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CAPÍTULO V

MODELOS DE CONTABILIZACIÓN

• Modelo de Contabilización N° 01 “Efectos de Cobro Inmediato”

• Modelo de Contabilización N° 02 “Inversiones en Valores”

• Modelo de Contabilización N° 03 "Cartera de Créditos"

• Modelo de Contabilización N° 04 “Arrendamiento Financiero – Arrendador”

• Modelo de Contabilización N° 05 "Arrendamiento Financiero – Arrendatario"

• Modelo de Contabilización N° 06 “Deudas Subordinadas”

• Modelo de Contabilización N° 07 “Obligaciones Convertibles en Acciones”

• Modelo de Contabilización N° 08 “Capital Social”

• Modelo de Contabilización N° 09 “Resultados”

• Modelo de Contabilización N° 10 "Operaciones en Moneda Extranjera"

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 01

EFECTOS DE COBRO INMEDIATO

Recepción de cheques de cobro inmediato a cargo de instituciones financieras del país, para la
amortización de créditos (en Córdobas).

a) Recepción del cheque de cobro inmediato para amortización de un crédito:

Cargo: 1103.01.01 Efectos de cobro inmediato – Cheques u otros documentos similares recibidos -
Instituciones financieras del país
Abono: 2901.02.02 Operaciones pendientes de imputación – Operaciones por liquidar – Por cartera de
créditos

b) Envío del cheque a cobro:

Cargo: 1102.01.09 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país – Depósitos en tránsito
Abono: 1103.01.01 Efectos de cobro inmediato – Cheques u otros documentos similares recibidos -
Instituciones financieras del país

c) Con la conformidad del cheque:

Cargo: 1102.01.01 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país – Depósitos en cuenta corriente
con intereses
Abono: 1102.01.09 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país – Depósitos en tránsito

d) Por la aplicación de los recursos del cheque luego de su cobro:

Cargo: 2901.02.02 Operaciones pendientes de imputación – Operaciones por liquidar – Por cartera de
créditos
Abono: 1401.01.01 Créditos Vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 02

INVERSIONES EN VALORES

INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Datos de la operación

Información de los títulos


Emisor Banco Central de Nicaragua
Cotizado en la Bolsa de Valores de Nicaragua SI
Valor nominal de cada título (en Córdobas) 250,000.00
Fecha de emisión de los títulos 01.Jul.2014
Fecha de vencimiento de los títulos 30.Jun.2015
Tasa de interés de los títulos 10%
Pago de intereses Semestral
Pago de capital Al vencimiento

Datos de la inversión realizada


Fecha de adquisición 01.Jul.2014
Cantidad de títulos adquiridos 4
Valor nominal de todos los títulos adquiridos (en Córdobas) 1,000,000.00
Precio de adquisición 100%
Costo de adquisición (en Córdobas) 1,000,000.00
Datos venta de la inversión
Fecha de vencimiento de la inversión 30.Jun.2015
Valor de la inversión al vencimiento de la operación (en 1,000,000.00
Córdobas)

Datos adicionales
Precio de mercado al 31.Dic.2014 97%
Valor de mercado al 31.Dic.2014 (en Córdobas) 970,000.00

Cupón semestral de interés de los títulos 5%

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Flujo de caja por cobro de intereses y capital:
Fecha Semestre Concepto Importe
31/12/2014 Primer Interés 50,000.00
30/06/2015 Segundo Interés + Capital 1,050,000.00

Cálculo de la tasa de interés efectiva


Inversión inicial (01/03/2014) - 1,000,000.00
31/12/2014 Primer Semestre: Intereses 50,000.00
30/06/2015 Segundo Semestre: Intereses + Capital 1,050,000.00
Tasa de interés efectiva semestral 4.9997%

Tabla de amortización
Valor
Semestre Presente Interés Efectivo Sub Total Amortización Total
Primer 1,000,000.00 50,136.93 1,050,136.93 50,000.00 1,000,136.93
Segundo 1,000,136.93 49,863.07 1,050,000.00 1,050,000.00 0

Valuación de la inversión: Al 31 de diciembre de 2014


Valor Valor de Determinación del
Fecha Contable Mercado Diferencia ajuste
31/12/2014 1,000,136.93 970,000.00 30,136.93 (*)
(*) Valor contable mayor que valor de mercado: corresponde hacer ajuste.

a) Por el registro de la inversión efectuada a su costo de adquisición en la categoría de


inversiones disponibles para la venta:

1202.01.01 Inversiones disponibles para la venta – Títulos de deuda –


Valores del BCN 1,000,000.00
1102.01.02 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país -
Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 1,000,000.00

b) Registro de intereses del primer semestre. Estos intereses se registran en forma mensual por
los importes devengados que corresponda:

1205.01.01 Rendimientos por cobrar sobre inversiones disponibles para la


venta – Títulos de deuda – Valores del BCN 50,136.93

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
4103.01.01 Ingresos financieros por inversiones disponibles para la venta –
Títulos de deuda – Valores del BCN 50,136.93

c) Cobranza de los intereses devengados correspondiente al primer semestre:

1102.01.02 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país –


Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 50,000.00
1205.01.01 Rendimientos por cobrar sobre inversiones disponibles para la
venta- Títulos de deuda – Valores del BCN 50,000.00

d) Reconocimiento por valuación de inversiones disponibles para la venta, al 31 de diciembre


de 2014:

3401.03.01 Ajustes al patrimonio – Déficit por valuación de inversiones


disponibles para la venta – Ajustes por valuación de valores de
deuda 30,136.93
1208.01.01 Provisiones para inversiones disponibles para la venta – Títulos de
deuda – Valores de BCN 30,136.93

e) Registro de intereses del segundo semestre. Estos intereses se registran en forma mensual
por los importes devengados que corresponda:

1205.01.01 Rendimientos por cobrar sobre inversiones disponibles para la


venta – Títulos de deuda – Valores del BCN 49,863.07
4103.01.01 Ingresos financieros por inversiones disponibles para la venta –
Títulos de deuda – Valores del BCN 49,863.07

f) Cobranza de los intereses devengados correspondientes al segundo semestre:

1102.01.02 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país –


Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 50,000.00
1205.01.01 Rendimientos por cobrar sobre inversiones disponibles para la
venta- Títulos de deuda – Valores del BCN 50,000.00

g) Baja de la inversión por la venta:

1102.01.02 Bancos – Depósitos en instituciones financieras del país –


Depósitos en cuentas corrientes sin intereses 1,000,000.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
1202.01.01 Inversiones disponibles para la venta – Títulos de deuda –
Valores del BCN 1,000,000.00

h) Para revertir la provisión de la inversión vendida:

1208.01.01 Provisiones para inversiones disponibles para la venta – Títulos de


deuda – Valores de BCN 30,136.93
3401.03.01 Ajustes al patrimonio – Déficit por valuación de inversiones
disponibles para la venta – Ajustes por valuación de valores de
deuda 30,136.93

Notas:
1. Los registros contables son similares si las inversiones hubieran sido adquiridas con la
intención de mantenerlas a su valor razonable con cambio en resultados, excepto en los
registros d) y h) donde la afectación de la provisión por valuación de las inversiones se
efectúa con débito y crédito a las cuentas de resultados 5203.01.01 – Gastos por valuación de
inversiones al valor razonable con cambios en resultados y 4202.01.00 – Ingresos por disminución de
provisión por deterioro de valor de inversiones financieras – Disminución de provisión por deterioro de valor
de inversiones a valor razonable con cambios en resultados, respectivamente
2. El modelo no recoge el deterioro que puede haber sufrido la inversión, ni los ajustes
monetarios de haberse efectuado la operación en moneda extranjera.

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MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 03

CARTERA DE CRÉDITOS

Datos de la operación:

1. Microcrédito otorgado a un año, pagadero en cuotas mensuales, con garantía hipotecaria


recibida, en uso del deudor-propietario, inscrita en los Registros Públicos de la Propiedad.
El cliente tiene otro crédito otorgado por la IMF.

2. Se presentan dos situaciones: el crédito es recuperado normalmente y el crédito no es pagado


a su vencimiento, debiendo la IMF ejecutar la garantía que no cubre el monto insoluto del
crédito más sus intereses y procede a venderla a plazos.

3. Para los créditos sin dificultades de cobro, se ha considerado los registros contables de los
siguientes momentos de la operación:

a) Cuando se otorga el crédito, registros de la garantía hipotecaria y desembolso del


crédito.

b) Mensualmente, al vencimiento de cada cuota, registros de los intereses y comisiones


devengados.

c) Mensualmente, en la oportunidad de cobro de las cuotas, registro del cobro de los


intereses y comisiones devengados según b), y los intereses y comisiones adicionales
por los días transcurridos entre la fecha del registro según b) y la fecha real de cobro
(pueden haber transcurrido algunos días).

d) Mensualmente, la conformación de provisiones por créditos clasificados "A" según la


Norma sobre Gestión de Riesgo Crediticio para IMF de la CONAMI (NGRC).

e) Eventualmente, cuando el cliente ha sido clasificado en la categoría "D" o "E"


registrando mayores provisiones de acuerdo a la categoría asignada, no obstante el
crédito no se encuentre vencido, este crédito dejará de reconocer ingresos por
concepto de intereses y comisiones devengados y se sanearán los intereses y
comisiones que tenga acumulado hasta ese momento.

d) Cancelación de la última cuota del crédito: Registro del cobro de la última cuota que
cancela el crédito, eliminación del saldo de la provisión para incobrabilidad y
levantamiento del gravamen hipotecario sobre el bien inmueble.

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MICROFINANZAS
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4. Para los créditos con dificultades de cobro, se efectúan registros similares por las operaciones
descritas en los literales a), b), c) y d) del numeral anterior, y debido a un deterioro de la
capacidad de pago del deudor, se pueden presentar las siguientes situaciones:

a) Prórroga: Por la ampliación del plazo originalmente pactado para el pago del crédito,
sin ninguna otra modificación, solicitada por el deudor, motivada por un deterioro
temporal de su capacidad de pago.

b) Reestructuración: Por los cambios de los términos y condiciones originalmente


pactados, solicitada por el deudor motivado por un deterioro de su capacidad de pago;
entregando una garantía adicional para mejorar la cobertura del crédito.
c) Declarado como vencido: A los 91 días en mora de la cuota más antigua, lo que conlleva
el saneamiento de intereses y comisiones devengados y no cobrados; los intereses que
se generan a partir de este momento se registran en cuentas de orden.

d) Cobro por la vía judicial y adjudicación de la garantía: en este caso suponemos que la
venta judicial de la hipoteca no cubre el 100% del crédito, no hay postores y la IMF se
adjudica el bien; se procede al saneamiento de los saldos insolutos del crédito.

e) Venta del bien adjudicado: Para el presente ejemplo, a plazos.

5. Los registros contables tratan de cubrir los eventos operativos más comunes, que no
necesariamente son todos los que se dan en la práctica.

1. CRÉDITO SIN DIFICULTADES EN SU COBRO

1.1 Con la aprobación y desembolso del crédito

a) Registro de la hipoteca sobre un inmueble que se encuentra en poder de su propietario-


deudor a su valor neto de realización, según tasación de un perito valuador inscrito en la
CONAMI.

Cargo: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias


Abono: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros

b) Registro del desembolso del crédito:

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Cargo: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono 1101.01.00 Caja – Caja principal (*)

(*) Podría ser otra cuenta equivalente, según el canal de pago.

1.2 Cada mes, en la fecha que corresponda

a) Registro de los intereses y comisiones devengados:

Cargo: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos
Abono: 4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones por microcréditos –
Préstamos microcréditos

b) Cobro de los intereses y comisiones devengados registrados en a), más los intereses y
comisiones devengados entre la fecha del registro anterior y la fecha de cobro, y
amortización del capital prestado:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos
Abono: 4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones por microcréditos –
Préstamos microcréditos (*)
(*) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de
pago.

b.1) Cobro de los intereses y comisiones devengados registrados en a), en este caso el cliente
pagó la cuota el mismo día de su vencimiento, no generando pagos de intereses y comisiones
adicionales a los registrados en el literal a); y, amortización del capital prestado:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos

Los registros de b) y b.1) son alternativos, se utiliza uno u otro según sea el caso. Esto aplica en el pago de cualquier
cuota de pago de préstamos.

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1.3 Por el registro de la provisión de acuerdo a la NGRC

a) Registro de la provisión para deudores clasificados como "A", constituida según la NGRC:

Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar –
Constitución de provisión por cartera de créditos
Abono: 1408.01.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vigente – Microcréditos

b) Eventualmente si el cliente ha sido clasificado en "D" o "E", no obstante el crédito no


encontrarse vencido, éste además de requerir mayores provisiones a la clasificación como
"A" (literal anterior), dejará de reconocer ingresos por concepto de interese y comisiones
devengados, efectuando además los registros contables similares a b.2 y b.4 del numeral 2.3
descrito más adelante, por el saneamiento de dichos intereses y comisiones acumulados hasta
ese momento.

1.4 Cuando vence la última cuota y el crédito se cancela

a) Cancelación de la última cuota del crédito, incluyendo los intereses y comisiones devengados
desde su último registro y la fecha posterior de cobro de la cuota:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos
Abono: 4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones por microcréditos –
Préstamos microcréditos (*)
(*) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de
pago.

b) Eliminación de la provisión acumulada del crédito:

Cargo: 1408.01.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vigente – Microcréditos
Abono: 4203.01.00 Ingresos por disminución de provisión por incobrabilidad de créditos y otras cuentas por
cobrar – Disminución de provisión para cartera de créditos

c) Levantamiento de la hipoteca sobre el inmueble que se encontraba en poder de su


propietario (deudor):

Cargo: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros

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Abono: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias

2. CRÉDITO CON DIFICULTADES EN SU COBRO

Luego de otorgado el crédito ocurren dificultades en las finanzas del cliente que se convierten en
problemas para el cobro del crédito de acuerdo a lo inicialmente pactado.

2.1 Cuando el cliente solicita prórroga y esta es concedida

a) Traslado del principal de vigente a prorrogado:

Cargo: 1402.01.01 Créditos prorrogados – Microcréditos – Préstamos microcréditos


Abono: 1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos

b) Traslado de los intereses y comisiones por cobrar, de vigentes a prorrogados:

Cargo: 1406.02.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos prorrogados – Microcréditos
Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos vigentes – Microcréditos

c) Traslado de la provisión acumulada para créditos vigentes a créditos prorrogados:

Cargo: 1408.01.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vigente – Microcréditos
Abono: 1408.02.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera prorrogada –
Microcréditos

Los registros contables posteriores serán similares a los indicados en los numerales 1.2, 1.3 y 1.4,
si el crédito se paga normalmente, y 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, si se presentan dificultades mayores, con
la salvedad que los códigos contables serán los correspondientes a créditos prorrogados.

2.2 Cuando el cliente solicita una reestructuración y ésta es concedida por la IMF

a) Traslado del principal de prorrogado a reestructurado:

Cargo: 1403.01.01 Créditos reestructurados – Microcréditos – Préstamos microcréditos

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septiembre de 2014
Abono: 1402.01.01 Créditos prorrogados – Microcréditos – Préstamos microcréditos

b) En el caso de los intereses y comisiones por cobrar, según la negociación, puede darse lo
siguiente:

b.1) Cancelación efectiva de los intereses y comisiones por cobrar:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos prorrogados – Microcréditos
Abono: 4107.01.01 Ingresos financieros por créditos prorrogados – Intereses y comisiones por microcréditos
– Préstamos microcréditos (*)

(*) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de
pago.

b.2) El deudor no paga los intereses y comisiones devengados, siendo estos saneados y
documentados (pasan a cuentas de orden):

i) Por el saneamiento de los intereses y comisiones documentados:

Cargo: 1408.02.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera prorrogada –


Microcréditos
Cargo: 5202.02.00 Gastos por saneamiento de ingresos financieros – Saneamiento de intereses y comisiones
sobre cartera de créditos
Abono: 1406.02.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos prorrogados – Microcréditos

ii) Control en cuentas de orden de los productos saneados y documentados:

Cargo: 8206.01.00 Intereses y comisiones documentados


Abono: 8606.01.00 Contracuenta de intereses y comisiones documentados

c) Registro de la provisión por la clasificación "C" de mayor riesgo, asignada al deudor:

c.1) Traslado de la provisión existente para créditos prorrogados a créditos


reestructurados:

Cargo: 1408.02.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera prorrogada –


Microcréditos

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septiembre de 2014
Abono: 1408.03.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –
Microcréditos

c.2) Incremento de la provisión para créditos reestructurados, por la mayor categoría de


riesgo asignada u otro concepto:

Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar –
Constitución de provisión por cartera de créditos
Abono: 1408.03.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –
Microcréditos

d) En el caso que el crédito reestructurado sea evaluado dentro de un nuevo contexto de pago,
se reciba una garantía adicional y resulte una disminución de la provisión:

d.1) Por la constitución de una garantía hipotecaria adicional sobre un inmueble en poder
del deudor-propietario,contabilizada a su valor neto de realización, según tasación de
un perito valuador inscrito en la CONAMI:

Cargo: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias


Abono: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros

d.2) Por la disminución de la provisión que resulte de la menor exposición de riesgo:

Cargo: 1408.03.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –


Microcréditos
Abono: 4203.01.00 Ingresos por disminución de provisión por incobrabilidad de créditos y otras cuentas por
cobrar – Disminución de provisión para cartera de créditos

Los registros contables posteriores serán similares a los indicados en los numerales 1.2, 1.3 y 1.4,
si el crédito se paga normalmente, y 2.3, 2.4, 2.5 y 2.6, si se presentan dificultades mayores, con
la salvedad que los códigos contables serán los correspondientes a créditos reestructurados.

2.3 Cuando vence el crédito y el cliente no cancela

a) Registro de los intereses y comisiones devengados no cobrados en el período de 90 días de


mora del crédito:

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Cargo: 1406.03.01 Intereses y comisiones por cobrar para cartera de créditos – Créditos reestructurados –
Microcréditos
Abono: 4108.01.01 Ingresos financieros por créditos reestructurados – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos microcréditos
Este registro contable se efectúa mensualmente.

b) Registro del préstamo en vencidos, a los 91 días de mora de la cuota más antigua:

b.1) Traslado a créditos vencidos de la totalidad del principal del crédito reestructurado:

Cargo: 1404.01.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos


Abono: 1403.01.01 Créditos reestructurados – Microcréditos – Préstamos microcréditos

b.2) Saneamiento de los intereses y comisiones devengados por cobrar,


complementariamente al traslado del principal a vencidos (literalb.1):

Cargo: 1408.03.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera reestructurada –


Microcréditos (*)
Cargo: 5202.02.00 Gastos por saneamiento de ingresos financieros – Saneamiento de intereses y comisiones
sobre cartera de créditos (**)
Abono: 1406.03.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos – Intereses y comisiones por
cobrar de créditos reestructurados – Microcréditos
(*) Importe de la provisión acumulada cuando se sanean los intereses y comisiones.
(**) Ajuste cuando la provisión para incobrabilidad de los intereses y comisiones resulta insuficiente.

b.3) Traslado de la provisión existente para créditos reestructurados a créditos vencidos:

Cargo: 1408.03.01 Créditos reestructurados – Microcréditos – Préstamos microcréditos


Abono: 1408.04.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos

b.4) Paralelamente alos registros anteriores, en cuentas de orden se registran los intereses
y comisiones saneados. A partir de la fecha de estos registros, los intereses y
comisiones que el crédito continúe devengando se contabilizan directamente en estas
cuentas de orden:

Cargo: 8205.02.00 Intereses en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por créditos


Abono: 8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Nota: Por aquellos créditos, que sin estar vencidos1 sean calificados en categorías "D" o "E",
según la NGRC, los intereses y comisiones devengados serán saneados y registrados en cuentas
de orden, de acuerdo a los registros anteriores de este literal.

2.4 Cuando la IMF presenta demanda en el juzgado correspondiente y solicita el


embargoen su favor de los bienes recibidos en garantía

a) Traslado del crédito vencido a cobro judicial, con el inicio de la demanda:

Cargo: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos


Abono: 1404.01.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos

b) Traslado de la provisión existente para créditos vencidos a créditos en cobro judicial:

Cargo: 1408.04.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cartera vencida – Microcréditos
Abono: 1408.05.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos

c) Registro de la mayor provisión requerida por la mayor clasificación de riesgo asignada


(Categoría E):

Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar –
Constitución de provisión por cartera de créditos
Abono: 1408.05.01 Provisión para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos

2.5 Sentencia del juez competente para el remate judicial del bien, en la cual pueden
presentarsedos situaciones: la adjudicación del bien por un tercero y en su defecto
por la IMF

2.5.1 Adjudicación del bien por un tercero

a) El valor resultante de la venta judicial de la garantía cubre el 100% del crédito:

a.1) Cancelación de la cuenta de orden por la venta judicial de la hipoteca que se había
recibido en garantía:

1
Situación que puede darse cuando un deudor registra más de un microcrédito, donde uno de ellos ha sido clasificado en categoría "D"
o "E" y el crédito del caso se encuentra al día en sus pagos. Esta situación lleva a que todos los créditos del deudor sean clasificados en
categoría "D" o "E".

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Cargo: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros
Abono: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias

a.2) Cancelación del crédito con el producto de la venta judicial de las garantías:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 4110.01.01 Ingresos financieros por créditos en cobro judicial – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos Microcréditos (*)

(*) Importe de los intereses y comisiones devengados, acumulados en la cuenta de ingresos en


suspenso.

a.3) Reducción de la provisión del crédito por el monto acumulado, al recuperarse la


totalidad del crédito:

Cargo: 1408.05.01 Provisiones para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos
Abono: 4203.01.00 Ingresos por disminución de provisión por incobrabilidad de créditos y otras cuentas por
cobrar – Disminución de provisión para cartera de créditos

a.4) Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso:

Cargo: 8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso


Abono: 8205.02.00 Ingresos en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por créditos

b) El valor resultante de la venta judicial de la garantía no cubre el 100% del crédito:

b.1) Cancelación de la cuenta de orden por la venta judicial de la hipoteca que se había
recibido en garantía:

Cargo: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros


Abono: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias

b.2) Cobro parcial del crédito con el producto de la venta judicial de las garantías:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 4110.01.01 Ingresos financieros por créditos en cobro judicial – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos microcréditos (*)

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
(*) Importe de los intereses y comisiones devengados, acumulados en la cuenta de ingresos en
suspenso.

b.3) Saneamiento del principal del crédito no cubierto con la venta judicial de las garantías
y no contar con otros bienes para cancelar el saldo:

Cargo: 1408.05.01 Prov. para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos (*)
Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por corar -
Constitución de provisiones por cartera de créditos (**)
Abono: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos

(*) Importe de la provisión acumulada cuando se sanea el crédito.


(**) Ajuste cuando la provisión para incobrabilidad del crédito resulta insuficiente.

b.4) Control del capital saneado en cuentas de orden:

Cargo: 8204.02.06 Cuentas saneadas – Créditos saneados – Año 2014


Abono: 8604.01.00 Contracuenta de cuentas saneadas

b.5) Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso, cuyo principal se sanea:

Cargo: 8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso


Abono: 8205.02.00 Ingresos en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por créditos

2.5.2 Adjudicación del bien por la IMF

Adjudicación de bienes por falta de postores en la venta judicial. Para el caso, se asume que el
valor de adjudicación de los bienes es menor que el saldo contable del crédito y el valor de
mercado a la fecha de incorporación.

a) Cancelación de la cuenta de orden por la adjudicación del inmueble que se tiene en garantía:

Cargo: 8603.01.00 Contracuenta de garantías recibidas en poder de terceros


Abono: 8203.01.00 Garantías recibidas en poder de terceros – Garantías hipotecarias

b) Cobro de intereses y comisiones devengados e importe parcial del crédito, con el producto
de la adjudicación judicial de las garantías:

Cargo: 1501.01.00 Bienes recibidos en pago y adjudicados – Bienes muebles e inmuebles

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Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Abono: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos
Abono: 4110.01.01 Ingresos financieros por créditos en cobro judicial – Intereses y comisiones por
microcréditos – Préstamos microcréditos (*)

(*) Importe de los intereses y comisiones devengados, acumulados en la cuenta de ingresos en


suspenso.

c) Saneamiento del principal del crédito no cubierto con la adjudicación de las garantías y no
contar con otros bienes para cancelar el saldo:

Cargo: 1408.05.01 Prov. para incobrabilidad de la cartera de créditos – Cobro judicial – Microcréditos (*)
Cargo: 5201.01.00 Gastos de provisión para incobrabilidad de créditos y otras cuentas por cobrar -
Constitución de provisión por cartera de créditos (**)
Abono: 1405.01.01 Créditos en cobro judicial – Microcréditos – Préstamos microcréditos

(*) Importe de la provisión acumulada cuando se sanea el crédito.


(**) Ajuste cuando la provisión para incobrabilidad del crédito resulta insuficiente.

d) Control del capital saneado en cuentas de orden:

Cargo: 8204.02.06 Cuentas saneadas – Créditos saneados – Año 2014


Abono: 8604.01.00 Contracuenta de cuentas saneadas

e) Cancelación de los intereses y comisiones en suspenso, cuyo principal se sanea:

Cargo: 8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso


Abono: 8205.02.00 Ingresos en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por créditos

2.6 Eventos que suelen suceder posteriormente a los indicados en los numerales
anteriores
a) Recuperación del saldo insoluto del crédito que había sido saneado según los literales b) y c)
del numeral 2.5

a.1) Por la recuperación efectiva:

Cargo: 1101.01.00 Caja – Caja principal


Abono: 4201.02.00 Ingresos por recuperaciones de activos financieros saneados – Recuperaciones de créditos
saneados (*)

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Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
(*) Se incluye principal, intereses y otros conceptos que habían sido saneados contablemente, y que se
cubren con el importe de la recuperación efectiva.

a.2) Cancelación del capital saneado controlado en cuentas de orden:

Cargo: 8604.01.00 Contracuenta de cuentas saneadas


Abono: 8204.02.06 Cuentas saneadas – Créditos saneados – Año 2014

3. VENTA DE LOS BIENES ADJUDICADOS

Venta en dos cuotas2 de un inmueble recibido en recuperación de créditos.

Valor bruto contable del bien adjudicado : 400,000.00


Provisión acumulada : 300,000.00
Precio de venta del bien adjudicado : 200,000.00
Plazo: 60 días en 2 cuotas de 100,000.00
Intereses 24% anual sobre saldos

Con dicha información a continuación se desarrolla el caso:

a) Al realizar la venta del bien recibido en recuperación de crédito, se asume que la venta se
efectúa a un deudor clasificado en microcréditos:

1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos 200,000.00


1509.01.00 Provisión para bienes recibidos en pago y adjudicados – Bienes
muebles e inmuebles 300,000.00
1501.01.00 Bienes recibidos en pago y adjudicados – Bienes muebles e
inmuebles 400,000.00
2903.02.00 Ingresos diferidos – Ganancia por venta de bienes diferidas 100,000.00

b) Intereses devengados al final del primer mes:

1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrarpor cartera de créditos – Intereses


y comisiones por cobrar de créditos vigentes – Microcréditos
4,000.00

2Por cuestión práctica se ha estimado el cobro de la venta al crédito en dos cuotas.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
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Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones
por microcréditos – Préstamos microcréditos 4,000.00

c) Cobro primera cuota más intereses devengados hasta la fecha real de cobro (posterior al
devengo de intereses del primer mes):

1101.01 Caja – Caja principal (*) 104,300.00


1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos 100,000.00

1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –


Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 4,000.00
4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones
por microcréditos – Préstamos microcréditos (**) 300.00
(*) Podría ser otra cuenta equivalente, según se convenga.
(**) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de pago.

d) Intereses devengados por el saldo de capital al final del segundo mes:

1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –


Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 2,000.00
4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones
por microcréditos – Préstamos microcréditos 2,000.00

e) Cobro de la segunda cuota más intereses devengados y reconocimiento de los ingresos


registrados como diferidos:

e.1) Intereses devengados hasta la fecha real de cobro (posterior al devengo de intereses
del segundo mes), reconociendo la utilidad por la venta del bien:

1101.01 Caja – Caja principal (*) 102,100.00


1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos 100,000.00

1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –


Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 2,000.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones
por microcréditos – Préstamos microcréditos (**) 100.00

(*) Podría ser otra cuenta equivalente, según se convenga.


(**) Intereses devengados entre la fecha del devengo anterior (contabilizado) y la fecha posterior de pago.

2903.02.00 Ingresos diferidos – Ganancia por venta de bienes diferidas 100,000.00


4302.02.00 Ingresos por otros activos – Ganancias por ventas de bienes
recibidos en recuperación de créditos 100,000.00

e.2) Si el cliente no paga la segunda cuota y cae en mora es reclasificado en su oportunidad


a vencido y saneando los intereses por cobrar:

1404.01.01 Créditos vencidos – Microcréditos – Préstamos microcréditos 100,000.00


1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos 100,000.00

5202.02.00 Gastos por saneamiento de ingresos financieros – Saneamiento de


intereses y comisiones sobre cartera de créditos 2,000.00
1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –
Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 2,000.00

8205.02.00 Ingresos en suspenso – Intereses y comisiones en suspenso por


créditos 2,000.00
8605.01.00 Contracuenta de ingresos en suspenso 2,000.00

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septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 04

ARRENDAMIENTO FINANCIERO – ARRENDADOR


IMF: Arrendador

Compra de un equipo de tratamiento de leche para otorgarlo en arrendamiento financiero, con


la siguiente información (en Córdobas):

• Costo de adquisición del bien 103,000.00


• Vida útil del bien 5 años
• Tasa de interés nominal anual (fijada por el arrendador) 18.08%
• Tasa de interés implícita mensual 1.5067%
• Tasa de interés implícita anual 19.66%
• Fecha de inicio del contrato 01.Ene.2014
• Plazo en meses 36
• Fecha del primer pago 31.Ene.2014
• Valor opción de compra (valor residual) 18,500.00
• Cuota nivelada mensual 3,337.00
• La depreciación del bien se registra en los libros del arrendatario

Cálculos de la operación:

Cuota Interés Amortización Saldo


Importe inicial del bien adquirido para arrendarlo 103,000.00
1 3,337.00 1,551.87 1,785.14 101,214.86
2 3,337.00 1,524.97 1,812.03 99,402.83
3 3,337.00 1,497.67 1,839.33 97,563.50
4 3,337.00 1,469.96 1,867.05 95,696.45
5 3,337.00 1,441.83 1,895.18 93,801.27
6 3,337.00 1,413.27 1,923.73 91,877.54
7 3,337.00 1,384.29 1,952.71 89,924.83
8 3,337.00 1,354.87 1,982.14 87,942.69
9 3,337.00 1,325.00 2,012.00 85,930.69
10 3,337.00 1,294.69 2,042.31 83,888.38
11 3,337.00 1,263.92 2,073.08 81,815.30
12 3,337.00 1,232.68 2,104.32 79,710.98
13 3,337.00 1,200.98 2,136.02 77,574.95
14 3,337.00 1,168.80 2,168.21 75,406.75
15 3,337.00 1,136.13 2,200.87 73,205.87
16 3,337.00 1,102.97 2,234.03 70,971.84
17 3,337.00 1,069.31 2,267.69 68,704.14

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septiembre de 2014
18 3,337.00 1,035.14 2,301.86 66,402.28
19 3,337.00 1,000.46 2,336.54 64,065.74
20 3,337.00 965.26 2,371.75 61,693.99
21 3,337.00 929.52 2,407.48 59,286.51
22 3,337.00 893.25 2,443.75 56,842.76
23 3,337.00 856.43 2,480.57 54,362.19
24 3,337.00 819.06 2,517.95 51,844.24
25 3,337.00 781.12 2,555.88 49,288.36

Cuota Interés Amortización Saldo


26 3,337.00 742.61 2,594.39 46,693.97
27 3,337.00 703.52 2,633.48 44,060.49
28 3,337.00 663.84 2,673.16 41,387.33
29 3,337.00 623.57 2,713.43 38,673.90
30 3,337.00 582.69 2,754.32 35,919.58
31 3,337.00 541.19 2,795.81 33,123.76
32 3,337.00 499.06 2,837.94 30,285.83
33 3,337.00 456.31 2,880.70 27,405.13
34 3,337.00 412.90 2,924.10 24,481.03
35 3,337.00 368.85 2,968.16 21,512.88
36 (*) 21,837.00 324.13 21,512.88 0.00
138,632.11 35,632.11 103,000.00
(*) Incluye el importe de la opción de compra.

a) Reconocimiento inicial del arrendamiento financiero otorgado para la compra de equipo


de tratamiento de leche:

1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos 103,000.00


11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 103,000.00

Para registrar al comienzo del plazo pactado, el bien adquirido y otorgado en arrendamiento
financiero. Corresponde al valor presente del bien.

b) Intereses devengados al final del primer mes:

1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –


Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 1,551.87
4106.01.01 Ingresos financieros por créditos vigentes – Intereses y comisiones
por microcréditos – Préstamos microcréditos 1,551.87

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Corresponde a los intereses por cobrar devengados del primer mes.

c) Cobro de la primera cuota:

11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 3,337.00


1401.01.01 Créditos vigentes – Microcréditos – Préstamos microcréditos 1,785.13

1406.01.01 Intereses y comisiones por cobrar por cartera de créditos –


Intereses y comisiones por cobrar de créditos vigentes –
Microcréditos 1,551.87

Corresponde al cobro de la primera cuota del arrendamiento financiero, conformada por


amortización de la deuda e intereses.
No incluye el valor presente de la opción de compra y sus intereses, los cuales se cancelarán
al vencimiento del contrato.

Los registros contables de los literales b) y c) se efectúan mensualmente (36 meses), el primero
por los intereses devengados por cobrar y el segundo por el cobro de las cuotas que incluyen los
intereses devengados.
d) Al final, en el momento de ejercer la opción de compra:

d.1) Cuando el cliente ejerce la opción de compra:

11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 18,500.00


4302.05.00 Ingresos por otros activos – Otros ingresos generados por otros
activos 18,500.00
Corresponde al cobro de la opción de compra.
d.2) Al vencimiento del contrato, si el cliente no ejerce la opción de compra:

1908.08.00 Bienes diversos- Otros bienes diversos 18,500.00


2903.09.00 Ingresos diferidos – Otros ingresos diferidos 18,500.00
Corresponde a la incorporación del bien a los activos de la IMF por el valor de la opción
de compra no ejercidapor el cliente.

En caso el cliente (arrendatario) no cumpliera con el pago de sus obligaciones contratadas,


excepto por la opción de compra, la IMF tomará posesión del bien y quedará rescindido el

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contrato. El bien se registrará como un bien recibido en recuperación de créditos, sin
perjuicio de poder otorgarlo en otra operación de arrendamiento financiero.

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MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 05

ARRENDAMIENTO FINANCIERO – ARRENDATARIO

IMF: Arrendatario

Compra de una camioneta para las actividades de la IMF a través de un contrato de


arrendamiento financiero, con la siguiente información (en Córdobas):

• Costo de adquisición del bien 1,000,000.00


• Vida útil del bien 5 años
• Tasa de interés implícita anual 24.03%
• Tasa de interés implícita mensual 1.8108%
• Fecha de inicio del contrato 01.Ene.2014
• Plazo en meses 36
• Fecha del primer pago 31.Ene.2014
• Valor opción de compra(valor residual) 75,000.00
• Cuota nivelada mensual 36,554.98

Depreciación del bien adquirido

Depreciación
Anual Mensual
Primer año 2014 200,000.00 16,666.67
Segundo año 2015 200,000.00 16,666.67
Tercer año 2016 200,000.00 16,666.67
Cuarto año 2017 200,000.00 16,666.67
Quinto año 2018 200,000.00 16,666.67
1,000,000.00

Cálculos de la operación:

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Cuota Interés Amortización Saldo
1,000,000.00
1 36,554.98 18,107.96 18,447.02 981,552.98
2 36,554.98 17,773.92 18,781.06 962,771.92
3 36,554.98 17,433.83 19,121.14 943,650.78
4 36,554.98 17,087.59 19,467.39 924,183.39
5 36,554.98 16,735.08 19,819.90 904,363.48
6 36,554.98 16,376.18 20,178.80 884,184.68
7 36,554.98 16,010.78 20,544.20 863,640.48
8 36,554.98 15,638.77 20,916.21 842,724.27
9 36,554.98 15,260.02 21,294.96 821,429.31
10 36,554.98 14,874.41 21,680.57 799,748.73
11 36,554.98 14,481.82 22,073.16 777,675.57
12 36,554.98 14,082.12 22,472.86 755,202.71
13 36,554.98 13,675.18 22,879.80 732,322.91
14 36,554.98 13,260.87 23,294.11 709,028.80
15 36,554.98 12,839.06 23,715.91 685,312.89
16 36,554.98 12,409.62 24,145.36 661,167.53
17 36,554.98 11,972.39 24,582.58 636,584.94
18 36,554.98 11,527.25 25,027.73 611,557.22
19 36,554.98 11,074.05 25,480.93 586,076.29
20 36,554.98 10,612.65 25,942.33 560,133.96
21 36,554.98 10,142.88 26,412.10 533,721.86
22 36,554.98 9,664.61 26,890.37 506,831.50
23 36,554.98 9,177.68 27,377.30 479,454.20
24 36,554.98 8,681.94 27,873.04 451,581.16
25 36,554.98 8,177.21 28,377.77 423,203.39
26 36,554.98 7,663.35 28,891.63 394,311.76
27 36,554.98 7,140.18 29,414.80 364,896.96
28 36,554.98 6,607.54 29,947.44 334,949.52
29 36,554.98 6,065.25 30,489.73 304,459.80
30 36,554.98 5,513.15 31,041.83 273,417.96
31 36,554.98 4,951.04 31,603.94 241,814.02
32 36,554.98 4,378.76 32,176.22 209,637.80
33 36,554.98 3,796.11 32,758.87 176,878.94
34 36,554.98 3,202.92 33,352.06 143,526.87
35 36,554.98 2,598.98 33,956.00 109,570.87
36 (*) 111,554.98 1,984.10 109,570.87 0.00
1,390,979.26 390,979.26 1,000,000.00
(*) Incluye el importe de la opción de compra.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
a) Registro inicial por la compra de vehículo adquirido a través de contrato de arrendamiento
financiero:

1806.04.00 Bienes tomados en arrendamiento financiero – Vehículos


tomados en arrendamiento financiero 1,000,000.00
2602.03.00 Acreedores por contratos de arrendamiento financiero – De
equipo de transporte 1,000,000.00

Registro del bien adquirido en arrendamiento financiero al valor presente.

b) Intereses devengados al final del primer mes:

5112.02.00 Gastos financieros por otras cuentas por pagar – Gastos financieros
por contratos de arrendamiento financiero 18,107.96
2603.02.00 Intereses por pagar sobre otras cuentas por pagar – Cargos por
pagar a acreedores por contratos de arrendamiento financiero 18,107.96

Corresponde a los intereses por pagar devengados del primer mes, correspondiente a la
operación de arrendamiento financiero.

c) Pago de la primera cuota:

2602.03.00 Acreedores por contratos de arrendamiento financiero – De


equipo de transporte 18,447.02
2603.02.00 Intereses por pagar sobre otras cuentas por pagar – Cargos por
pagar a acreedores por contratos de arrendamiento financiero 18,107.96
11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 36,554.98

Corresponde al pago de la primera cuota del arrendamiento financiero, conformada por


amortización de la deuda e intereses.
No incluye el valor presente de la opción de compra y sus intereses, los cuales se cancelarán
al vencimiento del contrato.

d) Gastos por depreciación del primer mes:

5403.09.00 Gastos de transporte y comunicaciones – Depreciación vehículos 16,666.67


1809.01.05 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo –
Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero 16,666.67

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Corresponde a la depreciación por el primer mes del bien recibido en arrendamiento
financiero.

Los registros contables de los literales b), c) y d) se efectúan mensualmente (36 meses), el
primero y segundo por los intereses devengados por pagar y el cobro de las cuotas que
incluyen los intereses devengados, y el tercero por la depreciación mensual del bien.

e) Al vencimiento del contrato de arrendamiento financiero:

e.1) Pago de la IMF correspondiente a la última cuota, incluida la opción de compra:

2602.03.00 Acreedores por contratos de Arrendamiento Financiero – De


equipo de transporte 109,570.87
2603.02.00 Intereses por pagar sobre otras cuentas por pagar – Cargos por
pagar a acreedores por contratos de arrendamiento financiero 1,984.10
11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 111,554.98

Corresponde al pago de la IMF, de la última cuota del arrendamiento financiero incluido el


monto de la opción de compra.

e.2) Para reclasificar el bien adquirido al ejercer la opción de compra:

1805.01.00 Inmuebles, mobiliario y equipo – Vehículos 1,000,000.00


1806.04.00 Bienes tomados en arrendamiento financiero – Vehículos
tomados en arrendamiento financiero 1,000,000.00
1809.01.05 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo –
Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero 600,000.00
1809.01.04 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo -
Depreciación acumulada de vehículos 600,000.00

De ejercer la opción de compra corresponde trasladar el bien a la cuenta definitiva de


inmuebles, mobiliario y equipo con la depreciación acumulada registrada hasta esa fecha.

f) Al vencimiento del contrato si la IMF no ejerce la opción de compra y devuelve el bien:

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
1809.01.05 Depreciación acumulada de inmuebles, maquinaria y equipo –
Depreciación acumulada de bienes tomados en arrendamiento
financiero 600,000.00
5403.09.00 Gastos de transporte y comunicaciones – Depreciación vehículos
400,000.00
1806.04.00 Bienes tomados en arrendamiento financiero – Vehículos
tomados en arrendamiento financiero 1,000,000.00

De no ejercer la opción de compra corresponde cancelar todos los saldos pendientes en la


contabilidad referidos a la operación de arrendamiento financiero, reconociendo la
depreciación del bien pendiente de trasladar a resultados.

Nota: Los registros contables b), c) y d) son mensuales durante el tiempo del contrato de
arrendamiento financiero.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 06

DEUDA SUBORDINADA
Se contrata una deuda subordinada con una institución financiera, con la siguiente información:

• Importe de la deuda (Córdobas) 25,000,000.00


• Vigencia del contrato (años) 5
• Fecha de inicio 01.Ene.2014
• Tasa de interés anual nominal 10%
• Tasa de interés trimestral 2.5%
• Forma de pago de los intereses Trimestral

a) Reconocimiento inicial de la obligación subordinada, al momento de recibir el dinero por el


financiamiento obtenido:

11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 25,000,000.00


2801.01.00 Deudas subordinadas – Deudas subordinadas con instituciones
financieras 25,000,000.00

b) Reconocimiento mensual de los intereses:

5107.01.00 Gastos financieros por deuda subordinada – Intereses por deudas


subordinadas 208,333.33
2802.01.00 Intereses por pagar sobre deudas subordinadas 208,333.33
c) Pago de intereses al vencimiento de cada trimestre:

2802.01.00 Intereses por pagar sobre deudas subordinadas 625,000.00


11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 625,000.00

d) Si antes del vencimiento de la deuda subordinada no ocurre un evento que conduzca a la


liquidación de la IMF u otro evento similar, se devuelve el principal y se pagan los intereses
correspondientes al último trimestre:

2801.01.00 Deudas subordinadas – Deudas subordinadas con instituciones


financieras 25,000,000.00
2802.01.00 Intereses por pagar sobre deuda subordinada 625,000.00
11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 25,625,000.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
e) Si la IMF enfrenta un proceso de liquidación durante la vigencia del contrato de deuda
subordinada, la deuda y los intereses devengados serán satisfechos con cualquier remanente
de activos luego de pagar la totalidad de las demás obligaciones de la IMF.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 07

OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES


Una IMF emite un instrumento de deuda que devenga un interés que será pagado en efectivo, con
plazo de vencimiento a un año. Al vencimiento el monto del capital y los intereses acumulados
obligatoriamente se convierten en acciones de la IMF emisora, al precio de la acción en el mercado.

• Monto nominal de la obligación 25,000,000.00


• Tasa de interés anual 15%
• Frecuencia de pago de intereses Pago único al vencimiento
• Plazo 1 año
• Intereses que debe pagar la IMF al vencimiento 3,750,000.00
• Valor nominal de la acción 25,000.00
• Escenarios de precio de la acción en el mercado, al vencimiento de la obligación:
Escenario I:
Precio de las acciones 25,500.00
Escenario II:
Precio de las acciones 23,500.00

a) Registro de la obligación convertible en capital e ingreso del efectivo correspondiente:

1102.01.01 Bancos – Depósitos en cuentas corrientes con intereses 25,000,000.00


2803.01.00 Obligaciones convertibles en acciones 25,000,000.00

b) Reconocimiento mensual de intereses durante el plazo de la obligación:

5108.01.00 Gastos financieros por obligaciones convertibles en acciones –


Intereses por obligaciones convertibles en acciones 312,500.00
2804.01.00 Intereses por pagar sobre obligaciones convertibles en acciones
312,500.00
c) Cancelación de la obligación convirtiéndola en capital:

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
c.1) Escenario I. Asumiendo que el precio de las acciones en el mercado es C$25,500.00, el
monto de la obligación más los intereses de C$28,750,000.00 es cancelado mediante la
entrega de 1,127acciones ordinarias emitidas para ese propósito.

La diferencia de C$11,500.00, entre el monto resultante de multiplicar las acciones


emitidas por el precio de mercado (C$28,738,500.00) y la suma de la obligación y los
intereses acumulados (C$28,750,000.00), es cancelado al tenedor de la obligación en
efectivo.

La diferencia de C$500.00, entre el precio al cual fueron emitidas las acciones (mercado)
y su valor nominal, es multiplicado por el número de acciones emitidas (1,127) y el
monto resultante (C$563,500.00) es registrado como prima en la colocación de
acciones.

2804.01.00 Intereses por pagar sobre obligaciones convertibles en acciones


3,750,000.00
2803.01.00 Obligaciones convertibles en acciones 25,000,000.00
3101.01.01 Capital social – Capital suscrito – Capital ordinario 28,175,000.00
3201.02.01 Capital adicional – Primas en la colocación de acciones 563,500.00
1102.01.01 Bancos – Depósitos en cuentas corrientes con intereses 11,500.00

c.2) Escenario II: Asumiendo que el precio de la acción en el mercado es C$23,500.00, el


monto de la obligación más los intereses de C$28,750,000.00 es cancelado mediante la
entrega de 1,223 acciones ordinarias emitidas para ese propósito.

La diferencia de C$9,500.00, entre el monto resultante de multiplicar las acciones


emitidas por el precio de mercado (C$28,740,500.00) y la suma de la obligación y los
intereses acumulados (C$28,750,000.00), es cancelado al tenedor de la obligación en
efectivo.

La diferencia de C$1,500.00, entre el precio al cual fueron emitidas las acciones


(mercado) y su valor nominal, es multiplicado por el número de acciones emitidas
(1,223) y el monto resultante (-C$1,834,500.00) es registrado contra las reservas
patrimoniales que establezca la ley y el estatuto.

2804.01.00 Intereses por pagar sobre obligaciones convertibles en acciones


3,750,000.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
2803.01.00 Obligaciones convertibles en acciones 25,000,000.00
3501.xx.xx Reservas patrimoniales 1,834,500.00
3101.01.01 Capital social – Capital suscrito – Capital ordinario 30,575,000.00
1102.01.01 Bancos – Depósitos en cuentas corrientes con intereses 9,500.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 08

CAPITAL SOCIAL / APORTES

1. Personas jurídicas con fines de lucro (en Córdobas)

a) Suscripción de capital de C$ 4,500,000.00:

3101.03.01 Capital social – Capital suscrito no pagado – Capital ordinario 4,500,000.00


3101.01.01 Capital social – Capital suscrito – Capital ordinario 4,500,000.00

b) Pago total en efectivo del capital suscrito por los accionistas:

11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 4,500,000.00


3101.03.01 Capital social – Capital suscrito no pagado – Capital ordinario 4,500,000.00

2. Personas jurídicas sin fines de lucro (en Córdobas)

a) Aporte inicial de los asociados, en efectivo y en bienes, para la constitución de una asociación
sin fines de lucro:

11xx.xx.xx Cuenta de fondos disponibles correspondiente 3,200,000.00


1801.01.01 Terrenos – Terrenos costo histórico 200,000.00
1802.01.01 Edificios e instalaciones – Edificios – Edificios costo histórico 1,000,000.00
1804.01.00 Equipos de computación 100,000.00
3102.01.01 Aportes – Aportes de asociados – Aporte inicial 4,500,000.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 09

RESULTADOS

1. Personas jurídicas con fines de lucro (en Córdobas)

a) Cierre de las cuentas de ingresos:

Cargo: Clase 4 Todas la cuentas de la Clase 4


Abono: 6101.01.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF con fines de lucro

b) Cierre de las cuentas de gastos:


Cargo: 6101.01.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF con fines de lucro
Abono: Clase 5 Todas las cuentas de la Clase 5

c) Registro del impuesto a la renta calculado sobre el monto imponible derivado del resultado
del ejercicio antes de dicho impuesto:

Cargo: 6101.01.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF con fines de lucro
Abono: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta

d) Registro del impuesto por pagar a cuentas del pasivo:

Cargo: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta


Abono: 2604.01.00 Impuestos por pagar por cuenta de la IMF – Impuesto sobre la renta

e) Registro del resultado neto del ejercicio:

Cargo: 6101.01.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF con fines de lucro
Abono: 6301.01.00 Resultado neto del ejercicio – IMF con fines de lucro

f) Traslado del resultado neto del ejercicio al patrimonio:

Cargo: 6301.01.00 Resultado neto del ejercicio – IMF con fines de lucro
Abono: 3901.01.00 Utilidad del ejercicio

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MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
g) Distribución de utilidades del ejercicio aprobada por la Junta General de Accionistas, 15%
para la reserva legal, 50% para dividendos en efectivo, 45% para capitalización y el saldo a
resultados acumulados:

Cargo: 3901.01.00 Utilidad del ejercicio


Abono: 3501.01.00 Reservas patrimoniales – Reserva legal
Abono: 3201.03.01 Capital adicional – Pagos para incrementos de capital – Pagos pendientes de capitalización
Abono: 2601.06.00 Otras cuentas por pagar – Dividendos por pagar
Abono: 3801.01.02 Utilidades acumuladas – Sin acuerdo de distribución

2. Personas jurídicas sin fines de lucro (en Córdobas)

a) Cierre de las cuentas de ingresos:

Cargo: Clase 4 Todas la cuentas de la Clase 4


Abono: 6101.02.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF sin fines de lucro

b) Cierre de las cuentas de gastos:

Cargo: 6101.02.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF sin fines de lucro
Abono: Clase 5 Todas las cuentas de la Clase 5

c) Registro del impuesto a la renta calculado sobre el monto imponible, por las actividades
afectas al impuesto:

Cargo: 6101.02.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF sin fines de lucro
Abono: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta

d) Registro del impuesto por pagar a cuentas del pasivo:

Cargo: 6201.01.00 Gastos por impuesto sobre la renta


Abono: 2604.01.00 Impuestos por pagar por cuenta de la IMF – Impuesto sobre la renta

e) Registro del resultado neto del ejercicio:

Cargo: 6101.02.00 Resultado del ejercicio antes de IR – IMF sin fines de lucro

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MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Abono: 6301.02.00 Resultado neto del ejercicio – IMF sin fines de lucro

f) Traslado del resultado neto del ejercicio al patrimonio:

Cargo: 6301.02.00 Resultado neto del ejercicio – IMF sin fines de lucro
Abono: 3901.02.01 Excedente del ejercicio – Asociaciones

g) Aprobación de los estados financieros por la Junta de Asociados, acordando trasladar el


excedente del ejercicio a excedentes acumulados:

Cargo: 3901.02.01 Excedente del ejercicio – Asociaciones


Abono: 3801.02.01 Excedentes acumulados – Asociaciones

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MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
MODELO DE CONTABILIZACIÓN N° 10

OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

En los meses de enero y febrero se efectuaron las siguientes operaciones:


TC de la operación
Fechas Operación en US$ Importe US$
(C$)
01/01/2014 Compra $ 1,000.00 24.21
15/01/2014 Venta $ 800.00 25.47
05/02/2014 Compra $ 1,000.00 25.90
20/02/2014 Venta $ 900.00 26.70

Tipo de cambio contable:


Enero 2014 : C$ 24.3816
Febrero 2014 :C$ 25.2234

Tipo de cambio al cierre de operaciones de:


Enero 2014 : C$ 26.12
Febrero 2014 : C$ 26.85

Enero 2014:

a) Compra de US$ 1,000.00 al cambio de C$ 24.21 (Tipo de cambio contable: C$ 24.3816):

1101.01.00.3 Caja – Caja principal 24,381.60


1101.01.00.2 Caja – Caja principal 24,210.00
4301.02.00.3 Ingresos operativos diversos – Por operaciones de cambio y
arbitraje 171.60

b) Venta de US$ 800.00 al cambio de C$ 25.47 (Tipo de cambio contable: C$ 24.3816):

1101.01.00.2 Caja – Caja principal 20,376.00


1101.01.00.3 Caja – Caja principal 19,505.28
4301.02.00.3 Ingresos operativos diversos – Por operaciones de cambio y
arbitraje 870.72

c) Actualización del saldo de Caja moneda extranjera al 31/01/2014:

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MICROFINANZAS
Resolución CD-CONAMI-016-06JUL30-2014, Publicada en La Gaceta, Diario Oficial Número 166, del 2 de
septiembre de 2014
Movimiento y saldo de Caja ME en C$ Debe Haber
Movimientos del mes 24,381.60 19,505.28
Saldo deudor del mes 0 4,876.32
24,381.60 24,381.60

Saldo contable de Caja ME en C$ 4,876.32 al TC contable (C$24.3816) resulta en US$ 200.00.

Determinación del ajuste por actualización del saldo al cierre del mes Importe C$
Los US$ 200.00 al TC de cierre de enero 2014 de C$ 26.12 5,224.00
Menos: Saldo contable (deudor) de Caja moneda extranjera 4,876.32
Diferencia por ajustar para llevar el saldo contable al valor de cierre del mes 347.68

1101.01.00.3 Caja – Caja principal 347.68


4501.01.01.3 Ingresos por efectos cambiarios – Por ajustes monetarios – Fondos
disponibles 347.68

Nota: Con este registro contable de ajuste,el saldo de Caja ME de US$200.00, en Córdobas
queda actualizado al cierre del mes de Enero en C$ 5,224.00, al TC de cierre de C$ 26.12.

Febrero:
d) Al inicio del mes: Conversión del saldo de Caja moneda extranjera a inicio del mes de Febrero
(igual al cierre de Enero) al TC contable de Febrero de C$25.2234:

Importe C$
Saldo contable al inicio de Febrero (igual al de cierre de Enero) 5,224.00
Menos: U$200.00 al TC contable de Febrero de C$25.2234 es de: 5,044.68
Diferencia por ajustar el saldo de Caja ME al TC contable: 179.32

5501.01.01.3 Gastos por efectos cambiarios – Por ajustes monetarios – Fondos


disponibles 179.32
1101.01.00.3 Caja – Caja principal 179.32

e) Compra de US$ 1,000.00 al cambio de C$ 25.90 (Tipo de cambio contable: C$ 25.2234):

1101.01.00.3 Caja – Caja principal 25,223.40


1101.01.00.2 Caja – Caja principal 25,900.00

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
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septiembre de 2014
5301.02.00.3 Gastos operativos diversos – Por operaciones de cambio y arbitraje
676.60

f) Venta de US$ 900.00 al cambio de C$ 26.70 (Tipo de cambio contable: C$ 25.2234):

1101.01.00.2 Caja – Caja principal 24,030.00


1101.01.00.3 Caja – Caja principal 22,701.06
4301.02.00.3 Ingresos operativos diversos – Por operaciones de cambio y
arbitraje 1,328.94

g) Actualización del saldo de Caja moneda extranjera al 28/02/2014:

Movimiento y saldo de Caja ME en C$ Debe Haber


Saldo al cierre del mes anterior 5,224.00 0
Movimientos del mes:
Literal d) 0 179.32
Literal e) 25,223.40 0
Literal f) 0 22,701.06
30,447.40 22,880.38
Saldo deudor del mes 0 7,567.02
30,447.40 30,447.40

Saldo contable de Caja ME en C$ 7,567.02 al TC contable (C$25.2234) resulta en US$ 300.00.

Determinación del ajuste por actualización del saldo al cierre del mes Importe C$
Los US$ 300.00 al TC de cierre de febrero 2014 de C$ 26.85 8,055.00
Menos: Saldo contable (deudor) de Caja moneda extranjera 7,567.02
Diferencia por ajustar para llevar el saldo contable al valor de cierre del mes 487.98

Debe Haber
1101.01.00.3 Caja – Caja principal 487.98
4501.01.01.3 Ingresos por efectos cambiarios – Por ajustes monetarios – Fondos
disponibles 487.98

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
MICROFINANZAS
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septiembre de 2014
Nota: Con este registro contable de ajuste, el saldo de Caja ME de US$300.00 queda
actualizado en Córdobas al cierre del mes de Febrero en C$ 8,055.00, al TC de cierre de
C$26.85.

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ANEXO I.- NORMA SOBRE MANUAL ÚNICO DE CUENTAS PARA INSTITUCIONES DE
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