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des immobilisations »
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Sommaire :
I- L’amortissement linéaire
II- L’amortissement dégressif
III- L’amortissement dérogatoire
IV- L’amortissement exceptionnel
V- La modification du plan d’amortissement
VI- l’amortissement après réévaluation
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L’ Amortissement des immobilisations
I - L’ amortissement linéaire
Obligatoire pour toutes les entreprises, il consiste à répartir le montant de la
dépréciation de façon constante sur toute la durée de vie de l’immobilisation.
Par conséquent, pour chaque exercice comptable concerné, l’entreprise doit calculer
cette perte de valeur que l’on appelle l’annuité d’amortissement.
Si lors de l’acquisition, la TVA n’est pas déductible (c’est le cas pour l’achat d’un
véhicule de tourisme), la base d’amortissement est égale au coût d’acquisition TTC.
Application Une société a acheté le 18/06/N une machine, prix d’achat HT 46 000
dhs, frais HT de transport, d’installation et de montage 4 000 dhs.
Il est déterminé en fonction de la durée de vie du bien à amortir. Cette dernière est
appréciée par le chef de l’entreprise en fonction des conditions d’utilisation du bien
et des taux admis d’après les usages de chaque profession.
Toutefois, il est à noter que la loi fiscale stipule que les immobilisations en non
valeurs doivent être amortis à taux constant, sur cinq (5) ans à partir du premier
exercice de leur constation en comptabilité et que le taux d’amortissement des
véhicules de tourisme ne peut être inférieur à 20% par an.
Application Si la machine acquise par l’E/se a une durée de vie prévue de 5 ans.
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Les taux admis les plus couramment utilisés pour les biens neufs sont énumérés
ci-après : (note circulaire des impôts)
- Constructions légères : 10 %
- Mobilier et logiciels : 20 %
- Matériel roulant : 20 à 25 %
Toutefois, lorsqu’il s’agit de biens meubles qui ne sont pas utilisés immédiatement, la
société peut différer leur amortissement jusqu’au premier jour du mois de leur
utilisation effective.
Avec N = nombre de mois qui séparent le 1er jour du mois d’acquisition (ou le 1er
jour du mois d’utilisation effective) de la date de clôture de l’exercice comptable.
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4. Le plan d’amortissement linéaire
Pour chaque immobilisation amortissable, les entreprises doivent établir un plan
d’amortissement.
Coût d’acquisition
Au 31/12/N+4, la machine a été amortie sur 4 ans et 3 mois. Or elle doit être amortie
sur 5 ans : il faut donc en N+5 amortir 9 mois. Cela correspond en fait au
complément d’amortissement de l’année N.
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Application
● le 31/12/N
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles 2 500,00
Lorsque le prix d’acquisition des biens amortissables a été compris par erreur
dans les charges d’un exercice, et que cette erreur est relevée soit par l’administration
fiscale soit par la société elle même, la situation de la société est régularisée et et les
amortissements normaux sont pratiqués à partir de l’exercice qui suit la date de la
régularisation.
D’après le plan comptable général marocain, les immobilisations en non valeurs sont
constitués par les frais préliminaires, les charges à répartir sur plusieurs exercices et
les primes de remboursement des obligations.
les immobilisations en non valeurs doivent être amortis à taux constant, sur cinq (5)
ans à partir du premier exercice de leur constation en comptabilité
II - L’ amortissement dégressif
Pour inciter les entreprises à investir, la loi fiscale autorise un mode d’amortissement
plus rapide que le linéaire, il s’agit de l’amortissement dégressif.
Tous les biens d’équipement acquis à l’état neuf ou d’occasion et dont la durée de vie
est au moins égale à 3 ans peuvent être amortis en dégressif. Certains biens en sont
exclus comme par exemple les véhicules de tourisme et les immeubles.
40% (20% x 2)
Avec N = nombre de mois qui séparent le 1er jour du mois d’acquisition de la date de
clôture de l’exercice comptable.
6/12 : il y a 6 mois entre le 01/07/N (1er jour du mois d’acquisition) et le 31/12/N (date de
clôture de l’exercice)
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Application Le plan d’amortissement de la machine :
a1 = 50 000 x 40 % x 6/12
a2 = 40 000 x 40 %
a3 = 24 000 x 40%
a4 = a 5 = 14 400 x 12 / 30
a 6 = 14 400 x 6/30
Application
● le 31/12/N
6193 D.E.A. des immobilisations corporelles 10 000,00
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III - L’amortissement dérogatoire
En vertu du code des investissements, certaines entreprises sont autorisées par
l’administration fiscale à pratiquer pour leurs immobilisations des amortissements accélérés.
L’objectif de ce principe est de gonfler les charges de l’entreprise pour qu’elle paie moins
d’impôts. Il s’agit, donc d’un avantage fiscal. C’est pour cela ce type d’amortissement est
appelé également « amortissement fiscal ».
Cependant pour présenter une image fidèle du patrimoine actif de l’entreprise, seuls les
amortissements économiques sont retranchés de la valeur d’origine de l’actif amortissable
pour déterminer sa VAN.
Par contre, on peut remarquer d’une part, que la valeur économique VNA du matériel n’a
pas été affectée par l’application de l’amortissement dérogatoire et d’autre part cet
amortissement n’a pas influencé le résultat de l’exploitation de la société.
Application
Amortis. Économique
Amortis. Dérogatoire
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Lorsque la dotation fiscale est inférieure à la dotation économique ou
Comptable et pour la différence :
Amortis. Économique
Amortis. Dérogatoire
Par décision de gestion interne, une entreprise peut déroger à la règle générale.
Les deux fractions des amortissements constatés représentent une dépréciation des
immobilisations, la somme totale représentera alors : l’amortissement de l’immobilisation
concernée à créditer dans le compte :28**
Exemple :
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6193 Dotation d’exploi aux amorts des immob corpor 35 000
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estime que cette décision réduira la durée d’utilisation du bien à 5 ans. Présenter le plan
d’amortissement révisé de ce matériel.
Les comptes annuels doivent être arrêtés en respectant le principe de permanence des
méthodes, mais ce principe ne signifie pas qu’il soit interdit de changer une méthode
lorsqu’elle a été retenue par une entreprise. L’on sait que ce principe est en particulier
destiné à faciliter la comparaison entre les comptes de deux exercices successifs. De ce fait,
les changements de méthodes font l’objet d’une réglementation spécifique destinée à rendre
possible cette comparaison compte tenu du changement.
Il semble que l’on soit en présence d’un changement de méthode lorsque l’on modifie une
méthode retenue pour l’établissement d’un plan d’amortissement, soit au titre d’un bien
acquis anciennement, soit au titre d’un bien acquis récemment mais identique à d’autre déjà
possédés. Ainsi le passage du système dégressif au régime linéaire constitue un changement
de méthode.
En présence d’un changement de méthodes, il faut respecter tout les obligations suivantes :
Fournir dans l’annexe des informations décrivant et justifiant les modifications apportées
Fournir toutes les précisions utiles pour l’explication des conséquences de cette modification
sur les comptes annuels. On recommande la présentation d’un tableau comparatif des
postes concernés, avant et après la modification.
Signaler le changement de méthodes dans le rapport de gestion et éventuellement dans
celui du CAC.
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b)- Les modifications non constitutives d’un changement de méthodes :
L'entreprise doit également produire, à la fin de chaque exercice, au niveau de l'état des
informations complémentaires, des informations permettant de suivre les amortissements et
les provisions pour dépréciation calculés sur les valeurs d'entrée initiales par comparaison
aux amortissements et provisions calculés sur les valeurs réévaluées, et de faire ressortir la
valeur comptable nette des biens réévalués ayant fait l'objet de cession ou de retrait d'actif.
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Bibliographie :
- La comptabilité approfondie – Mohammed Abou jawad.
- Décret 2-99-1014
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