MÉTODOS DE VALORACIÓN DE INVENTARIOS

NIIF VS LEY 11-92.

Las Normas Internacionales de Información Financieras (NIIF),

establecen que el costo de las existencias, se asignará utilizando los
métodos de primera entrada primera salida (PEPS) (FIFO) o coste
medio ponderado. La entidad utilizará la misma fórmula de coste para
todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro
de la misma. Para las existencias con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilización de fórmulas de coste también
diferentes.

La fórmula FIFO, asume que los productos en existencias comprados o

producidos antes, serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente,
que los productos que queden en la existencia final serán los producidos
o comprados más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del
coste medio ponderado, el coste de cada unidad de producto se
determinará a partir del promedio ponderado del coste de los artículos
similares, poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos
artículos comprados o producidos durante el ejercicio. Se puede
calcular el promedio periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.

Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los

mismos se reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de operación. El importe de cualquier
disminución de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, así como
todas las demás pérdidas en los
inventarios, serán reconocidas como gasto en el periodo en que ocurra
la disminución o la pérdida. El importe de cualquier reversión de la
disminución de valor que resulte de un incremento en el valor neto
realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de los
inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en
que la recuperación del valor tenga lugar.

LEY-11-92

El Código Tributario de la República Dominicana, Ley 11-92, contempla

que las existencias de inventarios deben estar debidamente
actualizados y que los mismos serán mantenidos conforme al método
de la última entrada, primera salida (UEPS).

De conformidad con el párrafo I, excepcionalmente otros métodos de

valuación distintos al método (UEPS) pueden ser autorizados por la
Administración Tributaria, siempre que estén acordes con las
modalidades del negocio y no ofrezcan dificultades para la fiscalización.
Luego de aprobado el método de inventario, no podrá ser cambiado sin
una nueva y expresa autorización de la DGII.

En la valoración de los inventarios no se admitirán deducciones en

forma global, acordadas para hacer frente a cualquier contingencia,
precisa el párrafo II.

Para el tratamiento de los inmuebles, el párrafo III, especifica que el

valor de éstos se inventariará al precio de compra o valor de
construcción efectivamente pagado.

TRATAMIENTO A LAS MERCANCÍA DAÑADAS SEGÚN LEY

La Ley establece lineamientos específicos para el tratamiento a las

mercancías deterioradas. Cuando se trate de bienes pasados de moda,
dañados, mal confeccionados, o que hayan sufrido mermas o pérdidas
de valor por otras causas, se podrán valuar al monto estimado de
realización, siempre que se haya informado previamente a la
Administración.

Se contempla, además, que en caso de que el contribuyente considere

que el inventario es inservible, se permitirá la reducción de su valor a
cero, siempre y cuando el mismo sea destruido en presencia de
representantes de la Administración. La certificación emitida por la
Dirección General de Impuestos Internos como evidencia de la
destrucción de inventario, servirá de comprobante para la deducción del
gasto.
Ya conociendo los nuevos cambios que debemos de asumir ante la
aplicación de las nuevas Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF o IFRS por sus siglas en inglés. Realicemos entonces
un análisis comparativo entre el antiguo PCGA, la norma fiscal y
obviamente las NIIF PARA PYMES (Sección 13) que se refiere a
INVENTARIOS.
Para saber esto debemos de tener en cuenta que en el Decreto 3022
de 2013, Sección 13. INVENTARIOS. “Establece los principios para el
reconocimiento y medición de los inventarios. Inventarios son activos
con los siguientes requisitos: (a) mantenidos para la venta en el curso
normal de las operaciones;(b) en proceso de producción con
vistas a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, 'para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de
servicios”. Una diferencia importante con la norma colombiana, es que
el literal c) no lo contemplaba el PCGA.
“Esta sección se aplica a todos los inventarios, excepto a: (a) Las obras
en progreso, que surgen de contratos de construcción, incluyendo· los
contratos de servicios directamente relacionados (véase la Sección 23
Ingresos de Actividades Ordinarias). (b) Los instrumentos financieros
(véase la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos y la Sección 12
Otros Temas relacionados con los Instrumentos Financieros) (c) Los
activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección (véase la Sección 34
Actividades Especiales)”.
Esta sección no se aplica a la medición de los inventarios mantenidos
por: “(a) productores de productos agrícolas y forestales, de productos
agrícolas tras la cosecha o recolección y de minerales y productos
minerales, en la medida en que se midan por su valor razonable menos
el costo de venta, con cambios en resultados, o (b) intermediarios que
comercian con materias primas cotizadas, que midan sus. Inventarios
al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados”.
De igual manera en NIIF desaparece el Método de Valoración de
Inventarios UEPS o LIFO (Últimas en Entrar Primeras en Salir).
Los métodos de valoración de inventarios o fórmulas del costo que
permiten y reconocen las NIIF Completas y las NIIF PYMES son:
 Identificación Específica de sus Costos Individuales (Retail)
 Método Promedio Ponderado
 Método FIFO o PEPS (Primeras en entrar Primeras en Salir)

En el Decreto 2649 de 1993, ARTICULO 63. INVENTARIOS. “Los

inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el
curso normal de los negocios, así como aquellos que se hallen en
proceso de producción o que se utilizarán o consumirán en la
producción de otros que van a ser vendidos.
El valor de los inventarios, el cual incluye todas las erogaciones y los
cargos directos e indirectos necesarios para ponerlos en condiciones
de utilización o venta, se debe determinar utilizando el método PEPS
(primeros en entrar, primeros en salir), UEPS (últimos en entrar,
primeros en salir), el de identificación específica o el promedio
ponderado. Normas especiales pueden autorizar la utilización de otros
métodos de reconocido valor técnico”.
En el PCGA, basta señalar que para la el Decreto 2649\93 no se
contempla excepciones. En cambio las NIIF PYMES los inventarios se
reconocen por el costo histórico y se actualiza por su valor neto de
realización siempre que sea menor que su valor en libros, la medición
es el menor entre el costo y el precio de venta estimado, menos los
costos de terminación y venta.
Las NIIF PYMES requiere que la entidad evalúe al final del periodo la
existencias de DETERIORO en los inventarios como lo indica la sección
27, y dicho DETERIORO se debe registrar con cargo a los resultados
del ejercicio. En cuanto al PCGA si el valor de realización es menor que
el valor en libros, debe reconocerse una provisión por la diferencia, y si
el valor de realización es mayor se recuperan las provisiones sin
exceder el valor constituido por este concepto, provisiones que tienen
aceptación fiscal.
Basta aclarar que la información a revelar en las NIIF PARA PYMES
son mucho más claras y concisas que en PCGA, ya que se debe de
revelar las políticas adoptadas en la medición, y en el método de
valoración.
Ya aclarada estos dos puntos, no debemos dejar atrás que una vez
terminada la vigencia del PCGA Decreto 2649/93, debemos de
prepararnos para reemplazarlo por el libro tributario Decreto 2548\14
“Artículo 4. Libro Tributario. Los contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, podrán llevar el Libro Tributario con base en las
disposiciones del artículo 2 del presente Decreto. Así, todos los hechos
económicos deberán ser registrados en este libro”.
Que para las Empresas del Grupo 2 (PYMES) tanto privadas como
públicas, que son la inmensa mayoría, comienza a regir a partir del 1 de
enero de 2016, que es la contabilidad fiscal obligatoria para la DIAN, la
cual son de efecto tributario, ya que las disposiciones fiscales priman y
tienen capacidad sancionatoria.
Es de resaltar que no se trata de llevar dos contabilidades en Pymes,
sino que seguiremos llevando la contabilidad normal ahora bajo D
2548/14 o Contabilidad fiscal y presentando por reporte los Estados
Financieros bajo NIIF, sin que se requiera llevarle contabilidad a esta
última, ya que no son normas de registro sino de reporte.