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Processus 7 : Détermination et analyse des coûts

Chap.1 : Introduction à la comptabilité de gestion (généralités)

On distingue : La comptabilité financière (ou : comptabilité générale) : Cf. P1 à P6 La comptabilité de gestion (ou : comptabilité analytique) : Cf. P7, P8 et P9

I- Définition et objectifs de la comptabilité de gestion

La comptabilité de gestion est un outil d’aide à la décision. Elle constitue essentiellement une technique de calcul des coûts. • Elle doit permettre de connaître les coûts des différentes fonctions de l’entreprise (i.e. coûts des services : approvisionnement, production, administration…) ainsi que les coûts des différents produits et services vendus, pour les comparer aux prix de vente correspondants et déterminer ainsi des résultats par produit. • Elle doit permettre également l’évaluation de certains postes au bilan (principalement les stocks : les stocks de marchandises et de matières sont valorisés au coût d’acquisition – ou d’achat – et les stocks de produits finis au coût de production. Cf.PCG ). • La comptabilité analytique est enfin un outil de gestion prévisionnelle (contrôle budgétaire : calcul des coûts préétablis et des écarts – Cf. P8 et P9 en 2e année).

Cf. Fiche conseil p.5 : Les objectifs de la comptabilité de gestion

Cf. Cas Compare p.7 : Comparaisons entre la compta. générale et la compta. de gestion Il n’existe pas de texte légal rendant obligatoire la tenue d’une comptabilité analytique (contrairement à la comptabilité générale !). L’ancien PCG (1982) comportait toutefois des règles relatives à la comptabilité analytique qui constituent encore une référence, même si le nouveau PCG (depuis 1999) ne les a pas retenues.

Cf. Cas Dalila p.9 : Détermination du résultat par produit

Cf. production. par rayon.La notion de coût Un coût est une accumulation (une somme / un regroupement) de charges. les coûts partiels ne prennent en compte que certaines charges relatives à cet élément. une matière. NB : Cf.e. à venir… C) Les coûts constatés et les coûts préétablis Les coûts constatés (ou réels.2/7 II. Les coûts (donc toutes les possibilités de regroupement) calculés par une entreprise dépendent de son activité et de ses besoins d’information. par commande… Cf Cas Réflex p. un produit fini…) : un coût complet regroupe « toutes » les charges relatives à cet élément. On distingue toutefois traditionnellement différents types de coûts (PCG 1982) : A) Les coûts par fonction économique et / ou par produit (activité) Fonctions économiques : Approvisionnement. Les coûts partiels (PCG 82) : les coûts variables (incorporent uniquement les charges qui varient avec le volume de la production ou des ventes i. qui sont communes à plusieurs produits) et les coûts marginaux (charges relatives à la dernière unité fabriquée…).e. Cf. exclusion des charges fixes). document : Schéma 1 : Les coûts par fonction et / ou par matière et produit Variantes (autres possibilités de regroupement) : Coût par usine.11 : Déterminer des objets de coûts pertinents B) Les coûts complets et les coûts partiels Un coût est un regroupement de charges relatives à un élément (une fonction. par magasin. ou historiques) prennent en compte des charges déjà engagées sur une période passée (ex : coût de production du dernier mois) . les coûts directs (exclusion des charges indirectes i. les coûts préétablis (ou prévisionnels ou standards) sont calculés à partir de charges prévues sur une période future. Document : « Les différents types de coûts » . administration…. distribution. Chap. par famille de produits.

Les charges supplétives sont des charges calculées (fictives). normale. Remarque : Certaines charges incorporables peuvent faire l’objet de retraitements avant d’être incorporées aux coûts. La rémunération (conventionnelle / théorique) des capitaux propres. lorsque l’entreprise calcule ses coûts tous les mois. Cas Calco p. les charges retenues pour le calcul des coûts sont les charges enregistrées par la comptabilité financière dans les comptes de la classe 6. Fiche conseil p. il peut exister des différences entre les charges incorporées aux coûts et les charges de la comptabilité financière. Cas Silver p. En principe. document : Schéma 2 : Les charges incorporées aux coûts Charges incorporées aux coûts = Charges de la comptabilité financière (comptes 6) – Charges non incorporables (Charges de la comptabilité de gestion) (+/– retraitements) +/– Différences + Charges supplétives d’incorporation (Le rapprochement ou concordance entre les deux comptabilités permet de vérifier les calculs) Cf.Les charges incorporées aux coûts En principe.3/7 III.13 : Le calcul des charges incorporables en comptabilité de gestion Cf. les charges incorporables sont les charges d’exploitation et les charges financières (i. Par exemple. les charges qui sont comptabilisées avec une périodicité différente (charges trimestrielles ou annuelles par exemple) font alors l’objet d’un abonnement (montant annuel divisé par 12 par exemple).15 .17 . Toutefois. On distingue traditionnellement deux catégories de charges supplétives : La rémunération du travail de l’exploitant non salarié dans les entreprises individuelles.e. habituelle…de l’entreprise) et les charges non incorporables sont les charges exceptionnelles.19 : . exercices) B) Les charges supplétives Les charges supplétives sont des « charges » qui ne sont pas enregistrées en comptabilité financière mais qui sont retenues pour le calcul des coûts. Cas Arago p. (Cf. charges liées à l’activité courante. A) Les charges incorporables et les charges non incorporables Les charges incorporables sont les charges de la comptabilité financière retenues pour le calcul des coûts et les charges non incorporables celles qui sont exclues du calcul des coûts. Cf.

traditionnellement les coûts sont calculés à chaque stade du processus de production... assurances. En effet.e. à chaque stade du processus et... ils sont calculés par étape.4/7 IV. de l’enchaînement des opérations qui vont des achats aux ventes. On peut ainsi associer aux différents stades du processus les coûts suivants : Approvisionnement : Coûts d’achat des matières achetées (au cours d’une période) = Achats de matières (prix d’achat) + Charges d’approvisionnement (frais de transport. en suivant l’ordre chronologique des opérations.A.. (Cf.Le processus de production et la hiérarchie des coûts Le calcul des coûts repose sur une analyse préalable du processus (ou cycle) de production i. les coûts des stades les plus achevés incorporent les coûts des étapes qui les précèdent. Les coûts sont ainsi hiérarchisés : d’une part. charges de personnel. charges de personnel. loyers. charges de personnel..) Il peut exister une différence entre le coût de production des produits fabriqués et le coût de production des produits vendus en cas de stockage des produits (ventes = Si + Prod – Sf). II... résiduel. fini. (la production étant généralement décomposée en plusieurs étapes).) NB : Un coût par produit intermédiaire.. Distribution : Coûts de revient des produits vendus = Coûts de production des produits vendus + Coûts hors production (distribution et administration : services extérieurs. Il peut exister une différence entre le coût d’achat des matières achetées et le coût d’achat des matières consommées en cas de stockage des matières (conso = Si + Achat – Sf).) (NB : Un coût d’achat pour chaque matière !) Production : Coûts de production des produits fabriqués = Coûts d’achat des matières consommées (au cours de la période) + Charges de production (services extérieurs... d’autre part. .) A) Le cas des entreprises industrielles Le processus de production d’une entreprise industrielle comprend principalement trois grandes étapes : l’approvisionnement. dotations. la production et la distribution.Les coûts par fonction : le coût de revient des produits vendus incorpore le coût de production qui incorpore le coût d’achat.

) (Attention : 1. charges de personnel. loyers..) Cf.. Exemple 1 : Le processus de production et la hiérarchie des coûts NB : L’exercice permet d’introduire le problème des stocks (nécessité de tenir une fiche de stock pour évaluer les sorties : Cf. (Mais on ne s’intéressera dans un premier temps qu’aux coûts complets constatés !) Cf.21 : Le modèle de détermination des coûts complets (notamment.) ..26 : Processus de production B) Cas de l’entreprise commerciale Le cycle d’exploitation d’une entreprise commerciale comprend principalement deux fonctions : l’approvisionnement et la distribution. Cas Lys p. assurances..Quels coûts calculer ? ne tient pas réellement compte des stocks. On peut donc associer les coûts suivants : Approvisionnement : Coûts d’achat des marchandises achetées = Achats de marchandises (prix d’achat) (au cours d’une période) + Charges d’approvisionnement (frais de transport..23 : Processus de production Cf. Cas Gallia p....24 : Processus de production Cf. Cas Tinalev p. chapitre suivant !) Cf.. charges de personnel. Cas Zarka p.).5/7 Remarque : La hiérarchie des coûts (coûts par fonction) s’applique aussi bien aux coûts complets qu’aux coûts partiels (qu’ils soient constatés ou préétablis...25 : Processus de production Cf. Fiche conseil p.) (NB : Un coût d’achat pour chaque marchandise !) Distribution : Coûts de revient des marchandises vendues = Coûts d’achat des marchandises vendues + Coûts de distribution (et d’administration) (services extérieurs. paragraphe suivant) et surtout la distinction charge directe et indirecte (problème de la répartition et imputation des charges indirectes : Cf..

30 : Les différences d’inventaire Cf.29 : La tenue des comptes de stocks (coûts théoriques de sortie) Cf.6/7 V. les stocks sont suivis par un inventaire permanent i. Cas Pan p.La tenue des comptes de stocks (matières et produits) en comptabilité de gestion En comptabilité financière. au coût de production pour les productions de produits intermédiaires et finis Les sorties sont également valorisées au coût d’achat ou au coût de production (ce sont les mêmes éléments qui entrent et qui sortent des stocks !) mais il existe plusieurs méthodes pour calculer les coûts (d’achat ou de production) des sorties de stock : la méthode du CMUP (sur une période : le mois en général) la méthode du CMUP après chaque entrée la méthode FIFO (PEPS) la méthode LIFO (DEPS) (NB : Ces méthodes se justifient dans la mesure où les entrées n’ont pas toujours la même valeur au cours du temps !!) Cf. Cf. le stock ! En principe.31 : La tenue des comptes de stocks (QCM) . 27 : La tenue des comptes de stocks (influence des méthodes d’évaluation des sorties de stock sur le bénéfice). Cas Lejeune p. les comptes de stocks sont généralement mouvementés une fois par an. (L’inventaire permanent est indispensable pour calculer les coûts de revient des marchandises ou produits vendus : il faut pouvoir évaluer les sorties de stocks !) A) Le fonctionnement des comptes (fiches) de stock Un compte de stock enregistre les entrées et les sorties (en quantité et en valeur) pour obtenir. les entrées sont valorisées : au coût d’acquisition ou coût d’achat (prix + charges d’appro. En comptabilité de gestion. par différence.) pour les achats de marchandises et les achats de matières et fournitures.e. Cas Merle p. par la tenue de comptes de stocks (fiches de stocks) qui permettent de connaître à tout moment (ou au moins une fois par mois) les mouvements des stocks (entrées / sorties / et donc SF) en quantité et en valeur. au moment de l’inventaire (pour l’établissement du bilan). Cas Parès p.

Exemple 2 : Les comptes de stock et le calcul des coûts (reprise de l’exemple 1 mais avec des stocks initiaux !) Remarque : L’exercice permet de bien distinguer la logique de la comptabilité analytique avec celle de la comptabilité générale : .Comptabilité générale : enregistrement des achats en cours d’exercice et régularisation en fin d’exercice pour déterminer les consommations (écritures de variations de stock) .Comptabilité analytique : prise en compte directe des consommations (sorties de stocks) . - Cf.7/7 B) Les comptes de stock et le calcul des coûts L’établissement des comptes de stocks constitue une étape nécessaire au calcul des coûts : Les comptes de stocks de matières permettent de calculer les coûts d’achat des matières consommées pour la production (sorties) et donc les coûts de production des produits fabriqués avec ces matières Les comptes de stocks de produits permettent de calculer les coûts de production des produits vendus (sorties) et donc les coûts de revient des produits vendus.

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