Auditoría de

créditos y
ventas

Auditoría I

13
Cuentas por cobras y ventas
Descripción de los componentes

La Resolución Técnica N.° 91 indica que:

Son derechos que el ente posee contra terceros de recibir

sumas de dinero u otros bienes o servicios, siempre que no
respondan a las características de otro rubro del activo.
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y
servicios correspondientes a las actividades habituales del
ente de los que no tengan ese origen.2

A continuación, desarrollaremos ciertos aspectos de importancia en

relación con este rubro:

 La mayoría de los créditos se derivan de la actividad habitual de la

entidad y estos se exponen en el rubro Créditos por Ventas. No
obstante, existen otros créditos, como, por ejemplo: i) los préstamos a
empleados; ii) los saldos no integrados de accionistas; iii) los servicios y
los gastos pagados por adelantado; iv) los depósitos en garantía de
alquileres; v) los saldos fiscales a favor, etcétera. Estos otros créditos
que no se derivan de la actividad o de las actividades habituales del
ente se exponen en el rubro Otros Créditos.
 Los anticipos recibidos de clientes se clasifican en el pasivo, y los
anticipos realizados por la entidad se exponen en el rubro que
corresponda, de acuerdo con el destino de estos; por ejemplo, un
anticipo por la compra de bienes de uso se revela en el mencionado
rubro.

 Existen dos cuestiones básicas que deberemos considerar a los efectos

de definir el tratamiento del rubro y el esquema de contabilización, que
son las siguientes: i) ¿cuándo reconocer una venta o ingreso?; ii) ¿por
cuánto reconocerla? Abordaremos a continuación estas dos cuestiones.
1
Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
2 Resolución Técnica N.° 9. (2005). Normas Particulares de Exposición Contable.
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

14
 a) ¿Cuándo reconocer una venta o ingreso?

Para responder a esta pregunta, existen dos posibles

respuestas, a saber: i) ¿cuándo se perfecciona la venta o se
presta el servicio?; ii) ¿cuándo se cobra la venta o servicio?
En este sentido, el principio de lo devengado nos indica que lo
correcto es contabilizar la venta y el consecuente crédito en el
momento en el cual se realiza la venta o se presta el servicio.
Así lo establece la Resolución Técnica N.° 173: “período en que
ocurren, con independencia del momento en que se producen
los ingresos de fondos relacionados”4. Surge entonces un
segundo interrogante: ¿Cuándo se produce la venta? Existen
diferentes formas de contestarlo, pero la respuesta más
adecuada es afirmar que la venta se materializa cuando se
produce la transferencia de la propiedad (tradición de la cosa)
del vendedor al comprador, lo cual ocurrirá cuando los riesgos
y los beneficios de la cosa se transfieran a favor del comprador.

b) ¿Por cuánto reconocer una venta o ingreso?

Para responder esta consulta, debemos considerar lo

establecido en las normas contables profesionales que
establecen que una venta debe contabilizarse por su valor de
contado del momento de la venta. Cuando existe una venta
financiada, en realidad, coexisten en una sola transacción dos
operaciones: una operación comercial, que es la venta y que
debe reflejarse por su valor de contado; una operación
financiera, que es la financiación otorgada al cliente para pagar
la venta, cuyo resultado son intereses (sean estos implícitos o
explícitos). Estos deberán exponerse en el Estado de Resultados
en otra línea referida al resultado financiero y por tenencia por
debajo del resultado operativo, que es el valor de la actividad
principal del ente.

Objetivos y riesgos de auditoría

3
Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
4 Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de Cuestiones de
Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

15
Tabla 1: Según las afirmaciones de auditoría algunos riesgos son los
siguientes:

Objetivos Afirmación Riesgos básicos (ejemplos)

Lo registrado Existencia de los - Registros fraudulentos:
es real. conceptos incluidos se han emitido y
en el rubro Créditos procesado facturas por
por Ventas.
envíos inválidos.

- Omisión de registros: no
se han registrado
ingresos de fondos
recibidos de clientes.

- Se han reconocido como

devengados servicios no
prestados efectivamente
a clientes.

Lo registrado Propiedad (derechos - La entidad no posee o no

es propio. y obligaciones), por controla los derechos del
parte del ente, de crédito por ventas
los conceptos
realizadas a la fecha del
incluidos en el rubro
Créditos por Ventas. balance general; por
ejemplo: los derechos
han sido cedidos.

Todo lo real Integridad, no - Registros erróneos: se

está omisión de saldos al han emitido notas de
registrado. cierre. crédito por importes en
Se han omitido de
exceso a los valores de
registrar
operaciones. las facturas originales o
se han registrado
erróneamente dos veces.
- Registros duplicados: se
han registrado cobranzas
a clientes
equivocadamente dos
veces en el mayor de
cuentas por cobrar.

16
 - Omisión de registros: se
han enviado bienes a los
clientes, pero no se
emitieron las respectivas
facturas y no se realizó el
registro contable.

La valuación es Valuación de los - Errores de valuación: los

correcta. componentes del créditos en moneda
rubro de acuerdo extranjera no se ajustan
con las normas
al cierre del ejercicio en
contables y legales
aplicables. función del tipo de
cambio aplicable a esa
fecha.

La previsión para
incobrables puede no
estar adecuadamente
determinada sobre una
razonable estimación de
la recuperabilidad de los
créditos.

La exposición Exposición de los - Errores de revelación: no

es correcta. componentes del se han expuesto los
rubro de acuerdo créditos adecuadamente
con las normas
entre corriente y no
contables y legales
aplicables. corriente.

No se han identificado
los activos con
disponibilidad
restringida.

Fuente: elaboración propia.

Controles claves
El origen de los créditos se genera mayoritariamente en las
operaciones de intercambio propias de la actividad principal del ente.

17
Como consecuencia de ello, los sistemas involucrados en la operatoria
del rubro básicamente comprenden:

 operación de ventas;
 concesión del crédito;
 gestión de cobranza.

En función de estos sistemas, en el punto siguiente, estudiaremos las

actividades de control que se encuentran comprendidas en cada uno.
a) Relativos a las operaciones de venta:

a.1.) Separación de las funciones de ventas del otorgamiento del

crédito, la entrega al cliente, las registraciones contables y las
cobranzas.

a.2.) El acceso al archivo maestro de precios de venta está restringido

solo al personal autorizado. Este es revisado por la alta administración
de forma regular.

a.3.) Existencia de un régimen de autorización de remitos, facturas,

notas de débito, notas de crédito y otros comprobantes respaldatorios
de salidas de mercaderías y devoluciones. Utilización de formularios
prenumerados y control de correlatividad (remitos, facturas, notas de
crédito y notas de débito).

a.4.) Existencia de comprobación del despacho de las mercaderías y de

su recibimiento por el cliente.

a.5.) Existencia de un régimen de autorizaciones para otorgar

descuentos, bonificaciones, devoluciones y bajas por incobrables.

a.6.) Conciliación periódica de los registros contables con el subdiario

de clientes. Estas conciliaciones son revisadas y aprobadas por la
administración. Pueden incluir el envío de los resúmenes de la cuenta a
los clientes. Cualquier diferencia detectada es investigada y resuelta
oportunamente.

a.7.) Revisión periódica del grado de avance de los servicios que la

entidad se ha comprometido a prestar a sus clientes. Control de que se
haya reconocido en sus libros la porción efectivamente devengada.

a.8.) Los pedidos de venta o los términos y los precios de la factura se

basan en una lista de precios aprobada por la entidad.

18
b) Relativos a la concesión del crédito:

b.1.) Existencia de criterios precisos sobre los requisitos con los que se
debe contar para su otorgamiento. Incluye la asignación de límites de
crédito en función de una evaluación periódica del riesgo crediticio de
cada cliente. Tales límites son respetados y cualquier excepción es
aprobada previamente por la alta administración.

b.2.) Existencia de un máximo de autorizaciones para otorgar créditos

para los distintos niveles del personal.

b.3.) Mantenimiento de información actualizada sobre la solvencia y el

cumplimiento de los deudores.

c) Relativos a la gestión de cobranza:

c.1.) Control periódico de la antigüedad de los saldos por cobrar.

Revisión y aprobación de la estimación de la recuperabilidad de los
créditos. Registro de la previsión para los créditos incobrables.

c.2.) Existencia de una política definida para ejercitar acciones

destinadas al cobro de cuentas atrasadas.

Vinculación del rubro con los flujos de operaciones

El rubro Créditos se vincula principalmente con las siguientes

operaciones:

 Ventas.
 Devoluciones.
 Intereses por financiación.
 Intereses por mora.
 Descuentos.
 Incobrabilidades.
 Cobros.

Pruebas de cumplimiento sustantivas y analíticas

Los procedimientos que generalmente se aplican para la validación del

rubro Créditos por Ventas permiten la confección del siguiente
programa de trabajo estándar, el cual siempre dependerá y variará de
acuerdo con las particularidades de cada entidad en lo referido a la
naturaleza, el alcance y la oportunidad de las pruebas sustantivas y

19
según la evaluación que el auditor haga del sistema del control interno
de la entidad.

 Para cubrir las afirmaciones de existencia y derechos y

obligaciones:

a. El arqueo de los documentos por cobrar, los cheques de

pagos diferidos y otros valores similares.

b. Preparar (o hacer preparar por el cliente) las solicitudes

de confirmación de saldos a los clientes.

 Para cubrir la afirmación de integridad:

a. Realizar el procedimiento de corte de las operaciones

de ventas y cobranzas.

b. Preparar (o hacer preparar por el cliente) las solicitudes

de confirmación de saldos a los clientes.

 Para cubrir la afirmación de valuación:

a. Obtener la carta de los abogados referida a los saldos

litigiosos donde estos opinen sobre la factibilidad del
recupero de créditos.

b. Análisis de la suficiencia de la previsión de deudores

incobrables.

c. Verificación del correcto devengamiento de los

componentes financieros.

d. Análisis de la valuación de los créditos en moneda

extranjera y la correcta imputación a los resultados de
las diferencias de valuación de moneda extranjera.

 Para cubrir el objetivo de la presentación: verificar el

cumplimiento de las normas contables profesionales de
exposición (Resolución Técnica N.° 85 y N.° 9), considerando,
entre otras cuestiones, los saldos acreedores, los créditos
corrientes y no corrientes, los saldos con compañías vinculadas,
intereses devengados o por devengar, etcétera.

5
Resolución Técnica N.°8. (2005). Normas Generales de Exposición Contable. Federación
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

20
Desarrollaremos a continuación las pruebas sustantivas más
importantes.

1- Arqueo de los documentos por cobrar, los cheques de pagos

diferidos y otros valores similares:

Consiste en el recuento de todos los pagarés, los cheques de pago

diferido y los documentos asimilables y su objetivo (similar al del
arqueo de caja) es comprobar que los saldos contables coincidan con la
tenencia real de los documentos por parte de la empresa. Los aspectos
por considerar son los siguientes:

- Debe abarcar la totalidad de los documentos existentes.

- El custodio debe estar presente en todo momento a efectos de
evitar malas interpretaciones y, al finalizar el procedimiento, el
auditor debe obtener una confirmación escrita del custodio
donde le confirme que los documentos arqueados son todos
los que posee en su poder, que han sido recontados en su
presencia y que le fueron devueltos íntegros y exactos.
- Debe revisarse que los documentos estén adecuadamente
sellados (aforados), dado que se trata del elemento que
permitirá su ejecutoriedad judicial en caso de una posible
mora o incobrabilidad.
2- Preparar (o hacer preparar por el cliente) las solicitudes de
confirmación de los saldos a clientes:

Este procedimiento de auditoría es muy importante para demostrar la

existencia e integridad del crédito, dado que es el propio deudor quien
confirma lo que el cliente adeuda a la entidad.

A partir del listado de clientes suministrado por la compañía y cruzado

con la contabilidad, se seleccionará una muestra, ya sea
estadísticamente o con un criterio, salvo que se opte por confirmar la
totalidad de los clientes.

Se realiza a través de una carta que se envía al cliente bajo el control

de auditor, y este contesta directamente al auditor. De este
procedimiento, deben considerarse los siguientes aspectos:

- La muestra seleccionada es representativa de la población, por

lo cual debe obtenerse evidencia de todos los clientes
seleccionados y no pueden reemplazarse por otros clientes si
alguno de la muestra inicial no contestara al pedido de
confirmación de saldos enviado por el auditor.

21
 - En general, son positivas por lo que se informa el saldo
contable que se procura confirmar a la fecha de revisión. Si no
se recibiera una respuesta en un tiempo razonable, enviar una
segunda solicitud o dar seguimiento telefónicamente.

- Las circulares negativas (de aceptación tácita) son aquellas en

las que, en caso de no obtenerse la respuesta, se considera
válido el saldo informado en la carta.

- Es posible confirmar los documentos (facturas, Nota de Débito

o Crédito, etc.) en lugar del saldo de la cuenta de los clientes si
la selección se realiza considerando el universo de documentos
que contiene la cuenta de Cuentas por Cobrar y se muestrean
los documentos en lugar de los saldos de clientes.

- Si no se recibiera una respuesta, deberá reiterarse la solicitud

y, en caso de falta de esta, acudir a los procedimientos
alternativos.

Los citados procedimientos alternativos (se denominan

justamente así, dado que se aplicarán cuando el procedimiento
principal, que es el pedido de confirmación de saldos, no tuvo
éxito) consisten en los siguientes:

a) la revisión de los cobros posteriores, pues la cobranza

posterior al cierre del ejercicio del crédito de parte del cliente
es una prueba fuerte de que el crédito existía;

b) la inspección de la factura y el remito donde se pueda verificar

que la recepción de la mercadería por parte del cliente –
elemento de juicio que se obtiene del remito conformado–
ocurrió con anterioridad al cierre del ejercicio (remito
conformado se refiere al documento donde consta la recepción
por parte del cliente de lo vendido).
De estos dos procedimientos alternativos, el auditor preferirá
aplicar, preferentemente, el indicado en a) pero podría ocurrir
que un determinado cliente no haya pagado en el período de
hechos posteriores al cierre, en cuyo caso, deberá
necesariamente inclinarse por el procedimiento indicado en el
punto b).

Como conclusión final del procedimiento, podemos encontrarnos que,

una vez obtenida la evidencia de la auditoría, se presenten las
siguientes situaciones:

22
Figura 1: Solicitudes de confirmación de saldos: procedimientos de
auditoría antes la respuesta y la no respuesta del tercero

Fuente: elaboración propia.

 Si se obtiene la respuesta y el saldo informado por el cliente

coincide con el de la empresa, no habrá que realizar
procedimientos adicionales.

 Si se obtiene la respuesta, pero el saldo comunicado por el cliente

difiere del de la empresa, habrá que analizar si dicha diferencia
obedece a un problema del cliente (en cuyo caso, no generará
ajustes de auditoría) o de la empresa (que sí provocará ajustes de
auditoría).

 Si no se obtiene respuesta, será necesario realizar procedimientos

alternativos.

3- Confirmación de los abogados sobre los saldos litigiosos:

Este procedimiento es muy útil para verificar la cobrabilidad de los

créditos por parte del auditor y, en función de ello, proponer, en caso
de que corresponda, los ajustes que incumban a la previsión para los
deudores de dudoso cobro constituida por la compañía.

23
A través de este procedimiento, se pueden identificar pasivos por
honorarios de abogados no contabilizados (pasivo); asimismo, estos
también informarán sobre las demandas en contra de la empresa
(potenciales pasivos: previsiones).

4- Análisis de la suficiencia de la previsión de deudores incobrables:

Este procedimiento implicará, en primera medida, evaluar si los

métodos o las presunciones utilizados por la gerencia son:

- Razonables: en este caso, se probará la información y las

presunciones y se procederá a recalcular la previsión.

- No razonables: se deberá desarrollar una expectativa

independiente bajo una estimación razonable y determinar si
la de la gerencia se encuentra en ese rango.

En el análisis de la previsión para deudores incobrables, el auditor

considerará la respuesta de los abogados, lo cual complementará
adicionalmente los siguientes elementos de juicio:

 Situación financiera del país y la industria.

 Incobrabilidad observada en períodos anteriores.
 Antigüedad de las facturas.
 Antecedentes del cliente.
 Existencia de garantías.
 Posibilidad de compensar con saldos pasivos.
 Estados contables de los clientes.
 Informe de los abogados por cuentas en gestión.

5- Análisis de valuación de créditos en moneda extranjera:

Las normas contables profesionales en vigencia establecen que la

valuación de créditos en moneda extranjera debe realizarse al tipo de
cambio del comprador vigente al cierre del ejercicio.

6- Verificación del correcto devengamiento de componentes

financieros:

Este procedimiento persigue por objetivo verificar la correcta

valuación del crédito y se basa en el concepto de que, cuando se vende
a crédito, coexiste con la operación comercial de la venta una
operación financiera, y, por ende, esto trae implícito el concepto de
intereses. Estos intereses podrán estar explicitados en los documentos

24
de la transacción (contratos, facturas o notas de débito) o bien podrán
estar implícitos, formando parte del precio de la operación comercial,
en cuyo caso, a efectos del correcto reconocimiento y exposición de
los resultados, deberán detraerse. En cualquiera de estas situaciones
(estén explícitos o implícitos), deberán devengarse en función del
tiempo transcurrido.

Normas de valuación

Presentaremos a continuación un resumen de las principales normas

de valuación aplicables al rubro Créditos, aclarando que, asimismo,
deberás remitirte a los puntos indicados de las correspondientes
resoluciones técnicas para un estudio detallado del tema en cuestión.

a) Normas de valuación aplicables al registro inicial (al momento de su

ingreso al patrimonio) de los créditos:

Créditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios:

Se los medirá con base en los correspondientes precios de venta
para las operaciones de contado, si existieran transacciones
efectivamente basadas en ellos. Si no se presentase esta última
condición, el precio de contado será reemplazado por una
estimación fundada en el valor descontado —a la fecha de la
operación— del importe futuro por percibir. A este efecto, se
utilizará una tasa de interés que refleje las evaluaciones que el
mercado hace del valor tiempo del dinero y de los riesgos
específicos de la operación, correspondiente al momento de la
medición6.

Créditos en moneda originados en transacciones financieras:

Se medirán de acuerdo con la suma del dinero entregada.
Cuando un crédito entre partes independientes fuera sin interés
o con una tasa de interés muy inferior a la del mercado, se
medirá sobre la base de la mejor estimación posible de la suma
por cobrar, descontada mediante el uso de una tasa que refleje

6
Punto 4.5.1, Resolución Técnica N.° 17. (2002) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.

25
las evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y
los riesgos específicos del activo7.

Créditos en moneda originados en refinanciaciones (incluye, entre

otros, la reestructuración de deuda financiera o las moratorias
impositivas):

Cuando un crédito entre partes independientes sea sustituido

por otro, cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las
originales, se dará de baja la cuenta preexistente y se
reconocerá un nuevo crédito, cuya medición contable se hará
sobre la base de la mejor estimación posible de la suma por
cobrar, descontada a través de una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos específicos del activo. Se presume, sin admitir prueba en
contrario, que las condiciones son sustancialmente distintas si el
valor descontado del nuevo crédito difiere al menos un diez por
ciento del valor descontado del crédito refinanciado8.

Otros créditos en moneda:

Se medirán sobre la base de la mejor estimación posible de la
suma por cobrar, descontada mediante una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los
riesgos específicos del activo.

Al estimar la suma por cobrar, deben considerarse los hechos

futuros que puedan afectarla, en tanto exista una evidencia
objetiva de que ellos ocurrirán.

Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en

el que se cobrarán, se considerará el plazo más probable, y si
ninguna estimación de plazo es la más factible, se tomará la de
mayor plazo9.

Si las características del mercado financiero plantean dificultades para

encontrar una tasa que reúna los requisitos indicados precedentemente, se
admitirá que la medición se realice a través del valor nominal, detallando la
situación por nota y los plazos en los que se realizarán estos créditos.

7
Punto 4.5.2, Resolución Técnica N.° 17 (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
8
Punto 4.5.3, Resolución Técnica N.° 17. (2002) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
9
Punto 4.5.4, Resolución Técnica N.° 17. (2002) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.

26
Créditos en especie: “se medirán de acuerdo con la medición contable
inicial que se les asignaría a los bienes a recibir”10.

b) Normas de valuación aplicables a la valuación de los créditos al

cierre del ejercicio:

Cuentas por cobrar en moneda originadas en la venta de

bienes y servicios:

Se miden considerando su destino probable, según se indica a

continuación:

i) En general, su medición original más los intereses devengados al

cierre.

Se establece que esta medición podrá obtenerse mediante el cálculo

del valor descontado de los flujos de fondos que originará el activo,
utilizando la tasa interna de retorno determinada al momento de la
medición inicial.
ii) Cuando existieran la intención y la factibilidad de negociarlos,
cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarán a su
valor neto de realización.

La aplicación de este criterio requiere:

- La existencia de un mercado al cual el ente pueda

acceder para la realización anticipada del activo; y

- que hechos anteriores o posteriores a la fecha de los

estados contables revelen su conducta o modalidad
operativa en ese sentido11.

Este valor neto de realización debe ser calculado como el valor

descontado del crédito, utilizando una tasa de mercado (considerando
el costo en dinero y el riesgo de la operación) al momento de la
medición menos los gastos relacionados con la negociación, la cesión o
la transferencia.

10
Punto 4.5.5, Resolución Técnica N.° 17. (2002) Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
11
Punto 5.2, Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.

27
c) Otros créditos en moneda:

También se considera su destino probable:

- “Cuando existieren la intención y la factibilidad de negociarlos,

cederlos o transferirlos anticipadamente, se computarán a su
valor neto de realización”12, con iguales requisitos que los
créditos por la venta de bienes y servicios precedentemente
detallados.

- En los restantes casos, según la suma por cobrar, descontada

mediante la tasa del momento de la medición inicial.

“Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en

que se cobrarán, se considerará el plazo más probable, y si
ninguna estimación de plazo es la más probable, se tomará la
de mayor plazo”13. Si las características del mercado financiero
plantean dificultades para encontrar una tasa de mercado, se
admitirá que la medición se realice al valor nominal, detallando
la situación por nota y los plazos en los que se realizarán.

d) Créditos no cancelables en dinero (derechos a recibir bienes o

servicios):

Se valúan con base en la medición de los bienes o servicios por recibir.

Referencias
12
Punto 4.5.3, Resolución Técnica N.° 17 (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.
13
Punto 5.3, Resolución Técnica N.° 17. (2002). Normas Contables Profesionales: Desarrollo de
Cuestiones de Aplicación General. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas.

28
Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.
(2018). Resoluciones técnicas. Recuperado de
http://www.facpce.org.ar:8080/NORMASWEB/index_argentina.php?c=1&s
c=1

Lattuca, A. (2017). Objetivos y procedimientos de Auditoría. Foja Cero.

29