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SOLUCIONES LABORALES PARA EL

SECTOR PRIVADO

REMUNERACIÓN INTEGRAL ANUAL


Alcances generales y regulación en el proyecto de
Ley General de Trabajo
Gianfranco BRINGAS DIAZ(*)

Actualmente el artículo 8 de la Ley de Productividad y Competitividad laboral


permite a los empleadores acordar con sus trabajadores la percepción de una
remuneración integral computada por periodo anual, que comprenda todos los
EJECUTIVO
RESUMEN

beneficios legales y convencionales. A pesar de que la norma tiene más de diez


años de vigencia, este tipo de acuerdos no es muy utilizado, pese a que resulta
conveniente tener doce pagos mensuales en vez de pagos forzados en determi-
nadas fechas. En el presente trabajo, el autor resalta las características rele-
vantes del acuerdo de remuneración integrada anual, así como su regulación
en el Proyecto de Ley General de Trabajo.

Introducción contribuciones y beneficios de carácter labo-


ral que pesan sobre el empleador generando
El desarrollo de la relación laboral es continuo sobrecostos productivos y tiempo en la plani-
ficación. Ello sucede en la mayoría de casos.
y permanente. El empleador, bajo la represen-
tación de una figura natural o jurídica, a dife- Sin embargo, cuando hablamos de una remu-
rencia del trabajador que solo puede ser con- neración integrada anual también conocida
siderado como persona natural, así como tiene como Remuneración Integral Anual (RIA) que
obligaciones que cumplir, también ostenta de- comprende todos los derechos laborales esta-
rechos inherentes de su posición como deudor blecidos por Ley, vale decir, la remuneración
TRIBUTARIO LABORAL

del salario y acreedor del servicio. Este deter- mensual, vacaciones, gratificaciones y demás
mina en convenio con el trabajador el monto beneficios sociales creados o por crearse, po-
y la forma de pago de la remuneración por el siblemente reduzca costos operativos en vues-
desgaste físico o mental realizado, en función tra empresa, debido a la periodicidad de pago
del tiempo de servicios o el resultado de una distinta a la ordinaria. Esta figura no es muy
obra. utilizada, a pesar de que la norma tiene más de
diez años de vigencia, salvo cuando se contra-
En ese escenario, probablemente el lector o tan trabajadores extranjeros.
alguno de sus clientes se haya visto en pro-
blemas a la hora de fijar la remuneración de A propósito de ello, nuestro propósito será es-
sus trabajadores, o en todo caso al reajustar- tudiar el tratamiento de la RIA desde diver-
la. No es para menos, la remuneración del ser- sos puntos de vista del Derecho, como lo son
vidor es la base de cálculo para una serie de el constitucional, tributario, entre otros, que

(*) Asesor y Consultor Laboral de Soluciones Laborales. Especialista en Derecho Laboral, Procesal Laboral, Tributario Labo-
ral y Seguridad Social. Abogado por la Universidad de San Martín de Porres. Cursa la Maestría de Derecho del Trabajo y
es Miembro Fundador del Círculo de Investigación de Derecho del Trabajo en dicha casa de estudios.

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SOLUCIONES LABORALES para el sector privado

perennemente son marcos interdis- laborales no tienen efecto retroacti- de remuneración. Sin embargo, esa
ciplinarios vinculados al Derecho vo, no se podía pactar este tipo de es- apreciación no es totalmente cierta,
Laboral. tructura salarial para el servidor an- pues existirán cantidades que le se-
tes de su ordenamiento. rán entregadas al trabajador para de-
terminado gasto o en virtud de situa-
I. Convenio de Remunera- Siendo así, no estaba permitido pac- ciones extraordinarias, por lo que
ción Integral Anual: Con- tar una RIA con un trabajador de este no dispondrá de dichos ingresos
cepto y antecedentes confianza o cualquier otro trabajador libremente, ya que serán excluidos
antes de la promulgación del disposi- por la Ley del concepto de remune-
La Remuneración Integral Anual tivo legal, por lo que tal acuerdo ca- ración. La libertad de disposición por
(RIA) es aquel acuerdo entre el em- recía de eficacia en el contenido de parte del trabajador, del monto que le
pleador y el trabajador para unifi- un contrato de trabajo. es entregado, será pues el factor para
car la remuneración ordinaria y los calificar dicho ingreso como remu-
demás beneficios legales o conven- En ese contexto, todo aquel trabaja- nerativo o no.
cionales, con excepción de las utili- dor que acordó un pacto de RIA has-
dades, mediante el cual se abona la ta antes de la entrada en vigencia del En tal sentido, de la definición pre-
totalidad de créditos laborales o con- D.S. N° 05-95-TR, la cláusula será vista en el artículo 8 de la Ley de
vencionales de manera mensual o considerada nula y, por lo tanto, los Productividad y Competitividad La-
distinta a la convencional. De este beneficios sociales deberán ser pa- boral (LPCL) se desprende que, to-
modo, los créditos laborales re- gados de manera desintegrada o des- dos aquellos conceptos que sean
conocidos por norma imperativa compuesta de la remuneración básica “no remunerativos” no ingresan
(cts, gratificaciones, vacaciones, o mensual(1), vale decir, el pacto de para determinar la base imponi-
etc.) desaparecen y se constituyen RIA no surtirá efectos legales y los ble que la Ley requiere, vale decir,
como conceptos remunerativos beneficios sociales y demás concep- las “2 UIT” que la LPCL constriñe
unificados al salario básico, salvo tos pactados de manera anual serán para convenir una RIA, la misma
al momento del pago. pagados conforme a las fechas indi- que comprende únicamente con-
cadas por Ley. ceptos remunerativos. Por lo tan-
La regulación legal de la RIA se en- to, no surte efectos jurídicos la cele-
contraba reglamentada en el artículo bración de acuerdos de remuneración
41 del Decreto Supremo N° 05-95- II. Características del siste- integral con trabajadores que perci-
TR, norma que facultó al empleador ma remunerativo integral ban una remuneración mensual me-
pactar únicamente con los traba- nor a S/. 7,300.00.
jadores de dirección dicha remu- Para tener una idea clara sobre la
neración. Esta norma de carácter RIA, que facilita el manejo admi- Cabe precisar de lo señalado, que nos
excepcional fue modificada por el ar- nistrativo en el pago de las remune- encontramos frente a la remunera-
tículo único del Decreto Legislativo raciones y los beneficios sociales, a ción bruta antes de descuentos y re-
N° 855, haciendo extensivo el pacto continuación detallamos las caracte- tenciones, por lo que, antes de pactar
anual a todos los trabajadores que rísticas más relevantes que su acuer- la remuneración integral, los benefi-
perciban una remuneración mensual do conlleva. cios laborales, tributos laborales ta-
no menor a 2 UIT que actualmente les como el impuesto a la renta de
equivale a S/. 7,300.00 nuevos soles. 1. El trabajador debe percibir una quinta categoría, las contribuciones
De este modo, la actual regulación remuneración mensual no me- previsionales y sociales no ingresan
de la RIA no solo incluye a los servi- nor a (2) UIT, esto es, actual- para determinar el salario mínimo
dores de dirección, sino a todo aquel mente S/. 7,300 requerido por la Ley.
que cumpla con el mínimo estable-
cido del salario señalado, sin impor- La remuneración entendida en senti- 2. El pacto debe realizarse por es-
tar de este modo su categoría pro- do lato es todo ingreso percibido por crito determinándose la perio-
fesional ni el cargo que ocupe en la el trabajador como contraprestación dicidad del pago y los concep-
empresa. por sus servicios, con lo que parecie- tos que ingresan al acuerdo
Es necesario señalar que antes de la ra que cualquier cantidad que el em-
dación del D.S. N° 05-95-TR vigen- pleador abone a su personal durante La remuneración, en principio se
te a partir del 18 de agosto de 1995, el vínculo laboral tendría el carácter hace efectiva en forma de dinero,
no existía dispositivo que regulara la
aplicación de una RIA para ningún
trabajador en el seno de una socie- (1) A mayor abundamiento puede verse la sentencia casatoria recaída en el Expediente N° 1399-
dad. Por lo tanto, como los derechos 2004-LIMA

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TRIBUTARIO LABORal

vale decir, en metálico, pero también de concertar el acuerdo, como la re- aún cuando del tenor de la norma no
puede ser pagada en especie. Si bien tribución por horas extras, por tra- excluye de manera expresa a los con-
es cierto la LPCL no menciona una bajo en días feriados, las indemni- ceptos que no sean contraprestativos
formalidad para acordar la remune- zaciones por no gozar del descanso (ver Gráfico N° 1).
ración integral, consideramos debe vacacional etc. Sobre estos, existe
realizarse por un documento escrito, certeza únicamente sobre la posibili- 3. Reducción de remuneración o
sea con ocasión del contrato de tra- dad de su otorgamiento mas no so- fraude por la posición privile-
bajo o en un convenio aparte, ya que bre la oportunidad exacta ni el monto giada del empleador al pactar
el acuerdo debe señalar si com- al que ascenderán(3). Por lo tanto, re- el convenio de RIA
prende todos los beneficios sociales sulta imposible acordar ciertas remu-
establecidos por ley, convenio co- neraciones imprecisas en el acuerdo El empleador cuenta con diversas fa-
lectivo o decisión del empleador, o de RIA. cultades directrices durante el desa-
si excluye uno o más de ellos. Cabe rrollo de la relación laboral, algu-
resaltar que, no es necesario que el Por otro lado, se discute si los mon- nas de ellas son modificar, adecuar y
documento se ponga en conocimien- tos o conceptos no remunerativos complementar las condiciones de tra-
to del Ministerio de Trabajo al no ha- pueden ser ingresados dentro de la bajo. Empero, aquellos actos que ex-
ber Ley expresa para su registro. estructura integral de la RIA, o por ceden sus facultades con finalidades
el contrario estarían excluidos ya que ocultas, por ser carentes de razona-
En efecto, tal como menciona el ar- de una interpretación literal de la re- bilidad, como por ejemplo una mo-
tículo 8 de la LPCL el pacto de RIA gla establecida en el tercer párrafo dificación de la estructura salarial de
comprende todos los beneficios le- del artículo 8 de la LPCL, solamente la RIA del trabajador, que reduzca de
gales y convencionales aplicables en alude a los conceptos remunerativos. manera inmotivada su remuneración
la empresa precisándose con detalle que configure un acto de hostilidad
cuáles ingresan y los que están ex- Recordemos que los conceptos no re- equiparable al despido arbitrario.
cluidos; a falta de precisión, se en- munerativos no contraprestan el ser-
tiende que los comprende todos, con vicio de un servidor ni generan una Nos explicamos: Como ya dijimos la
la sola excepción de la participación ventaja patrimonial. Sin embargo, RIA comprende únicamente los con-
o asignación sustitutoria de utilida- esta razón no implica desconocer su ceptos remunerativos para su rea-
des. Este último no ingresa ya que su otorgamiento en un convenio, más lización mínima. Si consideramos
otorgamiento es de carácter aleatorio
e impreciso en la medida en que no
se puede conocer a detalle si la em- GRÁFICO N° 1
presa percibirá hasta el final de un
ejercicio, aunque en buena cuenta las ACUERDO VÁLIDO DE RIA
grandes empresas al realizar balan-
Remuneraciones mensuales S/. 8,000.00 x 12 S/. 96,000.00
ces mensuales pueden prever si exis-
tirá bonanza económica antes que fi- Alimentación (condición de trabajo) S/. 200 x 12 S/. 2,400.00
nalice determinado periodo(2).
Bono de productividad S/. 10,000.00 S/. 10,000.00
De esta forma, se entiende que el Gratificaciones (2) S/. 8,000.00 x 2 S/. 16,000.00
acuerdo debe constar en soporte físi-
co para detallar los conceptos que in- CTS (8.33%) S/. 8000 + 1333(*) S/. 9,333.00
gresan al pacto, que sean previsibles Importe global anual S/. 133,733.00
al momento de la firma del convenio,
de lo contrario, no podríamos distin- Ingresos mensuales S/. 133,733 : 12 = S/. 11,144
guir qué conceptos legales o conven- Ingresos remunerativos para verificar vali-
cionales serían abonados de manera dez del acuerdo RIA(**)
S/. 106,000 : 12 = S/. 8,833.00
ordinaria y cuáles se encuentran ex-
cluidos del convenio. (*) Un sexto de la gratificación
(**) Alcanza las 2 UIT (S/. 7,300.00)
Precisamente, existen beneficios que
están incluidos en la RIA sea por-
que retribuyen trabajos extraordina-
rios, otros que no pueden ser previs- (2) BRINGAS DIAZ, Gianfranco. “Retribuciones al director y cargos que puede desempeñar”. En:
Soluciones Laborales. N° 57, 2012, p. 41.
tos porque la naturaleza del concepto (3) GARCÍA MANRIQUE. Álvaro. Supuestos de afectación de la remuneración. Gaceta Jurídica, Lima,
los hace imprevisibles al momento 2011, p. 15.

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SOLUCIONES LABORALES para el sector privado

que el requisito obligatorio son compensación por tiempo de servi- menor incluyendo los beneficios so-
2 UIT (S/. 7,300.00) multiplica- cios (CTS), asignación familiar, gra- ciales; en este supuesto existiría un
do por 12 meses del año, la RIA tificaciones, etc., toda vez que la menoscabo o una reducción de la
anual mínima obligatoria sería de remuneración integral incluye la re- remuneración.
S/. 87,600.00. Ante esto, puede sur- muneración y todo beneficio social
gir lo siguiente: pactado en el acuerdo, y por lo tan- En el ejemplo anterior, podría pac-
to estos últimos desaparecen. tarse una RIA menor, pero indicando
3.1. Fraude a la Ley desconocien- que esta no incluye las gratificacio-
do el convenio de RIA 3.2. Modificar la RIA de mane- nes y CTS, a efectos de no perjudicar
ra ilícita durante el periodo los derechos adquiridos del trabaja-
El fraude es lo mismo que engaño, anual dor. En todo caso, bajo el amparo de
malicia, abuso de confianza que pro- la Ley N° 9463 podría pactarse una
duce un daño, por lo que es indica- Que el convenio de RIA sea modifi- RIA menor con aceptación del traba-
tivo de mala fe, de conducta ilícita. cado durante la relación laboral (pe- jador, es decir, siempre que exista un
Existe en nuestro ordenamiento el riodo anual) con conceptos remu- acuerdo entre trabajador y emplea-
fraude a la Ley y a los acreedores. nerativos y no remunerativos tales dor, señalando la causa o los moti-
El primero de ellos consiste en eludir como el costo o valor de las condi- vos que determinan la reducción de
una norma del ordenamiento, pues se ciones de trabajo, y propiamente con la remuneración.
trata de obtener un resultado prohi- los conceptos previstos en los artícu-
bido por la ley, apoyándose en otra los 19 y 20 del D. Leg. N° 650 y, en
norma que no prohíbe ese resultado consecuencia, no se respete el míni- III. El principio de igualdad
(una norma de cobertura). mo previsto de 2 UIT que debe obe- de trato no se resquebra-
decer únicamente a conceptos remu- ja o violenta cuando exis-
Dicho ello, cuando el propósito del nerativos (ver Gráfico N° 2). te un pacto de RIA para
empleador sea beneficiarse de ma- un solo trabajador o un
nera fraudulenta utilizando un me- Por ejemplo, si se trata de un traba- determinado grupo de
dio negocial admitido (convenio de jador antiguo que luego las condi- trabajadores
RIA) para evadir un deber jurídico ciones del trabajo son modificadas,
(pago de beneficios legales), válida- que gozaba de gratificación y CTS, En el seno de la relación laboral para
mente podría considerarse una mo- para luego ingresar dichos concep- muchos trabajadores que perciban un
dalidad del fraude a la Ley. tos como conceptos remunerativos, sueldo igual o mayor a S/. 7,300.00
ese importe implicaría rebaja de de- es más convincente tener doce pagos
Imaginemos que el convenio de RIA
rechos laborales. Imaginemos ha- mensuales, a tener beneficios acu-
no alcanzó la remuneración mensual
ber pactado una remuneración en el mulados en distintos periodos. Re-
requerida (S/. 7,300.00), sin embar-
primer año de S/. 20,000.00 y que cordemos que la característica esen-
go, igual se llevó a la práctica, o no
al siguiente año se pacte una RIA cial de la RIA es pagar un monto
se respetó la condición salarial pacta-
da en el acuerdo, habiéndose señala-
do un monto simulado con el ánimo
GRÁFICO N° 2
de reducir los costos laborales. En
estos casos, al no existir en el conve- ACUERDO INVÁLIDO DE RIA
nio de RIA una finalidad lícita, pese
Remuneraciones mensuales S/. 6,000.00 x 12 S/. 72,000.00
a que no contamos con una norma
expresa que sancione con nulidad al Alimentación (condición de trabajo) S/. 100 x 12 S/. 1,200.00
acto jurídico por fraude a la ley; no
habría inconveniente en aplicar el Gratificación extraordinaria S/. 10,000.00 S/. 10,000.00
artículo 219.4 del Código Civil que Gratificaciones (2) S/. 6,000.00 x 2 S/. 12,000.00
sanciona con nulidad el acto jurí-
dico que contenga un fin ilícito. Por CTS (8.33%) S/. 6,000 + 1000 (*)
S/. 7,000.00
lo tanto, si se demuestra el fraude, el Importe global anual S/. 102,200.00
empleador se encontrará obligado a
restituir los beneficios sociales de Ingresos mensuales S/. 102,200 : 12 = S/. 8,516
manera desintegrada o descompues-
Ingresos remunerativos para verificar
ta de la remuneración básica. validez del acuerdo RIA(**)
S/. 72,000 : 12 = S/. 6,000

Recordemos que en la RIA no ge- (*) Un sexto de la gratificación.


nera beneficios sociales como la (**) No alcanza las 2 UIT (S/. 7,300.00).

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TRIBUTARIO LABORal

único de manera mensual sin nece- condición económica o de cualquie- perciban una remuneración no me-
sidad de esperar determinadas fechas ra otra índole”. Contrariamente a lo nor a S/. 7, 300 y no resultar discri-
como julio y diciembre para perci- que pudiera desprenderse de una in- minatoria y ello se debe al principio
bir las gratificaciones, o mayo y no- terpretación literal, se está frente a un de igualdad ante la Ley, ya que en los
viembre para el depósito de la CTS. derecho fundamental que no consis- hechos existe una razón objetiva de
te en la facultad de las personas para una política remunerativa distinta en
Precisamente, el interés del trabaja- exigir un trato igual a los demás, sino un tratamiento preferencial sobre la
dor en acordar una RIA es que sien- en ser tratadas del mismo modo que forma de pago del salario.
te que el sistema de pago ordinario quienes se encuentran en una idén-
es una suerte de “ahorro obligado” tica situación; y, por otro lado, de Por lo tanto, la norma no resulta anti-
que impone el sentido actual de la forma específica, en el inciso 1 del constitucional en la medida en que la
norma, cuya construcción se edifica artículo 26 de acuerdo al cual se res- diferencia de trato no se debe a con-
en la indisponibilidad de realizar el peta en la relación laboral la igualdad tradicciones de clase social, sino a
pago en distinta fecha de la estable- de oportunidades sin discriminación. divergencias de ingresos entre traba-
cida legalmente. jadores, lo cual está permitido por la
En ese aspecto, el tratamiento jurídi- Constitución.
Cuando un trabajador tiene altos in- co que nuestra Constitución protege
gresos, igual o superior a las 2UIT, se es una igualdad de trato para las per- Con relación al segundo punto, la di-
evalúa el costo del dinero en el tiem- sonas que se encuentren en una si- ferenciación también se puede con-
po y se prefiere recibir lo antes posi- tuación igual, ergo, no implica que cebir a uno de los trabajadores, pese
ble una cantidad extra para invertir- siempre deba otorgarse un trato uni- a que exista un grupo colectivo en el
lo en Bolsa u otros productos de tal forme a todas las personas, sino por que se aprecien igualdad de condi-
manera que la ganancia es inmediata. el contrario, “tratar igual a los igua- ciones, ya que la sociedad reviste la
Por lo tanto, con meridiana claridad les” y “tratar desigual a los desigua- facultad de organización de las pres-
es un acuerdo beneficioso para el tra- les”, pues en la realidad existen dife- taciones laborales que ostenta el em-
bajador que no es pactado a la totali- rencias entre los sujetos y los grupos pleador en virtud de su poder de di-
dad de trabajadores que podría supo- de estos(4). rección, el cual tiene su fundamento
ner un mandato discriminatorio o un constitucional en la llamada libertad
trato desigual en la medida en que: En ese orden de ideas, para verifi- de empresa, recogida por el artículo
car si estamos ante un trato desigual 59 de la carta política vigente, que
(i) El acuerdo es válido solo para o diferenciado por razones no admi- faculta la libre voluntad de ejercer
trabajadores que generan un in- sibles, ya el Tribunal Constitucional en la organización las políticas que
greso mensual no menor a 2UIT ha señalado que la primera condición crea convenientes, sin que ello resul-
(S/. 7,300), vale decir, la norma en la desigualdad son los aconteci- te discriminatorio.
discrimina por la condición eco- mientos con relación al supuesto de
nómica a los servidores que no hecho. Es decir, implica la existen- En ese sentido, no toda discrimi-
generan esta cantidad mínima cia de sucesos espaciales y temporal- nación, exclusión o preferencia en
de ingresos al no poder pactar mente localizados que poseen rasgos la forma de pago salarial o modifi-
este tipo de acuerdo, y por ende específicos e intransferibles que ha- cación de las condiciones de pago
anticonstitucional (contraria a la cen que una relación jurídica sea de constituye un acto de discriminación,
constitución) y; un determinado tipo y no de otro. violatorio, por tanto, del derecho a la
igualdad.
(ii) Un grupo se ve beneficiado al Asimismo, la existencia de una di-
acordar la RIA y otros no, pese a ferenciación debe perseguir una in- Por lo tanto, no es lo mismo la discri-
que generan el mismo ingreso o tencionalidad legítima, determinada, minación y diferenciación en la for-
se encuentran en la misma condi- concreta y específica, debiendo asen- ma del pago salarial; esta última se
ción laboral. tarse en una justificación objetiva y debe a razones objetivas, como son
razonable, de acuerdo con juicios de la productividad propia del trabaja-
El tema de la discriminación ha sido dor, o que se derive de un proceso
valor generalmente aceptados.
regulado de forma expresa por nues- de reestructuración, que puede origi-
tra Constitución. Por un lado, de for- En ese escenario, con relación al pri- nar una modificación integral de las
ma general, en el inciso 2 del artículo mer punto, la RIA puede ser pactada formas remunerativas aplicables en
2 de acuerdo al cual: “(…) toda per- solamente con los trabajadores que la empresa por disposición especial
sona tiene derecho (…) a la igual-
dad ante la Ley. Nadie debe ser dis-
criminado por motivo de origen,
raza, sexo, idioma, religión, opinión, (4) Lo señalado puede ser visto en la sentencia recaída en el Expediente N° 0261-2003-AA/TC-Lima.

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SOLUCIONES LABORALES para el sector privado

y que afecta a toda la categoría o un no resultaría tolerable de acuerdo a la es la forma usual de remuneración y
trabajador en específico. En tal sen- Constitución, pagar cada seis (6) me- tiene como aliciente otorgarle al tra-
tido, no toda discriminación, exclu- ses la remuneración por el servicio bajador un ingreso regular.
sión o preferencia en acordar la RIA prestado, en la medida en que puede
constituye un acto de discriminación, vulnerar la protección a la esfera fa- Tomando ello en consideración, la
violatorio, por tanto, del derecho a la miliar por la falta de percibir un sala- RIA por regla general solo procede
igualdad. rio en un periodo razonable. Aunque en los casos que las partes determi-
en todo caso, si el servidor acredita nen una remuneración en función
otro tipo de ingresos, no se vulnera- del tiempo de trabajo, en la medi-
IV. La periodicidad del pago ría el entorno familiar y permanece- da en que es la única modalidad
de la RIA debe ser razo- ría el carácter alimentario del salario. posible de prever el monto que el
nable por el carácter ali- trabajador percibirá en el trans-
mentario de la contra- Por consiguiente, la periodicidad de curso de un año. Las remuneracio-
prestación pago en la RIA debe considerar ne- nes variables o imprecisas que pue-
cesariamente las necesidades del tra- dan ser determinadas al momento del
Según nuestra carta política, el traba- bajador y las de su familia que, pro- suscribir el convenio también serán
jador tiene derecho a una remunera- bablemente, tendrá que ser la familia consideradas, siempre que se cumpla
ción equitativa y suficiente, que pro- promedio. Esto es adecuado tanto con respetar el ingreso mensual mí-
cure, para él y su familia, el bienestar para el acuerdo RIA como para las nimo de 2 UIT.
material y espiritual. La contrapres- remuneraciones que posteriormente
tación recibida por un trabajo inte- se agreguen al acuerdo.
lectual o material tiene que guardar VI. Debe realizarse las apor-
equidad con la cantidad y calidad de taciones mensuales, iden-
la labor desarrollada. Crecerá en fun- V. La determinación del pago tificando y precisando los
ción de ambas variables. de la RIA es en función tributos, inafectaciones o
del tiempo laborado en el exoneraciones tributarias
La dimensión familiar que confluye transcurso de un año
en la remuneración tiene por finali- De acuerdo al artículo 75 de la Ley
dad, a nuestro modo de ver, no solo En lo que respecta a las formas de del Impuesto a la Renta (LIR) toda
las variables de una contraprestación determinar el pago, existen diversos persona que pague rentas compren-
que debe ser equitativa (con el traba- modos que se utilizan para estable- didas en la quinta categoría, deberá
jo prestado) y suficiente (con la can- cer la remuneración que percibirá el retener mensualmente, sobre las re-
tidad de personas en una familia), servidor en un determinado periodo, muneraciones que abone a sus servi-
sino también oportuna y razonable, en el caso de la RIA siempre por dores, un dozavo del impuesto que
en un periodo de tiempo en el cual el periodo anual, de tal modo que el les corresponda tributar sobre el to-
disfrute pueda satisfacer las necesi- cálculo no podrá realizarse a razón tal de las remuneraciones gravadas a
dades diarias del individuo y su tron- de un semestre o 2 (dos) años. percibir en el año. Tal retención de-
co común. berá abonarse al fisco dentro de los
La primera forma en determinar el plazos establecidos para las obliga-
Pese a lo expuesto, el artículo 14 del pago de la remuneración es por ren- ciones tributarias mensualmente al
Reglamento de la Ley de Fomento al dimiento o resultado en el trabajo, igual que las contribuciones como
Empleo (RLFE), señala que las par- en esta se tiene en cuenta la produc- ONP o AFP y EsSalud.
tes en la relación laboral determinan ción del trabajador. Lo que se va-
la periodicidad de pago de la RIA lora entonces normalmente en este En esa línea de ideas, de acuerdo con
computada por un periodo anual. En sistema es la propia prestación de el artículo 14 del Reglamento de la
tal sentido, la periodicidad de pago trabajo, traducida en el esfuerzo del Ley de Fomento al Empleo (RLFE),
entre las partes, pueden atender a di- trabajador(5). al momento en determinar la periodi-
versos criterios, así tenemos, quince- cidad del pago del acuerdo de RIA,
nal, mensual, bimestral, trimestral, Así también, tenemos la remunera- de establecerse una mayor a la men-
cuatrimestral, semestral y anual. ción por tiempo de trabajo, que se sual, el empleador está obligado a
percibe teniendo en cuenta la du- realizar las aportaciones mensuales
Sin embargo, de acuerdo al mandato ración del trabajo y no el resultado de Ley que afectan las remuneracio-
constitucional y el sentido protector concreto o cantidad de la obra. Esta nes, deduciendo dichos montos en la
que se le otorga a la remuneración, so-
mos de la idea que el periodo de pago
no puede efectuarse en un lapso ma-
yor o igual al semestral. Por ejemplo, (5) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho Individual del Trabajo en el Perú. Palestra, Lima, 2008, p. 370.

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TRIBUTARIO LABORal

oportunidad que corresponda. Asi- Gráfico N° 3


mismo, para su registro en la Plani-
lla Mensual de Pagos (Plame) tra- Oportunidad
Montos
Monto de los Descuento al Monto a
tándose de trabajadores que perciben de pagos aportes(*) trabajador(**) pagar(**)
una remuneración mayor a la men- Enero   2,500 0 0
sual, el empleador deberá registrar
mensualmente el importe en la pla- Febrero   2,500 0 0
nilla, vale decir, el importe de la alí- Marzo 30,000.00 2,500 7,500 22,500
cuota correspondiente a cada mes de
labores. Abril   2,500 0 0

Como sabemos, los tributos que se Mayo   2,500 0 0


devengan del contrato de trabajo se Junio 30,000.00 2,500 7,500 22,500
interrelacionan con el Derecho Labo-
ral en la medida en que lo recaudado Julio   2,500 0 0
por el fisco se sujeta a la base impo- Agosto   2,500 0 0
nible de los montos remunerativos y
algunos no remunerativos que perci- Setiembre 30,000.00 2,500 7,500 22,500
be el trabajador. En este caso, la for-
Octubre   2,500 0 0
malidad o la periodicidad laboral
no está sujeta al convenio de RIA, Noviembre   2,500 0 0
por ello se deducen los montos de
Diciembre 30,000.00 2,500 7,500 22,500
acuerdo a las declaraciones men-
suales señaladas por la Sunat. (*) Aportes y contribuciones (referencial).
De acuerdo a lo expresado, si el sa- (**) Sustento en la boleta de pago.
lario pactado en la RIA se abona con
una periodicidad mayor a la men- en la remuneración integral el con- sus trabajadores no se encuentran
sual, los tributos se pagarán men- cepto remunerativo. obligados a efectuar los depósitos
sualmente, es decir, como si la re- semestrales de la CTS, siempre y
muneración se pagara de manera Así, por ejemplo, para el caso de la cuando incluyan este beneficio.
mensual. Así, imaginemos una RIA CTS de acuerdo al artículo 18 de la
anual de S/. 120, 000 nuevos soles, LIR, por fungir en el plano de lo fác- Siendo así, podemos afirmar que
pero que se paga cada 3 meses a ra- tico la naturaleza de un seguro de de- las partes pueden acordar de ma-
zón de S/. 30, 000. En este caso, el sempleo, el legislador prefirió ex- nera libre y voluntaria si desean
pago de tributos se haría de manera cluirlo fuera del hecho imponible, es depositarla en una cuenta ban-
mensual y el descuento al trabajador decir, fuera del ámbito de aplicación caria, financiera, caja municipal,
de forma trimestral, tal como se ex- del tributo. cooperativa de ahorro entre otras;
plica en el Gráfico N° 3. o, por el contrario, entregarla de
Es necesario indicar, con relación a manera directa al trabajador. Por
En efecto, la periodicidad en la for- la posibilidad de incluir la CTS en el el contrario, si en el acuerdo de RIA
ma anual o menor al año, no condi- acuerdo de RIA en la medida en que no se incluyó la CTS, deberá ser de-
ciona al pago de tributos laborales. por norma expresa debe ser deposi- positado de manera obligatoria en
En la boleta de pago irá reflejado la tada en una entidad financiera, a di- una entidad financiera de acuerdo a
percepción de los tributos solventa- ferencia del resto de beneficios que la regla general(6).
dos por el empleador durante los me- son otorgados de manera directa sin
ses de pago. En tal sentido, al tra- intermediarios, la disposición conte- Del mismo modo, para el supuesto de
bajador se le descontará un monto nida en el artículo 2 del Reglamento las gratificaciones por Fiestas Patrias
unificado en el mes de pago de la del TUO de la Ley de CTS esclare- y Navidad, según el Reglamento de
remuneración. ce la posibilidad de su otorgamiento la Ley N° 29351 que reduce costos
directo, señalando que los empleado- laborales, la inafectaciòn tributaria
Hay que tener en cuenta que no todos res que hubiesen suscrito convenio alcanza a la proporción de los apor-
los aportes están sujetos al pago de de remuneración integral anual con tes y contribuciones, con excepción
tributos. El artículo 15 del RLFE es-
tablece que para la aplicación de exo-
neraciones o inafectaciones tributa- (6) GARCÍA MANRIQUE. Álvaro. La compensación por tiempo de servicios. Consultas frecuentes. En:
rias, se deberá identificar y precisar Soluciones Laborales. N° 58, 2012, p. 17.

43
SOLUCIONES LABORALES para el sector privado

del Impuesto a la Renta, los descuen- no retribuyan la labor, así como gas- remuneración mensual tenga un lí-
tos autorizados por el trabajador y tos recreativos, culturales y educati- mite establecido solo por conceptos
los dispuestos por mandato judicial. vos, entre otros, deberán disgregar- remunerativos –lo que no incluye
se de la RIA al momento de afectar para el requisito, a los beneficios
Para una mejor comprensión, gra- la remuneración por ser conceptos sociales ni el otorgamiento de con-
ficamos lo expuesto en líneas pre- que no constituyen renta sujeta a ceptos no remunerativos– por un
cedentes: Como hay (dos) 2 grati- tributo. periodo mensual.
ficaciones, el 16.67% corresponde
a estos conceptos. De aquellos no Consideramos que los conceptos re-
se afectará los tributos (ONP y VII. La RIA en el proyecto de munerativos, al igual que la regula-
EsSalud) por lo que habrá que dis- la Ley General de Trabajo ción actual, ingresan para el monto
gregar la RIA para que el trabajador mínimo requerido, por cuanto el mis-
perciba un monto mayor (bonifica- Al estar frente a un instrumento nor- mo nombre de remuneración integral
ción extraordinaria), la que no hu- mativo que revolucionará el trata- apunta a conceptos remunerativos
biera percibido en caso de afectarlo. miento en la disciplina laboral, que (excluyendo los no remunerativos).
Asimismo, la CTS que equivale a un integrará normas consideradas como Además, el PLGT hace referencia a
dozavo de lo que se gana al año, que materia prioritaria por el Acuerdo “beneficios”, por lo que las condicio-
equivale al 8.33% de todo lo que per- Nacional, el Proyecto de la Ley Ge- nes de trabajo (que no son beneficios
cibe al año incluidas las gratificacio- neral de Trabajo (PLGT) en su ar- ni ventajas patrimoniales entrarían).
nes. Como este beneficio se calcula tículo 166 señala los alcances del Existen otros ingresos que no cum-
de la remuneración, más la parte que acuerdo de la RIA, que a la letra se- plen con el requisito de retribuir di-
corresponde a las gratificaciones, el ñala lo siguiente: rectamente la prestación de servicios,
resultado que corresponde a la CTS sin embargo, son considerados remu-
estará inafecto de todo tributo. “El empleador puede pactar con
nerativos, como el hecho de que el
el trabajador una remuneración
De esta manera, la Ley del Impuesto empleador asuma el pago de la renta
integral, computada por periodo
a la Renta, se refiere en su artículo 18 de quinta categoría que le correspon-
anual, que comprenda todos los
a aquellos conceptos que se encuen- de al trabajador, que es considerado
beneficios legales y convencio-
tran inafectos al gravamen. A su vez, nales aplicables en la empresa, remuneración, por lo que ingresaría
a efectos tributarios, el Reglamen- con excepción de la participación para el cómputo del acuerdo.
to de la Ley del Impuesto a la Ren- en las utilidades, a condición de Una novedad es que, a diferencia
ta establece cuáles son los ingresos que el monto no sea inferior a de la actual regulación, el PLGT
que no constituyen renta gravable de cuarenta unidades impositivas sí considera los beneficios socia-
quinta categoría y, por tanto, no están tributarias”.
afectos a dicho tributo. les y convencionales para el mon-
Se desprende del dispositivo, que ya to mínimo de la partida salarial
Recordemos que el carácter labo- no se tendrá en cuenta el salario mí- requerida. Precisamente la actual
ral de un monto otorgado en caso nimo como requisito de ejecución regulación excluye a los beneficios
sea un concepto no remunerati- de “2 UIT” o S/. 7, 300 para poder sociales para acordar el salario mí-
vo incentiva y fomenta la formali- concretar el acuerdo de RIA como se nimo de S/. 7, 300 mensuales, de
dad; pues por un lado incrementa la viene realizando. En efecto, con el modo tal que la parte proporcional
masa patrimonial del trabajador; y PLGT ambas partes podrán conve- de estos disgregada en forma men-
en el argot tributario, al empleador nir el acuerdo, siempre y cuando la sual no ingresa para llevar a cabo el
le genera una reducción de gasto al totalidad de conceptos acordados no convenio. Por su parte, el proyec-
momento de pagar, al no ser consi- arrojen una suma dineraria o en es- to de ley sí incluye los beneficios le-
derado dentro de la base imponible pecie menor a 40 UIT o S/. 146,000. gales tales como la CTS y vacacio-
para el cálculo de una contribución nes, gratificaciones “etc.” así como
o impuesto(7). A nuestro entender, el proyecto no los convencionales que se establecen
ha detallado de manera precisa cuál por convenio o por acuerdo general.
Por ejemplo, la movilidad como es el monto mínimo exigido para lle-
condición para el trabajo, los mon- var a cabo este tipo de acuerdo y cuá- A la luz de lo expuesto, la cuantía
tos otorgados como condición para les conceptos no entrarían para cele- mínima requerida en el PLGT inclu-
el desempeño de funciones, los gas- brar la RIA. La regla actual indica ye a las percepciones otorgadas por
tos y contribuciones realizados por que el acuerdo será viable cuando la Ley y las que puedan ser acordadas
la empresa con carácter general a fa-
vor del personal, los gastos y contri- (7) Bringas DIaz, Gianfranco. Asunción de tributos laborales y alquiler de vivienda por el emplea-
buciones por servicios de salud que dor. En: Soluciones Laborales N° 53. Gaceta Jurídica S.A, 2012, p. 42.

44 SOLUCIONES LABORALES Nº 60 / Diciembre 2012


TRIBUTARIO LABORal

al momento de pactar el acuerdo, de


Modelo de convenio de remuneración integral anual
modo tal que si el trabajador perci-
be S/. 20,000 como salario básico,
Conste por el presente documento, que se suscribe por duplicado con igual tenor y valor, el Convenio de
el empleador deberá determinar si Remuneración Integral Anual, que celebran al amparo de lo establecido en el artículo 8 del TUO del D.Leg
incluyendo los beneficios legales y 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral (LPCL) aprobado mediante D.S. N° 003-97-TR, de
convencionales con los montos re- una parte…. (nombre del representante legal)…., identificado con DNI N°…….., a quien en adelante se
munerativos otorgados, serán sufi- denominará EL EMPLEADOR; y de la otra parte…… (Nombre del trabajador)……., identificado con DNI
N°……….., con domicilio en……………….., a quien en adelante se denominará EL TRABAJADOR;
cientes para cumplir con el supues- bajo los términos y condiciones siguientes:
to establecido por Ley, esto es, que el
PRIMERO: EL EMPLEADOR (persona natural o jurídica de derecho privado constituida bajo el régimen
trabajador perciba una remuneración de la sociedad)………. cuyo objeto social es la dedicarse a las labores de minería y que requiere de los
igual o mayor a S/. 146,000 durante servicios de EL TRABAJADOR para que ocupe el cargo de Gerente General de EL EMPLEADOR quien tiene
un periodo anual, sin importar el sa- la profesión de administrador de empresas.
lario mínimo que debe abonarse de SEGUNDO: Por el presente contrato, EL TRABAJADOR se obliga a prestar sus servicios al EMPLEADOR
manera mensual. para realizar labores propias de……… (especificar labores), debiendo someterse a las políticas laborales
y directivas de EL EMPLEADOR.
1. El PLGT ratifica que los benefi-
TERCERO: Las partes convienen, en aplicación de lo previsto por el artículo 8 del TUO del Decreto
cios legales no son conceptua- Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo
lizados en sentido lato como N° 003-97-TR, en pactar una remuneración integral anual con las siguientes características:
remuneración
a) La remuneración integral anual es equivalente a la suma de S/............ (............. nuevos soles).
b) La remuneración integral anual será cancelada…… (Mensual, bimensual, trimestral, semestral, etc.)
En nuestro ordenamiento, el artículo a razón de S/...................... (.......... nuevos soles).
6 de la LPCL ha reservado el con-
cepto de remuneración a las percep- c) Las partes declaran conocer las implicancias de este convenio en tanto que no se generarán bene-
ficios sociales como la compensación por tiempo de servicios - CTS -, asignación familiar, gratifi-
ciones económicas que retribuyen el caciones, etc., toda vez que la remuneración integral incluye la remuneración y todo otro beneficio
servicio prestado. Ni la Ley ni la ju- social.
risprudencia han aclarado cuáles son d) La remuneración integral anual está gravada con los impuestos y contribuciones sociales que gravan
las diferencias entre remuneración y las remuneraciones, siendo de cargo del empleador el aporte al Seguro Social en Salud –EsSalud–, y
beneficio social, ya que estas últimas del trabajador, el aporte al régimen de pensiones que elija y el impuesto a la renta de quinta categoría.
no se otorgan precisamente por el e) De la remuneración integral anual, el 8.33% corresponde a la CTS, porcentaje que estará exonerada
trabajo realizado por el servidor, sino de las contribuciones sociales y de los impuestos que gravan las remuneraciones.
que son prestaciones de origen legal CUARTO: Queda expresamente pactado que el monto a que asciende la remuneración integral de EL
con un claro objeto social que apo- TRABAJADOR es el siguiente:
yan la inclusión social del trabajador - Remuneración básica: S/. ………………..
y su familia(8). - Gratificaciones: S/. ………………..
Precisamente, se ha negado la tesis - CTS: S/. ………………..
de que toda ventaja patrimonial que - Remuneración vacacional: S/. ………………..
recibe el trabajador de su empleador - Asignación familiar: S/. ………………..
pueda ser considerada remuneración - Otros (detallar) S/. ………………..
(concepto totalizador), y el PLGT ha Total: S/. ………………...
señalado de manera aislada que la re- QUINTO: El presente convenio tendrá una duración de 1 año, computado desde el día… de….de...
muneración incluye a los beneficios 201……. hasta el día…… de….de 201…...vencido el cual podrá ser renovado sucesivamente sin limi-
legales, por lo que seguirían siendo tación alguna. Se entiende que las partes pueden acordar la prórroga del presente convenio antes de la
fecha de vencimiento fijada en la presente cláusula.
conforme lo señala la doctrina per-
cepciones para la integración social SEXTO: EL TRABAJADOR deberá prestar sus servicios en el horario y la jornada que establezca EL EM-
del trabajador o su familiar. PLEADOR, que podrán ser variados de acuerdo con los requerimientos de la empresa.

SÉPTIMO: Queda pactado que la suma a percibir por EL TRABAJADOR en cada oportunidad de pago,
Por último, dentro del PLGT se men- será desagregada en la correspondiente boleta, a efectos de la imposición o exoneración de impuestos
ciona en la sexta disposición tran- y/o cargas sociales.
sitoria y final que los convenios de
En señal de conformidad, se suscribe el presente convenio, a los………… días del mes…. de……
RIA vigentes a la fecha (entendemos del………
a la entrada en vigencia de la norma)
podrán ser renovados por acuerdo de
las partes sin límite temporal. _________________ _________________
(Empleador) (Trabajador)
(8) ARCE ORTIZ, Elmer. Ob. cit., p. 327.

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