MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS.

ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACION Y HACIENDA PÚBLICA.

INSTITUTO UNIVERSITARIO TECNOLOGICO (ENAHP-IUT)

Análisis de la reforma de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos

y Manufacturas de Tabaco, establecida en el 2014, al incluir
su aplicación en los Derivados del Tabaco. Caso Chimó en el
Municipio Muñoz del Estado Apure 2017.

Autora:
Sabrina GonzálezCI: 25.617.786

Tutor Metodológico:

Eduardo Quintero.

Tutor de Contenido:

Marisela Espinel.

Caracas, Febrero de 2019

 MINISTERIO DEL PODER POPULAR DE ECONOMÍA Y FINANZAS.
ESCUELA NACIONAL DE ADMINISTRACION Y HACIENDA PÚBLICA.
INSTITUTO UNIVERSITARIO TECNOLOGICO (ENAHP-IUT)

Análisis de la reforma de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y

Manufacturas de Tabaco, establecida en el 2014, al incluir su aplicación
en los Derivados del Tabaco. Caso Chimó en el Municipio Muñoz del
Estado Apure 2017.

Autora: Sabrina González

CI: 25.617.786

Tutor Metodológico:

Eduardo Quintero.

Tutor de Contenido:

Marisela Espinel.

Año: 2019

RESUMEN

La investigación presentada tiene como objetivo, Analizar la aplicación de la

Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, dada la
reforma en la incorporación del Chimó como derivado del tabaco en el
Municipio Muñoz del Estado Apure 2017.
Descriptores: Ley, Reforma, Derivados.
 CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Históricamente podemos afirmar que el origen de los tributos data

desde la era primitiva, cuando se daban ofrendas a los Dioses a cambio de
pedimentos o beneficios específicos y hasta pudiera decirse que se
efectuaba una gratitud anticipada. Sin embargo, los antecedentes más
remotos que se tienen del origen de los impuestos, se encuentran en la
antigua cultura Mesopotámica, a través del “Código de Hammurabi”, el cual
sin lugar a dudas es una de las maravillas que nos ha legado la antigüedad y
es uno de los primeros pasos legislativos del ser humano y data del año
1.692 A.C.
Posteriormente civilizaciones como la Egipcia, la Griega y la romana
fueron transformando de acuerdo a las realidades de sus épocas, los
criterios y las políticas que en materia de tributos iban implementando,
siempre en la búsqueda de generar sus ingresos, de tal manera que le
permitiesen la sostenibilidad de sus civilizaciones, fortalecer su autoridad,
garantizar sus operaciones comerciales y diseñar políticas tributarias
unilaterales.

Con el paso del tiempo los impuestos en la vida del hombre han
cobrado gran auge e importancia ya que muchos países logran gran parte de
sus ingresos económicos, principalmente del pago de los impuestos de las
contribuciones que realizan los empresarios y la sociedad en general, dichas
contribuciones se encuentran legalmente establecidas en leyes impuestas
por el estado el cual está en el deber de celar por su cumplimiento. En
consideración Vides 2002 (Documento en Línea) expresa que

El impuesto es la prestación de dinero o en especie que

establece el Estado conforme a la ley, con carácter
obligatorio, a cargo de personas físicas y morales para cubrir
el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación o
beneficio especial, directo e inmediato.

De acuerdo con lo expuesto por el autor se puede argumentar que los

impuestos son una de las bases fundamentales de las que depende el
estado económicamente para garantizar a la propia ciudadanía gran parte
del presupuesto para distintos aspectos ya que gracias a ellos se puede
invertir en aspectos prioritarios como la educación, la salud, la impartición de
justicia y la seguridad, el combate a la pobreza y el impulso de sectores
económicos que son fundamentales para el país.

Por otra parte se hace evidente que a nivel mundial el pago de los
impuestos y tributos es el medio práctico de recaudar ingresos para financiar
el gasto público en bienes y servicios que demanda la mayoría de las
personas. Sin embargo, el establecimiento de un sistema tributario justo y
eficiente no es simple, sobre todo en países en desarrollo que procuran
integrarse en la economía mundial.

En estos países, el sistema tributario ideal sería recaudar los ingresos

esenciales sin un excesivo endeudamiento público, y hacerlo sin desalentar
la actividad económica, ya que existen comerciantes de forma independiente
o microempresas cuya producción no es de manera amplia y se le hace casi
imposible el pago excesivo de un impuesto de producción, lo que conlleva a
no contribuir con el porcentaje estipulado, incumpliendo de esta manera lo
expuesto en las leyes que regularizan los impuestos y tributos.
 En consecuencia es de mencionar que en los últimos años las
empresas tanto públicas como privadas han venido realizando distintos
cambios con la finalidad de responder a las exigencias que las leyes sobre
los impuestos han requerido. Es decir que la mayoría de las empresas
buscan nuevas alternativas para dar cumplimiento a dichas leyes sin que
afecte de manera significativa la producción de diversos rubros destinados al
consumidor, pero que a la vez proporcione un compromiso con la sociedad y
contribuya económicamente con el país y en tal forma pueda disminuir los
efectos adversos que estas puedan ocasionar.

Por otro lado en América Latina hoy día se ha presentado de manera

imperante la evasión tributaria, esta constituye uno de los principales puntos
débiles de las economías,la evasión del impuesto de las empresas y de las
personas llega a más de 60% en algunos países. Por consiguiente, se
evidencia una considerable dificultad para disminuir estos indicadores en un
entorno de menor dinamismo económico y peor aún, a pesardel enorme
riesgo de sufrir una pérdida sustancial de recursos tributarios potenciales, la
información disponible para cuantificar la magnitud del problema se hace
insuficiente para llegar a una solución efectiva.
De acuerdo a lo anterior, para combatir la evasión de dichos
impuestos se requieren cambios administrativos en las estructuras tributarias
de los países para mejorar la recaudación y la progresividad, dados los
elevados niveles de informalidad, pobreza y desigualdad socioeconómica, la
pobre calidad institucional y la escasa conciencia y educación fiscal de los
contribuyentes.

En consideración se puede argumentar que en américa latina existe

un impacto significativo en el consumo de gastos sanitarios principalmente
en el área de la salud, siendo el factor principal de ello el consumo excesivo
del cigarrillo y los productos que derivan del tabaco, convirtiéndolo de esta
manera en el responsable de las altas inversiones que el país realiza para
palear este tipo de situaciones, resaltando de esta manera que la
recaudación impositiva por la venta de cigarrillos está lejos de llegar a
cubrirlo.
En tal sentido la Organización Mundial de la Salud ha revelado a
través de múltiples estudios e informes técnicos, cómo el tabaquismo ha sido
atendido mediante restricciones legales, resoluciones, entre otros, que han
contribuido con concientizar a la población del grave daño que su consumo
genera, tanto en fumadores activos como en los pasivos. Sin embargo los
resultados de estos esfuerzos están muy distantes de los deseados, es por
ello que se hace necesario que las políticas gubernamentales profundicen
medidas como el aumento de impuestos al tabaco en los países de la región,
como medida fiscal para proteger a la población de los riesgos a la salud
causados por el consumo.

Por su parte en Venezuela en los últimos años existe un elevado

desequilibrio fiscal, motivado a la reducción de ingresos petroleros y demás
ingresos nacionales, la alarmante tasa de hiperinflación y las crecientes
erogaciones de Estado, se amerita efectuar revisiones que procuren
disminuir éste desequilibrio, actuando por una parte en la optimización de los
ingresos y por otra parte en la reducción de los gastos públicos.

Es por esto que al igual que en otrospaíses el impacto económico ha

afectado significativamente la población venezolana empobreciendo de
manera relevante el presupuesto nacional para cubrir los sectores educación,
alimentación, deporte y sobre todo y de gran importancia el sector salud.
Dado a ello es de interés señalar la importancia participativa que tienen los
tributos sobre el tabaco como categorías de ingresos fiscales que recibe el
Estado y por otra parte el impacto que tiene el consumo de los derivados del
tabaco en un incremento del problema de salud pública, generando alta tasa
de morbilidad y mortalidad de la población.
 En la actualidad resultaría difícil elaborar políticas sobre estos
derivados del tabaco por desconocer los datos, tendencias y las estadísticas
de manera oportuna. En atención a ello en Venezuela el 14 de septiembre de
1978 se crea la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco,
que es un tipo de tributo por el cual el estado como sujeto activo de la
obligación tributaria recibe ingresos públicos para solventar los gastos; en
éste caso surgen de los productores nacionales e importadores de cigarrillos,
tabacos y picaduras destinados al consumo en el país. Luego el 18 de
noviembre del 2014, se establece una reforma a la Ley de Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco donde se incluyen los derivados del
tabaco. Según La Organización Panamericana de la Salud 2010 (Documento
en Línea)

Los productos derivados del tabaco son productos hechos

totalmente o en parte de la hoja de tabaco como materia
prima, que tienen por objeto fumarse, chuparse, masticarse o
aspirarse. Contienen un ingrediente psicoactivo sumamente
adictivo, la nicotina. El consumo de tabaco es uno de los
principales factores de riesgo de varias enfermedades
crónicas, incluidos el cáncer, las enfermedades del pulmón y
las enfermedades cardiovasculares. A pesar de esto, su
consumo es común en todo el mundo. Varios países
tienen legislación que restringe la publicidad de tabaco, y
reglamentan quién puede comprar y consumir productos de
tabaco y los lugares donde las personas pueden fumar.

De acuerdo con lo expuesto por dicha organización el consumo del

tabaco y de sus derivados forman parte de los factores de riesgo de distintas
enfermedades y que sus activos principales crean adicción que sería
perjudicial para los consumidores, estos derivados del tabaco generalmente
en Venezuela se realizan de manera artesanal y no responden en su
mayoría al cumplimiento de la reforma a la Ley Impuesto sobre Cigarrillos y
Manufacturas de Tabaco donde se incluyen los derivados del tabaco.
 En particular en el Caso Chimó en el Municipio Muñoz del Estado
Apure, siendo esta una entidad llanera, se encuentra entre los perfiles de alto
consumo en los habitantes, ya que en la actualidad a pesar que en la
reforma de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco
se haya incorporado el término “y otros derivados del tabaco” se ha hecho
caso omiso al mismo y este producto es de libre venta tanto a adultos como a
adolescentes sin medidas legales.

Evadiendo de esta manera lo establecido en el Artículo 2 del presente

decreto el cual establece que “La alícuota del impuesto previsto en este
Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley aplicable a los cigarrillos, tabaco,
picadura y otros derivados del tabaco, importados o de producción nacional
destinados al consumo en el país, se fija en el setenta (70%) del precio de
venta al público.” Así como también se encuentra estipulado en esta ley que
la venta de dichos derivados debe ser restringida a menores de edad.

Con respecto a la problemática presente se hace necesario analizar la

aplicación de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco
en los derivados del tabaco con la finalidad de que las empresas productoras
de Chimó en el Municipio Muñoz del Estado Apure se aboquen al pago de la
alícuota contemplada en el artículo anteriormente mencionado y contribuyan
con el presupuesto nacional y erradicar el consumo de los derivados del
tabaco en menores de edad y disminuir su consumo en los habitantes del
municipio, con la intención de evitar enfermedades a causa de los mismo.

Debido a esta problemática existente surgen las siguientes

interrogantes:

¿Cómo es el proceso de producción de elaboración del Chimó en el

Municipio Muñoz del Estado Apure?
¿Cuáles los mecanismo de control tributario aplicables a los procesos de
elaboración del Chimó que debe desempeñar la Administración Tributaria
Nacional para la obtención de los recursos fiscales?
¿Qué elementos son empleados en la campaña de concientización en la
comercialización y venta de los productos derivados del tabaco, caso Chimó
en el Municipio Muñoz del Estado Apure?

OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN

Objetivo General

Analizar la aplicación de la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y demás

Manufacturas del Tabaco, dada su reforma al incorporar al Chimo como
derivado del Tabaco. Caso Municipio Muñoz del Estado Apure 2017.

Objetivos Específicos

 Describir el proceso de producción de elaboración del Chimó en el

Municipio Muñoz del Estado Apure.

 Conocer los mecanismo de control tributario aplicables a los procesos

de elaboración del Chimó que debe desempeñar la Administración
Tributaria Nacional para la obtención de los recursos fiscales.
  Demostrar cuales son los elementos empleados en la campaña de
concientización en la comercialización y venta de los productos derivados
del tabaco, caso Chimó en el Municipio Muñoz del Estado Apure.

JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN

La Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco y

derivados del tabaco juega un papel fundamental en la regulación del
consumo de sustancias las cuales se ha confirmado que son nocivas para la
salud del hombre. Es por esta razón que la producción de este tipo de
productos debe someterse a bases legales para que de esta manera se vean
en la obligación de contribuir con el sector salud y resarcir en un porcentaje
el daño ocasionado por su consumo. Es por esta razón que la reforma de
esta ley realizada en el año 2014, resulta determinante para el buen
funcionamiento de los impuestos que deben ser cancelados por las
empresas que llevan consigo fines de lucro.

Además esta investigación tiene gran utilidad para el país ya que en

Venezuela la actividad tributaria se encuentra regulada por un conjunto de
leyes que deben ser realzadas y a su vez se deben hacer cumplir, de igual
manera es de gran relevancia debido a que en este intervienen entes
específicos que velan por el cumplimiento de las leyes, en tal caso el Seniat
es el organismo encargado de planear, organizar y controlar la recaudación
tributaria minimizando en lo posible la evasión fiscal. Esta materia es de
vital conocimiento para los venezolanos porque permite conocer cuáles son
las obligaciones y derechos, que tanto se está comprometido a cumplir con
los compromisos fiscales, atendiendo los principios que establece la
Constitución Nacional.
 Por otra parte esta investigación tiene como aporte teórico influir sobre
los conocimientos que posee la ciudadanía en general sobre la aplicación de
la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco en los
derivados del mismo específicamente en el caso del chimo, como una nueva
alternativa para disminuir su consumo y aporten la alícuota correspondiente
por su producción y venta en el municipio Muñoz del Estado Apure.
En el ámbito Práctico esta investigación es realizada debido a que
existe la necesidad de incorporar la Ley de Impuesto sobre Cigarrillos y
Manufacturas de Tabaco, en sus derivados en este caso en el derivado
chimó en el Municipio Muñoz del Estado Apure. Además servirá de gran
referencia para empresarios ya que aportaría conocimientos transmisibles
sobre las ventajas y desventajas del consumo de dichos productos y por qué
debe cancelarse los impuestos al Estado.

Desde el punto de vista metodológico esta investigación busca

proporcionar información sobre la aplicación de la Ley de Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, dada la reforma al incluir la aplicación
en los Derivados del Tabaco, que sirva como antecedentes a futuros
investigadores que deseen abordar este tema dentro de la universidad como
en otras instituciones educativas.

La presente investigación considera de suma relevancia demostrar la

necesidad de modificar el Reglamento de la Ley de Impuesto sobre
Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, de tal manera que permita ejercer una
acción impositiva sobre los derivados del tabaco, sobre el consumo, narguile,
cigarrillo electrónico, tabaco de mascar y específicamente el caso del chimó
en el Municipio Muñoz del Estado Apure.

Por otro lado se puede observar la importancia que tiene para los
estudiantes tanto de pre-grado, como de post-grado de la Escuela Nacional
de Administración y Hacienda Pública (ENAHP), ya que les permitirá avanzar
en su proceso de formación y capacitación personal lo cual les brindará una
mayor facilidad al momento de manejar los fondos provenientes de la
recaudación de este impuesto. Además desde el punto de vista social, actuar
en el control en este tipo de derivados mediante un reglamento respectivo,
pudiese contribuir a mejorar los resultados de las políticas de salud pública,
lo que pudiera contribuir al crecimiento económico del país, resguardando la
salud de sus habitantes y muy particularmente a la población
económicamente.
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Organización Panamericana de la Salud 2010 (Documento en Línea)

Tabaco. Disponible en: https://www.paho.org/chi/index.php?
option=com_content&view=article&id=173:tabaco&Itemid=1005.
[Consultado: 28/12/2018]

Vides J. 2002 (Documento en Línea) Teoría de los impuestos en México.

Disponible en: https://www.gestiopolis.com/teoria-de-los-impuestos-en-
mexico/. [Consultado: 28/12/2018]