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Bolilla I

Finanzas Públicas

a) Concepto de Finanzas Públicas. (hacienda pública)

Las necesidades privadas, las satisfacemos trabajando. Pero las necesidades públicas las debe satisfacer el E por
medio de fondos y recursos de diferentes fuentes provenientes del sector privado (o sea, nosotros). Esto es la
hacienda Pública o Finanzas Públicas.
Es la ciencia de las leyes según las cuales los hombres proveen a la satisfacción de ciertas necesidades particulares
que, para diferenciarlas de las necesidades ordinarias privadas, se las llama públicas.
Tiene por objeto el examen de los métodos por los cuales el E obtiene un ingreso y efectúa un gasto.

La evolución de la palabra “finanzas” es la siguiente:


1er. Período decisión judicial, multas fijadas en juicio.
2do.Período negocios monetarios y mercantiles.
3er. Período recursos y gastos del E y las comunas.

El Estado: fines y funciones.


Es la organización política constante y permanente producto de la politicidad natural del hombre. Las funciones
del E se cumplen separadamente a partir de una división de poderes en tres: ejecutivo, legislativo y judicial. El fin del
E es la realización de la justicia y la ratificación de las necesidades de los hombres que conviven en él.

Necesidades públicas.
Nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la activación del Estado. Todos las tenemos, y deben ser
satisfechas.
Las primeras necesidades son: alimentación, vestimenta y vivienda → son PRIMORDIALES.
Pero no solo debemos satisfacer estas necesidades. Hay muchas más. Así tenemos las necesidades esenciales
que son: distracción, esparcimiento, deportes, cultura, etc., que nos diferencia de los animales.
Para satisfacerlas, el Ho primitivo → caza, piel, caverna. Lo hacía en forma directa. Pero con el desarrollo
humano vino la especialización. Un Ho puede ser hábil para una tarea pero no para otras. Así nace el Trueque.
El problema era medir el valor de las cosas, surgiendo la Moneda como elemento de tasación del valor de las
cosas (moneda de cuenta). Más tarde surge la Moneda de Cambio quedando de lado el trueque y pasando a la
compra-venta. Nacen así los contratos (acuerdos verbales e/ personas) pero traen aparejados conflictos ante
incumplimientos → aparece un 3° para solucionarlos = el JUEZ.
Así nace una nueva necesidad pública que el Ho no puede satisfacer → La Administración de Justicia.
También surge la necesidad de protección y cuidado de los bienes → la Seguridad.
Y ante los ataques extranjeros, surge la necesidad de Defensa.
La Salud, en principio, es una necesidad privada porque cada uno se cuida a si mismo. Pero hoy día, también es
una necesidad pública. La urbanización es la causa de este fenómeno; a fines de la Edad Media había aislamiento y
falta de higiene. Había epidemias y se debía aislar a los enfermos (Ej. Leprosarios) organizado por el E. Así surge el
antecedente del hospital que conocemos hoy día. El hecho de que la Salud sea pública o privada, es un tema político.
La Educación, originalmente era una necesidad privada. Los reyes enviaban a sus hijos a educarse. Pero más
tarde surge la escuela que influye en la interrelación entre los hombres, como necesidad ante la falta de
alfabetización.

Podemos clasificar, entonces, a las necesidades públicas como:


• Materiales: alimentación, vestimenta, etc.
• Inmateriales: intelectuales, religiosas, morales, etc.
• Absolutas: son esenciales. Vinculadas al E y de satisfacción exclusiva por él.
Son: necesidad de protección contra agresiones.
necesidad de orden interno
allanamiento de las disputas
castigo a quienes violan las normas.

• Relativas: no están vinculadas a la existencia del E y pueden ser satisfechas por el individuo.
Servicios Públicos.
Actividades que el E realiza en procura de la satisfacción de las necesidades públicas.
• Necesidades absolutas. El servicio público es esencial e inherente a la soberanía estatal. Sólo pueden ser
prestados por él en forma directa, sin poder quedar en manos de empresas privadas. Son:
administración de justicia, seguridad pública, defensa nacional, etc.
• Necesidades relativas. Pueden ser satisfechas en forma indirecta mediante la intervención de
particulares bajo control estatal.
Los servicios públicos pueden ser:
• Divisibles → para uso individual o particular; se individualiza al beneficiado. Ej.
Servicio postal, administración de justicia.
• Indivisibles → imposibilidad de parBcularizar a las personas beneficiadas. Ej. Defensa
exterior.

La actividad financiera del Estado.


Son las entradas y salidas de dinero de la caja del Estado. Su característica principal es la instrumentalidad.
El Estado es el único y exclusivo sujeto de la actividad financiera.
Esta actividad es “instrumental”, es decir, no constituye un fin en sí misma, sino que es un instrumento para el
desarrollo de otras actividades. Se integra de tres actividades principales, que son:
1.- previsión de gastos e ingresos futuros (presupuesto financiero)
2.- obtención de los ingresos públicos.
3.- gasto público (aplicación de los ingresos a destinos prefijados).

b) Fenómeno Financiero.

El Fenómeno Financiero está conformado por dos elementos que son:


- la obtención de recursos.
- las erogaciones.
Los ingresos estatales y las erogaciones que el Estado efectúa son fenómenos financieros, que considerados
dinámicamente y en conjunto, conforman la actividad financiera.
Jarach define al fenómeno financiero como “un fenómeno de precios”. No un precio de mercado, sino político.
Ahumada dice que es un “fenómeno de circulación”, cambios, etc.
Oscioni dice que es un “fenómeno coercitivo”. La economía tiene carácter contractual.
Tiene elementos (políticos, jurídicos, económicos, sociales y administrativos) que deben ser estudiados de manera
conjunta.

Aspectos económico, sociológico, técnico y jurídico.

• Económico – está influido por la política y los sistemas de gobierno de los diferentes países. La ciencia económica
evoluciona hacia la macroeconomía.
• Sociológico – el individuo no puede ser considerado en forma aislada, sino conviviendo con sus semejantes. Las
finanzas suponen al Hombre dentro dentro del fenómeno de interrelación.
• Jurídico – se requiere un mínimo de seguridad, estabilidad y mantenimiento del orden.

Evolución histórica del pensamiento financiero.

EDAD MEDIA → rigen las finanzas patrimoniales. Los bienes del Estado estaban indiferenciados con relación a los
bienes de los soberanos y señores feudales.

MERCANTILISMO → las ganancias del Estado se lograban gracias al comercio internacional y al atesoramiento de
metales preciosos.

SIGLO XVIII → Fisiócratas (Quernay): la riqueza proviene de la tierra.


Escuela Clásica (Adam Smith): comienza el estudio sistematizado de los recursos y gastos del
Estado como integrantes de la economía pública.

SIGLO XIX → la ciencia de las finanzas comenzó a sistematizarse como disciplina autónoma. Surgieron grandes
tratadistas: David Ricardo.

SIGLO XX → la ciencia financiera es una disciplina específica con contenido propio.


Escuelas financieras y sus integrantes.

o Escuelas económicas: tienden a definir la actividad financiera sobre la base de conceptos económicos. Sus autores
mas reconocidos son:
• Bartiat y Senior → los tributos son retribuciones a los servicios públicos.
• Adam Smith, David Ricardo y John Stuart Mill → los gastos públicos son consumos improductivos de
riqueza.
• Sax → la riqueza debe ser gravada por el impuesto, sólo cuando su erogación fuere más úBl para los
gastos públicos que para el empleo que el contribuyente podría hacer por su cuenta para satisfacer sus
necesidades.
o Escuelas sociológicas: (Pareto) El Estado es un instrumento de dominación de la clase gobernante. Las elecciones
financieras son decisiones de la minoría gobernante que impone a la mayoría dominada.
o Escuelas políticas: (Griziotti) los fines que el Estado s propone en su actividad financiera son políticos.

Teorías financieras.

a) Del consumo Adam Smith, padre de la economía, dice que el E es un consumidor improductivo de bienes (1776
– “La riqueza de las naciones”). Crea y consume. El crecimiento de la economía es menor, ya que de las riquezas
el E se lleva una parte.
b)Productividad Wagner (alemán), dice que el E NO es consumidor. Nos brinda servicios. Nosotros le damos
dinero al E para que éste nos brinde bienes y servicios que necesitamos.
c) Marginalista yo le doy dinero excedente al E para que éste me satisfaga las necesidades. Si yo me tengo que
sacrificar NO sirve.
d)Política Grizziotti (italiano), dice que el fenómeno financiero es de carácter político. Hay procedimientos
compulsivos por parte del E.
e) Sociológicas Apretó y Fazziani (italianos), dicen que los fenómenos financieros son ajenos a la economía de
mercado. El E esquilma a los contribuyentes y gasta en beneficio de la clase gobernante.
f) Luqui (argentino) el fenómeno financiero tiene un fin político, contenido económico y fundamento jurídico.

Finanzas liberales, intervencionistas y socialistas.


El fracaso de las “doctrinas liberales”, concebidas por los clásicos, llevó a pensar que era necesario el
intervencionismo estatal. Las metas de la política financiera son:
- evitar crisis cíclicas y desarrollar políticas compensadas (aumenta ingresos y limita gastos).
- plena ocupación.
- mejor distribución de la riqueza con medidas tributarias (Ej. IVA).
- políticas tendientes al desarrollo, acompañadas de estabilización.

Pero el intervencionismo incurrió en excesos. El Estado creció en forma desmesurada, y se propuso hacerlo todo
por sí mismo. Los resultados fueron desastrosos: aumento del gasto público no compensado con al aumento de
ingresos. De allí el déficit presupuestario e inflacionario.
Esto llevó al retorno de las ideas liberales adaptadas a la nueva realidad, lo cual se llama “liberalismo pragmático”.

c) Contenido de la ciencia de las finanzas públicas.

El contenido de la ciencia financiera es el examen y la evolución de los métodos mediante los cuales el Estado
obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos, y de los métodos por los cuales, mediante los gastos,
proveé a la satisfacción de las necesidades.
Disciplinas Financieras Política Financiera, Economía, Sociología y Administración Financiera.

• Política Financiera se ocupa de buscar qué medida debo tomar para que suceda tal objetivo. Se ocupa de
determinar la elección de los gastos públicos a realizarse y de los recursos públicos a obtenerse en función de
una orientación política determinada. Es normativa (que norma debo dictar para el objetivo que me propongo).
• Economía Financiera analiza los efectos económicos del fenómeno financiero en supuestos hipotéticos. Ej. El
IVA es del 21%. Qué pasa si lo subo al 42% - se analizan las consecuencias.
• Derecho Financiero es el orden jurídico de la actividad financiera del E.
• Sociología Financiera analiza los factores sociopolíticos en la toma de decisiones financieras más importantes.
Ej. Impuestos.
• Psicología Financiera estudia los comportamientos de los contribuyentes y las autoridades en la relación fisco –
contribuyente (buena o mala atención).
• Ética Financiera elemento moral del orden financiero. Se analiza el comportamiento particular (ej. de los
inspectores). Un ejemplo es el fallo “Sagasola” (exportadora de cueros) a quien le pidieron en 3 días el detalle de
ventas de los últimos 20 años. EL tribunal fiscal multó al E por el mal trato.
• Pedagogía Financiera métodos de educación. Todos debemos conocer básicamente del tema financiero.
• Administración técnica o financiera debida organización administrativa de la actividad, contabilidad y control
financiero.

Relaciones con otras ciencias.

• Ciencia económica – todas las medidas financieras están relacionadas a hechos económicos.
• Ciencia jurídica – las medidas financieras aparecen bajo la forma de leyes y se refieren a hechos jurídicos. Se
vincula con el:
Derecho administrativo: el Estado procura recursos para cubrir servicios públicos y desenvuelve su
actividad mediante actos administrativos.
Derecho constitucional y político: el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende
de la estructuración del Estado.
Derecho privado: están sujetos a la actividad financiera las personas físicas y entidades que son
sujetos del derecho privado (civil y comercial).

• Historia – la actividad financiera del Estado se modifica a lo largo del tiempo.


• Estadística – los fenómenos relativos a la actividad financiera pueden ser cuantificados sistemáticamente y
relacionados unos con otros.

Método de la ciencia financiera.

Emplea tanto el método deductivo como el inductivo.

Método deductivo parte de suposiciones o premuras cuya validez requiere un examen riguroso.
Método inductivo observa los fenómenos financieros y verifica sus relaciones con las condiciones naturales,
morales, políticas, etc.

Política financiera, fiscal y tributaria.

• Política financiera o actividad financiera consiste en el conjunto de operaciones del E que tienen por objeto
tanto la obtención de recursos como la realización de gastos públicos para la satisfacción de las necesidades
públicas.
• Política fiscal actividad estatal desplegada únicamente mediante los recursos tributarios. Surge en el S XX con el
intervencionismo estatal. Keynes es el primer expositor. El E a través de los gastos e impuestos, dirige la
economía con fines determinados. Son las medidas de carácter fiscal que toma el E.
Los objetivos de la política tributaria o fiscal son:
o Favorecer o frenar determinada forma de explotación.
o Fabricación de ciertos bienes.
o Realización de determinadas negociaciones.
o Promover el desarrollo, etc.

d) Doctrina pontificia en materia económica y financiera.

A partir de la 2da. mitad del S. XVIII, con la Revolución Industrial, se inicia una nueva era económica. (por las
grandes transformaciones en el campo tecnológico). Esto también produce una nueva era espiritual, basada en una
ideología liberal individualista (libre competencia para trabajador y empleador), circundada por dos derechos que
van a afianzarse:
1.- Derecho a la propiedad.
2.- Autonomía de la voluntad de las partes.

Todos estos nuevos cambios dieron origen al CAPITALISMO, que si bien trajo los servicios, trajo también la
explotación de los obreros. Esto implica un mayor avance tecnológico, pero menor mano de obra humana, lo que
produjo abusos. Así es como se origina la DOCTRINA SOCIAL DE LA IGLESIA, que trata sobre los diferentes modos de
afrontar los problemas sociales y económicos de los diferentes pueblos.

Quien primero recibe las consecuencias de esta Revolución, fue el Papa:

PIO XIII (1846-78) que si bien no realizó encíclicas, convocó al Concilio Vaticano I, donde surge un proyecto de
derecho.
LEON XIII RERUM NOVARUM (1891) habla sobre:
o Deberes de los gobernantes: defender por igual a todas las clases sociales con justicia distributiva.
o Respecto a los derechos de todos: el Estado debe asegurar la propiedad privada. No se debe quitar a
otro lo que es suyo en miras al bien común.
o La propiedad privada: no debe ser menoscabada por los impuestos y cargas, las cuales deben ser
justas.
o Recomienda la asociación de obreros y la asociación mixta (patrones y obreros).
PIO IX con motivo del 40° aniversario de la FERUM Novarum, realiza el CUADRAGESIMO ANNO. Aconseja que no
hay que caer en el individualismo al hablar de la propiedad privada. Los hombres deben tener presente NO solo
el derecho de propiedad, sino también el ejercicio de ese derecho con miras al bien común.
JUAN XXIII convoca al CONCILIO VATICANO II, y realiza la Encíclica MATER ET MAGISTRA (1961), donde el primer
tema que puntualiza es la iniciativa privada y la intervención del Estado en la economía. Dice que la economía
debe estar al servicio del hombre. Los salarios deben ser justos.
JUAN XXIII realiza también la PACEM IN TERRIS (1963), donde expone una doctrina sobre la cual todos los
hombres puedan y deban reencontrarse enana acción común. Se debe desarrollar un orden político temporal
independiente de la institución eclesial, aunque fundado en el derecho natural.
PAULO VI escribe la POPULORUM PROGRESSIO (1967), donde lo que pide a la humanidad es que dé un paso
adelante en la solidaridad. Propone la solidaridad y la justicia social, como líneas de acción.
JUAN PABLO II la primera encíclica es la LABOREM EXCERCENS (1981), donde rechaza al capitalismo rígido.
Planifica el Estado en horma global para el desempleo. Se debe subsidiar a los desempleados y el sueldo justo
debe ser suficiente para fundar y mantener una familia y su futuro.
JUAN PABLO II SOLICITUDO REI SOCIALIS (1987). Se refiere a la solidaridad. Dice que el progreso científico y
tecnológico que debiera contribuir al bienestar del hombre, se transforma en instrumento de guerra.
JUAN PABLO II CENTESIMUS ANNUS (1991). Fue realizada con motivo del centenario de la FERUM Novarum.
Aquí, se analizan las causas de la caída del socialismo real y considera que se debe a la violación de los derechos
del trabajador. Afirma la libertad del hombre y su protagonismo social, lo cual debe ser promovido y favorecido
por al estructura social.

Bolilla II
Presupuesto

a) Presupuesto público.
Es el acto de gobierno mediante el cual se prevén los ingresos y gastos estatales, y se autorizan a estos últimos
para un período futuro determinado, que generalmente es de un año, autorizada por un acto legislativo.
Es un plan de administración y un plan político, pues en él se plasma lo que cada área del Estado va a disponer.

Evolución del concepto de presupuesto.


El concepto de presupuesto fue evolucionando desde el Siglo XIII. A lo largo de los años se repetía la misma
consigna: Ningún tributo podía establecerse sin tener el consentimiento del Parlamento o de la institución que
cumpliera esa función (Consejo del Reino, en Inglaterra).

Presupuesto económico y presupuesto financiero.

• Presupuesto Económico → refleja toda la acBvidad económica de la Nación. Abarca la contabilidad pública y
privada. No es “legal” (no está sancionado por ley).
• Presupuesto Financiero → acto de predicción y autorización de ingresos y gastos. Forma parte del presupuesto
económico.

Presupuestos múltiples.
Su formulación obedece a la ampliación del campo de acción del Estado, que ahora persigue fines económico –
sociales, y emprende actividades industriales por lo cual se ha tornado imposibles reunir en un solo documento el
conjunto de las actividades.

Presupuestos funcionales.
Presupuesto basado en funciones, actividades y proyectos, caracterizado por erogaciones discriminadas en
términos de servicios, actividades y proyectos de trabajo, antes que en términos de cosas compradas.
Reemplaza la especificación detallada de gastos por un régimen de asignaciones globales a los funcionarios
encargados de los servicios estatales. Dificulta el control presupuestario, mejorándose con el …

Presupuesto por programas.


Cada una de las grandes funciones del Estado establece programas o planes a realizar, que establecen metas
concretas y los gastos necesarios. Se controla más la actividad del Estado.
Expresión de las asignaciones presupuestarias, practicadas en función de los planes de gobierno, para un período
determinado en los distintos ámbitos de su competencia, de modo de lograr el máximo cumplimiento de las mismas
al mínimo costo. Consiste en mostrar “qué se realiza”, además de exhibir el monto que se gasta.

b) Naturaleza jurídica del presupuesto: ley formal y/o material.

La actividad financiera del E es aprobada por la Ley de Presupuesto (24.156).


La naturaleza jurídica del presupuesto es discutida:
Ley Material → xq es una norma que crea, modifica, exBngue derechos y obligaciones.
Ley Formal → xq cumple requisitos, pero no Bene efectos jurídicos. En Francia, no solo autoriza gastos e ingresos,
sino que incluye recursos tributarios. Algunos autores dicen que la Ley de Presupuesto es similar a un acto
administrativo, salvo que autoricen recursos tributarios).
Jezc → la ley es formal. El presupuesto no es una ley material, ni un acto unitario, sino un conjunto de autorizaciones
que sólo representan deberes jurídicos.
Argentina (Bielsa y Ahumada) → es una ley formal.
Fonrrouge → es una ley material (plenos efectos jurídicos). Porque e, presupuesto en un todo unitario; porque es
una ley dictada por el Poder Legislativo en ejercicio de sus funciones y porque no reconoce limitaciones (x eso puede
modificar d°).
Cátedra y > parte de la doctrina → es una ley formal, sin contenido material. Estima los ingresos con los que va a
solventar los gastos, pero NO crea los medios para solventar los gastos. NO crea tributos.
La naturaleza jurídica del presupuesto, depende del alcance o limitaciones que cada país asigne a la ley de
presupuesto. El presupuesto adopta la forma de una ley, cumpliendo todos los requisitos exigidos por la CN y la
legislación general de los respectivos países.

Importancia del Presupuesto.


a.- Política → acBvidades del E subordinadas a la obtención de recursos para saBsfacer las necesidades públicas.
b.- Económicas → el presupuesto es una expresión cuanBtaBva y completa de los gastos públicos de un período.
Documento del E. Debe atender a la situación del país.
La Política y la Economía deben estar unidas para llegar a un plan general (ideas francesas) → presupuesto
financiero del E.

c) Principios presupuestarios.

Hay dos tipos de carácter:


1) Sustancial → se refieren al concepto general de presupuesto.
2) Formal → se relacionan con la estructura interna del presupuesto.

1a) EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO → durante su vigencia, gastos y recursos totalizan sumas iguales = presupuesto
equilibrado. Es deficitario cuando los gastos exceden a los recursos, y tiene superávit cuando queda un remanente.
Teoría Clásica: en Francia. Gastos del individuo limitados a funciones esenciales. Condena el déficit presupuestario,
el exceso de gastos y el superávit. Los gastos se deben financiar con recursos genuinos (tributos), pero NO con
endeudamiento. No usan el crédito, sin antes crear el recurso para solventarlo.
Teoría Moderna: no es tan importante el equilibrio presupuestario porque se descubrió que fuera del cumplimiento
de los servicios públicos, el presupuesto sirve para compensar la disminución económica del sector privado y corregir
las fluctuaciones cíclicas económicas. Utilizan el empréstito como elemento de inversión. Dicen que la emisión de
moneda no lleva a la inflación, siempre que se utilicen para inversión y por períodos cortos. El déficit lleva al
desequilibrio presupuestario → acá nace la
Teoría del Déficit Sistemático: no importa que haya déficit si se logra reactivar la economía. El creador fue Deverage.
El E debe hacer desaparecer los males sociales (invirtiendo en Obras Públicas x ej.). Se cumple un ciclo económico
que reactiva la economía incrementando los gastos en vez de los impuestos, equilibrando con empréstitos. Superada
la emergencia, disminuyen las erogaciones, logrando el equilibrio presupuestario pasado el período de crisis
financiera.

1b) ANUALIDAD → la duración del presupuesto es anual, establecido por la CN. El año financiero es coincidente con
el año calendario. Hay excepciones a este principio:
• Presupuestos plurianuales: que pueden ser “en general”, o por “determinados gastos”. Se vota por 2 o más
años. En la CN de 1949, se autorizaba a presupuestos de 1 a 3 años.
• Presupuestos cíclicos: se reemplaza el presupuesto anual para ajustarlo a los ciclos económicos de expansión
y depresión. Tienen relación con los presupuestos anteriores y futuros, en función de la evolución
económica. Los excedentes de los períodos de prosperidad se utilizan en épocas de crisis. Hay tres
procedimientos:
o Constitución de reservas → (prosperidad = reservas) > tributos < gastos del E.
Fondos de nivelación.
o Créditos de anticipación → (teoría del déficit sistemático) grandes obras x
empréstitos o emisión de moneda. Se amortiza la deuda con períodos de
prosperidad.
o Amortización alternada → (variante de la anterior) susBtuye emprésBtos x un
régimen en función del período económico que se vive (prosperidad y crisis).

1b) UNIDAD → reunión o agrupación de todos los gastos y recursos del Estado en un documento único. En Francia lo
dividen en 2:
→ presupuesto de gesBón (anual, gastos del E)
→ presupuesto de inversión (+ de 1 año)

2b) UNIVERSALIDAD → gastos y recursos deben estar claros en el presupuesto por monto bruto (art.12 – Ley
24.156). Todos los ingresos deben constar en el presupuesto, al igual que los egresos.

3b) NO AFECTACION DE RECURSOS → todos los ingresos, sin discriminación, entran a un fondo común y sirven para
financiar todas las erogaciones. No debe haber impuestos con apropiación específica. Ej. La ley de impuesto a los
autos para aumentar el sueldo de los maestros, es una medida violatoria de este principio.
4b) ESPECIALIDAD → o especificación del gasto. Tres aspectos:
o Cuantitativo → (Newmars) detalle de cada parBda de gastos y asignación.
o Cualitativo → gastos solo hasta lo previsto en el presupuesto.
o Temporal → gastos dentro del período para el que fueron votados (art. 15 – Ley 24.156).

Bolilla III
Dinámica Presupuestaria

a) Etapas de la dinámica presupuestaria

Preparación y elaboración del presupuesto.


Esta tarea corresponde al Poder Ejecutivo.
El órgano específico es el Ministerio de Economía, por intermedio de la Oficina Nacional de Presupuesto, creada
bajo el Decreto 6190/63, como el organismo especializado dependiente de la Secretaría de Hacienda, que en la
práctica cumple las delicadas funciones de elaborar el presupuesto.
Se elabora un proyecto y se lo somete a la consideración del presidente de la Nación. Una vez redactado en forma
definitiva, se remite al Congreso de la nación para su sanción y se acompaña con un mensaje explicativo.

Tratamiento parlamentario.
La consideración del proyecto se inicia en la H. Cámara de Diputados de la Nación (como cámara de origen). El PEN
debe remitirle el proyecto de presupuesto antes del 15 de septiembre del año en curso; si no lo hace, Diputados
comienza la consideración tomando como anteproyecto el presupuesto en vigencia.
Dentro de la Cámara de Diputados, el proyecto va a la Comisión de Presupuesto y Hacienda, la cual dispone de 8
días para redactar un despacho sobre el proyecto y luego, la Cámara votará el presupuesto.
Aprobado por la cámara de origen, pasará a la Comisión de Hacienda y Presupuesto de la H. Cámara de Senadores,
que también realizará su despacho y posteriormente será votado en sesión.

Sanción.
Una vez aprobado el presupuesto en el Congreso de la Nación, se envía al PEN quien dispone de 10 días para
aprobarlo o vetarlo.
Si lo veta total o parcialmente, el presupuesto vuelve a la cámara de origen. Si lo aprueba, se produce la
PROMULGACION y posteriormente se publica en el Boletín Oficial.

Cierre del ejercicio.


El cierre del ejercicio es el 31/12 de cada año.
Todos los recursos que ingresen con posterioridad a esta fecha, pasarán al ejercicio siguiente. Funciona el Sistema
de Caja.

Sistemas de caja y de competencia.

• Sistema de caja o gestión → se consideran únicamente los ingresos y erogaciones con independencia del origen de
las operaciones. Las cuentas se cierran indefectiblemente en el término del año financiero (31/12), es decir, que
todo lo que no se pagó o cobró durante ese período, pasa al ejercicio siguiente.

• Sistema de competencia → se computan ingresos y gastos originados en el período presupuestario con


prescindencia del momento en que se hacen efectivos. Las cuentas no cierran al finalizarse el año, sino que quedan
pendientes hasta que se liquiden las operaciones comprometidas.

b) Ejecución del presupuesto

La Ejecución del Presupuesto puede ser en materia de gastos o de recursos. Son los dos elementos del fenómeno
financiero que conforman el presupuesto.
En materia de gastos → etapas

1°) Distribución Administrativa: a cargo del PEN, que pone estos gastos a disponibilidad de las jurisdicciones y
entidades correspondientes (Ej. Poder Judicial). Es el orden de disposición de los fondos.

2°) Compromiso: una vez distribuido, se constituye al E en deudor, se pone el gasto “en cabeza del E”. La ley 24.156
dice que “hay una eventual salida de fondos”; hay una afectación preventiva del crédito presupuestario. Se
compromete preventivamente al área correspondiente. Es una auto limitación del PEN. Se inmoviliza el $ para
evitar que se utilice en otra cosa. Los jefes de servicios administrativos deben realizar un compromiso, que es
un acto por el cual se afecta el gasto al crédito autorizado en el presupuesto, para que no pueda utilizarse con
fines diversos de los previstos en el mismo.

3°) Devengamiento: que consta de


a. Liquidación → se liquida el gasto. Afectación, se establece con exac<tud la suma de dinero a pagar.
b. Libramiento → se libra la orden de pago, que es emi<da por el servicio administra<vo financiero.
Toda salida de fondos del E debe ser hecha por medio de una orden de pago.

4°) Pago: que es la salida efectiva del dinero. La entrega que está a cargo de la Tesorería General de la Nación
(depende de la Secretaría de Hacienda).

En materia de RECURSOS, la recaudación está a cargo de la AFIP, que se conforma con la DGI (sólo impuestos
nacionales) y la DGA (impuestos aduaneros). Está a cargo de la Tesorería General de la Nación, que va a centralizar la
recaudación (AFIP) y la distribuye en las tesorerías jurisdiccionales para que éstas puedan efectuar los pagos.
La Oficina Nacional de Presupuesto recibe todos los “presupuestos” de cada oficina de la Administración Pública, y
de cada provincia (formados por la coparticipación – Ley 23.548 – y los impuestos provinciales.

c) Control de presupuesto

Su finalidad es la comprobación sistemática de la regularidad de cumplimiento de los actos de gestión y del


adecuado manejo de los fondos públicos.

Sistemas de control.

• Parlamentario → utilizado en Inglaterra; el control del presupuesto lo realiza directamente el Parlamento. La


complejidad de tareas obliga en la práctica a delegar la función a otros organismos.
• Jurisdiccional → sistema francés que se basa en la “Corte de Cuentas”, tribunal independiente del PEN, con
funciones jurisdiccionales.

• Administrativo → llevado a cabo por organismos administrativos, tanto a nivel externo como interno.
• Control Interno → realizado en la misma estructura.
• Control Externo → realizada en forma externa de cada estructura.

Control presupuestario en Argentina.


Antes de la sanción de la ley 24.156, el control era llevado a cabo por el “Tribunal de Cuentas”, perteneciente al
PEN. Posteriormente a dicha ley, con la Reforma de la CN en 1994, el control lo realizan:

o Sindicatura General de la Nación (SIGEN) → depende del PEN y realiza control interno sobre el propio PEN, los
organismos descentralizados y las empresas estatales. Nombra, controla, verifica y asesora. Tiene autonomía
administrativa y financiera. Está compuesta por un Síndico Gral. y 3 Síndicos adjuntos. Tiene la obligación de
informar al PEN y a la Auditoria Gral. de la Nación cuando lo soliciten.
o Auditoria Gral. de la Nación → Realiza el control externo. Depende de 1 Comisión bicameral del Congreso llamada
“Comisión Parlamentaria Mixta de Revisión de Cuentas” (6 Diputados y 6 Senadores). Es un organismo de
asistencia técnica del Congreso. Es una persona jurídica cuyas funciones son:
a) Producir dictamen sobre el estado contable del BCRA.
b) Presentar un informe de su función.
c) Fiscalizar el cumplimiento del presupuesto.

Está compuesta por 7 miembros:


3 son designados por la Cám. de Diputados
3 son designados por la Cám. de Senadores
El Presidente es designado por el partido político de oposición con mayor número de
legisladores en el Congreso.

Bolilla IV
Gasto Público

a) Concepto de gasto público

Empleo de riquezas que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfacción de
necesidades públicas.

Es la manifestación de la actividad financiera del E.


Es político – muestra qué se gasta y cómo se gasta.
Para la Escuela Clásica, el gasto debe ser mínimo, para satisfacer las necesidades públicas. Hoy, dejó de ser
mínimo, teniendo carácter redistributivo. Se le saca a los que tienen mucho (aportantes) para que los que menos
tienen puedan usar los servicios públicos. Es una redistribución positiva ya que el gasto público se dirige a los de
menos recursos.
El gasto público no es neutro → siempre genera redistribución.
Es regulador de la actividad económica → ej. Se necesita hacer un puente y hay escasez de mano de obra y gran
demanda de cemento. El Estado dice que no es oportuno realizar ese gasto ahora. El Estado busca el momento
oportuno para realizar el gasto → regulación económica (El Chocón).
En momentos de prosperidad económica, el gasto público es bajo. Cuando hay períodos de depresión, el gasto
público es más alto. Nunca es neutro, siempre es activo.

Elementos de la definición.

1. Empleo de riquezas → es un concepto más amplio que “erogación o gasto”. El gasto público consiste siempre
en el empleo de bienes valuables pecuniariamente, bienes con valor pecuniario.
2. Actividad competente del Estado → se considera al Estado sujeto de la acBvidad financiera. El Estado realiza
gasto público (Gobierno Federal, Pcial, Municipal).
3. Autorización legal previa → no hay gasto público sin ley que lo autorice. En la Argentina, la legalidad se
manifiesta de tres modos:
o Ley de contabilidad pública: establece pautas jurídicas y comprensivas de todas
las erogaciones que se presuman necesarias.
o Ley de presupuesto gral. de la Nación.
o Control adecuado del empleo correcto del dinero.

4. Necesidades Públicas → juegan el papel de “presupuesto de legitimidad” del gasto público, puesto que es
indispensable su preexistencia para que el gasto se materialice justificadamente. Son el fin último del Estado.

Reparto de los gastos públicos.

a) En relación del lugar → existen dos teorías:


1. El reparto debe efectuarse proporcionalmente al importe comparativo
de los ingresos que el Estado obtiene en cada región o provincia en
particular.
2. Debe efectuarse el gasto en aquellas regiones donde su utilidad sea
máxima, sin considerar el origen de los recursos.
b) En relación al tiempo → diferir el gasto en el Bempo. Las ventajas son que en la ejecución de grandes
trabajos públicos hay reducción del empleo del ahorro nacional.
Si por ejemplo es necesario realizar una obra pública muy costosa, se justifica distribuir el gasto en
diferentes ejercicios financieros, y se recurre al empréstito para financiar las obras.
Es ventajoso porque permite realizar grandes obras con reducción del empleo del ahorro nacional y además
las generaciones futuras que van a beneficiarse resultan, en alguna medida, incididas por el gasto.

Crecimiento del gasto público.


En todos los Estados, el gasto público se va incrementado en el transcurso del tiempo.
Wagner formuló la “Ley de Wagner” → el aumento de las funciones del E Bene un aspecto intensivo y uno
extensivo. Las necesidades económicas de la población son satisfechas por las autoridades públicas.
Cuanto más desarrollado es un país, más importante es el gasto público.
Intensivo → si antes gastaba $ 1.- ahora gasta $ 1.000.-
Extensivo → en lo que no se gastaba, ahora se gasta.

Se consideran causas de este fenómeno:

• Causas ficticias → por efecto de la inflación, el gasto es el mismo, pero la moneda vale menos. Para corregir se
debe indexar.
• Causas relativas → mayor gasto público por mayor población.

• Causas Absolutas → son las más importantes. Son muchas, pero las más importantes son: ampliación de funciones
del E, urbanización, higiene, mantenimiento de obras públicas, responsabilidad jurídica del E por juicios, etc.

b) Clasificación del gasto público

Villegas lo clasifica según:

o Elemento utilizado para pagar → en dinero


→ en especies
o Donde se realice el gasto → internos } en el país o
→ externos } fuera de él
o Sobre quién o qué se efectúa el gasto → personales (ej. Pago de salarios)
→ reales (ej. Compraventa o locación de inmuebles por un
organismo de la administración).
o Las circunstancias → ordinarios (normal desenvolvimiento del país)
→ extraordinarias (para hacer frente a situaciones imprevistas)

Clasificación según el criterio administrativo.

Los gastos públicos se agrupan según los órganos que realicen las erogaciones y las funciones a que esas
erogaciones se destinan, basándose en la estructura administrativa del Estado y en la regulación jurídica de sus
acciones.
En nuestro país se organizan en forma decreciente (de lo gral. a lo particular).
- Anexos → erogaciones de ministerios, poderes, enBdades descentralizadas de carácter administraBvo.
- Incisos
- Ítems
- Partidas → principales: si el presupuesto fija un monto.
→ parciales: sin fijación de canBdades.

Clasificación según el criterio económico.

- Gastos Ordinarios → son los comunes, que se repiten en el Bempo.


- Gastos Extraordinarios → se da una sola vez. (Ej. los gastos para la reforma de la CN en 1994).
- Gastos Efectivos → es el gasto público propiamente dicho.
- Gastos de transferencia → sumas de dinero que se entregan a particulares o entes públicos para que lo gasten.
Son las transferencias intergubernamentales. Esta clasificación es importante con el fin de conocer el gasto
público nacional, sumando los presupuestos de la Nación, Provincias, Municipios, restando los gastos de
transferencia ya que si no estaría sumando 2 veces lo mismo. De aquí sacamos el Gasto Público Efectivo, que se
subdivide en:
o Corrientes: similar a los gastos ordinarios, son los gastos de funcionamiento, operativos, sueldos,
etc.
o Capital: inversión, incrementan el patrimonio del E. Pagos de la Deuda Externa, ya que disminuyen el
pasivo de E.
- Gastos de funcionamiento u operativos → pagos que el ente público debe hacer en forma indispensable para el
correcto y normal desenvolvimiento de los servicios públicos y la administración en general. Ej. de consumo, de
sueldos, etc.
- Gastos de inversión o de capital → son erogaciones del Estado que significan un incremento directo del patrimonio
público. Ej. inversiones en obras públicas, etc.
- Gastos de servicio → cambio de dinero por servicio o cosa comprada.
- Gastos productivos → era para los autores clásicos, el gasto de inversión que incrementa el patrimonio del E. Ej.
construir el Teatro Colón. Elevan el rendimiento global de la economía.
- Gastos improductivos → son los pagos de sueldo a PFA, funcionarios, médicos, etc. No elevan el rendimiento
global de la economía.
- En Argentina se utiliza la clasificación en 4 funciones:
o Educación, Salud, Seguridad y Defensa.

c) Utilización del gasto público en el desarrollo económico

Sirve para la regulación o el incentivo de la economía general o sectorial. La política de gastos públicos tiene como
finalidad incrementar el producto social y los ingresos nacionales hasta llegar, dentro de las posibilidades de la
economía, a un nivel máximo.
El gasto público es un instrumento de gestión directa del Estado. En la tendencia moderna, el Estado no es un
consumidor sino un redistribuidor de la riqueza, y el gasto tiene una función activa con fines extrafiscales.

Redistribución del ingreso.


Por un lado se dice que es totalmente injusto que el Estado obtenga los ingresos de un lugar y que luego los gaste
en otro diferente. Las teorías adversas sostienen, por el contrario, que el gasto debe efectuarse en aquellas regiones
donde su utilidad sea máxima, sin considerar el origen de los recursos.
Un Estado que piensa en obtener con el gasto el máximo de utilidad para la comunidad, debe practicar un
adecuado sistema de compensaciones.

Efectos económicos del gasto público.

o Multiplicador → el gasto público se mulBplica a través de su afectación a la creación de puestos de trabajo, para
lograr la plena ocupación.
o Acelerador → mayor demanda de bienes de consumo y mayor demanda de bienes de inversión. Acompaña el
efecto multiplicador.

Bolilla V
Recursos Públicos

a) Concepto de Recursos Públicos.

Son los ingresos en la tesorería del Estado, cualquiera que sea su naturaleza, económica o jurídica.

Evolución histórica.
o Mundo antiguo → las necesidades financieras eran cubiertas mediante prestaciones de los súbditos y de los
pueblos vencidos. En gral. no se distinguía entre patrimonio del Estado y patrimonio particular del soberano.
o Edad media → el patrimonio del Estado conBnúa confundido con el del soberano y era la principal fuente de
recursos, ya que los tributos perdieron toda importancia y se convirtieron en fuentes excepcionales de ingresos.
Los sistemas que se desarrollaron para obtener ingresos son:
• Regalías: contribuciones que debían pagarse al soberano por concesiones
grales., o por concesiones especiales que el rey hacía a los señores feudales.
• Tasas: subsidios que se debían pagar a los señores feudales por determinados
“servicios” que estos les prestaban.
• Ayudas: era percibida por el rey, y provenía directamente de los habitantes de
los diversos dominios señoriales. Se utilizaban para organización de los ejércitos.
Eran temporales; pasaron a ser permanentes.
o Siglo XVI y XVII → como consecuencia de la arbitrariedad de los impuestos establecidos por los reyes, surge una
resistencia de las clases menos pudientes al pago de los mismos.
o Revolución Francesa → se intenta graduar el precio según la potencialidad económica de los ciudadanos.
o Siglo XIX → el Estado obtenía la mayor parte de sus ingresos de los recursos tributarios.
o Estado Moderno → el Estado asume ciertas acBvidades económicas e industriales antes desconocidas, y la
empresa pública pasa a constituirse en fuente de ingresos.

Clasificación.

• Ordinarios → constan y están en el presupuesto (es una ley formal). Para empezar a hacer el presupuesto debo
primero ver que necesidades debe satisfacer el Estado y luego que recursos tengo. Después vendrá la “dimensión del
sacrificio”. Las necesidades cambian y las circunstancias también.
• Extraordinarios → Benen carácter esporádico. Son para saBsfacer gastos extraordinarios (EmprésBto 9 de julio,
Guerra de Malvinas, Terremoto de San Juan). Pierden importancia si hacemos previsiones de gastos futuros.
• Originarios → son los que las enBdades públicas obBenen de fuentes propias de riquezas. Ej. venta de tierras
fiscales; concesiones; privatizaciones; tarifas por servicios públicos; constitucionalmente, el Estado recibe las rentas
de los correos, pero hoy está privatizado y recibe el canon, que es lo mismo → el Estado cobra por un servicio, que
en realidad es un tarifa !!; monopolios fiscales (hoy el juego).
• Derivados → son los recursos tributarios y el crédito. El crédito público o emprésBtos deben ser bien uBlizados.
Son aquellos que las entidades públicas se procuran mediante contribuciones provenientes de las economías de los
individuos pertenecientes a la comunidad.
• Gratuitos o provenientes de liberalidades → ingresos en virtud de liberalidades, es decir, de la entrega no onerosa
de bienes por parte de terceros. (donación, legados).
• Tributarios → la mayor parte de los ingresos con los cuales los países no colectivistas cubren sus erogaciones,
proviene de las detracciones coactivas de riqueza, denominadas “tributos”. El principio fundamental de la
distribución de la carga impositiva, es la “Capacidad Contributiva”, que es la aptitud económica de los miembros de
la comunidad para contribuir a la cobertura de los gastos públicos. Dicha cuantía debe ser fijada por los legisladores.
• Por sanciones pecuniarias → el Estado debe asegurar el orden jurídico normativo, castigando mediante sanciones
a quienes infringen la normatividad. Consisten en multas que el Estado impone a los particulares a fin de reprimir las
acciones ilícitas y resarcir el daño a la colectividad.
• Del crédito público → la teoría tradicional concibe al empréstito como un recurso extraordinario, al cual debe
recurrirse en circunstancias excepcionales. La teoría moderna se orienta hacia la idea de que el empréstito es un
recurso que no rigurosamente debe estar limitado a circunstancias excepcionales. El límite de los recursos del
crédito público está en razones de política financiera.
• Recursos mixtos → Monopolios fiscales; con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos
y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino un
excedente que puede considerarse tributo. De ahí el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En
nuestro país no existen monopolios de este tipo.

Otra clasificación:

Con finalidad financiera (son 11)


Racionales

Con finalidad extrafinanciera


Recursos
- Tallas
Irracionales - Presas
- Vejaciones
- Bancarrota

Recursos Racionales.

a) Con finalidad financiera


Precios: son bilaterales.
Regalías : son bilaterales.
Tasas: contraprestación por un servicio divisible brindado por el Estado. Es bilateral, a diferencia de los
doctrinarios argentinos.
Contribuciones e impuestos específicos: obra pública, impuesto docente. Es unilateral.
Impuestos directos: es unilateral.
Impuestos Indirectos: es unilateral.
Empréstitos: voluntarios, patrióticos, políticos, forzosos. Son unilaterales.
Emisión de papel moneda: es unilateral.
Revaluaciones monetarias: es unilateral. Consecuencia del control del Estado sobre la cotización de la
moneda.
Donaciones: es bilateral.
Legados: es bilateral.

b) Con finalidad financiera


Ocupaciones: el Estado se apropia de tierras. Es unilateral. La finalidad no es fiscal, sino de soberanía.
Derecho aduanero protector: es un impuesto que no recauda, sino protege determinada actividad comercial.
Ej. Impuesto a los relojes suizos.
Otros impuestos extrafiscales: Ej. Para Grizziotti, el impuesto a los solteros, por el carácter demográfico.
Confiscaciones: es unilateral por apropiación. Ej. se secuestra droga y se la utiliza para fines médicos.
Requisas: intercambio de bienes por indemnización. Se critica ya que no sería recurso, porque el Estado paga
por el bien requisado.
Ingresos de policía: gastos de vigilancia y prevención.
Multas e Ingresos fiscales.

Recursos Irracionales.
a) Tallas: son extorsiones a los vencidos en tiempos de guerra, motivado por una represalia. Ej. Alemania pagó
por reparaciones de guerra, después de la 1° Guerra Mundial. Tenía un límite establecido.
b) Presas: es lo mismo, pero sin límite. Ej. San Luis – estancieros por caballos para combatir a los indios – y de
acuerdo a la bandería política aportaban + o – caballos.
c) Vejaciones: impuesto sobre una base de capacidad contributiva ficticia. Impuestos excesivos para favorecer
al fisco. Ej. impuesto inmobiliario s/valuación fiscal del inmueble.
d) Bancarrota: evasión fraudulenta de la obligación financiera. O sea, la anulación de deudas. Hoy es el Default.

Otra clasificación:
• BID – OEA Mandan a redactar el MCTAL. El art. 12 define una clasificación:

s/ comercio exterior
Impuestos s/ mercaderías y servicios
Ingresos Tasas s/ patrimonio s/ ingresos
Tributarios Otros impuestos internos

Contribuciones especiales
Ingresos
Públicos -recargos y retenc. cambiarias (Impor. Export)
Ingresos -aportes para previsión social
Paratributarios -monopolios fiscales (Ej. juego)
o Parafiscales -empréstitos forzosos
-otros ingresos paratributarios

b) Recursos de empresas estatales.

Las empresas públicas son unidades económicas de producción pertenecientes al Estado, que a veces forman parte
de la Administración Gral. con cierta independencia funcional, o a veces están descentralizadas con independencia
funcional total aunque con control estatal.
Estas unidades económicas producen bienes o servicios con destino al mercado interno o externo.
Pero hay argumentos en contra de estas empresas: algunos dicen que las empresas estatales tienen poca
eficiencia técnica y económica, que tienen gran propensión a la burocracia, que crean déficit que van al presupuesto
nacional y que en definitiva son cargas para todos los contribuyentes.
También hay argumentos a favor: se dice que las empresas estatales son necesarias en sectores estratégicos como
la energía, la minería o la siderurgia que no pueden estar en manos privadas; también que el fin de estas empresas
no es el de obtener beneficios sino prestar servicios que los particulares no están en condiciones de ofrecer.
Dentro de las empresas públicas se distinguen:
1. Las que tienen a cargo servicios públicos → desde el punto de vista del ingreso, el aporte al erario de las empresas
prestatarias de servicios públicos es negativo. La característica de estos servicios es que pese a ser
imprescindibles para el funcionamiento y desarrollo de la economía, el rendimiento para las empresas en
cargadas de explotarlos no es retributivo. EL beneficio no se expresa en ganancias o pérdidas, sino en el
aumento de la productividad del sistema económico. Ej. electricidad, gas, agua, etc.
2. Empresas nacionales, industriales y comerciales → El Estado nunca logra ingresos y suelen ser moBvo de grandes
pérdidas que se traducen en déficit presupuestarios. Ej. YPF, Telecom. Somisa, Telam, etc.
3. Recursos por privatización de empresas estatales → aparte de la virtud de proporcionar ingresos mediante el pago
que realizan los adquirentes, se menciona otras ventajas: eliminación del gasto público, nuevas inversiones,
aumento de la eficiencia y reducción de la deuda externa.
4. Monopolios fiscales (recursos mixtos) → con relación a ciertos productos (tabaco). El Estado puede monopolizarlos
y venderlos a precio más elevado que el de costo, las que no solo obtienen una ganancia comercial normal, sino
un excedente que puede considerarse tributo. De ahí el nombre de recursos mixtos = patrimoniales y fiscales. En
nuestro país no existen monopolios de este tipo.

Estado empresario. Fundamentos justificativos.


En el ejercicio de esas actividades, el Estado casi nunca logra ingresos y por lo contrario, suelen ser motivo de
importantes pérdidas que se traducen en déficit presupuestario.
Sin embargo, existen distintos fundamentos que justifican la nacionalización de ciertas actividades económicas:

1. La existencia de un monopolio cuya política económica sea contraria a los intereses nacionales.
2. Industria clave o sector dominante → cuando una industria, un sector o un conjunto de medios de producción
influye en forma determinante sobre el conjunto de la actividad económica (energía). Gran influencia sobre la
actividad económica.
3. Criterio de racionalización específica → importa coordinación de una industria cuya efectivización disminuiría
eventualmente el rendimiento; coordinación de sectores enteros, lo que excede la posibilidad privada (ej.
coordinación entre ferrocarriles y transportes por carreteras).

c) Dominio financiero.

Son los recursos patrimoniales propiamente dichos o de dominio en los ingresos que el Estado obtiene tanto de los
bienes de dominio público como de los bienes de dominio privado.

• Bienes de dominio público → estos bienes surgen por causas:


o Naturales: ríos, arroyos, etc.
o Artificiales: calles, puertos, etc.
Por regla gral. estos bienes pueden ser utilizados por los particulares en forma gratuita, pero en ocasiones
especiales del Estado puede exigir el pago de sumas de dinero para un uso particularizado. No se pueden vender
y son imprescriptibles. Ej. concesiones o autorizaciones de uso, permisos, derechos de acceso o visita, etc.
• Bienes de dominio privado → afectados al uso de determinadas personas vinculadas a ellos por su adquisición,
locación, administración, concesión u otra contratación. Son enajenables y prescriptibles. Ej. venta de tierras
fiscales.

El B.C.R.A.

Según la Ley 24.144 (Carta Orgánica del B.C.R.A.) El Banco Central de la República Argentina es una entidad
autárquica del Estado nacional regida por las disposiciones de la presente ley y demás normas legales concordantes.
Es misión primaria y fundamental del Banco Central de la República Argentina preservar el valor de la moneda.
Son funciones del Banco Central de la República Argentina:
a) Vigilar el buen funcionamiento del mercado financiero y aplicar la Ley de Entidades Financieras y demás normas
que, en su consecuencia, se dicten;
b) Actuar como agente financiero del Estado nacional y depositario y agente del país ante las instituciones
monetarias, bancarias y financieras internacionales a las cuales la Nación haya adherido;
c) Concentrar y administrar, sus reservas de oro, divisas y otros activos externos;
d) Propender al desarrollo y fortalecimiento del mercado de capital;
e) Ejecutar la política cambiaria en un todo de acuerdo con la legislación que sancione el Honorable Congreso de la
Nación.
Las atribuciones del Banco para estos efectos, serán la regulación de la cantidad de dinero y de crédito en la
economía y el dictado de normas en materia monetaria, financiera y cambiaria, conforme a la legislación vigente.
Podrá emitir billetes y monedas conforme a la delegación de facultades realizadas por el Honorable Congreso de la
Nación; Otorgar redescuentos a las entidades financieras por razones de iliquidez transitoria, hasta un máximo por
entidad equivalente al patrimonio de ésta; Comprar y vender a precios de mercado, en operaciones de contado y a
término, títulos públicos, divisas y otros activos financieros con fines de regulación monetaria y cambiaria; Comprar y
vender oro y divisas; Recibir oro y otros activos financieros en custodia; etc.
El banco estará gobernado por un directorio compuesto por un presidente, un vicepresidente y ocho directores.
Todos ellos deberán ser argentinos nativos o por naturalización, con no menos de diez (10) años de ejercicio de la
ciudadanía. Deberán tener probada idoneidad en materia monetaria, bancaria, o legal vinculada al área financiera y
gozar de reconocida solvencia moral. El presidente, el vicepresidente y los directores serán designados por el Poder
Ejecutivo Nacional con acuerdo del Senado de la Nación; durarán seis (6) años en sus funciones pudiendo ser
designados nuevamente. El Poder Ejecutivo Nacional podrá realizar nombramientos en comisión durante el tiempo
que insuma el otorgamiento del acuerdo del Senado de la Nación.
El presidente es la primera autoridad ejecutiva del banco y, en tal carácter:
a) Ejerce la administración del banco;
b) Actúa en representación del directorio y convoca y preside sus reuniones;
c) Vela por el fiel cumplimiento de esta Carta Orgánica y demás leyes nacionales y de las resoluciones del directorio;
d) Ejerce la representación legal del banco en sus relaciones con terceros;
e) Propone al Poder Ejecutivo nacional la designación del superintendente y vice superintendente de entidades
financieras y cambiarias, los que deberán ser miembros del directorio;
f) Nombra, promueve y separa al personal del banco de acuerdo con las normas que dicte el directorio, dándole
posterior cuenta de las resoluciones adoptadas;
g) Dispone la substanciación de sumarios al personal cualquiera sea su jerarquía, por intermedio de la dependencia
competente;
El organismo rector del sistema financiero nació como consecuencia de la reforma monetaria y bancaria de 1935,
que implantó cambios fundamentales a través de seis leyes promulgadas el 28 de mayo de ese año con los números
12.155 a 12.160.-
Ese día dejó de existir la Caja de Conversión vigente desde 1899 y comenzó la existencia del Banco Central de la
República Argentina, trasladando la misma Caja de Conversión y el banco de la Nación Argentina los fondos
provenientes del justiprecio del oro.
El encargado de diseñar el BCRA fue Raúl Prebisch, primer gerente general de la institución hasta 1943. La
iniciativa de crear el BCRA (con Agustín P. Justo como presidente de la Nación y Federico Pinedo a cargo de la
economía) se basó en el dictamen emitido en 1933 por una misión encabezada por el perito británico Otto
Niemeyer, que Presbisch elaboró para formular sobre esa base principios apropiados a la realidad económica
nacional. Este economista que fundó su esquema en la necesidad de superar la grave situación monetaria y bancaria
creada por la crisis mundial de los años treinta – soportó luego los embates de la recesión de 1938, que combatió
con una novedosa política anticíclica, y la de 1939, asociada al estallido de la Segunda Guerra Mundial. Con Prebisch,
que encarnó en la Argentina las nuevas keynesianas, el BCRA encaró por primera vez el cálculo del ingreso nacional
anual.
Según la carta orgánica de 1935, tendió a “promover la liquidez y el buen funcionamiento del crédito” y prohibió a
los bancos operaciones que comprometieran esa liquidez. Después de la guerra, comenzó un período de violentos
cambios estructurales que se prolongó hasta la década del noventa.

Recursos monetarios.
El manejo de la banca central y el derecho a emitir moneda, constituye también una forma de obtener ingresos. Es
una manifestación del poder de imperio en cuya virtud se ejerce la actividad financiera.
Mediante la moneda, el Estado regula y controla directamente el intercambio de bienes y servicios y las
transacciones públicas y privadas en general. El encargado de esta tarea es el B.C.R.A.
El emisionario monetario puede ser considerado desde dos puntos de vista:
• Como regulador económico → el papel de la emisión es fundamental, por cuanto la existencia de medios de pago
debe estar en correcta proporción al volumen de los bienes y servicios disponibles en una economía nacional.
• Como medio de obtener ingresos → esto ocurre cuando el Estado cubre un déficit presupuestario con la emisión
de papel moneda, pero utilizar la emisión con tal finalidad constituye un elemento de presión inflacionaria. Se debe
utilizar como último recurso.

Bolilla VI
Recursos Tributarios

a) Sistema tributario.

Es el conjunto de tributos existentes en un país, en un momento y lugar determinado.

Sistemas tributarios.

a. Racional → cuando el legislador crea un sistema armonioso entre los objetivos que se persiguen con el tributo y
los medios empleados. Se legisla de acuerdo a las circunstancias del momento.
b. Histórico → la armonía no se produce. Se legisla para el momento, según la necesidad del momento, sin importar
las circunstancias que rodean ese momento. Sainz de Bufanda y Villegas sostienen que los sistemas tributarios
son el resultado de procesos evolutivos históricos, y cuando el teórico actúa lo hace armonizando la estructura
tributaria. Es el que se utiliza en Argentina.
c. Gravamen único → aparece con la escuela económica de los Fisiócratas cuyo principal expositor fue QUERNAY.
Para este autor, la única manera de generar riqueza era la tierra. Con este criterio, el único impuesto sería el se
la tierra; pero no es así, ya que hay impuestos al consumo, al patrimonio, etc. El gasto público ha sido creciendo,
y ya no basta con el gravamen único, así es que fueron sufriendo nuevos impuestos. En la actualidad se biseca la
creación de un impuesto único y se piensa en la energía eléctrica. Es un sistema de costo muy elevado.
d. Gravámenes múltiples → hoy en día todos los sistemas son de gravámenes múltiples. Existen distintos impuestos
que gravan diferentes cosas (Ej. patrimonio, consumo, renta, etc.).
e. Objetivo – Subjetivo → depende de dónde se ponga el acento. Será subjetivo si se grava sobre la persona (aspectos
personales del contribuyente) y será objetivo si se gravan los bienes. Esto se amplió, incluyendo la capacidad
contributiva de las pax. Cuando aparecen las Sociedades, se amplia esta teoría; gravando a la propia sociedad y a
las rentas de esa sociedad.

b) Caracteres del sistema tributario.


Progresividad → cuando la carga tributaria recae con mayor intensidades los sectores de mayores ingresos. En
este sistema, la mayor recaudación es de las rentas. Ejemplos de países que usan este sistema: Australia, Nueva
Zelanda.
Regresividad → la carga tributaria recae con mayor intensidad en los sectores de menos ingresos. La mayor
recaudación se da en los consumos. Ej. Argentina.
Suficiencia / Insuficiencia → los tributos deben ser suficientes para cubrir los gastos del Estado. En la ArgenBna,
el sistema tributario es insuficiente, es decir, hay déficit presupuestario.
Flexibilidad / Inflexibilidad → el impuesto debe estar en relación a los ingresos, debe ser flexible. Ej. en el
impuesto a las rentas, en caso de crisis se gana menos y se debería pagar menos. El sistema debería ser elástico
porque se necesita siempre. En caso de flexibilidad se logra la suficiencia. Si hay inflexibilidad hay insuficiencia.
Certeza → se debe saber con exacBtud el monto a pagar al Estado.
Economía → deben implementarse de manera que resulten baratos para el Estado. (recaudación impositiva,
abaratando costos).

Las Reglas de Adam Smith y sus reformulaciones.


Nacido en 1776, se lo llama el “padre de la economía”.
Escribió un libro sobre la “desigualdad de las riquezas de las naciones”. Funda la escuela de economía científica en
Manchester.
Establece los siguientes principios tributarios:
1. Ley de facultades o Igualdad → los súbditos del Estado deben contribuir al sostenimiewnto de éste, en la medida
más aproximada a sus respectivas necesidades, de acuerdo a su capacidad contributiva. Toda persona debe
tributar conforma a la riqueza que posee.
2. Certeza → el impuesto debe ser cierto (a quien se debe pagar, cuando y como). se debe saber con exactitud el
monto a pagar al Estado.
3. Comodidad → deben ser cobrado de tal forma que un pago sea cómodo para los contribuyentes, o sea, cuando
más tiene y no por presunción.
4. Economicidad o Economía de administración → los tributos deben implementarse de forma tal que se le saque la
menor cantidad de $ al contribuyente. Que no se llegue a la confiscatoriedad.

Sobre ésta base, se han formulado en las principales constituciones del mundo, dos principios constitucionales:
• Flexibilidad del sistema tributario → el sistema debe ser lo más flexible y adaptable a las condiciones
del momento.
• Suficiencia del sistema tributario → que el sistema tributario me proporcione los ingresos para
aplicar a los gastos del Estado.

Reformulación.
Esta reformulación se realiza porque los principios de Adam Smith NO se cumplían.

o Dino Jarach (jurista argentino)


1. principio de legalidad
2. principio de igualdad (que no haya privilegios)
3. principio de economía
4. principio de neutralidad (el tributo no debe alterar el curso de la actividad Económica)
5. principio de comodidad
6. principio de discriminación (entre ganados y no ganados; busca la equidad y que haya capacidad de
ahorro).

o Julio Rossembert (jurista argentino)


1. principio de igualdad (que no haya privilegios)
2. principio de justicia social (redistribución de riquezas)
3. principio de uniformidad (generalidad del tributo).
4. principio de proporcionalidad
5. principio de progresividad
6. principio de equidad
o Ursula Hich (economista inglesa)
1. financiación de los servicios públicos (suficiencia)
2. capacidad de pago
3. universalidad (igualdad ante la ley)

o Newmars (alemán)
1) principios presupuestarios fiscales
2) principios políticos, sociales y éticos
3) principios político–económicos
4) principios jurídico–tributarios y técnico–tributarios
En un conjunto, llegan a un total de 18 principios los formulados por el alemán Newmars.

Distribución de la carga tributaria.

• Teoría del beneficio → la carga a cargo de la persona que usa el beneficio dado por el Estado. En realidad los
más usados son por las personas de menores ingresos Ej. hospital.
• Teoría del sacrificio → se paga de manera que se iguale el sacrificio de las personas. Es muy di_cil medir un
ekenento subjetivo.
• Teoría de la capacidad contributiva → lo difícil es determinar esa capacidad. Para ello se tomará como
parámetro la renta, el patrimonio y el consumo.

Presión tributaria.
Es la relación que hay entre la “exacción fiscal” soportada por una persona física, grupo de personas o colectividad
territorial, y la renta de que dispone esa persona o grupo de personas. Puede ser:
- Ordinaria: relación entre los recursos del Estado con la renta de los
particulares.
- Extraordinaria: relación entre los recursos extraordinarios del Estado y el
patrimonio de la colectividad.

Índices de medición de la presión tributaria.


Es la relación entre el monto de la detracción en un período (generalmente de un año) y la renta nacional en el
mismo período. Ej. si la renta es de 100 y la recaudación de 20, la presión tributaria será del 20 %.
La fórmula es: P (presión) = T (tributación – suma de todos los tributos)
R (renta nacional – suma de todos los ingresos obtenidos)
En la actualidad la presión tributaria se mide, ya no en base a la renta nacional, sino al PBI (producto bruto interno)
a precios de mercado.
La fórmula es: P = T .
PBI

Límites de la imposición.
Si los impuestos no tuvieran límites, el Estado absorveria la totalidad de las rentas, el trabajo sería gratuito y
llegaríamos al comunismo puro. Por otro lado, la presión tributaria excesiva produce evasión, emigración de
capitales, etc.
- Fisiócratas → los impuestos no deben ir más allá del 20 % de las rentas individuales.
- Clars → habla del 25 %
- En realidad dependerá del grado de desarrollo del país, la distribución de la riqueza, la estructura y perfección del
sistema tributario.

c) Concepto de tributo.

Son las prestaciones, comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de un poder de imperio a los
particulares en virtud de una ley y para el cumplimiento de sus fines.

Elementos.
• Económico → si bien es una caracterísBca de nuestra economía monetaria que las prestaciones se hagan en
dinero, esto no es obligatorio. Pueden ser en especies.
• Político → coacción por parte del Estado ya que el tributo es creado por una voluntad soberana con prescindencia
de la voluntad individual.
• Jurídico → no hay tributo sin ley previa que lo establezca. La norma tributaria es una norma hipotética que tiene
aplicación concreta al ocurrir el hecho generador previsto en ella como presupuesto de la obligación. Establece un
vínculo obligacional para el Estado y los contribuyentes.
• Teleológico → la finalidad del tributo es primordialmente fiscal, es decir, que su cobro Bene una razón de ser en la
necesidad de obtener recursos para cubrir sus gastos.

Fundamentos. (tres teorías)


• Teoría del precio de cambio → es una compensación que saBsfacen los contribuyentes por los servicios que le
presta el Estado. Se inspira en la teoría que asigna al impuesto carácter contractual.
• Teoría de la prima del seguro → (Montesquieu y Bodin) Contraprestación por la seguridad que el Estado brinda a
personas y bienes.
• Teoría de la distribución de la carga pública → la obligación imposiBva es consecuencia de la solidaridad social.
Cada uno participa según sus posibilidades.

d) Clasificación de los tributos.

a) Vinculados → la obligación depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeño de una
actuación estatal referida al obligado. Ej. tasa y contribución especial.
b)No vinculados → el hecho generador está totalmente desvinculado de cualquier Bpo de actuación estatal. Ej.
impuesto.

a) Divisible → susceptibles de división en unidades de consumo o de uso. Ej. tasas y contribuciones especiales.
b)No divisible → impuestos.

a) Impuesto → la prestación exigida al contribuyente es independiente de toda acBvidad del Estado relaBva a él.
b)Tasa → hay una especial actividad del Estado materializada en la prestación de un servicio individualizado en el
contribuyente por parte del Estado.
c) Contribución especial → hay una acBvidad estatal generadora de un especial beneficio para el llamado a
contribuir.

Bolilla VII
Impuestos

a) Concepto de impuesto.

Es el tributo exigido por el Estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como “hechos
imponibles” (1), siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (2).

(1) hecho generador: relacionado con la persona o bienes del obligado.


(2) El impuesto se adeuda por el acaecimiento del hecho previsto en la norma que se refiere a una situación relativa
al contribuyente.

Diferencias con otros tributos.


IMPUESTO TASA CONTRIBUCION ESPECIAL
Prestación exigida al obligado Existe una especial actividad La actividad estatal es
independientemente de toda del Estado materializada en la generadora de un especial
actividad estatal relativa a él.
prestación de un servicio beneficio para el llamado a
individualizado en el obligado. contribuir.
Hecho generador: situación del Hecho generador: es la Hecho generador: beneficios
contribuyente. prestación del servicio. para el contribuyente.
Tributo no vinculado. Tributo vinculado. Tributo vinculado.
Juega el principio de la Juega el principio “te doy La ventaja es esencial.
“capacidad contributiva”. No porque me das”. No siempre
hay ventaja. se da.

Impuesto óptimo.
La doctrina discute si lo ideal en materia tributaria es la sustitución de todo el conjunto tributario por un impuesto
único. Algunos autores opinan que el sostenimiento del Estado puede hacerse a través de un impuesto único y justo.
Henry George propicia un tributo que expropie la renta de la tierra.
Críticas a esta teoría de un impuesto único:
- No es equitativo.
- Es incompatible tal sistema con la movilización de personas y capitales.
- Si recae sobre la tierra, equivale a confiscación.
- Es insuficiente para obtener todos los recursos que requieren los Estados.
- Existe multiplicidad de hechos imponibles, de acuerdo a la exteriorización de la capacidad contributiva de
los particulares, por ello es imposible comprenderlos en un impuesto único.

Fines del impuesto.

• Fiscal → un cobro es para cubrir los gastos que demanda la saBsfacción de las necesidades públicas.
• Extrafiscal → ajenos a la obtención de ingresos. No consBtuye la esencia jurídica de la insBtución del tributo, sino
la utilización para objetivos económicos – sociales. Ej. tributo aduanero protectorio.
Corte Suprema: el poder impositivo tiende, ante todo, a proveer de recursos al tesoro público, pero constituye,
además, un valioso instrumento de regulación económica.
• Con destino específico → ej. al automotor para salarios docentes.

b) Clasificación de los impuestos.

1) Ordinarios → Benen vigencia permanente, sin límite de Bempo.


2) Extraordinarios → transitorios o de emergencia. Duran un Bempo determinado. (Bienes Personales).
3) Personales → se valoran los elementos personales que integran la capacidad contributiva de cada contribuyente.
Ej. impuesto a las ganancias tiene en cuenta las cargas de familia.
4) Reales → consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con prescindencia de la situación personal del
contribuyente. Ej. IVA.
5) Importe fijo → la cuanaa del tributo está especificada “ab iniBo” y directamente en el mandato de la norma. Ej.
impuesto de sellos.
6) Importe variable → la cuantía del tributo no está directamente especificada en el mandato de pago de la norma. El
elemento cuantificante necesita de otros elementos para transformar la obligación en cifra.
Las de importe variable pueden ser:
a) Ad valorem – la base imponible es una magnitud numéricamente pecuniaria sobre la cual se aplica la
alícuota (porcentaje aplicable sobre la magnitud numérica) E. 6 x 1000 del valor del inmueble.
La alícuota puede ser:
• Progresiva → el porcentaje se eleva a medida que se incrementa la base imponible (ej. impuesto a las
ganancias) o cuando el legislador estima justificante tal elevación (ej. alejamiento de grado de parentesco
en los impuestos sucesorios).
• Progresión por escalas → (progresividad doble) la ley impositiva estatuye una escala de cantidades que
comprenden diversas categorías numéricas, y dentro de cada categoría establece un monto fijo con más
de un porcentaje sobre lo que exceda de la cantidad que se tomó como límite mínimo de la categoría. La
suma del monto fijo más la cantidad que resulte de la aplicación del porcentaje, proporciona el importe
tributario.
• Progresión por deducción en la base imponible → en algunos casos se introducen deducciones que
disminuyen la base imponible. Ej. deducciones por cargas de familia de la ley de impuesto a las ganancias.
b) Importe específico – la base imponible no es una magnitud pecuniaria numérica (por ej. una unidad de
medida o de peso, un kg., etc.), sino simplemente una dimensión valorativa respecto a la cual está relacionado
el importe tributario, pero no bajo la forma de porcentaje.
7) Impuesto directo / indirecto → son directos los impuestos a la renta y al patrimonio. Son indirectos los impuestos
al consumo y a las transacciones.
Existen distintos criterios de distinción:
CRITERIOS DIRECTO INDIRECTO
No pueden trasladarse, la persona a la Pueden trasladarse.
Económico cosas
que se le exige debe pagar.
Se recaudan con arreglo a listas o No se pueden incluir en listas. Gravan
Administrativo padrones. Gravan gralmente. situaciones accidentales.
situaciones con cierta permanencia.
Extraen el tributo en forma inmediata Gravan el gasto o el consumo, o bien la
del patrimonio o del rédito, tomados transferencia de riqueza tomados
Exteriorización de como expresión de capacidad como presunción de existencia de
la capacidad contributiva. Gravan exteriorizaciones capacidad contributiva. Gravan
contributiva inmediatas de la riqueza. exteriorizaciones mediatas de la
Rentas – patrimonio. riqueza. Consumo – transferencia de
riqueza, etc.
Situación estática Gravan la riqueza por sí misma e Gravan la riqueza en cuanto su
o dinámica de la independientemente de su uso. utilización, que hace presumir la
riqueza capacidad contributiva.
Adjudicados al rédito o a la posesión Relativos a la transferencia de bienes,
de un patrimonio por parte de un a su consumo o a su producción.
Pragmático
sujeto.

Villegas → los diferencia por la capacidad contributiva.


La Cátedra → por el criterio económico.

c) Efectos económicos de los impuestos.

1. Efecto Noticia → se produce cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no encuadrar en el
modelo que el legislador quiso señalar con el impuesto. (Ej. un señor tiene un barco a vela y lo vende porque se
entera que en el Congreso hay un proyecto sobre un impuesto a los barcos de vela).
Una parte de la doctrina llama a esto “evasión legal”, pero aquí no hay evasión porque el sujeto no fue alcanzado
por el impuesto.
2. Percusión o impacto → está comprendido en el hecho imponible. Alcanzado por un tributo, puede no pagar o
pagarlo. En caso de pagarlo, puede abonarlo otra persona.
Hay dos tipos de contribuyentes → de derecho: designado por ley para p/ y paga. → de facto: 3ero. que
paga por otro.
Ej. los impuestos de consumo son soportados por el comprador, pero son pagados al fisco por el vendedor que los
carga en el precio.
Cozziani → se produce s/ el contribuyente de d°, y es el pago formal del impuesto al fisco. Sólo se da en el
contribuyente de D° (el obligado por la ley).
Ingleses → lo llaman “impacto” xq es el choque, el resultado inmediato de la pax que lo paga en 1° instancia. Incluye
al contribuyente de d° y a otra pax que soporta la carga, a la que el contribuyente de d° puede trasladar la obligación
del pago del impuesto.
El efecto de percusión se da cuando el contribuyente percutido paga. No hay traslación. Percutido, es aquel
designado por ley para pagar. Si paga, también es incidido.
3. Traslación → quien sufre la percusión (contribuyente de d°), va a tratarde transferir a un 3° o a varios, la carga del
tributo. Son una serie de fenómenos que se dan entre el contribuyente de d° y el de hecho (percutido e incidido).
Hay una transacción económica con un precio, y ahí se traslada la carga del impuesto. El precio en equilibrio se da
cuando oferta y demanda confluyen en la curva económica = precio de mercado. Se da cuando el contribuyente de
derecho logra transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto).
Requisito ↔ debe haber dos sujetos unidos por un operación económica.

Se conocen cuatro modalidades de traslación:

1. Hacia adelante → un contribuyente de d° trata de transferir a otros sujetos la carga del tributo,
modificando la oferta de los productos. Es por ej. cuando el productor transfiere el impuesto al
consumidor, aumentando el precio. Se modifica la oferta.
2. Hacia atrás → o retrotraslación. Es a la inversa. Se reduce el precio de las materias primas. El
productor rebaja el precio al comerciante en compensación al impuesto.
3. o Lateral hacia adelante → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
compradores de bienes diferentes al gravado. (Ej. se grava la fabricación de heladeras con un
impuesto, entonces el productor que también fabrica calefactores trata de aumentar sus precios
también)
4. Oblicua o Lateral hacia atrás → el contribuyente de derecho transfiere el peso del impuesto a sus
proveedores de bienes diferentes al gravado. (Ej. sube el impuesto al cobre, y busco rebajas en
gomas, peajes, etc.).

4. Incidencia → se produce sobre el contribuyente que en definiBva paga el impuesto. Es decir, el contribuyente
incidido es el que paga. Se da cuando un sujeto recibe el impuesto trasladado, pero no puede trasladarlo hacia otro.
Este contribuyente de hecho es qel que sufre la incidencia del impuesto.
La incidencia es → directa: si el que paga es el contribuyente de derecho.
→ indirecta: paga el contribuyente de facto.

Sobre el contribuyente incidido se producen las siguientes consecuencias:

5. Difusión → a raíz del monto que debe pagar como consecuencia del impuesto, Bene menor capacidad de ahorro y
menor capacidad de consumo, por la modificación de su patrimonio. Si tengo que pagar más, tengo menos para
ahorrar y gastar.

6. Remoción → dado por el incremento de la productividad mejoramiento del aparato productivo, como
consecuencia del establecimiento de un impuesto. Ej. gano $ 1.000.- y de impuesto tengo $ 100.- Lo aumentan a $
200.-y para no quedarme con menos ahorro y consumo, trabajo más horas o busco otro trabajo con mayor
retribución. Sufre la incidencia como consecuencia de no haber podido trasladar el impuesto. Debe haber una
actitud del sujeto incidido para lograr remover los efectos negativos que trae la incidencia mayor del impuesto.
Se la llama “efecto de transformación del impuesto” (Selligman) →el impuesto es un beneficio. Pera la doctrina lo
critica, ya que nunca el impuesto puede ser un beneficio ni una ganancia.

7. Amortización → es la aplicación de un nuevo impuesto sobre un bien, disminuyendo así la renta (a mayor
impuesto, menor renta). Produce un desmedro en el valor de ese capital, equivalente al descuento que debe pagar
por el impuesto.

8. Capitalización → es la supresión de un impuesto, aumentando el valor del bien (a menor impuesto, mayor valor
del bien). Ej. se deroga un impuesto que existía al momento de la inversión.

Bolilla VIII
Tasas

a) Concepto de tasa.

La tasa es el tributo cuyo hecho generador está integrado con una actividad del Estado, divisible e inherente a su
soberanía, hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.
El art. 16 del M.C.T.A.L. defina a la tasa de la siguiente manera:
“es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la prestación efectiva o potencial de un servicio público
individualizado en el contribuyente. Su producto no debe tener un destino ajeno al servicio que constituye el
presupuesto de la obligación. No es tasa la contraprestación recibida del usuario en pago del servicio no inherente al
Estado”.

Elementos del concepto.


1. es un tributo → Bene naturaleza tributaria (poder de imp. del E)
2. exigencia de un servicio prestado por el E → si hay servicio, tengo que pagar. Existe jurisprudencia que acepta el
pago de la tasa previo al servicio.
3. naturaleza del servicio → no siempre es tasa. En D° Privado no. Galli dice que debe “sólo debe ser prestado sólo
por el E”.
4. debe ser un servicio divisible → fraccionado en prestaciones individualizadas a sujetos. Es lo que la diferencia con
el impuesto.
5. voluntariedad → puede confundir, ya que ya que podría interpretarse que puedo o no abonar la tasa. Pero esto es
imposible.
6. ventaja al obligado al pago → existe una ventaja o beneficio por el servicio prestado, pero no siempre es así. Ej. la
tasa de justicia la soporta el vencido (es un impuesto encubierto).
7. destino de los fondos → el MCTLA en el art.16 dice que “no puede tener desBno ajeno al presupuesto por el que
fue pensado”.

Fallo CSJN → “O.S.N c/ Colombo” – La tasa es por un servicio determinado que cubre gastos determinados. En el
impuesto se paga por la capacidad contributiva del sujeto pasivo.

Naturaleza jurídica.
La tasa es un tributo vinculado. Es un tributo, porque es una prestación en dinero exigida en ejercicio del poder de
imperio, en virtud de la ley, para cumplir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines. Es vinculado porque
la obligación depende de que ocurra un hecho generador que surge de una actividad estatal referida al obligado.

Elementos.
Según Valdez Costa, los elementos son seis:

a) Vinculados con la prestación del servicio en si misma → 1) Divisibilidad


→ 2) Nat. Jur. de la prestación estatal
(inherente al E).
→ 3) EfecBvidad
b)En relación con el contribuyente → 4) Ventaja
→ 5) Voluntad o consenBmiento del contribuyente
c) Elemento común → 6) Destino de la recaudación que desde el punto de vista cuantitativo, se traduce en el
principio de razonable equivalencia.

1. Divisibilidad → los servicios que dan lugar al pago de la tasa deben ser suscepBbles de dividirse en unidades de
consumo o de uso. Los impuestos financian servicios indivisibles, como principio general, aunque hay excepciones.

2. Naturaleza jurídica de la prestación → el servicio debe ser inherente al Estado, y no se concibe prestado por
particulares dada su íntima relación con la soberanía del Estado. Su característica es que respecto de ellos rige el
principio de gratuidad y su prestación puede estar gravada a través de un acto de imposición del Estado por un
tributo – tasa -, es decir, que la fuente es legal.
Las tasas se diferencian de los servicios de naturaleza económica que no son inherentes al Estado, y pueden ser
prestados por los particulares o por el Estado en concurrencia con los particulares. Rige el principio de la onerosidad,
se financian con los llamados “precios” y su fuente es el acuerdo de voluntades.
Las diferencias entre ellos son:

TASA PRECIO
Es un tributo No es un tributo
Fuente legal (no es necesaria ventaja) Fuente contractual, que emana de la voluntad
de las partes. (es esencial)
Cubre un servicio inherente al Estado. Cubre un servicio de naturaleza económica.
El producto se limita a cubrir el costo del La prestación del servicio deja margen de
servicio. ganancia.
Surge de una actividad del Estado inherente a su Surge como una contraprestación de una
soberanía referida a un particular. actividad del Estado no inherente a su
soberanía; genera el “precio público”.

3. Efectividad → se exige una prestación efecBva del servicio para poder exigir el pago de la tasa. Se acepta que la
prestación sea potencial, no efectiva, es decir, que baste con que el ser se encuentre organizado a disposición
(M.C.T.A.L.).
4. Ventaja → no es un elemento esencial como los tres anteriores, porque el beneficio que se presta es para la
comunidad, no para un individuo en particular. En el precio si debe haber una ventaja.
5. Consentimiento → no se refiere a la fuente de la tasa que es legal, donde no participa la voluntad del
contribuyente, sino que se refiere a que el servicio puede ser prestado de oficio – justicia – o a petición de parte –
inscripción de una obra en el registro de Autores-.
6. Destino → a fines del siglo pasado los economistas consideraban esencial la equivalencia entre la cuantía del
tributo y el costo total del servicio. Actualmente se dice que aunque no exista una estricta equivalencia, el destino de
lo que se recaude en concepto de causa se dirija a financiar el servicio. En cambio, lo que se recaude en concepto de
impuestos no tiene una afectación específica (aunque hay impuestos con afectación especial).

Diferencia con el impuesto.

TASA IMPUESTO
Tributo vinculado. Tributo no vinculado.
Otorga ventaja al particular. No otorga ventaja al particular.
La causa de la obligación del pago de una tasa es
El presupuesto de hecho es la capacidad
la prestación efectiva o potencial de un servicio
contributiva de todos los contribuyentes.
público.
Es divisible. Es indivsible.

Tasa y Precio.
Es muy importante establecer las diferencias, primero por la competencia (órgano judicial para precios, y
administrativo para tasas); y segundo en cuanto a la vía de ejecución, una es fiscal y el otro no.
La ejecución de actividades inherentes al Estado, solo puede dar lugar a “tasas”, mientras que todas las otras
sumas que el Estado exija como contraprestación de un bien, como la concesión de uso y goce, ejecución de una
obra, o prestación de un servicio no inherente, da lugar al “Precio Público”.
Sin embargo en Argentina, se considera tasa al “alumbrado, barrido y limpieza”, “recolección de basura”, “correo”,
etc.

b) Carácter obligatorio del servicio o actividad. Evolución de la jurisprudencia.

c) Graduación del monto de la tasa. Criterios.

En cuanto a la graduación del monto de la tasa, hay diferentes teorías:

1. La tasa debe ser graduada según el valor de la ventaja que por el servicio obtiene el obligado.
2. La tasa debe graduarse por el costo del servicio en relación con cada contribuyente. La Corte Suprema llegó a
sostener que es de la naturaleza de la tasa tener la relación con el costo del servicio.

En la actualidad se afirma que la relación costo – importe, aun necesaria como elemento de la tasa, no puede ser
una equivalencia matemática. Lo que si debe existir es una prudente y discreta proporcionalidad entre ambos
términos. Para que la tasa sea legítima y no arbitraria, tiene que existir una discreta y razonable proporción entre el
monto exigido y las características generales de la actividad vinculante.

Clasificación de las tasas.

TASAS JUDICIALES
1. De jurisdicción civil contenciosa → juicios civiles, comerciales, mineros, etc.
2. De jurisdicción civil voluntaria → juicios sucesorios, habilitación de edad, etc.
3. De jurisdicción penal → procesos de derecho penal.

TASAS ADMINISTRATIVAS
1. Por concesión y legalización de documentos y certificados → autenBcaciones, legalizaciones de documentos, etc.
2. Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales → habilitaciones, licencias, etc.
3. Por autorizaciones, habilitaciones, licencias → permisos de conducir, de construir.
4. Por inscripción en los registros públicos → registro civil, del automotor, etc.
5. Por actuaciones administrativas en general → sellados por trámites, fiscalizaciones.

Principales tasas en la legislación tributaria argentina.

1. Tasa de Justicia → Ley 23.898. es el 3 % del monto del liBgio (la gral.). Hay reducciones y tasas especiales
(Concursos y Quiebras 0,75%). La soporta el vencido. Se abona ante todas las actuaciones judiciales que tramitan
ante los Tribunales Nacionales de la Capital Federal y los Tribunales Nacionales con asiento en las Provincias
2. Tasa del Tribunal Fiscal de la Nación → Ley 22.610 hasta 2004: se pagaba el 2% (1% al inicio y 1% en la sentencia).
Desde 2005 la Ley es la 25.964. Los amparos pagan $ 80.- se aplicará una tasa del dos con cincuenta centésimos
por ciento (2,50%) que se calculará sobre el importe total cuestionado (incluyendo sanciones), y/o el valor de la
mercadería comisada o prohibida, que constituya la pretensión del recurrente o demandante. La tasa será
abonada por la parte actora o recurrente, en su totalidad, en el acto de iniciación de las actuaciones, sin
perjuicio de su posterior reajuste al tiempo de practicarse la liquidación definitiva. se ingresará mediante la
utilización de estampillas fiscales.
3. ABL →

Bolilla IX
Contribuciones Especiales

Contribuciones especiales.

Son los tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de la realización de
obras o gastos públicos, o de especiales actividades del Estado.
Fonrouge dice que este tipo de tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede ser una obra
pública o servicios estatales especiales que benefician a una persona determinada o a grupos sociales determinados.
Cuando se realiza una obra pública (Ej. pavimentación), se produce una valoración de ciertos bienes inmuebles o
un beneficio personal de otra índole. El beneficio provoca un aumento de riqueza, y por consiguiente, de capacidad
contributiva. (Si mi calle es de asfalto, vale más que si es de tierra).
Las contribuciones especiales tienen importancia porque la exacción está vinculada con una ventaja y eso crea una
predisposición psicológica favorable en el obligado.
La Contribución Especial se diferencia del Impuesto porque mientras en la primera se requiere una actividad
productora de beneficio, en el segundo la prestación NO es correlativa a actividad estatal alguna.
Con la Tasa tiene en común que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la Tasa
solo se exige un servicio individualizado en el contribuyente, aunque no produzca ventaja o beneficio es esencial en
la contribución especial.

a) Concepto de contribución de mejoras.


En la contribución de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras públicas que “afecten” la zona
de influencia de esa obra. Cuando el ente público construye una plaza pública, una ruta, suele haber inmuebles
cercanos que se valorizan; por eso se estima equitativo gravar a esos beneficiarios.

Caracteres.

1. Prestación personal → la obligación de pagar la contribución es de carácter personal. Esa obligación nace en el
momento en que se finaliza la obra pública beneficiante. Si la propiedad se vende terminada la obra, quien adeuda el
gravamen es el vendedor; pero si la venta es antes de la terminación, es del comprador.
2. Beneficio derivado de la obra → el monto del beneficio surge de comparar el valor del inmueble antes y después
de la obra (estimación presuntiva).
3. Proporción razonable e/ el beneficio obtenido y la contribución exigida → es necesario que el importe exigido sea
adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido. Para determinar esta proporción, las leyes de
contribución de mejoras suelen establecer tres pasos:
a. Se especifica cuales son los inmuebles beneficiados por la obra pública.
b. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los beneficiarios.
c. Se establece como va a ser distribuida esa porción a distribuir entre los beneficiarios, para lo cual se recurre
a los parámetros variables (Ej. dif. de distancia en kms. o mts. de c/inmueble en relación a la obra).
4. Destino del producto → Valdez Costa considera que el producto de su recaudación se destine efectivamente a la
financiación de la obra.
El MCTAL recoge este criterio al establecer que “el producto no debe tener un destino ajeno a la financiación de la
obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación”.
Villegas sostiene que es mucho más razonable que la recuperación del gasto se utilice para financiar obras futuras.
En la práctica, se cobra antes de realizada la obra, y lo cobrado no se destina a esa obra, sino a la realización de
otra obra, en vez de financiarse la obra para la cual se pagó.

b) El peaje.

El peaje es la prestación dineraria que se exige por la circulación en una vía de comunicación vial o hidrográfica.

Antecedentes.
Antiguamente, en varias ocasiones se destinó el producto a financiar la construcción y conservación de esas vías
de comunicación.
En otras oportunidades, significó simplemente uno de los diversos medios empleados para obtener recursos
generales, ya sea para los estados monarcas o señores feudales. En este último carácter, el peaje funcionaba como
una verdadera aduana interna. La obligación de pago se originaba por el solo hecho de circular, sin que se ofreciera
ninguna contraprestación significativa.
En nuestro país, a partir de la ley 78 de la Pcia. De Bs.As. (1855), se autorizó al Poder Ejecutivo a cobrar para otros
gravámenes, peajes por el uso público de caminos. Luego se sucedieron diversas leyes que con carácter general
autorizaron la percepción de derechos de peaje.
La CSJN redactó dos fallos:
1.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1989) → dicen que el peaje es un tributo.
2.- Estado Nacional c/ Arenera Libertador (1991) → cambian su postura, y dicen que el peaje es un tributo que se
acerca más a la tasa y se aleja del impuesto.

Naturaleza jurídica.
Hay diferentes teorías:

a) Valdez Costa → sosBene que Bene una naturaleza contractual, que aleja estas prestaciones del ámbito tributario y
las convierte en precios.
b)Fonrouge → creé que es una contribución especial. Villegas concuerda con Fonrouge, dice que el peaje es una
contribución especial porque existe actividad estatal vinculante productora de un beneficio individual.

Su constitucionalidad en la Argentina.
Algunos autores sostenían que el peaje era violatorio del derecho de libre circulación territorial. Este tema fue muy
discutido, llegándose a la conclusión casi unánime de que el peaje NO es violatorio del principio de libre circulación
territorial, pero su constitucionalidad debe estar sujeta a ciertas condiciones:

• Que el monto sea lo suficientemente bajo y razonable en relación a los usuarios.


• Que el hecho imponible sea la circulación en los vehículos determinados por la ley. La base imponible se fijará en
función de cada auto que use la vía, sin importar otras circunstancias como el n° de personas que transporte. Se
habla de “uso” de la vía y no de “tránsito” para evitar la inconstitucionalidad.
• Que exista vía accesible de comunicación alternativa.
• Que sea establecido por ley especial previa.
• Que sea producto de una ley nacional si se trata de una vía interprovincial, pudiendo ser facultad provincial
únicamente en cuanto a vías de comunicación situadas dentro de su territorio.

Puede haber peaje por construcción de una obra


por mantenimiento de la obra

c) Contribuciones parafiscales.

Este tipo de exacciones ha adquirido gran importancia, y bajo la denominación de “parafiscales” han aparecido
contribuciones destinadas a la previsión social, a cámaras agrícolas, fondos forestales, etc. Se dan generalmente
estas características:

1. Su producto NO se incluye en los presupuestos nacionales.


2. NO son recaudados pro organismos específicamente fiscales del Estado (DGI, DGR).
3. NO ingresan en las tesorerías estatales, sino directamente en los entes recaudadores y administradores de fondos.

La forma más relevante de la parafiscalidad, es la llamada “parafiscalidad social”, la cual está constituida por los
aportes de seguridad y previsión social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a los
trabajadores en relación de dependencia. Estos aportes se traducen en beneficios que reciben esas personas y que
consisten en: jubilaciones, subsidios por enfermedad, maternidad, muerte, etc. (ART – Administradoras de Riesgos
de Trabajo).
El MCTAL incluye entre las contribuciones especiales , no solo la contribución de mejoras, sino también la
contribución de seguridad social, a la que define como “la prestación a cargo de patrones y trabajadores integrantes
de los grupos beneficiados, destinada a la financiación del servicio de previsión”.

Bolilla X
Crédito Público

a) Concepto de crédito público.

El crédito público es la aptitud política, económica, jurídica y moral de un Estado para obtener dinero o bienes en
préstamo. El empréstito es la operación crediticia mediante la cual el Estado obtiene dicho préstamo, y la deuda
pública es la obligación que contrae el Estado con los prestamistas como consecuencia del empréstito.

Desarrollo histórico.
El auge de este recurso estatal comenzó en el Siglo XIX.
Los préstamos entre los estados de la antigüedad se hacían muy difíciles, debido a la bancarrota frecuente que se
producía con el advenimiento de un nuevo soberano; y además, el impuesto NO existía como fuente de recursos
regulares. Los préstamos se hacían en plazos muy breves y con garantías reales (joyas, tesoros de la corona) o
personales (un 3er. Soberano que aceptaba ser fiador).
A partir del Siglo XIX los Estados de organizan jurídicamente; los recursos pasan a ser permanentes, adquiere
relevancia la noción de responsabilidad del Estado, nacen las bolsas y los mercados, todo lo cual es factor decisivo
para que adquiera auge el crédito público basado sobre la confianza y buena fe.
Concepciones clásicas y actuales.
Los clásicos distinguen los recursos públicos propiamente dichos (impuestos) de aquellas obras medidas (como el
crédito público) que no tienen más objeto que distribuir los recursos en el tiempo con el fin de adecuarlos a los
gastos.
Hay momentos en que los fondos disponibles en la tesorería no son suficientes para cubrir ciertos gastos que no
admiten espera, procurándose dichos fondos por medio de préstamos a corto plazo que luego serán reembolsados
al ingresar los recursos y en el transcurso de un ejercicio presupuestario.
El empréstito nunca puede ser un ingreso en sí mismo, ya que se limita a hacer recaer sobre las generaciones
futuras la carga de los gastos efectuados por el empréstito. El crédito debe ser usado en forma excepcional.

Las teorías modernas en oposición a los clásicos, consideran que el crédito público es un verdadero recurso, y
difieren en que la carga de la deuda pública pase a generaciones futuras, afirmando que es la generación presente la
que soporta la carga de los gastos públicos cubiertos con el crédito público.
La realidad actual demuestra que el empréstito ha perdido carácter de recurso extraordinario para llegar a ser una
normal fuente de ingresos para los Estados modernos.

Formas de financiación.

NORMALES → 1) Empréstito a largo plazo – restitución a + de 30 años.


→ 2) Empréstito a plazo intermedio – entre 3 y 10 años.
→ 3) Empréstito a corto plazo – son los llamados “empréstitos de Tesorería”. Es la emisión de
valores por un plazo de 1 año (+o-) que se ofrece al público en gral. o a determinados sectores
capitalistas.
ANÓMALOS → 1) Deformaciones del empréstito – cuando los poseedores de capitales o el pueblo en gral. no
acuden a suscribir voluntaria// loe empréstitos emitidos por el E, éste puede verse obligado a
recurrir a procedimientos compulsivos, por medio de una coacción forzosa (empréstito forzoso) o en
una coacción moral (empréstito patriótico).
→ 2) Emisión de moneda – el sistema puede consistir en la emisión directa o por medios disimulados, como son
la alteración de la definición de la unidad monetaria (devaluación) y la revaluación del encaje de oro.

b) Deuda Pública.

La deuda pública es la obligación que contrae el E con los prestamistas, como consecuencia de un empréstito.

Clasificación de la deuda.

INTERNA y EXTERNA → Económicamente, es deuda interna cuando el dinero obtenido por el E en préstamo, surge
de la propia economía nacional, es deuda externa cuando el dinero prestado proviene de economías extranjeras. En
el momento del reembolso e intereses, si la deuda es interna, esas riquezas permanecen en el país; si es externo,
traspasan al exterior.
Jurídicamente, deuda interna es aquella que se emite y se paga dentro del país, siendo aplicables las
leyes nacionales; la deuda externa se da cuando el pago debe hacerse en el exterior y no es aplicable la ley nacional
sino la extranjera.

ADMINISTRATIVA y FINANCIERA → las deudas son administrativas si provienen del funcionamiento de las diferentes
ramas administrativas del E (deudas con proveedores); y son financieras cuando provienen de los empréstitos
públicos.

FLOTANTE y CONSOLIDADA → esta clasificación carece en la actualidad de significación jurídica. Hoy se considera
más ajustada la distinción entre deuda:
- a largo plazo (30 años)
- a mediano plazo (3 a 10 años)
- a corto plazo (1 año aprox.)

c) Empréstito.
Es la operación mediante la cual el E recurre al mercado interno o externo en demanda de fondos, con la
PROMESA de reembolzar el capital en diferentes FORMAS y TÉRMINOS y de pagar determinado interés.

Naturaleza jurídica. Distintas teorías.

Mientras la mayoría piensa que el empréstito es un contrato, otros sostienen que es un acto de soberanía.

Teoría del CONTRATO → esta teoría se basa en que el empréstito es un contrato porque nace de la voluntad de las
partes, salvo en el caso del empréstito forzoso. La convención se celebra porque el prestamista voluntariamente
desea efectuar el préstamo.

Teoría del ACTO DE SOBERANÍA → esta teoría niega la naturaleza contractual del empréstito porque:
• Los empréstitos son emitidos en virtud del poder soberano del E.
• Surgen de autorización legislativa y sus condiciones son establecidas x ley.
• No hay persona determinada en favor de la cual se establezcan obligaciones.
• El incumplimiento de las cláusulas no da a lugar a acciones judiciales.

Empréstitos voluntarios, forzosos y patrióticos.

• Empréstito VOLUNTARIO → cuando el E sin coacción alguna recurre al mercado de capitales en demanda
de fondos, con la promesa de reembolso y pago de intereses.
• Empréstito PATRIOTICO → cuando se ofrece en condiciones de ventaja para el E. Los casos más
frecuentes de utilización son en caso de guerra. (Argentina recurrió a este empréstito en 1898 cuando se
consideraba que era inminente una guerra con Chile).
• Empréstito FORZOSO → los ciudadanos resultan obligados a suscribir los títulos. Villegas dice que este
empréstito posee carácter de tributo, dado que nace como consecuencia del ejercicio del poder de
imperio por parte del E con prescindencia de la voluntad individual.

Emisión, garantías, beneficios, amortización, conversión e incumplimiento.

• Emisión → es necesario diferenciar los empréstitos a largo y mediano de los de corto plazo (empréstitos de
tesorería). En el primer caso, la emisión tiene que ser expresamente prevista por ley. En el segundo caso, existe
una autorización general de emisión, como la del art.42 de la Ley de Contabilidad, estableciéndose que esa
autorización está limitada por el tope anual fijado por la Ley de Presupuesto.
• Garantías y Beneficios → suele darse ciertos estímulos para que los futuros prestamistas se decidan a suscribir los
títulos, ya sea por medio de un afianzamiento del crédito que le asegure el pago, o beneficios económicos,
fiscales o jurídicos que tornen más apetecibles las prestaciones.

Garantías: las garantías reales tienen poca utilización y consisten en la afectación especial de bienes determinados
por medio de prenda o hipoteca. La garantía personal consiste en el compromiso adoptado por un tercero de
pagar las sumas prestadas en caso de no hacerlo el deudor principal.
Las garantías contra fluctuaciones monetarias tienden a proteger al prestamista contra la depreciación
monetaria. Por ello, en los contratos de empréstito suele incluirse cláusulas que garantizan la estabilidad del
dinero que se reembolsa a los acreedores, para compensarlo de cualquier desvalorización que afecte sus
intereses.

Beneficios: son ejemplos de beneficios.


Prima de reembolso por premios → el suscriptor compra un título a su valor nominal (el título vale $ 100.- y
lo compra a $ 100.-) pero cuando se le reembolsa, en vez de devolverle $ 100.- se le devuelve más. Esto
puede cambiarse con premios adjudicables por sorteo, con el objetivo de incentivar a los suscriptores.
Privilegios fiscales y jurídicos → por ejemplo, en Argentina, los títulos de la deuda pública están exentos del
pago del impuesto a las ganancias. En otros países, se suele otorgar ventajas jurídicas, como la
inembargabilidad de los títulos, cosa que en nuestro país no sucede.
Amortización → amortizar un empréstito significa reembolsarlo. Hay tres clases de amortización:
Amortización Obligatoria: el reembolso se realiza en una fecha determinada.
Amortización Facultativa: el E se reserva el derecho de amortizar o no el empréstito, y de fijar las fechas en que se
hará efectiva dicha amortización.
Amortización Indirecta: es la que se produce mediante la emisión de moneda. Para Villegas y Fonrouge NO es
amortización sino un efecto de la emisión.

Conversión → significa la modificación, con posterioridad a la emisión, de cualquiera de las condiciones del
empréstito. Hay tres tipos de conversión:
Conversión Forzosa: el tenedor se ve obligado a aceptar el nuevo título sin alternativa alguna, ya que si no acepta
el canje pierde el título.
Facultativa: el prestamista puede libremente optar por conservar el título viejo o convertirlo por el nuevo.
Obligatoria: se da al prestamista la opción de optar por el nuevo título o el reembolso.

Incumplimiento → puede suceder que un E deudor no cumpla con algunas de las obligaciones contraídas al obtener
el empréstito, ya sea en lo que respecta al reembolso, al pago de intereses, plazo de pago, etc. Las formas directas
de incumplimiento son:
Repudio de la deuda: se trata de un acto unilateral mediante el cual el E niega la obligación derivada del
empréstito.
Moratoria y Bancarrota: en estos casos el incumplimiento se produce por la carencia o insuficiencia de fondos
para atender debidamente las obligaciones contraidas por medio del empréstito.
Si se trata de un mero atraso transitorio y el pago se reanuda a breve plazo, tal situación se denomina MORA.
Si el atraso es por largo plazo, tal situación recibe el nombre de MORATORIA.
Por último, hay BANCARROTA cuando el E suspende los pagos en forma indefinida y sus finanzas no permiten
prever el cumplimiento en un plazo previsible.

BOLILLA 11
Derecho Financiero y Tributario

a) Concepto de derecho financiero.

El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado.

El objeto del derecho financiero es la actividad financiera, que se traduce en una serie de entradas y salidas de
dinero en la Caja del Estado. La actividad financiera está integrada por tres actividades parcialmente diferenciadas,
que son:

1. La previsión de gastos e ingresos futuros: materializada generalmente en el presupuesto financiero.


2. La obtención de los ingresos públicos necesarios para hacer frente a las erogaciones presupuestariamente
calculadas.
3. La aplicación de esos ingresos a los destinos prefijados, o sea los gastos públicos.

Dentro de los caracteres del derecho financiero, podemos decir que es una rama jurídica que debe ubicarse
dentro del derecho público. Ello porque las normas financieras no están destinadas a atender directamente las
necesidades de los particulares, sino a normar el poder estatal de mando en el campo financiero, lo cual permite
actuar como regulador general en cuanto a la debida atención de las necesidades que esos particulares tienen, pero
no aisladamente sino como integrantes de la comunidad jurídicamente organizada.

Dentro del contenido del derecho financiero encontramos varios sectores con caracteres jurídicos propios:
1. La regulación jurídica del presupuesto.
2. Las relaciones concernientes a la tributación en general, integran un sector específico denominado
derecho tributario.
3. El conjunto de normas jurídico – económicas relacionadas con la moneda.
La ciencia de las finanzas tiene como objeto el examen y evaluación de los métodos por medio de los cuales
el Estado obtiene los fondos necesarios para llevar a cabo sus propósitos y de los métodos por los cuales, mediante
los gastos, provee a la satisfacer necesidades.

El derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se refieren a los tributos regulándolos en sus
distintos aspectos. En cuanto al contenido del derecho tributario en general y en forma panorámica, observamos
que comprende dos grandes partes: una primera parte o parte general, donde están comprendidas las normas
aplicables a todos y cada uno de los tributos, y una parte especial que contiene las disposiciones específicas sobre los
distintos gravámenes que integran un sistema tributario.
La parte general es más importante porque en ella están comprendidos aquellos principios de los cuales no
se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la coacción que significa el tributo esté regulada en
forma tal que imposibilite la arbitrariedad.
La parte especial, en cambio, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de los tributos que
integran los sistemas tributarios.

El derecho tributario puede clasificarse de la siguiente manera:


1. Derecho tributario material: contiene las normas sustanciales relativas en general a la obligación tributaria,
estudia como nace y se extiende la obligación de pagar, examina sus diferentes elementos: sujetos, objeto,
causa y fuente.
2. Derecho tributario formal: estudia todo lo concerniente a la aplicación de la norma material al caso concreto
en sus diferentes aspectos.
3. Derecho procesal tributario: contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo que se plantean
entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación, a su monto, a los
pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, para aplicar o hacer aplicar sanciones,
etc.
4. Derecho penal tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus sanciones.
5. Derecho internacional tributario: estudia las normas que corresponde aplicar en los casos de que diversas
soberanías entran en contacto, para evitar problemas de doble imposición, etc.
6. Derecho constitucional tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio de la
potestad tributaria y que se encuentran en las cartas constitucionales de aquellos países en que éstas
existan.

b)Autonomía científica del derecho financiero y tributario.

En cuanto a la autonomía científica del derecho financiero podemos decir que no existe autonomía científica de
rama alguna de un derecho nacional, y la admisión de esta posibilidad implica la negación de la premisa de que el
derecho es uno. Lo único científicamente autónomo es el orden jurídico de un país.

Sobre la autonomía del derecho financiero hay distintas posturas:


• Posición Administrativista: afirman que el derecho financiero carece de autonomía científica y lo consideran
un capítulo o parte especializada del derecho administrativo.
• Posición autonómica: la escuela italiana explica que cuando un sistema llega a su madurez se segrega del
tronco originario y se torna autónomo, siempre que disponga de principios generales propios, tal es lo que
sucede con el derecho financiero, que tiene principios generales propios y actúa cordialmente en
permanente conexión con el derecho administrativo como otras ramas del derecho.
• Posición restringida: niega que el derecho financiero tenga autonomía científica, admitiendo solo su
autonomía didáctica. Descarta la autonomía del derecho financiero por ser esencialmente heterogéneo,
comprende institutos de diferentes naturaleza y estructura, como el derecho presupuestario, la regulación
jurídica de los ingresos, del crédito público, de la tributación, etc.

En cuanto a la autonomía del derecho tributario, las posturas son las siguientes:
1. Las que niegan todo tipo de autonomía porque lo subordinan al financiero.
2. Los que estiman que es una rama del derecho administrativo.
3. Aquellos que consideran al derecho tributario material o sustantivo como científicamente autónomo.
4. Quienes afirman su dependencia con respecto al derecho privado y le conceden al derecho tributario tan
solo un particularismo exclusivamente legal.

Derecho tributario y derecho común.


Mediante el tributo, los integrantes del Estado contribuyen al sostenimiento del gobierno en proporción a su
respectiva capacidad económica. Como los contribuyentes son básicamente los particulares surge la posibilidad de
investigar sus actos y negocios para tratar de captar las realidades económicas y seleccionar los hecho imponibles.
De ahí que el legislador, puesto en función tributaria, vuelve a poner sus ojos en las instituciones del derecho común
como la compraventa, locación, hipoteca, prenda, etc.
A veces, el legislador puede no encontrar razón alguna para producir modificaciones en estas instituciones, pero
también es posible que se crea necesario introducir las variantes legales, cuando son consideradas desde el punto de
vista tributario.
Para algunos autores, la ley fiscal no puede alterar directa ni indirectamente disposiciones del Código Civil, porque
el Código Civil es dictado por el Congreso con carácter general de derecho común para toda la Nación. Se afirma que
el poder fiscal encuentra sus límites en las prohibiciones constitucionales determinadas por la prioridad del derecho
común, tanto frente al fisco nacional como al provincial. Por tanto, el poder fiscal no puede afectar principios del
derecho civil en instituciones como la propiedad, la familia y la autonomía contractual. Un ejemplo de esto lo vemos
en el caso del derecho tributario provincial (punto c) donde se concluye que las provincias deben ajustarse a las leyes
que dicte el congreso.

c) Autonomía del derecho tributario nacional y del derecho tributario provincial. Evolución de la jurisprudencia.

Según el art. 31 de la CN, las leyes que dicte el Congreso son la Ley Suprema de la Nación y las autoridades de cada
provincia están obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposición en contrario que contengan las
leyes o constituciones provinciales.
De este principio constitucional surge que son inconstitucionales las disposiciones del derecho tributario provincial
que modifiquen instituciones, conceptos o principios contenidos en la legislación nacional de derecho común.
La potestad provincial no puede, en ningún caso, crear un tributo sobre la base de la tortura de conceptos jurídicos
que están en el derecho privado, ni puede, con el lógico fundamento de las proyecciones del concepto de potestad
tributaria, que es en doctrina la capacidad de configurar el tributo en todas sus manifestaciones, ir en contra de las
determinadas del derecho privado en cuanto éste califica y perfila determinadas figuras jurídicas.
Un ejemplo de esto es que la ley tributaria provincial no puede dar a la palabra bienes otro significado que el del
Código Civil.
La jurisprudencia afirma que bajo pretexto de una presunta autonomía del derecho tributario no puede
desconocerse la uniformidad de la legislación de fondo.

BOLILLA 12
Norma Jurídica Tributaria

a) Norma jurídica tributaria. Caracteres. Fuentes.

Una parte de la doctrina dice que las leyes tributarias establecen prestaciones pecuniarias coactivas, que son leyes
de excepción. Hoy esta doctrina ha sido dejada de lado, y considera que con el pago del tributo se garantiza el
derecho de la propiedad.
En materia tributaria no puede aplicarse la analogía, no pueden crearse impuestos por analogía.

Fuentes.

Constitución Nacional: tiene supralegalidad. Está en el vértice de la pirámide. La parte dogmática consagra la
declaración de derecho y garantías. Se denomina el estatuto del contribuyente, que a su vez es el límite al poder del
Estado. La segunda parte de la CN es la parte orgánica y, por ejemplo, el art. 75 faculta al Congreso para legislar
sobre las aduanas.

Ley: sólo el Congreso o Consejo Deliberante puede sancionar una ley tributaria.
Decretos del PEN: los decretos reglamentarios no pueden avanzar en el campo del derecho tributario sustantivo. A
los reglamentos de necesidad y urgencia se los excluye del campo de acción en materia penal, electoral, tributaria,
etc.

Normas internas: no tienen fuerza vinculante salvo dentro de la estructura de la Administración, pero aquel que las
conoce las puede invocar.

b) Eficacia de las normas tributarias en el tiempo.

La determinación del momento a partir del cual son obligatorias las normas tributarias no ofrece problema,
porque generalmente, la ley expresa la fecha de su entrada en vigencia. Si no la expresa serán obligatorias después
de los 8 días siguientes al de su publicación oficial.
El problema de la retroactividad de las leyes surge con respecto a las relaciones jurídicas que nacieron durante la
vigencia de una ley y cuyos efectos se prolongan durante la vigencia de una nueva ley que modifica la anterior
(ejemplo: se alquila un inmueble en 1997 por dos años, se le aplican las modificaciones legales de 1998?).
El principio general es que las leyes deben regir para el futuro y no retrotraerse al pasado. La forma de asegurar la
certeza jurídica consiste en que los sujetos del derecho sepan que sus actos cumplidos durante la vigencia de una ley
se rigen por dicha legislación, que fue la tenida en cuenta al planear y realizar esos actos.
En materia tributaria, se aplica el art. 3 del Código Civil, según el cual “las leyes se aplicarán desde su vigencia a la
consecuencia de las relación jurídicas existentes. Las leyes no tiene efecto retroactivo sean o no de orden público,
salvo disposición en contrario. Esa retroactividad en ningún caso podrá afectar derecho amparados por garantías
constitucionales”.
Trasladada la teoría al ámbito tributario, entendemos que el acaecimiento del hecho imponible genera un derecho
adquirido en el contribuyente (el derecho de quedar sometido al régimen fiscal imperante al momento en que se
tuvo por realizado o acaecido ese hecho imponible).
Ahora bien, el hecho imponible puede ser de verificación instantánea (ejemplo: ganar el loto) y en este caso la
aplicación de la ley tributaria no es un problema ya que dada la instantaneidad, ninguna legislación posterior a la
producción de ese hecho puede ser usada para modificar la obligación surgida.
Si el hecho imponible es de verificación periódica (ejemplo: impuesto a las ganancias que grava los ingresos que se
van produciendo a lo largo del período) el legislador tiene por acaecido el hecho imponible en el último instante del
período dentro del cual se computan los ingresos. Así, si se produce una modificación legislativa durante el curso del
ejercicio, la alteración es válida y no retroactiva, puesto que el hecho imponible no se tuvo aún por realizado.
De todas maneras, según la CSJN la ley tributaria no puede ser aplicada retroactivamente cuando hay un pago
aceptado por el fisco o media dispensa o rebajas fiscales por tiempo determinado.

c) Eficacia de las normas tributarias en el espacio. Doble y múltiple imposición interna e internacional.

Conforme al principio de soberanía, cada Estado tiene amplias facultades para gravar todas las situaciones
imponibles situadas bajo su poder de imperio, lo que implica, que el poder de imposición se ejerce dentro de los
límites territoriales sometidos a la soberanía del Estado. El art. 11 del MCTAL dispone lo siguiente: “las normas
tributarias tienen vigencia en el ámbito espacial, sometido a la potestad del órgano competente para crearlas”.

Doble imposición interna.

En los países federales pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición con el Estado Nacional y las
Provincias o entre éstas entre sí. Este fenómeno significa:
1. Multiplicidad administrativa.
2. Recaudación onerosa.
3. Fomento de la burocracia.
4. Aumento de presión fiscal.
Este tipo de doble imposición no es por sí inconstitucional, pero su lo sería si por su conducta se viola alguna
garantía constitucional o implica extralimitaciones de la competencia territorial del poder que sancionó determinado
gravamen.
Doble imposición internacional.

Se da cuando el mismo destinado legal es gravado 2 o más veces por el mismo hecho imponible en el mismo
período de tiempo y por parte de dos sujetos con poder tributario.
Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado.
2. Identidad del hecho imponible.
3. Identidad temporal.
4. Diversidad de sujetos recaudadores.
Surge por la existencia de dos países con intereses contrapuestos que hacen jugar principios diferentes como
factor de atribución del poder tributario.
La doble imposición es un obstáculo para el desarrollo económico y social de los países poco desarrollados.

BOLILLA 13
Codificación del Derecho Tributario

a) Codificación del derecho tributario.

La multiplicidad de las situaciones fiscales impide su codificación, la actividad fiscal debe inspirarse en criterios de
oportunidad y no es apta para ser plasmada en normas rígidas contenidas en un Código. Además la actividad fiscal
de un Estado es dinámica.
Tanto la doctrina administrativa como tributaria han reaccionado unánimemente en casi todos los países contra
estas doctrinas: “Lo que se trata de codificar no es la actividad tributaria del Estado, sino aquellos principios jurídicos
que presiden esa actividad y a los cuales el Estado debe ajustarse”.
El tratamiento jurídico unitario de los fenómenos fiscales facilita cualquier reforma tributaria de estructura y tiene
otras ventajas: los principios codificados sirven de base para la jurisprudencia, orientan al legislador para acomodar
sus mandatos a un sistema jurídico permanente, etc.

Codificación en la Argentina.
Fonrouge elaboró un anteproyecto de Código Fiscal en 1943, el cual no tuvo sanción legislativa. En 1963, el PEN le
pidió otro proyecto de Código Tributario, remitido a las autoridad en 1964 de alto valor científico sobre aspectos
sustanciales, formales, penales y procesales, con novedosas normas. Sin embargo no fue sancionado. Esta situación
de atraso que se advierte nacional no existe en las provincias, que elaboran Códigos Fiscales muy meritorios.

MCTAL
Fue elaborado en 1967 por Valdés Costa, Gomes e Souza y Fonrouge. Posee principios generales de la
tributación sustancial, procesal y administrativa con prescindencia de los diferentes tributos en particular. Consta de
196 arts. En 5 títulos :
1. Disposiciones preliminares.
2. Obligación tributaria.
3. Infracciones y sanciones.
4. Procedimientos administrativos.
5. Contencioso tributario.
Es un instrumento de alto valor científico.

b) Interpretación de las normas tributarias.

Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intérprete le corresponde determinar qué quiso decir la
norma y en qué cosa es apicable.
El art. 5 MCTAL dice “las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos admitidos en
derecho, pudiéndose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los términos contenidos en aquellas. La
disposición precedente es también aplicable a las exenciones.
Los hechos elegidos como imponibles son hechos de sustancia económica cuya selección se debe a su idoneidad
abstracta para revelar la capacidad contributiva.
Clases.

La interpretación doctrinaria la realizan los teóricos de la materia. La jurisprudencial se realiza en los tribunales; y la
auténtica proviene del mismo legislador que por medio de otra ley establece el alcance de la norma.

Integración de normas y la utilización de la analogía.

Integrar es llenar vacíos de una ley a través de lo establecido por el legislador por medio de leyes análogas. Utilizar
la analogía significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija en caso semejante.
La mayoría de la doctrina acepta la analogía con ciertas restricciones, la principal es que mediante la analogía no es
posible crear tributos.
El MCTAL establece en su art. 6 que la analogía es procedentemente admisible para colmar los vacíos legales, pero
en virtud de ella no pueden crearse tributos ni exenciones.

c) Métodos interpretativos.

• Método literal: se ciñe a los términos y vocablos de la ley.


• Método lógico: quiere llegar a resolver el interrogante de que quiso decir la ley, cuál es el espíritu de la
norma, computando la totalidad de los preceptos que la integran.
• Método histórico: se vale de las circunstancias que rodearon el momento de la sanción de la ley.
• Método de la realidad económica: se originó en Alemania en 1919 para poner fin a la interpretación
restrictiva o literal. Se agrega al ordenamiento fiscal aleman una norma que dice que “En la interpretación
de las leyes tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado económico y el desarrollo de las
circunstancias” Este método tuvo acogida en la Argentina y podemos verlo en la Ley 11.683 art. 11: en la
interpretación de la ley se tendrá en cuenta el fin y la significación económica de la misma. Sólo cuando no
fuera posible interpretarla por la letra o espíritu se recurrirá a normas análogas, incluso de derecho privado.
La apreciación del hecho imponible: intención empírica y jurídica.

Cuando en general se realiza un acto jurídico o una negociación puede distinguirse la intención empírica y la
intención jurídica.
La intención empírica es aquella que se encamina a obtener el resultado económico para cuyo fin el acto se realiza.
La intención jurídica es la que se dirige a alcanzar mediante el acto o negocio determinados efectos jurídicos para
lo cual se encuadra ese acto o negocio dentro de un determinado molde o figura del derecho.
Ejemplo: explotación de un campo a porcentaje: la intención empírica buscada (el resultado económico) es que el
aparcero explote el campo y se repartan los productos en porcentajes con el dueño del campo. La intención jurídica,
en cambio, es aquella que se encamina a que el acto produzca determinados efectos jurídicos, para eso las partes
adoptarán la forma que más les convenga (sociedad, arrendamiento, etc). E s aquí donde entra en funcionamiento
la interpretación según la realidad económica. El derecho tributario se interesa de la operación económica que
hacen las partes, para ver por ejemplo si éstos han distorsionado la realidad de la operación mediante una forma
jurídica inapropiada para defraudar al fisco.
La Ley 11.683 art. 12 establece que se tendrán en cuenta los actos, situaciones o relaciones que afectivamente
realicen, persigan o establezcan los contribuyentes prescindiendo de las formas o estructuras jurídicamente
inadecuadas.

Evolución de la jurisprudencia.

Hubo históricamente dos posiciones marcadas:


1. In dubio pro fiscum: cualquier duda debe favorecer al Estado, apuntalar los intereses del fisco. Sus abusos o
excesos llevan al fiscalismo exagerado.
2. In dubio contra fiscum: cualquier duda de favorecer al contribuyente por cuanto la ley tributaria es
restrictiva del derecho de propiedad.
Fonrouge dice que no se debe actuar con preconceptos a favor o en contra del individuo o del Estado. La única
finalidad del interprete debe ser la de obtener el sentido de justicia para que la norma pueda cumplir la función que
le corresponde en las distintas situaciones de la vida.

Bolilla XIV
Derecho Constitucional Tributario

a) Soberanía, poder de imperio y poder tributario. Concepto. Distribución de los poderes tributarios entre los
distintos niveles de gobierno en la CN. poderes: originarios, delegados y derivados ; exclusivos, concurrentes y
reservados ; transitorios y permanentes. Cláusula comercial, cláusula de progreso, establecimientos de utilidad
nacional. Inmunidad de los instrumentos de gobierno. Jurisprudencia.

El Estado nos quita cierta riqueza a través de los tributos. El Estado puede exigirlo. Su fundamentos varía según la
postura seguida:
• Para algunos autores extranjeros es debido a la soberanía del país.
• Para otros es consecuencia del poder de imposición que tiene el Estado sobre los ciudadanos.
La potestad tributaria es la facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a
las personas sometidas a su competencia tributaria espacial y cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que
implica el cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades públicas. Es decir, es la facultad inherente del
Estado para exigir tributos dentro de los límites establecidos por las leyes fundamentales.
La potestad tributaria debe ser íntegramente ejercida por medio de normas legales (principio de legalidad o reserva),
pero este principio tan sólo es una garantía formal de competencia, no constituye garantía de razonabilidad y justicia
en la imposición. Por eso, la CN incorpora también el principio de capacidad contributiva que constituye el límite
material en cuanto al contenido de la norma tributaria (así como el principio de legalidad es el límite formal respecto
al sistema de producción de esa norma). Ambos principios constituyen el “estatuto básico del contribuyente” que la
CN ampara.
En materia tributaria la creación y percepción de gravámenes está sometida al control judicial de constitucionalidad.
Ese control no se ejerce de forma abstracta. No pueden los jueces de oficio tomar una ley tributaria cualquiera y
declararla violatoria de una garantía constitucional, sino que el sujeto legitimado para provocar el control de
constitucionalidad es el titular actual de un derecho que padece agraviado por las normas o actos inconstitucionales.
Además la invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso en particular, es decir, que la declaración de
inconstitucionalidad de una norma tributaria no significa que esta cese en su aplicación general.

Potestades originarias y derivadas.


El Estado no es único en todos los países. Hay diferentes Estados de gobierno:
1. Federales: Nación, Provincia y Municipios.
2. Unitarios: Nación y Municipios.
3. España: Nación, Región, Provincia y Municipios.
En los unitarios el poder tributario está concentrado en el gobierno nacional. En los municipios sólo hay algún poder
tributario que es derivado por la Nación. Así surge la clasificación en poder tributario original y derivado.
En Argentina, el poder tributario surge del art. 4 CN cuando se refiere a la composición del Tesoro Nacional. Las
provincias pueden establecer aduanas interiores. Las Aduanas son creadas y suprimidas por el Gobierno Federal, no
existen más Aduanas que las Nacionales.
En cuanto a los impuestos, la CN se rige por la clasificación de directos e indirectos. El art. 75 inc. 22 establece que le
corresponde al Congreso imponer impuestos indirectos en forma concurrente con las provincias. El poder tributario
originario aquí es tanto nacional como provincial. Esto puede generar la Doble imposición interna, que puede ser
horizontal o vertical. La horizontal: Provincia contra Provincia : por el mismo hecho imponible, una persona debe
pagar mismo impuesto en dos provincias diferentes. La vertical: Nación con Provincia (ejemplo: Impuesto al
Incentivo Docente – Nación- vs. Impuesto Patentes – Provincia) ; Provincia con Municipio y Nación con Municipio.
El art. 75 también establece que es competencia de la Nación el imponer las contribuciones directas por tiempo
determinado, y cuando razones de defensa, seguridad común o bien general del Estado lo exijan.
La mayor parte de la doctrina coincide en que la CN reconoce de manera directa las potestades tributarias de la
Nación y las provincias, por eso las llaman potestades originarias. Las facultades de los municipios, en cambio, no
surgen de la misma forma de la constitución, sino que ésta se limita a disponer la obligación para las constituciones
provinciales de establecer su régimen municipal lo que implica que deben reconocerles potestades. Es decir que los
municipios tienen las facultades tributarias que les delegan las provincias a las cuales pertenecen. Es el
ordenamiento provincial el que delimita las atribuciones y competencias de la potestad tributaria municipal, aunque
sin privar a las comunas de sus facultades tributarias mínimas y esenciales para asegurar su existencia.

Distribución de los poderes tributarios entre los distintos niveles de gobierno en la CN.
Según el art. 1 de la CN, nuestro país ha adoptado la forma federal de gobierno, lo cual implica que existen
diversos entes estatales: un Estado Nacional y Estados Provinciales o locales. A su vez, el art. 5 establece que las
provincias deben asegurar su régimen municipal, surgiendo, en consecuencia, los municipios como un tercer orden
de ente estatal.
Las provincias poseen la generalidad de las potestades tributarias y la Nación y los municipios sólo poseen las
delegadas por las provincias.
El art. 75 inc. 22 establece que al Estado Federal le corresponde recaudar los impuestos indirectos externos en
forma exclusiva y los internos en forma concurrente con las provincias. Los directos le corresponden por tiempo
determinado y siempre que la defensa, la seguridad común y el bien general del Estado lo exijan (en la práctica esto
no se cumple porque por ejemplo el impuesto a las ganancias existe desde 1932 y se prorroga su vigencia cada 10
años).

Estado Federal Estado Provincial


Excepcionalmente por tiempo limitado (art. 75
Impuestos directos inc2) Primigeniamente (art. 121)
Impuestos indirectos externos Exclusivamente (arts. 4 y 75 inc 11) Nunca
Impuestos indirectos internos Concurrente (arts. 4 y 75 inc2) Concurrentemente

El art. 75 contiene limitaciones al poder tributario provincial, en las siguientes cláusulas:


1. Cláusula comercial: el inc. 13 establece que es facultad de la Nación reglar el comercio internacional e
interprovincial, es decir, que las provincias no pueden gravar el tránsito de mercaderías ni los medios por los que se
las transporta.
2. Cláusula de progreso: el inc. 18 establece que corresponde al Congreso proveer lo conducente a la prosperidad del
país y bienestar de todas las provincias, impulsando diversas actividades mediante leyes protectoras de estos fines y
por concesiones temporales de privilegios y recompensas de estímulo.

En cumplimiento de dicho precepto constitucional, el Congreso concedió exenciones tributarias a los impuestos
nacionales (esto era lo que se entendía de la CN) pero también concedió exenciones a los tributos provinciales y
municipales. Esto fue detonante de una discusión doctrinaria para dilucidar si esas exenciones podían o debían
alcanzar a las provincias y municipios.
No obstante la amplitud con que fue concebida la doctrina a favor de las facultades de la Nación para establecer
exenciones, la CSJN admitió que la dispensa establecida por leyes nacionales no tenía un alcance absoluto, sino se
estaría cercenando las facultades impositivas de las provincias, que éstas deben ejercer en su ámbito propio,
mientras no las deleguen al gobierno federal.
La CSJN en la causa “Banco Hipotecario Nacional c/ Municipalidad de Santa Fe” expresó que la tasa cobrada por los
servicios de iluminación, limpieza, etc. no importa una traba a la actividad del Banco, que era la construcción de
viviendas económicas. Las exenciones de tributos provinciales y municipales deben limitarse a los supuestos en que
el gravamen local impida u obstaculice la realización del fin tenido en cuenta por la política nacional, que ha
determinado el otorgamiento de estímulos impositivos. Sólo así se puede hablar de supremacía constitucional.
Las provincias no pueden trabar o dificultar el ejercicio de poderes nacionales consagrados en la CN, pero, a su vez,
la Nación no puede privar a las provincias del ejercicio del poder tributario que se han reservado, ni estorbarlas en la
determinación y percepción de sus contribuciones fiscales, sancionadas en uso de facultades legítimas no delegadas.

Establecimiento de utilidad nacional.


El inc. 30 establece que corresponde al Congreso dictar la legislación necesaria para el cumplimiento de los fines
específicos de los establecimientos de utilidad nacional en el territorio de la República. Las autoridades provinciales
y municipales conservarán los poderes de policía e imposición sobre estos establecimientos, en tanto no interfieran
en el cumplimiento de aquellos fines.
La legislación nacional es la que debe determinar las competencias recíprocas de la Nación y las provincias, con
relación a los establecimientos de utilidad nacional ubicados en las provincias.
La legislación exclusivamente propia del Congreso Federal en los lugares donde hay establecimientos es el
concerniente a la realización de la finalidad del establecimiento de que se trata y las facultades legislativas y
administrativas de las provincias, en que la obra de utilidad nacional se establece, no quedan excluidas sino en tanto
y en cuanto su ejercicio interfiera con la realización de la finalidad de la obra nacional y la obste directa o
indirectamente.
A los efectos de determinar cuándo un tributo local interfiere la finalidad del establecimiento se han seguido
distintos criterios:
1. Para uno de tales criterios, dicha interferencia se produce al encarecer el tributo el desarrollo de la actividad
propia del establecimiento, o sea cuando la perjudique económicamente.
2. Pata otra posición, será suficiente que la legislación provincial afecte o recaiga directamente sobre el objeto
mismo de utilidad nacional del establecimiento.

Inmunidad de los instrumentos de gobierno.


En un régimen federal en el cual coexisten el gobierno federal y el provincial, el poder tributario de cada uno es
titular: no puede afectar los instrumentos, medios y operaciones de que se vale el otro, para poder ejercer los
poderes que le corresponden. Se puede decir que ninguna institución provincial puede ser gravada por la Nación, así
como que ninguna nacional puede serlo por el poder local. Por ejemplo, la provincia de Bs. As. eximió al Banco de la
Provincia de Bs. As. de toda contribución del impuesto de sellos y de cualquier otra clase creada o por crear. Siendo
pues que el Banco de la Provincia de Bs. As. se rige por la ley provincial, la inmunidad respecto del gobierno federal
es absoluta, salvo que la provincia consienta expresamente la aplicación de la regulación nacional.

b) Naturaleza del poder tributario municipal. Autarquía y autonomía municipal. Constitucionalismo provincial.
Evolución de la jurisprudencia. Régimen tributario de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

Los Municipios tienen poder tributario, aunque para algunos sólo posee el poder tributario derivado, pues el
original es facultad de la provincia solamente (Bielsa), ya que es ella quien fija la organización y conformación de los
Municipios y le autoriza a cobrar ciertos tributos.
La jurisprudencia de la CSJN seguía el criterio de Bielsa pero la ha ido cambiando al igual que la doctrina.
Los municipios tienen poder tributario original en caso de las tasas que financian servicios generales. Alberdi
hablaba de la soberanía comunal.
La CN no dice mucho sobre el tema. El art. 5 CN dice que cada provincia dictará su propia constitución siguiendo
algunas pautas: bajo régimen representativo republicano, de acuerdo a los derecho, declaraciones y garantías de la
CN, asegurar el régimen municipal y la educación primaria, etc. El art. 123 CN establece que las provincias deben
darse su constitución asegurando la autonomía municipal y reglando su alcance y contenido en el orden
institucional, político, administrativo, económico y financiero.

En lo referente a la ciudad de Buenos Aires, el art. 129 CN dice que la ciudad tendrá un gobierno autónomo, con
facultades propias de legislación y jurisdicción, y su jefe de gobierno será elegido directamente por el pueblo de la
ciudad. Leer : Arts. 9 inc. 7 , art. 51, art. 53, art. 66, art. 80 inc. 2, art. 81 inc. 2 y 9 , art. 103, art. 104 inc. 25.

Artículo 9º.- Son recursos de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires:


1 – 2 – 3 – 4 – 5 – 6 ....
7- Las contribuciones de mejoras por la realización de obras públicas que beneficien determinadas zonas.
Artículo 51º.- No hay tributo sin ley formal; es nula cualquier delegación explícita o implícita que de esta facultad
haga la Legislatura. La ley debe precisar la medida de la obligación tributaria. El sistema tributario y las cargas
públicas se basan en los principios de legalidad, irretroactividad, igualdad, no confiscatoriedad, equidad,
generalidad, solidaridad, capacidad contributiva y certeza. Ningún tributo con afectación específica puede perdurar
más tiempo que el necesario para el cumplimiento de su objeto, ni lo recaudado por su concepto puede ser aplicado,
ni siquiera de modo precario, a un destino diferente a aquel para el que fue creado. La responsabilidad sobre la
recaudación de tributos, su supervisión o control de cualquier naturaleza, es indelegable. Los regímenes de
promoción que otorguen beneficios impositivos o de otra índole, tienen carácter general y objetivo. El monto
nominal de los tributos no puede disminuirse en beneficio de los morosos o deudores, una vez que han vencido los
plazos generales de cumplimiento de las obligaciones, sin la aprobación de la Legislatura otorgada por el voto de la
mayoría absoluta de sus miembros.
Artículo 53º.- El ejercicio financiero del sector público se extenderá desde el 1º de enero hasta el 31 de diciembre de
cada año. El proyecto de ley de presupuesto debe ser presentado ante el Poder Legislativo por el Poder Ejecutivo,
antes del 30 de setiembre del año anterior al de su vigencia. Si al inicio de su ejercicio financiero no se encontrare
aprobado el presupuesto, regirá hasta su aprobación el que estuvo en vigencia el año anterior. El presupuesto debe
contener todos los gastos que demanden el desenvolvimiento de los órganos del gobierno central, de los entes
descentralizados y comunas, el servicio de la deuda pública, las inversiones patrimoniales y los recursos para cubrir
tales erogaciones. La ley de presupuesto no puede contener disposiciones de carácter permanente, ni reformar o
derogar leyes vigentes, ni crear, modificar o suprimir tributos u otros recursos. Toda otra ley que disponga o autorice
gastos, debe crear o prever el recurso correspondiente. Los poderes públicos sólo pueden contraer obligaciones y
realizar gastos de acuerdo con la ley de presupuesto y las específicas que a tal efecto se dicten. Toda operación de
crédito público, interno o externo es autorizada por ley con determinación concreta de su objetivo. Todos los actos
que impliquen administración de recursos son públicos y se difunden sin restricción. No hay gastos reservados,
secretos o análogos, cualquiera sea su denominación.
Artículo 66º.- La Legislatura, el Gobernador o la autoridad de la Comuna pueden convocar, dentro de sus ámbitos
territoriales, a consulta popular no vinculante sobre decisiones de sus respectivas competencias. El sufragio no será
obligatorio. Quedan excluidas las materias que no pueden ser objeto de referéndum, excepto la tributaria.
Artículo 80º.- La Legislatura de la Ciudad:
2.- Legisla en materia:
a) Administrativa, fiscal, tributaria, de empleo y ética públicos, de bienes públicos, comunal y de descentralización
política y administrativa.
b) De educación, cultura, salud, medicamentos, ambiente y calidad de vida, promoción y seguridad sociales,
recreación y turismo.
c) De promoción, desarrollo económico y tecnológico y de política industrial.
d) Del ejercicio profesional, fomento del empleo y policía del trabajo.
e) De seguridad pública, policía y penitenciaría.
f) Considerada en los artículos 124 y 125 de la Constitución Nacional.
g) De comercialización, de abastecimiento y de defensa del usuario y del consumidor.
h) De obras y servicios públicos, cementerios, transporte y tránsito.
i) De publicidad, ornato y espacio público, abarcando el aéreo y el subsuelo.
j) En toda otra materia de competencia de la Ciudad.
Artículo 81º.- Con el voto de la mayoría absoluta del total de sus miembros:
2.- Sanciona los Códigos de Contravenciones y de Faltas, Contencioso Administrativo, Tributario, Alimentario y los
Procesales, las leyes general de educación, básica de salud, sobre la organización del Poder Judicial, de la mediación
voluntaria y las que requiere el establecimiento del juicio por jurados.
9.- Impone o modifica tributos.
Artículo 103º.- El Poder Ejecutivo no puede, bajo pena de nulidad, emitir disposiciones de carácter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran imposible seguir los trámite ordinarios previsto en esta
Constitución para la sanción de las leyes y no se trate de normas que regulen las materias procesal penal, tributaria,
electoral o el régimen de los partidos políticos, el Gobernador puede dictar decretos por razones de necesidad y
urgencia. Estos decretos son decididos en acuerdo general de Ministros, quienes deben refrendarlos. Son remitidos a
la Legislatura para su ratificación dentro de los diez días corridos de su dictado, bajo pena d nulidad.
Artículo 104º.- Atribuciones y facultades del Jefe de Gobierno:
25. Recauda los impuestos, tasas y contribuciones y percibe los restantes recursos que integran el tesoro de la
Ciudad.

BOLILLA XV
Límites constitucionales al ejercicio del poder tributario

a) Límites constitucionales al ejercicio del poder tributario o “Estatuto del Contribuyente”

S/ Villegas el poder tributario es la capacidad potencial de obtener coactivamente prestaciones pecuniarias de los
individuos y de requerir el cumplimiento de los deberes instrumentales necesarios para tal obtención (facultad que
tiene el Estado de crear unilateralmente tributos). Su fundamento reside, s/ Jarach, en el poder de imperio del
Estado, el cual, sin embargo, se encuentra limitado por la CN.
Pontiggia agregó en clase que este poder de imperio o fiscal es de naturaleza política y es inherente al poder de
gobernar “no hay gobierno sin tributo”, es la contracara del deber ético y jurídico de los contribuyentes de contribuir
al mantenimiento del Estado.
El “estatuto del contribuyente” consiste en el conjunto de principios constitucionales que limitan el poder
tributario del Estado en resguardo de los dchos del contribuyente.
Principio formal: legalidad

El art. 17 señala que sólo el Congreso impone las contribuciones a que hace referencia el art. 4 CN (“nullum
tributum sine lege” = no puede haber tributo sin ley previa). Este principio constituye sólo una garantía formal de
competencia en cuanto al órgano productor de la norma, pero no constituye, en sí mismo garantía de justicia y
razonabilidad en la imposición. Por eso, las constituciones incorporan también el principio de capacidad
contributiva que constituye un límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria. Ambos principios
constituyen el estatuto básico del contribuyente que la Constitución ampara.
Según la doctrina, la ley que sanciona un tributo tiene que ser una ley en sentido material y formal, sin embargo,
este principio perdió un poco su rigidez cuando los gobiernos de iure reconocieron validez a las leyes dictadas
durante los períodos de facto (leyes sólo en sentido material).
El principio de legalidad tiene su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho de
propiedad (art. 17), ya que los tributos importan restricciones a ese derecho, (con el tributo se les sustrae parte de
su patrimonio). Es por ello que sólo pueden ser dispuestos por los órganos representativos de la soberanía popular.
También se relaciona con el art. 19 “nadie puede ser obligado a hacer lo que la ley no manda ni privado de lo que
ella no prohíbe”.

Elementos que debe contener la ley

1) configuración de un hecho imponible o presupuesto que hace nacer la obligación tributaria.;


2) la atribución del crédito tributario a un sujeto activo determinado;
3) la determinación como sujeto pasivo de aquel a quien se atribuye el acaecimiento del hecho imponible
(contribuyente) o la responsabilidad por deuda ajena (responsable);
4) los elementos necesarios para la fijación del quantum, es decir, base imponible y alícuota;
5) las exenciones neutralizadoras de los efectos del hecho imponible;
6) configuración de infracciones tributarias y sanciones.

La delegación legislativa

Ni el PEN ni la AFIP, ni el Bco Central, etc. pueden crear tributos ni delinear sus aspectos estructurales, aún cuando
haya delegación legal (ya que la CN no lo autoriza). S/ Villegas sólo se puede delegar al PEN la facultad de conceder
exenciones.
Tampoco se pueden crear tributos o alterarse elementos estructurales de ellos en forma retroactiva, aunque sea
hecho por ley, ya que el principio de legalidad significa que las situaciones jurídicas de los contribuyentes deben ser
regidas por ley anterior a los hechos que caen bajo su imperio.

b) Principios sustanciales

Los principios son: PROPORCIONALIDAD, GENERALIDAD, IGUALDAD, EQUIDAD, NO CONFISCATORIEDAD,


UNIFORMIDAD y CIRCULACION TERRITORIAL.

Proporcionalidad
Exige que la fijación de contribuciones a los habitantes de la Nación sea “en proporción” a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva. Esto no impide la progresividad del impuesto, es decir la elevación de la
alícuota a medida que aumenta la cantidad gravada.
Surge del art. 4 CN “y las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el
Congreso”. La Corte ha dicho que lo que la CN ha querido establecer no es una proporcionalidad rígida, sino
graduada para lograr la “igualdad de sacrificios en los contribuyentes”. También ha dicho que se funda en la
solidaridad social, en cuanto se exige más a quien posee mayor riqueza en relación con quien posee menos, pues
supone que el rico puede sufragarlo sin mayor sacrificio de su situación personal.
Generalidad
Ordena que tributen todos los que están incluidos en el ámbito de la capacidad contributiva por la ley, cualquiera
que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Alude a un aspecto negativo
“nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta”, surge del art. 16 CN.
El límite de la generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales ciertas
personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas excepciones y beneficios, sin
embargo, tienen carácter excepcional y se fundan en razones económicas, sociales o políticas, pero nunca en
razones de privilegios, y la facultad de otorgamiento no es omnímoda.
La Corte entendió que “el Congreso puede eximir de gravámenes fiscales (nacionales, pciales o municipales) si lo
estimare conveniente para el mejor desempeño y funcionamiento de un servicio de interés nacional que el mismo
Congreso puede autorizar en ejercicio de la facultad que le confiere el art. 75, inc. 18”.
Igualdad
El art. 16 de la CN establece que “la igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas”. No se refiere este
principio a la igualdad numérica o aritmética, que daría lugar a injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes están en análogas situaciones o circunstancias (con igual capacidad contributiva).
La jurisprudencia ha admitido la posibilidad de que el legislador, en procura de los fines del art. 75, inc.18
(prosperidad, progreso y bienestar), pueda disponer distingos entre los contribuyentes, siempre que sean razonables
y no arbitrarios (pej. distinción entre personas físicas y sociedades, entre propiedades urbanas y rurales, entre cías
extranjeras y nacionales, etc.) que no respondan a propósitos de injusta persecución o indebido beneficio.
Equidad
S/ Pontiggia es un principio de imposición más que una garantía constitucional, va más allá del orden positivo, es
un criterio superior de justicia.
Existen dos tendencias jurisprudenciales: las que consideran que la falta de equidad genera la inconstitucionalidad
del tributo directamente y los que entienden que no sería revisable judicialmente salvo que la inequidad tornara al
tributo confiscatorio.
No confiscatoriedad
La CS ha sostenido que los tributos son confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de
la renta. La razonabilidad de la imposición se debe establecer en cada caso concreto, según exigencias de tiempo y
lugar y según los fines económico-sociales de cada impuesto.
S/ Villegas no es aconsejable que el texto constitucional establezca un límite fijo, siendo preferible el análisis de las
situaciones concretas que se presentan. La Corte ha fijado el 33 % como tope de validez constitucional de ciertos
tributos (pej. impuesto sucesorio que exceda el 33 % del valor de los bienes recibidos, imp. inmobiliario que insuma
más del 33 % de la renta calculada según el rendimiento normal medio de una correcta y adecuada explotación,
etc.).
Según Linares Quintana un tributo es confiscatorio cuando su tasa es irrazonable y ese “quantum” es irrazonable
cuando equivale a una parte sustancial del valor del capital o de su rena o de su utilidad, o cuando ocasiona el
aniquilamiento del derecho de propiedad en su sustancia o en cualquiera de sus atributos.
S/ Villegas la confiscatoriedad se configura cuando el tributo excede la capacidad contributiva del contribuyente,
disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad, ya sea a causa de un tributo puntual o ante la
concurrencia de tributos que individualmente pueden ser inobjetables pero que en concurrencia con otros, en su
conjunto, se tornan imposibles de soportar por el contribuyente.
Uniformidad.
El tributo debe aplicarse uniformemente en todo el país. Este principio surge en 1870 y tiene raíz histórica, pues
anteriormente los productos del exterior que recalaban en el Puerto de Bs. As. pagaban más impuestos. Esta
maniobra era para dejar sin comercio a Bs. As.
Prohibición de tributos que entorpezcan la circulación territorial o impidan el ejercicio del comercio o industrias lícitas
De la CN surge que el mero tránsito dentro del país no puede constituir, en sí mismo, motivo de imposición alguna
(arts. 9, 10, 11 y 12). Esto deriva de la libertad de circulación territorial, garantía que no debe confundirse con la
circulación económica de bienes, que sí es objeto de gravámenes.
En razón de que el art. 14 C.N. consagra dentro de los derechos y libertades civiles el “trabajar y ejercer toda
industria lícita” como también “comerciar”, estos derechos fueron utilizados en varias oportunidades por los
contribuyentes como sustento para la impugnación de pretensiones fiscales, mereciendo acogida por el tribunales la
medida en que el gravamen se convertía en una traba insalvable para la actividad, en tanto esta fuera no sólo lícita
sino también económica y socialmente útil.

c) Nuevos principios constitucionales de la tributación

Son: CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, RAZONABILIDAD, SEGURIDAD JURÍDICA y TUTELA JURISDICCIONAL.

Capacidad contributiva
S/ Sáinz de Bujanda supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o de una renta, aptos en
cantidad y calidad para hace frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos vitales e ineludibles del sujeto.
Si bien nuestra CN no consagra en forma expresa este principio, sí lo hace implícitamente, este principio es la base
fundamental de donde parten todos los demás principios (generalidad, igualdad, proporcionalidad y no
confiscatoriedad). Numerosos países han incluido la capacidad contributiva como principio de imposición de los
textos constitucionales (como la italiana y la española).
Este principio tiene cuatro implicancias fundamentales:
1) Todos los titulares de medios aptos para hacer frente al impuesto deben contribuir en razón de un tributo u otro,
quedando al margen de la imposición los que cuentan con un nivel económico mínimo.
2) Los de mayor capacidad económica deben tener una participación más alta en las entradas tributarias del Estado.
3) No pueden seleccionarse como hechos o bases imponibles, circunstancias o situaciones que no sean
abstractamente idóneas para reflejar capacidad contributiva.
4) En ningún caso el tributo o conjunto de tributos puede exceder la razonable capacidad contributiva de las
personas, sino se estaría confiscando su propiedad.

Razonabilidad
S/ Pontiggia es un principio que surge de los derechos implícitos o no enumerados (art 33), por el cual el tributo
debe ser intrínsecamente justo, es un elemento de valoración de cada una de las garantías constitucionales, dando
sustento a todos los principios sustanciales mencionados con anterioridad. Se contrapone a la arbitrariedad.
El sustento constitucional de esta garantía también lo encontramos en el art. 28 en cuanto dispone “los principios,
garantías y derechos reconocidos en los anteriores artículos no podrán ser alterados por las leyes que reglamentan
su ejercicio”.

Seguridad jurídica y tutela jurisdiccional


En materia tributaria, la creación y percepción de gravámenes están sometidas (como cualquier otro acto estatal)
al control judicial de constitucionalidad. La inconstitucionalidad puede provenir de leyes o actos violatorios de las
garantías constitucionales que en forma directa o indirecta protegen a los contribuyentes, o también de leyes o
actos violatorios de la delimitación de potestades tributarias entre Nación y provincias.
Este control judicial no se ejerce en forma abstracta (en el orden federal no hay acciones declarativas de
“inconstitucionalidad pura”), sino siempre en un caso concreto.
Sólo es sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un derecho que
padece agravio por las normas o actos inconstitucionales.
Además, la invalidez que declara el Poder Judicial está limitada al caso planteado.
La Corte ha dicho que “lo dispuesto impositivamente por la autoridad competente en ejercicio de facultades
propias, es irrevisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto”.
El Poder Judicial federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales
legisla la Nación (ya sea por facultades constitucionales propias o delegadas por las provincias). El Poder Judicial
provincial, en cambio, juzga sobre la constitucionalidad de los gravámenes provinciales y municipales sin perjuicio
del recurso extraordinario ante la Corte.

BOLILLA 16
Derecho Interjurisdiccional Tributario

a) Leyes de unificación y coparticipación de impuestos nacionales. Origen y evolución en la Argentina.


Como consecuencia de la concurrencia entre Nación y Provincias en materia de impuestos indirectos y de la
atribución al Congreso Nacional de establecer impuestos directos por tiempo determinado, surgió la superposición
entre impuestos nacionales y provinciales. Ello motivó que surgiera un régimen de unificación y distribución de los
impuestos nacionales mediante leyes – convenios.
Este régimen se inició en 1934 con la ley 12.138 de unificación de impuestos internos, y luego se complementó con
la participación que la Nación concedió a las provincias del producto de réditos y ventas: leyes 12.143 y 12.147,
agregándose más tarde a este régimen el impuestos a los beneficios extraordinarios y el impuesto a las ganacias
eventuales. En el año 1952 se estableció por ley 14.060 un régimen de coparticipación respecto al impuesto
sustitutivo al gravamen a la transmisión gratuita de bienes. Luego, el régimen de coparticipación quedó
básicamente integrado por las regulaciones de las leyes 14.390, 14.788 y 14.060. El sistema actual esta dado por la
ley 20.221 con sus modificaciones y constituye un gran paso adelante en muchos aspectos.

Naturaleza jurídica y validez del mecanismo.


Naturaleza jurídica.
El régimen de unificación y distribución de los impuestos nacionales implica una verdadera transferencia de
facultades impositivas de las provincias a favor de la Nación.
El instrumento normativo es la ley del Congreso, al cual las provincias deben prestar su adhesión por ley,
aceptando las condiciones que la ley nacional les impone.

Validez constitucional.
El art. 75 inciso2 establece: “..Corresponde al Congreso: imponer contribuciones indirectas como facultad
concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas por tiempo determinado, proporcionalmente iguales
en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bienestar general del Estado lo exijan.
Las contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que tengan asignación
específica, son coparticipables. Una ley convenio sobre la base de acuerdos entre Nación y las Provincias instituirá
regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación
directa a las competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto;
será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad
de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada con la mayoría absoluta de la
totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá ser modificada unilateralmente ni reglamentada y será
aprobada por las provincia.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva reasignación de recursos, aprobada
por la ley del Congreso cuando correspondiere y por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución de lo establecido en este
inciso, según lo determine la ley, la que deberá asegurar la representación de todas las provincias y la ciudad de
Buenos Aires en su composición.”
Cuando la CN menciona “las contribuciones previstas en este inciso..” y las hace coparticipables, sólo habilita:
1. La coparticipación en las directas cuando éstas se sujeten estrictamente a la transitoriedad y a las causas
específicas que prevé el inciso.
2. Pero es inconstitucional establecer contribuciones directas de modo permanente, y por ende, también es
inconstitucional la coparticipación, porque no se puede coparticipar recursos derivados de contribuciones que el
Congreso no tiene facultad de establecer ni las provincias facultad para transferirle sus competencias.
3. Cuando las contribuciones directas respetan estrictamente los requisitos de temporalidad y de causa específica, la
coparticipación es constitucional.
4. El inciso 2 deja fuera de la coparticipación a los tributos aduaneros y a toda contribución que ha recibido por ley
una asignación específica en la recaudación fiscal.

b) Régimen de coparticipación impositiva vigente.

Rige la ley 20.221 con su modificación parcial por la ley 23.548.

Masa coparticipable.
Según la ley 20.221: mediante dos formas los gravámenes pudieron quedar comprendidos dentro del régimen de
coparticipación. En primer lugar, los comprendidos por expresa inclusión en la ley 20.221 y sus modificaciones
(impuesto a las ganancias, a los premios, sobre los capitales, sobre el patrimonio neto, al valor agregado, etc.), y en
segundo lugar aquellos tributos cuyos textos legales disponían que su producto se coparticipará según el sistema de
la ley 20.221 aún cuando esos tributo no hayan estado mencionados en esta última ley (impuestos a la producción
agropecuaria, a los beneficios eventuales, a la transferencia de títulos valores, etc.).
Según la ley 23.548: según el artículo 2, la masa de fondos a distribuir está integrada por el producido de la
recaudación de todos los impuestos nacionales o a crearse, con las siguientes excepciones:
1. Derechos de importación y exportación del artículo 4 CN.
2. Aquellos cuya distribución se prevea en otros regímenes especiales de coparticipación.
3. Impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a inversiones, servicios, obras y al fomento de
actividades de interés nacional.
4. Impuestos y contribuciones con afectación específica a destinos determinados.
Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados (incisos c y d) si los gravámenes siguen vigentes se
incorporan al sistema de coparticipación de esta ley.

Distribución primaria y secundaria.


Según la ley 20.221.
1. Distribución primaria: porcentaje de distribución del producto. El monto total recaudado por los gravámenes se
distribuía de la siguiente manera: 48,5 % en forma automática a la Nación ; 48,5 % en forma automática al conjunto
de provincias adheridas al régimen ; 3 % en forma automática al “Fondo de Desarrollo Regional”.
2. Distribución secundaria. Entre provincias adheridas: 65 % directamente proporcional a la población, 25 % en
proporción per cápita a la brecha de desarrollo entre cada provincia y el área más desarrollada del país, y 10 % a
provincias con densidad de población inferior al promedio de conjunto de provincias y en proporción entre la
densidad de cada provincia y dicho promedio.

Según la ley 23.548 (art. 3).


El monto total se distribuye de la siguiente forma:
1. 42,34 % en forma automática a la Nación.
2. 54,66 % en forma automática al conjunto de provincias adheridas.
3. 2 % en forma automática, para el recupero relativo de las provincias de Buenos Aires, Neuquen, Chubut y Santa
Cruz.
4. 1 % para el Fondo de Aportes del Tesoro Nacional a las provincias (para emergencias y desequilibrios financieros
de los gobiernos provinciales).
A su vez, la distribución entre las provincias (inciso b) se efectúa conforme los porcentajes establecidos en el artículo
4 de la misma ley.
El Banco de la Nación Argentina transfiere automáticamente a cada provincia y al Fondo de Aportes el monto de la
recaudación que les corresponda.

Obligaciones de las partes.


1) Según la ley 20.221.
Nación (arts. 7 y 8).
Su obligación consistía básicamente en mantener el régimen de distribución para los gravámenes comprendidos y
mientras subsistiera la ley coparcipatoria. Debían también ser incluidos los que en el futuro se establecieran, ya se
tratase de impuestos indirectos a los consumos o impuestos que implantase haciendo uso de la facultad del art. 75
inc. 2 de la CN. Además de su parte correspondiente, debía asignar los porcentajes que fija la ley a la municipalidad
de Buenos Aires.
Provincias (art. 9).
Sus obligaciones eran:
• Su adhesión debía ser por ley que acepte el régimen sin limitaciones ni reservas.
• No aplicar gravámenes coparticipables análogos a los coparticipados por la ley. Se declaraba excluidos de tal
situación los impuestos inmobiliarios, a los ingresos brutos, a la transmisión gratuita de bienes, sobre los
automotores e impuestos sobre actos, contratos y operaciones a títulos oneroso.
• Respecto de impuestos internos específicos a los consumos, las actividades vinculadas con la producción,
comercialización, transporte, expendio o consumo de bienes gravados por tales impuestos no podían gravarse por
leyes impositivas provinciales con una mayor imposición a la aplicada por esas leyes a actividades similares respecto
a bienes no gravados por los impuestos internos específicos a los consumos.
• Estaba vedado a las provincias gravar productos alimentarios en estado natural o manufacturado.
• Las provincias debían establecer un sistema de coparticipación con sus municipios, con índices adecuados y
remisión automática de fondos.

2) Según la ley 23.548.


Asume las obligaciones de los incisos b, c, d, e y f del art. 9, por sí y respecto a los organismos administrativos y
municipales de su jurisdicción.
En cuanto a las provincias, el régimen de obligaciones es similar al de la ley 20.221.

Comisión Federal de Impuestos. Derechos de los contribuyentes, procedimiento y recursos.


La ley 20.221 creó la Comisión Federal de Impuestos y fue ratificada por la ley 23.548. También creó al Fondo de
Desarrollo Regional, el cual desapareció con la ley 23.548 que lo sustituyó por el Fondo de Aportes del Tesoro
Nacional a las provincias.
La Comisión Federal de Impuestos controla, en general, el cumplimiento estricto de los diferentes aspectos
contemplados por la ley, y sus decisiones son obligatorias para la Nación y las provincias adheridas, salvo el recurso
de revisión.
Cumple funciones administrativas y jurisdiccionales. Entre las primeras se destacan las tareas de control, estudio y
asesoramiento. Y entre las segundas, la de aplicar el derecho contenido en la ley actuando como un verdadero
tribunal. Está integrado por un representante de la Nación y un representante de cada provincia adherida.

Derechos de los contribuyentes.


1. Peticionar a la Comisión Federal de Impuestos para que decida si gravámenes nacionales o locales se oponen y en
qué medida a las disposiciones de la ley de coparticipación.
2. Derecho de repetición. Los contribuyentes tienen derecho de repetición por tributos declarados en pugna con el
régimen.

Procedimiento.
La ordenanza procesal dictada por la Comisión es la que regula el procedimiento ante la Comisión Federal de
Impuestos. Las controversias pueden originarse en el reclamo que interpongan los Fiscos (nacional, provinciales o
municipales), los contribuyentes, las instituciones reconocidas y la misma Comisión Federal de Impuestos de oficio.
De la demanda interpuesta se da traslado a la Nación o a las provincias, según corresponda, quien deberá
contestar respecto a la violación de los términos del convenio que se atribuye articulando todas las defensas y
excepciones. Concluida la producción de pruebas y los alegatos sobre su mérito, se cierra la instrucción de la causa,
la que deberá ser resuelta en el plazo de 60 días.

Recursos.
Contra este pronunciamiento, la parte afectada puede solicitar revisión, la que será decidida por sesión plenaria.
Esta decisión será definitiva, de cumplimiento obligatorio y sólo puede ser revisada judicialmente mediante
interposición del Recurso Extraordinario ante la CSJN, que no tendrá efecto suspensivo respecto de la decisión
apelada.

Bolilla 17
Derecho Tributario Material

a) Relacion Jurídica Tributaria.

El derecho tributario material es la rama del derecho que regula la potestad publica de crear y percibir tributos.
Contiene:
a- Hecho Imponible,
b-Sujeto activo,
c- Sujeto pasivo,
d-Capacidad jurídica tributaria
e- Exenciones y beneficios
f- Elementos cuantitativos,
g- Modos de extinción de las obligaciones tributarias,
h-Solidaridad, domicilio, privilegios,
i- Causa de la relacion obligacional.

Relación Jurídica Tributaria Principal.


Es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión de una
prestación pecuniaria a titulo de tributo y un sujeto pasivo obligado a tal prestación.
En cuanto a la DOCTRINA, Jarach no admite esa complejidad de la relacion jurídico-tributaria. Para él se trata de una
simple relación obligacional al lado de la cual existen otras relaciones diferentes. Incluye dentro del concepto de
relación jurídico-tributaria sólo la obligación o deuda tributaria.

Naturaleza: Tiene naturaleza propia, uniforme y diferenciada.

Elementos y características:
Hay un destinatario legal tributario: la ley debe contener una descripción objetiva de una circunstancia hipotética
que se produzca respecto de una persona, en un momento y lugar preestablecidos.
Acaecido el Hecho Imponible acarrea la consecuencia de que un sujeto pasivo pague al fisco un tributo. El
destinatario legal tributario es aquél respecto al cual el hecho imponible se configura, y debe ser un particular, no
entes estatales.

La Causa. Teorias.

1) Teoría Causalista: sostiene que la deuda tributaria no surge sin el concurso de otro elemento esencial: causa.
Jarach sostiene que la causa es la razón por la cual la ley justifica que de un determinado supuesto de hecho derive
la obligación tributaria. Dice que en la tasa la razón está en la contraprestación; en la contribución en la ventaja o
beneficio y en el impuesto la capacidad contributiva.

2) Teoría Anticausalista: (Villegas, Fonrouge, Giuliani) Rechazan que la causa sea un elemento de la obligación
tributaria.

b)Hecho Imponible.
(Para Wilheim es un “HECHO ECONÓMICO”)

Concepto y estructura.
El hecho Imponible es la hipótesis legal condicionante tributaria que:
1) Puede describir hechos o situaciones ajenas a toda actividad o gasto estatal (impuestos).
2) Puede consistir en una actividad administrativa o judicial (tasa).
3) Puede consistir en un beneficio derivado de una actividad o gasto del estado (contribución).

El acaecimiento de esta hipótesis legal, trae como principal consecuencia la potencial obligación de una persona de
pagar un tributo al fisco.
El hecho imponible debe estar descripto por la norma en forma completa, para permitir conocer con certeza cuáles
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias: es decir que la norma debe contener
indispensablemente:
a) Descripción objetiva de un hecho o situación (aspecto material).
b)Datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación
descripta (aspecto personal).
c) El momento en que debe configurarse el hecho imponible (aspecto temporal).
d)El lugar donde debe acaecer el hecho imponible (aspecto espacial).

Sus distintos aspectos.


Aspecto material: es la descripción objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la
situación en que el destinatario legal tributario se haya a cuyo respecto se produce. Este elemento siempre
presupone un verbo (es un “hacer”, “dar”, “ser”, “estar”, etc.) Ejemplo: en el impuesto sobre el PN el aspecto
material es “ser” el poseedor de un PN.

Aspecto personal: está dado por aquél que realiza el hecho o se encuadra en la situación que fueron objeto del
“elemento material” del hecho imponible; este realizador es denominado “destinatario legal tributario”, que puede
o no ser el sujeto pasivo de la relación jurídico-tributaria principal. Por ej. En el impuesto a los premios, el
destinatario legal del tributo es el ganador de un premio en dinero; pero la ley sustituyó este destinatario por el Ente
Organizador del Juego o Concurso.

Aspecto Espacial: indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se encuadra en la
situación descripta. Es preciso ver que mundialmente hay diferentes criterios de atribuciones de potestad tributaria:
- pertenencia política: quedan obligados a tributar todos los que hayan nacido en un país; no es necesario que sigan
viviendo allí. Aquí no interesa el lugar donde acaeció el hecho imponible.
- Pertenencia social: quedan obligados a tributar los que vivan, se domicilien en un país. Aquí tampoco es relevante
el lugar de acaecimiento del hecho imponible.
- Pertenencia económica: queda obligado a tributar el que posea bienes y obtenga rentas o realice actos o hechos
dentro del territorio de un país. Este es el criterio adoptado por Argentina.

Aspecto temporal: indicador del momento exacto en que se configura el aspecto material del hecho imponible. La
indicación del momento exacto es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida aplicación de la ley
tributaria (retroactividad, plazo de prescripción, plazo a partir del cual se devengan intereses, etc).

Elemento cuantificante de la relación jurídico tributaria:


Cuando el hecho imponible acaece fácticamente, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo pague al
fisco una suma generalmente dineraria denominada “importe tributario”.
(El hecho imponible debe ser siempre reducible a una expresión numérica y debe haber una congruente
adecuación entre el hecho imponible y el importe del tributo).
Llamamos importe tributario a la cantidad que el fisco pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente
obligado a pagarle al configurarse el hecho imponible.
El impuesto tributario puede ser fijo o variable.
Fijo: la cuantía del tributo está especificada ab initio y directamente en el mandato de la norma. Por ej. Esto se da en
el impuesto de sellos.
Objetivas: son aquéllas en que las circunstancias neutralizante está directamente relacionada con los bienes que
constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la “persona” del destinatario legal tributario. Ej: en los
impuestos internos existen exenciones relativas a mercaderías nacionales que se exportan, a jarabes medicinales,
etc.
Variable: la cuantía no está directamente especificada sino que necesita otro elemento para poder transformar la
obligación en cifra.
El elemento cuantificante necesita de otros elementos dimensionantes para poder transformar la obligación en cifra.
Este elemento cuantificante contiene cierta magnitud a la cual llamamos “base imponible”. Ahora bien: esa “base
imponible” puede ser una magnitud numéricamente pecuniaria (ej: valor de un inmueble) o puede no serlo; en éste
último caso deberá consistir en una magnitud a la cual se le asigne cierta relevancia económica, de modo tal que
pueda servir de sustento al importe tributario (ej: un libro de algo). La diferencia en que la base imponible sea una
magnitud numéricamente pecuniaria o no lo sea, salta a la vista. En el primer caso, sobre esa magnitud será factible
aplicar el porcentaje o tanto por ciento denominado “alícuota” (por ejemplo el 0,6% del valor de un inmueble). El
segundo caso, como carecemos de magnitud numérica pecuniaria, será lógicamente imposible aplicar porcentaje
alguno. De esto surge la diferencia entre los importes tributarios “ad valorem” y “específicos”.
Damos el nombre de alícuota al porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la magnitud numérica de generalidad.

c) Exenciones y Beneficios.

Exención tributaria: la desconexión entre hipótesis y mandamiento es total. Puede ser (la exención) subjetiva u
objetiva.
- Subjetiva: son aquellas en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situación que se refiere directamente a
la persona del destinatario legal tributario. Así las entidades gremiales, científicas, religiosas, etc que se consideran
de bien público y no persiguen fines lucrativos, se hallan generalmente exentas (por ejemplo los impuestos a las
ganancias de sellos, IVA, etc).

Beneficios tributarios: cuando la desconexión entre hipótesis y mandamiento no es total sino parcial. Suele otorgarse
dos tipos diferenciados de Beneficio Tributario:
I. En algunos casos, se produce una neutralización cuantitativamente parcial del efecto normal derivado de la
realización del hecho imponible. Es decir, el sujeto pasivo paga el tributo, pero en menor cantidad a la que el
legislador previó como monto pecuniario generado por el hecho imponible realizado. Un ejemplo es el de la
deducción del impuesto a las ganancias de los montos invertidos en vivienda para alquilar.
II. En otros supuestos, la neutralización es temporalmente parcial. Esto significa: no se disminuye el monto
trtibutable, pero se dispensa de pago por un cierto período de tiempo (ese puede ser uno de los efectos de la
declaración de las zonas de emergencia)
Las normas que establecen exenciones y beneficios tributarios son taxativas y deben ser interpretadas en forma
escrita.

Domicilio Fiscal.
Con respecto a las personas físicas, se considera domicilio el lugar de su residencia habitual y subsidiaria el lugar
donde ejercen sus actividades específicas. En lo que respecta a las personas colectivas, se considera domicilio el
lugar donde está su dirección o administración efectiva y subsidiariamente, en caso de no conocerse tal
circunstancia, el lugar en donde se halla el centro principal de su actividad.
El M.C.T.A.L agrega que en caso de existir más de un domicilio se considerará a los efectos tributarios el que elija el
sujeto activo, o sea el físico. Agrega que en caso de no existir domicilio, se tendrá como tal aquél donde ocurra el
hecho generador.

Privilegios:
Es el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia de otro. En el caso de tributario, el
privilegio puede definirse como la prelación otorgada al fisco en concurrencia con otros acreedores, sobre los bienes
del deudor.
El privilegio del fisco cubre toda clase de tributos, refiriéndose tanto a tributos nacionales, provinciales y
municipales.
El privilegio fiscal, sin embargo solo protege la deuda tributaria en si misma. No protege las sumas que se agreguen
por otros conceptos (por ejemplo intereses moratorios) ni las multas, dada su distinta finalidad (sancionar) con
relación al tributo (cubrir gastos públicos)

BOLILLA 18
Sujetos de la obligación tributaria

a) Sujetos de la obligación tributaria.

Sujeto activo.
El sujeto activo es el Estado. El hecho de ser éste mismo el titular de la potestad, sea originaria o derivada, en virtud
de la cual pudo ser dictada la ley tributaria es compatible con su situación jurídica de sujeto activo del vincuinin iliris
tributario que se traba con todos aquellos que asumen el papel de sujetos pasivos.
En el primer caso (titularidad de la potestad tributaria) el Estado actúa básicamente mediante lino de los poderes
que lo integran (el Poder legislativo). La segunda actuación (a derivada de su sujeción activa en la relación jurídica
tributaria principal) es atribución de otro poder del Estado. Suele suceder que el Estado delegue la recaudación y
administración de tributos a ciertos entes públicos a fin de que éstos cuenten con financiamiento autónomo.

Sujeto pasivo
La corriente mayoritaria divide a los sujetos pasivos en dos grandes categorías:
contribuyentes (suj. Pasivos por deuda propia) y responsables (sujetos pasivos por deuda ajena), subdividiendo a
estos últimos en donde encontramos la sustitución tributaria. Villegas adopta la postura de la división tripartita entre
los sujetos pasivos, los que delimito así: a) contribuyente es el destinatario legal tributario a quien el mandato de la
norma obliga a pagar el tributo por si mismo. Como es el realizador del hecho imponible, es un deudor a titulo
propio, b) Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible, que sin embargo y por disposición de
la ley ocupa el lugar del. destinatario legal tributario: El sustituto es quien paga "en lugar de". c) Responsable
solidario es el tercero también ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el
tributo derivado de tal acaecimiento. A diferencia del anterior, no excluye de la relación jurídica al destinatario legal
tributario, que al ser el deudor a título propio y mantener la obligación de pagar el tributo al fisco en virtud de la
solidaridad, es sujeto pasivo a titulo de "contribuyente". El responsable solidario es quien esta "al lado de".

Capacidad jurídica tributaria


Responde al interrogante de "quienes pueden ser" sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria principal.
En líneas generales, pueden ser sujetos pasivos las personas de existencia visible capaces o incapaces para el
derecho privado, las personas jurídicas, y en general, las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin
que interese si el derecho privado les reconoce o no la situación de sujetos de derecho. Es decir, que se encuentran
en la posesión de una autonomía patrimonial tal que les posibilite encuadrarse fácticamente en las hipótesis
normativas absurdas como hechos imponibles. También pueden serlo las sucesiones indivisas. Cabe aclarar que no
todos los dotados de capacidad jurídica tributaria para ser contribuyentes pueden serlo de todos los tributos. Así,
por ejemplo, en el impuesto sobre los capitales sólo pueden ser contribuyentes las sociedades y entidades que
menciona la ley, pero no las personas físicas.
No confundir capacidad jurídica tributaria con capacidad contributiva. La primera es la aptitud jurídica para ser la
parte pasiva de la relación jurídica tributaria sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que. se posea. La
segunda es la aptitud económica de pago público con prescindencia de la aptitud de ser jurídicamente el integrante
pasivo de la relación jurídica. Por ejemplo: un menesteroso tiene capacidad jurídica tributaria, pero no capacidad
contributiva.
Es decir: es muy posible la posesión de capacidad jurídica tributaria no acompañada de capacidad contributiva, pero
difícilmente suceda a la inversa.

Clasificación de los sujetos pasivos.


Contribuyentes
Es el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al fisco. Se trata de un deudor a título propio y es el
realizador del hecho imponible.
Con relación a los sucesores, la situación de los herederos respecto a la deuda tributaria del causante se rige por el
derecho civil. El heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la deuda tributaría, incluso
con sus bienes.
Si hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuota parte, ya que según el Código Civil no se
presume la solidaridad entre los herederos.
En cuanto a los sucesores a título singular, las leyes tributarias disponen que el adquirente es solidario con el
cedente por todo lo adeudado por este último hasta la transferencia aunque con limitaciones, ya que diversas causas
por ejemplo, si se estima que el cedente tiene adecuada solvencia hacen caducar la responsabilidad del adquirente.
Debe destacarse que la calidad de contribuyente no es trasmisible o sustituible por voluntad de los particulares.
Debe también hacerse alguna especial consideración con respecto a los llamados conjuntos económicos. Como dice
Giulliani Fonrouge es necesario para que exista conjunto económico un todo orgánico con autonomía funcional y
desarrollando actividades como ente independiente. En realidad, dicho conjunto no suele ser contribuyente de la
obligación tributaria en el derecho tributario argentino, ya que quienes responden son las personas o entidades que
integran el conjunto, en forma solidaria. En este sentido se consideran a los integrantes del conjunto económico
como codeudores del impuesto.
Responsables solidarios
No se excluye de la relación jurídica tributaria principal al destinatario legal tributario, pero se ubica a su lado a un
tercero ajeno a la producción del hecho imponible y se le asigna el carácter de sujeto pasivo de esa relación jurídica.
El realizador del hecho imponible (el destinatario legal tributario) y el tercero extraño a la realización del hecho
imponible coexisten como sujetos pasivos indistintos de la relación jurídica tributaria principal.
Este tercero recibe el nombre de responsable. En efecto, todos aquellos a quienes la ley declara sujetos pasivos de
aquella relación (o sea, potenciales deudores) son igualmente responsables" con respecto a la pretensión crediticia
estatal, con prescindencia de si son o no los "realizadores" del hecho imponible.
Si la ley crea un responsable solidario, el destinatario legal del tributo permanece dentro de la relación jurídica bajo
la denominación de contribuyente. Surge entonces un doble vínculo obligacional cuyo objeto (la prestación
tributaria) es único. Ambos vínculos (fisco con contribuyente y fisco con responsable solidario) son autónomos pero
integran una sola relación jurídica por identidad de objeto.
Los principales responsables solidarios en el derecho tributario argentino son: i) el cónyuge que perciba y disponga
rentas propias del otro; 2) los padres, tutores y curadores de los incapaces; 3) los síndicos concursales;
4)administradores de las sucesiones 5) directores y demás representantes da sociedades o entidades; 6)
administradores de patrimonios; 7) funcionarios públicos; 8) escribanos; 9) agentes de retención y de percepción.

Sustitutos.
El sustituto que es ajeno a la realización del hecho imponible- ocupa el puesto que hubiera debido ocupar el
'4realizador" del hecho imponible, y desplaza a este último de la relación jurídica tributaria principal.
Por ello, el sustituto no queda obligado junto a el destinatario legal tributario (como sucede con el responsable
solidario), sino en lugar del destinatario legal tributario. Teorías sobre la naturaleza jurídica de la sustitución
tributaria:
1) El sustituto no existe. Lo que la doctrina llama sustituto es en realidad el único contribuyente del tributo.
2) La sustitución es una especial forma de ejecución contra terceros.
3) El sustituto es un intermediario que recauda por cuenta del Estado.
4) El sustituto es un representante ex lege
5) La sustitución tributaria es una categoría de la más amplia institución de la sustitución en el derecho público
6) La sustitución es una figura típica del derecho tributario.
Villegas es escéptico en cuanto a la utilidad de encontrar la naturaleza jurídica de la sustitución tributaria.
El sustituto existe porque el legislador lo ha creado para posibilitar o facilitar la mejor consecución dc la principal
finalidad para la cual el tributo es creado.

A modo de síntesis mencionamos algunos de los casos detectados:


a) Impuesto a las ganancias - Si un pagador nacional está imposibilitado de practicar amputación retentiva sobre
ganancias gravadas de residentes en el exterior (que son los destinatarios legales del tributo), debe sustituirlo en el
pago del tributo al fisco, sin perjuicio del obvio resarcimiento
b)Impuesto sobre el patrimonio neto. Se configura sustitución cuando existen bienes situados en el país cuyos
dueños (que son los destinatarios legales tributarios del gravamen) están domiciliados, ubicados o radicados en el
extranjero. A tal fin, la ley dispone que todo sujeto del país que se hallé con el destinatario del exterior en cualquiera
de las situaciones de nexo económico o jurídico que la ley menciona). Ej., que tenga la tenencia, custodia o
administración de un bien sito en el país) debe pagar anualmente un porcentaje del valor del bien en sustitución del
personaje del exterior. El sustituto nacional tiene derecho a reintegrarse el importe abonado, reteniendo o
ejecutando directamente los bienes que dieron origen al pago por sustitución.
C) Impuesto a los premios de determinados juegos y concursos. Quien obtiene un premio (en dinero o especie) en
los juegos y concursos que la ley comprende, es el destinatario legal del impuesto, pero es sustituido en cuanto a la
sujeción pasiva y queda filera de la relación jurídica tributaria ppal. El vinculum juris se traba entre el sujeto activo
“fisco” y el pasivo "sustituto" (que es el ente organizador del juego o concurso). El resarcimiento se produce
mediante retención o percepción en la fuente, según el caso.

Percepción en la fuente.
Lo siguiente responde a la fuente de la obligación tributaria.
La fuente de la obligación de pagar tributos es la ley. La voluntad jurídica de los individuos no es apta para crear la
deuda tributaria.
Mediante la ley, el legislador presenta la hipótesis condicionante llamada "hecho imponible", y entonces ese pasa a
ser un concepto jurídico. Mientras no esté vertido en la ley, ningún presupuesto de hecho genera obligación
tributaria. A su vez, la ley debe atenerse a las disposiciones constitucionales, y el poder judicial debe velar para que
no se viole ese acatamiento de la ley a la Constitución en sus postulados esenciales.

Agentes de retención y de percepción


Ambos son sujetos pasivos de la relación jurídica tributaria principal por deuda ajena. No se puede decir a priori si
son "responsables solidarios1' o "sustitutos". Si el legislador los crea, pero a su lado deja el "contribuyente", serán
“responsables solidarios". Este es el criterio general que rige en la legislación argentina. Si el contribuyente no los
acompaña en la sujeción pasiva, serán "sustitutos".
En cuanto a la caracterización de estos sujetos pasivos:
a) El agente de retención es un deudor del contribuyente o alguien que por su función pública, actividad, oficio o
profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del contribuyente o que éste debe
recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.
b) El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en una situación tal que le
permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del fisco (la
denominación de "agente de recaudación" es equivalente)

Agentes de información (este tema no se encuentra en ningún libro de la biblioteca).

Solidaridad tributaria y el derecho de resarcimiento.


Solidaridad tributaria.
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos pasivos quedan obligados al cumplimiento
total de la misma prestación. Los vínculos son autónomos porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la
totalidad de la deuda; pero como integran una sola relación jurídica tributaria por identidad de objeto son también
interdependientes.
La solidaridad puede ser establecida entre diversas categorías de sujetos pasivos. Así, en primer lugar, la solidaridad
de "contribuyentes" entre sí, cuando son plurales. Se trata de diversos sujetos pasivos "realizadores" del hecho
imponible y deudores a titulo propio (e-j. los condóminos de un inmueble respecto al impuesto inmobiliario).
El hecho de ser esos contribuyentes solidarios, destinatarios legales tributarios sólo en forma parcial, tiene
consecuencias jurídicas. En virtud de la solidaridad, el Estado ejecutará la totalidad de la deuda en la persona del
contribuyente solidario que elija. Pero el contribuyente solidario pagador tendrá derecho a resarcirse, cobrando a
cada uno de los co-obligados su parte proporcional. Ello en virtud del universal principio del "enriquecimiento sin
causa"
La importancia de estos diferentes tipos. de solidaridad estriba en lo siguiente: Cuando es a los "contribuyentes" a
quienes toca ser "solidarios", su solidaridad es resuelta genéricamente por el legislador y sin necesidad de ley
expresa, lo cual sucede ya sea que esa solidaridad esté establecida con otros contribuyentes o con responsables
solidarios.
En cambio, la designación de un tercero ajeno al hecho imponible como responsable solidario sólo puede provenir
de ley expresa.

Examinaremos algunos de los más importantes efectos de la solidaridad:


a) El fisco acreedor tiene la facultad de exigir la totalidad de la deuda tributaria a uno cualquiera de los sujetos
pasivos solidarios (sean éstos contribuyentes solidarios entre sí, responsables solidarios entre si o contribuyentes en
solidaridad con responsables), pero puede también exigir la deuda a todos los solidarios en forma conjunta. Sin
embargo, las leyes tributarias suelen introducir variantes. Estas consisten en que el responsable solidario queda
liberado de responsabilidad si demuestra que el contribuyente lo colocó en la imposibilidad de cumplir correcta y
tempestivamente con la obligación.
b) Si la deuda tributaria se extingue para uno de los sujetos pasivos solidarios, la extinción se opera para todos.
c) Si el fisco reclama el total de la deuda tributaría a uno de los sujetos pasivos solidarios y éste resulta insolvente,
puede reclamar esa deuda a los otros. Pero una vez indistintamente demandado uno de los sujetos pasivos
solidarios, el fisco acreedor no puede abandonar la acción ante la simple "posibilidad de insolvencia", sino que ésta
debe quedar demostrada palmariamente. Esto no quiere decir que el fisco deba esperar la terminación del juicio,
porque pude suceder que antes las circunstancias del caso revelen con certeza la insolvencia del primer demandado.
d) La interrupción de la prescripción operada en contra de uno de los sujetos pasivos solidarios, perjudica a los otros.
e) Si el fisco inicia reclamo judicial de deuda tributaria contra uno de los solidarios y obtiene sentencia favorable, la
cosa juzgada alcanza a todos los solidarios a menos que estos últimos puedan oponer una excepción particular o una
defensa común no planteada anteriormente. A la inversa sucede lo mismo. Si iniciado juicio contra un deudor
solidario, éste triunfase.
1) Si fallece uno de los sujetos pasivos solidarios dejando más de un heredero, cada uno de los herederos están
obligados a pagar la cuota correspondiente en proporción a su haber hereditario. La solidaridad del causante no
implica que los herederos sean solidarios entre sí.
g) Cada uno de los sujetos pasivos solidarios, en caso de ser demandado, puede oponer al fisco las excepciones que
sean comunes a todos los sujetos pasivos solidarios y también las que le sean personales o particulares de otro
sujeto pasivo solidario no demandado.

El resarcimiento.
La relación jurídica de resarcimiento que interesa al derecho tributario material es aquella que se entabla entre el
sujeto pasivo que pagó el tributo al fisco sin ser destinatario legal tributario, o que es destinatario legal tributario en
menor medida de lo que pago, por una parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como
deudor.
El acreedor del resarcimiento puede ser: a) el responsable solidario que pagó el tributo al fisco y que se resarce a
costa del contribuyente; b) el sustituto que pagó el tributo al fisco y se resarce a costa del sustituido; e) uno de los
contribuyentes plurales solidarios que pagó el total del tributo y se resarce a costa de los restantes contribuyentes.
El deudor del resarcimiento es siempre el destinatario legal tributario, o sea, a quien dio el papel de realizador del
hecho imponible.
Lo mejor seria que esa nómina legal estuviese inserta dentro del ordenamiento tributario, pero aún cuando la ley
nada diga, ello no implica la negación del derecho a resarcirse, por parte de quien pagó una deuda tributaria total o
parcialmente ajena y en virtud del universal principio del enriquecimiento sin causa.
Quiere decir que:
-Si el resarcimiento es anticipado (mediante retención o percepción en la fuente), el monto que el agente de
retención o percepción paga al fisco es tributo, pero no lo es el importe que el agente de retención detrae o el
agente de percepción adiciona al destinatario legal tributario;
-Si el resarcimiento es posterior, es tributo la prestación que el responsable solidario o el sustituto efectúan al fisco,
más no lo es, el monto que el destinatario legal tributario debe entregar al pagador por deuda ajena como
consecuencia del ejercicio de la acción de reembolso (también denominada acción de resaca o de regreso).

La relación jurídica de resarcimiento no es de naturaleza tributaria porque su acreedor no es titular de un derecho


subjetivo público, y porque se trata de una relación patrimonial en la cual la prestación que constituye su objeto, no
es un tributo.
Al no ser tributo la prestación objeto del resarcimiento, dicha relación jurídica está regulada por el derecho civil, a
menos que la ley tributaria disponga expresamente lo contrario. Esto produce interesantes consecuencias jurídicas,
entre las cuales destacamos:
1) Si los obligados al resarcimiento son vanos, no rigen las reglas de la solidaridad tributaria. La obligación de resarcir
será mancomunada en principio y sólo habrá solidaridad si ella surge expresamente de las fuentes que menciona la
ley civil.
2) La prescripción de la acción de resarcimiento se rige en cuanto a términos, comienzo de cómputos de ellos,
interrupción y suspensión, por las disposiciones de la ley civil.
3) En caso de falta de pago en término (mora) se devengan los intereses previstos por la ley civil, y no por la ley
tributaria
4) El accionador por resarcimiento no goza de las mismas garantías del fisco, ni de sus privilegios, ni puede iniciar
juicio de ejecución fiscal ni hacer uso de la regla solvet et repete.
5) Quien no cumple con la obligación de resarcir no comente una infracción tributaria encuadrable en el derecho
penal tributario.

b) Extinción de la relación jurídica tributaria.

Tratándose de una obligación de dar, el medio general de extinción es el pago. Además, otros modos de extinguir la
obligación son aplicables en matera tributaria. El Modelo de C.T.AL. menciona los siguientes medios de extinción:
Pago, compensación, transacción, confusión, condonación y prescripción. Los trataremos en ese orden pero
omitiendo la transacción que nuestro derecho positivo no admite.

Pago.
Presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a favor del fisco. Son aplicables al pago las normas
del derecho civil, aunque con carácter supletorio. Para algunos autores es un acto jurídico, para otros es un hecho
jurídico, y según otra posición tiene una naturaleza contractual.
Esta última es la posición de la CSJN, quien ha declarado que el acto del pago crea una situación contractual
exteriorizada por el recibo que el Estado otorga al contribuyente y por virtud del cual el deudor obtiene la liberación
de su obligación.
Esta posición es jurídicamente objetable, y de efectos criticables. Es asimismo destacable que según reiterada
jurisprudencia, la boleto de depósito bancario de importes tributarios, no tiene la entidad de recibo de pago
otorgado por el fisco acreedor, dado que las instituciones bancarias no tienen facultad de decidir sobre la corrección
del pago.
Los sujetos pasivos son quienes deben realizar el pago, pero también el Modelo del C.T.AL. expresa en su art. 34 'los
terceros extraños a la obligación tributaria también pueden realizar el pago, subrogándose sólo en cuanto al derecho
de crédito y a las garantías, preferencias y privilegios sustanciales".
Es decir, que nada obsta a que un tercero efectúe el pago liberando al deudor. Nuestra doctrina y jurisprudencia, en
concordancia con la solución del Modela de CTAL, coinciden en negar al tercero el ejercicio de la vía de ejecución
fiscal, por entenderse que es un procedimiento de excepción instituido a favor del fisco exclusivamente.
Debe destacarse muy especialmente que los pactos particulares respecto de la carga de la obligación tributaria
pueden ser válidos entre ellas, pero no tienen efecto alguno en relación al fisco.

Compensación.
Este medio extintivo tiene lugar cuando dos personas reúnen por derecho propio la calidad de acreedor y deudor
recíprocamente.
El autor italiano Tesoro dice que la compensación no puede operarse en derecho tributario porque el fisco necesita
recaudar rápidamente los tributos y porque los créditos contra el Estado no son ejecutables; sin embargo, la
tendencia de los ordenamientos tributarios modernos se manifiestan a favor de la compensación aunque
generalmente limitada a créditos y deudas fiscales.
El modelo de C.T.A.L. está en esta tendencia, y su art. 48 admite compensar de oficio o a petición de partes los
créditos del fisco por tributos, con los créditos que el sujeto pasivo tenga por el mismo concepto.
Según se explica en el Modelo se admite que los créditos líquidos y exigibles se compensen.
Según la ley 11.683, el contribuyente o responsable pueden compensar sus deudas hacia el fisco nacional con sus
saldos favorables, siempre que la DGI ya hubiese acreditado ese saldo favorable del sujeto, o que éste hubiere
consignado tal saldo en declaraciones juradas anteriores no impugnadas.
A su vez, la administración fiscal puede compensar de oficio los saldos acreedores del contribuyente con las deudas
o saldos deudores de impuestos declarados por aquél o determinados por la Dirección y concernientes a períodos no
prescriptos, comenzando por los más antiguos, pudiendo provenir esos saldos deudores de distintos gravámenes
sometidos al régimen de la ley 11.683. Igual facultad tendrá la administración para compensar multas firmes con
impuestos y accesorios, y viceversa.
Vemos que tanto en la compensación que puede hacer valer el fisco, como el sujeto pasivo, su oposición depende de
la voluntad unilateral de la parte facultada (siendo obligatoria, en cambio, para la parte contra la cual la
compensación se opone). Pero si el fisco hace uso de su facultad de compensar los saldos acreedores de un
contribuyente con sus deudas tributarias, ello importa reconocer la existencia de esos saldos acreedores favorables
al contribuyente. En consecuencia, dicho contribuyente puede repetir su importé en la medida que exceda el de las
deudas tributarias. Por otra parte, ese reconocimiento por el fisco opera como interruptor de las prescripción que
podría estar corriendo a su favor.
a efecto de la compensación es la extinción de ambas deudas hasta el importe de la menor, quedando subsistente la
mayor por el saldo restante.

Confusión.
Se opera la extinción por confusión cuando el sujeto activo de la obligación tributaria (el Estado), como consecuencia
de la trasmisión de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación del deudor. Esta situación
se produce muy raramente en derecho tributario; por ejemplo: en el caso de que el Estado recibe una herencia en
cuyo pasivo figuran deudas tributarias.
Villegas no esta de acuerdo con la tesis de Giulliani Fonrouge, según la cual también puede darse la confusión
cuando el Estado pasa a ser sucesor a titulo singular de vienes cuya propiedad sea circunstancia determinante del
tributo (ej. Impuestos inmobiliarios adeudados con relación a inmuebles que el Estado expropia). Ello porque el
impuesto no es una carga real que siga a la cosa, sino el objeto de una relación jurídica personal.

Novación
En el caso de deudas tributarias no pagadas a su debido tiempo, tales deudas originarias quedan extinguidas
mediante el sometimiento del deudor al régimen de regularización patrimonial
Cuando se produce el acogimiento, los deudores suelen declarar sus gravámenes orrundos y sobre tales montos se
aplica una alícuota reducida, de la cual surge una deuda tributaria inferior a la que habría correspondido si se
hubiese cumplido en tiempo y forma la originaria obligación tributaria. Surge entonces una nueva deuda para con el
fisco, cuyo importe dependerá de la alícuota que se fije sobre los montos impositivos omitidos.
Consiste en la transformación de una obligación en otra, lo cual viene a significar la sustitución de una obligación por
otra tributaria, al tiempo que queda extinguida la primera. No cabe duda en cuanto a la extinción de la originaria
obligación sustancial tributaria, por cuanto en su lugar aparece otra obligación diferenciable por su objeto que pasa
a ser tributo de menor monto.

Condonación y remisión.
El poder legislativo puede dictar leyes de condonación de tributos y sanciones fiscales, y por cierto que en nuestro
país ha usado ampliamente esta facultad en numerosas oportunidades y con diversos alcances.
En cambio, no es unánime la opinión en cuanto a la posibilidad de que la administración efectúe remisión de deudas
de esa índole; en Italia se considera, generalmente, qué existe prohibición absoluta al respecto, en tanto que otras
legislaciones la autorizan con restricciones.
En Argentina está permitida y desgraciadamente se la practica con demasiada frecuencia, con injuria de principios
éticos (Gullianí Fonrauge).

Prescripción.
Cuando el deudor queda liberado de su obligaci6n por la inacción del Estado (su acreedor) por cierto período de
tiempo. El principio general es que todas las obligaciones tributarías son prescriptibles. En una rápida visión
panorámica del régimen argentino en la materia, observamos que según el art. 53 de la ley 11.683, si el
contribuyente se halla inscrito en la DGI o, no tiene obligación de hacerlo, o él mismo registra espontáneamente su
situación, la prescripción de su obligación sustancial se operará en el término de cinco años, pasado el cual el fisco
carecerá de acción para reclamarle el pago de la suma que debió pagar y no pagó.
Si, al contrario, el contribuyente no está inscrito en la DGI, teniendo la obligación de hacerlo o no regularizó
espontáneamente su situación, su obligación sustancial en cuanto a importes no ingresados prescribirá en cl plazo
de diez años.
El Código Fiscal de Buenos Aires estipula un único plazo de 5 años transcurrido el cual prescribe la facultad fiscal de
determinar obligaciones tributarias o de verificar y rectificar declaraciones juradas de los contribuyentes. En cambio,
se fija en diez años el plazo de prescripción de la acción fiscal para el cobro judicial de tributos.
Tampoco hay uniformidad con respecto a la fecha a partir de la cual debe contarse el término. Según ley Il.683, el
Código Fiscal de Buenos Aires y el Código Tributario de Córdoba, la acción comienza a prescribir a partir del primer
día de enero siguiente al año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de
declaración jurada e ingreso del gravamen. Otros tributos, en cambio, regidos por ordenamientos que no tienen
disposición específica al respecto, deben regirse por el principio general del Código Civil, y por tanto la prescripción
comienza a contarse desde el momento en que nace el crédito fiscal. Respecto a la interrupción de la prescripción
(la interrupción tiene como no transcurrido el plazo de la prescripción que corrió con anterioridad al acontecimiento
interruptor), observamos que la ley civil admite dos causas que son la demanda judicial y el reconocimiento del
derecho del acreedor. El Código Fiscal de Buenos Aires menciona las siguientes dos causales de interrupción: 1) el
reconocimiento, expreso o tácito, de la obligación 2) cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el
pago.
Otras leyes fiscales introducen como tercer causal la renuncia al término corrido de prescripción en curso, lo cual
tiene criticas doctrinales.
Por último, y en lo relativo a la suspensión de la prescripción (la suspensión inutiliza para la prescripción su tiempo
de duración, pero desaparecida la causal suspensiva, el tiempo anterior a la suspensión se agrega al transcurrido con
posterioridad), la ley 11.683 establece los siguientes casos: en la determinación de oficio o cuando medía resolución
que aplica multas, se suspende cl curso de la prescripción de la acción fiscal por el término de un año contado desde
la fecha de intimación administrativa de pago.. Sin embargo, si se interpone recurso de apelación ante el Tribunal
Fiscal, el término de suspensión se prolonga hasta noventa días después de notificada la sentencia del citado tribunal
que declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidación practicada en su consecuencia.

Renuncia a la prescripción en curso.


El art. 69 inc. b) de la ley ll..683 autoriza a renunciar a la prescripción en curso, y está en pugna con el art. 3965 del
Código Civil cuya nota dice que "renunciar con anticipación a la prescripción es derogar por pactos una ley que
interesa al orden público, fomentando la injuria en perjuicio de la unidad general"
Esta disposición de excepción es frecuentemente utilizada por la administración para disimular su morosidad y como
elemento dc coacción contra los contribuyentes, que no osan sustraerse al requerimiento de los funcionarios por
temor a represalias que podrían afectar su situación fiscal.
¿Es válida la disposición del art. 69 inc. b) de dicha ley?
Para quienes creemos (Jarach y Soler) en la autonomía del derecho financiero o del tributario, no es dudosa su
validez. Se trata de una norma equivocada y opuesta a los fundamentos de la institución de la prescripción, pero
que constituye una de las tantas derogaciones a los principios generales del derecho privado. En cambio, si partimos
de la base de que la materia se rige por las normas del Código Civil corno -interpreta la Corte Suprema- la conclusión
debe ser otra.
La ley 11.683 es de alcance limitado, válida para ciertos supuestos únicamente. Dicha ley ha sido dictada por el
Congreso, pero actuando en el ámbito restringido que señala el inc. 30 del art. 75 y ni siquiera tiene aplicación
respecto de otros tributos nacionales, tales como las contribuciones especiales, etc., de manera que no podrá
prevalecer sobre el Código Civil (Constitución Nacional art. 31) y siendo que éste, en el art 3965, prohíbe renunciar a
la prescripción en curso por las razones consignadas en la nota del codificador, es indudable que para el
tradicionalismo civilista resulta inválida una norma como la examinada de la ley fiscal.

Intransibilidad de las obligaciones tributarias. (no está en ningún libro).


Son derechos no disponibles. Sería un contrato de objeto prohibido, y por lo tanto NULO.

BOLILLA 19
Derecho Administrativo Tributario

a) El derecho formal tributario.

Es el complemento indispensable del derecho tributario material. El derecho formal tributario sumiunistra las reglas
de procedimiento para que el tributo creado “sea transformado en tributo percibido”, efectivamente son normas
actuales.

Organización Fiscal Nacional. Antecedentes.

En 1947 fue creada la Dirección General Impositiva (DGI) por reunión de la Dirección del Impuesto a los créditos y la
administración de impuestos internacional. Sobre ella ejercía la superintendencia la Secretaría de Hacienda.
Funcionaba además la Administración Nacional de Aduana que tenía a su cargo la dirección y superintendencia de
la aduana y receptoria, y el Tribunal Fiscal de la Nación (creado en 1960) que era un órgano jurisdiccional enmarcado
en el Poder Ejecutivo Nacional e independiente de la administración, que actuaba en plena jurisdicción.
Por decreto 618/97 fue modificado este sistema, estableciéndose la Administración Federal de Ingresos Público
(AFIP).

Autoridades administrativas.

AFIP: ente de ejecución de la política tributaria y aduanera de la Nación. Actúa como entidad autárquica en lo que se
refiere a su organización y funcionamiento, bajo la superintendencia general y control de legalidad que ejerce sobre
ella el Ministerio de Economía. Depende de ella la DGI y la DGA (Dirección General de Aduanas).
La AFIP se encuentra a cargo de un Administrador Federal designado por el PEN a propuesta del Ministerio de
Economía. Además existen un Director General a cargo de la DGI, y otro a cargo de la DGA, y subdirectores
generales cuyo número y competencia son determinados por el PEN.

Facultades de organización interna.


Administrador Federal:
1. Representar legalmente a la AFIP, personalmente o por delegación o mandato.
2. Organizar y reglamentar el funcionamiento interno de la AFIP.
3. Entender en el proceso de legalización colectiva de trabajo.
4. Licitar, adjudicar y controlar obras públicas.
5. Administrar el presupuesto y elevar anualmente al Ministerio de Economía el plan de acción y anteproyecto de
presupuesto.

Directores generales:
1. Disponer el archivo de los casos de fiscalización y liquidación de deudas.
2. Representar a la AFIP ante los tribunales judiciales y administrativos.
3. Funciones y facultades de dirección.
a) Director DGI:
• Fijar políticas tendientes a aplicar, recaudar, exigir o reintegrar los tributos.
• Requerir directamente el auxilio inmediato de las fuerza de seguridad y policiales para el cumplimiento de sus
funciones y facultades.
• Solicitar y prestar colaboración e informar a administraciones extranjeras y organismos internacionales.
b) Director DGA:
• Ejercer control de tráfico internacional de mercaderías.
• Aplicar y fiscalizar las prohibiciones a la importación y exportación.
• Ejercer la superintendencia y dirección de la aduana y sus dependencias.
• Llevar los registros y ejercer el gobierno de la matrícula de los despachantes de aduana, agentes de transporte
aduanero, importadores y exportadores.
• Ejercer el poder aduanero.

Juez administrativo.
El administrador federal y los directores generales en su jurisdicción actuaran como jueces administrativos y
determinaran que funcionario y en que medida los sustituirán en dicha función. El sustituto deberá ser abogado o
contador público nacional, salvo cuando no fuere posible por la zona del país, debiendo ser en este caso funcionarios
con antigüedad mínima de 15 años en el organismo y que se haya desempeñado en tares técnicas o jurídicas en los
últimos 5 años.

Organización del servicio aduanero.


Constituyen aduana las oficinas que ejerzan funciones de aplicación de la legislación relativa a la importación de
mercaderías, en especial la de percepción y fiscalización de las rentas públicas. Los agentes aduaneros que con
motivo de las funciones de control necesiten portar armas, deberán ser autorizados por el Director General de
Aduanas. La AFIP asignará a la aduana el carácter de permanente o transitoria y fijara su competencia, se
determinará siempre de acuerdo a las normas vigentes a la fecha de comisión de los hechos.

b) Concepto de determinación tributaria.


Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular si existe una deuda tributaria, y en su
caso, quien es el obligado a pagar el tributo al Fisco y cual es el importe de la deuda.

Naturaleza jurídica.
Villegas sostiene que es declarativa porque la determinación no hace sino ratificar cuando se produce el hecho
imponible con que nació realmente la obligación tributaria.
Además, dice que quienes la consideran constitutiva confunden dicho término con condición de eficacia.

Tipos de determinación según quien la practica.


Por el sujeto pasivo.
Es la declaración jurada, practicada por los contribuyentes, responsables solidarios o sustitutos de terceros que
intervengan en situaciones gravadas. Antes de la fecha de pago la oficina recaudadora envía formularios a los
sujetos pasivos o ellos los retiran y los llevan especificando elementos relacionados con el hecho imponible y de
acuerdo a pautas cuantificantes especifican el importe debido al fisco. Una vez completa, se presenta al organismo
recaudador dentro de los plazos. Las boletas de depósito y comunicaciones de pago tienen carácter de declaración
jurada.
La declaración jurada responsabiliza al sujeto pasivo por su constancia, pudiendo la administración corregir errores
de cálculo, sin perjuicio de la responsabilidad del declarante por la inexactitud de los datos contenidos en la
declaración. Las declaraciones juradas son secretas, no se administran como prueba en causas judiciales, salvo en
las de familia, criminales por delitos comunes y si es parte el Fisco. Excepciones:
• Si se desconoce el domicilio del sujeto pasivo y hay que publicar edictos.
• Para los organismos recaudadores nacionales, provinciales y municipales.
• Para las personas, empresas o entidades a quienes la AFIP encargue tareas, debiendo las mismas guardar silencio.
• El PEN puede publicar nominas de contribuyente.
• La AFIP está obligada a dar información si se solicita en cumplimiento de facultades legales.

Determinación mixta.
La realiza la administración (AFIP) con la cooperación del sujeto pasivo, quien brinda los datos que el Fisco le pide,
pero el monto a pagar lo fija el Fisco. En nuestro sistema la determinación tiene carácter excepcional y se aplica por
ejemplo a deudores aduaneros.

Por el sujeto activo o de oficio (AFIP).


Es la determinación que es efectuada por el Fisco. La misma procede:
• Si esta expresamente establecida por la ley (ejemplo: impuesto inmobiliario).
• Si el sujeto pasivo no presenta su declaración jurada encontrándose obligado a hacerlo, o en el caso de declaración
mixta si el mismo no brinda a la Administración los datos requeridos para efectuarla.
• Si la declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que el mismo denuncia (en caso de
determinación mixta) son impugnados por inexactitud o falta de documentación, libros, etc.

Naturaleza jurídica de la determinación por la declaración jurada.

Se trata de un deber de carácter formal o instrumental que el Fisco exige de los contribuyentes responsables,
solidarios o sustitutos de terceros. En cuanto al tipo de obligación, puede decirse que se trata de una obligación de
hacer.

BOLILLA 20
Determinación de la materia imponible.

a) Determinación de oficio. Supuestos en que procede


Es la que practica el fisco y procede según el art. 16 (ley 11.683) ante:
1) La no presentación de declaraciones juradas;
2) La impugnación de las presentadas.

Etapa instructoria
En ella el fisco intentará llegar a la verdad de los hechos, tratando de conseguir los datos necesarios para llegar a
una precisa, clara y circunstanciada atribución de la deuda tributaria y de evitar que desaparezcan elementos
probatorios de los hechos o situaciones que motivaron la atribución de deuda.

Prerrogativas
En líneas grales, la administración puede interrogar a sujetos pasivos (SP) reales o presuntos, a terceros que nada
tengan que ver con la deuda que se investiga, pero que pueden hacer alguna aportación útil respecto a ella (pej. Bco
en el que opera el investigado); puede examinar libros, anotaciones, documentos, facturas, comprobantes; realizar
inspecciones; realizar o requerir pericias y estudios técnicos; solicitar el auxilio de la fuerza pública si tropieza con
inconvenientes en el ejercicio de sus funciones; etc.

Limitaciones del fisco


1) Todos los actos que se desarrollen en esta etapa deben estar prefijados por la ley como facultades expresamente
concedidas a la administración (ppio de legalidad).
2) Las actuaciones No son discrecionales. El fisco investigará cada vez que a su criterio existan motivos suficientes
que lo lleven a dudar de la sinceridad de las declaraciones juradas o a pensar que existen hechos imponibles no
declarados, pero No sujetará su actividad de averiguación a criterios de oportunidad o conveniencia.
3) Ciertos resultados que atañen directamente a dichos de los determinados o existencia o contenido de sus
documentos deberán, por su importancia, constar en actas que harán plena fe mientras no sean argüidas de falsas.
4) La adm. debe solicitar autorización judicial para realizar ciertas actuaciones graves en contra de los determinados
(pej. allanamiento).
5) Existen limitaciones derivadas del carácter de los asesores de los SP (amparados por el “secreto profesional”).

Vista al obligado. Descargo. Ofrecimiento y producción de prueba


El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al contribuyente o
responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se le formulen, proporcionando
detallado fundamento de los mismos, para que en el término de 15 días, que podrá ser prorrogado por otro lapso
igual por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que hagan a su derecho
(derecho de defensa). Art 17 ley 11.683.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución fundada
determinando el tributo e intimando al pago dentro de los 15 días.
Si el contribuyente o responsable formulara el descargo y ofreciera la probanza, el juez administrativo podrá
rechazar o aceptar las pruebas. Producida la apertura de la prueba, la misma deberá realizarse dentro del término
de los 30 días posteriores al de la fecha de la notificación del auto que las admitiera, plazo que podrá ser prorrogado,
mediante resolución fundada, por igual lapso y por única vez. Si el sujeto pasivo no produjera la prueba dentro del
plazo establecido el juez administrativo podrá emitir la resolución, prescindiendo de ella. Transcurrido el término
indicado para la producción del material probatorio, el juez administrativo dictará la resolución administrativa.

Caducidad del procedimiento


Si a partir de la fecha de la evacuación de la vista o del vencimiento del término para formular el descargo y
ofrecer las pruebas, transcurrieran 90 días (hábiles) sin que se dictare la resolución, el contribuyente o responsable
podrá requerir pronto despacho. Pasados 30 días de tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará
el procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas. No obstante, el fisco podrá
iniciar, por única vez, un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la AFIP,
dándose conocimiento al organismo que ejerce la superintendencia sobre la AFIP dentro de los 30 días, con
expresión de las razones que motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.

Conformidad con la liquidación


No se dicta resolución determinando de oficio la obligación tributaria si (antes de ese acto) prestase el responsable
su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una declaración
jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el Fisco.
En el supuesto del art. 11 (liquidación administrativa de la obligación tributaria sobre la base de datos aportados
por los contribuyentes, responsables, terceros y/o los que ella posea) el SP podrá manifestar su disconformidad y si
ésta se refiere a errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación; en cambio, si se discuten cuestiones conceptuales,
se dilucidará la controversia mediante el procedimiento de determinación de oficio.

Resolución administrativa y sus requisitos


Es un acto administrativo que goza de la presunción de legitimidad, en tanto el contribuyente o responsable no
demuestre que es infundada o injusta y, en tanto no sea recurrida, tendrá fuerza ejecutiva.
Requisitos:
Esenciales: los necesarios para todo acto administrativo.
Debe ser fundada: el juez administrativo debe expedirse sobre las cuestiones de hecho o de derecho alegadas por
el contribuyente o responsable y sobre el mérito de la prueba producida o las razones fundadas por las que no se
hizo lugar a la ofrecida, en su caso.
Debe determinar el tributo, intereses y actualizaciones a la fecha indicada.
Debe intimar al pago dentro del plazo improrrogable de 15 días.
Aplicación de sanciones: cuando las infracciones surgieran con motivo de impugnaciones vinculadas a la
determinación, las sanciones deben aplicarse en la misma resolución que determina el tributo; caso contrario, se
entiende que la DGI no encontró mérito para imponer sanciones.
Dictamen jurídico: se requiere previo al dictado de la resolución, en caso de juez administrativo no abogado.

Efectos de la DO. Modificación de la determinación en contra del SP


Cuando la determinación de oficio resulte inferior a la realidad, queda subsistente la obligación del contribuyente
de denunciar tal circunstancia y satisfacer el impuesto correspondiente al excedente, bajo pena de las sanciones
previstas en la ley (art. 19, ley 11.683).
Una vez firme la determinación del impuesto, sólo podrá ser modificada en contra del contribuyente en los
siguientes casos:
Cuando en la resolución respectiva se hubiere dejado expresa constancia del carácter parcial de la determinación
de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de la fiscalización, en cuyo caso sólo serán
susceptibles de modificación aquellos aspectos no considerados expresamente en la determinación anterior;
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo en la exhibición o
consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior (cifras de ingresos, egresos, valores de
inversión y otros).

b) Determinación sobre base cierta y presuntiva

Sobre base cierta: cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma directa y con certeza,
tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial (crédito exigible), como la dimensión pecuniaria de tal
obligación (crédito líquido) (pej, DJ impugnadas por errores en los cálculos numéricos o en la aplicación de la ley
fiscal pero con datos correctos).

Sobre base presuntiva: cuando el fisco carece de dichos elementos la determinación se practica sobre la base de
indicios o presunciones discreta y razonablemente aplicados (pej. capital invertido, monto de compras y ventas,
existencia de mercaderías, utilidades obtenidas en otros períodos fiscales, etc).

Presunciones
Una presunción permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros conocidos. Podría definirse como el acto
de aceptar la verdad de un hecho por la evidencia de otro del que normalmente depende aquel hecho no probado y
cuyo propósito es el fe facilitar el procedimiento determinativo del Fisco.

Presunción legal: es aquella regulada por normas jurídicas (trasladan la carga de la prueba al SP de la obligación
tributaria). Puede ser absoluta (juris et de jure), cuando no admite prueba en contra, o relativa (juris tantum), en
caso que la admitiera.

Presunción humana o simple: está vinculada con la simple apreciación que haga el juez de los hechos imponibles. Se
refiere a hechos y circunstancias conocidos, vinculados con el presupuesto fáctico, que posibilitan en casos
particulares, inducir la existencia y medida del mismo.

Presunciones generales (enumeración enunciativa del art. 18 ley 11.683):


a) capital invertido en la explotación;
b)fluctuaciones patrimoniales;
c) volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos fiscales;
d)monto de compras o ventas efectuadas;
e) existencia de mercaderías;
f) rendimiento normal del negocio o explotación o de empresas similares;
g) gastos generales del negocio o de las empresas aludidas;
h)salarios;
i) alquiler del negocio o de la casa-habitación;
j) nivel de vida del contribuyente;
k) otros elementos de juicio que obren en poder de la AFIP o que deberán proporcionarles los agentes de retención,
cámaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades públicas o privadas, cualquier otra
persona, etc.
Podrán aplicarse los promedios y coeficientes grales. que a tal fin establezca la AFIP con relación a explotaciones de
un mismo género.

Presunciones específicas: (salvo prueba en contrario)


a) las ganancias netas de personas de existencia visible equivalen por lo menos 3 veces el alquiler que paguen por la
locación de inmuebles destinados a casa-habitación en el respectivo período fiscal;
b)cuando los precios de inmuebles que figuren en las escrituras sean notoriamente inferiores a los vigentes en plaza,
y ello no sea explicado satisfactoriamente por los interesados, por las condiciones de pago, por características
peculiares del inmueble o por otras circunstancias, la AFIP podrá impugnar dichos precios y fijar de oficio un precio
razonable de mercado;
Para quien se quiera seguir “divirtiendo” hay un montón de presunciones más en el art. 18 ley 11.683 (enunciativo).

Naturaleza jurídica de la determinación de oficio


Acto jurisdiccional: (Jarach) la autoridad encargada por la ley de efectuar la determinación de la obligación
tributaria no tiene facultades discrecionales para determinar o no dicha obligación tributaria, sino que únicamente
debe cumplir con la ley. El acto de determinación en su aspecto objetivo no difiere del pronunciamiento del juez, y
tiene como contenido pronunciar el derecho, es decir, cumplir con una función jurisdiccional.
Acto administrativo: (Fonrouge, Villegas) el acto de determinación, por su naturaleza, responde a la actividad
espontánea de la autoridad fiscal en sus funciones de poder público, careciendo el órgano administrativo de la
independencia propia de un acto jurisdiccional. El hecho de que en ese procedimiento se otorguen garantías contra
la arbitrariedad (publicidad para el interesado, posibilidad de ser “oído”, necesidad de que el organismo fiscal motive
las decisiones, etc.) no lo convierten en jurisdiccional.

c) Facultades fiscalizadoras e investigatorias del fisco


S/ Villegas la labor investigatoria está encaminada primordialmente a prevenir los daños y peligros que puede
ocasionar a la colectividad la genérica desobediencia de los administrados a la potestad tributaria en ejercicio, ya
que trata de averiguar la existencia de hechos imponibles realizados pero ignorados por el fisco, con la consiguiente
falta de individualización de los correspondientes SP tributarios.
Se diferencia de la fiscalización de la determinación que implica ya una previa obligación tributaria sustancial con su
hecho imponible y sus SP detectados e identificados.
El art. 35 ley 11.6383 nos dice “La AFIP tendrá amplios poderes para verificar en cualquier momento, inclusive
respecto de períodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados, el cumplimiento que los
obligados den a las leyes, reglamentos, resoluciones e instrucciones administrativas, fiscalizando la situación de
cualquier presunto responsable. En el desempeño de esa función la AFIP podrá:
a) Citar al firmante de la DJ, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a juicio de la AFIP
tenga conocimiento de las negociaciones u operaciones de aquéllos, para contestar o informar verbalmente o por
escrito, según ésta estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijará prudencialmente en atención al lugar del
domicilio del citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las ventas, ingresos, egresos y, en
general, sobre las circunstancias y operaciones que a juicio de la AFIP estén vinculadas al hecho imponible previsto
por las leyes respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al
hecho precedentemente señalado;
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener
las declaraciones juradas.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a), o cuando se examinen libros,
papeles, etc., se dejará constancia en actas de la existencia e individualización de los elementos exhibidos, así como
de las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la
AFIP, sean o no firmadas por el interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos;
d) Requerir por medio del Administrador Federal y demás funcionarios especialmente autorizados para estos fines
por la AFIP, el auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con inconvenientes en el desempeño de sus
funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuera
necesario para la ejecución de las órdenes de allanamiento.
d) Recabar por medio del Administrador Federal y demás funcionarios autorizados por la AFIP, orden de allanamiento
al juez nacional que corresponda, debiendo especificarse en la solicitud el lugar y oportunidad en que habrá de
practicarse. Deberán ser despachadas por el juez, dentro de las 24 horas, habilitando días y horas, si fuera solicitado.
e) Clausurar preventivamente un establecimiento, cuando el funcionario autorizado por la AFIP constatare que se
hayan configurado 1 o + de los hechos u omisiones previstas en el art. 40 (causales) y concurrentemente exista un
grave perjuicio o el responsable registre antecedentes por haber cometido la misma infracción en un período no
superior a 1 año desde que se detectó la anterior”.
Art. 33 “Con el fin de asegurar la verificación oportuna de la situación impositiva de los contribuyentes y demás
responsables, podrá la AFIP exigir que éstos, y aun los terceros cuando fuere realmente necesario, lleven libros o
registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de terceros que se vinculen con la materia
imponible, siempre que no se trate de comerciantes matriculados que lleven libros rubricados en forma correcta,
que a juicio de la Administración Federal haga fácil su fiscalización y registren todas las operaciones que interese
verificar.
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, así
como los demás documentos y comprobantes de sus operaciones por un término de 10 años, o excepcionalmente
por un plazo mayor, cuando se refieran a operaciones o actos cuyo conocimiento sea indispensable para la
determinación cierta de la materia imponible.
Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algún tipo de
actividad retribuida, que no sea en relación de dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que
las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer
clara y fehacientemente los gravámenes que deban tributar. La AFIP podrá limitar esta obligación en atención al
pequeño tamaño económico y efectuar mayores o menores requerimientos en razón de la índole de la actividad o el
servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.
Los libros y la documentación a que se refiere el presente artículo deberán permanecer a disposición de la AFIP en el
domicilio fiscal”.
BOLILLA 21
DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO

a) El derecho procesal tributario.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO


El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas que regulan las múltiples controversias
que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relación a la existencia misma de la obligación tributaria
sustancial, a la forma en que le fisco desea efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que
rigen tal obligación, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crédito, a las infracciones que
atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en relación a los procedimientos que el sujeto
pasivo debe emplear para reclamar la restitución de las cantidades indebidamente pagadas al fisco.
En cuanto a su ubicación científica la doctrina no se pone de acuerdo:
-alguna doctrina ha sostenido que el derecho tributario procesal pertenece como rama científica al derecho
procesal, pero sin embargo, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo exigen que el procesa tributario
tenga particularidades propias.
-guiliani fonrouge considerando la materia tributaria como un todo orgánico e indivisible que no admite
segregaciones no acepta la idea de una autonomía del derecho procesal tributario ni su pertenencia al derecho
procesal y lo ubica dentro del derecho tributario.
-para villegas el derecho procesal tributario es derecho procesal. La añadidura de tributario encierra únicamente un
deseo de identificación: se trata de explicar que al hablar de derecho procesal tributario se abordan solo cuestiones
procesales originadas en el tributo.

CARACTERES GENERALES DEL PROCESO TRIBUTARIO


En los casos de conflictos de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad jurisdiccional y quedan
sometidas a la decisión de esta.
Pero ese sometimiento deseado por el estado pone a su cargo un deber inexcusable: proveer lo conducente para
que los órganos jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las suficientes garantías de independencia,
imparcialidad e idoneidad.
Toda generalización encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso tributario con respecto al
cual es difícil dar una noción amplia y a la vez precisa. Podremos proporcionar algunas pautas de sus especificidades.
Podremos por ejemplo decir que se trata sobre todo de un proceso de partes y no de un proceso absolutamente
oficioso; pero ello no significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las
peculiares motivaciones de la obligación tributaria requieren que la dirección y el impulso del procedimiento estén a
cargo del órgano jurisdiccional con amplia libertad de apreciación aun apartándose de los alegado por las partes.
En la Argentina el proceso tributario se caracteriza como un sistemas procesal con amplias atribuciones del juez para
llegar a determinar las reales situaciones jurídicas sustantivas, esto es, las obligaciones tributarias y las
correspondientes pretensiones del fisco aun más allá de lo alegado y probado por las partes. Ello explica que nos
hallemos con las siguientes peculiaridades: a) dirección e impulso del procedimiento por el tribunal; b) libertad de
apreciación mas allá de las apreciaciones y probanzas de las partes; c) prescindencia en lo posible de formalidades.
El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la determinación.
Sin embargo, los autores que están en esta posición tienen discrepancias. Así giuliani fonrouge sostiene que el
contencioso tributario comienza con el recurso de reconsideración entablado por el particular contra el propio ente
fiscal que produjo la determinación. Considera que puede haber cierta actividad jurisdiccional en la administración
publica. Otros autores no comparten esta idea. Valdez Costa dice que el contencioso tributario propiamente dicho se
abre con posterioridad a la decisión administrativa definitiva o sea, cuando se agota la vía administrativa con todos
los recursos previstos en el respectivo ordenamiento jurídico.
En igual sentido, Francisco Martinez señala que el proceso jurisdiccional tributario no comienza con el procedimiento
de comprobación que llevan a cabo los organismos recaudadores y que culmina con el acto de determinación de un
impuesto. Este acto carece de naturaleza jurisdiccional como carece también de ella la decisión administrativa
recaída en el recurso de reconsideración. Llega a la conclusión de que la actividad jurisdiccional para que sea tal
debe llevarla a cabo un tercer sujeto que se halla sobre los sujetos que son partes de la relación jurídica
controvertida.
Esta ultima solución es la que adopta el CTAL. Así en el articulo 4 que se denomina “Procedimiento ante la
administración tributaria” se encuentran tanto el tramite de la determinación como las impugnaciones ante la
misma autoridad y en el articulo 5 llamado “Contencioso tributario” están todos los procedimientos estrictamente
jurisdiccionales cuyo conocimiento pertenece privativamente a órganos ajenos a la administración activa.

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION:


Este organismo jurisdiccional fue creado por la ley 15265. Depende del PEN pero ejerce funciones jurisdiccionales y
tiene independencia funcional. Tiene garantías de independencia que son: a) retribución fija equiparada a los
camaristas federales; b) remoción solo por causas que enumera la ley; c) juzgamiento de esas causas por un jurado
presidido por el procurador del tesoro e integrado por 4 abogados nombrados anualmente por el poder ejecutivo a
propuesta de colegios o asociaciones de abogados.
Tiene su sede en capital pero puede sesionar en cualquier lugar de la republica mediante delegaciones fijas o
móviles.
Esta constituido por 21 vocales argentinos, de 30 o más años de edad y 4 o más años de ejercicio profesional. Se
divide en 7 salas, de las cuales 4 están integradas por dos abogados y un contador publico y tienen competencia en
materia impositiva no aduanera. Las tres salas restantes se integran cada una con 3 abogados y tienen competencia
exclusiva en asuntos aduaneros. El presidente del tribunal es designado de entre los vocales por el poder ejecutivo y
dura 2 años en sus funciones sin perjuicio de nueva designación ulterior. La vicepresidencia es desempeñada por el
vocal más antiguo de competencia distinta de las del presidente.
En cuanto a la idoneidad el art 133 dice que los vocales son designados por el poder ejecutivo pero previo concurso
de antecedentes que acrediten competencia en la materia.
En cuanto a la imparcialidad se procura mediante: a) estricto régimen de incompatibilidades semejante al que rige
en el orden judicial; b) deber de excusación por las causales previstas en el CPCC.

RECURSO DE AMPARO.
Su contenido consiste en requerir la intervención del tribunal en el caso en el que una persona física o jurídica se
vea perjudicada en el normal ejercicio de un derecho o actividad por demora excesiva de los empleados
administrativos en realizar un tramite o diligencia a cargo de la AFIP.
El tribunal fiscal de la nación, si lo juzgare procedente en atención a la naturaleza del caos, requerirá del funcionario
a cargo de la AFIP que dentro de breve plazo informe sobre la causa de la demora imputada y forma de hacerla
cesar. Contestado el requerimiento o vencido el plazo para hacerlo, podrá resolver lo que corresponda para
garantizar el ejercicio del derecho del afectado, ordenando en su caso la realización del tramite administrativo o
liberando del al particular mediante el requerimiento de la garantía que estime suficiente.
El vocal instructor deberá sustanciar los tramites previstos en la primera parte del presente articulo dentro de los 3
días de recibidos los autos, debiendo el secretario dejar constancia de su recepción y dando cuenta inmediata a
aquel.
Cumplimentados los mismos, elevara inmediatamente los autos a la sala la que procederá al dictado de las medidas
para mejor proveer que estime oportunas dentro de las 48 hs de la elevación, que se notificara a las partes.
Las resoluciones serán dictadas dentro de los 5 días de haber sido elevados los autos por el vocal instructor o de que
la causa haya quedado en estado.

b) Vías recursivas contra las resoluciones de la AFIP.

LA REPETICION TRIBUTARIA
Es aquella relación jurídica que surge cuando una persona paga al fisco un importe tributario que por diversos
motivos no resulta legítimamente adeudado y pretende luego su restitución. El pago indebido y la consiguiente
pretensión repetitiva dan origen a un vinculum iuris entre un sujeto activo cuyos bienes reciben por vía legal el
detrimento ocasionado por el pago indebido y un sujeto pasivo que es el fisco enriquecido sin causa ante dicho pago
indebido.
El objeto de la relación jurídica de repetición tributaria es una prestación pecuniaria y por consiguiente dicha
relación jurídica es sustancial y no meramente procesal. No se justificaría aparentemente su inclusión en el capitulo
correspondiente al derecho procesal tributario.
Fundamento: el pago de un tributo no legítimamente adeudados significa un enriquecimiento sin causa del fisco y un
empobrecimiento para quien sufre por vía legal la carga tributaria en sus bienes.
En forma expresa o implícita las legislaciones admiten que nadie puede enriquecerse sin causa a costa de otro.

Caracteres:
- Es una relación jurídica de carácter obligacional cuyo objeto es una prestación dineraria. Se trata de un vinculo
sustancial y no meramente procesal.
- Es indispensable la existencia previa de una relación jurídica tributaria principal en virtud de la cual se haya hecho
el pago cuya devolución luego se requiere.
- La suma de dinero que recorre la trayectoria particular-fisco lo hace con carácter jurídico original del tributo.
Cuando la suma dineraria recorre la trayectoria fisco-particular en virtud de la repetición deja de ser u tributo. Al
perder el sujeto activo su carácter publico el derecho a la suma repetible pasa a ser un derecho subjetivo privado y
no publico.
- Al no ser un tributo la prestación repetitiva, la relación jurídica sustancial de repetición debe ser regulada por el
derecho civil, salvo disposición expresa en contra.
Causas: las principales causas que pueden justificar la pretensión de solicitar repetición del pago tributario indebido
pueden agruparse de la siguiente manera:
1- Pago erróneo de un tributo: el error consiste en creer verdadero algo que es falso o en creer falso algo que es
verdadero o suponer una cosa que no es tal cual uno cree que existe.
Según el art 784 del código civil el que por un error de hecho o de derecho se creyere deudor y entregare cosa o
cantidad en pago tienen derecho a repetirla del que la recibió.
En derecho tributario puede haber distintas situaciones de error de hecho o de derecho:
a) Un sujeto pasivo paga una suma no debida o en mayor cantidad que la debida en virtud de una equivocada
determinación tributaria.
b)El error conduce al solvens a pagar una suma tributaria que ya fue pagada con anterioridad o a pagar una
obligación tributaria pendiente de una condición incumplida creyendo falsamente que esta se halla cumplida o a
pagar no obstante existir exención objetiva o subjetiva.
c) Falsa apreciación de la realidad lleva a un particular a pagar un tributo ante la creencia de que es sujeto pasivo de
la obligación tributaria a titulo de contribuyente, responsable solidario o sustituto.
2- Pago de un tributo que se cree inconstitucional: en este caso no hay error de ningún tipo y el sujeto pasivo paga lo
que el fisco le exige. Este, por su parte, no incurre aparentemente en extralimitación, dado que requiere el importe
tributario que surge de la aplicación de la ley tributaria.
Pero si esa ley no se ha sujetado a los principios jurídicos superiores contenidos en la constitución y que constituyen
los limites al ejercicio de la potestad tributaria estatal pierden validez tanto dicha ley como la obligación tributaria
que de ella emana y es procedente la solicitud de repetición. Como el tributo inconstitucional no es base legal licita
de obligación, el sujeto pasivo que lo satisface y que sufre detrimento en sus bienes por tal causa, tiene derecho de
demandar al fisco la repetición de lo pagado, incumbiéndole acreditar los extremos de hecho que justifiquen o
acrediten la inconstitucionalidad del tributo impugnado.
3- Pago de un tributo que la administración fiscal exige excesivamente: en este caso el
organismo fiscal actúa en exceso de sus facultades legales, ya sea exigiendo la prestación tributaria a quienes no se
hallen en situación de sujeción pasiva o requiriendo importes tributarios en mayor medida que lo que la ley
determina.
4- Pago en concepto de retenciones o anticipos a cuenta de un tributo que luego no resulta adeudado o es adeudado
en menor medida que lo retenido o anticipado.

El empobrecimiento como condición del derecho de repetir.


Se ha sostenido que solamente puede ser sujeto activo de la repetición quien ha resultado empobrecido como
consecuencia de la indebida prestación tributaria.
Según la postura civilista únicamente puede ser sujeto activo de la relación jurídica de repetición quien resulte tener
un interés legitimo en la restitución por haber resultado patrimonialmente empobrecido por el pago indebido.
La CSJN ha sostenido que la ausencia de empobrecimiento en el accionanate o su falta de acreditación y cuantía,
implican descartar el interés legitimo para accionar en justicia reclamando la devolución integra de las sumas
ingresadas por pago de tributos que se impugne.
La CSJN dice si quien demanda por repetición obtiene sentencia favorable y antes traslado el impuesto al precio de la
mercadería vendida, habría cobrado dos veces, por distintas vías, lo cual es contrario a la buena fe, criterio que
reposa en una larga regla ético-jurídica, conforma a la cual la repetición de un impuesto no puede sino depender de
la indispensable prueba del real perjuicio sufrido.
Con fecha posterior en el caso PASA, Petrolera Argentina SA, la corte modifico el criterio sostenido anteriormente,
decidiendo que no es necesaria la prueba del empobrecimiento del accionante como condición para la viabilidad de
la acción de repetición de impuestos. Sostuvo que el interés inmediato y actual del contribuyente que paga un
tributo existe con independencia de saber quien puede ser en definitiva la persona que soporta el peso del tributo.

Sujetos activos de la repetición.


Son sujetos activos el destinatario legal tributario cuyo derecho es indudable, haya sido designado sujeto pasivo de
la obligación tributaria principal a titulo de contribuyente o haya sido excluido de ella si fue objeto de sustitución.
Este derecho es innegable porque el destinatario legal tributario es el realizador del hecho imponible que sufre en
sus bienes el peso del tributo en virtud de disposición legal.
En cuanto a quien paga una deuda tributaria ajena solo puede ser sujeto activo de la relación jurídica de repetición si
de su pago indebido deriva un personal perjuicio. En estos casos, el perjuicio es propio porque no cabria acción de
resarcimiento contra el contribuyente.

Aspectos procesales.
La repetición tiene importancia por tres razones. La primera razón es la facultad que tiene el poder judicial de
pronunciarse sobre la validez constitucional de las leyes creadoras de tributos y de ejercer la revisión de los actos de
la administración. En segundo lugar, la importancia del juicio de repetición deriva de las restricciones a la defensa
existentes en la ejecución fiscal. Y en tercer lugar surge la importancia de la repetición con motivo de la restricción
que tienen los tribunales administrativos con funciones jurisdiccionales que no pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes salvo si la corte lo hizo previamente.

La protesta: durante muchos años los tribunales decidieron que únicamente se podía iniciar juicio de repetición si el
pago se realizaba bajo protesta. Este pago fue una creación jurisdiccional de la corte. En tal oportunidad el
fundamento fue la penosa situación económica de las provincias ante la supresión de los derechos de importación y
exportación. El criterio se mantuvo pero los fundamentos debieron ser modificados. Así la exigencia se justifico en
que el estado debía quedas alertado de la posibilidad de litigio a los efectos de que adoptara los recaudos de orden
contable o presupuestario necesario para hacer frente a la posibilidad de tener que restituir ese pago formulado
bajo protesta. Sin embargo en los ordenamientos tributarios modernos el pago bajo protesta ha desaparecido.
Sin embargo la corte ha continuada aferrada al viejo criterio afirmando que la protesta es imprescindible para
accionar en tanto el pago no se haya realizado por error excusable de hecho o de derecho.
Reclamo administrativo previo: es requisito generalmente indispensable para la repetición. Esto surge de la ley 3952
que determina que el estado no puede ser demandado ante la autoridad judicial sin haberse formulado reclamo
administrativo previo. Las provincias en forma expresa o implícita se han adherido a este régimen al incluir en sus
ordenamientos la reclamación administrativa previa a la vía judicial.
Competencia y partes intervinientes: cuando se trata de impuestos nacionales y en los cuales la demandada es la
nación, el juicio puede iniciarse ante el juez federal de la circunscripción donde se halla la oficina recaudadora.
Además existe una competencia originaria de la corte suprema de justicia según la cual puede accionarse
directamente ante la corte cuando se sostiene la invalidez de actos emanados de autoridades provinciales que violan
la constitución nacional o una ley nacional. Se trata de una competencia de excepción que deriva de la propia
constitución nacional.
Solo puede ser actor de la acción de repetición quien tiene aptitud para ser sujeto activo de la relación jurídica de
repetición. El demandado en el fisco nacional o en su caso los fiscos provinciales o municipales.
En el caso de una sentencia en contra del fisco por la ley 3952 solamente tendría valor declarativo ya que se prohíbe
la ejecución contra el estado. Esto afecto normas básicas de justicia por lo que se argumento la inconstitucionalidad
de esta ley y la corte declaró su validez. Sin embargo en 1966 la corte modifico su anterior interpretación amplia y
estableció el alcance de la norma en cuestión.

La acción en la ley 11683: En esta ley hay 2 procedimientos distintos para la repetición según que el pago haya sido
espontáneo (mediante declaración jurada) o a requerimiento (en cumplimiento de una determinación de oficio).
a) pago espontáneo: se entiende por tal el que se efectuó mediante determinación por el sujeto pasivo.
Posteriormente al pago que se estima indebido, el presunto sujeto pasivo tributario debe interponer un reclamo
ante la DGI. Si esta repartición resuelve en contra de la pretensión del repitiente, este dentro de los 15 días de
notificado, puede ejercitar cualquiera de las siguientes opciones:
- recurso de reconsideración ante la propia DGI
- recurso de apelación ante el tribunal fiscal
- demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia. Se puede emplear esta vía en forma directa y
también si antes se interpuso recurso de reconsideración y este se resolvió en forma adversa.
Análogas opciones tiene el presunto sujeto pasivo tributario si la DGI no dicta resolución dentro de los 3 meses de
presentado el recurso.
b)pago a requerimiento: en este caso y para intentar la repetición de lo que piensa esta indebidamente pagado el
presunto sujeto pasivo tributario no necesita hacer reclamo y puede optar por las siguientes vías:
- demanda contenciosa ante la justicia nacional de primera instancia.
- Demanda directa ante el tribunal fiscal.
El reclamo por repetición faculta a la DGI a verificar deuda prescritas, pero temporalmente en cuadradas dentro del
periodo fiscal a que se refiere el reclamo. Si surge deuda, el fisco puede determinar y exigir el tributo hasta
compensar el importe por el cual la repetición prospere. Pero también se dispone que si a causa de esa verificación
surgen pagos tributarios improcedentes o excesivos, la DGI compensara los importes pertinentes hasta anular el
importe tributario resultante de la determinación, aun cuando la acción para repetir tales sumas hubiese estado
prescrita.

RECURSOS CONTRA LAS RESOLUCIONES DE LA AFIP EN LA LEY 11683


Según el art 78 contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en forma cierta o presuntivas o que
impongan sanciones (que no sean de arresto) o se dicten en reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos
e infractores pueden interponer dentro de los 15 días de notificados, el recurso de reconsideración y el recurso de
apelación.
Estos medios impugnativos pueden interponerse sin necesidad de pago previo.
Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la sanción o la suma cuya repetición se reclama
son inferiores a las cantidades que indica la ley, procederá únicamente el recurso de reconsideración ante la DGI. Si
en cambio, exceden la suma indicada, se podrá optar entre el recurso anterior o el recurso de apelación ante el
tribunal fiscal.
Ambos recursos son excluyentes entre sí e indicado uno de ellos ya no se puede iniciar el otro.
RECURSO DE RECONSIDERACION: se interpone ante la misma autoridad de la DGI que dicto la resolución recurrida.
La interposición es escrita y puede hacerse mediante entrega directa en las oficinas de la DGI o mediante correo con
carta certificada con aviso de retorno. Interpuesto el recurso, debe dictarse resolución dentro del termino de 20 días
y se notifica al interesado tanto la resolución recaída como todos sus fundamentos. Si el recurso se resuelve en
contra se debe pagar e iniciar demanda por repetición.
Si bien se interpone ante la misma autoridad que dicto la resolución el recurso no lo resuelve el mismo sino su
superior jerárquico, siempre que ese superior tenga también carácter de juez administrativo.

RECURSO DE APELACION: procede contra las resoluciones que impongan sanciones o determinen tributos y
accesorios, o se dicten en reclamos por repetición de tributos. No es procedente respecto de las liquidaciones de
anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e intereses. No es utilizable esta vía recursiva en las
liquidaciones de actualizaciones e intereses cuando simultáneamente no se discuta la procedencia del gravamen.
El art 130 de la ley se especifica que el tribunal fiscal actúa en el recurso de amparo de los art 164 y 165 y en los
recursos entablados con relación a los derechos, gravámenes, accesorios y sanciones que aplique la aduana de la
nación, excepto en los casos de contrabando.
Algunos aspectos de importancia:
A) Interposición del recurso: se interpone por escrito ante el tribunal fiscal dentro de los 15 días de notificada la
resolución administrativa y el recurrente debe comunicar a la DGI o administración nacional de aduanas que ha
interpuesto este recurso.
El recurrente, en su interposición, debe expresar todos sus agravios, oponer excepciones, ofrecer prueba y
acompañar la instrumental que haga a su derecho.
La sustanciación de recurso suspende la intimación de pago a la parte apelada, es decir, mientras la apelación no
quede resuelta por sentencia del tribunal fiscal, el recurrente no puede ser ejecutado por la suma resultante de la
determinación o por el importe de la multa aplicada. Cuando la apelada sea una determinación se devengara
durante la sustanciación del recurso, un interés equivalente al fijado, al tiempo de la apelación para la infracción de
art 42 de la ley 11683. El fallo del tribunal puede eximir al recurrente de tal interés en forma total o parcial si se
estima que tenia fundadas razones para considerar improcedente el tributo. Pero si encontrase que la apelación es
evidentemente maliciosa, puede ordenar se liquide otro interés adicional incrementado hasta en un 100%. La
sentencia debe pronunciarse expresamente acerca de los intereses.
B)Traslado a la apelada: se dará traslado por 30 días a la apelada para que conteste el recurso, oponga excepciones,
acompañe el expediente administrativo y ofrezca prueba.
Si no lo hiciere de oficio o a petición de parte el vocal instructor hará un nuevo emplazamiento a la repartición
apelada para que lo conteste en el termino de 10 días bajo apercibimiento de rebeldía y de continuarse con la
sustanciación de la causa. El plazo establecido en el primer párrafo solo será prorrogable por conformidad de partes
manifestada por escrito al tribunal dentro de ese plazo y por un termino no mayor a 30 días.
C)Excepciones: producida la contestación de la apelada y en caso de que esta opusiese excepciones, el vocal
instructor dará vista por 10 días al apelante para que las conteste y ofrezca prueba sobre ellas. El art 171 enumera
taxativamente las 8 excepciones que pueden oponer las partes como de previo y especial pronunciamiento:
- incompetencia
- falta de personería
- falta de legitimación en el recurrente o la apelada
- litispendencia
- cosa juzgada
- defecto legal
- prescripción
- nulidad.
Si el vocal instructor estimase que alguna de las excepciones opuestas no es de previo y especial pronunciamiento
dispondrá que tal excepción se resuelva juntamente con el fondo de la causa. El vocal tiene un plazo de 10 días para
resolver si las excepciones son admisibles. Si así lo considera ordena la producción de la prueba ofrecida y una vez
sustanciada el vocal resuelve la excepción sin la facultad de las partes para producir alegatos sobre ella.
D) Admisibilidad y producción de la prueba: si no se plantean excepciones o resuelto lo que corresponda sobre ellas,
el paso siguiente cosiste en que el vocal instructor debe resolver sobre la pertinencia y admisibilidad de las pruebas.
Si resuelve sustanciarlas debe hacerlo en un plazo no superior a los 60 días aunque a pedido de las partes, puede
ampliar tal termino hasta 30 días mas las diligencias de prueba tramitan directa y privadamente entre las partes y el
vocal presta asistencia para asegurar el efecto indicado, allanando inconvenientes y emplazando a los remisos a
colaborar. A ese efecto, el vocal tendrá la facultad que se concede a la DGI para hacer comparecer a las personas
ante el tribunal. Los informes pueden ser solicitados por las partes a entidades publicas o privadas y que deben ser
obligatoriamente evacuados con las formalidades que establece el dispositivo citado.
E) Clausura de prueba y alegatos: una vez que vence el termino de prueba, el vocal instructor declara su clausura y
eleva los autos a la sala la que por 10 días los pone a disposición de las partes para que aleguen. Si no se produce
prueba, la remisión es inmediata. Si la sal cree necesario un debate más amplio, convocara a audiencia de vista de
causa por auto fundado. Esta audiencia es oral y se realiza en los términos y conforme a las pautas que indica la ley.
F) Medidas para mejor proveer: hasta el momento de dictar sentencia, el tribunal puede declarar medidas para
mejor proveer o sea, prueba adicional que el tribunal resuelve recibir de oficio para un mejor y más completo
conocimiento de la causa. En caso de medidas de mejor proveer el termino para dictar sentencia se amplía en 30
días.
G) Autos a sentencia: una vez contestado el recurso y las excepciones y cuando no hay prueba a producir, los autos
pasan directamente a resolución del tribunal, siendo destacable que en esta circunstancia la ley no faculta a las
partes a producir alegatos. Lo mismo sucede una vez que finaliza la audiencia de vista de causa.
H) Limites y facultades de la sentencia: la sentencia del tribunal no puede declarar la inconstitucionalidad de las
leyes tributarias o aduaneras o sus reglamentaciones. Pero si la corte suprema ha declarado este tipo de
inconstitucionalidad el tribunal puede aplicar esa jurisprudencia.

Las facultades del tribunal consisten:


- declarar que una interpretación ministerial o administrativa no se ajusta a la ley interpretada.
- Practicar la sentencia, la liquidación del quantum del tributo y accesorios y fijar el importe de la multa.
- En lugar de ello, si lo estima conveniente el tribunal dará las bases precisas para que se fijen esas cantidades. En
este caso el tribunal ordenara que las reparticiones recurridas practiquen en el termino de 30 días prorrogable por
igual plazo y una sola vez. Si vencido dicho termino y su eventual prorroga, la repartición apelada no produce
liquidación esta deberá ser efectuada por el apelante. De la liquidación practicada por las partes se dará traslada por
5 días vencidos los cuales el tribunal fiscal de la nación resolverá dentro de los 10 días. Esta resolución será apelable
por el plazo de 15 días debiendo fundarse al interponer el recurso.
I) Plazo para la sentencia: salvo en el caso de alargue por medida de mejor proveer, los términos fijados para que el
tribunal dicte sentencia son de 15 días para resolver las excepciones de previo y especial pronunciamiento; de 30
días para cuando se trate de sentencias definitivas y no se hubiera producido prueba; de 60 días en caso de
sentencia definitiva y prueba producida ante el tribunal fiscal.
J) Recurso de aclaratoria: notificada la sentencia, las partes podrán solicitar, dentro de las 5 días, que se aclaren
conceptos oscuros, se subsanen errores materiales o se resuelvan puntos incluidos en el litigio y que fueron omitidos
en la sentencia.

LA REGLA SOLVE ET REPETE.


Algunos administradores lo consideran como un principio sagrado, autentico basamento del derecho tributario e
imprescindible para la supervivencia del estado.
Significa que cualquier contribuyente que en contienda tributaria le discuta al fisco la legalidad de un tributo
previamente debe pagarlo.
Naturaleza jurídica: el profesor Gustavo Ingrosso dice que el fundamento se halla en que la autoridad judicial no
puede anular el acto administrativo de imposición, sino reparar la lesión jurídica que el provoca y que resulta del
pago pues la mera posibilidad de que el acto lesione un derecho no puede ser materia de actuación d}ante la
autoridad judicial de manera que el solve et repete es el medio adecuado para el cumplimiento de la función normal
de la ley tributaria y la certeza de la percepción regular de los ingresos.
Giorgio Tesoro sostiene que la regla es algo mas y algo diferente del principio de ejecutoriedad; se trata dice de una
norma particular de nuestra rama del derecho; norma en parte justificada por necesidades publicas y por la
presunción de legitimidad del acto administrativo de determinación pero sustancialmente diversa y paralela de la
ejecutoriedad.
Benvenuto Griziotti dice que constituye una institución autónoma del derecho financiero y reviste el carácter de
medida protectora de política financiera cuya finalidad, función o motivo es proteger las finanzas publicas erigiendo
una valla para los contribuyentes de mala fe.
No hay acuerdo desde el punto de vista de su valor procesal. Para algunos es una cuestión prejudicial cuya
inobservancia impide la constitución de la relación procesal.. en cambio para otros el principio constituye una
excepción procesal. Esto significa que no se trata de un presupuesto de la acción sino de una condición para que el
juez pueda conocer sobre el fondo del asunto.
En el modelo de código tributario para América latina dice: la acción a que se refiere el art 175 párrafo primero
podrá interponerse y deberá fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos o de las sanciones. En la
exposición de motivos se explica que este es un medio frecuentemente utilizado para encubrir la arbitrariedad
administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente.
En nuestro país esta regla fue creación jurisprudencial, es decir, los tribunales siguiendo la jurisprudencia de la corte
aplicaron este principio exigiendo el pago previo del tributo para poder litigar contra el fisco aun sin que ley alguna
lo establezca.
La CSJN estableció esta regla excepcionalmente. En algunas oportunidades abrió el recurso extraordinario en juicios
de apremios, cuando la ejecución fiscal podía causar perjuicio irreparable. De la misma manera, declaro viable la
contienda sobre liquidaciones del impuesto sucesorio sin pago previo ya que para este tributo según el alto tribunal
no regia la regla. Expreso en un fallo que el pago no es obligatorio cuando se trata de casos anómalos lo cual puede
interpretarse referido a situaciones en que a simple vista el tributo cuestionado es inconstitucional.
Desde el punto de vista de la legislación, la ley 11683 dio vida legal a esta regla. Este principio tiene mayor rigidez
para los tributos de montos inferiores a los exigidos por la ley para la procedencia del recurso de apelación.
Las legislaciones provinciales también adoptaron esta regla pero algunos atenuaron sus efectos al establecer
tribunales fiscales con funciones jurisdiccionales que permitieron discutir la legitimidad del tributo, sin necesidad de
pago previo.

c) El proceso contencioso judicial.

RECURSO DE REVISION Y APELACION LIMITADA


Los sujetos pasivos determinados y los infractores perdidosos podrán interponer el llamado recurso de revisión y
apelación limitada para ante la cámara nacional competente, lo cual podrán hacer dentro de los 30 días de
notificados de la sentencia definitiva del tribunal fiscal, igual derecho tendrá la AFIP. No interpuesto el recurso, la
sentencia pasara en autoridad de cosa juzgada y deberá cumplirse dentro de las 15 días de quedar firme.
La DGI tendrá derecho a apelar la sentencia siempre que el escrito del recurso se acompañare con la autorización
escrita para el caso dado, emanada del subsecretario de política y administración tributaria o de competencia
análoga o en ausencia o impedimento de este, del funcionario a cargo de la dirección nacional de impuestos
dependiente de la secretaria de hacienda o de la dependencia centralizada que cumpla función equivalente en dicha
secretaria de estado y que el subsecretario designe.
Para esto, la repartición presentara juntamente con el pedido de autorización un informe fundado en la
conveniencia de apelar el fallo del tribunal fiscal de la nación.
Concedida la autorización, esta será valida para todos aquellos casos en que a trabes de la sentencia del tribunal
fiscal de la nación resulte que se trata de una situación estrictamente análoga a la que dio lugar a la autorización
siempre que del mismo modo previsto en el primer párrafo, no se dispusiera otra cosa en forma simultanea, sea o no
en la misma autorización o con posterioridad.
La repartición autorizada deberá comunicar dentro del plazo de 30 días de notificada a la secretaria de hacienda, las
sentencias definitivas desfavorables a la pretensión fiscal que recayeran en las causas análogas en tramite o que
pudieran iniciarse.
La dirección general de aduanas dependiente de las AFIP podrá apelar la sentencia del tribunal fiscal sin el
cumplimiento de dicho requisito.
La apelación de las sentencias se concederá en ambos efectos, salvo la de aquellas que condenaren al pago de
tributos e intereses que se otorgara al solo efecto devolutivo. En este caso si no se acreditare el pago de lo adeudado
ante la repartición apelada dentro de los 30 días desde la notificación de la sentencia o desde la notificación de la
resolución que apruebe la liquidación practicada, la repartición expedirá de oficio la boleta de deuda a que se refiere
el articulo 92, fundada en la sentencia o liquidación en su caso.

EJECUCION FISCAL
Si el sujeto pasivo no paga a tiempo su obligación que puede consistir en importes tributarios, pagos a cuenta,
anticipos, accesorios, multas ejecutoriadas y sus correspondientes incrementos por actualización monetaria, el
estado tiene derecho a perseguir su cobro por el procedimiento especial de ejecución fiscal. Es un juicio sumario y se
basa en el principio de la legitimidad de los actos administrativos.
Cuando se trata de tributos nacionales, la ejecución fiscal debe iniciarse ante la justicia federal. Si se trata del cobro
de tributos provinciales y municipales corresponde la actuación de la justicia provincial ordinaria. El procedimiento
de ejecución fiscal se inicia con una demanda donde el fisco pone en conocimiento del juez la existencia de la deuda
y su decisión de llevar adelante la ejecución hasta el pago completo del capital adeudado y las costas
correspondientes. Acompaña a la demanda una boleta de deuda que acredita la existencia de la obligación tributaria
concreta. Una vez iniciado el tramite, se libra un requerimiento de pago y embargo. El procedimiento posterior es el
de la citación de venta, consistente en la oportunidad concedida al demandado en contra de la acción del fisco. Las
excepciones mas comunes son las de inhabilidad de titulo, pago, prescripción, espera y pendencia de recursos
autorizados por ley.
La sentencia de remate se dicta posteriormente ordenando llevar adelante la ejecución.
En general en la ejecución se prohíbe la discusión de aspectos sustanciales. Esos aspectos sustanciales podrán ser
objeto del juicio de repetición. Se trata de un procedimiento que tiende a la rápida percepción de lo adeudado en
concepto de tributos.
Las excepciones de la ley 11683 son las siguientes:
- pago total documentado: no se requiere que el pago sea total, procede también por pago parcial.
- Espera documentada: se refiere a las prorrogas de tributos concedidas por ley o por el organismo recaudador
cuando la ley autoriza su concesión.
- prescripción: esta autorizada por el código civil cuando se refiere a su oposición al contestar demanda o en la
primera presentación en juicio que haga quien la intente.
- Inhabilidad de titulo: la ley 11683 restringe la procedencia de esta excepción: vicios formales en la boleta de
deuda. Consideramos la inclusión dentro de esta excepción de la de defensa de falta de legitimación sustancial
pasiva, lo cual fue admitido teóricamente por la doctrina. La corte suprema de justicia ha admitido esta doctrina
cuando se hallan en tela de juicio algunos de los presupuestos esenciales de la vía ejecutiva sin cuya concurrencia no
existiría titulo hábil. también puede ser incluida como inhabilidad de titulo la condonación de una multa que luego
pretende ejecutarse, pues si queda sin efecto la multa el titulo que la documenta deja de valer como tal.
La inconstitucionalidad como defensa en la ejecución fiscal, en principio no es oponible según la jurisprudencia tanto
de la corte suprema de justicia de la nación como de la mayoría de los tribunales del país. Las corte ha admitido esta
defensa para prevenir un agravio que resulta irreparable atento a la imposibilidad de conjurar ese mal por la vía
ordinaria o cuando lo decidido reviste gravedad institucional y pueden resultar frustratorio de derechos de orden
federal con perturbación de servicios públicos.

RECURSOS ANTE LA CORTE


Siendo la corte suprema el tribunal de mas alta jerarquía, a quien compete en ultima instancia el conocimiento y
decisión de las causas que versen sobre puntos regidos por la constitución y por la leyes de la nación, su intervención
en cuestiones tributarias asume gran importancia en los aspectos doctrinal y practico. excepción hecha en los
asuntos de competencia originaria enumerados en el art 116 de la constitución, su actuación debe tener lugar por
vía de apelación, en los casos regulados por el art 2 del decreto-ley 1285/58.
Conforme a esas normas y a las conexas de la ley 48, las vías procesales disponibles para llevar las causas fiscales a
conocimiento de la corte son dos: el recurso ordinario de apelación y el recurso extraordinario de apelación.

Recurso ordinario de apelación: este recurso que abre instancia ordinaria y permite la revisión de las cuestiones de
hecho y de derecho implicadas en el proceso, solo procede cuando el estado nacional es parte interesada, directa o
indirectamente, siempre que el “valor disputado en ultimo termino, sin sus accesorios, sea superior a determinado
monto”.
Por lo tanto las condiciones de procedencia del recurso son:
1-que la nación o cualquiera de sus dependencias sea parte interesada, directa o indirectamente, sin que la reforma
introducida por la ley 15271 y decreto ley 17116/67 acerca del interés comprometido haga suponer que el propósito
legislativo fue dejar sin efecto o modificar la doctrina de la improcedencia del recurso cuando el fisco nacional
interviene en gestión de sus intereses locales, referentes a impuestos para la capital federal y territorios nacionales.
2-que el valor cuestionado exceda de determinado monto, para lo cual la corte ha establecido:
a) debe computarse el monto reclamado en la demanda sin considerar las cuotas que se devenguen durante el pleito
ni la eventual depreciación monetaria producida en ese periodo.
b)a los efectos de establecer el valor cuestionado, el caso de acumulación de acciones distintas debe considerarse el
monto individual de cada una de ellas y no el total; así como también que no basta la simple aserción de que el valor
actualizado de los bienes motivos del juicio supera la cifra tope, si ella carece de fundamento objetivo en las
actuaciones.
c) debe entenderse por accesorios los intereses y las costas.
d)a los efectos de establecer el tope determinante de la competencia de la corte, hay que considerar el existente a la
fecha de concesión del recurso.
3-la apelación debe referirse a una sentencia definitiva, esto es, la que pone fin al pleito y hace imposible su
continuación.
según la orientación de la corte, el recurso ordinario es improcedente en las causas en que se discuten multas de
índole punitiva, como son las aplicaciones en caso de contrabando o de infracción a las leyes de impuesto a los
réditos.
El recurso debe interponerse dentro de los 5 días de la notificación de la sentencia y tramitarse con arreglo a las
normas establecidas en los 244, 245 y 254 del código procesal de la nación, debiendo tenerse en cuenta que el
pedido de aclaratoria de la decisión apelada no suspende aquel termino. no hay impedimento para que
conjuntamente con el ordinario se deduzca el recurso extraordinario, pero la improcedencia de aquel determina el
rechazo de estos.

Recurso extraordinario de apelación: la otra vía para llevar las causas a conocimiento de la corte suprema es el
recurso extraordinario que autoriza el art 14 de la ley 48 y que procede contra sentencias definitivas de las cámaras
federales de apelación, de las cámaras de apelación de la capital y de los tribunales superiores de provincia. por
excepción también corresponde con respecto a decisiones de funcionarios u organismos administrativos autorizados
por ley a dictar resoluciones de naturaleza judicial, es decir, de las que en el orden normal de las instituciones
incumben a los jueces y siempre que ellos tengan carácter final y no sean pasibles de revisión o recurso, sin embargo
se declaro improcedente en el caso de sentencias del tribunal fiscal de la provincia de Buenos Aires, a pesar de que
ellas no eran revisables por vía de recurso sino por acción especial contencioso administrativa ante la suprema corte
local, lo que no ocurre en el tribunal fiscal de la nación por ser recurribles ante la cámara federal.
El recurso procede en las situaciones enumeradas por el art 14 ley 48:
-Cuando se cuestiona la validez de un tratado, de una ley del congreso, o de una autoridad ejercida en nombre de la
nación y la decisión fuese contraria a su validez.
-Cuando una ley, decreto o autoridad de provincia fuere cuestionada como contraria a la constitución nacional, a los
tratados o leyes de aquellas.
-Si el litigio versa sobre la inteligencia de alguna cláusula de la constitución o de un tratado o ley del congreso, o se
cuestione una comisión ejercida en nombre de la autoridad nacional y la resolución fuere contraria a la validez de
esas normas o derecho.
Para la procedencia formal de este recurso se necesitan:
a) sentencia definitiva: la decisión recurrida debe ser una sentencia definitiva. La corte dijo que reviste tal carácter: 1)
la resolución que aun no resolviendo el fondo del pleito le pone fin; 2) el auto que decide una cuestión de
competencia; 3) son equiparables a sentencias definitivas los pronunciamientos que por su índole y consecuencias
puedan llegar a frustrar el derecho federal invocado, ocasionando perjuicios de imposible o tardía reparación
ulterior.
b)Tribunal de ultima instancia: la decisión materia del recurso debe emanar de un tribunal de ultima instancia
ordinaria, lo cual tienen importancia especialmente en las causas sustanciadas ante la justicia provincial.
c) Planteamiento oportuno: debe plantearse en tiempo oportuno para que los jueces de la causa conozcan de ella, lo
que también rige para los procedimientos administrativos. El recurso extraordinaria no abre instancia a diferencia de
lo que ocurre con el recurso ordinario de apelación, pues solo permite que la corte ejerza su facultad de control
constitucional del derecho publico aplicado. Por lo tanto no son revisables por esta vía las sentencias que resuelven
una cuestión con fundamento en circunstancias de hecho y prueba. Este principio excluyente sufre excepción
cuando ellas están tan íntimamente ligadas con la cuestión federal planteada, que deben ser examinadas en cierta
medida para el reconocimiento del derecho invocado.
En cuanto a los aspectos sustanciales, el recurso procede cuando se trata de interpretar la constitución nacional o
leyes federales y en el supuesto de colisión entre una norma o acto con la constitución nacional o con otras
disposiciones dictadas sobre la base de ella. La corte ha dicho que para la interpretación de la jurisprudencia hay
leyes nacionales que pueden ser comunes (corresponden a los códigos sustantivos y otros ordenamientos derivados
de los poderes delegados), leyes locales (dictadas par un determinado lugar o porción del territorio) y leyes federales
propiamente dichas (dictadas en virtud de facultades generales asignadas por disposición constitucional). De
acuerdo a esta clasificación:
1- Procede el recurso extraordinario: cuando se cuestiona la inteligencia de normas federales propiamente dichas y la
decisión ha sido contraria al derecho invocado; leyes tributarias provinciales que se impugnan como violatorias de la
constitución nacional; aunque se trate de una ley local.
2- Es improcedente el recurso extraordinario: respecto de leyes locales; con motivo de la interpretación de normas
convencionales y de orden común; en las cuestiones de orden procesa, aun regidas por leyes federales; en la
cuestión relativa a la falta de protesta previa como condición para una demanda de repetición.
A pesar de la improcedencia del recurso en los casos citados previamente, debe tenerse en cuenta que si lo resuelto
importa agravio constitucional o compromete instituciones básicas de la nación, corresponde abrir el recurso
extraordinario. Tal situación supone una excepción a la norma general. Inversamente si bien las leyes federales
pueden ser examinadas por vía del recurso extraordinario, ellos resulta improcedente en el supuesto de que se
apliquen a la percepción de tributos de carácter local, pues en tal caso las leyes de la nación pierden allí el carácter
de normas federales.

Competencia originaria de la corte: conforme el art 116 de la constitución nacional la corte suprema conoce en
ultima instancia en las causas que versen sobre los puntos regidos por la constitución y por las leyes de la nación,
con la reserva hecha del art 75 inc 12, y lo hace por apelación (ya sea por apelación ordinaria o por recurso
extraordinario); pero en todos los asuntos concernientes a embajadores, ministros y cónsules extranjeros y en los
que alguna provincia fuese parte lo ejercerá originaria y exclusivamente. Se trata de una competencia de excepción
derivada de la constitución nacional y que surge con prescindencia de la nacionalidad o vecindad de las partes.

ACCION DECLARATIVA DE INCONSTITUCIONALIDAD


El CPCC permite en su art 322 la acción declarativa de certeza que permite la declaración de inconstitucionalidad con
efecto preventivo. La acción hace cesar un estado de incertidumbre sobre la existencia a modalidades de una
relación jurídica siempre que la faltas de certeza ocasione un perjuicio o daño al actor y este no tenga otro medio
legal para ponerle termino inmediatamente.
Esta acción es aplicable en materia tributaria y así lo declaro la corte en la primera causa “Newland, Leonardo
Lorenzo”. Para la procedencia de esta acción no es necesario que el derecho cuya declaración se requiere haya sido
trasgredido. Es suficiente que el accionado lo discuta, desacate o se jacte de tener un derecho cuya existencia se
deba declarar.
La interposición de esta acción ha enervado la exigencia del solve et repete ya que previene la consumación del
perjuicio que puede originarse con el pago del tributo antes de su discusión.

d) Procedimiento Penal Tributario.

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO CONTRAVENCIONAL


Los hechos reprimidos en los art 39, 45, 46 y 48 deben ser objeto de un sumario administrativo cuya instrucción
debe disponerse por resolución emanada del juez administrativo. En esta resolución debe constar claramente cual es
el ilícito atribuido al presunto infractor.
Esta resolución que dispone el sumario debe ser notificada al presunto infractor quien contara con un plazo de 15
días prorrogable por igual plazo por una única vez y por resolución fundada, para formular su descargo escrito y
ofrecer todas las pruebas relativas a su derecho. Vencido el termino de 15 días se observaran para la instrucción del
sumario las normas de determinación de oficio.
En el caso de infracción a los deberes formales se otorgará 5 días al presunto infractor para que presente su defensa
y ofrezca pruebas.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones u observaciones vinculadas a la determinación, es
imprescindible para el juez que aplique las sanciones en la misma resolución en que determina el gravamen.
Si así no lo hace, el sujeto pasivo determinado tendrá derecho a considerar que la dirección no encontró merito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinación.
En el supuesto de infracción por no declaración de declaraciones juradas, el procedimiento de aplicación de la multa
puede iniciarse a opción de la dirección con una notificación emitida por el sistema de computación de datos que
reúna los requisitos establecidos por el articulo 70 (debe constar claramente el acto u omisión que se atribuye al
presunto infractor).
Si dentro del plazo de 15 días a partir de la notificación el infractor paga voluntariamente la multa y presenta la
declaración omitida, los importes respectivos se reducen a la mitad y la infracción no se considera como un
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si ambos requisitos (pago voluntario de multa y presentación
de declaraciones juradas) se cumplen desde el vencimiento general de la obligación hasta 15 días posteriores a la
notificación mencionada. No cumplido uno solo de estos requisitos debe sustanciarse el sumario.
En el caso de infracciones a los deberes formales reprimidas con clausura de establecimientos el procedimiento
consiste en que constatados los hechos u omisiones corresponde labrar una minuciosa acta de comprobación en la
cual los funcionarios deben dejar constancia de todas las circunstancias relativas a dichos hechos u omisiones así
como a su prueba y su encuadramiento legal. Además esta acta debe contener una citación para que el presunto
infractor, provisto de las pruebas de que intente valerse comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara
para una fecha no anterior a los 5 días no posterior a los 10 días. El acta debe ser firmada por lo actuantes y por el
titular del establecimiento o por su representante en el lugar, salvo que no estuvieren o no quisieran hacerlo, en
cuyo caso se dejara constancia de ellos con la firma de 2 testigos.
Esta audiencia debe ser tomada por el juez Administrativo quien se pronunciara una vez que ella haya terminado o
en un plazo que no puede exceder de 10 días.
Si la sentencia impone la sanción de clausura es posible interponer recurso de apelación ante los juzgados en lo
penal económico de la capital federal y los juzgados federales en el resto del territorio de la republica. Este recuro se
otorga con efecto devolutivo a partir de la reforma de la ley 23905. Sin embargo la ley permite que en caso de que
pudiera causar un gravamen irreparable y a pedido de parte el juez lo otorgue con efecto suspensivo. La decisión del
juez es inapelable.
El recurso de apelación debe ser fundado e interpuesto en sede administrativa dentro de los 5 días de notificada la
resolución. Verificado el cumplimiento de los requisitos formales pertinentes, las actuaciones se remiten en 48 hs al
juzgado competente el cual lo tramitara conforme a los dispuesto en los art 588 y 589 del código de procedimiento
en lo criminal para la justicia federal. El art 588 dice: “El juez correccional resolverá el recurso previa audiencia del
apelante a la que podrá asistir el asesor de la policía o la municipalidad y en presencia de las actuaciones producidas
son perjuicio de tomar otros antecedentes que creyere indispensables”. El art 589 dice: “la resolución del juez
correccional debe dictarse dentro del tercer día después de practicadas las diligencias de que habla el articulo
anterior”.
En los casos en que según la ley procede la pena de prisión, la DGI una vez firma la determinación del tributo dará
intervención a los jueces en los penal económico de la capital federal o a los jueces federales en el resto del país,
siendo aplicable para la sustanciación de la causa el código nacional de procedimientos penales.

Procedimiento y recursos en caso de clausura de establecimiento y sanciones conexas:

a) procedimiento: en el caso de una multa se requiere un acta de comprobación. En esta acta se dejara constancia de
lo siguiente:
1- Todas las circunstancias relativas a las infracciones: esto significa que el acta debe describir concretamente las
operaciones que los funcionarios consideren violatorias de la normativa vigente, haciendo una relación
circunstanciada de dichas operaciones de tal forma que del acta surjan sin duda alguna las razones de orden fáctico
que permiten llegar a la conclusión del fisco de que el contribuyente ha cometido la infracción.
2- Las razones y pruebas que desee incorporar el interesado: dada la importancia del acta como instrumento publico
y su valor probatorio, el derecho de defensa del administrado obliga a que los funcionarios hagan constar en el acta
todas las circunstancias relativas a los hechos u omisiones que desee incorporar el contribuyente, así como la prueba
que quiera agregar.
3- Todo lo relativo a la prueba del ilícito atribuido: el detalle circunstanciado de las conductas que se imputan al
supuesto infractor, debe ir acompañado de las pruebas pertinentes. La falta de ese requisito, atribuible a los
inspectores actuantes, impide la acreditación de la imputación que se intenta formular.
4- Encuadramiento legal de la conducta que se ha considerado punible: debe tenerse en cuenta el inciso vulnerado
del art 40 de ley 11683 y también los artículos e incisos de la resolución general de la DGI que resulte aplicable.
Además el acta de comprobación debe contener una citación para que el responsable, con las pruebas de que
intente valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que se fijara para una fecha no anterior a los 5 días ni
superior a los 15 días. El acta debe ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de
el. En caso de no hallarse presente este ultimo en el acto del escrito, se notificara el acta labrada en el domicilio
fiscal por los medios establecidos en el art 100.
En las audiencias el supuesto infractor deberá demostrar personería suficiente, podrá contar con asesoramiento
letrado y podrá optar por presentar su defensa por escrito. deberá ofrecer y producir las pruebas pertinentes que no
haya adjuntado previamente.
En esta oportunidad el presunto infractor tiene la opción de reconocer la materialidad de la infracción cometida, en
cuyo caso las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.

b) Procedimiento recursivo administrativo: una vez finalizada la audiencia y dentro de los 2 días, el juez
administrativo dictara la resolución pertinente que pondrá fin al procedimiento.
Alguna doctrina dice que si vence este plazo y el juez no dicta la resolución, hay que interpretar que se ha producido
la caducidad de la facultad del fisco para imponer la medida punitiva y que debe concluirse en que no se ha
encontrado merito suficiente para aplicar sanción alguna, con la indemnidad para el contribuyente.
La resolución puede significar que la defensa prospere y que no se aplique sanción alguna al inculpado. Pero puede
también suceder que se decida la aplicación de las penas que conmina el dispositivo. En este caso, el presunto
infractor puede interponer el recurso de apelación en sede administrativa ante los funcionarios superiores que
designe el director de la DGI, lo cual deberá efectuar dentro de los 5 días de dictada la resolución condenatoria.
Dentro de los 10 días el funcionario autorizado deberá dictar resolución confirmando la sanción o absolviendo al
imputado. Si la resolución fue condenatoria, causa ejecutoriedad, correspondiendo que sin otra sustanciación de la
dirección General proceda a la ejecución de las sanciones que para cada caso autorice la ley.

c) Recurso ante el juez de primera instancia: si la resolución de la apelación administrativa fue desfavorable al
recurrente, este puede interponer ante la justicia recurso de apelación. Pero como se otorga efecto devolutivo al
recurso, las sanciones impuestas por el organismo fiscal pueden ser inmediatamente ejecutadas no obstante la
mencionada interposición.
Es notorio el perjuicio que causa la clausura, ya que obliga a cesar en las actividades por un periodo de 3 a 10 días,
con la siguiente imposibilidad de trabajar y obtener ganancias. Los perjudicados son el contribuyente, sus
subordinados y el propio fisco, que deja de percibir ingresos sobre lo que debería tributar por lo producido.
Con este efecto devolutivo se da la anómala situación de que la sanción debe cumplirse antes de que una sentencia
firme, del juez competente, lo establezca, lo cual significa un atentado a la presunción de inocencia que a favor del
inculpado consagran el art 1 de CPP y el art 8 del Pacto de San José de costa rica. La corte ha sostenido desde el caso
fernandez arias c/ poggio que el pronunciamiento jurisdiccional emanado de órganos administrativos debe quedar
sujeto a un control judicial suficiente
La DGI se transforma en juez y parte, con la facultad de sancionar y efectivizar la medida antes del pronunciamiento
de la instancia judicial revisora. De tal manera, si la sentencia del juez fuera favorable al contribuyente se corre el
peligro de que los perjudicados demanden al estado por los daños y perjuicios sufridos.

d)Recurso ante la cámara: se puede recurrir la sentencia del juez de primera instancia por ante la cámara siguiendo
los tramites de los recursos previstos en el CPP y nuevamente con efecto devolutivo

PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO DELICTUAL:


Procedimiento administrativo: conforme al art 18 de ley 24769, el organismo recaudador no podrá formular
denuncia si no esta dictada la determinación de oficio de la deuda tributaria o resuelta en sede administrativa la
impugnación de las actas de determinación de deuda de los recursos de la seguridad social, aun cuando estén
recurridos.
La ley 24769 permite la denuncia solo a partir de la determinación de la deuda tributaria o del dictado de la
resolución administrativa que resuelva la impugnación de las actas de determinación de deuda de los recursos de la
seguridad social, lo cual proporciona al administrado la posibilidad de ejercer su defensa y ofrecer su prueba durante
}el tramite de ambos procedimientos administrativos.
Tenemos la exigencia de un acto administrativo fundado, el cual otorga a la deuda fiscal o previsional una mínima
aunque provisional certidumbre como soporte objetivo del delito que se denuncia.
Otro hecho positivo es la supresión del informe técnico de la DGI de 30 días que contenía el anterior art 16 de la ley
23771.
Denuncia en casos en que no corresponde la determinación: según el art 18 párrafo 2 de la ley 24769 en todos
aquellos casos en que no corresponde efectuar la determinación administrativa de la deuda, debe formularse de
inmediato la denuncia, pero tan solo si los funcionarios intervinientes llegan a la convicción sobre la presunta
comisión de un hecho delictivo.
En cuanto a los casos en que no corresponde determinación de la deuda, son los supuestos de los art 10, 11 y 12 de
la ley 24769, por ser figuras autónomas cuya consumación es independiente y separable de la cuantificación de la
deuda. De las misma manera , otras situaciones que por sus características no hacen imprescindibles el
procedimiento administrativo, tales como las declaraciones juradas rectificativas o las retenciones indubitables
contempladas en los art 6 y 9. En estos supuestos la ley exige que la denuncia se formule una vez formada la
convicción administrativa de la presunta comisión del hecho ilícito. Ello indica que la administración tributaria no
solamente debe estar íntimamente convencida de la existencia del presunto hecho punible sino que también esta
obligada a fundar la denuncia con los elementos de prueba que le conducen a sostener asertivamente la
materialidad del hecho y la concurrencia del elemento subjetivo requerido para el perfeccionamiento de la figura
que se denuncia.

Denuncia penal por terceros: según el párrafo 3 del articulo 18, si la denuncia penal es formulada por un tercero
ante el propio juez, este debe remitir los antecedentes al organismo recaudador a fin de que inmediatamente inicie
el procedimiento de verificación y determinación de la deuda ya sea tributaria o previsional. Este organismo debe
emitir el acto administrativo a que se refiere el primer párrafo del mismo art 18 en un plazo de 90 días hábiles
administrativos, prorrogables a requerimiento fundado de dicho organismo. Es decir, el plazo es ordenatorio y puede
ser alargado por el juez siempre que medie pedido fundado. No se fija termino para la prorroga lo cual queda
supeditado al buen criterio del juez. Dicha prorroga tendrá en cuneta las circunstancias de la causa, la complejidad
que puede darse ante la envergadura de la empresa o de las operaciones que realiza y el resguardo de los derechos
de defensa del contribuyente.

Atribución administrativa de no denunciar: señala el art 19 de la ley 24769 que aunque los montos alcanzados por la
determinación de la deuda tributaria o previsional fuesen superiores a los previstos en los art 1, 6, 7 y 9, el
organismo recaudador no formulara denuncia penal si de las circunstancias del hecho surgiese manifiestamente que
no se ha ejecutado la condena punible. Esta decisión debe ser fundada debe ser precedida por dictamen jurídico y
debe ser adoptada por funcionarios competentes. Además la decisión debe ser comunicada inmediatamente a la
procuración del tesoro de la nación que se expedirá al respecto.
Esto significa que se excluye la facultad de no denunciar para las figuras mas graves y para otros ilícitos los cuales
deberán llevarse a la justicia aun con la seguridad de que no hay conducta punible.
Comunicada la decisión a la procuración del tesoro, su dictamen también debe ser fundado y podrá confirmar lo
decidido en la instancia administrativa o discrepar en cuyo caso será obligatoria la formulación de la denuncia. Esto
significa que no es la DGI sino la procuración del tesoro el órgano que en ultima instancia con su opinión vinculante,
decidirá los casos en que la denuncia no debe formularse. Ante ello nos parecen infundadas las criticas que se
oponen a esta facultad hablando de delitos dependientes de instancia fiscal o sosteniendo que la administración se
convierte en dueña de la acción penal.

Sustanciación paralela de la determinación y ejecución: el art 20 primer párrafo preceptúa que la formulación de la
denuncia penal no impide que los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinación y
ejecución de la deuda tributaria o previsional, se sigan sustanciando. Sin embargo, prohíbe a la autoridad
administrativa imponer sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. En este caso no será
de aplicación el art 76 de la ley 11683 que obliga a atribuir sanciones en la misma resolución que determina el
gravamen, en defecto de lo cual se entiende que la DGI no encontró merito para imputar dichas sanciones.
El deslinde de competencia queda claramente fijado por la ley: la denuncia penal no despoja de competencia a la
autoridad administrativa o judicial para sustanciar los procedimientos a su cargo, dirigidos a la determinación
primero y a la ejecución después de las deudas tributarias y previsionales. Sin embargo, le impide aplicar sanciones
hasta que se dicte y quede firme la sentencia en sede penal.
Esto surge del ultimo párrafo del articulo 20, según el cual una vez firme la sentencia penal, la autoridad
administrativa aplicara las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidos en la
sentencia. Es decir, no se podrá volver a discutir en sede administrativa hechos y circunstancias que el juez penal
tuvo como ciertos.

Medidas de urgencia: según el art 21 de la nueva ley penal tributaria si hay motivos suficientes para presumir que en
algún lugar hay elementos de juicio relacionados con delitos fiscales o previsionales, el organismo recaudador puede
solicitar al juez penal autorización para obtener y resguardar dichos elementos, y además puede pedir otras medidas
de urgencia que considere necesarias. Estas diligencias pueden ser encomendadas al organismo recaudador,
asignando en tal caso a los funcionarios que actúen, la calidad de auxiliares de la justicia. La actuación será conjunta
con el organismo de seguridad competente.
El carácter de auxiliar de la justicia debe ser interpretado conforme a los dispuesto por el código procesal penal de
la nación en su art 224 como indicativo de una función y no de una repartición creada por la ley como es la policía
federal. Las facultades del auxiliar de la justicia se limitan a objetos del delito y no a personas y por lo tanto excluye
arrestos, detenciones, interrogatorios de testigos, etc, estándole en cambio permitido recibir denuncias, hacer
constar el estado de cosas y lugares y practicar allanamientos y secuestros de papeles.
Es necesario que el organismo recaudador actué juntamente con la fuerza policial y solo mediando esa conjunción
puede hacer uso de las facultades de auxiliar de la justicia con respecto a los elementos involucrados en los delitos
que investiga.

Competencia federal. Querella. Procedimiento judicial: En el ámbito de la capital federal es competente el fuero
penal económico mientras que en el interior del país es competente la justicia federal. Esta norma se complementa
con la construcción de varias figuras (art 1, 3, 4, 6, 10, 11, 12) que reiteradamente se refieren al fisco nacional. Esto
significa que pueden surgir hechos dolosos cometidos con las mas hábiles maniobras evasivas y por altos montos
que perjudiquen seriamente a las haciendas provinciales y municipales, y que sin embargo no revestirán el carácter
de delitos castigados por la ley 24769.
El art 23 faculta al organismo recaudador para asumir, en el proceso penal la función de querellante particular por
medio de los funcionarios designados para cumplir tal papel. Se trata de la querella por delitos de acción publica,
regulada por el art 82 del CPCC que dispone que toda persona con capacidad civil, particularmente ofendida por un
delito de acción publica, tendrá derecho a constituirse en parte querellante y como tal impulsar el proceso,
proporcionar elementos de convicción, argumentar sobre ellos y recurrir con los alcances que establece el código. La
asunción de tal papel no es obligatoria, ya que el art 23 dice que podrá constituirse. Se trata de sujeto eventual, no
es imprescindible ni necesario den el curso del un proceso. La inclusión de las entidades publicas con capacidad para
querellar importa la intervención de otro acusador publico paralelo. La oportunidad para constituirse en querellante
es en cualquier estado del proceso, hasta la clausura de la instrucción.
La constitución como querellante, habilita la actuación a los fines incriminatorios en la cuestión penal, pero no
permite ejercer la acción civil y concretar el reclamo resarcitorio. Para ello es necesario que el damnificado por el
delito se constituya en el proceso como actor civil en la forma y condiciones previstas por los art 87 y ss del CPPN.

INSTRUCCION Y REQUERIMIENTO DE ELEVACION A JUICIO:


En cuanto a la instrucción y al requerimiento de elevación a juicio por ser el derecho procesal penal tributario parte
del derecho procesal penal, se aplican las disposiciones de este ultimo. La instrucción se encuentra ubicada en el
libro II del código procesal penal y en su libro 7 esta el tema de la elevación a juicio.

BOLILLA 22
Derecho penal tributario (DPT).

a) El derecho penal tributario.


Corresponde al derecho penal tributario la regulación jurídica de todo lo atinente a la infracción y a la sanción
tributaria.
La doctrina moderna coincide en que la trasgresión fiscal es un ataque al normal desenvolvimiento de la acción
estatal, que obliga a no permanecer indiferentes a tal ataque. Por ello actualmente se presta especial importancia a
todo lo relativo a las violaciones de la ley tributaria y por consiguiente al DPT.

Teorías sobre su ubicación científica.


1. Tributarista: el DPT es un capítulo del derecho tributario. Giuliani dice que el derecho tributario es un todo
orgánico con aspectos diversos pero interconectados y no separados, y estima que las infracciones y sanciones
pertenecen a una misma categoría jurídica ilícita – fiscal. Sostiene que la singularidad de las sanciones tributarias no
permite aplicarle las disposiciones del Código Penal, salvo cuando la ley tributaria remita expresamente a sus
normas.
2. Penalista: el DPT es parte integrante del derecho penal común. Sáinz de Bujanda afirma que existe identidad
sustancial entre la infracción criminal y la tributaria, la única diferencia entre ellas es de carácter formal. El Código
Penal es de obligatoria vigencia para lo relativo a la infracción tributaria y su sanción, a menos que una norma
expresa derogue su aplicación.
3. Existe un derecho penal general que regula jurídicamente el poder represivo de la sociedad en forma integral, o
sea la potestad pública de castigar y aplicar medidas de seguridad a los autores de infracciones punibles. Ahora
bien, ese derecho penal admite una división según la naturaleza jurídica de las infracciones contenidas:
a) Común: rama del derecho penal general que regula la seguridad de los derechos naturales y sociales.
b) Contravencional o administrativo: rama que regula la punibilidad
de las infracciones al orden de la actividad administrativa tendiente al logro del bienestar social.
4. O sea que se puede aplicar las fórmulas del Código Penal siempre y cuando exista congruencia con la esencia de la
contravención fiscal.

Naturaleza del ilícito tributario: delito y/o contravención.


La infracción tributaria es la violación a las normas jurídicas que establecen las obligaciones tributarias sustanciales
y formales. La naturaleza jurídica ha sido motivo de discusión doctrinal:
1. La infracción tributaria no se diferencia ontológicamente del delito penal común, por lo que existe identidad
sustancial entre ambos. Así opina Sáinz de Bujanda, Jarach, Soler, Jiménez de Asúa (no distinguen entre delito y
contravención).
2. La infracción tributaria se distingue ontológicamente del delito penal común dado que por un lado tal diferencia
sustancial existe entre delito y contravención, y por otro, la infracción tributaria es contravencional y no delictual.
Así opinan Bielsa, Goldshmidt, Núñez.
Villegas también considera acertada esta segunda postura, y sostiene que no sólo hay diferencias cuantitativas sino
cualitativas o esenciales entre los delitos y contravenciones: El delito es la infracción que ataca directamente la
seguridad de los derecho naturales y sociales de los individuos, correspondiendo su estudio al derecho penal común.
En cambio, la contravención es una falta de colaboración, una omisión de ayuda, en cuyo campo los derechos del
individuo están en juego de manera mediata. El objeto que se protege no son ya los individuos, sino la acción estatal
en todo el campo de la Administración Pública.
Es un error tratar de distinguir delito de contravención según el elemento intencional sosteniendo que los delitos
son cometidos con dolo, mientras que las contravenciones con culpa o negligencia, ello debido a que existen tanto
contravenciones dolosas como culposas, al igual que en los delitos.
También es erróneo tratar de hallar el punto de distingo exclusivamente por la pena, ya sea en cuanto a su cantidad
como a su calidad. Ello no puede aceptarse ya que la sanción no pertenece a la esencia del hecho, sino que es algo
externo a él.
Por último, tampoco cabe admitir que pueda diferenciarse el delito de la contravención por el grado de gravedad o
peligro del acto cometido, por cuanto es un criterio poco sensible.
Villegas sostiene que la infracción tributaria no es en sí misma un acto que ataque directa e inmediatamente los
derecho de los ciudadanos, sino que los ciudadanos tienen un interés jurídico mediato en que el gobierno cuente
con recursos suficientes para defender y hacer realidad los derechos inmediatos. Por lo tanto, las infracciones
tributarias, en cuanto obstrucciones ilícitas a la formación de las rentas públicas, tienen carácter contravencional y
no delictual.
La CSJN ha dicho, en este último sentido, que la defraudación fiscal de la ley 11.683 tiene naturaleza de
contravención y no de delito.

Potestad tributaria penal de las provincias.


Las provincias no pueden tipificar delitos, pero si pueden tipificar ilícitos provinciales que serán ilícitos
contravencionales o infracciones administrativas. El poder punitivo es una consecuencia del poder punitivo penal de
la Nación. El fundamento está en el art. 75 inc. 15 y art. 126 CN. (Postura de Casas).
En caso de un ilícito, la provincia puede imponer una sanción tal que afiance el cumplimiento de la obligación
tributaria (Postura de Giuliani Fonrouge).

b) El DPT: sus semejanzas y diferencias con el derecho penal común.

El derecho sobre la autonomía o no del DPT surge de la creación de derechos jóvenes que se van desprendiendo
de sus derechos troncales. Surgen dos interrogantes:
1. Puede el DPT modificar las normas del Código Penal?: Mucho se ha discutido sobre la cuestión. Hay quienes han
negado esta posibilidad, sosteniendo que no puede ser deformado el derecho. Pero en general ha primado la teoría
de que esto es factible, con las limitaciones constitucionales y de jerarquía de normas. Villegas participa de esta
última opinión, pero piensa que la tarea debe realizarse con suma prudencia. En el DPT, concebido de manera
integral, existen alteraciones con relación a las clásicas fórmulas penales. Hay diferencias en algunas legislaciones,
por ejemplo, con respecto a la forma como conciben la tentativa y la reincidencia. El Código Penal adopta la
reincidencia genérica y sin embargo el DPT muchas veces toma la reincidencia específica ; más notorio es el ejemplo
de la personalidad de la pena del derecho penal, de donde el DPT se aparte con regulaciones, como la
responsabilidad por el hecho de terceros. También hay apartamento con la responsabilidad de las personas
jurídicas.
2. Cuando el legislador de la rama nueva toma una fórmula de la rama principal y no le introduce ninguna acepción
distinta: rige obligatoriamente el significado que le asigna la rama principal: El DPT habla de dolo, culpa, fraude, pero
no les asigna un contenido particularizado. Cómo se definen? Recuérdese que los administrativistas sostienen que
el Código Penal es aplicable siempre que existiese congruencia con la esencia contravencional de la infracción
tributaria, mientras que los penalistas sostienen que la solución penal es siempre aplicable, por ser un fondo común
sólo excluible por disposición contraria. Villegas piensa que cuando la ley penal tributaria emplea conceptos e
instituciones del derecho penal común y no les da un contenido particularizado, debe interpretarse que éste es el
definido por el Código Penal, por su doctrina y jurisprudencia, tal como es ese concepto o esa institución en el
derecho troncal, así en principio deber regir el Código Penal, y si la solución no es congruente debemos modificarla
legislativamente. No obstante, cabe aclarar que si mediante su normatividad la
ley tributaria regula una cuestión penal en forma diferente de la del derecho común, esto significará el
desplazamiento de dicha norma de derecho penal común, que se tornará inaplicable sin necesidad de normas
expresas de derogación del Código Penal. Sin embargo, este desplazamiento no puede producirse en cuanto al
derecho tributario provincial o municipal, dado que sus normas son de inferior categoría a las nacionales (art. 31 CN)
por lo cual y conforme al principio de unidad de legislación ( art. 75 inc. 12 CN) no puede contener regulaciones de
carácter general que contraríen disposiciones del Código Penal.

c) Evasión fiscal.

Desde el punto de vista económico – financiero, se considera que hay evasión tributaria o fiscal cuando no se
transfiere o ingresa total o parcialmente al fisco una prestación a título de tributo, por parte de quien aquél
considera (según sus intereses) como una unidad económica sobre la que debe incidir. Conforme este criterio es
posible distinguir entre evasión legal o lícita y evasión ilícita o ilegal, según que el resultado patrimonial se obtenga
por medios legales o ilegales, sin tener en cuenta el elemento subjetivo o intencional.
Las actuales concepciones jurídicas, por el contrario, estiman que toda evasión tributaria o fiscal es siempre ilícita,
resultando un contrasentido hablar de evasión legal, pues una categoría jurídica no puede ser o no ser legal al mismo
tiempo ni hablarse de fraude fraudulento o fraude no fraudulento.
Explican también los juristas actuales que los elementos que integran el concepto de evasión se traduce en el
comportamiento ilícito del particular, incumplimiento el deber de prestación patrimonial que origina la realización
del hecho imponible.

Evasión legal desde el punto de vista conceptual.


Para Villegas es toda eliminación o disminución de un monto tributario producida dentro del ámbito de un país
(cuyas leyes se vulneran) por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo (no pueden cometer el
ilícito quienes reciben el peso económico del tributo sin tener la obligación jurídica de pagarlo, ni de quienes aún
estando encuadrados en el hecho imponible de un tributo no han sido designados sujetos pasivos por la ley, ni en
general de aquellos que sólo están obligados a resarcir al sujeto que el fisco instituyó como obligado al pago) y que
logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales (o sea,
antijurídica).

La denominada evasión legal del tributo.


Evadir es sustraerse al pago de un tributo que legalmente se adeuda. Circunstancias evasivas mencionadas por la
doctrina:
1. Evasión organizada por ley: dice Duverger que se produce este supuesto cuando el legislador dispensa del pago del
tributo a determinada categoría de personas. Para Villegas si tal dispensa se produce en virtud de exenciones que
surgen de la propia ley no puede hablarse de evasión. También menciona Duverger otro caso de evasión organizada
por la ley, que sería cuando el impuesto que grava las rentas de determinado sector, se estructura eligiendo una
base imponible teórica que es inferior a la auténtica. Para Villegas tampoco hay evasión porque cuando el legislador
ha construido el tributo puede haberlo hecho en forma tal que el elemento utilizable para dar contenido cuantitativo
a la obligación haya tomado sólo una porción de la renta del sujeto y no su totalidad, pero quien quedó
comprendido en semejante imposición lo ha hecho en la forma predeterminada por la ley y nada ha evadido.
2. Evasión por aprovechamiento de lagunas legales: Se trata del presunto contribuyente que se aprovecha de las
lagunas legales derivadas de la falta de previsión del legislador y acomoda sus asuntos en forma de evadir el
impuesto “sin violar ningún texto ni disposición legal”. Si el supuesto evadido aprovecha realmente las oscuridades
o lagunas de la ley para dedicarse a empresas rentables que le producen disminución en su carga fiscal sin que nada
se le pueda objetar, se ha colocado en una hipótesis de “economía de opción” o “evitación” válida, puesto a que
ninguna norma legal puede prohibir a un contribuyente arreglar lícitamente sus negocios de manera tal de pagar
menos tributos.
3. Falta de adecuación de la circunstancia fáctica al hecho imponible: para Villegas no son supuestos de evasión. Por
ejemplo es el caso de abstenerse de ejercer una actividad o de consumir un artículo, por lo cual el contribuyente
hace desaparecer su carácter de sujeto pasivo de una obligación tributaria, o voluntariamente no se coloca en tal
situación jurídica, pero nada evade porque en los casos señalados no está incluido en algo de lo cual pueda
sustraerse.

Elusión tributaria.
Alguna doctrina considera que hay elusión tributaria (en oposición a evasión) cuando aquellas acciones u
omisiones tendientes a evitar o disminuir el hecho generador se realizan por medios lícitos, es decir, sin infringir el
texto de la ley.
Villegas dice que hay acuerdo doctrinal en que el término “elusión” se refiere a la elección de formas o estructuras
jurídicas anómalas para esquivar o minimizar la respectiva carga tributaria.
Hay consenso en que quienes incurren en elusión fiscal son aquellos que realizan ciertas arquitecturas
contractuales atípicas cuyo único fin es esquivar total o parcialmente la aplicación de la norma tributaria. La
solución estaría en indagar en el significado gramatical de los términos: no cabe duda que “elusión” significa
falsedad, argucia. Y por otro lado, el análisis jurídico muestra que para la ley argentina, la utilización de formas o
estructuras jurídicas impropias de las cláusulas de comercio, que a su vez tergiversen la realidad económica de los
actos y que eso incida en esquivar tributos, es una presunción de defraudación fiscal.
Ello lleva a descartar las teorías de quienes sostienen que el término “elusión” puede ser utilizado para describir
acciones legales.
Ahora bien, el problema fundamental consiste en no confundir evasión tributaria por abuso en las formas (elusión)
con la “economía de opción” o “evitación” mediante la utilización de formas jurídicas menos gravosas, que es válida
y perfectamente legítima. O sea que configuraría elusión el supuesto de recurrir a formas manifiestamente
inadecuadas y anormales con relación al acto o negocio jurídico que se pretende llevar a cabo, si esa recurrencia
obedece al deliberado propósito de no pagar el tributo que grava el acto o negocio jurídico realmente perseguido.
En la evitación el futuro contribuyente se limita a elegir alguna entre diversas formas jurídicas igualmente
legítimas que el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia con el supuesto de abuso de formas (elusión)
es que en la evitación el hecho de adoptar una determinada voluntad ostensible y otra diferente es ocultar.
En conclusión, una cosa es ordenar los negocios en forma de pagar menos tributos eligiendo la forma jurídica lícita
más favorable, y otra distinta es recurrir a artificiosas y arbitrarias manipulaciones en el hecho imponible,
distorsionándolo mediante simulaciones que alteran la vestidura jurídica normal. La elusión es siempre fraudulenta
y es una conducta antijurídica.

BOLILLA 23
Ilícitos Tributarios.

a) Clasificación de los ilícitos tributarios en el derecho positivo nacional.

Dentro del DPT tenemos:


• Derecho Penal Tributario delictual: se trata de delitos formales contemplados por la ley 24.769 (LPT).
• Derecho Penal Tributario contravencional: contravenciones fiscales reguladas por la ley 11.683 y en los
ordenamiento fiscales provinciales.
Las infracciones fiscales pueden consistir en:
1. Mera omisión de pago de los tributos dentro de los términos legales.
2. Defraudación fiscal.
3. Violación de la norma formal.

Ilícitos tributarios en la ley de procedimiento tributario.


1) Omisión de presentar la declaración jurada o de proporcionar datos dentro de los plazos establecidos por la DGI,
será sancionada, sin necesidad de requerimiento previo, con una multa de $ 170 (personas físicas) o $ 340 (personas
jurídicas).
2) Infracción genérica a los deberes formales: será sancionada con una multa de $ 150 a 2.500, las violaciones: a) a
disposiciones de la ley de procedimiento tributario ; b) a disposiciones de las respectivas leyes tributarias ; c) a
disposiciones de los decretos reglamentarios dictados por el PEN ; d) a disposiciones de otra norma de cumplimiento
obligatorio tendiente a determinar la obligación tributaria, verificar y fiscalizar el cumplimiento. Además serán
sancionados con una multa de $ 300 a 30.000 y clausura de establecimiento a quienes : a) no entregaren o emitieren
facturas comerciales o industriales ; b) no llevaren registros o anotaciones de una adquisición ; c) encarguen o
transporten mercaderías sin el respaldo documental exigido ; d) no se encontraren inscriptos como contribuyentes o
responsables ante la DGI cuando estuviesen obligados a hacerlo.
3) Omisión de impuestos y error excusable: el que omitiere el pago de impuestos mediante la falta de presentación de
declaraciones juradas o por ser inexactas las presentadas, será sancionado con una multa graduable entre el 50 y
100 % del gravamen dejado de pagar. Procede siempre que no corresponda: la aplicación del art. 46 (defraudación),
existencia de error excusable o cualquier causal que excluya la culpa.
4) Defraudación fiscal genérica: tiene como elemento básico el fraude, es decir, intención dirigida a dañar a los
derecho s fiscales del Estado mediante maniobras o actos engañosos. La sanción es de 2 hasta 10 veces el importe
del tributo evadido. El delito comprende: declaración engañosa, y ocultación maliciosa. Se presume, salvo prueba
en contrario, que existe voluntad de defraudar cuando: medie una grave contradicción entre los libros y las
declaraciones juradas ; en la documentación se consignen datos inexactos ; la inexactitud de la declaración jurada
provenga de manifiesta disconformidad con las normas legales y reglamentarias; no se llevaren libros sin
justificación, etc.
5) Defraudación específica: agente de retención y percepción e insolvencia patrimonial maliciosa: se reprime con
prisión de 2 a 6 años a los agentes de retención o percepción que no depositen o mantengan en su poder tributos
retenidos o percibidos o aportes y contribuciones previsionales retenidas después de vencidos los plazos en que
debieron ser ingresados. Sólo puede ser punible a quien la acción pueda serle atribuída tanto objetiva como
subjetivamente. Este delito para configurarse requiere dolo, pero si se diera una omisión de tributos mediante una
conducta culposa igualmente se aplica la figura.

b) Ilícitos tributarios en la LPT.


Puede referirse a: delitos tributarios; delitos relativos a los recursos de la seguridad social; delitos fiscales
comunes.

Extinción de la acción penal. (Se otorga por única vez a toda persona física o jurpidica obligada).
En los casos de evasión simple, la acción penal se extinguirá si el obligado:
• Acepta la liquidación o la determinación realizada por el organismo recaudador.
• Regulariza su situación.
• Paga el monto de la misma en forma incondicional y total, antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación
a juicio.

Delitos tributarios.
1) Evasión simple.
Caracteres: por declaración engañosa, ocultación maliciosa evadiere total o parcialmente el pago de tributos, cuando
el monto excediere $ 100.000 por cada tributo o ejercicio anual.
Pena: 2 a 6 años.
2) Evasión agravada.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc evadiere total o parcialmente el
pago de tributos cuando el monto sea superior a $ 1.000.000, monto sea superior a $ 200.000 y hubieren
intervenido personas interpuestas, monto sea superior a $ 200.000 y el obligado utilizare fraudulentamente
exenciones, beneficio, liberaciones, etc.
Pena: 3 años y 6 meses a 9 años e imposibilidad de beneficios fiscales por 10 años.
3) Aprovechamiento indebido de subsidios.
Caracteres: quien mediante ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc se aprovechase indebidamente de
reintegros, devoluciones o cualquier subsidio nacional de naturaleza tributaria, cuando el monto percibido supere $
100.000.
Pena: 3 a 6 años
4) Obtención fraudulenta de beneficios fiscales.
Caracteres: obtención de un reconocimiento, certificación, autorización para gozar de una exención, reintegro, etc,
por medio de ocultaciones maliciosas, declaraciones engañosas, etc.
Pena: 1 a 6 años.
5) Aprovechamiento indebido de tributos.
Caracteres: el agente de retención o percepción no deposita, total o parcialmente, dentro de los 10 días hábiles
administrativos de vencido el plazo de ingreso, el tributo retenido o percibido, mediante ocultaciones maliciosas,
declaraciones engañosas, etc.

Delitos previsionales.
1) Evasión simple.
Caracteres: falta de pagos de aportes o contribuciones o ambos conjuntamente correspondientes al sistema de
seguridad social, cuando la suma supere $ 20.000 por cada período.
Pena: 2 a 6 años.
2) Evasión agravada.
Caracteres: igual anterior pero cuando el monto evadido sea superior a $ 100.000 por cada período ; cuando en la
infracción hubiera intervenido personas interpuestas y el monto evadido sea superior a $ 40.000.
Pena: 3 años y 6 meses a 9 años.
3) Apropiación indebida de recursos de la previsión social.
Caracteres: el agente de retención que no aporte dentro de los 10 días hábiles siguientes al vencimiento del plazo
por un monto mayor a $ 5.000.
Pena: 2 a 6 años.

Delitos Fiscales comunes.


1) Insolvencia fiscal fraudulenta.
Caracteres: quienes con conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial se insolventare
para frustrar la percepción del tributo.
Pena: 2 meses a 6 años.
2) Simulación dolosa de pago.
Caracteres: simular en forma fraudulenta el pago total de obligaciones tributarias, recursos de seguridad social o
sanciones pecuniarias derivadas de incumplimientos fiscales mediante registros o comprobantes falsos.
Pena: 2 meses a 6 años.
3) Alteración dolosa de registros.
Caracteres: sustracción, adulteración, ocultación, modificación de registros o soportes documentales o informáticos
del Fisco, relativos a obligaciones tributarias o de recursos de seguridad social.
Pena: 2 a 6 años.

c) Sanción tributaria en el orden nacional.

Existen dos tipos de sanciones:


1. Compensadoras: tratan de reestablecer el orden externo existente antes de la violación. Estas sanciones no tienen
carácter penal sino civil. Tienen carácter compensatorio: los recargos e intereses que simplemente compensan la
pérdida sufrida.
2. Represivas: llamadas también penas o castigos. Tienen un fin resarcitorio (ejemplo: multas fiscales).

Intereses resarcitorios.
Se generan sin necesidad de interpelación por la falta de pago total o parcial de gravámenes, retenciones,
percepciones, anticipos y demás pago fuera de vencimiento.
El interés que se fije no podrá exceder del doble de la mayor tasa vigente (2 % mensual) que percibe en sus
operaciones el Banco de la Nación Argentina. Se da por disposición de la Secretaría de Hacienda. Para Casas son los
llamados recargos. En tanto, que la CSJN les asignó naturaleza penal.
Intereses punitorios.
Surgen una vez iniciada la vía judicial. Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los
créditos y multas ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interes punitorio computable desde la
interposición de la demanda. No puede exceder en más de la mitad de la tasa que deba aplicarse . esto lo dispondrá
la Secretaría de Hacienda. Para Casas no puede superar más de la mitad de la tasa del 3 % mensual.
Multas fiscales.
Privan al autor del fruto de su ilicitud o de su equivalente y privan de algo suplementario con el fin represivo de
castigarlo. Tienen carácter retributivo y reparatorio.
La CSJN dijo que las multas tienen un carácter de indemnización de daños y al mismo tiempo tienen la finalidad de
castigar a los infractores.
Personalidad de la multa.
La CSJN ha resuelto en diferentes fallos la impersonalidad de la multa fiscal. Las consecuencias más importantes de
la impersonalidad de la multa fiscal son que:
• Responden las personas colectivas.
• Responden ciertas personas físicas por los hechos de terceros.
• La multa n se extingue por la muerte del infractor.

Transmisión hereditaria de la multa.


En el caso de infracción tributaria, los herederos deben asumir la defensa del causante y reemplazarlo en las
sanciones que puedan corresponderle.
La CSJN ha admitido en varios casos la transmisión de la multa a los herederos, sin mbargo, dentro de la legislación
argentina impera el concepto de que aún en materia de infracciones contravencionales, la multa no es transmisible a
los herederos.
Las infracciones y sanciones por muerte del infractor se extinguen, pero subsiste la responsabilidad para los
herederos si las multas aplicadas hubieren quedado firmes o pasado en autoridad de cosa juzgada con anterioridad
al deceso.
Convertibilidad de la multa tributaria.
Después de cambios de criterio, la CSJN sostiene que las sanciones pecuniarias no son convertibles en pena de
prisión.
Prisión.
En caso de que el ilícito sea cometido por una persona jurídica, una mera asociación de hecho o un ente que la
norma le atribuye calidad de obligado a pesar de no ser sujeto de derecho, la pena de prisión se aplicará a :
directores, gerentes, síndicos, miembros del Consejo de Vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o
autorizados, que hubieren intervenido en el hecho punible.
Clasificación de las penas.
En cuanto a su naturaleza.
Privativas de la libertad:
• Prisión: se está impidiendo la libertad ambulatoria de un sujeto. Y los penalistas están a favor porque se tiene al
sujeto en un establecimiento donde se lo puede vigilar y ver su evolución.
• Arresto: fue muy poco utilizado en materia tributaria. Contemplada en el art. 44 de la ley 11.683, que establece
que quien quebrantare una clausura o hechos, precintos o instrumentos que hubieran sido utilizados para hacer
efectiva esa clausura, no sólo será sancionado con una nueva clausura por el doble de tiempo que la anterior, sino
que también será sancionado con arresto de 10 a 30 días.
Pecuniarias.
• Multa: en cierta manera podemos decir que la pena de la ley 11.683 se la considera personal porque no se
transfiere a los herederos del infractor, y si acaece su muerte la multa queda sin efecto, se extingue. También se
puede extinguir por prescripción (el plazo comienza a correr desde el 1 de enero siguiente al año en que hubiere
tenido lugar la violación a los deberes formales o materiales considerados como omisiones punibles). El art. 20 de la
ley 24.769 dispone que la denuncia penal no impide la sustanciación de los procedimientos administrativos o
judiciales. Es decir que aunque haya denuncia penal tributaria contra un contribuyente, la AFIP puede completar el
proceso de determinación de oficio, determinar el impuesto, aplicar intereses, pero lo que no puede hacer es aplicar
multas hasta tanto no haya pronunciamiento (sentencia definitiva) en sede judicial sobre la denuncia penal
tributaria. Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicará las sanciones que correspondan sin
alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial.
• Comiso: se secuestra la mercadería y se puede secuestrar su transporte.
Impeditivas.
• Inhabilitación para ejercer sus funciones.
• Clausura: se impide a los contribuyentes que puedan usar en su beneficio establecimientos comerciales,
industriales, agrícolas y ganaderos.

BOLILLA XXIV.
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO (D.I.T)

A) Derecho Internacional tributario.

Noción: " Aquella rama del derecho tributario que tiene por objeto el estudio de las normas de carácter
internacional que corresponde aplicar en los casos en que diversas soberanías entran en contacto, ya sea para evitar
problemas de doble imposición, coordinar métodos que combatan la evasión y organizar, mediante la tributación,
formas de cooperación entre los países."

Contenido: Buhler sostiene que el D.I.T, en sentido amplio incluye las normas de carácter internacional y las de
carácter nacional llamadas a tener trascendencia internacional. Siguiendo a Jarach, Villegas opina que no se deben
incluir las normas internas que delimitan el poder fiscal con referencia a sujetos o a objetos que por su naturaleza
trascienden los límites de su territorio. Éstas normas pertenecen al derecho tributario material.
Dentro del D.I.T en sentido estricto tenemos:
1. Tratados colectivos de D.I.T Ej. : Acuerdo colectivo de Ginebra del 18/5/56 "sobre imposición de automóviles de
uso privado”.
2. Tratados de doble imposición. Las normas contenidas en ellos procuran evitar la simultaneidad de potestades
tributarias en torno de un mismo sujeto pasivo.
3. Normas dictadas por las comunidades supranacionales y de derecho internacional común.

Fuentes: Su clasificación esta en el art.38 de la Carta de la Corte Internacional de Justicia.


La Carta... las organiza de la siguiente manera. La Corte aplica:
1. Convenciones internacionales, tanto generales como especiales que establezcan reglas expresamente reconocidas
por los estados en litigio.
2. La costumbre internacional.
3. Los principios generales del derecho reconocidos por las naciones civilizadas.
4. Bajo reserva de la disposición del art.59, las decisiones judiciales y la doctrina de los publicistas más calificados,
como medio auxiliar para determinar las reglas de derecho.

Los tratados ocupan un lugar preponderante, sean bilaterales o multilaterales, aunque los primeros tienen mayor
importancia. La costumbre tiene realmente poca vigencia, aunque se puede citar como ejemplo de ella las
exenciones impositivas a los representantes diplomáticos.

B) Doble o múltiple imposición internacional.

Doble imposición.
"Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o más) veces, por el
mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo, y por parte de dos (o más) sujetos con poder tributario".

Requisitos.
1. Identidad del sujeto gravado: que sea el mismo en ambos casos.
2. El gravamen debe derivar del mismo hecho imponible.
3. La doble o múltiple imposición debe ser simultánea.
4. Diversidad de sujetos fiscales: la doble o múltiple imposición puede provenir de la coexistencia de dos o más
autoridades en el orden nacional, en el caso de los países con sistema federal, o de dos o más autoridades de orden
internacional.

Principios de atribución del poder tributario.


El punto de partida para un análisis jurídico de la doble imposición, se busca en el hecho imponible. Según el aspecto
espacial de éste, deben pagar tributo quienes estén sujetos a la potestad del Estado. Por esto son importantes los
criterios que atribuyen potestad tributaria:
1. Nacionalidad: Es el criterio más antiguo. El derecho a gravar deriva de la nacionalidad del contribuyente,
entendida ésta, como el vínculo que une a un individuo con el país. Así, sin importar donde la persona viva o trabaje,
debe tributar al país al cual lo vincula su ciudadanía.
2. Domicilio: La facultad de gravar corresponde al Estado donde el contribuyente se radica con carácter permanente
y estable. El domicilio fiscal, sólo toma de los elementos requeridos por el concepto de domicilio en lo civil, al corpus.
El hecho de que el concepto de domicilio fiscal no sea demasiado claro, es quizás la causa de la poca utilización de
este criterio.
3. Residencia: Se diferencia del anterior criterio e que para atribuir la potestad tributaria se tiene en cuenta la simple
habitación en el lugar sin que concurra la intención de permanencia.
4. Establecimiento permanente: Se entiende por tal, " el emplazamiento o instalación que sirve para el ejercicio de
actividad económica en un país por parte del propietario que está domiciliado o ubicado en el extranjero". Según
este criterio, el hecho de tener un establecimiento permanente en el país, da derecho a este país para gravar la
actividad económica que allí se desarrolla. Nuestro país utiliza este criterio para el impuesto a las ganancias.
5. Fuente: Establece que corresponde gravar al país donde está la fuente productora de riqueza, es decir, donde la
riqueza se genera.

Los países exportadores de capitales (países desarrollados) han tendido a la aplicación de los tres primeros criterios,
ya que como exportan los capitales a otras regiones del mundo desean gravar esos capitales en cualquier lugar en
que se hallen.
La casi totalidad de los países en vía de desarrollo postulan el criterio de la fuente, según el cual deben gravarse los
ingresos obtenidos en nuestro país. Estos países reciben capitales exteriores, que sin embargo producen ganancias
dentro de sus territorios y de allí su lógico interés a gravarlos.
Por último cabe aclarar que estos criterios pueden coexistir dentro de una misma legislación.

Soluciones para atenuarlas y principios que las sustentan.


Los procedimientos más importantes actualmente utilizados son:
1. Exención de las rentas obtenidas en el exterior: Por este procedimiento los países gravan las rentas que se
producen en su territorio y eximen total o parcialmente las que se obtengan en el extranjero. Es un sistema poco
usado porque no conviene a los países industrializados.
2. Crédito por los impuestos pagados en el extranjero (tax credit): es una atenuación del principio de domicilio o
residencia. Cada país grava la totalidad de las rentas, tanto las que se produzcan dentro como fuera de su territorio,
pero se acepta que los impuestos pagados en el extranjero por rentas allí producidas se deduzcan de los impuestos
totales. Este sistema no es conveniente para los países en vía de desarrollo pues mientras menos pague ese
particular en el país donde invierte (por incentivo fiscales) menos podrá deducir, y si la eximición es total, el país
exportador cobrará íntegramente el impuesto por la renta obtenida en el extranjero.
3. Crédito por impuestos exonerados (tax sparing): Para evitar los inconvenientes del sistema previamente
mencionado, los países en vía de desarrollo solicitan que se incluya la cláusula del Tax sparing, por la cual el país
desarrollado deduce no solo los impuestos efectivamente pagados en el país en vía de desarrollo, sino también el
que se debió pagar y no se pagó por la exención o reducción existente como incentivo para la inversión extranjera.
4. Descuento por inversiones en el exterior: Es un sistema relativamente moderno (lo utiliza Alemania desde 1968)
que consiste en deducir de los impuestos a pagar en el país del capitalista, un porcentaje de las inversiones que éste
haga en un país en vías de desarrollo y que tiende a incrementar el crecimiento económico de tal país.

Los últimos tres procedimientos mencionados, son una muestra del cambio de mentalidad(según Villegas) que se
está operando en los países industrializados. Sin abjurar de su soberanía, los países comienzan a buscar las fórmulas
de cooperación en pro del desarrollo de aquellas naciones menos avanzadas.
La solución a los problemas de doble imposición debe fundamentarse en la solidaridad internacional y en la
desigualdad de las partes en pugna.

Situación de las empresas multinacionales y teoría del órgano.


Las empresas actualmente han desbordado el ámbito nacional para extender su actividad más allá de las fronteras,
dando lugar al nacimiento de las empresas multinacionales.
En nuestro país el tema a cobrado importancia a raíz de varios casos fallados por la Corte Suprema, el más
importante fue el de Parke Davis, en el cual la Corte aplicó la Teoría del órgano.
El principio de la realidad económica autoriza a asignar un especial trato a ciertas situaciones en las cuales, para
apreciar la "realidad" del gravamen aplicable, es requisito indispensable que quienes celebraron determinadas
contrataciones, sean entes auténticamente independiente, aún cuando estén revestidos de personalidad jurídica. Si
no se da esa independencia, el legislador debe encontrar la forma adecuada para "detectar" el gravamen
legítimamente aplicable.

La teoría del órgano.


Es un instrumento utilizado para determinar ciertas rentas gravables cuando surge la duda sobre si ellas son o no de
fuente nacional. Es, desde otro punto de vista, un método de defensa de los fiscos nacionales contra el peligro que
representa la constante expansión de las empresas multinacionales.
Ello no significa que desaparezca la personalidad jurídica de estas sociedades, ni menos su capacidad jurídica
tributaria, por lo cual esas sociedades siguen siendo sujetos pasivos de las obligaciones tributarias que se
desprenden del sistema impositivo argentino, y la aplicación de esta teoría en modo alguno implica que pierdan ese
carácter, para adquirirlo, en cambio, en forma exclusiva la entidad foránea (con lo cual, el país donde tiene su sede
filial, perdería su potestad tributaria sobre ella).
En el derecho alemán, fue introducida por la Ordenanza Tributaria Alemana según la cual si una persona jurídica está
en tal forma subordinada que no tiene voluntad propia, responde por los impuestos de la empresa dominante en
aquellos casos en que la obligación tributaria se base en la explotación de la empresa.
En los Estados Unidos está teoría se conoce con el nombre de Disregard of legal entity. A diferencia de otros países,
que aún debaten sobre cual puede ser el mejor método para combatir la evasión internacional, la Argentina vino
aplicando desde hace varios años el principio de "realidad económica" (art. 2° ley 11.683)que a su vez permitió
aplicar la teoría del órgano, con unánime aprobación jurisprudencial de la Corte Suprema de la Nación y tribunales
inferiores.
Según el principio de "realidad económica", si las partes usan formas manifiestamente inapropiadas, la autoridad
fiscal puede prescindir de ellas y emplear las lógicas del derecho impositivo nacional.
Los problemas con el fisco argentino comenzaron a suscitarse cuando estas filiales dedujeron como gastos, distintos
pagos negociados con las matrices por variados conceptos (regalías, intereses, servicios técnicos). El fisco argentino
impugnó estas operaciones y la cuestión terminó siendo decidida por la justicia, llegando a la Corte Suprema de
Justicia.

Evolución jurisprudencial.
En el primer caso la Corte dijo que si una sociedad extranjera poseía la casi totalidad del capital de una sociedad
argentina, no podía celebrar un contrato consigo misma y desestimó la pretensión de descontar en el balance
impositivo de la empresa local lo pagado a la matriz por regalías. (CSJN 10/7/64, "refinerías de maíz") En"Parke
Davis" la Corte estableció que un pago de regalías de filial a matriz era solo un retiro disimulados de utilidades que se
dedujeron incorrectamente como gastos y disminuyeron las rentas gravadas por la Argentina. En "Mellor Goodwin"
declaró inaceptable un traslado de mercaderías con consecuencias fiscales favorables a la disminución de los
impuestos, y en "Ford Motors" consideró que un supuesto pago de intereses de filial a matriz no era otra cosa que
una remesa de utilidades de la entidad local en beneficio de la no residente.
La teoría del órgano aplicada en estos tres últimos casos permitió "levantar el velo" y así se descubrió que:
1. La matriz no residente era dueña de casi el 100% de las acciones de la filial (subordinación financiera).
2. La matriz seleccionaba y designaba a los jefes y cuadros directivos de la filial (subordinación organizativa).
3. Existía un proceso único de formación de cada decisión económica por parte de la matriz (subordinación
económica).

Finalmente en 1985 la Corte decidió el caso "Kellogg". El fisco dijo que la matriz, residente en los Estados Unidos y
dos empresas que operaban localmente, integraban un solo conjunto dominado por la central no residente. Ante
ello no correspondían las deducciones o regalías, intereses de préstamos, contraprestaciones por servicios técnicos y
otros rubros, por los que las sociedades residentes resultaban deudoras de la casa matriz. Quedó comprobado que
ambas empresas argentinas integraban un conjunto económico multinacional de la que la que era dominante
Kellogg de Estados Unidos, con 80.000 acciones sobre las 89.400 acciones en las que se dividía el capital.
1. La filial argentina Kellogg reconoció estar incluida en dicho conjunto económico, reformuló sus declaraciones
juradas por los impuestos cuestionados y conforme las reglas de la teoría del conjunto económico.
2. La Corte no encontró irregularidades en las contabilidades de las empresas argentinas y tuvo por no probado el
perjuicio al fisco, resolviendo la causa a favor de la empresa.
3. Sin embargo ratificó el principio de la realidad económico o sea que dio preeminencia a la situación económica
real prescindiendo de las estructuras jurídicas ajenas a la realidad económica.
4. Admitió que esta regla interpretativa podía también ser complementada con aquella que permite descorrer el velo
societario y por la teoría del conjunto societario y sus equivalentes.
Como conclusión, quedaron consolidados el criterio de la realidad económica y la utilización de la teoría del órgano.

C) Tratados internacionales suscriptos y ratificados por Argentina en materia de doble imposición. Convenio
OCDE.

El art. 31 de la Constitución Nacional establece que los tratados con potencias extranjeras además de la propia
Constitución y las leyes de la Nación que en su consecuencia se dicten, son la ley suprema de la Nación.

Dentro de los tratados en general, aquellos que se firmen para evitar la doble imposición deben ser contemplados
como cuerpos legales con un rango jurídico especial, cuyo principal objetivo es el de repartir el poder tributario de
los Estados contratantes de acuerdo con principios equitativos y razonables.

Un organismo que se ha encargado de esta problemática es la Organización para la Cooperación y el desarrollo


Económico (OCDE) que en 1977 elaboró un modelo de convención para evitar la doble imposición, en cuyo art. 25 se
establecen procedimientos para eliminar dudas y problemas mediante acuerdos mutuos. Según este dispositivo, las
autoridades de los Estados contratantes harán lo posible para resolver de mutuo acuerdo cualquier duda o dificultad
que pueda surgir en cuanto a la interpretación o aplicación del convenio. Esta norma coincide con el art.31 de la
Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, (a la cual adhirió nuestro país en 1973): " Un tratado debe ser
interpretado de buena fe de acuerdo con el significado ordinario que debe ser acordado según su contexto y a la luz
de su significado y fines".
El modelo OCDE tiene vigencia en nuestro país por coincidir en lo principal con el mencionado art. De la Convención
de Viena, y de ahí que los numerosos tratados sobre doble imposición firmados por la Argentina se atienen
básicamente al mencionado modelo OCDE.
El criterio es un tanto vago pero quienes deban interpretar los problemas podrán recurrir a otros elementos, por
ejemplo notas o cartas que condujeron a negociaciones para concluir el tratado, protocolos adicionales y cualquier
otra clase de documentos equivalentes.

La eficacia de estos instrumentos en indudable y nuestro país ya ha celebrado convenios de doble imposición con 16
países (entre ellos: Bélgica, Bolivia, Canadá, Reino Unido de Gran Bretaña, Austria y Francia). Un ejemplo a destacar
es el acuerdo firmado entre Argentina y España para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia
de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, firmado en Madrid en 1992.

Bolilla XXV
IMPUESTOS QUE GRAVAN LA RENTA IMPUESTO A LAS GANANCIAS (Ley 20628/73)

El impuesto a las las ganancias está regulado por la Ley 20.628 del año 1973, la cual ha sufrido desde entoces
numerosas modificaciones, la más importantes de ellas es la realizada en el año 1997, y la ultima registrada en el año
2001.

a) Distinción entre capital y renta: teoría del rédito producto y del rédito incremento patrimonial neto.

TEORIA DE LA "RENTA PRODUCTO" o DE LA FUENTE GENERADORA


Solo debe gravarse aquella ganancia que es habitual y periódica.
CAPITAL RENTA
Es toda riqueza corporal o incorporal y durable Ganancia en forma habitual. Es un producto
capaz de producir una utilidad a su titular (Ej. neto o periódico que se obtiene de la fuente
árbol). Es la utilidad o producto que se obtiene capaz de producirlo y reproducirlo. (Ej. fruto).
del capital, o de esa fuente que esta generando.
TEORIA DE LA "RENTA-INCREMENTO PATRIMONIAL" (Georg Schanz)
No distingue entre el origen de la renta. Toma un período determinado de tiempo para evaluar el patrimonio de la
persona.

RENTA = INCREMENTO + CONSUMOS

RENTA: es todo ingreso que incrementa el patrimonio, incluye no solo ingresos periodicos sino los ocasionales
dentro de un período determinado, computando también aquellos bienes que se hayan consumido.

Teoría de Due: para Due, una de las formas de obtener más exácta y real la ganancia total de una persona en un
pertíodo hay que tener en cuenta:1) el monto total de lo recibido de terceros durante un período - los gastos para
obtención de esa suma;
2) el valor de la actividad de consumo de la persona;
3) el incremento en el valor de activo poseído durante el período:
Renta= a la suma del consumo + incremento en el patrimonio en el periodo.

La diferencia entre ambas teorias: la teoria 1) tomo en cuenta especialmente el origen de la renta y
prevalecientemente objetiva.
La teoria 2) tiene en cuenta el resultado y es prevalecientemente subjetiva.

Evolución del impuesto en la Argentina:


La ley argentina en principio ha adoptado la teoria del renta-producto, la evolución del sistema ha llevado a que tal
concepción se fuera modificando, adoptando la tesis legalista, que admitiendo la plena autonomía de la ley, fue
mechando el sistema con conceptos extraídos de las teorías del rédito-incremento patrimonial.
En tal sentido la sustitución del impuesto argentino a los réditos (ley 11682) por el impuesto a las ganancias (ley
20.628, significó un paso adelante en cuanto al encuadre en la teoría de la "renta-incremento patrimonial", sin
embargo algunas modificaciones significaron la vuelta, aunque no en forma total a la teoria de la renta-producto.
En 1974 la ley 20628 sustituyó el impuesto al rédito, el impuesto a las ganacias eventuales y el impuesto sobre los
valores mobiliarios. La ley 21286, variantes a la ley 20628, modificada luego por las leyes 21481, 21604 y 23260 del
año 1985.
La ley argentina distingue entre: Empresas: Se utiliza la teoria del incremento patrimonial, específicamente la Teoría
del Balance: se grava la ganancia que arroja ese balance con prescindencia del origen de
la misma.
Personas que no tienen estructura empresarial; sigue la Teoria de la fuente generadora, es decir, la ganancia que
proviene de una fuente habitual y periódica
(Art 2): "ganancia: 1) rentas suceptible de periodicidad que implique la permanencia dee la fuente productora;
2) renta que cumpla o no con las condiciones del apartado 1) y son obtenidas por empresas"

Impuesto a la renta normal potencial de la tierra:


Dentro de las criticas hechas al impuesto a las ganancias, se sostuvo que se trata de un impuesto que impide la
inversión de capitales. Para contrarrestar esta crítica se elaboró una nueva doctrina. Esta teoría consiste en no
gravar la renta efectiva, sino la renta que potencialmente podría obtener en condiciones normales. Se aplicó en
1973 a las explotaciones agrícolas ganaderas en nuestro país. Pero para poder llevarlo a la práctica implicaba llevar
adelante todo un relevamiento técnico sobre la posible ganancia que podría llegar a tener esa tierra, lo cual nunca
fue llevada a cabo en la práctica. Y fue derogada en 1976.

Hecho imponible
El art 2 de la ley 20268, establece "son ganancias, las establecidas en esta ley,sin perjuicio de lo dispuesto
especialmente en cada categoría y aun cuando no se indique en ellas: 1) los rendimientos, rentas o
enrequicimientos suceptibles de una periodicidad que implique la permanenecia de la fuente que lo produce y su
habilitación; 2) los rendimientos, rentas, beneficios o enrequicimientos que cumplan o no las condiciones del
apartado anterior, obtenidos por los responsables incluídos en el art 69 y todos los que deriven ded las dedmás
sociedades de empresas o esplotacioens unipersonales, 3) los beneficios obtenidos por la enajenación de bienes
mueblos amortizables, cualquiera fuere el sujeto que los obtenga".
Ganancias deben ser: períodicas,
debe implicar la permanencia de la fuente productora (inalterabilidad),
Excepciones: a) cuando se trata de sociedades que se hayan en el art 69: "de capital", como las demás sociedades,
empresas o explotaciones unipersonales.
b) además se consideran ganancias, las rentas provenientes del ejercicio dee profesiones liberales...y el
ejercicio, función o actividad este complementado con una explotación comercial.
c) además se consideran ganacias la venta de bienes muebles amorizables.

El hecho imponible consiste en obtener ganancias:


Son ganancias:
1) (Jarach) Es esencial que los enriquecimientos sean efectivamente realizados,
2) deben ser periódicas, salvo los beneficios obtenidos de empresa o explotaciones comerciales en general, o en el
caso de ciertos beneficios eventuales (indemnización por falta de preaviso en el despido);
3) debe implicar la permanencia de la fuente productora, salvo caso de venta de bienes muebles amortizables,
4) incluye a los quebrantos, según el art 19 "...abarca los resultados tanto positivos como negativos que deberán
sumarse o restarse en su caso". Quedan excluidas los quebrantos derivados de inversiones de lujo, de operaciones
ilícitas, transcurridos 5 años de aquel ejercicio en que se produjo la pérdida.
5) comprende ganancias percibidas como devengadas,
6) incluye rentas consumidas como ahorradas, así como beneficios derivados de actividades ilícitas.

Concepto legal de ganancias


ARTICULO 2º.- A los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en cada categoría
y aún cuando no se indiquen en ellas; los rendimientos, rentas o enriquecimientos derivados de la realización a título
oneroso de cualquier acto o actividad habitual o no.
Asimismo, se consideran ganancias gravadas las provenientes de juegos de azar, de apuestas, concursos o
competencias deportivas, artísticas o de cualquier otra naturaleza, cuando no estén alcanzadas por la ley del
impuesto a los premios de determinados juegos y concursos.
A los fines indicados en esta ley se entenderá por enajenación la venta, permuta, cambio, expropiación, aporte a
sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.
Características del impuesto a las ganancias:
-Se mantiene el sistema mixto de impuesto a la renta,
-se trata de un impuesto tipicamente directo, es originariamente provincial (sin embargo la Nación ha hecho uso
permante del mismo), por lo que esta regulado ficticiamente como impuesto de emergencia,
-su producto es coparticipado,
-es un impuesto personal,
-su alicuota es progresiva teniendo en cuenta las especiales situaciones subjetivas del contribuyente,

Exenciones objetivas y subjetivas:


Antes de la ley 20268, se concedían diferentes exenciones, que obedecían a razones de política tributaria y se
hallaban relacionados con actividades que el Estado deeseaba promover. Pero este sistema era decididamente
anacrónico, como complejo y dificultoso, sobre todo por el uso abusivo de las mismas, que dieron lugar a un
replanteo general dedl tema y su consecuente modificación.
Actualmente se establecen dos criterios fundamentales para establecer exenciones:
Exenciones subjetivas: se trata de ganancias que son obtenidas por determinados sujetos, exentos del impuesto:
(ver art 20): 1)Sociedades cooperativas, 2) Asociaciones religiosas, 3) mutuales, 4)asociaciones y filiales de bien
público.

Exenciones objetivas: responden a un criterio meramente objetivo, en base al tipo de ganancia obtenida:
1) interes obtenidos por dépositos en entidades finanacieras,
2)derecho de autor cobrados (hasta $10.000): siempre que este inscripto, y que tenga domicilio en el país,
ARTICULO 20.- Están exentos del gravamen:
a) Las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y las de las instituciones pertenecientes a los
mismos. Las empresas formadas por capitales de particulares e inversiones de los fiscos nacional, provinciales y
municipales, estarán exentas en la parte de ganancias que corresponda a estos últimos:
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales en cuanto la exención que éstas acuerdan
comprenda el gravamen de esta ley y siempre que las ganancias deriven directamente de la explotación o actividad
principal que motivó la exención a dichas entidades.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y
demás representantes oficiales de países extranjeros en la República, las ganancias derivadas de edificios de
propiedad de países extranjeros destinados para oficina o casa habitación de su representante y los intereses
provenientes de depósitos fiscales de los mismos, todo a condición de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y los que bajo cualquier denominación
(retorno, interés accionario, etcétera), distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pública,
caridad, beneficencia, educación e instrucción, científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destine a los fines de su creación en ningún caso se
distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. En caso de que estas ganancias y el patrimonio social se
destinen a los fines de su creación y en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En caso
de que esta ganancia provengan de dividendos de sociedades anónimas la Dirección devolverá el veintidós por
ciento (22%) de los montos percibidos en tal concepto a condición de que las entidades beneficiarias mantengan en
su patrimonio durante un lapso no inferior a dos (2) años las acciones que dieron origen a la devolución; en caso
contrario deberán reintegrar a la Dirección los importes que hubieren percibido por tal concepto. Se excluye de la
exención establecida en el párrafo anterior a aquellas entidades organizadas jurídicamente como sociedades
anónimas u otra forma comercial y las que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotación de
espectáculos públicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares;
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes y los beneficios que éstas proporcionen a sus asociados;
h) Los intereses originados por los siguientes depósitos efectuados en instituciones sujetas al régimen del Decreto
Ley 18061/69 de entidades financieras:
1. Caja de ahorro.
2. Cuentas especiales de ahorro.
3. A plazo fijo.
4. Los depósitos de terceros u otras formas de captación de fondos del público conforme lo determine el Banco
Central de la República Argentina en virtud de la ley Nº 20.520.
Los intereses producidos por las sumas que las empresas acrediten o paguen a sus empleados sobre depósitos o
préstamos hasta la suma de tres mil pesos ($ 3.000).
Lo dispuesto precedentemente no obsta la plena vigencia de las leyes especiales que establecen exenciones de igual
o mayor alcance;
i) Las indemnizaciones por antigüedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por
causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos se efectúen en virtud
de lo que determinan las leyes civiles y especiales de previsión social o como consecuencia de un contrato de seguro.
No están exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continúen percibiendo
durante las licencias o ausencias por enfermedad y las indemnizaciones por falta de preaviso en el despido;
j) Las ganancias provenientes de la explotación de derechos de autor en parte que no exceda de treinta mil pesos ($
30.000) por año fiscal, siempre que las respectivas obras sean debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del
Derecho de Autor y el beneficio proceda de la impresión y edición de publicaciones unitarias n el país, cualquiera sea
la necesidad y domicilio del titular o beneficiario. Los honorarios u otras formas de retribución que perciban los
traductores de libros, en la parte que no exceda de veinte mil pesos ($20.000) por año fiscal. Las restantes ganancias
derivadas de derechos amparados por la ley 11.723, en la parte que no exceda de cuatro mil pesos ($ 4.000) por el
año fiscal y siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores y que las respectivas obras estén
debidamente inscriptas en la Dirección Nacional del Derecho de autor;
k) Las ganancias derivadas de títulos, acciones, cédulas, letras, obligaciones y demás valores emitidos o que se
emitan en el futuro por entidades oficiales o mixtas en la parte que corresponda a la Nación, las provincias o
municipalidades, cuando exista una ley general o especial que así lo disponga o cuando lo resuelva el Poder Ejecutivo
Nacional;
l) Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, correspondientes a reintegros o reembolsos
acordados por el Poder Ejecutivo Nacional en concepto de impuestos abonados en el mercado interno, que incidan
directa o indirectamente sobre determinados productos y/o sus materias primas y/o servicios;
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura física, siempre que las mismas no persigan fines de
lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carácter social priven sobre las deportivas,
conforme a la reglamentación que dicte el Poder Ejecutivo. La exención establecida precedentemente se extenderá a
las asociaciones del exterior, mediando reciprocidad;
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los casos de seguros de
vida y mixtos y en los de títulos o bonos de capitalización;
o) El valor locativo de la casa - habitación, cuando sea ocupada por sus propietarios;
p)Los sueldos que tienen asignados en los respectivos presupuestos los ministros de la Corte Suprema de Justicia de
la Nación, miembros de los tribunales provinciales, vocales de las Cámaras de Apelaciones, jueces nacionales y
provinciales, vocales de los tribunales de Cuentas y tribunales Fiscales de la Nación y las provincias.
Quedan comprendidos en lo dispuesto en el párrafo anterior los funcionarios judiciales nacionales y provinciales
que, dentro de los respectivos presupuestos, tengan asignados sueldos iguales o superiores a los de los jueces de
primera instancia;
q) Las dietas de los legisladores,
r) Los haberes jubilatorios y las pensiones que correspondan por las funciones cuyas remuneraciones están exentas
de acuerdo con lo dispuesto en los incisos p) y q);
s) Las ganancias resultantes de la enajenación del inmueble utilizado como vivienda propia del enajenante, siempre
que el precio de venta no supere el limite que fije el decreto reglamentario;
t) En el caso de personas físicas y sucesiones indivisas, los dividendo de acciones cuando el monto total percibido en
el año no supere la suma de quinientos pesos ($500);
u) Las ganancias provenientes de la enajenación de bienes muebles adquiridos para uso personal del contribuyente y
sus familiares, salvo que se trate de obras de arte o inversiones de lujo vendidas durante el año por un valor
superior, en conjunto, a tres mil pesos($3000);
v) Las ganancias de las instituciones latinoamericanas sin fines de lucro, con personería jurídica, con sede central
establecida en la República Argentina;
w) Los intereses de los préstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras con las limitaciones que determine la reglamentación;
x) Los intereses originados por créditos obtenidos en el exterior para financiar importaciones destinadas al
equipamiento de actividades beneficiadas por regímenes especiales de promoción;

b) Criterios de atribución en el impuesto a las ganancias: fuente, nacionalidad y residencia:


Desde 1932 hasta 1992, se seguía el criterio de fuente, donde se obtenia la ganancia. A partir de 1992 se comenzó a
aplicar simultaneamente un criterio subjetivo o de residencia, según el lugar donde tenga residencia el beneficiario:
"los sujetos residentes en el país deben tributar por las ganacias obtenidas. Los no residentes tributan sobre las
ganancias obtenidas en fuentes argentinas"
La ley argentina adopta el criterio de Fuente productora como criterio espacial de atribución de ganancia: sólo se
grava a las ganancias de fuente argentina, o sea, las que provienen dee bienes situados, colocados o utilizazados
económicamente en el país o se originan en actos o actividades de todo tipo realizados en el territorio de la Nación o
beneficios emanados de hechos ocurridos en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o residencia del
titular. El principio de fuente o territorialidad funciona como principio general, sin embargo sufre ciertas exepciones.
• (art 5 parr.2): "quedan sujetas al gravamen las ganancias provenientes de actividades realizadas
ocasionalmente en el extranjero por personas residentes en el país": en este caso se adopta el criterio de
residencia, entendiendo por residencia a todas las personas fisicas que vivan 6 meses en la República en el
trancurso del año fiscal. Por otro lado en estos casos se concede el beneficio llamado "crédito por impuesto
pagado en el estranjero o tax credit" (es una de las formas de solucionar el problema de la doble imposición.
Sin embargo el tax credit queda limitado a la suma que resulta de efectuar la siguiente operacion:
1) calcular el impuesto teniendo en cuenta la ganancia neta imponible anual obtenida en nuestro país,
incluyendo la ganancia ocasional obtenida en el exterior;
2) calcular el impuesto teniendo en cuenta la ganancia neta imponible en nuestro país, sin incluir la ganancia
ocasional obtenida en el exterior,
3) restar 1) - 2), lo que da como resultado el incremento de impuesto causado por ganancia ocasional
ocasional
obtenida en el exterior. Esta última es la única que se puede computar como pago a cuenta del impuesto local.
• (art 7) los intereses de los debentures se reputa íntegramente de fuente argentina si la entidad emisora
está constituída o radicada en la Argentina, sin atender al lugar de situación de los bienes que garanticen el
préstamo o el país en que se ha efectuado la emisión.
• (art 16)las ganancias provenientes de sueldos u otrtas remuneraciones pagados por el Estado a sus
representantes oficiales en el extranjero o a otras personas que encomiende funciones en el exterior.
• (art 12) las remuneraciones o sueldos de miembros directivos de empresas constituídas o domiciliadas en el
país que actuen en el extranjero, asi como los honorarios u otrras remuneraciones originadas de
asesoramiento técnico, financiero o de otrra índole, prestado desde el exterior.
Por lo expuesto se observa, que el principio de fuente sufre varias exepciones dentro de su legislación impositiva.
En lo referente a las actividades de tipo internacional, la ley presume, en ciertos casos que la totalidad o una parte
de las utilidades provenientes de esas actividades dee tipo internacional, constituyen ganancias de fuente
argentina.

Tratamiento de las filiales nacionales de empresas extranjeras:


art 14: las filiales locales deben efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y
restantes filiales de dichas casas matrices, efectuando las rectificaciones necesarias para determinar su resultado
impositivo de fuente argentina.
Si falta contabilidad suficiente o si ella no refleja con exactitud la ganancia neta de fuente argentina, el órgano fiscal
argentino puede considerar que las filiales en el país y las empresas madres deel exterior forman una unidad
ecónomica, y determinar la ganancia neta sujeta a gravamen.
El fundamento de esta facultad fiscal, se basa en los procedimietnos utilizados muchas veces por las empresas para
desfigurara la realidad ecónomica. El problema se planteó con dos tipos de contrataciones: los aportes tecnológicos
en genral que empresas extranjeras vendían a empresas locales y los préstamos o créditos que el ente extranjero
facilitaba al en te nacional y éste debía restituir más con los intereses.
"los actos jurídicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y la persona física o jurídica domiciliada
en el exterior que la controle, serán considedrados, a todos los efectos, como celebrados entre partes
independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prácticas normales deel mercado entre entes
independientes"
Sin embargo, la ley establece limitaciones:
a) los préstamos, están sujetos a que no hayan sido observados por el BCRA, quien puede fundar la observación en
las condiciones particulares de la operación o en el inadecuado nivel de endeudamiento de la prestaria;
b) los contratos de tecnología deben sujetarse a las disposiciones que establezca la ley de transferencia de
tecnología.
ARTICULO 14.- Las sucursales y filiales de empresas o entidades del extranjero deberán efectuar sus registraciones
contables en forma separada de sus establecimientos matrices, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias
para fijar su ganancia neta real de fuente argentina.
A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la
Dirección podrá considerar que filial o sucursal y casa matriz forma una unidad económica y determine la ganancia y
determinar la ganancia neta sujeta al gravamen.
Las prestaciones originadas en contribuciones financieras o tecnológicas, incluso por asesoramiento técnico,
suministradas a una empresa extranjera radicada en el país por su casa matriz, otra filial o sucursal, o un tercero
económicamente vinculado a las mismas, no serán deducibles en los balances fiscales de la empresa a cargo de
dichas prestaciones, debiendo otorgarse a las mismas el tratamiento que esta ley prevé para las utilidades de los
establecimientos a que se refiere el artículo 63, inciso b) de esta ley.
Se aplicara el mismo criterio, aun cuando no se haya probado que la empresa o persona radica en el país tenga
vinculación con el beneficiario de la acreditación o remisión, si el análisis de su situación patrimonial permite
concluir que el centro de imputación de sus decisiones no está en poder de sus autoridades naturales, o que el
contrato o convenio que dio lugar a aquéllas no hubiera sido celebrado con un tercero según los usos normales del
comercio internacional.
Asimismo, toda forma contractual que nadie entre empresas o personas alcanzadas por este artículo carecerá de
efectos fiscales, tratándose de las prestaciones efectivamente realizadas con arreglo a los principios que regulan el
aporte y la utilidad.

C) Sujetos Pasivos en el Impuesto a las Ganancias.


Pueden ser contribuyentes las personas individuales que obtengan ganancias, aún los incapaces.En el caso de los
menores de edad si el usufructo lo tiene una persona mayor, el impuesto deberá ser soportado por el usufructuario.
En cuanto a las personas de existencia ideal, la ley considera como sujetos pasivos a las sociedades de"de capital"
del art 69:
1) sociedades anónimas constituídas en el país,
2) Soc en comandita por acciones constituidas en el país,
3) S.R.L constituidas en el país,
4) Sociedades en comandita simple constituidas en el país,
5) Asoc. civiles (excluidas del art 20),
6) fundaciones (excluidas del art 20),
7) soc. de economía mixta,
8) empresas del Estado,
9) fideicomisos,
10) fondos comunes de inversion,
11) sucursales filiales con sede en el país de empresas extranjeras.
12) sucesiones indivisas en trámite del juicio sucesorio a medida que va generando ganancia. Son contribuyentes por
la ganancia obtenidos por la sucesión hasta que se dicte la declaratoria de heredero (art 34),
13) personas de existencia visible.
Como también la ley incluye a las sucesiones indivisas hasta la declaratoria de heredero o declaración de validez del
testamento(art1).
Quedan exluidas las sociedades de personas no incluidas en el art 69 y las ganancias que surjan de sus balances se
atribuyen a los socios, quienes son contribuyentes a título personal. Tampoco es contribuyente la sociedad conyugal,
dado que las ganancias se atribuyen a cada cónyuge.

GANANCIAS de la sociedad conyugal:


No es un impuesto proporcional sino progresivo, la alíicuota acrecienta a medida que aumenta la base de cálculo o
base imponible.
En Alemania fue declarado inconstitucional porque desalienta el fomento de la familia.
La ley argentina, ignora el matrimonio en forma clara y absoluta (art 28). No rigen las disposiones del código civil
para el impuesto a las ganancias:
art 29: "cada cónyugue declarará las ganancias a) obtenidas de su trabajo, b) de sus bienes propios, c) de los bienes
gananciales que se compraron con el dinero obtenido del ejercicio de la actividad de cada conyugue"
Ganancias de los componentes de la sociedad conyugal
ARTICULO 28.- Las disposiciones del Código Civil sobre el carácter ganancial de los beneficios de los cónyuges no
rigen a los fines del Impuesto a las Ganancias, siendo en cambio de aplicación las normas contenidas en los artículos
siguientes.
ARTICULO 29.- Corresponde atribuir a cada cónyuge las ganancias provenientes de:
a) Actividades personales (profesión, oficio, empleo, comercio, industria);
b) Bienes propios;
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesión, oficio, empleo, comercio o industria.
ARTICULO 30.- Corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones señaladas en el apartado c) del artículo anterior;
b) Que exista separación judicial de bienes;
c) Que la administración de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolución judicial;
Ganancias de menores de edad
ARTICULO 31.- Las ganancias de los menores de edad deberán ser declaradas por la persona que tenga el usufructo
de las mismas.
A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarán a las propias del usufructuario.
Sociedades entre cónyuges
ARTICULO 32.- A los efectos del presente gravamen sólo será admisible la sociedad entre cónyuges cuando el capital
de la misma esté integrado por aporte de bienes cuya titularidad les corresponda de conformidad con las
disposiciones de los artículos 29 y 30.
Sucesiones indivisas
ARTICULO 33.- Las sucesiones indivisas son contribuyentes por las ganancias que obtengan hasta la fecha que se
dicte declaratoria de herederos o se haya declarado válido el testamento que cumpla la misma finalidad, estando
sujetas al pago del impuesto, previo cómputo de las deducciones a que hubiere tenido derecho el causante, con
arreglo a lo dispuesto en los artículo 22 y 23 y con las limitaciones impuestas por el mismo.
ARTICULO 34.- Dictada la declaratoria de herederos o declarado válido el testamento y por el período que
corresponda hasta la fecha en que se apruebe la cuenta particionaria, judicial o extrajudicial, el cónyuge supérstite y
los herederos sumarán a sus propias ganancias la parte proporcional que, conforme con su derecho social o
hereditario, les corresponda en la ganancias de la sucesión. Los legatarios sumarán a sus propias ganancias las
producidas por los bienes legados.
A partir de la fecha de aprobación de la cuenta particionaria, cada uno de los derechohabientes incluirá en sus
respectivas declaraciones juradas las ganancias de los bienes que se le han adjudicado.
ARTICULO 35.- El quebranto definitivo sufrido por el causante podrá ser compensado con las ganancias obtenidas
por la sucesión hasta la fecha de la declaratoria de herederos o hasta que se haya declarado válido el testamento, en
la forma establecida por el artículo 19.
Si aún quedare un saldo, el cónyuge supérstite y los herederos procederán del mismo modo a partir del primer
ejercicio en que incluyan en la declaración individual, ganancias producidas por bienes de la sucesión o herederos. La
compensación de los quebrantos a que se alude precedentemente, podrá efectuarse con ganancias gravadas
obtenidas por la sucesión y por los herederos hasta el décimo año inclusive después de aquel en que tuvo su origen
el quebranto.
Análogo temperamento adoptarán el cónyuge supérstite y los herederos respecto a los quebrantos definitivos
sufridos por la sucesión.
La parte del quebranto definitivo del causante y de la sucesión que cada uno de los herederos y el cónyuge
supérstite podrán compensar en sus declaraciones juradas será la que surja de prorratear los quebrantos en
proporción al porcentaje que cada uno de los derechohabientes tenga en el haber hereditario.

BOLILLA 26
IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

a) Sistemas de imposición del impuesto a las ganancias.


1. Global o personal: grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen, permitiendo realizar
deducciones personales sobre el total.
2. Cedular o real: distingue las rentas según su origen clasificándolas según categorías. No permite realizar
deducciones personales ni entre réditos y pérdidas de distintas categorías.

Régimen de nuestra ley.


Nuestro régimen es mixto. El impuesto es cedular pues se determina de acuerdo a categorías que distinguen la
renta según su origen, pero adquiere para su cobro un carácter personal. A pesar del carácter mixto del sistema,
tiene preponderancia:
• El sistema global: sobre renta de las personas físicas.
• El sistema cedular: sobre las utilidades de sociedades o empresas.

Categoría del impuesto a las ganancias.


1. Primera: renta del suelo. Incluye las ganancias derivadas de inmuebles urbanos, rurales, locaciones (quedando
excluidas las de la tercera categoría), otros derechos reales.
2. Segunda: renta de capitales. Las derivadas del producto de capitales o derechos no explotados directamente por
el propietario sino por otro que paga a éste un precio fijo o porcentaje de su ganancia. Quedan excluidas las de
tercera categoría.
3. Tercera: renta de trabajo personal. Se definen por el sujeto que las obtiene. Son las ganancias: a) percibidas por
sociedades o empresas unipersonales ; b) de comisionistas, rematadores, consignatarios y otros auxiliares de
comercio no incluidas en la cuarta categoría ; c) derivadas de loteo con fines de urbanización, edificación y de
enajenación de inmuebles bajo el régimen de propiedad horizontal; d) no incluidas en otra categoría.
4. Cuarta: renta de trabajo personal. Ya sea ejercicio en forma libre o en relación de dependencia, incluyendo cargos
públicos y la percepción de gastos protocolares.

Tratamiento de dividendos.
Cuando las sociedades efectúen pagos de dividendos deben proceder de la siguiente manera:
1. Beneficiarios que se identifiquen ante la entidad emisora o agente pagador, residentes en el país, o sociedades
constituidas en él Art. 69 inc. a: el 10 %.
2. Beneficiarios residentes en el exterior que se identifican ante la sociedad emisora o agente pagador y
contribuyentes incluidos en el art. 69 inc. b: se retiene el 20 %.
3. Beneficiarios residentes en el país o en el exterior que no se identifiquen, se retiene el 20 % con carácter
definitivo.
4. Saldos impagos a los 90 días corridos de puestos los dividendos a disposición de los accionistas: retención
definitiva del 20 %.
Si se trata de dividendos en especie, un ingreso de las retenciones debe efectuarlo la sociedad o agente pagador, sin
perjuicio de su derecho de exigir el reintegro por parte de los socios o accionistas, y de diferir la entrega de los
bienes hasta que se haga efectivo dicho reintegro.
Todos los beneficiarios de dividendos están obligados a incluir las participaciones y valores que posean, en la
declaración patrimonial correspondiente.
Cuando la puesta a disposición de dividendos origine una diferencia entre el valor corriente en plaza a esa fecha y su
costo impositivo, esas diferencias se consideran beneficio alcanzado por el impuesto a las ganancias y deberá
incluirse en el balance impositivo de la entidad correspondiente al ejercicio en que tenga lugar la puesta a
disposición o distribución.

Tratamiento para sociedades.


Para las personas jurídicas, la alícuota es del 35 % sobre la ganancia neta.

b) Determinación del impuesto.


La determinación se efectúa por declaración jurada anual en las fechas señaladas por la AFIP, rigiendo al respecto
las disposiciones de la ley 11.683, los contribuyentes se ven obligados a realizar ciertos anticipos del impuesto,
tomando en cuenta lo pagado el año anterior.
Se consideraran como ganancias netas los aumentos de capital no justificados cuyo origen no pruebe el
interesado, con mas de un 10 % en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. Esta
disposición contenida entre las normas del procedimiento de determinación, tiene alcance de derecho sustantivo, al
establecer una presunción legal de que todo aumento patrimonial del contribuyente al que suma el 10 % del
incremento, constituye ganancia imponible, si este no prueba que se origina en alguna ganancia ya comprendida en
las diferentes categorías de ganancias del mismo año o de anteriores o bien en otras causas, como herencias,
legados o donaciones, ganancias exentas o de fuente extranjera.

Año fiscal.
Los ingresos computables son aquellos obtenidos en el año fiscal, que coincide con el año calendario (01/01 al
31/12).
Ganancia bruta.
Es la obtenida durante el período fiscal.
Ganancia neta.
Se obtiene restando de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla y para mantener y conservar la
fuente. (Neta = Bruta – gastos mantenimiento y conservación).
Ganancia neta imponible.
Se resta a la ganancia neta las deducciones personales autorizadas. ( = Neta – deducciones).
Deducciones.
Son las erogaciones necesarias para obtener la ganancia o para mantener o conservar la fuente productora. Hay 3
tipos:
1. Generales: aplicables a todas las categorías de ganancias. Son: a) intereses de deuda b) donaciones al Estado,
ciertas entidades de bien público hasta un 5 % de la ganancia neta ; c) aportes a fondos de jubilaciones, medicina
prepaga, etc. ; d) gastos de movilidad y viáticos ; e) impuestos sobre bienes que generan ganancias y las primas de
seguros que cubran riesgos sobre dichos bienes.
2. Especiales: para las diferentes categorías: a) primera: gastos de mantenimiento del inmueble ; b) segunda:
transferencia de bienes ; c) tercera: gastos inherentes al giro del negocio, de organización del mismo, pago de
seguros y reservas para imprevistos.
3. Personales: las personas físicas tienen derecho a deducir de sus ganancias netas:
Monto no imponible.
Es una suma que se deduce por cuanto se considera que es el importe indispensable para la subsistencia del
contribuyente y que por consiguiente no puede ser gravado. La ley disocia esta deducción, haciéndolo de la
siguiente manera:
a) Ganancia no imponible: se trata de la deducción general por mínimo no imponible. Es una suma fija aplicable a
todos los contribuyentes que sean personas físicas y sin distinción de categorías. Como condición general, la ley
exige que el contribuyente tenga residencia en el país. Debe tratarse de personas de existencia visible que vivan más
de 6 meses en el país durante el año fiscal, salvo quienes cumplen funciones públicas en el extranjero.
Cargas de familia.
El familiar que ocasiona la deducción debe estar a cargo del contribuyente. Deber haber una real y efectiva
prestación alimentaria. Si se tratase de cónyuges que obtienen ganancias cada uno por su cuenta, cada uno de ellos
puede deducir a sus hijos como cargas de familia, solución que es idéntica si el hijo es adoptivo y ambos cónyuges
adoptantes perciben ganancias. en el caso de hijo extramatrimonial la deducción corresponde a quien ejerza la
patria potestad.
Dicho familiar debe residir en el país. Tal requisito es requerido en cuanto al familiar que ocasiona la deducción,
pero no en cuanto al contribuyente que deduce sus ganancias.
Dicho familiar no debe tener entradas anuales superiores a la suma estipulada por la ley, cualquiera que sea el
origen de esas entradas y estén o no sujetas a impuesto.
Las deducciones se discriminan así:
• Por cónyuge: $ 2.400 anuales.
• Por hijo o hijastro siempre que sean menores de 24 años de edad o incapacitados para el trabajo: $ 1.200 anuales
por cada uno.
• Por descendiente o ascendiente en línea recta, hermanos, suegros, hijos políticos menores de 24 años o
incapacitados para el trabajo: $ 1.200 anuales por cada uno.
Estas deducciones por carga de familia se deben hacer efectivas proporcionalmente por períodos mensuales,
computándose todo el mes en que ocurre la causa que determina el cómputo o cese de la deducción (nacimiento,
fallecimiento, casamiento, etc).

Desgravaciones especiales y otros beneficios.


Están exentos de gravamen: las ganancias de los fiscos nacional, provinciales y municipales y de las instituciones
pertenecientes a los mismos. Las ganancias de las entidades exentas de impuestos por leyes nacionales. Las
remuneraciones percibidas en el desempeño de sus funciones por los diplomáticos, agentes consulares y demás
representantes de países extranjeros en la república, las ganancias derivadas de edificios de propiedad de países
extranjeros destinados para oficinas o casa – habitación de sus representantes y los depósitos fiscales de los mismos.
Las ganancias de instituciones religiosas. Las que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de
asistencia social, salud pública, caridad, beneficiencia, educación e instrucción, científicas, artísticas, etc, siempre
que esas ganancias se destinen a su creación y en ningún caso se distribuyan entre sus socios.
Las ganancias de entidades mutuales que cumplan con las exigencias que la ley establezca y los beneficios que éstas
proporcionen a sus asociados.
Intereses originados por depósitos en entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo
fijo, etc.
Intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios a créditos laborales. Las indemnizaciones
por antigüedad en caso de despidos y las recibidas por muerte o incapacidad producida por accidentes de trabajo.
Las ganancias provenientes de títulos, acciones, cedulas, obligaciones, letras y demás valores emitidos o que se
emitan en el futuro por entidades oficiales. Las primas de emisión de acciones y las sumas obtenidas por las SRL,
Encomandita simple y por acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de suscripción
y/o integración de cuotas y/o pasticipaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas.
Las ganancias de instituciones internacionales sin fines de lucro, con personería jurídica y con sede central en la
República.
Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuestos a los premios de
determinados juegos y concursos deportivos. Etcétera.

Compensación de quebrantos con ganancias.


Si un contribuyente tiene distintas fuentes de ingresos puede compensar las pérdidas de una con la ganancia
obtenida en otra. Puede incluso compensar con las ganancias obtenidas arrastrándolas hasta por 5 años. No se
considerarán pérdidas los importes que la ley autoriza para deducir en concepto de cargas de familia.
La compensación de quebrantos con ganancias tiene un propósito y sentido racional cuando el concepto de ganancia
es el más amplio, que abarca no solo las rentas periódicas de fuentes permanentes, sino también las ganancias del
juego de capital. Hay dos excepciones de rentas:
• Cuando el resultado de pérdida es habitual.
• Cuando el resultado de la pérdida provenga de una actividad ilícita.

c) Alícuota: fijas, proporcionales y escala progresiva.


En el caso las personas físicas y en las sucesiones indivisas (mientras no exista declaratoria de herederos o
aprobación de testamento) debe obtenerse la ganancia neta sujeta a impuesto, y sobre el monto total se aplica una
alícuota básica proporcional si la ganancia neta imponible anual llega hasta el primer peldaño cuantitativo que la ley
estipula. Cuando las ganancias exceden esa suma, comienza aplicarse una escala de tipo progresivo doble cuyos
montos y alícuotas establece el art. 90.
Ganancia imponible
neta acumulada Pagarán

Sobre el excedente
Mas de $ A$ $ Mas de % de $
0 10.000 - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2.300 19 20.000
30.000 60.000 4.200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 En adelante 28.500 35 120.000

Tratándose de sociedades de capital se aplica una alícuota proporcional del 35 % (art. 69). En el caso de
beneficiarios del exterior se aplica una alícuota del 35 % sobre la ganancia neta presumida (art. 92).

Residentes en el país y beneficiarios del exterior.


En el año 1992 se produce una modificación en la ley del impuesto a las ganancias al combinar el sistema de
atribución de ganancias de la fuente con el de renta mundial. Así los residentes en el país estarán gravados por la
totalidad de sus rentas tanto las obtenidas en el país como en el exterior (renta mundial) y los residentes en el
extranjero pagarán el impuesto exclusivamente por sus ganancias de fuente Argentina.
Para los residentes en el país se admite el cómputo del impuesto abonado en el exterior, siempre que sea impuesto
análogo al de ganancias, con el límite hasta cubrir el incremento de la obligación fiscal que se determine por la
incorporación de la ganancia extranjera.

Pago del impuesto.


El pago deberá efectuarse mediante depósito en efectivo o en cheque en las entidades financieras autorizadas en las
siguientes fechas:
• Personas físicas y sucesiones indivisas: 24 de agosto de cada año.
• Sociedades, empresas, sociedades de personas y explotaciones unipersonales que lleven libros y confeccionen
balances en forma comercial: hasta el día 20 del quinto mes posterior al cierre del ejercicio anual.
Los contribuyentes deben efectuar 11 anticipos en función del monto del impuesto determinado en la declaración
jurada correspondiente al período fiscal inmediato anterior a aquel que corresponda imputar los anticipos del que se
deducirán las retenciones efectuadas en el ejercicio anterior y si correspondiere la reducción de gravámenes que
procedan por regímenes de promoción regionales, sectoriales o especiales vigentes en la proporción aplicable por el
período en que se efectúen los anticipos.

Régimen de retención en la fuente.


La percepción del impuesto se realizará de este modo cuando así lo disponga la DGI. Es una manera que tiene el
Fisco de asegurarse el cobro del impuesto, interceptándolo antes de que llegue a manos del contribuyente. Existen
dos tipos:
• Retención a cuenta: el pago sólo será computado como a cuenta, siendo reajustable en más o en menos. El
impuesto no pierde su carácter de personal y progresivo, teniendo la retención la única consecuencia jurídica de
anticipar el momento en que ese contribuyente ha realizado determinados pagos. Ejemplo: la retención que el
patrón efectúa sobre el sueldo de un empleado.
• Retención a título definitivo: el Fisco retiene a título definitivo. Las características objetivas del gravamen quedan
alteradas: a) la retención es un pago definitivo que hace el contribuyente y que no está sujeto a reajuste posterior
alguno ; b) la suma retenida no es un pago provisorio o a cuenta ni pasa a integrar el monto global de ganancias del
contribuyente ; c) no es aplicable la escala progresiva del art. 90, sino la alícuota proporcional que para cada caso
concreto fija la ley ; d) no son de aplicación las deducciones generales y personales sino las deducciones que también
fija la ley en forma específica para cada uno de estos casos concretos ; e) el contribuyente queda desligado del plazo
general del pago del gravamen, su desvinculación con el Fisco es prácticamente total.

d) Impuesto a la ganancia mínima presunta. Caracteres complementariedad.


El legislador presume que toda empresa tiene una ganancia mínima, que es del uno por ciento (1%) sobre su activo.
La empresa declara quebranto todos los años. La realidad haría que quiebre, pero sigue funcionando. El Estado en
vez de fiscalizarlas genera normas sancionatorias. El activo es todo, no solo el capital.
Como no tienen ganancia sujeta a impuesto, paga el impuesto la ganancia mínima presunta. Es complementaria al
impuesto a las ganancias.
Ganancia = $ 1.000.- = 35% impuesto = $ 350.-
Gan.mín. = $ 1.000.000.- de activo = 1% = $ 1.000.-
Ganancia mínima MENOS ganancia = impuesto
$ 1.000.- MENOS $ 350.- = $ 9.650.-

Bolilla XXVII
IMPOSICIÓN GENÉRICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

a) Antecedentes extranjeros y nacionales. Impuesto en etapa única y en etapas múltiples. Impuestos acumulativos
y no acumulativos.

El IVA es una derivación de los impuestos a las ventas, tributos éstos que económicamente inciden sobre los
consumos. Gravan al consumidor de un determinado bien. Por lo general, NO es el consumidor el sujeto pasivo
desde el punto de vista jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación con el bien destinado al
consumo antes que éste llegue a manos del consumidor. Estos sujetos pasivos tratarán de englobar el impuesto
pagado en el precio de la mercadería, para que la carga sea soportada por el consumidor.

Antecedentes extranjeros.

Podemos encontrarlos en Francia en la Edad Media, en un tributo similar llamado MALTOTE, que fue el antecedente
de la ALCABALA española. Durante la primera guerra mundial se conoció y difundió el impuesto a las ventas.
Actualmente éste impuesto evolucionó bajo la forma de IVA adoptado por numeroso países europeos y americanos.

Antecedentes nacionales.

La ALCABALA española se aplicó en América mediante la Real Cédula de 1591 y se establecía sobre las diversas
etapas de comercialización, por lo que se tornaba muy pesado y fue suprimida por la Primera Junta en 1810.
En 1931 volvió con otro nombre: Impuesto a las Transacciones.
En 1935 el sistema se fue modificando hasta llegar a la actual ley de IVA.

Formas de imposición: etapa única y etapas múltiples.

• Impuesto a las ventas de etapa única → este sistema consiste en gravar el producto o servicio en una sola de las
etapas del proceso de producción. Puede ser:
- Etapa minorista: se grava la última etapa de la circulación económica del bien. Paga el impuesto el minorista que
vende al público.
- Etapa manufacturera: quien paga el impuesto es el productor o fabricante.
- Etapa mayorista: se grava la venta que hace el mayorista al minorista.

• Impuesto a las ventas de etapas múltiples → este sistema consiste en aplicar una tasa a todas las operaciones de
venta donde sean objeto las mercaderías. El impuesto grava aisladamente cada operación sin tener en cuenta el
proceso de producción previo a la venta.
Es el impuesto en “cascada” o “piramidal”. Si desde el fabricante hasta el consumidor se fuera acumulando el
impuesto, el precio que pagaría el consumidor sería excesivamente alto.

A vende a B (precio 100 + IVA [21%]=121


B vende a C lo mismo pero más caro (precio 200 + IVA [21%]=242
C vende a D más caro (precio 300 + IVA [21%]=363

En estos casos, a cada operación se le sumó el impuesto.

Impuestos acumulativos y no acumulativos.

Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo, nos hallamos ante el IVA.
Según esta modalidad, paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero sólo en relación al valor
que se ha incorporado al producto.
Ej.: supongamos que el IVA es del 1%. Juan compra harina a un granjero a $4.- y se la vende al panadero a $10.-; es
decir que el granjero produjo un valor de $4.- y sobre eso paga el impuesto ($0,04.-). Juan agregó un valor de $6.- y
sobre eso paga el impuesto ($0,06.-). Ahora el panadero lo transforma en pan y lo vende a $22.-; es decir, agregó un
valor de $12.- sobre el que recae su impuesto ($0,12.-). Si sumamos los importes del impuesto que pagó cada
eslabón de la cadena, el resultado es de $0,22.-, que es el 1% del precio final de $22.-

b) El hecho imponible en el IVA: venta de cosas muebles; obras, locaciones y prestaciones de servicios;
importaciones definitivas.

Constituyen el Hecho imponible (H.I.) del IVA:


1) venta de cosas muebles situadas o colocadas en el país, siempre que esas ventas sean efectuadas por los
sujetos pasivos.
2) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el territorio argentino.
3) Las importaciones definitivas de cosas muebles.

A) VENTA DE COSAS MUEBLES.


Aspecto Objetivo
La ley, en el art.2, establece cual es el concepto de venta, qué es lo que se considera venta. Los casos son los
siguientes, de acuerdo al aspecto objetivo:
− Toda transferencia a título oneroso entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de
cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles, excepto la expropiación (x ej. venta,
permuta, dación en pago, aportes sociales, venta y subasta judicial, etc.).
NO se considera venta, las transferencias que se realicen como consecuencia de reorganizaciones de sociedades o
fondos de comercio.
− Desafectación de cosas muebles para uso o consumo particular de los titulares o ejecutores de ella. Es decir,
quienes retiren para su uso particular bienes de sus negocios o empresas, que de haberse vendido a terceros
hubieran sido alcanzados por el IVA.
− Las operaciones de los comisionistas u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de
terceros, constituyendo H.I. tanto las operaciones con el comitente como la operación con el comprador o vendedor,
según se trate de venta o compra por cuenta de terceros.

Aspecto Subjetivo
Las ventas deben ser efectuadas por los sujetos indicados en el art.4, que son:
1. quienes hagan habitualidad en la venta de cosas muebles.
2. quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles.
3. quienes enajenen bienes inmuebles recibidos por herencia o legado de responsables, en tanto hubieran sido
objeto de gravamen en cabeza de dichos causantes.
4. quienes realicen en nombre propio, pero por cuenta ajena, compras o ventas.
5. las empresas constructoras que realicen obras sobre inmuebles propios.
6. quienes presten servicios gravados.
7. quienes sean locadores si la locación está gravada.

B)OBRAS, LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS.


Estos hechos imponibles son taxativos y sólo se considera como tales a los expresamente incluidos en el art.3 de
esta ley, que son:
1. trabajos sobre inmuebles de terceros.
2. obras sobre inmuebles propios.
3. elaboración, fabricación o construcción de cosas muebles por encargo de terceros.
4. obtención de bienes de la naturaleza (ej. extracción de minerales, caza, pesca, etc.).
5. locaciones y prestaciones de servicios como:
a. Efectuadas por bares, restaurantes, hoteles, posadas, peluquerías, playas de estacionamiento, tintorerías,
lavanderías, etc.
b. Efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones, quienes provean gas, electricidad o agua
corriente, etc.

C)IMPORTACIÓN DEFINITIVA DE COSA MUEBLE.


Se entiende por importación definitiva, la importación para consumo a que se refiere la legislación aduanera.

c) Perfeccionamiento de los hechos imponibles en el IVA. Inscripción. Base imponible. Alícuota. Determinación.
Exenciones.

El perfeccionamiento del hecho imponible no significa la exigibilidad inmediata de la deuda impositiva, ya que la
ley establece un método de liquidación y un régimen de pago del impuesto que en algunos casos es por períodos
mensuales y en otros en momentos determinados.
Según el art.5, el impuesto es adeudado:
1. “en el caso de las ventas” → desde el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respecBva o acto
equivalente, lo que ocurra primero.
En los casos de comercialización de productos primarios, extracción de madera, caza o pesca; si la fijación del
precio se realiza con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfecciona al momento de
dicha fijación de precio.
2. “en el caso de prestaciones de servicios y locaciones” → desde el momento en que se termina la ejecución o
prestación, o desde el momento de la percepción total o parcial del precio, lo que ocurra primero.
3. “en el caso de trabajos sobre inmuebles de 3eros.” → desde el momento de aceptación del cerBficado de obra, de
la percepción total o parcial del precio, o de la facturación. De estas tres hipótesis genera el impuesto la que ocurre
con anterioridad.
4. “en el caso de obras sobre inmuebles propios” → desde el momento de la transferencia a atulo oneroso del
inmueble.
5. “en el caso de importaciones” → desde el momento en que fueran definiBvas.
6. “en el caso de locaciones de cosas muebles con opción de compra” → en el momento de la entrega del bien.

Inscripción.

La ley establecía una diferencia de tratamiento entre los sujetos pasivos del IVA, según se tratara de inscriptos o
no inscriptos.
Los sujetos del impuesto están enunciados en el art.4° de la ley y son:
1. Los que vendan habitualmente cosas muebles (productores primarios, comerciantes, industriales).
2. Quienes realicen actos de comercio accidentales con cosas muebles. Por ejemplo:
a. venta de cosas muebles adquiridas con el ánimo de lucrar.
b. Venta de cosas muebles a quien revista la calidad de comerciante.
c. Enajenación de cosas muebles utilizadas en la actividad comercial.
3. Los herederos, legatarios del responsable del gravamen.
4. Los comisionistas y consignatarios.
5. Los importadores.
6. Las empresas constructoras.
7. Aquellos que presten servicios o locaciones gravadas.
8. Agrupamientos no societarios.
9. Empresas concursadas o fallidas.

Obligaciones de los Responsables Inscriptos.


Son aquellos que adquirieron su calidad de tal, habiendo efectivizado su inscripción en la AFIP.
a. Si se efectúan ventas, locaciones, etc. a otros responsables inscriptos, deben discriminar en la factura el gravamen
que recae sobre la operación. La factura deberá contener ambos N° de CUIT.
b. Si la operación era con responsables NO inscriptos, también debía discriminarse el IVA, y además discriminarse en
la factura el impuesto que correspondía al responsable No inscripto.
c. Si las operaciones son con consumidores finales, NO deben discriminar en la factura el gravamen que recae sobre
la operación, y el mismo sujeto con los sujetos cuyas operaciones están exentas.

Obligaciones de los Responsables NO Inscriptos.


Quedaban excluidos de la obligación de inscribirse y de liquidar e ingresar en si mismos el impuesto. En tal caso
quedaba transferida la relación con el fisco a los proveedores que adquirían el carácter de responsables sustitutos.
Cuando su actividad no era significativa, podían optar por ser Resp. No inscriptos.
Así, en vez de pagar el 21%, pagaban un adicional del 50% (10,5%), o sea, 31,5% total de impuesto. Lo que los
beneficiaba era que no debía más al fisco, no debían hacer declaración jurada, etc.
Para encuadrarse en este tipo de contribuyentes debían cumplir dos requisitos:
a. Vinculada con la naturaleza del sujeto.
Habitualistas en venta de cosas muebles.
Actos de comercio accidentales de cosas muebles.
Quienes presten servicios o locaciones gravadas.
Locadores de locatarios gravados.
Herederos o legatarios del responsable del gravamen.

b. Vinculada con el monto de la operación.


Que el año anterior al periodo fiscal de que se trate hayan realizado operaciones gravadas, exentas y no gravadas
por un monto que no supere:
Los responsables del art.4° en la venta de bienes $ 144.000.-
Los restantes cuyos servicios no superen $ 96.000.-

Exenciones.

Bienes excluidos del impuesto → libros, diarios, pan común, leche sin adiBvos, agua ordinaria natural,
medicamentos de uso humano (cuando se trate de reventa en farmacias), sellos postales, oro amonedado en
lingotes, monedas de curso legal, etc.
Servicios exentos → los prestados por el Estado, educación, para discapacitados, obras sociales, funerarios
prestados por cooperativas, espectáculos teatrales (Ley 24.800), taxis y remises x menos de 100 km., transporte de
pasajeros y cargas, servicios personales domésticos, geriátricos por obras sociales, radioemisoras (Comfer),
exportaciones. Los turistas que compren bienes gravados destinados a trasladarlos al exterior pueden solicitar el
reintegro del IVA abonado.

Base Imponible. Determinación. Crédito y débito fiscal.

La base imponible es, por lo general, la magnitud sobre la cual se aplica la alícuota, obteniéndose de esta manera
el importe tributario.
En el caso del IVA, la base imponible es la base es la base del cálculo de créditos y débitos fiscales, cuya diferencia
constituirá el importe tributario a pagar. (débito – crédito fiscal).
La base imponible consiste en el precio neto de la venta, locación, etc. Sobre esta base, es decir sobre el precio
neto, debe hacerse el cálculo del crédito y débito fiscal.
El crédito fiscal es la recuperación del impuesto facturado en la etapa anterior.
El débito fiscal se obtiene aplicando la alícuota del impuesto sobre las ventas netas. A este importe se le resta el
crédito fiscal, que está dado por el monto del impuesto que los proveedores facturan al contribuyente, el cual se
aplica la alícuota del tributo sobre los valores de adquisición.
En las exportaciones hay una excepción, ya que la base imponible se calcula sobre el valor declarado y aceptado
mas el TAX.
Ejemplo: tengo una casa de ropa. Cuando compro al mayorista pago IVA (ese es el crédito fiscal, lo que tengo a
favor) y cuando la vendo yo tengo que pagar IVA porque se configura el hecho imponible: venta de una cosa mueble.
Eso que pago es el débito fiscal, lo que le debo al fisco; pero estaría pagando IVA dos veces (cuando compré y
cuando vendí), entonces a fin de mes al fisco solo le pago la diferencia entre el débito y el crédito fiscal.
Si compro ropa por $ 1.000.- + $ 210.- (21% IVA) [crédito fiscal] = $ 1.210.-
Vendo esa ropa por $ 2.000.- = tendría que pagar al fisco $ 420.- [débito fiscal]
Resultado: al fisco le debo pagar el resultado de débito – crédito; o sea, $ 420 menos $ 210 = $ 210.-

Alícuota.

Es en general del 21% (art.28), pero hay excepciones:


Será del 27% → venta de gas, energía eléctrica, aguas reguladas por medidor y telecomunicaciones cuando la
venta NO sea a viviendas, casas de recreo o terrenos baldíos, o sea, cuando a un domicilio comercial).
Será del 10% →venta e importación de obras de arte, trabajos realizados directamente o a través de terceros
sobre inmuebles ajenos destinados a vivienda.
Será del 10,5% en los artículos de primera necesidad.
Menos los que trabajan en relación de dependencia, los jubilados y los niños (porque están fuera de la actividad),
TODOS pagan IVA.
Se reduce en un 50% en los programas de radio, reparación de aeronaves civiles, venta de bovinos vivos, venta de
carne no cocida, venta de verduras no cocidas.

Bolilla XXVIII
RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES. MONOTRIBUTO.

a) Tributos comprendidos. Concepto de pequeño contribuyente. Sujetos pasivos. Categorización y


recategorización. Opción. Renuncia. Exclusiones. Forma de pago. Normas de procedimiento y sancionatorias.

La ley 24.977 introdujo dos importantes modificaciones: la primera, limitaba la posibilidad de que los sujetos se
categoricen como “responsables no inscriptos” en el IVA; la segunda, aprueba un régimen simplificado que incluye el
impuesto a las ganancias, el IVA y el sistema provisional, destinado a los pequeños contribuyentes que denomina
Monotributo.
Como caracteres principales, el Monotributo es un impuesto periódico de carácter mensual, es nacional (por lo
que su aplicación, percepción y fiscalización está a cargo de la AFIP). Se dice que es único, pero en la práctica no lo
es, ya que en las provincias se paga Ingresos Brutos, patentes, impuesto inmobiliario, bienes personales.
La ley 25.865 modificó el régimen del monotributo, derogando la figura del responsable no inscripto en el IVA, y
creando la categoría del Pequeño Contribuyente Eventual. Entró en vigencia el 01 de julio de 2004.

Concepto de Pequeño Contribuyente.

Según el art.2° de la ley, se consideran pequeños contribuyentes las personas físicas que realicen venta de cosas
muebles, obras, locaciones y/o prestaciones de servicios, incluida la actividad primaria, las integrantes de
cooperativas de trabajo, en los términos y condiciones que se indican en el Título VI y las sucesiones indivisas en su
carácter de continuadoras de las mismas.
Asimismo, se consideran pequeños contribuyentes las sociedades de hecho y comerciales irregulares (Ley 19.550),
en la medida que tengan un máximo de tres (3) socios.
En todos los casos siempre que cumplan las siguientes condiciones:
a) Que por locaciones y/o prestaciones de servicios hayan obtenido en el año calendario inmediato anterior, ingresos
brutos inferiores o iguales a $ 72.000.
b) Que por el resto de las actividades enunciadas, incluida la actividad primaria, hayan obtenido en el año calendario
inmediato anterior ingresos brutos inferiores o iguales a $ 144.000.
c) Que no superen en el mismo período los parámetros máximos referidos a las magnitudes físicas que se
establezcan para su categorización a los efectos del pago integrado de impuestos que les corresponda realizar.
d) Que el precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere la suma de pesos
ochocientos setenta ($ 870).
e) Que no realicen, importaciones de cosas muebles y/o de servicios.
Cuando se trata de sociedades, además de cumplirse con los requisitos exigidos a las personas físicas, la totalidad de
los integrantes —individualmente considerados— deben reunir las condiciones para ingresar al Régimen
Simplificado (RS).
Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas por el inciso a) del artículo anterior,
simultáneamente con otra u otras comprendidas por el inciso b) de dicho artículo, deberán categorizarse de acuerdo
con la actividad principal y sumar la totalidad de los ingresos brutos obtenidos. Se entenderá por actividad principal
aquélla por la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.

Categorización.

Se tendrán en cuenta diversas magnitudes físicas para la adhesión al Régimen Simplificado del Monotributo, de
acuerdo a las actividades a desarrollar.
Con relación a Locaciones y/o prestaciones de servicios, no deberá superar:
• Ingresos Brutos $ 72.000.-
• Energía eléctrica 100.000 Kw.
• Superficie afectada 85 m2.
Para las demás actividades:
• Ingresos brutos $ 144.000.-
• Energía eléctrica 20.000 Kw.
• Superficie afectada 200 m2.

a) Locaciones y/o prestaciones de servicios:


Categoría Ingresos Superficie Energía Eléctrica
Brutos Afectada Consumida
Anualmente
A Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
B Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
C Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
D Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
E Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
b) Resto de las actividades:
Catego Ingresos Superficie Energía Eléctrica
ría Brutos Afectada Consumida
Anualmente
F Hasta $ 12.000 Hasta 20 m2 Hasta 2.000 KW
G Hasta $ 24.000 Hasta 30 m2 Hasta 3.300 KW
H Hasta $ 36.000 Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW
I Hasta $ 48.000 Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW
J Hasta $ 72.000 Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW
K Hasta $ 96.000 Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW
L Hasta $ Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW
120.000
M Hasta $ Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW
144.000

A la finalización de cada cuatrimestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los ingresos acumulados
y la energía eléctrica consumida en los doce (12) meses inmediatos anteriores así como la superficie afectada a la
actividad en ese momento. Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría
quedará encuadrado en la categoría que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente del último mes
del cuatrimestre respectivo.
Se considerará correctamente categorizado al responsable, cuando se encuadre en la categoría que corresponda al
mayor valor de sus parámetros, ingresos brutos o magnitudes físicas, para lo cual deberá inscribirse en la categoría
en la que no supere el valor de ninguno de los parámetros dispuestos para ella.
En el supuesto de que el pequeño contribuyente desarrolle sus tareas en su casa habitación u otros lugares con
distinto destino se considerará exclusivamente como magnitud física a la superficie afectada y a la energía eléctrica
consumida en dicha actividad. En caso de existir un único medidor se presume, salvo prueba en contrario, que se
afectó el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en la medida que se desarrollen actividades de bajo
consumo energético. En cambio, se presume el noventa por ciento (90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto
de actividades de alto consumo energético.

Recategorización.

Cuando la AFIP solicita las facturas y documentos equivalentes que respaldan las operaciones y no se cuenta con
ellas, se presumirá, salvo prueba en contrario que ese contribuyente tiene ingresos brutos anuales superiores a los
declarados, por lo que dicho organismo los encuadrará de oficio en la categoría inmediata superior.
Si dicho contribuyente estuviera incluido en la última categoría, se deberá aplicar el procedimiento de exclusión, no
pudiendo reingresar al régimen hasta después de transcurridos 3 años de tal exclusión.

Opción.

Según el art.18°, se perfeccionará mediante la inscripción de los sujetos que reúnan las condiciones establecidas en
el art.2°, en el registro de Pequeños Contribuyentes.

Renuncia.

Según el art.20°, Los contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado (RS) podrán renunciar al mismo en
cualquier momento. Dicha renuncia producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente y el contribuyente no
podrá optar nuevamente por el presente régimen hasta después de transcurridos tres (3) años calendarios
posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se produzca a efectos de obtener el carácter de responsable
inscripto frente al impuesto al valor agregado por la misma actividad.
La renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la
seguridad social, por los respectivos regímenes generales.

Exclusiones.

Según el art.21°, quedan excluidos de pleno derecho del Régimen Simplificado (RS) los contribuyentes que:

a) Sus ingresos brutos correspondientes a los últimos doce (12) meses superen los límites establecidos para la última
categoría, de acuerdo con el tipo de actividad que realice y teniendo en cuenta lo previsto por el artículo 3º del
presente régimen.
b) Los parámetros físicos superen los correspondientes a la última categoría, de acuerdo con el tipo de actividad que
realice.
c) El máximo precio unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen venta de cosas muebles, supere la
suma establecida en el inciso d) del artículo 2° del presente anexo.
d) Adquieran bienes o realicen gastos injustificados por un valor incompatible con los ingresos declarados.
e) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen.
f) Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de explotación.
g) Realizando la actividad de prestación de servicios o locaciones se hubieran categorizado como si realizaran las
restantes actividades.

Desde el momento en que se produzca cualquiera de las causales de exclusión, los contribuyentes deben dar
cumplimiento a sus obligaciones impositivas y de la seguridad social, por los respectivos regímenes generales.

Forma de pago.

Según el art.16°, el pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas en los artículos 40 y 41
a cargo de los pequeños contribuyentes inscriptos en el Régimen Simplificado (RS), será efectuado mensualmente en
la forma, plazo y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
La obligación tributaria mensual no podrá ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en que se dispongan
regímenes de retención o percepción.

Facturación y registración.

Según el art.24°, el contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado (RS) deberá exigir, emitir y entregar las
facturas por las operaciones que realice, estando obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la
Administración Federal de Ingresos Públicos.
Asimismo, los contribuyentes no podrán discriminar el impuesto de este régimen en las facturas que emitan.
Con respecto al IVA, sus adquisiciones no generan, en ningún caso, crédito fiscal y sus ventas, locaciones o
prestaciones no generan débito fiscal para sí mismos, ni crédito fiscal respecto de sus adquirentes, locatarios o
prestatarios.

Exhibición de la identificación y del comprobante de pago.

Los inscriptos deberán exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al público, la placa indicativa de su condición
de pequeño contribuyente y la categoría en la cual se encuentra inscripto en el régimen, acompañado por el
comprobante de pago del último mes.

Normas sancionatorias y procedimientos aplicables.

a. Clausura (art.40 ley 11.683).


• Por no entregar o emitir facturas.
• No llevar registros o anotaciones de sus ventas o compras.
• Encargar o transportar mercaderías sin el respaldo documental necesario.
• Realizar operaciones no respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes.
• No exhibir en lugar visible la placa y comprobante de pago.

b. Clausura preventiva.
Son las mismas causales que para la clausura. El responsable debe registrar antecedentes dentro de un período no
mayor a 2 años.
c. Omisión.
Mediante la falta representación de la declaración jurada de categorización o recategorización o por ser inexacta la
presentada, y se omitiera el pago del impuesto.
d. Defraudación.
Declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas perjudiciables al Fisco en virtud de haber formulado
declaraciones juradas que no se corresponden con la realidad.
e. Mora.
La falta de pago de 2 cuotas mensuales del impuesto, consecutivas o no, correspondientes a un mismo ejercicio
anual, será sancionada con una multa equivalente al 100 % de la cuota que le correspondiere ingresar. Si se reitera la
omisión en el mismo período, la multa se incrementa en un 100% por cada incumplimiento.
Normas de procedimiento.
Rige el procedimiento sumario, a los fines de la exclusión del régimen por las causales indicadas en el art.17 o a los
efectos de su categorización o recategorización de oficio determinando la deuda resultante.
Contra las resoluciones que dispongan exclusión del régimen o determinen deuda de oficio, o impongan sanciones a
las que se dicten en reclamos de repetición, será procedente la interposición de las vías impugnativas previstas en el
art.76 de la ley 11.683.

b) Situación de las sociedades comerciales.

Se aplican disposiciones especiales a las sociedades comprendidas como:


1. Sociedades de Hecho.
2. Sociedades en Comandita por Acciones.
3. Sociedades de Capital e Industria.

Requisitos que debe reunir la sociedad y los socios.


El ingreso bruto total de la sociedad debe ser inferior a $ 144.000.- anuales.
Todos los integrantes deben individualmente reunir las condiciones para ingresar al régimen.
Los integrantes no deben formar parte de otra sociedad, o tener otra actividad, salvo en relación de dependencia.

El impuesto a las ganancias y el IVA que se sustituye, es el correspondiente al sujeto societario y, en el caso del
impuesto a las ganancias, el que le corresponde individualmente a los socios por su participación en la sociedad.

Situación de los profesionales universitarios.


Se eximen de todos los aportes que ordena art.40, 3. Los profesionales universitarios que por esa actividad se
encontraren obligatoriamente afiliados a uno o más regímenes provinciales para profesionales, de acuerdo con lo
normado por el apartado 4, del inciso b) del artículo 3° de la ley 24.241 y sus modificaciones.

ARTICULO 3º.- La incorporación al SIJP es voluntaria para las personas mayores de dieciocho (18) años de edad que a
continuación se detallan:
4. Las personas que ejerzan las actividades mencionadas en el artículo 2º, inciso b), apartado 2, y que por ellas se
encontraren obligatoriamente afiliadas a uno o más regímenes jubilatorios provinciales para profesionales, como
asimismo aquellas que ejerzan una profesión no académica autorizada con anterioridad a la promulgación de esta
ley. Esta incorporación no modificará la obligatoriedad que dimana de los respectivos regímenes locales.

ARTICULO 2º - Están obligatoriamente comprendidas en el SIJP y sujetas a las disposiciones que sobre afiliación
establece esta ley y a las normas reglamentarias que se dicten, las personas físicas mayores de dieciocho (18) años
de edad que a continuación se detallan:
b) Personas que por sí solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente en la
República alguna de las actividades que a continuación se enumeran, siempre que éstas no configuren una relación
de dependencia:
2. Profesión desempeñada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o privada autorizada
para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitación legal para el ejercicio de profesión
universitaria reglamentada.

c) Regímenes especiales: agropecuario y recursos de la seguridad social.

Todos aquellos cuyos ingresos no superen los $ 144.000.- como así tampoco las magnitudes físicas establecidas
para las explotaciones que tengan producciones de una sola especie y el valor máximo presunto de facturación
establecido para la última categoría en las explotaciones con diversidad de cultivos y animales.
La ley define la explotación como aquella destinada a obtener productos naturales, ya sean vegetales de cultivo o
crecimiento espontáneo, y animales de cualquier especia, mediante nacimiento, cría, engorde y desarrollo de los
mismos y sus correspondientes producciones.

Exclusiones.
• Transformación, elaboración o manufacturas de productos naturales obtenidos en las explotaciones acogidas a
este régimen especial, salvo que sean para consumo propio.
• Comercialización de los productos obtenidos mezclados o incorporados a otros bienes adquiridos a terceros
aunque tengan naturaleza similar, salvo aquellos que tengan por objeto la mera conservación del producto natural.
• Comercialización de los productos obtenidos junto con otros bienes adquiridos a terceros, aunque sean de
naturaleza diversa y no sea factible la mezcla o incorporación.
• Comercialización de los productos primarios producidos en locales fijos situados fuera del establecimiento natural
de origen.
• Posesión por el titular de comercio, instalaciones o talleres ajenos a la explotación primaria acogida al régimen, así
como también la prestación de cualquier servicio.

Categorías.
La ley establece 8 categorías según los ingresos brutos anuales.

Situaciones excepcionales.
Cuando los contribuyentes sujetos al presente régimen se encuentren ubicados en determinadas zonas o regiones
afectadas por catástrofes naturales que impliquen severos daños a la explotación, el impuesto a ingresar se reducirá
en un cincuenta por ciento (50%) en caso de haberse declarado la emergencia agropecuaria, y en un setenta y cinco
por ciento (75%) en caso de declaración de desastre, aplicándose para dichos contribuyentes las disposiciones del
artículo 10 de la ley 22.913 y las de la ley 24.959.

Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social para Pequeños Contribuyentes.


Según el art. 39, el empleador acogido al régimen de esta ley deberá ingresar, por sus trabajadores dependientes,
los aportes, contribuciones y cuotas establecidos en los regímenes generales del Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones, del Instituto de Servicios Sociales para Jubilados y Pensionados, del Régimen del Sistema Nacional del
Seguro de Salud, de Asignaciones Familiares y Fondo Nacional de Empleo y de la ley sobre Riesgos del Trabajo, en los
plazos y formas establecidos por las normas de fondo y de procedimiento que regulan cada uno de ellos.
Según el art. 40, el pequeño contribuyente inscripto en el Régimen Simplificado, queda encuadrado desde su
inscripción en el Régimen Previsional Público instituido por la ley 24.241, sin perjuicio de la opción que se indica en el
artículo 41 (Régimen de Capitalización – AFJP), y sustituye su aporte mensual por las siguientes cotizaciones
previsionales fijas:
a) $ 35.- con destino al Régimen Previsional Público del Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones.
b) $ 22.- con destino al Sistema Nacional del Seguro de Salud
c) Aporte adicional de $ 19.-, a elección del contribuyente, al Régimen Nacional de Obras Sociales por la
incorporación de cada integrante de su grupo familiar primario. Un diez por ciento (10%) de dicho aporte adicional
se destinará al Fondo Solidario de Redistribución.

Bolilla XXIX
IMPOSICIÓN ESPECÍFICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECÍFICOS

a) Antecedentes históricos. Aspectos constitucionales de su aplicación en la Argentina.

Estos impuestos que son al consumo, gravan hechos diferentes del consumo.
“Consumir” significa el empleo de una cosa gastándola, destruyéndola, haciéndola desaparecer (ej. ingerir un
alimento, usar un traje, etc.).
pero por razones técnicas derivadas de la forma en que suelen organizarse estos impuestos, se adopta el sistema
de gravar en el origen los bienes destinados al consumo. Por una ficción, la ley da por configurado el consumo con la
transferencia (expendio en la ley argentina).

Antecedentes históricos.
Los impuestos internos al consumo han existido desde la antigüedad más remota. Lo que ha variado es la elección
de los artículos gravados y la graduación de las tasas.
Los artículos gravados suelen distinguirse en tres clases:
1) Artículos necesarios → son los de 1era. necesidad o consumo imprescindible (pan, leche, carne).
2) Artículos útiles → sin ser de 1era. necesidad, son de fuerte consumo (té, café, cerveza, vinos).
3) Artículos suntuarios → saBsfacen necesidades de lujo (joyas, bebidas blancas, relojes, etc.).

Constitucionalidad.
En cuanto a su constitucionalidad, los impuestos internos surgen de la legislación nacional durante la presidencia
de Carlos Pellegrini en 1891.
En 1894 se incluyeron nuevos artículos gravados y se produjo un debate en la Cámara de Diputados entre el
diputado Mantilla y el Ministro de Hacienda Terry. Mantilla sostenía que la Nación no podía cobrar impuestos
indirectos, por lo cual le estaba vedado establecer impuestos internos al consumo, que eran indudablemente
internos. Terry sostenía que la Nación si podía imponer impuestos indirectos y que ello NO significaba que las
provincias no tuvieran lamisca facultad al no haberla delegado.
De allí que en la actualidad se sostenga que los impuestos indirectos con de facultades concurrentes.

b) Hecho imponible. Sujetos pasivos. Bienes gravados. Alícuotas. Exenciones. Determinación y pago.

El impuesto interno se establece en todo el territorio de la Nación a los tabacos, bebidas alcohólicas,
analcohólicas, cervezas, jarabes, extractos y concentrados.

Hecho imponible.
El impuesto se aplica en una sola etapa de la “circulación”, que es el EXPENDIO de los bienes gravados.
El expendio es la transferencia a cualquier título, su despacho a plaza cuando se trate de importación para el
consumo y su posterior transferencia por el importador a cualquier título.
En el caso de los impuestos al tabaco y las bebidas alcohólicas se presumirá que toda salida de fábrica o depósito
fiscal implica la transferencia de los productos.
En los cigarrillos, se entiende por expendio toda salida de fábrica, aduana cuando se trate de importación para
consumo, o de los depósitos fiscales.
Sujetos pasivos.
Los impuestos serán satisfechos por los fabricantes, importador o fraccionador, o las personas a cuya cuenta se
efectúen las elaboraciones o fraccionamiento.
Base imponible.
Los gravámenes se liquidarán aplicando la alícuota sobre el precio neto de venta, salvo en los cigarrillos donde la
alícuota se aplica sobre el precio neto inclusive impuestos.
Exenciones.
No pagarán impuesto los productos de origen nacional cuando se exporten o se incorporen a la lista de “rancho”
de buques o aviones de tráfico internacional, si todavía no se configuró el Hecho Imponible. Si se hubiere
configurado, se procederá a la devolución o acreditación del impuesto si se documenta la salida al exterior.
Se excluyen del gravamen también:
1) Bebidas analcohólicas elaboradas con un 10% de jugo de frutas.
2) Jarabes para refrescos elaborados con un 20% de jugo de frutas.
3) Jarabes que se venden como especialidades medicinales o veterinarias.
4) Aguas minerales y gaseosas; jugos puros frutales o vegetales o a base de leche.

NO se consideran responsables del gravamen a quienes expendan bebidas analcohólicas cuyas preparaciones se
concreten en el mismo acto de venta y consumo.

Alícuota.
- Cigarrillos → nacionales o importados = 60%.
- Cigarros y demás manufacturas del tabaco → 16 %
- Bebidas alcohólicas (con más de 10° de graduación alcohólica, salvo vinos) →
− Whisky – 12 %
− Brandy, ginebra, tequila, gin, pisco, ron – 8 %
− Resto de las bebidas que contengan e/ 10° y 29° - 6 %
− “ + de 30° - 8 %
− cervezas – 4 %
− bebidas analcohólicas (jugos frutales, bebidas de bajo contenido alcohólico) – 4 %
Determinación y pago.
El impuesto por medio de la declaración jurada del sujeto pasivo.
La presentación de la declaración y el pago desimpuesto se hace según la forma que fije la AFIP.
En materia de cigarrillos hay una excepción: se paga por medio de estampillas. En los demás casos, el depósito se
hace en el Banco de la Nación Argentina.
Bolilla XXX
IMPOSICIÓN ADUANERA

a) Antecedentes históricos. Vinculación con la política de comercio exterior.

Los derechos aduaneros son anteriores al nacimiento de nuestro país como Nación independiente. Se trataba de
un régimen monopolista, prohibitivo y restrictivo de la posibilidad de negociar libremente en el área internacional.
En 1822 fueron implantados por Bs.As., y en 1828 fueron nacionalizados. Durante el gobierno de Rosas volvieron a
Bs.As. hasta 1851. Con el Acuerdo de San Nicolás quedaron a cargo del gobierno nacional.
Con la reforma de la Constitución en 1860, se estableció que los derechos de aduana son exclusivamente
nacionales, por ser materia expresamente delegada de las provincias.
Concluimos que en la historia aduanera de nuestro país podemos distinguir 4 etapas:
− política proteccionista hasta mediados del siglo XIX.
− Corriente librecambista desde 1860 hasta 1910.
− Se vuelve al proteccionismo desde 1910 hasta 1930.
− A partir de 1960 paulatinamente, y con mas fuerza desde 1991, se evoluciona hasta el librecambismo.

La legislación aduanera comienza con la Ley de Aduanas (1876) y las “Ordenanzas de Aduana”.
Con el paso de los años se juntaron muchas normas, entonces el PE encargó la confección de un Código Aduanero,
aprobado por la Ley 22.175 en 1981, el cual se fue modificando a lo largo de los años.
El código aduanero estácompuesto de 1191 artículos y es muy amplio en los temas que trata. La parte impositiva
se encuentra en la secciones 9 y 10.

Vinculación con la política de comercio exterior.


Si bien los impuestos aduaneros fueron creados para ingresar dinero al erario público, a veces fueron utilizados
con fines extrafiscales.
Hasta la mitad del S. XIX hubo un régimen proteccionista, pero al final del siglo surgió la concepción librecambista,
abriéndose la economía de nuestro país al mundo.
Hecho imponible.
El hecho imponible del impuesto aduanero es el paso de mercadería por una frontera política.
La línea o frontera aduanera está constituida por los límites terrestres, fluviales o marítimos del país, mientras que
en lo relativo a la frontera aérea se asigna a cada Estado la soberanía completa y exclusiva del espacio aéreo sobre
su territorio nacional.
Se aplican sobre:
- Importación (es el más común).
- Exportación (es difícil porque a los países no les conviene).
- Tránsito (prohibido constitucionalmente – “libre navegación”).
Sujeto pasivo.
Siempre es una persona individual o colectiva, nunca una cosa.
Es la persona a cuyo nombre figura la mercadería que se presenta a la aduana. El contribuyente no es aquel que
importa materialmente, sino aquel para el cual la importación se efectúa.
Tarifas.
Es la expresión monetaria del impuesto aduanero, que pueden ser:
1. Específicas → cuando gravan la mercadería según su naturaleza, calidad, peso, aplicándose el gravamen en una
cuestión fija por cada unidad de medida. (m3, litro, etc.)
2. Ad valorem → la base de percepción está consBtuida por el valor monetario de la mercadería importada, sobre el
cual se aplica el arancel en forma de un porcentaje. Este es el régimen argentino actual, por lo cual se creó en la
Dirección de Aduanas, un organismo de valuación.

b) Franquicias arancelarias aduaneras y franquicias territoriales.


Dentro de las franquicias arancelarias, están:
1. Draw Back → consiste en el reembolso de los derechos aduaneros abonados por la importación de materias
primas por empresas nacionales, que luego de procesadas (mercaderías) se exportan.
2. Admisiones temporarias → las mercaderías entran sin pagar impuestos, con la condición de que eso “no pago”
queda condicionado a que se exporten elaboradas, o a otra condición referida a la utilización o destino de los bienes.
Este sistema es más favorable que el anterior, ya que no se exige desembolso al importador. Sin embargo tiene el
inconveniente para los funcionarios aduaneros de serles difícil determinar la identidad de los artículos que se
ingresan con aquellos que luego de procesados son exportados.

Las Franquicias Territoriales son la eximición de impuestos aduaneros para cualquier mercadería que penetre dentro
de un área territorial nacional, que es considera “desnacionalizada” para favorecer el comercio internacional.
Hay tres especies que son:
1. Puerto Franco → es aquel que se considera libre para el tráfico internacional y está constituido por el área
territorial al que pertenece.
2. Zona Franca → es aquella que geográficamente y tributariamente debe ser considerada de extensión más
limitada. No tiene población residente y suele estar aislada del resto del país por barreras naturales o artificiales.
3. Depósito Franco → es una zona mucho más restringida en los límites de un puerto, a la cual pueden llegar
mercaderías libres de derechos para ser industrializadas.

Uniones Aduaneras.
Los integrantes del Mercado Común Europeo decidieron suprimir aduanas dejando libre la circulación entre los
países miembros. Esta idea es similar a lo que se quiere realizar en el MERCOSUR.
O
Extra.

Enumeración de tributos.

• Derechos de importación → gravan las importaciones defini<vas.


• Derechos de exportación → gravan las exportaciones para el consumo, o sea, cuando se sacan mercaderías por
tiempo indeterminado.
• Equiparación de precios → des<nado a impedir que la mercadería a introducir compita deslealmente con la
industria nacional.
• Derechos Antidumping → el dumping se da cuando los productos ingresan con un precio menor al precio normal de
su consumo en su país de origen.
Tanto el dumping como la equiparación de precios, solo debe aplicarse cuando:
Se ocasione un perjuicio cierto a una actividad productiva nacional.
Se amenace causarlo en forma inminente.
Se retrase la iniciación de una actividad productiva.
• Derechos compensatorios → se aplican a la importación de mercaderías beneficiadas en su país de origen con
subsidios varios.

También la Aduana cobra determinadas tasas que son:

• Tasa de estadística → se cobra por servicios estadís<cos prestados por la DGA. La tasa se rige por el INDEC. Es una
forma disfrazada de cobrar d° superiores.
• Tasa de comprobación → según el des<no de la mercadería, esta puede tener un trato especial o ser exenta. Por
ejemplo, la chapa marina si es para FFAA está exenta, pero a particulares no. El seguimiento de la comprobación del
destino debe ser hecho por personal especializado (ing. Naval) y ese gasto es la tasa que se cobra.
• Tasa de servicios extraordinarios → tasa rela<va al horario de atención. Cada aduana <ene un horario (por ej. la de
Tigre atiende hasta las 20hs.). los gastos de hs. extras del personal los paga el importador.
• Tasa de almacenaje → todos la <ene que pagar (nadie se salva). Siempre la mercadería va primero a la Aduana
para ser controlada, donde se almacena, y ese tiempo en depósito lo paga el importador. El despachante de aduana
reencarga de sacar la mercadería de depósito para que entre en plaza.

Ilícitos Aduaneros.
Son solo dos: contrabando e infracciones.
• Contrabando → acto u omisión que mediante ardid o engaño impide o dificulta el adecuado funcionamiento del
servicio de control aduanero. Es el único tipo doloso del código aduanero. También se configura en operaciones de
exportación.
• Infracciones aduaneras → son actos u omisiones que se reprimes por transgredir las disposiciones aduaneras. Son
comparables a las contravenciones. Son figuras culposas. (falsas manifestaciones de mercaderías, cantidades,
calidades, etc.; poseer mercaderías extranjeras con fines comerciales o industriales; transportar mercaderías no
declaradas; falsas anotaciones en libros; etc.

Bolilla XXXI
IMPOSICIÓN A LOS PATRIMONIOS IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

a) Antecedentes nacionales.

El régimen de anonimato de las acciones llevaba a que los posibles causantes convirtieran su patrimonio en
accionario, y como luego no podía ser incluido en la herencia, quedaba al margen del impuesto sucesorio. Entonces
pasó a ser gravado de una manera diferente, mediante un tributo sustitutivo que era un verdadero impuesto al
patrimonio.
Luego de diferentes modificaciones, en 1991 se llega al “Impuesto sobre los Bienes Personales”, sancionando la ley
23.966.
Se estableció con carácter de emergencia por el término de 9 períodos fiscales a partir del 31/12/1991 inclusive. Se
aplica en todo el territorio de la Nación. Su aplicación, percepción y fiscalización está a cargo de la AFIP. Es un
impuesto con destino específico.
El producto del impuesto se distribuye:
• 90 % para el financiamiento del régimen nacional de previsión social
• 10 % para ser distribuido entre las jurisdicciones provinciales y el Gobierno de la Ciudad de Bs.As.
• en 2001 se agregó $ 250.000.- mensuales para el INCUCAI

b) Hecho imponible. Sujetos pasivos. Valuación de los bienes. Monto no imponible y alícuotas.

Hecho imponible.
Consiste en la posesión por personas físicas y sucesiones indivisas domiciliadas o radicadas en el país o en el
extranjero de un patrimonio bruto conformado por los bienes que indica la ley que son:
• Inmuebles dentro del territorio.
• Derechos reales constituidos sobre bienes situados en él.
• Naves y aeronaves de matrícula nacional.
• Bienes muebles registrados.
• Bienes muebles del hogar cuando estén en el territorio.
• Bienes personales.
• Bienes muebles o semovientes situados en el país.
• Dinero y depósitos en moneda (Se toma el valor de U$S “tipo comprador”, porque se supone que cuando
ingresaron las divisas al país al cambiar U$S por $ me los toman a ese valor).
• Títulos, acciones y créditos.
• Derechos de propiedad científica, patentes y diseños reservados de la propiedad intelectual.

Bienes situados en el exterior.


Son los mismos arriba descriptos, pero adquiridos o con domicilio en el exterior.

Sujetos pasivos.
1) Personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en él por los bienes situados en el país
y en el exterior.
2) Personas físicas domiciliadas en el exterior y sucesiones indivisas radicas en él por los bienes situados en el país.
En este caso, estos sujetos pasivos tributaban por medio de responsables sustitutos con carácter de pago único y
definitivo.
Base imponible.
La base imponible es de $ 102.300.- (art.24)

Exenciones.
1) Bienes de misiones diplomáticas y consulares extranjeras y su personal.
2) Títulos, bonos, etc. emitidos por la Nación, provincias y municipios, cuando la ley que los crea los declare
exentos.
3) Obligaciones negociables colocadas en oferta pública.
4) Bienes inmateriales (llaves, marcas, derechos de concesión, etc.).

Valuación de los bienes.


• INMUEBLES → Adquiridos: costo de adquisición actualizado por tabla de la AFIP.
→ Construidos: valor terreno + valor construcción actualizados x AFIP.

• AUTOMOTORES, AERONAVES, YATES → costo de adquisición o construcción actualizados x AFIP.


• DEPÓSITOS EN MONEDA → extranjera = valor tipo “comprador”.
→ argentina = valor al 31/12 de cada año.
• OBJETOS DE ARTE, ANTIGUEDADES → sobre tabla de la AFIP.
• OBJETOS PERSONALES Y DEL HOGAR → valor de costo.
• TITULOS PÚBLICOS, ACCIONES QUE COTICEN EN BOLSA → valor de coBzación al 31/12 de cada año.

Bienes situados en el exterior.


• Inmuebles, autos, aeronaves, yates, etc. → valor de plaza en el exterior al 31/12.
• Créditos y depósitos en moneda extranjera → valor al 31/12 de cada año.
• Títulos y valores que coticen en el exterior → úlBmo valor al 31/12.

Monto no imponible.
Las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas radicadas en él, NO están alcanzadas por el
impuesto si la suma de sus bienes resulta igual o inferior a $ 102.300.-
Éste mínimo NO rige para las personas físicas y sucesiones indivisas radicadas o domiciliadas en el exterior.

Alícuotas.
La alícuota sólo se aplica sobre el excedente de $ 102.300.-
Es inequitativo, porque aquel que se pase $ 100.- del mínimo debe pagar el impuesto, aquel que le falten $ 100.-
no lo paga.
• 0,50 % s/ el valor total de los bienes sujetos cuyo monto NO supere $ 200.000.-
• 0,75 % s/ el valor total de los bienes sujetos cuyo monto supere $ 200.000.-
• en cuanto a los bienes situados en el país, pertenecientes a sujetos radicados en el exterior, deben ingresar con
carácter de pago único y definitivo por los bienes, el 0,50 % del valor de los mismos.

Bolilla XXXII
TRIBUTOS VARIOS

a) Impuesto a la transferencia de inmuebles.

Se trata de un impuesto creado por la ley ómnibus N° 23.905.


Grava las transferencias de inmuebles que se hallan ubicados en el país. Rige en todo el territorio de la Nación, y su
producto se distribuye entre la Nación y las Provincias conforme a la ley de coparticipación.

Hecho imponible.
Es la transferencia de dominio a título oneroso de inmuebles ubicados en el país.
Se entiende por transferencia la venta, permuta, cambio, dación en pago, aportes a sociedades, y todo acto de
disposición (excepto la expropiación) por el cual se transmite el dominio a título oneroso, incluso cuando tales
transferencias se realizan por orden judicial o por motivo de concursos civiles.

Sujetos pasivos.
Personas y sucesiones indivisas que transfieran inmuebles en la medida en que la transferencia no esté alcanzada
por el impuesto a las ganancias.
En los casos de permuta o cambio, se considera sujetos a todas las partes intervinientes en la operación, siendo
contribuyentes cada una de ellas sobre el valor de los bienes que se transfieran.

Exenciones.
Transferencias de inmuebles pertenecientes a miembros de misiones diplomáticas y consulares extranjeras, su
personal técnico y administrativo y su familia, con las limitaciones establecidas en los convenios internacionales
aplicados y, en su defecto, la exención solo procede en condiciones de reciprocidad.

Momentos de vinculación.
El impuesto es adeudado desde el momento en que se perfecciona la transferencia gravada, que se considera
configurada cuando se produzca el primero de los siguientes hechos:
1. cuando suscripto el boleto de compraventa se otorgue POSESIÓN.
2. otorgamiento de la escritura traslativa de DOMINIO.

Base imponible.
El gravamen se aplica sobre el valor de la transferencia de cada operación.
Si se efectúa por un precio no determinado, se calcula el gravamen sobre el precio de plaza en el momento de la
transferencia.

Reemplazo de inmuebles.
La ley otorga la posibilidad de que cuando se trate de venta única de vivienda, para adquirir o construir otra
destinada a casa – habitación propia, se puede optar por no pagar el impuesto.
La opción debe efectuarse al momento de suscribirse el boleto y es procedente aún cuando la adquisición del bien
de reemplazo fuere anterior, siempre que ambas operaciones se efectúen dentro del término de 1 año.
Dentro de ese plazo, el contribuyente debe probar por medio fehaciente la adquisición del inmueble de reemplazo
y su afectación al referido destino. Los escribanos al extender las respectivas escrituras, deben dejar constancia de la
opción.

Alícuota.
La alícuota es del 15 por mil sobre el valor de la transferencia.

Retenciones.
La ley faculta a la AFIP para establecer todos los agentes de retención o percepción necesarios para asegurar la
recaudación del gravamen.
Los sujetos obligados a actuar como agentes de retención son: los escribanos de registro, y cuando las operaciones
se realicen sin la intervención de estos, los propios adquirentes.
El escribano NO deberá actuar como agente de retención cuando:
- se trate de transferencias alcanzadas por el impuesto a las ganancias.
- El comprador efectúe la opción del reemplazo del inmueble.
- Expropiación.

b) Impuesto a los Débitos y Créditos bancarios.

Mediante la ley 25.413 de Competitividad sancionada el 24/03/2001, prorrogada por la Ley 25.722 hasta el
31/12/2004, se establece un impuesto sobre los créditos y débitos en cuenta corriente bancaria. El decreto
380/2001 lo reglamenta.
Este impuesto no capta la capacidad contributiva, sino el movimiento de fondos en un banco.
Alícuota.
Se aplica una alícuota del 6 por mil sobre:
- Créditos y débitos efectuados en cuentas abiertas en las entidades regidas por la ley de Entidades Financieras.
- Todos los movimientos de fondos, propios o de terceros, aun en efectivo, que cualquier persona efectúe por
cuenta propia o de terceros, incluyendo los sistemas de tarjetas de crédito y/o débito.

Sujetos pasivos.
El impuesto estará a cargo de los titulares de las cuentas bancarias, ordenantes o beneficiarios y de aquellos que
efectúen el movimiento de fondos por cuenta propia.
Las entidades financieras actuarán como agente de percepción y liquidación en los casos de débitos y créditos; y
en el caso de movimientos de fondos el impuesto será ingresado por quien realice el movimiento o entrega de los
fondos a nombre propio, o como agente perceptor y liquidador cuando lo efectúa nombre de otra persona.

Determinación.
El impuesto se determinará sobre el importe bruto de los débitos, créditos y operaciones gravadas.

Hecho imponible.
Se perfecciona el hecho imponible en el momento de efectuarse el débito o crédito en la respectiva cuenta, o
cuando, según la operatoria, se considere realizado o efectuado el movimiento entrega de fondos.

Exentos.
- Créditos y débitos en cuentas bancarias, o movimientos de fondos correspondientes al Estado Nacional,
provinciales, municipales, Gobierno de la Ciudad de Bs. As. e INSSJP.
- Misiones diplomáticas y consulares extranjeras acreditadas en la República Argentina.
- Créditos en caja de ahorros o cuentas corrientes bancarias hasta la suma acreditada en concepto de sueldos del
personal en relación de dependencia o de jubilaciones y pensiones, y los débitos en dichas cuentas hasta el mismo
importe.

Destino del impuesto.


El art. 3° dispone que el 70% de este impuesto ingresará al Tesoro Nacional y lo administrará el poder ejecutivo
con destino a la atención de los gastos que ocasione la emergencia pública declarada por la Ley 25.561.

c) Impuesto a los premios de juegos y concursos.

Bajo la Ley 20.630 se establece un gravamen sobre los premios ganados en juegos de sorteos (loterías) así como
en concursos de apuestas de pronósticos deportivos (PRODE). Reexcluyen las carreras de caballos. También se
excluye la quiniela (para combatir el juego clandestino), ni aquellos premios que no se cobran porque no hay
ganador y el premio queda en el organizador.
Es un impuesto de emergencia (imp. directo art. 75 inc. 2 CN)
Incluye dentro de sus regulaciones la institución del “sustituto tributario”, carácter que tiene el ente organizador
mientras que el ganador del premio es un destinatario legal tributario sustituido, que no es sujeto pasivo de la
relación jurídica tributaria principal.

Hecho imponible.
Grava la ganancia proveniente de un juego de azar. Se perfecciona con el premio.

Alícuota.
La alícuota es del 30% sobre el total del premio.

Sujeto del impuesto.


Es el organizador del juego como sustituto que descuenta el importe desimpuesto antes de pagar el premio,
sustituyendo al contribuyente. Si no lo hace, el organizadores quien debe pagar. l destinatario legal tributario es el
realizador del hecho imponible, el ganador del premio.
La entidad organizadora no es la destinada a recibir el impacto económico de este tributo, por cuanto el
mecanismo de la ley lleva a que el impuesto afecte el patrimonio del ganador y no al ente organizador.
El ente organizador del juego o concurso puede asumir dos caracteres:
- Agente de retención → si el premio es directo, en cuyo caso amputa parte de ese dinero y lo destina al impuesto.
- Agente de percepción → si el premio es en especie, debe cobrar el impuesto al ganador, y se reotorga facultad de
no entregar el premio si previamente no se percibe el monto tributario.

Base imponible.
Es el 90 % del importe del premio. El otro 10% es lo que se lleva acumulado en gastos de haber jugado durante
años hasta que “se me dio”.

d) Tasa judicial federal.

Sancionada bajo la Ley 23.898, se cobra en los tribunales nacionales de Capital Federal, nacionales de provincia
(solo los federales). En las provincias es diferente.
La tasa de justicia se paga generalmente por única vez al comienzo de un juicio y su monto está graduado por la
naturaleza y cuantía del proceso.
Es una tasa que se paga en carácter de contraprestación por un servicio individualizado en el contribuyente que
requiere la administración de justicia. Founrouge dice que es un impuesto, dado que la administración de justicia
constituye uno de los servicios esenciales del Estado.

Categorización tributaria.
Tanto la suma que se paga al iniciar las actuaciones, como los sellados por foja son considerados tasas.
Los primeros se llaman “tasas judiciales”.
Los segundos “tasas de actuación”, pero ya no existen.

Ámbito.
El hecho imponible es toda presentación ante el Poder Judicial que sea susceptible de promover su actuación.

Sujetos pasivos.
Son los iniciadores de las actuaciones judiciales, aunque siempre son soportadas por el perdedor del litigio porque
integran las costas.

Exenciones.
- Se hallan concedidas al Estado y sus entes dependientes.
- A quienes actúan con beneficio de litigar sin gastos.
- A quienes interponen recurso de habeas corpus o recurso de amparo.
- Actuaciones en cuestiones laborales, adopción, alimentos, tenencia de hijos, etc.

Alícuota.
Es variable en los diferentes ordenamientos, pero la Ley Nacional establece el 3 % sobre el valor del litigio. En
casos especiales es del 1,5 %.
En 2002 se modificó la ley, y en caso de concursos preventivos se paga el 0,75 % de todos los créditos verificados.
Cuando supere los $ 100.000.000.- se paga el 0,25 % sobre el excedente.
Cuando el juicio es por un monto indeterminado, se abona un monto fijo de $ 68.-
Antes de abonaba mitad al inicio y el resto al final del juicio. Actualmente se abona todo al inicio.
Se debe abonar dentro de los 5 primeros días de la primera notificación. En caso de no abonarse, se cobra una
multa y luego se ejecuta. NO se suspende el juicio.

Monto imponible.
La base está compuesta por la cuantía del juicio. Si el juicio es de monto indeterminado, se abona un cargo fijo.

Tasa del tribunal Fiscal de la Nación.


Para interponer recurso ante el tribunal fiscal, la tasa de actuación es del 2 %. Ese 2 % si es multa se paga al final
de la resolución si me es desfavorable.
Si lo que se recurre son impuestos se paga el 1 % al comienzo, y si la resolución me es desfavorable, debo pagar el
otro 1%. Si me es favorable, me devuelven el 1 % que pagué al comienzo.
Bolilla XXXIII
TRIBUTOS PROVINCIALES

a) Impuesto Inmobiliario.

Evolución y fundamentos.
Es el más antiguo de los impuestos directos. La tierra era la fuente primordial de riquezas y por eso era la preferida
entre los diferentes objetos de imposición.
Este tributo se ajustaba a la idea de que el Estado tenía un derecho originario sobre todo el suelo, sujeto a su
poder. El paso del tiempo hizo evolucionar la concepción sobre este impuesto.
Actualmente, no es más que una de las tantas formas en que la potencialidad económica de los contribuyentes se
manifiesta, y de ahí que se considere hecho imponible a los efectos de la tributación.

Formas de imposición.
Hay diferentes sistemas:
1. Sistema de imposición sobre el producto bruto del suelo → consiste en establecer un porcentaje fijo sobre la
producción de la tierra, sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la producción de esos bienes.
2. Sistema de imposición sobre el valor real de la tierra → se establece la valuación del inmueble y sobre ella se cobra
una alícuota de tipo general proporcional. Este es el sistema seguido por las provincias argentinas.
3. Sistema de la renta neta → se grava la renta neta que es el resultado de la resta de los gastos de explotación del
inmueble a la renta bruta.

Características del impuesto en la Argentina.


Se trata de un impuesto provincial, pero el Estado lo aplica en la Capital Federal y territorios nacionales
(Antártida).

Catastros.
Es un inventario generadle los diferentes inmuebles del Estado que son registradas en los libros que se llevan al
respecto.
Para confeccionar el catastro se efectúan operaciones que tienen por objeto establecer todo lo relativo a la
superficie del fundo y su valor.
En Argentina es sistema que se utiliza es el de “catastro móvil”, o sea que se actualizan los valores año a año.

Hecho imponible.
El hecho imponible consiste en la situación de ser propietario o poseedor a título de dueño de un bien inmueble.
Pero el Código Fiscal de Bs.As. también considera al usufructuario como sujeto pasivo del impuesto.

Sujeto pasivo.
• Propietarios o poseedores a título de dueño.
• Usufructuarios (para el Código Fiscal de Bs.As.)

Base imponible y alícuota.


La base imponible es la valuación fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro.
La alícuota es variable de provincia a provincia, y generalmente varía según se trate de inmuebles urbanos o
rurales, y es de tipo proporcional.

Exenciones.
Depende de cada provincia, pero generalmente son:
- Para proteger la pequeña propiedad y fomentar la construcción de viviendas.
- A templos religiosos, inmuebles de asistencia social, culturales, científicos, bien de familia, etc.
Están dispensados de todo gravamen por razón del sujeto los inmuebles del Estado y de sus dependencias o
reparticiones autárquicas.
Recargos.
Hay tres tipos de recargos:
1. Por baldíos → se aumenta el impuesto a las Berras que no han sido mejoradas por sus dueños.
2. Por latifundios → se pensaba que como a medida que se poseían más Berras, se pagaba una mayor escala, el
latifundio resultaría desventajoso y el propietario optaría por dividirlo.
3. Por ausentismo → se llegó a cobrar hasta el 50 % de recargo si el propietario del inmueble se hallaba fuera del
país.

Pago.
Se efectúa anualmente en las épocas que fija el organismo recaudador.

b) Impuesto de Sellos.

Origen y evolución.
Los tributos que gravan la circulación no hacen referencia a la circulación o tránsito de tipo territorial, sino a la
circulación económica.
El origen de los impuestos a la circulación de riqueza es antiguo. Se señala como origen un impuesto que surgió en
Holanda en el año 1624 por el cual se exigía que todos los contratos y documentos de cualquier naturaleza se
extendieran en papel sellado que el fisco vendería por una módica suma. Posteriormente se admitió como forma
alternativa el uso de papel común provisto de estampillas o sellos pegados al documento.
Una posterior evolución del impuesto llevó a discriminar el contenido de los instrumentos a los efectos de hacer
variar la medida del impuesto según la naturaleza del impuesto.

Derecho de timbres y de registro.


Los impuestos de circulación pueden separarme en 2 categorías:
1. Derecho de registro → Benen el carácter de una tasa de servicio, pues el pago del contribuyente es una
contraprestación a un servicio que prestó el Estado, como por ejemplo el sellado que se cobra por inscripciones o
autenticaciones.
2. Derecho de timbre → son verdaderos impuestos que gravan actos que implican movimientos o circulación de
valores.

Hecho imponible.
Es la circunstancia fáctica de instrumentar los actos, contratos u operaciones comprendidos sin importar su validez
o eficacia.
Es decir, que por más que los actos instrumentados sean nulos, se debe pagar el tributo.
El instrumento debe tener existencia material debidamente comprobada y cumplir los siguientes requisitos:
1. Los documentos deben ser materializaciones de expresiones de voluntad.
2. Las manifestaciones de voluntad deben ser formales, es decir cumplir con los requisitos del Código Civil (ej. la
escritura).
3. El instrumento exteriorizante deshecho imponible debe contener los elementos esenciales que permitan
caracterizarlo.

Contratos por correspondencia.


Ciertos documentos, si bien en principio no parecían constituir por sí solos la instrumentación necesaria, en
determinados casos la ley así los considera. Por ejemplo, en los contratos por correspondencia instrumentados y,
por ende sujetos a impuesto si:
- La propuesta es respondida telegráfica o epistolarmente.
- La propuesta es firmada por el destinatario en prueba de aceptación.

Sujetos pasivos.
Son aquellos que realizan o formalizan los actos, contratos u operaciones especificados por ley. Si en la realización
deshecho imponible intervienen 2 o más personas, la responsabilidad es solidaria.
Si se trata de un impuesto correspondiente a escrituras públicas, el impuesto debe pagarse bajo la directa
responsabilidad del escribano interviniente.
Actos gravados.
- Actos, contratos y operaciones (son 53).
- Contratos de compraventa y permuta de muebles e inmuebles.
- Locaciones.
- Contratos de constitución de sociedades civiles y comerciales.
- Contrato de prenda agraria.
- Adelantos entre bancos.
- Seguro de vida.
- Depósito en plazo fijo, cuenta corriente o caja de ahorros.
- Contrato de trabajo en relación de dependencia.
- 4 incisos para la industria del libro.
- Warrants
- Etc.
Exenciones.
Están exentos los actos instrumentados por la Nación, Provincias, Municipios, bancos oficiales, asociaciones y
entidades sin fines de lucro, entidades religiosas, partidos políticos, etc.

Base imponible.
La alícuota es proporcional al importe del documento y en ocasiones es un importe fijo según el documento que se
trate.

Pago.
Estas son las cuatro formas de pagar el impuesto:
- Antes se pegaba una estampilla en el instrumento por el valor correspondiente de acuerdo al valor desimpuesto.
- Después aparecieron las máquinas timbradoras.
- Declaración jurada (x escribanos).
- Depósito bancario.

Si se trata de contratos por locación de servicios o de obra, por un plazo mayor a 2 años y medio, se hace un plan
de pagos semestrales. (IMPORTANTE).

Delitos.
El delito típico es la utilización de estampillas inutilizadas.
Se presumen otros delitos de defraudación: omitir la fecha; omitir el lugar de emisión; adulterar, enmendar o
sobre raspar la fecha, excepto que se salve en el mismo instrumento.

Impuesto a la transmisión gratuita de bienes.


Comprendía el gravamen a las herencias, legados y donaciones. El impuesto sucesorio tiene su origen en Egipto,
pero se conoció en forma más evolucionada en Grecia y Roma.
En la edad Media desapareció el impuesto ala herencia ya que el Sr. Feudal era el dueño absoluto de las tierras, y
cuando el vasallo fallecía ellos volvían al poder del primero. Sin embargo como los Sres. Feudales advirtieron que la
posibilidad de traspaso a los herederos era un incentivo para la mayor producción, permitieron la transmisión por
causa de muerte, pero pusieron una tasa retributiva. Se gravaba un porcentaje de la porción de cada heredero.
Para la doctrina más autorizada, el impuesto sucesorio es directo. Grava una manifestación inmediata de
capacidad contributiva derivada del enriquecimiento concreto que la porción transmitida ha significado para el
heredero.
La ley creadora del impuesto sobre el patrimonio neto, ha derogado este impuesto para la Capital Federal (1976).
Asimismo y a requerimiento de la Nación, las provincias han derogado sus tributos locales que gravaban la
transmisión gratuita de bienes.

Bolilla XXXIV
IMPOSICIÓN GENÉRICA A LOS CONSUMOS IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS

a) Origen y evolución en la Argentina.


El origen se remonta a la época medieval. En esos tiempos los Sres. Feudales les otorgaban una “carta – patente”
que era una autorización para que el súbdito ejerciera determinada actividad (comercio, oficio, etc.). Esta “carta –
patente” se consideraba una verdadera TASSSA, ya que era la contraprestación del servicio que prestaba el soberano
al permitir que el vasallo realizara sus actividades.
Actualmente este concepto ha cambiado y se considera que el ejercicio de cualquier actividad lícita por cualquier
persona es libre y constitucionalmente protegida. Este tributo dejó entonces de ser una tasa y se transforma en un
impuesto que se paga en virtud de la capacidad económica demostrada en el ejercicio de cierto tipo de oficio,
actividad o profesión, que normalmente produce lucro.
En la Argentina el impuesto de patente se conoce desde 1810. la diferencia de importes de las alícuotas dependía
de la profesión ejercida, pero esto trajo injusticia porque dentro de un mismo oficio no se diferenciaba la capacidad
contributiva entre los diferentes contribuyentes.
En 1948 se organizó el impuesto a las actividades lucrativas, y luego de varias modificaciones, en 1977 se llegó a la
ley de “impuesto a los Ingresos Brutos”.

b) Caracteres del impuesto.

Es un impuesto indirecto porque grava una exteriorización mediata de capacidad contributiva.


Es real porque no tiene en cuenta las condiciones subjetivas de los destinatarios legales tributarios, sino tan solo la
actividad que ejercen con habitualidad.
Es un impuesto local y se adecua al principio de territorialidad, lo cual significa que únicamente están gravadas las
actividades realizadas dentro de una jurisdicción determinada.
El organismo de aplicación es la Dirección General de Rentas.

Hecho imponible.
Es el ejercicio habitual y a título oneroso en cualquier lugar de la Pcia. de Bs. As., de cualquier actividad (comercio,
industria, profesión, oficio, negocio, inversión de capitales, etc.), lucrativa o no, ya que lo que importa es la actividad
propiamente dicha y no las ganancias (que se pagan con ese impuesto).
Se habla de cualquier lugar de la Pcia., aclarando esto porque hay localidades con jurisdicción federal, pero deben
pagar todos aquellos que estén dentro de los límites geográficos de la Pcia. de Bs. As. (Ej. Aeropuerto de Ezeiza).
NO constituyen hecho imponible:
- Trabajo personal en relación de dependencia con sueldo fijo.
- Desempeño de cargos públicos.
- Percepción de jubilaciones.

Sujetos pasivos.
Son las personas individuales o colectivas que realicen cualquier actividad gravada en el ámbito jurisdiccional
correspondiente.
Cuando un mismo contribuyente ejerza 2 o más actividades sometidas a diferentes tratamientos fiscales, deberá
discriminar el monto de los ingresos brutos correspondientes a cada uno de ellos.

Base imponible.
Está dada por los Ingresos Brutos devengados durante el período fiscal y provenientes de las actividades gravadas.
Se entienden devengados:
- Venta de inmuebles → posesión o escrituración (lo que fuere anterior).
- Venta de otros bienes → facturación, entrega o acto equivalente.
- Prestación de servicios y Locaciones de obra o servicios → ejecución total o parcial de la prestación pactada o su
facturación (lo que suceda primero).
- Intereses → desde el momento en que se generen.

Se excluyen como ingresos brutos el IVA, reintegro de gastos, subsidios del Estado, ingresos por ventas de bienes
de uso.
Existen casos especiales donde la base imponible no son los ingresos brutos, sino las ganancias brutas (precio de
venta menos costo):
- Comercialización de combustibles.
- Comercialización de billetes de lotería.
- Comercialización de tabaco y cigarrillos.
- Entidades financieras → intereses cobrados menos intereses pagados.
- Compañías de Seguros.

En el caso del ejercicio de profesiones liberales (abogado, psicólogo, etc.) cobrando por Colegio, la base imponible
será el monto líquido de los honorarios cobrados.

Alícuotas.
La alícuota general es del 3 %.
Hay casos especiales:
- Agricultura, ganadería, pesca y caza → 1 %
- Préstamos de dinero, compraventa de divisas y agentes de bolsa → 4,9 %
- En el caso de actividades especiales, no figura la alícuota, ya que la misma será dictada por ley especial para cada
actividad.

Exenciones.
1. Actividades del Estado.
2. Bolsa de Comercio.
3. Libros, diarios, revistas (incluyendo propagandas, edictos, etc.). No comprende la edición de material pornográfico.
4. Mutuales.
5. Operaciones de sociedades civiles o de bien público.
6. Intereses de caja de ahorros y plazo fijo.
7. Empresas de servicios públicos (agua. Gas, luz, etc.).
8. Vendedores ambulantes.
9. Floristas registrados en la Municipalidad correspondiente, siempre que paguen la “cisa” (d° que se paga al
municipio).
10. Cesión de honorarios en la Pcia. de Bs. As. En la ciudad de Bs. As. están exentos todos los honorarios de
profesionales liberales.
11. Emisoras de radio y TV, excepto las de cable.

Pago.
El pago se efectúa por año calendario, ingresando anticipos bimestrales. Se liquidan de acuerdo al bimestre
respectivo (enero/febrero, marzo/abril, etc.).
Existen regímenes especiales como los fahenadores (frigoríficos) o los mercados de concentración (mercado de
hacienda).

c) Convenios multilaterales.

El carácter territorial del impuesto plantea el problema de las dobles imposiciones, pues una misma actividad
puede ser ejercida en territorios separados.
Los problemas entre provincias pueden ser solucionados mediante convenios, por eso en nuestro país surgieron
los llamados “convenios unilaterales”.
Un ejemplo frecuente es: planto frutillas en Santa Fe, las fabrico en Bs. As. y las vendo en Capital Federal. Pagaría
impuesto en los tres lugares, pero para solucionarlo se hicieron los “convenios unilaterales”. Primero entre la
provincia de Bs. As. con la Capital Federal, y luego se extendieron a todas las provincias.
En Salta, en 1977, se realiza el Convenio multilateral entre las provincias, funcionando de la siguiente manera:
Se divide la base imponible entre las diferentes jurisdicciones, de acuerdo a la mayor actividad que se ejerza, medida
por dos parámetros: ventas y gastos. Se hace un promedio entre las dos, y tenemos el valor porcentual que se va a
pagar.

Ventas Gastos Cálculo (sumo y divido


x 2)
Santa Fé 5% 15 % 10
Buenos Aires 15 % 75 % 45
Capital 80 % 10 % 45
Federal
Total 100 % 100 % 100

El poder impositivo de las respectivas jurisdicciones se reparte según la importancia de la actividad ejercida en
ellas, mientras más importante sea la actividad desarrollada en una jurisdicción determinada, más derecho tendrá a
gravar.
Salvo casos especiales, los Ingresos Brutos se distribuyen entre las jurisdicciones de la siguiente forma:
1. El 50 % en proporción a los gastos efectivamente soportados por el contribuyente en cada jurisdicción (gastos de
sueldos, alquileres, etc.).
2. El 50 % en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada jurisdicción.

El convenio multilateral prevé el funcionamiento de una Comisión Arbitral que tiene por objeto dirimir y prevenir
todos los conflictos que puedan surgir con motivo de la interpretación de las normas de este convenio.
La aplicación de los convenios está a cargo de 2 comisiones:
- Arbitral → dirime problemas entre provincias.
- Plenaria → tribunal de alzada.
Con dos representantes de cada jurisdicción, se llevarán a cabo dos reuniones anuales.
Tendrá un presidente, un vicepresidente, 7 vocales titulares y 7 suplentes. Los vocales representan:
- Capital Federal y provincia de Bs. As. permanentes.
- Los otros cinco divididos por zonas (Noreste, Noroeste, Centro, Cuyo y Sur).
Los vocales duran 2 años en su cargo, turnándose por sorteo cada provincia que compone cada zona.

Actividades especiales.
- Actividades de la construcción → 90 % a la provincia donde está la obra y 10 % a la jurisdicción donde Benen su
sede administrativa.
- Compañías de Seguros → 80 % donde esté el riesgo asegurado y 20 % donde está la sede de la empresa.
- Profesiones liberales → si tengo el estudio en una jurisdicción y ejerzo mi acBvidad en otra, 80 % donde ejerzo mi
actividad y 20 % donde tengo el estudio. Capital Federal está exento (gano $ 1.000.- en un juicio en San Isidro y
tengo mi estudio en CF. Voy a pagar ingresos brutos x $ 800.- en pcia. Y 20 % en CF, pero estoy exento.