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Présentation des états financiers

LE BILAN

1) Règles générales de présentation

Le bilan doit être présenté avant affectation du résultat. Les


dividendes proposés ou décidés après la date de clôture, mais avant
la publication des états financiers sont présentés dans l'annexe.

Une entreprise soit présenter ses actifs et passifs selon la


classification suivante :

Eléments courants Eléments non courants

Illustration 1

Les données

Classez les éléments en actifs/passifs courants/non courants.

1. Créances clients

2. Partie à moins d'un an d'une dette à long terme portant


intérêts.

3. Impôts sur le résultat à payer

4. Immeuble de placement

5. Dividendes à payer

6. Stocks de matières premières utilisées dans le cycle de


production.

La solution

1. Les créances clients : Actifs courants car l'entreprise s'attend à les


voir se réaliser dans le cadre de son cycle normal d'exploitation.

2. Partie à moins d'un an d'un dette à long terme portant intérêts :


Passif non courants si les 2 conditions suivantes sont remplies :

- l'échéance d'origine était supérieure à plus de 12 mois,

1
- l'entreprise a l'intention d'avoir recours à un refinancement et cette
intention est entérinée dans un accord finalisé à la date de clôture.

3. Impôts sur le résultat à payer : Passif courant car l'entreprise doit


le payer dans les 12 mois après la date de clôture de l'exercice.

4. Immeubles de placement – Actif non courant car il ne remplit


aucune des conditions de classement d'un actif en actif courant :

- ne va pas pouvoir être réalisé, vendu ou consommé dans le cycle


d'exploitation normal de l'entreprise ;

- n'est pas détenu principalement dans un but de transaction ou pour


une courte durée et l'entité ne s'attend pas à le réaliser dans les 12
mois qui suivent la clôture de l'exercice ;

- ne représente pas de la trésorerie ou équivalent non soumis à


restrictions.

5. Dividendes à payer : Passif courant car l'entreprise doit le payer


dans les 12 mois après la date de clôture de l'exercice.

6. Stocks de matières premières utilisées dans le cycle de production


: Actif courant car l'entreprise s'attend à le consommer dans son
cycle normal d'exploitation.

2) Informations requises

 La norme IAS n'impose pas, pour le bilan, de format


obligatoire.

 Il doit mentionner au minimum les informations


suivantes :

- immobilisations corporelles ;

- immeubles de placement ;

- immobilisations incorporelles ;

- actifs financiers ;

- participations comptabilisées selon la méthode de la mise en


équivalence ;

- actifs biologiques ;

- stocks ;

- clients et autres créditeurs ;

2
- trésorerie et équivalents de trésorerie ;

- fournisseurs et autres créditeurs ;

- provisions ;

- passifs financiers ;

- actifs et passifs d'impôts exigible et différé ;

- intérêts minoritaires ;

- capital émis et réserves.

 Le cas échéant, le bilan devra également faire


ressortir :

- le total des actifs non courants et des actifs faisant partie d'un
groupe d'actifs destinés à être cédés selon les dispositions d'IFRS
5;

- les passifs faisant partie d'un groupe d'actifs destinés à être


cédés, selon les dispositions d'IFRS 5.

 Les impôts différés actifs et passifs sont classés en


éléments non courants.

 D'autres informations sont parfois à ajouter au bilan lorsqu'une


telle présentation est nécessaire pour donner une image fidèle de
la situation financière de l'entreprise.

Actifs Capitaux propres et Passifs


Actifs non courants Capitaux propres
- Immobilisations incorporelles - Capital émis
- Immeubles de placement - Réserves
- Autres immobilisations - Résultat
corporelles
- Actifs biologiques - Intérêts minoritaires
- Participations dans les
entreprises associées (mise en
équivalence)
- Autres actifs financiers Passifs non courants
- Emprunts portant intérêts
Actifs courants - Impôts différés
- Stocks - Provision pour engagement de
retraite

3
- Clients et autres débiteurs - Autres passifs financiers
- Trésorerie et équivalents
Passifs courants
- Partie courante des emprunts
portant intérêts
- Impôt courant à payer
- Fournisseurs et autres créditeurs
- Provision pour garantie

LE COMPTE DE RESULTAT
Tous les éléments de produits et de charges comptabilisés dans un
exercice doivent être inclus dans le résultat net de l'exercice, sauf si
une norme ou interprétation impose un autre traitement (ex :
correction d'erreurs et effet des changements de méthodes
comptables selon IAS 8, écart de réévaluation selon IAS 16…).

1) Règles générales de présentation

L'entité a le choix entre deux méthodes pour la classification des


charges :

ِ harges
C
Classées par nature Charges
- matière première Classées par fonction
- dépréciation - coûts de fabrication
- frais de personnel - coûts de
- ect.
- coûts administratifs

Exemple de classement des charges par nature

Produits des activités ordinaires X


Autres produits X

4
Variation des stock et produits en cours X
Marchandises et matières consommées X
Frais de personnel X
Dotation aux amortissements et provisions X
Autres charges X
Total des charges (X)
Bénéfice X

Exemple de classement des charges par fonction

X
Produits des activités ordinaires
Coûts des ventes (X)
Marge brute X
Autres produits X
Coûts commerciaux (X)
Charges administratives (X)
Autres charges (X)
Bénéfice X

2) Information requises

Le compte de résultat n'est pas soumis à un format obligatoire.

Il doit mentionner distinctement au minimum les montants des


postes suivants :

- produits des activités ordinaires ;

- charges financières ;

- quote-part dans le résultat net des entités et des coentreprises


comptabilisées selon la méthode de la mise en équivalence ;

- charge d'impôt ;

- montant unique comprenant le résultat après impôt des activités


abandonnées et le profit ou la perte après impôt comptabilisé lors

5
de l'évaluation à leur juste valeur nette des frais de cession ou lors
de leur cession des actifs ou groupes d'actif constituant l'abandon
d'activités ;

- résultat net de l'exercice (dont attribuable aux minoritaires et


attribuable au groupe).

D'autres lignes sont parfois à ajouter au compte de résultat


lorsqu'une telle présentation est nécessaire pour donner une image
fidèle de la situation financière de l'entreprise.

La notion d'élément extraordinaire disparaît, aussi bien pour le


compte de résultat que pour les notes annexes.

Produits des activités ordinaires X


Autres produits (X)
Variation des stock et produits en cours X
Production immobilisée X
Marchandises et matières consommées (X)
Frais de personnel (X)
Dotation aux amortissements et provisions
Dépréciation des immobilisations
corporelles
Autres charges
Charges financières
Quote-part dans le résultat net des entités
associées et des coentreprises
comptabilisées selon la méthode de la
mise en équivalence
Résultat avant impôt
- impôts
Bénéfice de la période X
Attribuable :
Au groupe
Aux minoritaires
X

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