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La relación costo-volumen-utilidades

La relación costo-volumen-utilidades considera la interacción de los costos fijos del


restaurante y los costos variables por cada unidad de producción vendida, para
determinar el nivel de ingresos por ventas y, de esta forma, ubicar el punto donde no
existan utilidades ni pérdidas. De lo anterior, se denomina punto de equilibrio al uso
de esta técnica de planeación y control de utilidades. Las unidades vendidas las
referiremos por líneas de producción para su venta, tales como comidas en paquete o
platillos específicos; lo importante será identificar y cuantificar los costos variables de
producción para cada unidad de venta. (Ayala Brito, 2018)

El punto de equilibrio

Antes de adentrarnos a los conceptos, primeramente se comentará para su comprensión,


las suposiciones básicas del modelo costo-volumen-utilidad.

Suposiciones y terminología del modelo costo-volumen-utilidad.

El análisis de costo-volumen-utilidad (cvu) se basa en varias suposiciones:

1. Los cambios en el nivel de los ingresos y los costos sólo se producen debido a
variaciones en la cantidad de unidades producidas y vendidas; por ejemplo, la cantidad
de televisiones que fabrica y vende Sony Co. La cantidad de unidades de producción es
el único causante de los ingresos y los costos. Al igual que un causante del costo es
cualquier factor que afecta a los costos, un causante del ingreso es cualquier factor que
afecta a los ingresos.

2. Los costos totales se dividen en un elemento fijo y en uno variable, en


relación con el grado de la producción. Los costos variables incluyen costos directos
variables y costos indirectos variables del producto. En forma similar, los costos fijos
incluyen costos directos fijos y costos indirectos fijos del producto.

3. Cuando se presentan de forma gráfica, el comportamiento de los ingresos totales y los


costos totales es lineal (línea recta), en relación con las unidades de producción dentro
del rango relevante (y el periodo).

4. El precio de venta unitario, los costos variables unitarios y los costos fijos son
conocidos y constantes.
5. El análisis puede abarcar un solo producto o suponer que la mezcla de ventas,
cuando se venden múltiples productos, permanecerá constante al variar la cantidad de
unidades totales vendidas.

6. Todos los ingresos y costos se suman y comparan, sin tomar en cuenta el valor del
dinero en tiempo (Figueroa, 2017).

Muchas compañías (con sus divisiones y plantas) e industrias, como la aeronáutica,


automotriz, la de productos químicos, la de plásticos y la de semiconductores, han
descubierto que las relaciones CVU simples son útiles en las decisiones de planeación
estratégica y de largo plazo, así como en las decisiones sobre características y fijación
de precios del producto (Figueroa, 2017).

En otros ámbitos, las suposiciones sencillas requerirán de múltiples causantes del


ingreso (como las cantidades de producción, de visitas de ventas a los clientes y de
anuncios publicados) y múltiples causantes del costo (como las cantidades de unidades
de producción y de lotes en los que estas se producen). Las ideas básicas del modelo
CVU tal vez aun sean útiles en estas situaciones, pero el análisis es más complejo.

Sin embargo, los gerentes y contadores siempre tienen que evaluar si las
relaciones CVU simplificadas producen predicciones suficientemente exactas de la
manera en que se comportan los ingresos totales y los costos totales. Los gerentes debe
considerar un enfoque más complejo que, por ejemplo, tome en cuenta múltiples
causantes de ingresos y de costos, además de funciones de costos que no sean lineales
pues al hacerlo, tomarán decisiones significativamente mejores (Figueroa, 2017).

Antes de explicar los fundamentos del análisis del cvu, aclaremos algunas ideas:
Análisis de caso

Utilidad De operación = Total de ingresos operativos Costo de las mercancías


vendidas y costos
operativos(sin el impuesto a
la renta).

La utilidad neta es la utilidad de operación más los ingresos que no se relacionan con
ella (como los ingresos por intereses), menos los costos que tampoco tienen que ver con
la operación (como el costo de los intereses), menos el impuesto sobre la renta. Vamos a
suponer que los ingresos y los costos no relacionados con la operación son de cero. Por
lo tanto, la utilidad neta se calcula así:
Utilidad neta = utilidad de operación impuesto sobre la renta.

Elementos esenciales del análisis de costo-volumen-utilidad Iniciemos el análisis del


CV, utilizando un ejemplo: 1María Frost piensa vender el software Hacerlo Todo un
paquete para el hogar y la oficina, en una convención sobre computadoras en
Chicago. María compra este software a un mayorista en $120 por paquete, con la
autorización de regresar lo que no venda. Ella venderá cada unidad (paquete) en $200.
Ya pagó $2,000 a Computer Conventions, Inc., por el alquiler del puesto para los días
de la convención. Suponga que no hay otros costos (Figueroa, 2017).

¿Qué utilidad obtendrá María por diferentes cantidades de unidades vendidas?

El costo del alquiler de $2,000 es un costo fijo, pues no cambia sin importar cuantas
unidades se vendan. El costo del paquete es variable, pues aumenta en proporción
al número de unidades vendidas. Por cada unidad que venda, María incurre en un
costo de $120 para comprarla. Si María vende cinco paquetes, los costos variables de
la compra son $600 ($120 x5).

Con el análisis de cvu, María puede examinar las variaciones en la utilidad de operación
como resultado de vender diferentes cantidades de paquetes; recibirá ingresos de $1,000
($200 x 5), e incurrirá en costos variables de $600($120 x 5) y costos fijos de $2,000, lo
que mostrará una pérdida de operación de:

Alquiler Inversión Ganancia Total


$2000 $600 $1000 - $1600

Si María vende 40 paquetes, recibirá ingresos de $8,000($200 x 40), e incurrirá en


costos variables de $4,800($120 x 40) y los mismos costos fijos de $2,000, lo que dejará
una utilidad de operación de:
Alquiler Inversión Ganancia Total
$2000 $4800 $8000 $1200

Las cifras variables: Si observas el ejemplo anterior, las cifras que pueden modificarse
al vender distintas cantidades de paquetes, son los ingresos totales y los costos variables
totales.
Definición de contribución marginal: La diferencia entre los ingresos totales y los
costos variables totales se denomina contribución marginal, que es un resumen eficaz
de las razones por las que la utilidad de operación cambia según lo hace la cantidad de
unidades vendidas.”
La contribución marginal de María, al vender cinco paquetes, es de: $400(ingresos
totales, $1,000, menos los costos variables totales, $600), Y al vender 40 paquetes es de
$3,200(ingresos totales, $ 8,000, menos los costos variables totales, $4,800).
Considera que los cálculos de la contribución marginal rebajan todos los costos
variables.
Por ejemplo, si en la convención María pagara a un vendedor una comisión de
ventas por cada unidad vendida del software Hacerlo Todo, los costos variables
incluirían el costo del paquete más la comisión de ventas (Figueroa, 2017).
Definición de contribución marginal unitaria: es la diferencia entre el precio de venta
y el costo variable por unidad.
En el ejemplo del software Hacerlo Todo, la contribución marginal unitaria es igual a:
$200 − $120 = $80.
Así es posible calcular la contribución marginal como:
Contribución marginal = Contribución marginal unitaria x número de paquetes
vendidos.
Por ejemplo, al venderse 40 paquetes, la contribución marginal es igual a:
$80 𝑋 40 = $3,200.
La contribución marginal es uno de los elementos clave para el modelo cvu porque
representa el importe de los ingresos, menos los costos variables que con-tribuyen a la
recuperación de los costos fijos. Cuando éstos se recuperan por completo, decimos
entonces que la contribución marginal participa en la utilidad de operación.
Observa con atención la siguiente tabla, donde se calcula la contribución marginal que
obtendría María Frost, dependiendo del número de software que venda:
Cantidad de paquetes vendidos
0 1 5 25 40
Ingresos a $200 por paquetes $0 $200 $1000 $5000 $8000
Costos variables a $120 por paquetes $0 $120 $600 $3000 $4800
Contribución marginal a $80 por paquete $0 $80 $400 $2000 $3200
Costos fijos $2000 $2000 $2000 $2000 $2000
Utilidad de la operación -$2000 -$1900 -$1600 $0 $1200
La tabla anterior representa un estado de resultados de contribución, que agrupa
por líneas cada partida, de acuerdo al patrón de comportamiento del costo, destacando la
contribución marginal.
Si observas en la tabla, cada unidad que se venda aumentará la contribución marginal
por $80 lo que hace posible la recuperación de los costos fijos y la reducción de la
pérdida de operación. Así pues, el aumento de la contribución marginal es directamente
proporcional al de la utilidad de operación (o a la disminución de la pérdida de
operación) (Figueroa, 2017).
Definición de porcentaje de contribución marginal: Existe la posibilidad de
expresar la contribución marginal como un porcentaje. “El porcentaje de
contribución marginal (denominado a sí mismo razón de contribución marginal) es
la contribución marginal unitaria dividida entre el precio de venta”.
En el ejemplo anterior, la contribución marginal unitaria correspondía a $80, entonces:
$80
= 40%
$200
Tenemos entonces que el porcentaje de contribución marginal es la contribución
marginal que se consigue por cada dólar de ingreso; en el ejemplo tendríamos que 40%
de cada dólar, se aplica a la contribución marginal.
Regresando al ejemplo de María, si ella vende:
25 paquetes x $200 = $5,000 x 40% = $2,000 Resultado que nos indica que María
compensa los costos fijos con exactitud.
Así pues el punto de equilibrio de María sería de 25 paquetes, con un valor de
$5,000.
Definiendo el punto de equilibrio.
El punto de equilibrio es la cantidad de producción con la que los ingresos tota-les
igualan los costos totales; es decir, con el que la utilidad de operación es cero.
¿Por qué interesa a los gerentes el punto de equilibrio? ¿Qué significado tiene para ti?
Más que nada porque desean evitar pérdidas de operación, y el punto de equilibrio
indica qué grado de ventas tienen que conseguir para evitarlas.
Métodos para calcular el punto de equilibrio: A continuación se examinarán los tres
métodos que se utilizan para determinar el punto de equilibrio: el de la ecuación, el de
contribución marginal y el gráfico. Observa con atención las abreviaturas que
emplearemos:
PVU= Precio de venta por unidad
CVP= Costo variables por unidad
CMU= Contribución marginal unitaria(PVU - CVP)
% CM= Porcentaje de contribución marginal (CMU / PVU)
CF= Costos fijos
C= Cantidad de unidades de producción vendidas (y fabricadas)
UO= Utilidad de operación
MUO= Meta de utilidad de operación
MUN Meta de utilidad neta

Formas de presentar el punto de equilibrio: algebraica y gráfica


Iniciemos con la revisión del método de la ecuación, o algebraica, para determinar el
punto de equilibrio (Figueroa, 2017).
Método de la ecuación o algebraica.
Para este método, la terminología de la tabla se expresa en el estado de resultados como
lo indica la siguiente ecuación:
Ingresos – costos variables – costos fijos = Utilidad de operación.
(PVU ∗ C) – (CVP ∗ C) – CF = UO
Esta ecuación ofrece el enfoque más general y fácil de recordar para cualquier situación
de cvu. Con la información del software Hacerlo Todo, que ya se presentó,
sustituiremos los datos correspondientes para obtener el punto de equilibrio
correspondiente.
$200C – $120C – $2,000 = $ 0
$80C = $2,000
C = $ 2,000 ÷ $80 = 25 UNIDADES
Si María vende menos de 25 unidades, tendrá una perdida; si vende las 25, llegará al
punto de equilibrio; y si vende más de 25, obtendrá una utilidad. El punto de equilibrio
se expresa en unidades.
También se puede expresar en importes de ingresos:
25 Unidades X $ 200 Precio De Venta = $5,000
Método de contribución marginal
En este método se emplea el concepto de contribución marginal para rehacer el método
de la ecuación. Utilicemos la ecuación anterior:
(PVU x C) – (CVP x C) –CF = UO
Si redactamos la ecuación anterior, obtendremos que:
(PVU – CVP) x C = CF + U
Es decir, 𝐶𝑀𝑈 ∗ 𝐶𝐹 = 𝐶𝐹 + 𝑈𝑂
𝐶𝐹 + 𝑈𝑂
𝑪=
𝐶𝑀𝑈
En el punto de equilibrio, la utilidad de operación es, por definición, cero.
Al establecer UO = 0, se obtiene:
𝐶𝐹
𝑪=
𝐶𝑀𝑈
Decimos entonces que el punto de equilibrio en número de unidades es igual a:
Costos totales
𝐏𝐮𝐧𝐭𝐨 𝐝𝐞 𝐞𝐪𝐮𝐢𝐥𝐢𝐛𝐫𝐢𝐨 𝐞𝐧 𝐧ú𝐦𝐞𝐫𝐨 𝐝𝐞 𝐮𝐧𝐢𝐝𝐚𝐝𝐞𝐬 =
Contribución marginal unitaria
Así pues, tenemos que los cálculos en el método de la ecuación y de contribución
marginal son similares, debido a que uno proviene de una nueva formulación del otro.
Siguiendo con el ejemplo anterior, los costos fijos son $2,000 y la contribución
marginal unitaria de $80:
$80 ($200 – $120)
Por lo tanto, el punto de equilibrio en número de unidades será:
$2000
Punto de equilibrio en número de unidades = $80 𝑝𝑜𝑟 𝑢𝑛𝑖𝑑𝑎𝑑 25 unidades

Podemos manipular, de forma algebraica, la tercera ecuación con el fin de calcular los
ingresos del punto de equilibrio a partir del porcentaje de contribución marginal
(Figueroa, 2017).

Si multiplicamos ambas partes de la ecuación por el pvu, obtenemos que:

𝐶𝐹∗𝑃𝑉𝑈
Punto de equilibrio en importes de ingresos = punto de equilibrio * PVU = 𝐶𝑀𝑈

CF
= CMU
(al dividir tanto el numerador como el denominador entre el PVU)
PVU
𝐶𝐹
= % CM
[Debido a que porcentaje de contribución marginal (%CM)
es igual a la contribución marginal unitaria (CMU) dividida
Entre el precio venta por unidad]
Si consideramos el ejemplo anterior, tenemos entonces que:
𝐶𝑀𝑈 $80
%CM = = = 40%
𝑃𝑉𝑈 $200
Y así tenemos que el punto de equilibrio es:
𝐶𝐹 $2,000
En importes de ingresos = = = $5.000
%𝐶𝑀 40%

El método gráfico

En este método se traza una línea para el costo total y otra para los ingresos totales.
Donde éstas se cruzan, se encuentra el punto de equilibrio.
Siguiendo el ejemplo del software Hacerlo Todo, observaremos que sólo necesitamos
dos puntos para trazar cada línea. Éstas son (Figueroa, 2017).
Línea de costo total. Es la suma de los costos fijos más los costos variables.
Recordemos que nuestros costos fijos ascienden a $2,000 los cuales se medirán en el eje
vertical (punto A) y se extiende una línea en sentido horizontal. Por su parte, los costos
variables son de $120 por unidad. Para trazar la línea del costo total, se usa como
un punto los costos fijos de $2,000 con 0 unidades vendidas (punto A), pues los
costos variables son de $0, al venderse cero unidades. Elegimos otro grado conveniente
para producir (por ejemplo, 40) y se determina el costo total correspondiente. Los costos
variables totales con este grado de producción son $4,800(40 x $120). Debido a que los
costos fijos son de $2,000 en todos los grados de producción dentro del rango relevante,
los costos totales de 40 unidades vendidas son de $6,800($2,000 + $4,800), que es el
punto B. La línea de costo total es la recta del punto A que pasa por el punto B
(Figueroa, 2017).
Características de la línea de ingreso total
Línea del ingreso total. Para iniciar, es conveniente partir de $0 ingresos y cero
unidades vendidas, que correspondería al punto C. Seleccionaremos un segundo punto
partiendo de un grado de producción conveniente y determinando los ingresos totales
correspondientes, que indicaría el punto D. La línea de los ingresos totales es la recta
que va del punto C al punto D.
La venta de 40 unidades generaría ingresos totales por $8,000, lo cual representa el
punto D.
$8,000(40 𝑋 $200) (Figueroa, 2017)
Información que se genera con el método gráfico.
El punto de equilibrio es la cantidad de unidades vendidas en la que se cruzan las líneas
de los ingresos totales y el costo total.
La intersección de las líneas representa las 25 unidades que deberán venderse para tener
ingresos totales iguales al costo total. La gráfica que se genera permite tener una
perspectiva de las utilidades o pérdidas para una gama de grados de producción,
así como el punto de equilibrio. Las regiones sombreadas del gráfico señalan las
utilidades de operación (Figueroa, 2017)

Cambios en los Costos Fijos

También pueden producirse movimientos en estos costos, de tal modo que si se


incrementan la empresa tiene que realizar un esfuerzo adicional para cubrirlos. Cuando
se produce el incremento en estos costos, el punto de equilibrio se mueve a la derecha
de la gráfica (Lopez, 2009).
Con los datos del ejemplo que se ha utilizado para analizar los movimientos de las
variables anteriores y suponiendo que los costos fijos se incrementan en $ 10,000 por la
depreciación de una nueva maquinaria que se comprará para suplir otra obsoleta, ¿qué
pasará con el punto de equilibrio? ¿Cuáles serán las utilidades? (Lopez, 2009)

$ 60,000
𝑝𝑢𝑛𝑡𝑜 𝑑𝑒 𝑒𝑞𝑢𝑙𝑖𝑏𝑟𝑖𝑜 = = $120,000
$2 − $1.50

Nivel de ventas planeado 120,000

Nuevo punto de equilibrio 120,000


Como se puede apreciar, no habrá utilidades ni perdidas si se adquiere la maquinaria
dicha situación es la siguiente:

ACTUAL PROPUESTA
Ventas netas (120,000 x $ 2.00) $ 240,000 $ 240,000
Costos variables ( 120,000 x $ 1.5) 180,000 180,000
Margen de Contribución 60,000 60,000
Costos Fijos 50,000 60,000
Utilidad Neta – Pérdida neta $ 10,000 - 0 --
% de Utilidad neta 4% 0%
% de Margen de Contribución 25 % 25%
Punto de equilibrio en unidades 100,000 120,000
Punto de equilibrio en pesos $ 200,00 $ 240,000
(Lopez, 2009)
BIBLIOGRAFIA

Ayala Brito, G. B. (26 de 06 de 2018). La relación costo-volumen-utilidades o análisis del punto


de equilibrio. Obtenido de V|lex mexico informacion juridica inteligente:
https://doctrina.vlex.com.mx/vid/costo-volumen-utilidades-equilibrio-415072774

Figueroa, F. J. (26 de 06 de 2017). Unidad III. EL modelo costo-volumen-utilidad. Obtenido de


http://docplayer.es/21434530-Unidad-iii-el-modelo-costovolumen-utilidad.html

Lopez, M. E. (05 de 01 de 2009). UNIDAD 5. Cambios en las variables. Obtenido de


http://contabilidad.atwebpages.com/Unidad5/Pg_UnidadV_Principal.htm