Retribución al Directorio

Enunciado: deberá efectuarse siempre que la empresa obtuviera utilidades lí-

El inciso m) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta-LIR, quidas luego de las distribuciones correspondientes. Considerando
establece que la dietas de directorio no deberán exceder del 6% lo antes expuesto, podemos señalar que las retribuciones pueden
de la utilidad comercial del ejercicio comercial a efectos de dedu- tener dos efectos distintos para la empresa, conforme a la forma de
cir como gasto en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la calcularse que se hubiera fijado, tal como se muestra en el siguien-
Renta. ¿La dieta de directorio al estar comprendida como Renta te gráfico:
de Cuarta Categoría es necesaria su cancelación para deducir su
gasto?. EFECTOS DE LAS PRINCIPALES FORMAS DE
RETRIBUCIÓN DEL DIRECTORIO
Respuesta:
Montos
fijos Gasto
a. Retribución al director
Dentro de la Ley General de Sociedades, vigente a partir del 1
de enero de 1998, el artículo 166º recoge con modificaciones lo
Participación Distribución
dispuesto en el artículo 159º de la norma anterior, señalando lo Tipo de de las
pago del
siguiente: “El cargo de director es retribuido (1). Si el estatuto no Directorio utilidades
prevé el monto de la retribución, corresponde determinarlo a la
junta obligatoria anual. La participación de utilidades para el direc-
tor sólo puede ser detraída de las utilidades líquidas y, en su caso, No constituye gasto,
después de la detracción de la reserva legal correspondiente al se detrae de la
utilidad después
ejercicio”. de Impuesto a la
De esta forma, esta Ley General de Sociedades ha considerado im- Renta y Reserva Legal
perativo establecer la obligatoriedad de la onerosidad del servicio,
el cual podrá ser fijado de acuerdo a lo que establezcan las partes,
de manera tal que el director tiene derecho a una contraprestación Por consiguiente, las que se efectúen en base a la asistencia a una
(léase pago) por la realización de sus funciones. En la práctica los reunión o un monto fijo periódico constituyen un gasto para la
directores son retribuidos de formas distintas, siendo las princi- empresa; mientras que aquella que se establece en función a una
pales aquellas que corresponden a: (i) montos por reuniones, (ii) participación de utilidades del directorio no lo es, siendo por el
una dieta por asistencia a reuniones, y (iii) un porcentaje sobre las contrario una detracción de la utilidad que permite determinar el
utilidades. resultado distribuible de la empresa. Adviértase para dicho efecto,
Si se ha estipulado montos fijos (i y ii), los mismos deberán ser pa- tal como lo señala el segundo párrafo del artículo 166º de la Ley
gados independientemente del resultado obtenido por la empresa General de Sociedades que el importe sobre el cual se aplicará el
en el ejercicio económico. Por el contrario, si se ha fijado que el porcentaje es aquel luego de aplicada la reserva, es decir, obser-
pago deberá efectuarse en un porcentaje de las utilidades (iii), ésta vando el siguiente orden de prelación:

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(1) En opinión del Dr. Enrique Elías Laroza en su libro Ley General de Sociedades Comentada, “la norma tiende a enfatizar el carácter netamente profesional y laboral del
cargo de Director. No se trata de una función gratuita o de favor”.

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 b.2. Obligaciones de la empresa como agente de retención
1 Gastos por participación de las utilidades a los trabajadores. (De-
creto Legislativo Nº 892).
2 Gastos por Impuesto a la Renta. (TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta).
3 Reserva Legal. (Artículo 229º de la Ley General de Sociedades).
De conformidad con el literal b) del artículo 71º de la LIR,
resulta agente de retención “las personas, empresas o enti-
dades obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y
segundo párrafos del artículo 65º de la presenta Ley, cuando
paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría”. La regla general para
efectuar la retención a los perceptores de estas rentas, se pro-
duce en la oportunidad del pago de la retribución (2).

b.3. Tratamiento de la Retribución para la Empresa

4 Compensación de pérdidas. (Artículos 40º y 229º de la Ley General
de Sociedades).
Participación al Directorio de las utilidades. (Artículo 166º de la
5 continuación serán tratados cada una de las dos modalidades
Ley General de Sociedades).
6 Reservas estatutaria. (Artículo 229º de la Ley General de Socie-
dades).
Entrega de dividendos a los accionistas. (Artículo 230º de la Ley
7 observarse el límite fijado en el literal m) del artículo 37º
General de Sociedades).
Como se observa, el momento en que se otorga la participación
de las utilidades a los directores dependerá del momento en el
cual se cumplen los pasos descritos anteriormente, no pudiendo
quebrantarse las reglas antes mencionadas.
b. Impuesto a la Renta aplicable sobre la retribución al director
Teniendo en cuenta que como consecuencia del cargo de director
se produce una relación jurídica donde una persona denomina-
da director ejerce la representación legal y la función de asesora-
miento con absoluta autonomía, de tal forma que a diferencia del
gerente, se genera una relación de naturaleza civil que se expresa
en un contrato de locación de servicios conforme al artículo 1764º
del Código Civil. Atendiendo a ello, el literal b) del artículo 33º de
la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de cuarta ca-
tegoría las obtenidas por “el desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y
actividades similares”.
b.1. Obligaciones del perceptor de la renta
Los directores se encuentran exceptuados de la obligación de
emitir comprobantes de pago, de conformidad con el numeral
5 del artículo 7º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Partiendo del hecho que el tratamiento para la empresa paga-
dora diferirá dependiendo de la forma de retribución acorda-
da al director, sin importar que en la práctica nada impediría
que pudiese acordarse ambos pagos de manera conjunta, a
de manera separada:
• Montos pagados por tiempo o por asistencia a reunión
Estos importes constituyen gasto para la empresa, los
cuales a efectos de ser deducibles en la determinación
de la renta de tercera categoría de la empresa deben
cumplir con el Principio de Causalidad. Además, debe
del TUO de la LIR, el cual regula que las remuneracio-
nes que por el ejercicio de sus funciones correspondan
a los directores de sociedades anónimas, en la parte que
en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta.
Téngase presente que a través de la Resolución del Tribu-
nal Fiscal Nº 07719-4-2005, publicada en el Diario Ofi-
cial El Peruano el día 14 de enero 2005, se dispone que
“(i) El requisito del pago previsto en el inciso v) incorpo-
rado por la Ley Nº 27356 al artículo 37º del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos del
referido artículo 37º que constituyan para su perceptor
rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
En virtud a dicho criterio rector esbozado por el Colegia-
do, se debe concluir que la Remuneración al Directorio
no se encuentra supeditado al cumplimiento de la con-
dición establecida en el inciso v). Por lo tanto, el importe
que no excede el límite será deducible aún cuando no se
cumplan con cancelar al Director la retribución pactada
ni el pago al fisco del tributo correspondiente a dicha
renta.

RETRIBUCIÓN AL DIRECTORIO PACTADA POR MONTOS FIJOS

Monto
Máximo 6% de la Utilidad Co-
Deducible Utilidad Contable antes de Participación
mercial del Ejercicio (*) e Impuestos (+) Dietas cargadas al gasto
UTILIDAD COMERCIAL

No se encuentra supeditada al
cumplimiento del inciso v) del
artículo 37º LIR.
(*) Recuérdese que bajo ningún concepto el límite tributario puede constituirse en una forma de pago válida al Director.

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(2) La retención hasta el ejercicio 2006 procedía en la medida que la retribución pactada supere los S/. 700.00 y sea perceptor exclusivo de rentas de cuarta categoría o cuarta
y quinta categoría, en virtud a lo dispuesto en el D.S. Nº 003-2001-EF ampliado por el D.S. Nº 046-2001-EF. A partir del 1 de enero de 2007, no se efectuará retención si la
retribución no supera los S/. 1,500, en virtud a lo dispuesto en el D.S. Nº 215-2006-EF (29.12.2006) y Resolución de Superintendencia Nº 013-2007/SUNAT (15.01.2007).

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• Participación en las utilidades líquidas de la empresa
Teniendo en cuenta que la empresa entregará las utilida-
des en función a porcentajes y logros obtenidos por ésta a
lo largo del año, su cálculo se efectuará luego de deducir
el Impuesto a la Renta y la Reserva Legal, si corresponde;
en esa medida, ya no se podrá considerar como gasto de-
ducible para efectos del mencionado impuesto debido a
que el mismo ya se determinó y canceló al fisco.
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Como se observa, esta detracción no será deducible con
lo cual cada empresa deberá realizar un análisis de tipo
costo-beneficio a futuro, con la finalidad de determinar
si le es conveniente instaurar este sistema de pago a los
directores a través de una distribución de las utilidades,
considerando que no procede en su integridad su deduc-
ción como gasto.
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