1.

NATURALEZA DE LA AUDITORIA

Auditoria.- Es la revisión de los estados financieros por un contador público

registrado con el fin de verificar si estos reflejan todas y cada una de las operaciones
realizadas por la empresa.

Balance general cuenta con tres tipos de normas que son:

1. Normas personales

2. Normas relativas a la ejecución del trabajo

3. Normas relativas a la obtención de la información

Técnicas:

 De estudio general

 Análisis de saldos

 Análisis de movimientos

 Observación

 Investigación

 Certificación entre otras

Papeles de trabajo

Cedulas:

 Sumaria.- se plasman los saldos de las cuentas de mayor del ejercicio

inmediato anterior al que vamos a revisar.

 Resumen.- vamos a desglosar o ver cómo están integradas las cuentas de

mayor.

 Analítica.- se hace la conciliación bancaria al cierre.

 Especial de ajustes.-se hacen las observaciones que detectamos por todo el

personal que realiza la auditoria.
2. DIFERENCIA ENTRE AUDITORIAS Y CONTABILIDAD

En primer lugar, la contabilidad es el registro de toda la información relacionada con las operaciones
económicas (todo lo referente al dinero) que tenga la empresa, con ella se generan estados
financieros y demás reportes sobre la situación de la empresa. Por otra parte existen distintos
tipos de Auditorías, pueden ser administrativas, contables, de procesos etc. En el caso de la
auditoría contable, consiste en la revisión del correcto registro de la contabilidad, emitiendo una
opinión sobre ella, misma que servirá para hacer las correcciones a la contabilidad o para mejorarla.

LAS DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD Y AUDITORIA CONTABILIDAD:

Se encarga de llevar el control y registro de las entradas y salidas de todas las operaciones que
realiza la empresa u organismo, claro está, tiene sus áreas de especialización, y entre ellas se
encuentra la de "auditoria", finanzas, costos, fiscal, etc. AUDITORIA: Como te comenté, es un área
de especialización de la contabilidad (a menos que ya exista una carrera que se llame así), y esta se
encarga de revisar que todos los registros y la aplicación de los recursos que se realizaron en la
empresa u organismo sean reales para que no exista fraude y/o desvió de recursos.

CONCLUSIONES

La contabilidad es la rama encargada del registro de los hechos financieros dentro del ente
(empresa, negocio, institución, etc.) para la toma de decisiones. Sin embargo la Auditoria es la
ciencia encargada de la valuación (examen) de dichos registros, si están dentro del marco legal, bajo
las normas regidas en dicho país. Estas dos ramas van estrechamente relacionadas, una con la otra.

http://mreyessa.blogspot.mx/2012/10/diferencias-de-auditoria-y-contabilidad.html
3. CLASIFICACION DE AUDITORIAS

https://prezi.com/1qbxyabwgn5b/clasificacion-de-los-tipos-de-auditoria/

Clasificación según el objeto.

 auditoría financiera, contabilidad o cuentas
 auditoria operacional, administrativa o de gestión
 auditoria de sistemas
 auditoria social
 auditoría medioambiental
 auditoria socio-laboral

1. auditoría laboral de legalidad

2. auditoría de recursos humanos
3. auditoría de prevención de riesgos laborales

Clasificación según el sujeto.

 auditoría interna
 auditoría externa

Clasificación según la naturaleza de las auditorias.

 ámbito público
– auditoria política
– auditoria gubernamental
– auditoría universitaria
 ámbito privado
 ámbito social

clasificación según tipo de auditor

 auditor externo
 auditor interno.
 auditor operativo.

según el alcance:
 total o completa
 parcial o limitado
según la motivación:
 auditoría de legalidad
 auditoría de cumplimiento
 auditoría voluntaria
 auditoria obligatoria
https://audit2013.wordpress.com/3-clasificacion-de-las-auditorias/

ESPECÍFICAS Y OTRAS CLASIFICACIONES

AUDITORÍA FISCAL

Es la auditoría que realizan los auditores en relación con la responsabilidad ycumplimiento con
las Leyes Fiscales.

AUDITORÍA AMBIENTAL

Es un método sistemático de evaluación de una actividad, obra o proyecto paradeterminar su

proyecto en el ambiente y hacer cumplir la legislación ambiental en lainformación de la ejecución
de las actividades y obras sometidas a la auditoría.

AUDITORÍA DE SISTEMAS

Un proceso formal ejecutado por especialistas del área de auditoría y de informática; seorienta a
la verificación y aseguramiento de las políticas y procedimientos establecidospara el manejo y uso
adecuado de la tecnología de informática en la organización se llevea cabo de una manera
oportuna y eficiente. El conjunto de acciones" que realiza el personal especializado en las áreas de
auditoría y de informática para el aseguramiento continuo de que todos los recursos de
informática operen en un ambiente de seguridad y control eficientes, con la finalidad
de proporcionara la alta dirección o niveles ejecutivos la certeza de que la información que pasa
por el área se manejan con los conceptos básicos de integridad, totalidad, exactitud,confiabilidad,
etc.

AUDITORÍA SOCIAL

Se relaciona con el proceso de investigación y evaluación de la responsabilidad social dela

organización para con grupos de personas que tienen relación con ella esto es, losclientes,
empleados, dueños, proveedores y comunidad en general en lo relacionada asalud, educación y
bienestar en general. Su enfoque puede darse en términos de evaluar:

La actuación social de la organización para desarrollar indicadores sobré calidad de vida.

Las interrelaciones de la organización

La responsabilidad o Irresponsabilidad de la organización por los requerimientos sociales

AUDITORÍA ESPECIAL
 Es cuando se realizan exámenes de cuentas juzgadas independientemente de otras cuentas que
se encuentran incluidas en los estados financieros.

AUDITORÍA DE RECURSOS HUMANOS

Es el examen que se hace al área de personal, para evaluar su eficiencia y eficacia en elmanejo del
personal y los controles que se ejercen con los expedientes, asistencia ypuntualidad, nóminas de
pago, políticas de atención social y promociones, etc.

AUDITORÍA FORENSE

Es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos

jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y
opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los
tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede
jurisdiccional.

OTROS CONCEPTOS:

“Es una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en
el desarrollo de las funciones públicas y
privadas”. Miguel Cano
“La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida internacionalmente como un
conjunto de técnicas efectivas para la prevención e identificación de actos irregulares de
fraude y corrupción.” Pablo Fudim
“La auditoría forense es aquella labor de auditoría que se enfoca en la prevención y detección del
fraude financiero; por ello, generalmente los resultados del trabajo del auditor forense son
puestos a consideración de la justicia, que se encargará de analizar, juzgar y sentenciarlos delitos
cometidos (corrupción financiera, pública o privada).” Jorge Badillo

AUDITORÍA DE SEGUIMIENTO

Se hace con el propósito de verificar si se están cumpliendo las medidas y recomendaciones

dejadas por la auditoria anterior

AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO

Se realiza verificando el seguimiento o no de las normas legales vigentes, entendiéndose como

tales a las externas a la entidad como leyes, decretos, reglamentos y como internas al estatuto o
contrato social, como lo son el cumplimiento de metas y orientaciones de la gerencia. El marco de
las contravenciones a disposiciones locales suele restringirse ante la imposibilidad de comprobar la
ausencia de violaciones a normas menores

AUDITORÍA PRELIMINAR
Es la auditoria que se efectúa dentro del año normal de operaciones de cada tres o cuatro meses,
con el fin de adelantar el trabajo de la auditoria final. Esta auditoria permite examinar con más
detenimiento las diferentes aéreas de integran, los estados financieros. Es útil, ya que algunas
pruebas de auditoria como lo es la confirmación de saldos o circulación de las aéreas de cuentas
por cobrar, pasivos a corto plazo y pasivos a largo plazo, se pueden hacer oportunamente y sus
resultados estarna disponibles para la auditoría final

AUDITORÍA FINAL

Es la revisión en lo que se conectan los saldos de la auditoria preliminar y los del cierre del
ejercicio verificando aquellas partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el
período.

AUDITORÍA DE GESTIÓN

Tiene por objetivo evaluar la eficacia de la gestión del ente en relación con los objetivos
establecidos. También se ha señalado que es el examen que se efectúa por un profesional externo
e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la gestión en relación con los objetivos
generales su eficiencia como organización y su actuación y posicionamiento desde le punto de
vista competitivo

AUDITORÍA MÉDICA

La Auditoría Médica es el proceso mediante el cual se supervisan y controlan los distintos tipos de
atención, sus procesos, protocolos, pertinencia y gastos médicos, utilizando los procedimientos
correspondientes a cada forma de auditoría, con el propósito de mejorarla calidad de la práctica
médica que se ofrece a los pacientes

AUDITORÍA CLÍNICA

Es un proceso de evaluación retrospectivo que cubre la totalidad de la prestación de un servicio

de salud en sus tres componentes: estructura, proceso y resultado.

SERVICIOS PROFESIONALES DEL CONTADOR PÚBLICO Y AUDITOR

Contabilidad: creación, registro, clasificación, proceso, ordenación, interpretación delas

transacciones y operaciones de la entidad.
Administración: actividad financiera o administrativa enfocada a la organización y dirección de la
entidad.
Asesoría: asistir, ayudar, aconsejar, tomar decisiones de la dirección, organización, inversión y
dictámenes de una entidad.
Consultoría: conferir, considerar, discutir, someter un consejo sobre la dirección, organización,
inversión de las operaciones financieras de una entidad.
Fiscalización
Auditoría
Contraloría de Cuentas

http://www.academia.edu/10317420/CLASIFICACION_DE_LA_AUDITORIA

4. LA OPINIÓN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

La administración empieza por decidir que la compañía tiene necesidad inmediata de una
función de auditaría. Luego, establece el marco organizacional dentro de la empresa y
también dentro de la propia función de auditoría. El ingrediente primario del éxito de la
función de auditoría consiste en el grado de apoyo que le dé la administración. A fin de
asegurar su eficacia, la administración debe prestarle todo su apoyo.
Las obligaciones y responsabilidades de la función de auditoría consisten en el análisis de
cada departamento operativo y en el ulterior informe a la administración sobre los
resultados de sus verificaciones. La función de la auditoría le cabe la responsabilidad de
formular recomendaciones objetivas para corregir las situaciones denunciadas.
La opinión de un auditor respecto de los estados financieros de un cliente se expresa en lo
que se acostumbra denominar “Dictamen”.

http://itchfundauditoria.blogspot.mx/2016/03/la-opinion-del-auditor-independiente-la.html

1.4 La opinión del auditor independiente

La norma internacional de auditoria 700 define las responsabilidades que tiene el auditor para
constituir una opinión sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el
contenido del dictamen que emite producto del resultado de una auditoria de los estados
financieros de propósito general de una entidad, basados en las normas internacionales de
auditoria, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el dictamen, lo que implica
credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.

Por tal motivo el auditor deberá analizar y evaluar los hallazgos y conclusiones extraídas de la
evidencia que se obtuvo de la auditoria como eje fundamental para lo que puede ser la expresión
de la opinión de los estados financieros. Vale la pena aclarar que este análisis y evaluación implica
considerar si estos estados financieros han sido organizados y preparados con base en un marco
de referencia de información financiera aplicable para informes financieros, además de considerar
si los estados financieros cumplen con los requisitos reglamentarios.

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la expresión de opinión donde debe considerar
los estados financieros como un todo respecto al dictamen del auditor.

http://auditoriatrabajoana.blogspot.mx/2016/03/la-opinion-del-auditor-independiente.html
ARTÍCULO 52 DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
Artículo 52.- Se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en
los dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en cualquier otro
dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador público o relación con el
cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos
contadores formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes
requisitos:

I. Que el contador público que dictamine obtenga su inscripción ante las autoridades
fiscales para estos efectos, en los términos del Reglamento de este Código. Este registro
lo podrán obtener únicamente:

a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público

registrado ante la Secretaría de Educación Pública y que sean miembros de un colegio
profesional reconocido por la misma Secretaría, cuando menos en los tres años previos a
la presentación de la solicitud de registro correspondiente.

Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente deberán contar con
certificación expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores públicos,
registrados y autorizados por la Secretaría de Educación Pública y sólo serán válidas las
certificaciones que le sean expedidas a los contadores públicos por los organismos
certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretaría de
Educación Pública; además, deberán contar con experiencia mínima de tres años
participando en la elaboración de dictámenes fiscales.

b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados

internacionales de que México sea parte.

c) Las personas que estén al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en

los términos del artículo 32-D de este Código, para lo cual deberán exhibir documento
vigente expedido por el Servicio de Administración Tributaria, en el que se emita la opinión
del cumplimiento de obligaciones fiscales.

El registro otorgado a los contadores públicos que formulen dictámenes para efectos
fiscales, será dado de baja del padrón de contadores públicos registrados que llevan las
autoridades fiscales, en aquéllos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen
sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenación de
acciones que realice o cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal, en un periodo
de cinco años.

El periodo de cinco años a que se refiere el párrafo anterior, se computará a partir

del día siguiente a aquél en que se presentó el último dictamen que haya formulado el
contador público.
 En estos casos se dará inmediatamente aviso por escrito al contador público, al
colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales a que
pertenezca el contador público en cuestión. El contador público podrá solicitar que quede
sin efectos la baja del padrón antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo
de 30 días hábiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente
párrafo.

II. Que el dictamen, se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de
este Código y las normas de auditoría que regulan la capacidad, independencia e
imparcialidad profesionales del contador público, el trabajo que desempeña y la información
que rinda como resultado de los mismos.

III. Que el contador público emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la
revisión de la situación fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir
verdad, los datos que señale el Reglamento de este Código.

Adicionalmente, en dicho informe el contador público deberá señalar si el

contribuyente incorporó en el dictamen la información relacionada con la aplicación de
algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad
fiscal conforme al inciso h) de la fracción I del artículo 33 de este Código.

IV. Que el dictamen se presente a través de los medios electrónicos de conformidad

con las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración
Tributaria.

V. Que el contador público esté, en el mes de presentación del dictamen, al corriente

en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales en los términos del artículo 32-D de este
Código, para lo cual deberán exhibir a los particulares el documento vigente expedido por
el Servicio de Administración Tributaria, en el que se emita la opinión del cumplimiento de
obligaciones fiscales.

Las opiniones o interpretaciones contenidas en los dictámenes, no obligan a las

autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relativos a los
mismos se podrá efectuar en forma previa o simultánea al ejercicio de las otras facultades
de comprobación respecto de los contribuyentes o responsables solidarios.

Cuando el contador público registrado no dé cumplimiento a las disposiciones

referidas en este artículo, en el Reglamento de este Código o en reglas de carácter general
que emita el Servicio de Administración Tributaria o no aplique las normas o procedimientos
de auditoría, la autoridad fiscal, previa audiencia, exhortará o amonestará al contador
público registrado o suspenderá hasta por tres años los efectos de su registro, conforme a
lo establecido en este Código y su Reglamento. Si hubiera reincidencia o el contador
hubiere participado en la comisión de un delito de carácter fiscal o no exhiba, a
requerimiento de autoridad, los papeles de trabajo que elaboró con motivo de la auditoría
practicada a los estados financieros del contribuyente para efectos fiscales, se procederá a
la cancelación definitiva de dicho registro. En estos casos se dará inmediatamente aviso
por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federación de Colegios Profesionales
a que pertenezca el contador público en cuestión; para llevar a cabo las facultades a que
se refiere este párrafo, el Servicio de Administración Tributaria deberá observar el siguiente
procedimiento:
a) Determinada la irregularidad, ésta será notificada al contador público registrado en un
plazo que no excederá de seis meses contados a partir de la terminación de la revisión del
dictamen, a efecto de que en un plazo de quince días siguientes a que surta efectos dicha
notificación manifieste por escrito lo que a su derecho convenga, y ofrezca y exhiba las
pruebas que considere pertinentes.

b) Agotado el periodo probatorio a que se refiere la fracción anterior, con vista en los
elementos que obren en el expediente, la autoridad fiscal emitirá la resolución que proceda.

c) La resolución del procedimiento se notificará en un plazo que no excederá de doce

meses, contado a partir del día siguiente a aquél en que se agote el plazo señalado en la
fracción I que antecede.

Las sociedades o asociaciones civiles conformadas por los despachos de

contadores públicos registrados, cuyos integrantes obtengan autorización para formular los
dictámenes a que se refiere el primer párrafo de este artículo, deberán registrarse ante la
autoridad fiscal competente, en los términos del Reglamento de este Código.

Cuando la formulación de un dictamen se efectúe sin que se cumplan los requisitos

de independencia por parte del contador público o por la persona moral de la que sea socio
o integrante, se procederá a la cancelación del registro del contador público, previa
audiencia, conforme al procedimiento establecido en el Reglamento de este Código.

ARTÍCULO 32 A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales, que en el ejercicio
inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $100,000,000.00, que el
valor de su activo determinado en los términos de las reglas de carácter general que al efecto
emita el Servicio de Administración Tributaria, sea superior a $79,000,000.00 o que por lo menos
trescientos de sus trabajadores les hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio
inmediato anterior, podrán optar por dictaminar, en los términos del artículo 52 del Código Fiscal
de la Federación, sus estados financieros por contador público autorizado. No podrán ejercer la
opción a que se refiere este artículo las entidades paraestatales de la Administración Pública
Federal.

Los contribuyentes que opten por hacer dictaminar sus estados financieros a a que se refiere el
párrafo anterior, lo manifestarán al presentar la declaración del ejercicio del impuesto sobre la
renta que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción. Esta opción deberá ejercerse
dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentación de la declaración
del ejercicio del impuesto sobre la renta. No se dará efecto legal alguno al ejercicio de la opción
fuera del plazo mencionado.

Los contribuyentes que hayan optado por presentar el dictamen de los estados financieros
formulado por contador público registrado deberán presentarlo dentro de los plazos autorizados,
incluyendo la información y documentación, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de
este Código y las reglas de carácter general que al efecto emita el Servicio de Administración
Tributaria, a más tardar el 15 de julio del año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de
que se trate.
En el caso de que en el dictamen se determinen diferencias de impuestos a pagar, éstas deberán
enterarse mediante declaración complementaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez días
posteriores a la presentación del dictamen.

Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere este artículo, tendrán por cumplida la
obligación de presentar la declaración informativa sobre situación fiscal a que se refiere el artículo
32-H de este Código.
5. LA ÉTICA PROFESIONAL

100.2 Este Código contiene cinco partes. La parte A establece los principios fundamentales de la
ética profesional para Contadores Públicos y provee un marco conceptual que deberá aplicarse a:
a) Identificar amenazas al cumplimiento de los principios fundamentales;

b) Evaluar la importancia de las amenazas identificadas; y

c) Aplicar salvaguardas (conforme este término se define en el artículo

100.13), cuando sea necesario, para eliminar las amenazas o reducirlas a un nivel aceptable. Las
salvaguardas son necesarias cuando el Contador Público determine que dichas amenazas no están
a un nivel en el que es probable que un tercero razonable y bien informado concluya, ponderando
todos los hechos y circunstancias específicos conocidos por el Contador Público en ese momento,
que no se compromete el cumplimiento de los principios fundamentales. El Contador Público
deberá usar su juicio profesional al aplicar este marco conceptual.

100.3 Las Partes B, C y D describen cómo aplica el marco conceptual en ciertas situaciones. Dan
ejemplos de salvaguardas que pueden ser apropiadas para enfrentar las amenazas al
cumplimiento de los principios fundamentales. También describen situaciones donde no hay
salvaguardas disponibles para enfrentar a las amenazas, y, en consecuencia, deberán evitarse las
circunstancias o relaciones que crean las amenazas.

La parte B aplica a Contadores Públicos CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL 14 en la práctica

independiente. La Parte C aplica a Contadores Públicos en los sectores público y privado. Los
Contadores Públicos en la práctica independiente pueden también encontrar relevante la Parte C
para sus circunstancias particulares. La parte D aplica para los Contadores Públicos en la docencia.
La Parte E describe las sanciones que corresponden a la falta de cumplimiento con las partes A, B,
C y D, de este Código.

100.4 El uso de la palabra “deberá” en este Código, impone al Contador Público o firma la
obligación de cumplir con la disposición especí- fica, a menos que se permita una excepción en
este Código. Principios fundamentales 100.5 El Contador Público cumplirá los siguientes principios
fundamentales:

a) Integridad. Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones profesionales y de negocios.

b) Objetividad. Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que

afecten el juicio profesional o de negocios.

c) Diligencia y competencia profesionales. Mantener el conocimiento profesional y las habilidades

al nivel necesario que aseguren que el cliente o la entidad para la que se trabaja reciben servicios
profesionales competentes basados en los últimos avances de la práctica, la legislación y las
técnicas, y actuar con diligencia y de conformidad con las normas técnicas y profesionales
aplicables.

d) Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de

relaciones profesionales o de negocios y, por lo tanto, no revelar dicha información a terceros sin
la autorización apropiada y específica, a menos que haya un derecho u obligación legal o
profesional de hacerlo, ni usar la información para provecho personal o de terceros.

e) Comportamiento profesional. Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar cualquier
acción que desacredite a la profesión.

PARTE A 15 Cada uno de estos principios fundamentales se discute con más detalle en las
secciones 110-150

http://imcp.org.mx/wp-content/uploads/2015/12/Codigo_de_Etica_Profesional_10a_ed1.pdf
6. LA RESPONSABILIDAD LEGAL DE LA AUDITORIA

RESPONSABILIDAD CIVIL.

Dentro de la responsabilidad civil que el auditor deberá cumplir, será la de dar formal
cumplimiento a los requisitos mencionados en el código fiscal de la federación, que a la letra dice:

Artículo 52.- se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en la declaratoria
formulada con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en
cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador público o relación
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores
formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I.-que el contador público que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales para estos
efectos, en los términos del reglamento de este código. Este registro lo podrán obtener
únicamente:

A) las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público registrado ante la
secretaría de educación pública y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la
misma secretaría, cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud de
registro correspondiente. Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente
deberán contar con certificación expedida por los colegios o asociaciones de contadores públicos
registrados y autorizados por la secretaría de educación pública y contar con experiencia mínima
de tres años participando en la elaboración de dictámenes fiscales.

B) las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de
que México sea parte.

RESPONSABILIDAD FISCAL.

En materia de la responsabilidad fiscal que tienen los auditores, el código fiscal de la federación
establece nuevamente en su artículo 52 los siguientes conceptos:

I.- Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales. Este registro actualmente las
autoridades exigen lo que es la educación continua y el haber tenido una practica profesional
mínima de tres años.

II.- Que el dictamen sea formulado de acuerdo a las disposiciones del reglamento del código fiscal
de la federación y en cumplimiento a las normas de auditoria. Actualmente las autoridades fiscales
están dando un especial interés al cumplimiento de las normas de auditoria, en virtud de que las
revisiones de la autoridad con ello, se cumplen los objetivos de calidad y de cumplimiento de las
disposiciones fiscales. En el caso de que el auditor, no cumpla adecuadamente con la aplicación de
las normas, y las pruebas no satisfagan a las autoridades fiscales, esto podrá hacerlo acreedor a
sanciones que le aplique la profesión misma por el incumplimiento de normas, y por parte de la
autoridad fiscal podría llegar a la suspensión o hasta la cancelación del registro.

III.- Adicionalmente, el auditor, tendrá que emitir en su caso conjuntamente con el dictamen, un
informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente. Dicho informe se formulara bajo
protesta de decir verdad la información que se consigne en el mencionado informe.

IV.- El dictamen se tendrá que efectuar por medios electrónicos de acuerdo a las reglas que emita
la administración tributaria. En el caso de que no sea enviado en tiempo y forma, la autoridad
podrá en su caso, hacer o no valido el mencionado dictamen y así mismo sancionar al auditor por
el incumplimiento de la Presentacion dentro de los tiempos autorizados para ello.

RESPONSABILIDAD PENAL.

Si bien cuando el contribuyente incumple en el pago de las contribuciones, es el, el único

responsable de las situaciones que sobre la particular omisión o en su caso delito se le aplicaran
las disposiciones de carácter penal.

Esto significa, que la responsabilidad directa en el delito de delito de defraudación fiscal recae en
el contribuyente, que es la persona física o moral que omite parcial o totalmente el pago de una
contribución u obtiene un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal, así lo menciona el
maestro Arturo Urbina Nandayapa.

Cuando el código fiscal de la federación habla de terceros involucrados en beneficios indebidos,

habla de los contadores y auditores. En muchas de las oportunidades, se ha mencionado a los
contadores y auditores como coparticipes en la comisión de los delitos fiscales.

El artículo 95 del código fiscal de la federación menciona quienes son responsables de los delitos
fiscales:

I.- concierten la realización del delito

II.- realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.

III.- cometan conjuntamente el delito

IV.- se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo

V.- induzcan dolosamente a otro para su comisión VI.- auxilien a otro después de su ejecución,
cumpliendo una promesa anterior.

(es lo mismo pero resumido)

Responsabilidad civil Dentro de la responsabilidad civil que el auditor deberá cumplir, será la de
dar formal cumplimiento a los requisitos mencionados en el código fiscal de la federación, que a la
letra dice:

Artículo 52.- se presumirán ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los
dictámenes formulados por contadores públicos sobre los estados financieros de los
contribuyentes o las operaciones de enajenación de acciones que realice; en la declaratoria
formulada con motivo de la devolución de saldos a favor del impuesto al valor agregado; en
cualquier otro dictamen que tenga repercusión fiscal formulado por contador público o relación
con el cumplimiento de las disposiciones fiscales; o bien en las aclaraciones que dichos contadores
formulen respecto de sus dictámenes, siempre que se reúnan los siguientes requisitos: I.-que el
contador público que dictamine esté registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en
los términos del reglamento de este código. Este registro lo podrán obtener únicamente:

A) las personas de nacionalidad mexicana que tengan título de contador público registrado ante la
secretaría de educación pública y que sean miembros de un colegio profesional reconocido por la
misma secretaría, cuando menos en los tres años previos a la presentación de la solicitud de
registro correspondiente. Las personas a que se refiere el párrafo anterior, adicionalmente
deberán contar con certificación expedida por los colegios o asociaciones de contadores públicos
registrados y autorizados por la secretaría de educación pública y contar con experiencia mínima
de tres años participando en la elaboración de dictámenes fiscales.

B) las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de
que México sea parte. ………. Como podemos observar, en primera instancia la autoridad dará por
ciertos los hechos presentados por el auditor, siempre y cuando este registrado de acuerdo a lo
que marque el reglamento del código fiscal de la federación. Así mismo encontramos que el
código establece, que los auditores tendrán que ser de nacionalidad mexicana, y que sean
titulados, previamente reconocidos por la secretaria de educación pública, y que de igual forma se
encuentren inscritos en un colegio profesional reconocido por la misma institución y que tenga,
cuando menos, 5 tres años de estar incorporado a dicho colegio anteriores a la fecha de la
solicitud de su registro ante la autoridad fiscal Posteriormente, se refiere a que a partir del
ejercicio 2006, toda persona que quiera ser auditor para efectos fiscales, adicionalmente tendrá
que obtener el registro de contador certificado, para lo cual deberá de aprobar los exámenes de
certificación que para tal efecto celebran los colegios profesionales autorizados para emitir dicha
certificación, y de igual forma tener cuando menos tres años de experiencia profesional. Por
ultimo cabe mencionar que también podrán dictaminar, las personas extranjeras que de acuerdo
con los tratados internacionales que México tenga otorgados y se les faculte para ello. También se
menciona en el reglamento del código fiscal de la federación, que para poder llevar a cabo el
trámite de solicitud de su registro, deberá cumplir con lo mencionado en el artículo 44 bis, que
indica lo siguiente:

1.- Acreditar la nacionalidad Mexicana.

2.- Presentar la cedula profesional emitida por la dirección general de profesiones de la secretaria
de educación publica.

3.- Constancia expedida por el colegio de contadores al que se encuentre inscrito, con antigüedad
no mayor a dos meses

4.- Expresar bajo protesta de decir verdad, que no se encuentra sujeto a ningún proceso, o que se
encuentre condenado por delitos de carácter fiscal o por delitos intencionales que ameriten pena
corporal. Pero, antes que todo, que podríamos entender como el dictamen, y esto es, de acuerdo
al diccionario jurídico mexicano: “ El informe que rinde un perito o experto en cualquier arte,
profesión o actividad en el que da a conocer sus puntos de vista o resultados respecto del examen
o análisis que haya hecho de una cuestión sometida a sus conocimientos sobre una materia
especifica “ Recordemos, que la información financiera a la que se le practica el dictamen, es de la
empresa o del ente jurídico sujeto a una verificación. Los estados financieros siempre serán de la
empresa, y la empresa como tal aplicara las normas de información financieras (principios de
contabilidad generalmente aceptados hasta 31 –dic-2005) correspondientes para que estos
estados presenten la verdad, y la razonbilidad de los mismos. El auditor, verificara el correcto
cumplimiento de dichas normas de información financieras, y efectuara sus pruebas de acuerdo a
las normas y procedimientos de auditoria, y lo que emitirá, como resultado de sus pruebas, será el
dictamen correspondiente del ejercicio, adicionalmente a este, la autoridad fiscal ha solicitado la
emisión de un informe de carácter fiscal, al cual me he de referir posteriormente. En el caso de
que el auditor, encuentre, circunstancias con las cuales el no este de acuerdo o que sus pruebas,
no le fueron suficientes, el podrá hacer mención en su opinión de dichas circunstancias, y esto no
implica que invalide su opinión, así como también, si la repercusión que las observaciones que el
manifieste fueran de gran impacto en la materia fiscal, tendrán que ser mencionadas en el informe
de carácter fiscal sin limitación alguna. Es importante mencionar, que la responsabilidad civil,
entre el dueño de una empresa y su auditor, se limita a lo que el contrato de prestación de
servicios manifiesta, y así mismo en el mismo se pueden deslindar las responsabilidades que
existan entre ambos. 6 El código civil establece que quien preste sus servicios profesionales, solo
será responsable hacia las personas que sirve, por negligencia, impericia y dolo, sin perjuicio de las
penas que merezca en caso de delito, así lo menciona el artículo 2615 del código civil federal.
Responsabilidad fiscal En materia de la responsabilidad fiscal que tienen los auditores, el código
fiscal de la federación establece nuevamente en su artículo 52 los siguientes conceptos:

I.- Que el contador este registrado ante las autoridades fiscales. Este registro actualmente las
autoridades exigen lo que es la educación continua y el haber tenido una practica profesional
mínima de tres años.
 II.- Que el dictamen sea formulado de acuerdo a las disposiciones del reglamento del código fiscal
de la federación y en cumplimiento a las normas de auditoria. Actualmente las autoridades fiscales
están dando un especial interés al cumplimiento de las normas de auditoria, en virtud de que las
revisiones de la autoridad con ello, se cumplen los objetivos de calidad y de cumplimiento de las
disposiciones fiscales. En el caso de que el auditor, no cumpla adecuadamente con la aplicación de
las normas, y las pruebas no satisfagan a las autoridades fiscales, esto podrá hacerlo acreedor a
sanciones que le aplique la profesión misma por el incumplimiento de normas, y por parte de la
autoridad fiscal podría llegar a la suspensión o hasta la cancelación del registro.

III.- Adicionalmente, el auditor, tendrá que emitir en su caso conjuntamente con el dictamen, un
informe sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente. Dicho informe se formulara bajo
protesta de decir verdad la información que se consigne en el mencionado informe.

IV.- El dictamen se tendrá que efectuar por medios electrónicos de acuerdo a las reglas que emita
la administración tributaria. En el caso de que no sea enviado en tiempo y forma, la autoridad
podrá en su caso, hacer o no valido el mencionado dictamen y así mismo sancionar al auditor por
el incumplimiento de la Presentacion dentro de los tiempos autorizados para ello. Como ya se
menciono, la información que presenta el auditor, se presume cierta, y la autoridad tendrá la
facultad para llevar a cabo la verificación de esta información, por lo cual, esta información no
obliga a las autoridades fiscales. La revisión de los dictámenes y demás documentos relativos a los
mismos se podrá efectuar en forma previa o simultanea al ejercicio de otras facultades de
comprobación de los contribuyentes o de los responsables solidarios. Cuando la autoridad, en el
cumplimiento de su facultad de revisión, solicite información a los auditores, y el contador publico
no de cumplimiento a lo solicitado, o no hubiera aplicado las normas y procedimientos de
auditoria, la autoridad previa audiencia, podrá exhortar o amonestar al contador publico
registrado, o suspenderá hasta por dos años. Adicionalmente, en caso de reincidencia o de que el
contador publico registrado hubiere participado en la comisión de un delito fiscal o que no exhiba
los papeles de trabajo de la auditoria practicada, se procederá a la cancelación definitiva de dicho
registro. En este caso la autoridad notificara al colegio de profesionistas al que pertenezca, así
como a la federación correspondiente. Existen ciertos plazos que se mencionan en el artículo 53 y
53-a del código fiscal de la federación para que se presenten los documentos de los
contribuyentes o así mismo del auditor. En el caso de los plazos del contador público registrado
será de:

A.) Seis días, tratándose de papeles de trabajo elaborados con motivo del dictamen y

b.) De quince días tratándose de documentación que este en poder del contribuyente. 7 Por
último, cabe mencionar, que de acuerdo al artículo 91-a del multicitado código financiero, existe la
infracción relacionada con el dictamen de estados financieros, dentro de lo cual se observa lo
siguiente:

A) No observar en el informe de la situación fiscal la omisión de contribuciones recaudadas,

retenidas, trasladadas o propias del contribuyente.
B) No observarlo durante todo el periodo del dictamen.

C) Que se haya incumplido con normas y procedimientos relativos a la capacidad, independencia e

imparcialidad del contador público.

D) Siempre que la omisión sea determinada por las autoridades fiscales en ejercicio de sus
facultades de comprobación. E) Mediante resolución que haya quedado firme Así mismo, no se
incurrirá en esta infracción, cuando las contribuciones omitidas no supere el 20 % de las
contribuciones recaudadas, retenidas o trasladadas, o el 30 % tratándose de contribuciones
propias del contribuyente En su caso la multa correspondiente que se menciona en el artículo 91-a
del ya citado código, será la aplicación de una multa consistente del 10% al 20 % de las
contribuciones omitidas, sin que esta multa exceda del doble de los honorarios cobrados por la
elaboración del dictamen. Responsabilidad penal Si bien cuando el contribuyente incumple en el
pago de las contribuciones, es el, el único responsable de las situaciones que sobre la particular
omisión o en su caso delito se le aplicaran las disposiciones de carácter penal. Esto significa, que la
responsabilidad directa en el delto de delito de defraudación fiscal recae en el contribuyente, que
es la persona física o moral que omite parcial o totalmente el pago de una contribución u obtiene
un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal, así lo menciona el maestro Arturo Urbina
Nandayapa. Cuando el código fiscal de la federación habla de terceros involucrados en beneficios
indebidos, habla de los contadores y auditores. En muchas de las oportunidades, se ha
mencionado a los contadores y auditores como coparticipes en la comisión de los delitos fiscales.
El artículo 95 del código fiscal de la federación menciona quienes son responsables de los delitos
fiscales:

I.- concierten la realización del delito

II.- realicen la conducta o el hecho descritos en la ley.

III.- cometan conjuntamente el delito IV.- se sirvan de otra persona como instrumento para
ejecutarlo

V.- induzcan dolosamente a otro para su comisión

VI.- auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior. De igual forma el
articulo 96 del código fiscal de la federación, indica que es responsable de encubrimiento, quien
sin previo acuerdo y sin haber participado en el , después de la ejecución del delito: 8

I.- Con animo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito, presume su ilegitima
procedencia o ayude a otros a los mismo fines.

II.- Ayude en cualquier forma al inculpado, a eludir investigaciones de la autoridad u oculte, altere,
destruya o haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure para el
inculpado el objeto o provecho del mismo Este encubrimiento se sancionara de tres meses a seis
años de prisión. Por lo antes mencionado, para que se entienda la coautoría delictiva, se requiere
que el delito se cometa conjuntamente, por lo cual se requiere que haya un beneficio indebido y
que este se refleje en el aumento del patrimonio del contribuyente, del contador o del
dictaminador o asesor fiscal o se demuestre la participación de ellos. Formalmente las autoridades
cuando determinan la existencia de un delito fiscal con responsabilidad penal para los
dictaminadores, es cuando se incurre en las fracciones mencionadas del artículo 95 del código
fiscal de la federación.

https://www.ccpm.org.mx/avisos/boletines/boletin_audfiscal7.pdf