Semana 7

específicas
SEMANA 7 – Tratamiento de cuentas de activo específicas
INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD
SEMANA 7
Tratamiento de cuentas de
activo específicas
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APRENDIZAJES ESPERADOS
• Caracterizar métodos de valuación de
inventarios y tratamiento de cuentas de
activos específicas de acuerdo con la
normativa vigente.
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INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................... 4
1. INVENTARIOS SEGÚN NIC Nº 2 ................................................................................................... 5
1.1 VALUACIÓN DE INVENTARIOS Y SUS CARACTERÍSTICAS ............................................................... 5
1.1.1 MÉTODOS SEGÚN REGLAS CONTABLES VIGENTES: .................................................... 7
1.2 COSTEO DE INVENTARIOS ............................................................................................................. 8
1.3 MÉTODOS DE MEDICIÓN............................................................................................................. 12
2. CUENTA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y LA NIC 16 .......................................................... 13
2.1. CARACTERÍSTICAS DEL TRATAMIENTO DE LA CUENTA ......................................................... 13
3. ASIENTOS CONTABLES............................................................................................................... 17
3.1. AMORTIZACIONES, DEPRECIACIONES Y PROVISIONES .......................................................... 17
COMENTARIOS…………………………………………………………………………………………………………..…………………23
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INTRODUCCIÓN
Conocer la normativa que regula el mensual o incluso de forma diaria
tratamiento contable de las cuentas de como el ingreso y emisión de facturas,
activos, pasivos, patrimonio y boletas y otros documentos, Sin
resultados resulta ser de gran embargo, existen registros que se
relevancia para proveer de información realizan al final del año o período,
fidedigna y sin errores mediante la denominados ajustes de cierre, estos
confección y presentación de los son necesarios para un correcto cierre
estados financieros para el proceso de de los estados financieros y
toma de decisiones. presentación de información real de la
empresa en la que se está trabajando.
Las contabilización y registros de todas
las transacciones ocurridas en un
período contable, se realizan de forma
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1. INVENTARIOS SEGÚN NIC Nº 2
La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) es la normativa que determina el

tratamiento contable de las existencias. Es de aplicación para todos los inventarios, excepto
para:
A) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los

contratos de servicios directamente relacionados. (NIC 11: Contratos de
Construcción)
B) Instrumentos Financieros (NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF

9: Instrumentos Financieros)
C) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en

el punto de cosecha o recolección (NIC 41: Agricultura)
La misma norma determina que no es de aplicación en la medición de los inventarios

mantenidos por:
A) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la

cosecha o recolección y de productos minerales, que sean valorados al valor
neto realizable, de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor neto realizable,
los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del período en que se
produzcan dichos cambios.
B) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que

midan sus inventarios al valor razonable (fair value) menos costos de venta. En
el caso de que esos inventarios se lleven al valor razonable menos costos de
venta, los cambios en el importe del valor razonable menos costos de venta se
reconocerán en el resultado del período en que se produzcan dichos cambios.
1.1 VALUACIÓN DE INVENTARIOS Y SUS CARACTERÍSTICAS
Los inventarios son clasificados como activos que son poseídos para ser comercializados en
el transcurso normal de las operaciones; se encuentran en procesos de producción para
dicha venta o se encuentran en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en
el proceso de producción o en la prestación de servicios.
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Luego del proceso de reconocimiento, corresponde medir o valorizar los inventarios; para
estos fines, existen dos conceptos:
 Valor neto realizable: Precio estimado de venta (valor neto) de un activo en

el período normal de operaciones menos los costos estimados para terminar
su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
 Valor razonable: Precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría
por transferir un pasivo en una transacción ordenado entre participantes de
mercado en la fecha de medición. (NIIF 13: Medición del Valor Razonable).
PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

La NIC 2 reconoce algunas situaciones por las cuales el costo de los inventarios puede no ser
recuperable. Dichas situaciones son: inventarios dañados, parcial o absolutamente
obsoletos, sus precios de mercado han caído y, por último, si los costos estimados para su
terminación o venta han aumentado.
La misma norma detalla y acepta la práctica de rebajar saldos de inventarios hasta que el
costo sea igual al valor neto realizable, esto es coherente con la máxima que señala que los
activos no deben registrarse en libros por sobre de lo que se espera obtener producto de su
venta o uso. No obstante, la misma normativa indica que se debe realizar una evaluación del
valor neto realizable en cada período posterior. En caso de que las circunstancias que
causaron la rebaja del inventario hayan dejado de existir o un cambio de valor por
circunstancias económicas se debe revertir el importe de la misma, para asegurar que el
nuevo valor contable será el menor entre el costo y el valor neto realizable.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
El reconocimiento de un gasto se realiza cuando los inventarios sean vendidos. El importe en

libros de los mismos se reconocerá como gasto del período en que se reconozcan los
ingresos de operación. Asimismo, cualquier rebaja de valor o pérdidas de inventarios serán
reconocidas como gasto en el mismo período que ocurran.
REVELACIONES REQUERIDAS
La NIC 2 establece que en los estados financieros se deberán revelar los siguientes puntos:
a) Políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula

del costo utilizado.
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b) El monto total en libros de las existencias, revelado de acuerdo con la clasificación que
resulte más apropiada para la entidad.
c) El monto en libros de los inventarios que se hayan contabilizado por su valor razonable
menos al costo de venta.
d) El monto de los inventarios reconocido como gasto en el período.
e) El monto de las rebajas de valor de los inventarios reconocidos como gastos en el período.
f) El monto de reversos de correcciones valorativas que se hayan reconocido como

menores gastos en el período y las circunstancias que han producido ese reverso.
g) G) El monto en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de

deudas.
1.1.1 MÉTODOS SEGÚN REGLAS CONTABLES

VIGENTES:
La NIC 2, en este punto dispone para los productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos específicos, se determinarán a través de sus costos individuales.
En cuanto a los inventarios que sean habitualmente intercambiables, el costo será

determinando a través del método de Primera en Entrada – Primera en Salida (First In –First
Out, FIFO, por sus siglas en inglés) o Costo Promedio Ponderado. La misma norma señala que
las entidades utilizarán la misma fórmula del costo para todos los inventarios que tengan
una naturaleza y uso similares. En tanto, para inventarios de naturaleza o uso diferente, se
puede justificar la utilización de fórmulas de costo distintas.
A continuación, se entrega una breve explicación del mecanismo de funcionamiento de

ambos sistemas de costeo:
 FIFO: Los primeros inventarios comprados o producidos serán vendidos en primer

lugar, luego los inventarios finales serán los producidos o comprados recientemente.
 Costo Promedio Ponderado: El costo de cada unidad se determinará a partir del

promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio del
período, y del costo de los artículos comprados o producidos durante el período. El
promedio puede calcularse periódicamente o después de recibir cada envío
adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
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Del párrafo anterior es posible distinguir dos variantes del Costo Promedio Ponderado Móvil y
el Costo Promedio del Período. A continuación, se presenta un ejemplo de cada uno:
Costo Promedio Ponderado Móvil:
Costo promedio ponderado móvil

Saldo
Precio movimiento costo promedio
unitario unidades valorizado unidades valores ponderado móvil
Saldo Inicial al 01.01.XX $ 500 200 $ 100.000 200 $ 100.000 $ 500
Compra 15.01.XX $ 450 140 $ 63.000 340 $ 163.000 $ 479
Compra 28.01.XX $ 460 120 $ 55.200 460 $ 218.200 $ 474
Venta 29.01.XX -100 -$ 47.435 360 $ 170.765 $ 474
El costo promedio móvil ponderado se calcula de la siguiente forma:
Saldo Valorizado(*)
Unidades
Costo Promedio Ponderado Periódico:
Costo promedio ponderado periódico

Saldo
Precio movimiento costo promedio

unitario unidades valorizado unidades valores ponderado periódico
Saldo Inicial al 01.01.XX $ 500 200 $ 100.000 200 $ 100.000 $ 500
Compra 15.01.XX $ 450 140 $ 63.000 340 $ 163.000
Compra 28.01.XX $ 460 120 $ 55.200 460 $ 218.200 $ 474,35
Venta 29.01.XX -100 -$ 47.435 360 $ 170.765
1.2 COSTEO DE INVENTARIOS

Según la NIC 2 los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, según cual sea
menor.
El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de adquisición y

transformación, así como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condición
y ubicación actuales. Esto quiere decir, que el costo de adquisición se puede representar a
través de la siguiente ecuación:
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+ Precio de compra
+ Aranceles de importación
+ Otros Impuestos no recuperables
+ Costos atribuibles directamente
(-) Descuentos comerciales
(-) Rebaja
(-) Otras partidas similares (Otros descuentos)
COSTO DE ADQUISICIÓN
En tanto, el costo de transformación corresponde a aquellos costos directamente

relacionados con las unidades de producción (Mano de Obra Directa y Materiales), los costos
indirectos de producción distribuidas, variables o fijas, incurridos para transformar las
materias primas y lograr el producto terminado. Se entiende como costos indirectos fijo de
producción a aquellos costos que permanecen relativamente constantes frente a las
variaciones de producción; por ejemplo, depreciación y mantenimiento de edificios y
equipos de fábrica. Es necesario definir también, los costos indirectos variables de
producción, los cuales varían frente cambios en las cantidades producidas (Ej.: Materiales y
mano de obra indirecta).
Otros ejemplos de:
1) Costos Directos:
a) Costo diseño de productos, cuando estos son solicitados de forma particular

por clientes.
b) Costo de embalaje y envasado de producto.
c) Fletes.
d) Otros servicios relacionados directamente con producción de los bienes.
2) Costos Indirectos:
a) Electricidad.
b) Arriendos.
c) Remuneraciones indirectas.
d) Mantenimiento de equipos.
e) Costos generados por la gestión y administración de una planta productiva.
La distribución aludida en el párrafo anterior se basa en la capacidad normal de trabajo de

los medios de producción, entendiendo como capacidad normal la producción esperada en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios períodos o temporadas,
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teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad de producción por efectos del

mantenimiento. El costo indirecto no distribuido debe ser tratado como gasto del período en
que fueron incurridos.
Ejemplo:
Se tiene los siguientes datos emanados desde la planta de producción:
Costos Indirectos Fijos

Depreciación 500
Remuneraciones administración planta 400
Seguros maquinaria 300
TOTAL CIF 1.200
Capacidad normal de producción 100 unidades
TASA CIF (TOTAL CIF/Cap. Normal de Prod.) 12
Unidades stock al 31.12.XX 20
El gerente de producción solicita valorizar el stock final a 240 unidades:
Producción Real
Materias Primas (MP) 1.500
Mano de Obra Directa (MOD) 500
Costos indirectos variables (insumos) 300
Costos indirectos fijos (TASA CIF*240) 2.880
Total costo de producción 5.180
Unidades estimadas de producción 240
Costo unitario 22
Stock al 31.12.XX valorizado

(Costo unitario*Unidades Stock al 31.12.XX) 432
En tanto existe procesos productivos que dan origen a más de un producto, es el caso de la
producción conjunta (producto principal más subproductos). En este contexto, puede existir
el caso en que los costos de transformación no sean identificables de forma separada; para
esto la NIC 2 señala que el costo total será distribuido entre los productos, utilizando bases
uniformes y racionales. La norma también señala que la mayoría de los subproductos, por su
propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el caso, se miden
frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del producto
principal.
Otros costos serán incluidos en el costo de los inventarios siempre y cuando se hubieran
incurridos en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación.
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Ejemplo Costo producción conjunta SIN procesos adicionales:
Costo de Producción conjunta SIN proceso adicional

Producto A Producto B Total
Costo de producción conjunto $ 2.000 $ 1.000
Precio de Venta (punto de separación) $ 40 $ 60
Unidades producidas 30 20 50
Unidades producidas valorizadas a precio de venta $ 1.200 $ 1.200 $ 2.400
Asignación de costos conjuntos:
Producto A Producto B
Valor relativo de unidades producidas a precio de venta
En el caso producto A: ($1200/$1800)*100 66,7% 33,3%
Distribución de costo de producción Conjunto
En el caso producto A: ($2000*66,7%) $ 1.333 $ 333
Costo unitario (Costo de prod. Conjunto*Unid.
$ 44 $ 33
Producidas)
Ejemplo Costo producción conjunta CON procesos adicionales:
Costo de Producción conjunta CON proceso adicional

Producto A Producto B Total
Precio de venta estimado $ 150 $ 100
Total Venta ($7.500=$150*50) $ 7.500 $ 8.000 $ 15.500
(-) Costo proceso adicional $ 150 $ 200 $ 350
Total ingresos ($7.350=$7.500-$150) $ 7.350 $ 7.800 $ 15.150
Valor relativo de unidades producidas
(Prod. A: $7.350/$15.150) 48,51% 51,49%
Costo producción conjunta $ 1.400 $ 1.400
Asignación de costo conjunto $ 679 $ 721 $ 1.400
(+) Costo proceso adicional $ 150 $ 200 $ 350
Total costo $ 829 $ 921 $ 1.750
Costo unitario
(En caso del producto A: $829/50) $ 17 $ 12
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Ejemplo Valoración Subproducto:
Valoración Subproducto
Costo producción producto principal: Carne de
$ 10.000
Vacuno
Costo producción subproducto: Filete de Lenguas -
Punto de Separación del subproducto: Despostes
Valor neto de realización Filete Lenguas $ 2.750
Unidades obtenidas de Filete de Lenguas 3
Valor a deducir $ 8.250
Costo neto de producción de producto principal $ 1.750
Hasta el momento se ha dado mayor énfasis al tratamiento de los costos de inventarios en

empresas productivas; sin embargo, la NIC 2 también hace referencia a los costos de los
inventarios para un prestador de servicios. En este caso, la normativa indica que los
prestadores de servicio que tengan inventarios deberán medirlo por los costos que suponga
su producción (Mano de obra y otros costos del personal directamente involucrados,
incluyendo supervisores y otros costos indirectos atribuibles). La mano de obra relacionada
con las ventas y con la administración en general, se debe considerar como gastos del
período. Los costos de inventarios no deben incluir márgenes de ganancias ni costos
indirectos no atribuidos.
1.3 MÉTODOS DE MEDICIÓN
De acuerdo con la NIC 2, existen dos técnicas de medición de inventarios, costo estándar
y costo método de los minoristas (usado en el sector comercial minorista), los cuales
podrán ser utilizados por conveniencia siempre y cuando el resultado de aplicación se
aproxime al costo.
Cuando es empleado el método de los minoristas el costo se determinará de la siguiente

forma:
+ precio
Venta (-) %
Margen bruto
COSTO ARTÍCULO
En tanto, el costo estándar tiene en cuenta los niveles normales de materias primas,
suministros, mano de obra y eficiencia de la capacidad, los cuales deben ser monitoreados y
ajustados a la realidad del momento.
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2. CUENTA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y LA NIC 16
2.1. CARACTERÍSTICAS DEL TRATAMIENTO DE LA CUENTA

Antes de la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF, o IFRS por
sus siglas en inglés) en Chile la técnica contable estaba regulada a través de Boletines Técnicos,
que, en el caso de este ítem, correspondía al Boletín Técnico Nº 33 – Tratamiento Contable del
Activo Fijo.
En la actualidad es la NIC 16 la que establece el tratamiento contable de propiedades, planta y

equipo; de esta forma la norma persigue que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información sobre la inversión realizada en sus propiedades, planta y equipo,
incluyendo las variaciones de éstos. No obstante, la NIC 16 reconoce que una mayor
complejidad en las contabilizaciones de los activos y la determinación de: valor libro, la
depreciación y pérdidas por deterioro.
La NIC 16 señala que es aplicable a los elementos de propiedades, planta y equipo, salvo
cuando otra norma exija o permita un tratamiento contable diferente.
La norma estipula que no será de aplicación a:
a) Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta

de acuerdo con la (NIIF 5).
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41)
c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (NIIF 6)
d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y
recursos no renovables similares.
Otras normas pueden dar obligatoriedad a un tratamiento contable distinto al dispuesto en la

NIC 16; como, por ejemplo, la NIC 17 Arrendamientos. Esta norma exige la evaluación del
reconocimiento de los elementos de propiedades, planta y equipo sobre la base de transmisión
de riesgos y ventajas; sin embargo, el tratamiento contable para dichos activos, incluyendo la
depreciación de estos, se deben guiar por la NIC 16.
Cabe mencionar que la NIC 16 también será aplicable a los elementos que estén en
construcción o desarrollándose para utilizarlos como inversiones en propiedades en el futuro
(NIC 40).
Para comprender a cabalidad la NIC 16, esta misma normativa establece las siguientes
definiciones claves:
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Conceptos Definición
Activos tangibles disponible para el uso en la
producción o suministros de bienes y servicios,
Propiedades, Planta y Equipo para el arrendamiento o para fines
administrativos y que se espera usar durante más
de un ejercicio.
Valor de reconocimiento del activo neto de la
Valor de Libros depreciación acumulada y de pérdidas
acumuladas por deterioro.
Monto pagado, o bien el valor razonable de la
Costo contraprestación entregada, en la adquisición o
construcción de un activo.
Valor depreciable Costo del activo menos valor residual.
Distribución sistemática del valor depreciable de
Depreciación
un activo a lo largo de su vida útil.
Período durante el cual se espera utilizar el
activo; o bien, el número de unidades de
Vida útil
producción o similares que se espera obtener del
mismo.
Monto estimado que la entidad podría obtener
Valor Residual por la disposición del elemento, deducidos los
costos estimados por tal disposición.
El mayor valor entre el valor razonable,
Monto recuperable deducidos los costos de ventas de un activo y su
valor en uso
Es el precio que se recibiría por vender o que se
pagaría por transferir un pasivo en una
Valor Razonable
transacción ordenada entre participantes de
mercado en la fecha de la medición.
Corresponde al exceso del importe en libros de
Pérdida por deterioro
un activo sobre su importe recuperable.
RECONOCIMIENTO INICIAL
La NIC 16 estable que las propiedades, planta y equipo serán reconocidas como activos solo
si existe una probabilidad que la entidad obtenga beneficios económicos futuros derivados
de los mismos y su costo pueda ser cuantificado con fiabilidad. Al cumplir con este
requerimiento corresponde registrar inicialmente al costo de adquisición del activo; es
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también factible, asignar la inversión a los distintos elementos que componen el activo, y
posteriormente contabilizar, por separado, cada componente con su respectiva amortización
(Ej.: Se realiza una inversión en una maquina cosechadora, cuyos elementos tienen vidas
útiles diferentes).
El costo de adquisición se resume de la siguiente manera:
(+) Precio adquisición

(+) Aranceles de importación
(+) Costos de Instalación y/o ubicación
(+) Habilitación de condiciones para la operación
(+) Habilitación de condiciones para la operación
(+) Impuestos indirectos no recuperables
(+) Estimación inicial del costo de desmantelamiento, traslado y reacomodación del sitio
designado
(+) Otros costos directos atribuidos a la entrada en operación del activo
(-) Descuentos o rebajas del precio
Algunos ejemplos de estos costos atribuibles directamente se encuentran enunciados en la

NIC 16, párrafo 17; estos son:
a) Costos de beneficios a empleados (NIC 19).

b) Costos de preparación del emplazamiento físico.
c) Costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior.
d) Costos de instalación y montaje.
e) Costos de prueba del correcto funcionamiento del activo, luego de deducir las
ventas netas (Ej.: Venta de muestras fabricadas en la etapa de prueba de los equipos)
f) Honorarios profesionales.
Cabe mencionar que en el caso del costo de construcción de un activo por la entidad será
determinado con los mismos parámetros definidos para un activo adquirido.
MEDICIÓN DEL COSTO

La NIC 16 en el párrafo 23 establece que el costo de un elemento es el equivalente al precio
establecido en la fecha de la transacción. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales del crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de pagos
se reconocerá como intereses a lo largo del período del crédito, a menos que tales intereses
se capitalicen de acuerdo con la NIC 23.
Si un elemento es adquirido a través de la permuta de un activo no monetario, el costo de

dicho elemento corresponderá al valor razonable, salvo que:
a) El intercambio no posea un carácter comercial, o bien;

b) El valor razonable de ambos activos no pueda medirse con fiabilidad.
c) En este caso el costo corresponderá al valor libro del activo entregado.
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TRATAMIENTO DE COSTOS POSTERIORES.

Existen dos posibles tratamientos contables en relación con los costos posteriores que se
produzcan en relación con repuestos, equipos accesorios, mantenimientos, inspecciones
preventivas y reemplazo regulares de piezas, estas son:
Se Se
contabilizan Repuestos o equipos contabilizan Costos de
en el activo accesorios a utilizar a en cuenta de mantenimientos
utilizar en más de un relacionados
fijo ejercicio o cuando éstos
resultados directamente con
solo es posible ocuparlos repaciones y
con dicho activo mantenciones.
Componentes del
elemento de propiedades,
planta y equipo que deben
ser reemplazados en
intervalos de tiempo o de
producción regulares.
Costo de inspecciones
preventivas
(independientemente si se
sustituyen piezas).
Cualquier remanente
Registrado por una revisión
anterior, se debe dar de
baja del activo.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La NIC 16 establece que es la propia entidad la que debe elegir como política contable el
modelo del costo o el modelo de revaluación y deberá aplicar esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
A continuación, se presenta un esquema con los principales tópicos mencionados por la

norma respecto a las mediciones posterior al reconocimiento:
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Costo menos la depreciación

acumulada y el importe acumulada de
Modelo de costo las pérdidas por deterioro del valor.
Valor justo en el momento de la

revalorización posterior, menos la
Modelo de depreciación acumulada y menos
cualquier pérdida por deterioro
costeo acumulada.
En caso de elegir este modelo estas

deben ser efectuadas para toda la
Modelo de revaluación categoría de elementos de similar
naturaleza y uso y con suficiente
regularidad para que el valor libro, en
todo momento, no difiera
significativamente de su valor justo a
la fecha de balance.
El superávit de revaluación podrá

llevarse a resultado, a medida que la
entidad disponga del activo; o bien, la
transferencia también puede darse a
medida que el activo sea utilizado, en
este caso existe un tope dado por el
resultado de la depreciación calculada
en base al valor libro del activo y la
depreciación a su costo original.
3. ASIENTOS CONTABLES
3.1. AMORTIZACIONES, DEPRECIACIONES Y PROVISIONES

Amortizar quiere decir registrar contablemente un gasto de forma periódica (mensual o
anualmente), considerando el tiempo pasado y durante el cual tenemos posesión del bien que
se está amortizando, este concepto en la contabilidad siempre es asociado a la depreciación; ya
que es considerado como la pérdida de calor de los elementos inmovilizados de una entidad. La
pérdida de valor antes mencionada puede deberse al uso efectuado, al paso del tiempo, entre
otras.
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La amortización permite realizar un cálculo correcto de los gastos de una empresa; ya que la
diferencia con los ingresos permite calcular los resultados de explotación y valorar el
patrimonio. Es considerada un costo de producción; ya que la pérdida de valor del bien, se
debe a la utilización en el proceso productivo.
Es importante considerar que el costo de la amortización no origina un desembolso en el

momento de producirse; ya que el desembolso se hizo efectivo al momento de la inversión.
MÉTODOS PARA CONTABILIZAR LA AMORTIZACIÓN

Existen dos métodos contables para reflejar la amortización:
 Método directo: Consiste en disminuir en la misma cuenta el importe de los activos

depreciados.
 Método indirecto: Se utiliza para no perder la información relativa al coste de adquisición
del activo. Para ello, se acumula el importe de las amortizaciones de cada período en una
cuenta que compensará el valor de adquisición de los activos.
DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO FIJO

Como lo define la NIC Nº 16, la depreciación es la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Importe depreciable es el costo de un
activo o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por
tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil.
Cabe recordar que el activo fijo comprende a todos los bienes de uso durable, adquiridos
para ser empleados en la explotación económica u objeto social de las empresas, sin el
ánimo de venderlos. La característica de uso durable de estos bienes indica que su vida útil
de servicio abarca varios ejercicios o, al menos más de uno. Esto se aprecia en bienes tales
como edificios, vehículos, maquinarias, muebles y equipos de oficina, todos integrantes del
ítem propiedades, planta y equipo.
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CÁLCULO Y CONTABILIZACIÓN
La NIC 16 establece la existencia de los siguientes métodos de depreciación:
Lineal
•Cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, siempre que su

valor residual no cambie.
Decreciente
•En función del saldo del elemento, da lugar a un cargo que disminuye
a lo largo de la vida útil del activo.
De producción
•El cargo estará basado en la utilización o producción esperada
Cada entidad elegirá el método de depreciación que refleje fielmente el patrón esperado de
consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo y que debe ser
aplicado con uniformidad en todos los períodos, salvo que se haya producido un cambio en
el patrón.
A continuación, se presentan algunos de los métodos de depreciación:
Método Lineal:
La cuota de depreciación de un ejercicio se obtiene dividiendo el costo del activo (valor de

adquisición más los costos incurridos para ponerlo en servicio: fletes, seguros, instalaciones,
pruebas), sobre la vida útil; lo que se representa en la fórmula siguiente:
𝐷𝑒𝑝.=𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝐵𝑟𝑢𝑡𝑜−𝑑𝑒𝑝. 𝑎𝑐𝑢𝑚𝑢𝑙𝑎𝑑𝑎−𝑣𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑟𝑒𝑠𝑖𝑑𝑢𝑎𝑙𝑉𝑖𝑑𝑎 Ú𝑡𝑖𝑙 Vida útil
Método por unidades de producción:
La cuota es determinada dividiendo el costo del activo deducido el valor residual, sobre las
unidades de producción u horas de utilización estimadas.
Tasa por unidad de producción u horas = (valor activo – valor residual)

Unidades de producción y horas
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Método Decreciente:
Al utilizar este método, el cargo inicial por depreciación es mayor que el final, esto es una
disminución del cargo por depreciación a lo largo de la vida útil.
Dentro de este método se puede encontrar:
i. Métodos de años dígitos.

ii. Métodos de doble declinación de saldos.
A continuación, se presentan ejemplos de selección de métodos de depreciación:
Siguiendo con los citados ejemplos, se presenta una demostración del cálculo por cada
método:
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IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE DEPRECIACIÓN

La NIC 16 establece que el monto depreciable debe ser distribuido de forma sistemática a lo
largo de su vida útil. En tanto, el valor residual y la vida útil deben ser revisada al menos una
vez al finalizar el período, y de existir cambios, estos se deben contabilizar siguiendo las
normas de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Cabe señalar que la NIC 8 establece que la depreciación se contabilizará incluso si el valor
razonable del activo excede a su valor en libros, siempre y cuando el valor residual del activo
no supere al valor libros del activo. En tanto, las reparaciones y mantenciones de un activo no
evitan realizar la depreciación.
Un activo debe comenzar a ser depreciado desde el momento en que esté disponible para el
uso y terminará en la fecha más temprana entre aquella en donde se clasifique al activo como
mantenido para la venta y la fecha en que se produzca la baja contable del mismo.
Para este procedimiento se usan los siguientes términos:
 Vida útil: Se define en base a la utilización que se tiene previsto para el activo (debe
evaluar teniendo como referencia la capacidad o el producto físico que se espere del
mismo), el desgaste físico esperado, la obsolescencia técnica o comercial procedente
y los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo. Los edificios y
terrenos son activos separados, inclusive si se han adquirido de forma simultánea.
 Monto depreciable: Se calcula después de deducir el valor residual, pudiendo este
último aumentar hasta igualar o superar el importe en la práctica contable, la
depreciación debe acumularse en los libros por medio de una cuenta complementaria
del activo fijo, llamada depreciación acumulada.
Así es como, la contabilización de la depreciación identifica dos cuentas contables, una es

depreciación acumulada, que refleja la totalidad de la depreciación del activo; y la otra cuenta
es depreciación del ejercicio, es una cuenta de resultado pérdida, que refleja la depreciación
del activo, pero solo de un período (generalmente de 1 año).
El asiento contable es el siguiente:
______________/_______________
Depreciación del ejercicio
Depreciación acumulada
IACC
21
PROVISIONES
La NIC Nº 37 define una provisión como un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de
su cuantía o vencimiento.
Las provisiones corresponden a compras, gastos o compromisos contraídos en un ejercicio
cuyo pago se efectúa en el período siguiente. Generalmente, no se conoce su monto con
exactitud o no se dispone de la documentación de respaldo. Por estas razones se dice que las
provisiones son gastos efectivos y pasivos ciertos de cálculos estimados. Entre los casos más
comunes de provisiones están las que se efectúan por el valor estimado de servicios
recibidos o utilizados (uso de energía eléctrica, teléfono, consumo de agua, gas u otros
servicios), cuyas cuentas y facturas llegan en el período siguiente al del consumo. Otro caso
se produce con las vacaciones del personal, las que se devengan en un ejercicio y se pagan en
ejercicios siguientes. Situación similar es lo que ocurre con las provisiones por
indemnizaciones por años de servicios (PIAS), las que se van reconociendo periódicamente
como gastos devengados en cada ejercicio y se acumulan en el pasivo para su pago en el
ejercicio en que el trabajador deja de pertenecer a la empresa. También se provisiona el
impuesto a la renta con que se grava a las utilidades obtenidas por las empresas en cada
ejercicio comercial. Su pago se efectúa al fisco dentro del primer cuatrimestre del año
siguiente. La contabilización de las provisiones se hace al cierre del ejercicio con el propósito
de reflejar en el estado de resultados todos los gastos efectivamente realizados en el período
que se informa y, al mismo tiempo, mostrar en el pasivo del balance las obligaciones que
estos generan (Torres, 2002).
El asiento contable en el que se registran las provisiones se debita una cuenta de gasto a la
que se da el nombre que mejor identifique el concepto del gasto y se acredita una cuenta de
pasivo cuyo nombre se inicia con la palabra provisión. Al efectuarse el pago de la obligación
en el ejercicio siguiente, se carga la cuenta de provisión respectiva para dejarla saldada (en
cero). Como el valor contabilizado en la provisión es generalmente un valor estimado, al
momento del pago puede ocurrir que el gasto real según las facturas sea igual, superior o
inferior a la provisión. En los dos últimos casos, la diferencia que se produzca debe cargarse o
abonarse respectivamente a una cuenta de resultado en calidad de pérdida o ganancia por
ajuste del ejercicio anterior.
_________________/_________________
Gasto
Provisión de gastos
IACC
22
COMENTARIO FINAL
En este capítulo se revisó el proceso de cierre y apertura de las cuentas, el que es obligatorio
en todo proceso contable y adquiere máxima importancia para la correcta presentación de la
información financiera, ya que finaliza un ciclo y refleja el resultado del ejercicio, lo cual es
muy importante para el reconocimiento de la distribución de la utilidad, es aquí donde se
enlaza con un tema que tiene relación con las decisiones financieras y económicas de la
compañía. Con este proceso, se mantiene el orden contable de las cuentas y se puede
identificar los gastos y utilidades del período de manera correcta.
 Recuerda reforzar los contenidos de esta semana leyendo

los recursos adicionales publicados en la plataforma.
IACC
23
REFERENCIAS
Colegio de Contadores de Chile. (s.f.). Boletín Técnico Nº 33, Tratamiento contable del activo fijo.
Recuperado de: http://goo.gl/gEvl85
Norma Internacional de Contabilidad, NIC Nº 2. (2014). Inventarios
Norma Internacional de Contabilidad, NIC Nº 16. (2014). Propiedades, Planta y Equipo.
Norma Internacional de Contabilidad, NIC Nº 37. (s.f.). Provisiones, pasivos contingentes y activos
Contingentes. IASB
Torres, G. (2002). Contabilidad: Información y control en las empresas. 5ª edición. Chile: Lexis
Nexis.
PARA REFERENCIAR ESTE DOCUMENTO, CONSIDERE:
IACC. Tratamiento de cuentas de activo específicas. Introducción a la Contabilidad.
Semana 7.
IACC
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25

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específicas

SEMANA 7 – Tratamiento de cuentas de activo específicas

1. INVENTARIOS SEGÚN NIC Nº 2

La Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) es la normativa que determina el

A) Las obras en curso, resultantes de contratos de construcción, incluyendo los

B) Instrumentos Financieros (NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación y NIIF

C) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en

La misma norma determina que no es de aplicación en la medición de los inventarios

A) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos agrícolas tras la

B) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, siempre que

1.1 VALUACIÓN DE INVENTARIOS Y SUS CARACTERÍSTICAS

 Valor neto realizable: Precio estimado de venta (valor neto) de un activo en

PÉRDIDA DE VALOR DE LOS INVENTARIOS

RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO

El reconocimiento de un gasto se realiza cuando los inventarios sean vendidos. El importe en

a) Políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula

d) El monto de los inventarios reconocido como gasto en el período.

f) El monto de reversos de correcciones valorativas que se hayan reconocido como

g) G) El monto en libros de los inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de

1.1.1 MÉTODOS SEGÚN REGLAS CONTABLES

En cuanto a los inventarios que sean habitualmente intercambiables, el costo será

A continuación, se entrega una breve explicación del mecanismo de funcionamiento de

 FIFO: Los primeros inventarios comprados o producidos serán vendidos en primer

 Costo Promedio Ponderado: El costo de cada unidad se determinará a partir del

Costo Promedio Ponderado Móvil:

Costo promedio ponderado móvil

El costo promedio móvil ponderado se calcula de la siguiente forma:

Costo Promedio Ponderado Periódico:

Costo promedio ponderado periódico

Precio movimiento costo promedio

1.2 COSTEO DE INVENTARIOS

El costo de los inventarios comprende todos los costos derivados de adquisición y

En tanto, el costo de transformación corresponde a aquellos costos directamente

Otros ejemplos de:

a) Costo diseño de productos, cuando estos son solicitados de forma particular

La distribución aludida en el párrafo anterior se basa en la capacidad normal de trabajo de

teniendo en cuenta la pérdida de la capacidad de producción por efectos del

Se tiene los siguientes datos emanados desde la planta de producción:

Costos Indirectos Fijos

El gerente de producción solicita valorizar el stock final a 240 unidades:

Stock al 31.12.XX valorizado

Ejemplo Costo producción conjunta SIN procesos adicionales:

Costo de Producción conjunta SIN proceso adicional

Asignación de costos conjuntos:

Ejemplo Costo producción conjunta CON procesos adicionales:

Costo de Producción conjunta CON proceso adicional

Ejemplo Valoración Subproducto:

Hasta el momento se ha dado mayor énfasis al tratamiento de los costos de inventarios en

1.3 MÉTODOS DE MEDICIÓN

Cuando es empleado el método de los minoristas el costo se determinará de la siguiente

2. CUENTA DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO Y LA NIC 16

2.1. CARACTERÍSTICAS DEL TRATAMIENTO DE LA CUENTA

En la actualidad es la NIC 16 la que establece el tratamiento contable de propiedades, planta y

La norma estipula que no será de aplicación a:

a) Las propiedades, planta y equipo clasificados como mantenidas para la venta

b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (NIC 41)

c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (NIIF 6)

Otras normas pueden dar obligatoriedad a un tratamiento contable distinto al dispuesto en la

El costo de adquisición se resume de la siguiente manera:

(+) Precio adquisición

Algunos ejemplos de estos costos atribuibles directamente se encuentran enunciados en la

a) Costos de beneficios a empleados (NIC 19).

MEDICIÓN DEL COSTO

Si un elemento es adquirido a través de la permuta de un activo no monetario, el costo de