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Consultas de la D.G.

Tributos: Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas Página 1 de 3

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA
DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
Consultas Vinculantes

NUM-CONSULTA V2880-18

ORGANO SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

FECHA-SALIDA 06/11/2018

NORMATIVA Ley 22/2009 Art. 32 ; Código Civil Art. 334; Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de
marzo Arts. 1.1, 2, 6.2 b), 8.1, 8.2a) y 8.3

DESCRIPCION- El consultante, con domicilio fiscal en Madrid, se plantea adquirir por donación una
HECHOS placa fotovoltaica, dentro de lo que se conoce como huerto solar, situado en un
municipio de Guadalajara.

CUESTION- Lugar de tributación de la donación.
PLANTEADA

CONTESTACION- En relación con la cuestión planteada en el escrito de consulta, este Centro directivo
COMPLETA informa lo siguiente:
El artículo 32 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema
de financiación de las Comunidades Autónomas de Régimen Común y Ciudades
con Estatuto de Autonomía y se modifican determinadas normas tributarias (BOE de
19 de diciembre de 2009) establece el llamado punto de conexión en la donación de
bienes muebles e inmuebles en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, es
decir, la circunstancia que determina la Comunidad Autónoma competente para la
exacción del impuesto, en los siguientes términos:
«Artículo 32. Alcance de la cesión y puntos de conexión en el Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
1. Se cede a la Comunidad Autónoma el rendimiento del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones producido en su territorio.
2. Se considera producido en el territorio de una Comunidad Autónoma el
rendimiento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones de los sujetos pasivos
residentes en España, según los siguientes puntos de conexión:
[…]
b) En el caso del impuesto que grava las donaciones de bienes inmuebles, cuando
éstos radiquen en el territorio de esa Comunidad Autónoma.
A efectos de lo previsto en esta letra, tendrán la consideración de donaciones de
bienes inmuebles las transmisiones a título gratuito de los valores a que se refiere el
artículo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
c) En el caso del impuesto que grava las donaciones de los demás bienes y
derechos, en el territorio donde el donatario tenga su residencia habitual a la fecha
del devengo.
[…]».
Por lo tanto, la cuestión a analizar en la consulta planteada es si la placa
fotovoltaica a la que se refiere el escrito, instalada en lo que se denomina huerto
solar, tiene la consideración de bien inmueble o de bien mueble. Pues bien, el
criterio de la Dirección General de Tributos sobre dicha cuestión ya ha sido
expuesto en anteriores contestaciones a consultas vinculantes, como la de 23 de
abril de 2010 (V08018-10), que resulta plenamente aplicable a la consulta
planteada.

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El Código Civil, en su artículo 334 define los bienes inmuebles en los siguientes
términos:
“Son bienes inmuebles:
1.º Las tierras, edificios, caminos y construcciones de todo género adheridas al
suelo.
2.º Los árboles y plantas y los frutos pendientes, mientras estuvieren unidos a la
tierra o formaren parte integrante de un inmueble.
3.º Todo lo que esté unido a un inmueble de una manera fija, de suerte que no
pueda separarse de él sin quebrantamiento de la materia o deterioro del objeto.
4.º Las estatuas, relieves, pinturas u otros objetos de uso u ornamentación,
colocados en edificios o heredades por el dueño del inmueble en tal forma que
revele el propósito de unirlos de un modo permanente al fundo.
5.º Las máquinas, vasos, instrumentos o utensilios destinados por el propietario de
la finca a la industria o explotación que se realice en un edificio o heredad, y que
directamente concurran a satisfacer las necesidades de la explotación misma.
6.º Los viveros de animales, palomares, colmenas, estanques de peces o criaderos
análogos, cuando el propietario los haya colocado o los conserve con el propósito
de mantenerlos unidos a la finca, y formando parte de ella de un modo permanente.
7.º Los abonos destinados al cultivo de una heredad, que estén en las tierras donde
hayan de utilizarse.
8.º Las minas, canteras y escoriales, mientras su materia permanece unida al
yacimiento, y las aguas vivas o estancadas.
9.º Los diques y construcciones que, aun cuando sean flotantes, estén destinados
por su objeto y condiciones a permanecer en un punto fijo de un río, lago o costa.
10. Las concesiones administrativas de obras públicas y las servidumbres y demás
derechos reales sobre bienes inmuebles.”
Por otra parte, si acudimos al Catastro Inmobiliario y la información catastral
contenida en él, es importante destacar que, conforme a lo dispuesto en el artículo
1.1 del Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario (BOE de 8 de marzo de 2004) –
en adelante, TRLCI– “el Catastro Inmobiliario es un registro administrativo
dependiente del Ministerio de Hacienda en el que se describen los bienes
inmuebles rústicos, urbanos y de características especiales tal y como se definen en
esta ley” y que, según el artículo 2 del mismo texto legal “La información catastral
estará al servicio de los principios de generalidad y justicia tributaria y de asignación
equitativa de los recursos públicos, a cuyo fin el Catastro Inmobiliario colaborará
con las Administraciones públicas, los juzgados y tribunales y el Registro de la
Propiedad para el ejercicio de sus respectivas funciones y competencias. […]”.
Pues bien, en los artículos 6, apartado 2, letra b) y 8, apartados 1 y, 2, letra a) y 3,
se califica como bienes inmuebles a los llamados bienes inmuebles de
características especiales, entre los que se incluye a los destinados a la producción
de energía eléctrica (como las plantas de energía solar fotovoltaica), en los
siguientes términos:
“Artículo 6.º Concepto y clases de bien inmueble.
[…]
2. Tendrán también la consideración de bienes inmuebles:
[…]
b) Los comprendidos en el artículo 8.º de esta Ley.
[…]”.
“Artículo 8.º Bienes inmuebles de características especiales.
1. Los bienes inmuebles de características especiales constituyen un conjunto
complejo de uso especializado, integrado por suelo, edificios, instalaciones y obras
de urbanización y mejora que, por su carácter unitario y por estar ligado de forma

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definitiva para su funcionamiento, se configura a efectos catastrales como un único
bien inmueble.
2. Se consideran bienes inmuebles de características especiales los comprendidos,
conforme al apartado anterior, en los siguientes grupos:
a) Los destinados a la producción de energía eléctrica y gas y al refino de petróleo,
y las centrales nucleares.
[…]
3. A efectos de la inscripción de estos inmuebles en el Catastro y de su valoración
no se excluirá la maquinaria integrada en las instalaciones, ni aquélla que forme
parte físicamente de las mismas o que esté vinculada funcionalmente a ellas.”.
El carácter de bien inmueble de las plantas de energía solar fotovoltaica conforme al
precepto transcrito ha sido corroborado por la jurisprudencia del Tribunal Supremo.
Así, en la sentencia de 30 de mayo de 2007, de su Sala 3ª declaró la nulidad del
artículo 23.2 del Real Decreto 417/2006, de 7 de abril, por el que se desarrolla el
texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 1/2004, de 5 de marzo (BOE de 24 de abril de 2006), precisamente
porque en un exceso reglamentario excluía de cotizar como Bienes Inmuebles de
Características Especiales (BICES) a las instalaciones solares fotovoltaicas.
Por lo tanto, al ser consideradas las placas fotovoltaicas bienes inmuebles, la
donación de las mismas deberá tributar en la Comunidad Autónoma donde radique
dicho bien inmueble de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 32 de la Ley
22/2009. En el caso planteado en la consulta, la placa fotovoltaica se encuentra
instalada en un huerto solar situado en Guadalajara, por lo que el rendimiento del
impuesto se considerará producido en la Comunidad Autónoma de Castilla La
Mancha, siendo esta Comunidad la competente para la exacción del impuesto.
CONCLUSIONES:
Primera: Un activo consistente en una placa solar fotovoltaica instalada en lo que se
conoce como huerto solar, tiene la calificación de bien inmueble a efectos del
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
Segunda: De acuerdo con los preceptos transcritos, la donación de un bien
inmueble tributa en la Comunidad Autónoma donde se encuentre situado dicho
inmueble. En el presente caso la placa se encuentra instalada en un huerto solar
situado en la Comunidad Autónoma de Castilla La Mancha, por lo que será esta
comunidad la competente para la exacción del impuesto devengado con motivo de
la donación planteada en el escrito de consulta.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el
apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria.

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