Professional Documents
Culture Documents
Coeficient
de
repartizare +
Soldul iniţial al
= stocurilor la preţ de
înregistrare Valoarea intrărilor din cursul perioadei de
gestiune, la preţ de înregistrare cumulată
de la începutul anului
+
Coeficientul de repartizare astfel obţinut se înmulţeşte cu valoarea
bunurilor ieşite din gestiune cumulată de la începutul anului şi stabilită la
preţul de înregistrare, iar rezultatul obţinut se diminuează cu diferenţele de
preţ repartizate până la începutul lunii pentru care se face calculul,
obţinându-se suma absolută a diferenţelor ce se repartizează şi care se
înregistrează în contul sau conturile de cheltuieli în care au fost reflectate
bunurile ieşite din patrimoniu.
Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecărui
cont sintetic de gradul I sau II sau pe fiecare grupă sau categorie de stocuri,
iar soldurile finale ale conturilor de diferenţe se cumulează cu soldurile
conturilor de stocuri, stabilite la preţurile de înregistrare (standard),
obţinându-se astfel valoarea de intrare a stocurilor, la costurile de achiziţie
sau de producţie, după caz.
În cazul utilizării metodei preţurilor standard (prestabilite), datorită
modificărilor care pot să survină în ceea ce priveşte costurile de achiziţie sau
de producţie, este necesară analiza lor periodică, operaţiune care, de regulă,
se efectuează cel puţin odată pe an, iar atunci când este cazul se realizează
actualizarea ce se impune, la sfârşitul exerciţiului financiar.
Utilizarea metodei preţurilor standard, în condiţiile fluctuaţiei mari a
preturilor, nu este avantajoasă pentru unitate deoarece estimarea preţurilor
de înregistrare pe durata unui exerciţiu financiar are un grad mare de
probabilitate, iar marja diferenţelor de preţ faţă de costul efectiv de intrare
este, de asemenea, mare.
În ceea ce priveşte evaluarea bunurilor ieşite din patrimoniu se reţine
şi faptul că este necesar să se respecte principiul permanenţei metodelor, în
sensul că trecerea de la o metodă la altă metodă nu se poate efectua în
interiorul exerciţiului financiar deoarece s-ar denatura indicatorii de analiză
de la sfârşitul exerciţiului, fiind justificat să se menţină aceeaşi metodă
pentru mai multe exerciţii consecutive.
c. Valoarea de inventar sau actuală se stabileşte cu prilejul
inventarierii anuale şi implicit înainte de închiderea conturilor. Este o valoare
ce se estimează în funcţie de preţul pieţei şi utilitatea bunului în cadrul
unităţii patrimoniale.
Valoarea actuală sau de inventar aferentă stocurilor şi producţiei în
curs de execuţie se determină prin utilizarea unor elemente specifice naturii
bunului, dintre care se amintesc: preţul pieţei, preţul practicat la bursa de
mărfuri, baremuri, indici specifici etc. Totodată, se poate avea în vedere
destinaţia bunurilor, aşa cum se prezintă în continuare.
Activele circulante materiale destinate vânzării, cum sunt:
mărfurile, produsele finite, unele semifabricate şi materiale se evaluează la
preţul de vânzare diminuat cu cheltuielile necesare comercializării lor şi
anume: cheltuieli de transport, pierderi normale pe timpul depozitării,
transportului şi vânzării, cheltuieli în perioada de garanţie ş.a.
Semifabricatele şi producţia în curs de execuţie se evaluează la
valoarea corespunzătoare elementelor materiale încorporate la care se
adaugă, pe bază de metode tehnice sau contabile, costurile aferente fazelor
de fabricaţie parcurse.
În practica contabilă din ţara noastră este adoptat procedeul
determinării valorii producţiei în curs de execuţie, de la sfârşitul
fiecărei perioade de gestiune, prin inventarierea producţiei neterminate,
utilizându-se unele metode tehnice de constatare a stadiului de prelucrare
sau de executare a operaţiilor tehnologice sau metoda contabilă. În acest
ultim caz este necesară inventarierea faptică a producţiei în curs de execuţie,
iar valoarea care se determină se deduce din totalul cheltuielilor de producţie
în vederea stabilirii costului efectiv al producţiei obţinute.
Materiile prime şi materialele consumabile sunt destinate, de
regulă, utilizării pentru desfăşurarea activităţii de producţie sau de
prestări servicii a unităţii, fapt pentru care evaluarea lor se poate
face la costul de reaprovizionare (înlocuire) estimat.
d. Valoarea bilanţieră aferentă stocurilor şi producţiei în curs de
execuţie se determină la închiderea exerciţiului, prin compararea valorii de
intrare cu valoarea actuală sau de inventar, operaţie în urma căreia se pot
constata diferenţe în plus sau în minus, după cum valoarea contabilă (de
intrare) este mai mică şi respectiv mai mare.
Diferenţele constatate în plus (valoarea de inventar mai mare) nu se
înregistrează în contabilitate, iar bunurile respective se înscriu în bilanţ la
valoarea de intrare.
Diferenţele constatate în minus (valoarea de inventar mai mică) se
soluţionează prin includerea în cheltuieli şi constituirea de provizioane pentru
deprecierea probabilă a activelor circulante materiale. Elementele
patrimoniale în cauză rămân înregistrate în contabilitate la valoarea de
intrare, iar în bilanţ se evaluează la valoarea de inventar, denumită şi valoare
netă. Altfel spus, prin deducerea din valoarea de intrare (contabilă) a valorii
deprecierilor pentru care s-au calculat şi înregistrat provizioane se obţine
valoarea de inventar (netă) care se înscrie în bilanţ.
Valoarea bilanţieră sau de închidere a exerciţiului asigură aplicarea
principiului realităţii, prin utilizarea valorii de intrare (costul efectiv sau real
de achiziţie sau producţie), precum şi a principiului prudenţei, în sensul
înregistrării în contabilitate numai a diferenţelor în minus prin constituirea
provizioanelor pentru deprecieri probabile.
Exemple:
A. A. Varianta metodei inventarului permanent
şi a preţului prestabilit (standard)
şi:
Exemple:
1. Se înregistrează, în varianta inventarului permanent şi a
preţului standard, aprovizionarea cu obiecte de inventar, cunos-cându-se
că în jurnalul notelor de recepţie şi constatare de diferenţe sau altor
documente de intrare în patrimoniu sunt consemnate următoarele elemente:
- preţul total prestabilit (standard) 1.700.000 lei
- preţul total de cumpărare (facturare) 2.000.000 lei
- TVA aferentă preţului de cumpărare (2.000.000 x 19%) 380.000 lei
Precizare:
În cazul în care valoarea echipamentului de lucru suportată de unitatea
patrimonială este relativ mare se poate adopta soluţia includerii ei în
cheltuielile de exploatare în mod eşalonat, în mai multe perioade de
gestiune. În acest scop, în locul contului de cheltuieli (602), se utilizează
contul 471 Cheltuieli înregistrate în avans, care se debitează prin creditul
contului 321 Obiecte de inventar, cu prilejul înregistrării operaţiei de
predare a echipamentului de lucru către salariaţi. Ulterior, contul
471 Cheltuieli înregistrate în avans, se creditează, cu sume egale, pe bază
de scandenţar, prin debitul contului 602 Cheltuieli privind obiectele de
inventar, pentru includerea în cheltuielile de exploatare ale perioadelor de
gestiune următoare.
De altfel, sumele înregistrate în debitul contului 4282 Alte creanţe în
legătură cu personalul se încasează sau se reţin pe statul de salarii, după
caz, în 3 sau mai multe rate lunare, după cum este stabilit prin contractul
colectiv de muncă.
b. TVA aferentă valorii suportate de salariaţi (500.000 x 19%):
4282 = 4427 95.000 lei
Alte creanţe în TVA colectată
legătură cu
personalul
c. repartizarea cheltuielilor de transport de 50 000 lei aferente
echipamentului de lucru primit de salariaţi:
602 = 328 50.000 lei
Cheltuieli privind Diferenţe de preţ la
obiectele de obiecte de inventar
inventar
În ceea ce priveşte contabilitatea obiectelor de inventar se reţine şi
faptul că plusurile şi minusurile care se pot constata cu prilejul inventarierii
se înregistrează în mod similar cu aceleaşi operaţii referitoare la materii
prime şi materiale consumabile, prezentate în cadrul paragrafului anterior.
În situaţia casării obiectelor de inventar cu recuperarea unor valori
materiale reutilizabile se procedează la evaluarea acestora la preţul zilei,
precum şi la încărcarea gestiunii de materiale, debitându-se contul
301 Materiale consumabile prin corespondenţă cu creditul contului
602 Cheltuieli privind obiectele de inventar, ceea ce reprezintă o
corectare a acestor cheltuieli.
Exemple:
1. Se înregistrează încasarea de la beneficiarul construcţiei a avansului
pentru executarea baracamentelor şi amenajărilor provizorii în sumă de
35 000 000 lei, care este înscrisă în extrasul de cont:
5121 = 118 35.000.000 lei
Conturi la bănci în Alte fonduri
lei (analitic distinct)
Cheltuielile care se efectuează ulterior cu obţinerea în cadrul producţiei
proprii a baracamentelor şi amenajărilor provizorii se colectează în mod
obişnuit în debitul conturilor din clasa 6 Conturi de cheltuieli prin creditul
conturilor care arată natura cheltuielilor.
Precizare:
În ceea ce priveşte înregistrarea operaţiei anterioare se menţionează
că s-a avut în vedere prevederea legală în vigoare, în sensul că pentru
lucrările imobiliare se poate opta pentru soluţia înregistrării TVA pe măsura
executării lucrărilor. Altfel, era necesar, ca pe baza facturii primite, să se
înregistreze TVA deductibilă, iar antreprenorul, la rândul său, să oglindească
în contabilitate TVA colectată, ambele aferente avansului în cauză.
Exemple:
Varianta metodei inventarului permanent
şi a preţului prestabilit (standard).
1. Pe baza jurnalului producţiei obţinute şi a bonurilor de predare
anexate la acesta, se înregistrează obţinerea de semifabricate şi produse
finite evaluate la preţurile standard totale de 10.000.000 lei şi respectiv
20.000.000 lei:
% = 711 30.000.000 lei
341 Venituri din 10.000.000 lei
Semifabricate producţia
345 stocată 20.000.000 lei
Produse finite
2. Se înregistrează consumul propriu de semifabricate, la preţul de
înregistrare total de 4 000 000 lei, consemnat în fişa limită de consum:
711 = 341 4.000.000 lei
Venituri din Semifabricate
producţia stocată
Precizare:
Pentru această operaţie este adoptată, de asemenea, de Ministerul
Finanţelor, ulterior implementării noului sistem contabil, şi următoarea
soluţie:
a. transferarea semifabricatelor în gestiunea de materiale
consumabile:
301 = 341 4.000.000 lei
Materiale Semifabricate
consumabile
şi:
b. eliberarea în consum a semifabricatelor:
601 = 301 4.000.000 Lei
Cheltuieli cu Materiale
materiale consumabile
consumabile
Această ultimă soluţie necesită totodată închiderea contului
711 Venituri din producţia stocată, prin corespondenţă cu creditul
contului 121 Profit şi pierdere.
3. La sfârşitul perioadei de gestiune se înregistrează diferenţele
stabilite între preţul de înregistrare (standard) şi costul de producţie efectiv
realizat, diferenţe care sunt nefavorabile (în plus), de 500.000 lei, pentru
semifabricate şi favorabile (în minus), de 800.000 lei, pentru produse finite:
348 = 711 500.000 lei
Diferenţe de preţ la Venituri din
produse producţia stocată
şi respectiv:
711 = 348 800.000 lei
Venituri din Diferenţe de preţ la
producţia stocată produse
4. Se înregistrează vânzările de produse finite şi semifabricate, înscrise
în facturi şi în jurnalul de vânzări la preţurile totale facturate de
15 000 000 lei şi respectiv 5 000 000 lei:
411 = % 23.800.000 lei
Clienţi 701 15.000.000 lei
Venituri din vânzarea
produselor finite
702 5.000.000 lei
Venituri din vânzarea
semifabricatelor
4427 3.800.000 lei
TVA colectată
Exemple:
1. Se trimit obiecte de inventar spre reparare la terţi, înscrise în avizul
de însoţire la preţul de înregistrare total de 250.000 lei:
352 = 321 250.000 lei
Obiecte de inventar Obiecte de
la terţi inventar
Exemple:
1. Se înregistrează obţinerea de animale tinere din producţie proprie,
evaluate la preţul prestabilit de 2.000.000 lei, consemnat în actul de
fătare al animalelor. Totodată se înregistrează diferenţele de preţ în minus
de 150.000 lei:
361 = 711 2.000.000 lei
Animale şi păsări Venituri din
producţia stocată
şi:
711 = 368 150.000 lei
Venituri din Diferenţe de preţ
producţia stocată la animale şi
păsări
2. Pe baza actului de cântărire a animalelor, se înregistrează sporul
sau creşterea în greutate vie a animalelor tinere şi la îngrăşat, în valoarea de
500.000 lei:
361 = 711 500.000 lei
Animale şi păsări Venituri din
producţia stocată
3. Se achiziţionează animale şi păsări de la unităţi de profil, pe bază de
factură şi act de cântărire în care este consemnat costul de achiziţie total de
3.000.000 lei, cu TVA de 19% (570.000 lei). Preţul de evidenţă prestabilit este
de 2.900.000 lei:
% = 401 3.000.000 lei
361 Furnizori 2.900.000 lei
Animale şi păsări
368 100.000 lei
Diferenţe de preţ la
animale şi păsări
şi:
4426 = 401 570.000 lei
TVA deductibilă Furnizori
4. Se facturează animalele vândute altor agenţi economici la preţul
negociat de 1.500.000 lei, cu TVA de 19% (285.000 lei), ceea ce ocazionează
înregistrarea următoarelor operaţii economice:
a. facturarea animalelor vândute:
411 = % 1.830.000 lei
Clienţi 707 1.500.000 lei
Venituri din
vânzarea mărfurilor
4427 285.000 lei
TVA colectată
1[1]
Legea nr.227/04.12.1998 privind aprobarea O.G.nr.54/1997 pentru modificarea şi
completarea Legii nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale
şi necorporale, Monitorul Oficial, Partea I, nr.473/09.12.1998.
respectiv ieşite în şi din gestiune, cât şi celor reflectate numai scriptic la
intrări şi ieşiri.
Contul analizat se debitează prin creditul conturilor care corespund
modalităţilor de intrare a mărfurilor în patrimoniu şi anume:
401 Furnizori, 408 Furnizori facturi nesosite şi 542 Avansuri de
trezorerie, pentru achiziţionări de la terţi cu decontare ulterioară şi
respectiv din avansuri spre decontare;
357 Mărfuri în custodie sau consignaţie la terţi şi 401 Furnizori,
cu valoarea mărfurilor aduse din păstrare sau custodie de la terţi şi respectiv
cu cheltuielile de transport-aprovizionare şi de prelucrare pentru acestea în
cazul utilizării costului efectiv de achiziţie ca preţ de înregistrare;
300 Materii prime, 301 Materiale consumabile,
321 Obiecte de inventar ş.a., pentru vânzarea unor asemenea active
circulante materiale în starea în care au fost achiziţionate (ca atare);
345 Produse finite, în cazul transferării produselor finite obţinute
din activitatea de exploatare în magazinele proprii de prezentare şi
desfacere;
607 Cheltuieli privind mărfurile şi 7718 Alte venituri
excepţionale din operaţii de gestiune, pentru mărfurile constatate în plus la
inventariere şi respectiv primite cu titlu gratuit;
378 Diferenţe de preţ la mărfuri şi 4428 TVA neexigibilă,
cu adaosul comercial şi TVA aferentă preţului cu amănuntul sau en gros
ambele corespunzătoare intrărilor în gestiune, în cazul în care acest preţ este
cel de înregistrare ş.a.
Contul 371 Mărfuri se creditează ca urmare a ieşirilor din gestiune,
prin debitul conturilor ce corespund căilor sau modalităţilor de ieşire din
patrimoniu, după cum urmează:
607 Cheltuieli privind mărfurile, pentru vânzări;
6718 Cheltuieli excepţionale privind operaţiunile de gestiune,
cu lipsurile neimputabile sau din calamităţi
357 Mărfuri în custodie sau consignaţie la terţi, în situaţia trimiterii
sau lăsării de mărfuri în păstrare sau în consignaţie la terţi;
378 Diferenţe de preţ la mărfuri şi 4428 TVA neexigibilă, cu
adaosul comercial şi TVA aferentă preţului cu amănuntul sau en gros, ambele
corespunzătoare mărfurilor ieşite din gestiune, atunci când evidenţa este
organizată la acest preţ ş.a.
Soldul contului 371 Mărfuri poate fi debitor, reprezentând preţul de
înregistrare (costul efectiv de achiziţie sau preţul prestabilit sau preţul de
vânzare cu amănuntul sau en-gros) aferent mărfurilor existente în patrimoniu
la sfârşitul perioadei de gestiune.
Soldul contului în cauză, în funcţie de preţul de înregistrare utilizat,
necesită anumite corectări în vederea stabilirii valorii nete ce se înscrie în
activul bilanţului contabil, într-un post distinct existent în grupa activelor
circulante, aşa cum se prezintă în continuare.
Preţul de înregistrare ą
Valoarea netă = Diferenţele de preţ la mărfuri
Provizioanele pentru depreciere
unde:
diferenţele de preţ în plus sau în minus la mărfuri sunt stabilite sub
forma soldului debitor şi respectiv creditor la contul cu aceeaşi denumire şi
simbolul 378.
c. Atunci când se utilizează preţul cu amănuntul, sau en gros, inclusiv
TVA:
Preţul de înregistrare
Adaosul comercial +
Valoarea netă = Cheltuielile de transport-aprovizionare
TVA neexigibilă
Provizioane pentru depreciere
unde:
adaosul comercial reprezintă soldul creditor al contului 378
Diferenţe de preţ la mărfuri sau 378.02 Diferenţe de preţ la mărfuri
privind adaosul comercial, după caz;
cheltuielile de transport-aprovizionare sunt cumulate în debitul
contului 371 Mărfuri cu preţul facturat de furnizor sau sunt reprezentate
de soldul debitor al contului analitic 378.01 Diferenţe de preţ la mărfuri
privind cheltuielile de transport-aprovizionare, după caz;
TVA neexigibilă se referă la soldul creditor al contului cu aceeaşi
denumire şi simbolul 4428.
În cazul în care preţul de înregistrare este cel de vânzare en gros sau
cu amănuntul, ambele fără TVA, se reţine că, în comparaţie cu varianta
utilizării preţului cu amănuntul sau en gros inclusiv TVA (lit. c), această taxă
nu se ia în calcul cu prilejul determinării valorii contabile nete.
În cadrul contului 371 Mărfuri este necesar să se organizeze
evidenţa analitică global valoric pe unităţi de desfacere en detail şi la nivelul
depozitelor sau gestiunilor de vânzare en gros, iar pentru acestea din urmă
se conduce în plus evidenţa cantitativ-valorică pe feluri sau articole de
mărfuri.
Contul 378 Diferenţe de preţ la mărfuri este rectificativ,
bifuncţional, iar conţinutul lui este influenţat de preţul de înregistrare utilizat
pentru mărfuri.
Astfel, atunci când se adoptă preţul prestabilit, el se utilizează în mod
similar cu celelalte conturi de diferenţe de preţ, aşa cum s-a prezentat în
detaliu la paragraful 4.3.2, referitor la contul 308 Diferenţe de preţ la
materii prime şi materiale.
În situaţia în care preţul de înregistrare este cel cu amănuntul sau cel
de vânzare en gros, contul 378 Diferenţe de preţ la mărfuri funcţionează
ca un cont de pasiv şi reflectă numai adaosul comercial, în credit pentru
mărfurile aprovizionate, iar în debit pentru mărfurile ieşite din patrimoniu.
În situaţia în care în activitatea practică se utilizează cele două conturi
analitice amintite anterior, contul 378 Diferenţe de preţ la mărfuri are
conţinut şi corespondenţe specifice, ceea ce se poate observa prin
prezentarea conţinutului fiecăruia din cele două conturi analitice amintite
anterior.
Contul analitic 378.01 Diferenţe de preţ la mărfuri privind
cheltuielile de transport-aprovizionare este de activ, rectificativ şi
oglindeşte în debit cheltuielile de transport, încărcare, descărcare, recepţie,
taxe vamale, comisioane ş.a. pe care le ocazionează mărfurile ce se
achiziţionează de la terţi, în corespondenţă cu creditul conturilor
corespunzătoare modalităţilor de efectuare a lor şi anume: 401 Furnizori,
pentru cele facturate atât de furnizorii de mărfuri, inclusiv pierderile normale
pe timpul transportului (suportate de beneficiar), cât şi de unităţile de profil,
542 Avansuri de trezorerie, cu ceea ce se plăteşte din avansuri spre
decontare, 446 Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cu taxele
vamale aferente mărfurilor importate ş.a.
În creditul contului analizat se reflectă cheltuielile de
transport-aprovizionare aferente mărfurilor ieşite din patrimoniu, în
corespondenţă cu debitul conturilor: 607 Cheltuieli privind mărfurile,
pentru vânzări, 6718 Alte cheltuieli excepţionale privind operaţiile de
gestiune, în cazul donaţiilor, lipsurilor neimputabile şi pierderilor din
calamităţi ş.a. Sumele care se înscriu în credit se stabilesc pe bază de
coeficient mediu, ce se calculează în mod obişnuit, cu sume cumulate de la
începutul anului.
Soldul contului analitic prezentat este debitor şi reprezintă cheltuielile
de transport-aprovizionare aferente mărfurilor existente în stoc la sfârşitul
perioadei de gestiune.
Contul analitic 378.02 Diferenţe de preţ la mărfuri privind
adaosul comercial este rectificativ, cu funcţia contabilă de pasiv,
înregistrând în credit adaosul comercial aferent mărfurilor intrate în
patrimoniu, în corespondenţă cu debitul contului 371 Mărfuri. În debitul
său se oglindeşte adaosul comercial corespunzător mărfurilor ieşite din
patrimoniu, în corespondenţă cu creditul contului 371 Mărfuri, adaos care
se determină pe bază de coeficient mediu de repartizare, ce se calculează
după formula:
Soldul iniţial (la 1 Rulajul creditor, cumulat de la începutul
ian.)de la contul 78.02 anului, aferent contului 378.02
Coeficient +
de =
Rulajul debitor, cumulat de la începutul
anului, aferent contului 371
Soldul iniţial (la 1 ian.)
de la contul 371
repartizare +
•ϒ x 100 = 6,69%
•ϒ diferenţe de preţ aferente mărfurilor vândute =
5.940.000 lei x 6,69% = 397.386 lei
607 = 378 397.386 lei
Cheltuieli privind Diferenţe de preţ la
mărfurile mărfuri
În ceea ce priveşte cele două variante de evidenţă, analizate anterior
la costul efectiv de achiziţie şi la preţul prestabilit, se poate menţiona că se
ajunge la acelaşi rezultat final, în sensul că la vânzări egale de 6 700 000 lei
se înregistrează un volum al cheltuielilor privind mărfurile de 6.412.200 lei şi
respectiv 6.412.230 lei, deci cu o diferenţă neglijabilă de 30 lei, care provine
de la coeficientul de repartizare.
Utilizarea preţului standard (prestabilit) ca preţ de evidenţă pentru
mărfuri, aşa cum s-a prezentat anterior, se poate adopta pentru oricare
dintre categoriile de active circulante materiale, cu precizarea că se au în
vedere conturile sintetice corespunzătoare naturii lor.
Exemple:
1. Se vând mărfuri cu plata în rate referitor la care, din factura fiscală
şi contractul încheiat în acest scop, se cunosc următoarele elemente:
- preţul cu amănuntul, inclusiv TVA, aferent
mărfurilor vândute ................................................ 6.100.000 lei
- avansul încasat în numerar (40%) ..................
... 2.440.000 lei
- valoarea ratelor ................................................... 3.660.000 lei
- TVA corespunzătoare avansului încasat ............
. 389.570 lei
- TVA corespunzătoare ratelor ............................... 584.356 lei
- dobânda datorată de cumpărător, cu scadenţă
odată cu ultima rată .........................................
... 750.000 lei
Se înregistrează următoarele operaţii:
a. facturarea mărfurilor vândute şi a dobânzii datorate de cumpărător:
411 = % 6.850.000 lei
Clienţi 707 2.050.430 lei
Venituri din
vânzarea mărfurilor
4427 389.570 lei
TVA colectată
472 3.825.644 lei
Venituri înregistrate
în avans
4428 584.356 lei
TVA neexigibilă
b. încasarea avansului:
5311 = 411 2.440.000 lei
Casa în lei Clienţi
unde:
preţul de înregistrare şi cheltuielile de transport-aprovizionare
reprezintă soldul debitor al contului sintetic 381 Ambalaje sau soldurile
debitoare ale celor două conturi analitice ce se deschid în cadrul acestuia;
provizioanele pentru depreciere sunt reprezentate de soldul creditor
al contului 398 Provizioane pentru deprecierea ambalajelor.
b. În situaţia folosirii preţului standard (prestabilit):
unde:
diferenţele de preţ în plus sau în minus la ambalaje sunt stabilite sub
forma soldului debitor şi respectiv creditor la contul cu aceeaşi denumire şi
simbolul 388.
Pentru contul 381 Ambalaje este necesar să se organizeze
evidenţa analitică global valorică pe unităţi operative de desfacere
en-detail şi la nivelul depozitelor de vânzare en-gros, iar pentru acestea din
urmă se conduce în plus evidenţa cantitativ-valorică pe feluri sau categorii de
ambalaje.
Contul 388 Diferenţe de preţ la ambalaje este rectificativ,
bifuncţional, utilizându-se în cazul adoptării preţului prestabilit ca preţ de
înregistrare, aşa cum se procedează în cazul celorlalte conturi de diferenţe de
preţ.
Pentru organizarea contabilităţii ambalajelor se poate utiliza, atunci
când este cazul, şi contul 398 Provizioane pentru deprecierea
ambalajelor, cu funcţia contabilă de pasiv.
În credit reflectă, de regulă, la sfârşitul anului, după efectuarea
inventarierii patrimoniului, valoarea deprecierii ambalajelor existente în stoc,
prin corespondenţă cu debitul contului 6814 Cheltuieli de exploatare
privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante.
Se debitează în exerciţiile ce urmează celui în care a fost creditat, în
măsura ieşirii din patrimoniu a ambalajelor pentru care s-au constituit
provizioanele sau în cazul în care deprecierea nu s-a produs sau a fost mai
mică decât cea preconizată, creditându-se contul 7814 Venituri din
provizioane pentru deprecierea activelor circulante.
Soldul contului analizat reprezintă provizioanele existente la sfârşitul
perioadei de gestiune sau anului financiar şi disponibile pentru exerciţiul
următor.
Totodată, se reţine că unităţile patrimoniale cu volum redus de
activitate şi cu stocuri mici de ambalaje pot adopta metoda inventarului
intermitent, situaţie în care contul 381 Ambalaje se utilizează numai la
începutul şi la sfârşitul fiecărei luni.
În prima zi a lunii se creditează cu valoarea totală a ambalajelor de
transport sau de circulaţie existente în stoc la sfârşitul lunii anterioare sau
altfel spus cu soldul debitor pe care-l prezintă contul în cauză, prin debitul
contului 608 Cheltuieli privind ambalajele.
În ultima zi a lunii se debitează cu valoarea la preţul de înregistrare
aferentă ambalajelor de transport sau de circulaţie existente în stoc şi
stabilită pe bază de inventar, în corespondenţă cu creditul contului
608 Cheltuieli privind ambalajele. Valoarea astfel înregistrată reprezintă
soldul final debitor al contului de ambalaje, sold care în prima zi a lunii
următoare se include în cheltuieli, aşa cum s-a prezentat anterior.
În urma acestei ultime înregistrări contabile, în contul 608 Cheltuieli
privind ambalajele rămâne oglindită numai valoarea ambalajelor ieşite din
gestiune.
Pentru toate ambalajele ce se achiziţionează în cursul lunii este
caracteristic faptul că se înregistrează direct în debitul contului
608 Cheltuieli privind ambalajele, prin corespondenţă cu creditul
conturilor 401 Furnizori, 542 Avansuri de trezorerie ş.a.
În ceea ce priveşte metoda inventarului intermitent se poate remarca
faptul că asigură simplificarea lucrărilor de contabilitate şi implicit reducerea
cheltuielilor pe care acestea le ocazionează, însă diminuează posibilităţile de
urmărire şi control privind gestiunea de ambalaje, fapt pentru care agenţii
economici manifestă o anumită reţinere în legătură cu adoptarea acestei
metode.
A. A. În contabilitatea furnizorului
EXEMPLU
- pe data de 20 ale lunii se constata depasirea termenului de valabilitate la unele dintre produse
si se decide scoaterea acestora de la vanzare. Valoarea la vanzare a produselor expirate este de
500 lei.
Inregistrarea in contabilitate
1) Inregistrarea intrarii marfii in gestiune pe baza facturii si a Notei de Intrare Recep tie :
371 = % 714
,,Marfuri” 401 500
„Furnizori” 100
378 114
,,Diferente de pret la marfuri”
4428
,, T.V.A. neexigibila ”
si
4426 = 401 95
,,T.V.A. deductibila” „Furnizori”
5311 = % 2.500
„Casa in lei” 707 2.100,84
„Venituri din vanzarea 399,16
marfurilor”
4427
,,T.V.A. colectata ”
In conformitate cu prevederile art. 130 , alin. (4) din O.M.F. nr. 1.752/2005, repartizarea
diferentelor de pret asupra valorii bunurilor iesite si asupra stocurilor se efectueaza cu ajutorul
unui coeficient care se calculeaza astfel:
perioadei de referinta
Acest coeficient se inmulteste cu valoarea bunurilor iesite din gestiune la pret de inregistrare, iar
suma rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost inregistrate bunurile
iesite.
5) Calculul adaosului comercial aferent marfii vandute se face prin aplicarea coeficientului K
asupra vanzarilor din luna mai putin T.V.A.- ul.
Costul m arfii vandute = Valoarea de vanzare – Adaos aferent marfii iesite –T.V.A.
% = 371 2.500
607 ,,Marfuri” 1.750,63
,,Cheltuieli privind marfurile” 350,21
378 399,16
,,Diferente de pret la marfuri”
4428
,,T.V.A. neexigibila ”
7) Scoaterea din eviden ta a marfii al carei termen de garantie a fost depasit se realizeaza prin
aplicarea coeficientului K asupra valorii fara T.V.A.
% = 371 500
607/nedeductibil ,,Marfuri” 350, 13
,,Cheltuieli privind marfurile”
378 70,04
,,Diferente de pret la marfuri” 79,83
4428
,,T.V.A. neexigibila ”