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UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI

CIENCIAS DE LA INGENIERÍA Y APLICADAS


INGENIERÍA INDUSTRIAL
DESARROLLO LOCAL Y EXTENSIÓN

TEMA: ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

Docente: Ing. Carolina Villa

Alumnos: Caiza Mullo Milton


Constante Chasi Diego
Elizalde Pin Stalin
Lema Travéz Edwin
Romero Palacios Angel
Tipanquiza Tapia Franklin
Travéz Ortega Darwin

Período: Abril 2016 – Agosto 2016

Nivel: Tercero “B”

Latacunga, 20 de julio de 2016


1. INTRODUCCIÓN

Este trabajo se centra en los requerimientos para presentar cambios en el patrimonio de una
entidad para un periodo del Estado de Cambios en el Patrimonio de la NIIF (Normas
Internacionales de Información Financiera) para las PYMES (Pequeñas y Medianas Entidades).

Esta investigación bibliográfica introduce a los estudiantes en el Estado de Cambios en el


Patrimonio, lo orienta en el texto oficial, desarrolla su comprensión de los requerimientos a
través del uso de ejemplos e indica qué juicios esenciales se necesitan para la presentación de
un Estado de Cambios en el Patrimonio. Además, incluye preguntas diseñadas para evaluar el
conocimiento del estudiante acerca de los requerimientos y casos prácticos para desarrollar su
habilidad en la presentación del Estado de Cambios en el Patrimonio de acuerdo con la NIIF
para las PYMES.

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2. OBJETIVOS DE APRENDIZAJE

2.1.Objetivo General

Conocer el objetivo del Estado de Cambios en el Patrimonio con ejercicios de aplicación


para su mejor entendimiento, su desarrollo, análisis e interpretación y así alcanzar los
conocimientos establecidos en el silabo para el periodo abril 2016 – agosto 2016

2.2.Objetivos Específicos

Conocer las circunstancias en que una entidad debe presentar un Estado de Cambios en
el Patrimonio;

Comprender los requerimientos para la presentación de un Estado de Cambios en el


Patrimonio;

Contar con la habilidad para analizar e interpretar los estados en el cambio de


patrimonio.

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3. MARCO TEÓRICO

3.1.NIIF para las PYMES

La NIIF para las PYMES tiene como objeto aplicarse a los estados financieros con propósito
de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas.

La NIIF para las PYMES incluye requerimientos obligatorios y otro material (que no es de
carácter obligatorio) que se publica en conjunto.

El material que no es obligatorio incluye:

Un prólogo, que brinda una introducción general a la NIIF para las PYMES y explica
su propósito, estructura y autoridad;

Una guía de implementación, que incluye los estados financieros ilustrativos y una lista
de comprobación de la información a revelar;

La opinión en contrario de un miembro del IASB que estuvo en desacuerdo con la


publicación de la NIIF para las PYMES.

En la NIIF para las PYMES, el Glosario es parte de los requerimientos obligatorios.

3.1.1. Introducción a los requerimientos

El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de una pequeña o
mediana entidad es proporcionar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los
flujos de efectivo de la entidad que sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama
amplia de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. La Presentación de Estados Financieros establece los
requerimientos generales para la presentación de los estados financieros.

3.2.El Patrimonio

Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos. Sólo si el instrumento emitido se clasificara como patrimonio, la emisión del
instrumento se presentaría en el Estado de Cambios en el Patrimonio como una inversión hecha
por los propietarios.

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3.3. Estado de Cambios en el Patrimonio

El Estado de Cambios en el Patrimonio es uno de los cinco estados financieros básicos.

El Estado de Cambios en el Patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa
de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para
el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores
reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras
distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio.

El Estado de Cambios en el Patrimonio tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran
los diferentes elementos que componen el patrimonio, en un periodo determinado.

Además de mostrar esas variaciones, el Estado de Cambios en el Patrimonio busca explicar y


analizar cada una de las variaciones, sus causas y consecuencias dentro de la estructura
financiera de la empresa.

3.3.1. Elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio

La elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio es relativamente sencilla puesto que


son pocos los elementos que lo conforman y todo se reduce a determinar una simple variación.

Para elaborar el estado de cambios en la situación financiera se requiere del estado de resultados
y del balance general. Se requiere de un balance y estado de resultados con corte en dos fechas
de modo que se puede determinar la variación. Preferiblemente de dos periodos consecutivos,
aunque se puede trabajar con un mismo periodo [inicio y final del mismo periodo].

3.3.2. Información a presentar en el Estado de Cambios en el Patrimonio

Una entidad presentará un Estado de Cambios en el Patrimonio que muestre:

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totales
atribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la re


expresión retroactiva reconocidos según las Políticas Contables, Estimaciones y
Errores.

c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros, al
comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentes de:

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i. El resultado del periodo.

ii. Cada partida de otro resultado integral.

iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras
distribuciones hechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones,
las transacciones de acciones propias en cartera, los dividendos y otras
distribuciones a los propietarios, y los cambios en las participaciones en la
propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control.

Notas

Un Estado de Cambios en el Patrimonio refleja todos los cambios en el patrimonio producidos


entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa que surgen de transacciones
con los propietarios en su carácter de propietarios (es decir, cambios procedentes de
transacciones con los propietarios en su condición de tales) que reflejen un incremento o una
disminución en los activos netos del periodo. Este estado suministra una conexión entre el
estado de situación financiera de la entidad y su estado del resultado integral.

El Estado de Cambios en el Patrimonio le presenta al usuario información acerca de cada


componente del patrimonio, lo que incluye:

Una conciliación entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de cada
componente del patrimonio;

Los efectos de la aplicación retroactiva de las políticas contables; y

Los efectos de la re expresión retroactiva de errores de periodos anteriores.

El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye una o más
subsidiarias parcialmente participadas) también brinda información sobre la participación del
patrimonio atribuible a los propietarios de la entidad controladora y aquella que es atribuible a
las participaciones no controladoras, e información acerca de los cambios en dichas
participaciones.

3.3.3. Revelaciones sobre rubros del estado de cambios en el patrimonio.

En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:

1) Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el período.

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2) En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el período,
indicación del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago.

3) Movimiento de las utilidades no apropiadas.

4) Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades
apropiadas.

5) Movimiento de la prima en la colocación de aportes y de las valorizaciones.

6) Movimiento de la revalorización del patrimonio.

7) Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.

4. IMPORTANCIA.

Para la empresa es primordial conocer el porqué del comportamiento de su patrimonio en un


año determinado. De su análisis se pueden detectar infinidad de situaciones negativas y
positivas que pueden servir de base para tomas decisiones correctivas, o para aprovechar
oportunidades y fortalezas detectadas del comportamiento del patrimonio.

5. EJERCICIOS

Ejemplo 1 del Estado de Cambios en el Patrimonio

Un grupo podría presentar su estado consolidado de cambios en el patrimonio como sigue:

Estado consolidado de los cambios en el patrimonio de un grupo para el año finalizado el 31 de


diciembre de 20X7 (en miles de unidades monetarias)

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Ejemplo 2 del Estado de Cambios en el Patrimonio

Para ilustración, a continuación, se presenta un estado de cambios en el patrimonio en su forma


más elemental, pero que brinda la orientación necesaria para replicarlo según la información
financiera de cada empresa:

EMPRESA XY.LTDA
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
2008
Concepto Saldo 01/01/08 Incremento Disminución Saldo 31/12/08

Capital social 10.000.000 2.000.000 12.000.000


Superávit capital 2.000.000 0 0 2.000.000
Reservas 6.500.000 500.000 6.000.000
Utilidades del
0.00 1.500.000 1.500.000
ejercicio

Aquí se observa que durante el 2008 ha se presentó un incremento del capital en $2.000.000,
que bien pudo ser por nuevos aportes de socios antiguos o por ingreso de nuevos socios. Este
hecho se expondrá con detalle en las respectivas notas.

Vemos también que el superávit de capital permaneció invariable.

Las reservas sufrieron una diminución del $500.000 hasta ajustarse al 50% del capital social.

Se observa claramente que durante el 2008 la utilidad fue de $1.500.000.

En el ejemplo se han expuestos algunos conceptos de forma general, pero lo adecuado es


desglosar cada subpartida que compone el patrimonio, y a cada una realizarle una nota
explicando la variación sufrida, de modo que la persona que consulte el estado de cambios en
el patrimonio pueda comprenderlo con facilidad.

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6. CONCLUSIONES

En muchos casos, surgen pocas dificultades para presentar el Estado de Cambios en el


Patrimonio de acuerdo con la NIIF para las PYMES. No obstante, en algunos casos es necesario
un juicio profesional importante para:

7. RECOMENDACIONES

Evaluar qué partidas adicionales, encabezamientos y subtotales son importantes para


comprender el Estado de Cambios en el Patrimonio de la entidad;

Conocer bien la clasificación de las cuentas contables para poder realizar un correcto
estado financiero.

8. PREGUNTAS

Pregunta 1

El Estado de Cambios en el Patrimonio incluye una conciliación entre:

(a) el importe en libros de las ganancias acumuladas al comienzo y el final del periodo.

(b) el importe en libros del patrimonio total al comienzo y el final del periodo.

(c) el importe en libros de cada componente del patrimonio al comienzo y el final del periodo,
revelando por separado los cambios que surjan de: (i) resultados, (ii) cada partida del resultado
integral, y (iii) los importes de inversiones realizadas por los propietarios, y dividendos y otras
distribuciones otorgados a éstos.

Pregunta 2

En el Estado de Cambios en el Patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva de un cambio


en una política contable se presentan:

(a) por separado para cada componente del patrimonio únicamente.

Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-01) 12
(b) en conjunto para el patrimonio total únicamente.

(c) en conjunto para el patrimonio total y por separado para los importes totales atribuibles a los
propietarios de la entidad controladora y a las participaciones no controladoras.

Pregunta 3

¿Cuál de las siguientes opciones se presenta en el Estado de Cambios en el Patrimonio?

(a) inversiones hechas por los propietarios (p. ej., emisiones de acciones).

(b) distribuciones a los propietarios (p. ej., dividendos).

(c) cambios en la participación en subsidiarias que no derivan en una pérdida de control.

(d) todos los casos de (a) a (c) anteriores.

(e) ninguno de los casos de (a) a (c) anteriores.

Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-01) 13
Respuestas

P1 (c) véase el literal 3.3.

P2 (a) véase el literal 3.3.2 (b).

P3 (d) véase el literal 3.3.2 (c)(iii).

Fundación IFRS: Material de formación sobre la NIIF para las PYMES (versión 2013-01) 14