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IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Contenido
Costeo del proceso de producción simultánea según la NIC 2 y su reconoci-
InformE especial
miento en la contabilidad de costos IV-1
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio de la
moneda extranjera (Parte final) IV-5
aplicación práctica Incidencia futura de la modificación de tasas del IR en un Leasing, en el marco
de la NIC 12 IV-8
Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final) IV-12

Costeo del proceso de producción simultánea


según la NIC 2 y su reconocimiento en la

Informe Especial
contabilidad de costos
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Producto “A”: 9,000 kilos
Título : Costeo del proceso de producción simultánea según la NIC 2 y su reco- Costo conjunto
nocimiento en la contabilidad de costos
Producto “B”: 6,000 kilos
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 S/.10’000,000

Línea de separación Producto “C”: 3,000 kilos

Resumen
El párrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 2:
Existencias, indica “El proceso de producción puede dar lugar a
la fabricar simultánea de más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de la producción de productos De la gráfica se deduce que la inversión en el proceso de pro-
principales junto a subproductos. Cuando los costos de transforma-
ción de cada tipo de producto no sean identificables por separado, ducción ascendió a S/.10’000,000, de los cuales se obtendrán 3
se distribuirá el costo total entre los productos, utilizando bases productos: “A”, “B” y “C” a los cuales les corresponde una parte
uniformes y racionales. La distribución puede basarse en el valor del del costo total, tal como se detalla a continuación habiendo
mercado de cada producto, ya sea como producción en curso, en el tomado como valor de la base el valor de mercado.
momento en que los productos comienzan a poder identificarse por
separado, o cuando se complete el proceso productivo. La mayoría
de los subproductos, por su propia naturaleza, no poseen un valor Valor de la
Producto % Costo conjunto
significativo. Cuando este sea el caso se medirán frecuentemente base
por su valor neto realizable, deduciendo esa cantidad del costo del
producto principal. Como resultado de esta distribución, el importe A 9,000 50.00 S/.5’000,000
en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo”1. B 6,000 33.33 3’333,333

C 3,000 16.67 1’666,667


1. Concepto de producción conjunta Total 18,000 100.00 S/.10’000,000
La producción conjunta es aquella que se da cuando existen
en un mismo proceso productivo más de un producto, que se
La columna de distribución representa el costo individual de
obtiene de la misma materia prima. Se trata de un producto
cada uno de los productos obtenidos, cuya inversión total fue
hasta un determinado proceso (punto de separación), a partir
de S/. 10’000,000. Se puede observar que el valor de la base
del cual surge más de un producto. Esto conlleva la obligación
fue el volumen de producción de cada una de las líneas de
de determinar el costo de cada uno de ellos.
productos que se han obtenido del proceso productivo.

2. Venta de los productos en el punto de separa- 3. Venta de los productos después del punto de
ción separación
En la gráfica siguiente se indica el costo de los productos en
En este caso el precio del producto es más elevado, debido a
el punto de separación, es decir, el costo de producción en
que existe una mayor inversión aplicada en la producción de
función del valor de mercado.
los bienes, y para efecto de la distribución del costo conjunto
es necesario restar el costo adicional del precio de venta. Gráfi-
1 Norma Internacional de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) Existencias camente podemos señalar lo siguiente:

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-1


IV Informe Especial
Departamento de purificación y empaquetado: 180,000
unidades del producto A y 140,000 unidades del producto B
S/.140,000
A, S/. 55 fueron trasladadas al almacén de productos terminados. De las
restantes, 40,000 del producto A está aún en proceso, a las
S/. 800,000
S/.160,000 cuales ya se han aplicado el 100% de materias primas y 60%
B, S/. 60 de mano de obra y costos indirectos, y 16,000 unidades del
S/.180,000
proceso B, con la aplicación del 100% de materias primas y
C, S/. 65 50% de mano de obra y costos indirectos. El resto se perdió
en la producción.
Los costos de producción en este departamento fueron los
Costo conjunto + Costo adicional siguientes:
S/.800,000 + S/.480,000
Elementos Departamento A Departamento B
Costo de materia prima S/.55,000 S/.46,800
Costo total = S/.1,280,000
Costo de mano de obra 24,480 22,200
Costo indirecto 16,320 14,800

Con esta información se le pide a Ud.


a. Informe de costo de producción por departamentos.
Caso Nº 2
b. El proceso contable correspondiente.

Solución
Informe de costo de producción y registro contable para Cuadro Nº 3
dos productos que se fabrican simultáneamente de la Compañía Molina SAC
misma materia prima Costo de producción para el departamento de preparación
La empresa manufacturera Molina SAC fabrica simultáneamen- Para el mes de febrero
te dos productos de la materia prima preparada en el departa- Elementos Costo total Costo por unidad
mento de fabricación inicial. Los productos son denominados Costo de materia prima S/.464,000 S/.0.80
producto A y producto B y los departamentos son identificados Costo de mano de obra 572,000 1.10
como: preparación, maduración, purificación y empaquetado.
Costo indirecto 312,000 0.60
Se aumenta materia prima en los departamentos finales, pero
Costo total S/.1,348,000 S/.2.50
no aumenta el volumen de producción.
Las operaciones de fabricación del presente mes a base de- Detalle del costo de producción
partamental fueron:
Costo transferido para el
Departamento de preparación: durante el mes, se iniciaron Producto A 700,000
en producción 600,000 unidades. De esta cantidad, 480,000 Producto B 500,000 S/.1,200,000
unidades fueron transferidas, siendo 280,000 asignadas al Costo de los productos en proceso
producto A y 200,000 unidades al producto B. En proceso final
Materia prima 80,000
había 100,000 unidades (100% en total en cuanto a materia
Mano de obra 44,000
prima y 40% en cuanto a mano de obra) y costos indirectos.
20,000 unidades se perdieron en la producción. Costo indirecto 24,000 148,000
Total S/.1,348,000
Los costos en este departamento fueron: materia prima directa,
S/.464,000; mano de obra directa, S/.572,000 y costos indi- Informe de cantidades
rectos de fabricación, S/.312,000.
Unidades iniciadas en el proceso 600,000
Departamento de maduración: En este departamento, Unidades terminadas y transferidas
240,000 unidades del producto A se transfirieron al departa-
Producto A 280,000
mento de purificación y empaquetado, y a este mismo depar-
Producto B 200,000
tamento se transfirieron 160,000 unidades correspondientes al
producto B. Había en proceso 20,000 unidades del producto En proceso final 100,000
A las cuales tenían aplicada el 100% de materias primas y Perdidas en producción 20,000 600,000
60% de mano de obra y costos indirectos de fabricación, y
10,000 unidades del producto B sobre las cuales se había Producción equivalente
aplicado el 100% de materia prima y 40% de mano de obra Materia prima 480,000 + (100% x 100,000) = 580,000
y costos indirectos de fabricación. Las unidades perdidas en
este departamento tienen que ser calculadas. Mano de obra 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000
Costos indirectos 480,000 + ( 40% x 100,000) = 520,000
Los costos de producción para este mes fueron los siguientes:

Elementos Departamento A Departamento B Costos unitarios


Materia prima S/. 464,000 / 580,000 = S/, 0.80
Costo de materia prima S/.33,800 S/.27,200
Mano de obra S/. 572,000 / 520,000 = S/. 1.10
Costo de mano de obra 30,240 24,600
Costos indirectos S/. 312,000 / 520,000 = S/. 0.60
Costo indirectos 40,320 29,520 Costo unitario total S/. 2.50

IV-2 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Cuadro Nº 4
Costo de producción
Departamento de maduración Departamento de purificación
Producto A
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/.700,000 2.50000 744,554 3.10231
Más costo de unidades perdidas - 0.192312 - 0.2820283
Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433
Más costos propios del departamento:
Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000
Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000
Costos indirectos de fabricación 40,320 0.16000 16,320 0.08000
Costo total S/.804,360 3.10231 840,354 3.83433
Productos terminados y transferidos S/.744,554 S/.690,180
(240,000 x S/.3.10231)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(20,000 x S/.2.69231) 53,846 135,374
Materia prima (20,000 x 100% x 0.13) 2,600 10,000
Mano de obra (20,000 x 60% x 0.12) 1,440 2,880
Costo indirecto (20,000 x 60% x 0.16) 1,920 1,920
S/. 804,360 S/.840,354

2 20,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 50,000 / (280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
3 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/. 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas -20,000 unidades perdidas = 0.282028

Cuadro Nº 5 Producción equivalente: Departamento de purificación


Anexo Nº 01 Materia prima 180,000 + (40,000 x 100%) = 220,000
Informe de cantidad (Producto A) Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000
Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60%) = 204,000
Departamento
Concepto
Maduración Purificación Costos unitarios
Unidades recibidas 280,000 240,000
Elementos del Departamento
Total unidades procesadas 280,000 240,000 costo Maduración Purificación
Materia prima S/.33,800/ 260,000= 0.13 55,000/220,000=0.25
Unidades transferidas 240,000 180,000 Mano de obra S/.30,240/ 252,000=0.12 24,480/204,000=0.12
Unidades aún en proceso final 20,000 40,000 Costos indirectos S/.40,320/252,000=0.16 16,320/204,000=0.08
Unidades perdidas en producción 20,000 20,000
Departamento de purificación
Total de unidades 280,000 240,000
Unidades transferidas 180,000 x S/. 3.83433 = 690,180
Producción equivalente: Departamento de maduración Unidades en proceso:
Departamento anterior 40,000 x S/. 3.38433 = 135,374
Materia prima 240,000 + (20,000 x 100%) = 260,000 Materia prima 40,000 x 100% x 0.25 = 10,000
Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000 Mano de obra 40,000 x 60% x 0.12 = 2,880
Costo indirecto 40,000 x 60% x 0.08 = 1,920
Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60%) = 252,000 840,354

Cuadro Nº 6
Informe de costo de producción para el mes de marzo
Departamento de maduración Departamento de purificación
Producto B
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/.500,000.00 S/.2.500000 S/.548,988.00 3.43118
Más costo de unidades perdidas 0.441184 0.08798
Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.519165
Más costos propios del departamento
Costo de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabricación 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000
Costo total S/.581,320.00 S/.3.43118 S/.632,788.00 4.06916
Productos terminados y transferidos S/.548,988.00 S/.569,681.00
(160,000 x S/.3.43118)
Productos en proceso final
Costo del departamento anterior
(10,000 x S/.2.94118) 29,412.00 56,307.00
Materia prima (10,000 x 100% x0.16) 1,600.00 4,800.00
Mano de obra (10,000 x 40% x 0.15) 600.00 1,200.00
Costo indirecto (10,000 x 40% x 0.18) 720.00 800.00
S/.581,320.00 S/.632,788.00

4 30,000 unidades perdidas x S/. 2.50 = S/. 75,000; S/. 75,000 / (200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades perdidas = S/. 0.44118
5 4,000 unidades perdidas x S/. 3.43118 = S/. 13,724.72 = S/. 13,724.72 / (160,000 unidades recibidas – 4,000 unidades perdidas ) = S/0.08798

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-3


IV Informe Especial
Cuadro Nº 7 ——————————— 5 ———————————
Anexo Nº 02
93 Dpto. de purificación – Producto A 95,800
Informe de cantidad (Producto B)
93.1 Costo de materia prima 55,000
Departamento 93.2 Costo de mano de obra 24,480
Concepto 93.3 Costo indirecto de fabricación 16,320
Maduración Purificación
Unidades recibidas 200,000 160,000 79 Cargas imputables a ctas. ctos. y gto. 95,800
Total de unidades procesadas 200,000 160,000
x/x: Costo del departamento
——————————— 6 ———————————
Unidades transferidas 160,000 140,000
98 Costo de producción – Producto A 690,180
Unidades aún en proceso final 10,000 16,000
92 Dpto. de purificación – Producto A 690,180
Unidades perdidas en producción 30,000 4,000
x/x: Costo de productos terminados
Total de unidades 200,000 160,000
——————————— 7 ———————————
Producción equivalente: Departamento de maduración 21 Productos terminados 690,180
Materia prima 160,000 + (10,000 x 100%) = 170,000 71 Variación de la producción almac. 690,180
Mano de obra 160,000 + (10,000 x 40%) = 164,000 x/x: Ingreso al almacén
Costos indirectos 160,000 + (10,000 x 40%) = 164,000
——————————— 8 ———————————
Producción equivalente: Departamento de purificación 94 Dpto. de Maduración – Producto B 81,320
94.1 Materia prima 27,200
Materia prima 140,000 + (16,000 x 100%) = 156,000 94.2 Mano de obra 24,600
Mano de obra 140,000 + (16,000 x 50%) = 148,000 94.3 Costos indirectos de fabricac. 29,520
Costos indirectos 140,000 + (16,000 x 50%) = 148,000 79 Cargas imput. a ctas. ctos. y gasto 81,320
x/x: Costo incurrido en el departamento
Costos unitarios
——————————— 9 ———————————
Elementos del Departamento
costo Maduración Purificación 95 Dpto. de purificación – Producto B 548,988
Materia prima 27,200/170,000 =0.16 46,800/156,000 = 0.30 94 Dpto. de maduración – Producto B 548,988
Mano de obra 24,600/ 164,000 =0.15 22,200/ 148,000 = 0.15 x/x: Costo de productos terminados
Costos indirectos 29,520/ 164,000 = 0.18 14,800/ 148,000 = 0.10
——————————— 10 ———————————
Departamento de purificación 95 Dpto. de purificación – Producto B 83,800
95.1 Costo de materia prima 46,800
Unidades transferidas 140,000 x S/. 4.06916 = S/.569,681.00 95.2 Costo de mano de obra 22,200
Unidades en proceso 95.3 Costo indirecto de fabricación 14,800
Departamento anterior 16,000 x 100% x S/. 3.51916 = 56,307.00 79 Cargas imput. a ctas. ctos y gasto 83,800
Materia prima 16,000 x 100% x S/. 0.30 000 = 4,800.00
x/x: Costo del departamento
Mano de obra 16,000 x 50% x S/. 0.15 000 = 1,200.00
Costo indirecto 16,000 x 50% x S/. 0.10 000 = 800.00 ——————————— 11 ———————————
S/.632,788.00
99 Costo de producción – Producto B 569,681
95 Dpto. de Purificación – Producto B 569,681
Registro en la contabilidad de costos x/x: Costo de productos terminados
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
——————————— 12 ———————————
90 Departamento de preparación 1,348,000
21 Productos terminados 569,681
90.1 Costo de materia prima 464,000
90.2 Costo de mano de obra 572,000 71 Variación de la producción almac. 569,681
90.3 Costos indirectos 312,000 x/x: Ingreso al almacén
79 Cargas imputables a ctas. de costos 1,348,000 ——————————— 13 ———————————
x/x: Por el costo en el departamento
12 Cuentas por Cobrar comerc. Terc. 3,186,000
——————————— 2 ——————————— 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
1212 Emitidas en cartera
91 Departamento de maduración 1,200,000 40 Tributos, contrapr. y aportes al sist.
91.1 Producto A 700,000 de pens. y de salud por pagar 486,000
91.2 Producto B 500,000 401 Gobierno central
90 Departamento de preparación 1,200,000 4011 Impuesto general a las ventas
90.1 Costo de materia prima 40111 IGV - cuenta propia
90.2 Costo de mano de obra 70 Ventas 2,700,000
90.3 Costos indirectos 702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
——————————— 3 ——————————— 70211 Terceros
Producto A 1,500,000
91 Dpto. de madurac. – Producción A 104,360 Producto B 1,200,000
91.1 Costo de materia prima 33,800
91.2 Costo de mano de obra 30,240 ——————————— 14 ———————————
91.3 Costo indirecto de fabricación 40,320 69 Costo de ventas 1,259,861
79 Cargas imput. a ctas. costos y gasto 104,360 692 Productos terminados
X/x: Costos incurridos en el departamento 6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
——————————— 4 ——————————— Producto A 690,180
Producto B 569,681
92 Dpto. de purificación – Producción A 774,554 21 Productos terminados 1,259,861
91 Dpto. de maduración – Producción A 774,554 211 Productos manufacturados
x/x: Transferencia del costo x/x: Costo de lo vendido

IV-4 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones
en las tasas de cambio de la moneda

Aplicación Práctica
extranjera (Parte final)
La Foránea del Perú
Ficha Técnica Estado de resultados
del 1 de enero al 31 de diciembre del año 1
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea (en nuevos soles)

Título : Revisando la NIC 21: Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
de la moneda extranjera (Parte final) Ventas netas 2,400.00
Costo de ventas (950.00)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 Utilidad bruta en ventas 1,450.00
Gastos de ventas (651.88)
Utilidad neta en ventas 798.12
6. Conversión de negocio en el extranjero Gastos de administración (434.58)
Gastos de financieros (59.20)
Un negocio en el extranjero es toda empresa dependiente (subsi-
Utilidad antes de impuestos 304.34
diaria) asociada, negocio conjunto o sucursal de la empresa que Impuesto a la renta (91.30)
presenta estados financieros (empresa informante), cuyas activi- Utilidad neta 213.04
dades se realizan en un país distinto al de la empresa informante.
Sus estados financieros deben ser convertidos como si las tran- Los citados estados financieros serán remitidos a la principal
sacciones en moneda extranjera hubiesen sido realizadas por la norteamericana York Corporation, a efectos de elaborar los
propia empresa informante. estados financieros consolidados en dólares.
• Rubros monetarios de situación financiera a la tasa de Teniendo como referencia la información financiera y adicional
cambio de cierre en la hoja de trabajo de la subsidiaria peruana La Foránea del
• Rubros no monetarios de situación financiera a la tasa de Perú, y empleando las tasas de cambio del anexo 1:
cambio de cierre (no de origen de la transacción). Anexo Nº 1
• Rubros de resultados a la tasa de cambio de origen de La Foránea del Perú
la transacción. Tasa de cambio promedio del periodo por Tasas de cambio
aplicables al 31 de diciembre del año 1
razones prácticas.
Año 1 mes Tasa de cambio Año 1 mes Tasa de cambio
• Efecto de la conversión a moneda extranjera El monto Enero 2.773 Julio 2.932
de la conversión por aplicar tasas de cambio generando Febrero 2.813 Agosto 3.023
ganancia o pérdida por diferencia de cambio será mostrado Marzo 2.810 Setiembre 3.040
en el patrimonio neto. Abril 2.828 Octubre 3.072
Mayo 2.862 Noviembre 3.114
Junio 2.931 Diciembre 3.159
Promedio 2.946
Caso Nº 4
Se solicita
Convertir los estados financieros de la subsidiaria local La Foránea
Conversión de estados financieros a moneda extranjera del Perú en nuevos soles por su equivalente en dólares, moneda
de la matriz norteamericana.
Enunciado
La empresa peruana La Foránea del Perú es subsidiaria de la Solución
empresa controladora York Corporation, establecida en New 1. Conversión de ingresos y gastos
York, Estados Unidos de Norteamérica. Sus estados financieros Al 31 de diciembre del año 1
al 31 de diciembre del año 1 son los siguientes:
Fecha de Nuevos Dólares
La Foránea del Perú Rubros T. C. $
origen soles americanos
Estado de situación financiera 31 mar. Ventas 1,000.00 2.810 355.87
al 31 de diciembre del año 1 31 agt. Ventas 1,400.00 3.023 463.12
(en nuevos soles) 31 ene Costo de ventas (750.00) 2.773 (270.46)
31 jul. Costo de ventas (200.00) 2.932 (68.21)
Activo Pasivo y patrimonio 30 abr. Remunerc. (300.00) 2.828 (106.08)
Efectivo y equiv. efectivo 750.60 Ctas. por pagar comerc. 1,000.00 30 set. Remunerc. (350.00) 3.040 (115.13)
Ctas. por cobrar 1,400.00 Ctas. por pagar diversas 133.95 31 oct. Servic. terc. (200.00) 3.072 (65.10)
Existencias 600.00 Pasivo corriente 1,133.95 31 jul. Cargas diver. (60.00) 2.932 (20.46)
Activo corriente 2,750.60 Préstamos 631.80 31 mar. Dep. a fijo (150.00) -.- (47.48)
Total pasivo 1,765.75 30 nov. Intereses (45.00) 3.114 (14.45)
Inversiones mobiliarias 100.00 31 dic. Dif. cambio (14.20) -.- -.-
Inmb. maq. y eq., neto 750.00 Capital social 1,638.00 31 dic. Partcip. trab. (26.46) 2.946 (8.98)
Gastos por anticipado 16.19 Resultados acumulados 213.04 31 dic. Impto. a la renta (91.30) 2.946 (30.99)
Activo no corriente 866.19 Patrimonio neto 1,851.04 Resultado del ejercicio 213.04 71.65
3,616.79 3,616.79
Distribución : G.Ventas 60%; y G. Administración 40%

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-5


IV Aplicación Práctica
2. Conversión de Activos Nuevos Dólares
Al 31 de diciembre del año 1 soles americanos
Pérdida por conversión (4.20)
Fecha de Nuevos Dólares
Rubros T. C. $ Patrimonio neto 1,851.04 585.97
origen soles americanos
Activo 3,616.79 1,144.93

31 dic. Efec. y equiv. de efec . 750.60 3.159 237.61


31 dic. Ctas. por cob. comc. 1,400.00 3.159 443.18 La Foránea del Perú
31 jul. Existencias 600.00 3.159 189.93 Estado de Resultados
Del 1º de enero al 31 de diciembre del año 1
30 abr. Inv. mobiliarias 100.00 3.159 31.66
Nuevos Dólares
28 feb. Inmb. maq. y equipo 900.00 3.159 284.90 soles americanos
31 mar. Deprec. acumul. (150.00) -.- (47.48) Ventas netas 2,400.00 818.99
31 dic. Gastos por anticipado 16.19 3.159 5.13 Menos: Costo de ventas (950.00) (338.67)
Utilidad bruta en ventas 1,450.00 480.32
3,616.79 1,144.93

Gastos de ventas (651.88) (217.94)


3. Conversión de pasivo y patrimonio Utilidad neta en ventas 798.12 262.38
Al 31 de diciembre del año 1
Gastos de administración (434.58) (145.29)
Fecha Nuevos Dólares
Rubros T. C. $ Gastos financieros (59.20) (14.45)
Origen soles americanos
Utilidad antes de impuestos 304.34 102.64
Pasivo y patrimonio
Impuesto a la renta (91.30) (30.99)
31 dic. Ctas. por pag. comc. 1,000.00 3.159 316.56 Utilidad neta 213.04 71.65
31 dic. Ctas.por pag. Divs. 133.95 3.159 42.40
31 dic. Préstamos 631.80 3.159 200.00
7. Disposición total o parcial de un negocio en el
1 ene. Capital social 1,638.00 3.159 518.52 extranjero
31 dic. Result. ejercicio 213.04 -.- 71.65 En la DISPOSICIÓN de un negocio en el extranjero, el importe
Pérdida p. conversión (4.20) acumulado de las diferencias de cambio relacionadas con el
negocio en el extranjero reconocidas en Otro resultado integral
3,616.79 1,144.93
y acumuladas en un componente separado del PATRIMONIO.

La Foránea del Perú Deberá reclasificarse del PATRIMONIO al RESULTADO (como un


Estado de situación financiera ajuste por reclasificación) cuando se RECONOZCA la GANANCIA o
al 31 de diciembre del año 1 PÉRDIDA de la DISPOSICIÓN.

Nuevos Dólares
soles americanos
Activo
Efectivo y equivalentes de efectivo 750.60 237.61 Caso Nº 5
Cuentas por cobrar comerciales 1,400.00 443.18
Existencias 600.00 189.93
Activo corriente 2,750.60 870.72 Préstamo otorgado a entidad extranjera relacionada
Inversiones mobiliarias 100.00 31.66 Enunciado
Inmuebles, maq. y equipo neto 750.00 237.42 La empresa principal controladora establecida en el país tiene
Gastos por anticipado 16.19 5.13
participación en el accionariado de la empresa subsidiaria Or-
lando, localizada en Florida, Estados Unidos de Norteamérica.
Activo no corriente 866.19 274.21
La controladora le otorgó un préstamo a largo plazo a la refe-
3,616.79 1,144.93 rida entidad relacionada por el importe de US$150,000, en el
momento en que la tasa de cambio fue de S/.2.75 por dólar.
Pasivo y patrimonio La cuenta por cobrar en mención no tiene fecha de liquidación
Cuentas por pagar comerciales 1,000.00 316.56
ni es probable que se produzca su recuperación en un futuro
previsible.
Cuentas por pagar diversas 133.95 42.40
Al 31 de diciembre, fecha de presentación de los estados fi-
Pasivo corriente 1,133.95 358.96 nancieros de la principal controladora, la tasa de cambio es de
Préstamos 631.80 200.00 S/.2.82 por la divisa norteamericana.
Total pasivo 1,765.75 558.96
Se pide
Capital social 1,638.00 518.52
1. Registrar el préstamo otorgado en nuevos soles al inicio.
Resultados acumulados 213.04 71.65
2. Determinar y reconocer la diferencia de cambio al cierre.

IV-6 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Solución Se pide
1. Reconocimiento del préstamo otorgado (fecha inicial) 1. Calcular la ganancia o pérdida acumulada por traslación de
US$ a nuevos soles al 31 dic. 2013.
(US$150,000 x T.C S/.2.75 = S/.412,500)
2. Preparar los asientos contables del año 2013.
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Solución
17 CTAS. POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS
1. Determinación de la pérdida acumulada por traslación
171 Préstamos
de moneda
1712 Sin garantía
17122 Subsidiarias 412,500 (Conversión de US$ a nuevos Soles)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
Pérdida
104 Cuentas corrientes en instituc. financieras Patrimonio Utilidad Patrimon.
acumul.
Concepto neto al 31 neta año neto al 31
1041 Ctas. corrientes operativas 412,500 por trasla-
dic. 2012 2013 dic.2013
ción

Total $2’000,000 $400,000 $2’400,000

% de participación 40% 40% 40%


2. Reconocimiento de diferencia de cambio (fecha de
cierre) Inversión en US$ 800,000 160,000 960,000
(S/.2.82 – S/.2.75) x US$150,000 = S/.10,500 Tasa de cambio S/.3.00 S/.2.80 S/.2.90

Inversión eqv. S/.2’400,000 448,000 (64,000) 2’784,000


——————————— 2 ——————————— DEBE HABER

2. Reconocimiento de participación en las utilidades


17 CTAS. POR COBRAR DIV. - RELACIONADAS
171 Préstamos (31 Dic. 2013)
1712 Sin garantía (Método de participación patrimonial)
17122 Subsidiarias 10,500
56 RESULTADOS NO REALIZADOS ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
561 Diferencia de cambio de inversiones
Permanentes en entidades extranjeras 10,500 30 INVERSIONES MOBILIARIAS
(Ganancia ) 302 Instrumentos financieros represent.
de derecho patrimonial
30223 Participación patrimonial 448,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
778 Participación en resultados de entidades
relacionadas
Caso Nº 6 7781 Participación en los resultados
bajo el método del valor patrim. 448,000

Participación por negocio en el extranjero


Enunciado 3. Reconocimiento de la pérdida por traslación

La empresa peruana Mercantil Limeña tiene una participación (31 dic. 2013)
del 40% en el patrimonio neto de la asociada norteamericana (De dólares americanos a nuevos soles)
York Company.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Para la preparación de estados financieros separados, confor-
me a los criterios señalados por la NIC 27 Estados financieros 56 RESULTADOS NO REALIZADOS
separados, Mercantil Limeña reconoce la participación en la 561 Diferencia de cambio en inversiones
empresa York Company aplicando el método de participación permanentes en entidades extranjeras 64,000
patrimonial. (Pérdida)
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
Asumiendo que no hay efectos tributarios, en los primeros días 302 Instrumentos financieros represent.
de enero de 2014 se dispone de información financiera de la de derecho patrimonial
asociada norteamericana. 30223 Participación patrimonial 64,000
Concepto US$
Patrimonio neto al 31 dic. 2012 2’000,000 Revelaciones
Utilidad neta del año 2013 400,000 La NIC 21 exige que la entidad revele:
Patrimonio neto al 31 dic. 2013 2’400,000

• Monto de las diferencias de cambio incluidas en los resultados del


Se tiene la información adicional siguiente : periodo (ctas. 676 o 776 ).
• Monto de diferencia de cambio por conversión incluida en patrimonio
Fecha Tasa de cambio (S/.por US$ )
(cta. 561), acompañando una conciliación del monto por diferencia
Al 31 dic. 2012 3.00 de cambio al inicio y cierre del ciclo.
Año 2013 (promedio) 2.80 • Cuando se produjo y la razón del cambio en la moneda fun-
cional.
Al 31 dic. 2013 2.90

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-7


IV Aplicación Práctica
Incidencia futura de la modificación de tasas del IR
en un leasing, en el marco de la NIC 12
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. José Antonio Valdiviezo Rosado
Título : Incidencia futura de la modificación de tasas del IR en un leasing, en Reconocimiento
el marco de la NIC 12 Activos contable Pasivos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Enero 2015


Recuperación Liquidación
futura futura
1. Introducción
Al encontrarnos próximos a un momento de importancia
que todo contador atraviesa en los primeros meses del año,
es conveniente realizar la revisión del tratamiento contable
y tributario de la NIC 12 Impuesto a las ganancias que, como Asimismo, la adecuada revelación de un activo y pasivo diferido
sabemos, a consecuencia de las operaciones en el año llevadas en nuestro estado de situación financiera.
a la contabilidad surge un producto de los ingresos y gastos
al 31 de diciembre, el cual es el resultado contable que se Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que informa
muestra en el estado de resultado, lo imprescindible y preciso de cualquier activo o pasivo está inherente la expectativa de
es conciliar lo contable y lo tributario. Asimismo, otro aspecto que recuperara el primero o liquidara el segundo, por los
que tenemos que tratar son las nuevas tasas de impuesto a la valores en libros que figuran en las correspondientes partidas.
renta modificadas por ley N°30296 Ley que promueve la Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de los
reactivación de la economía, las cuales disminuyen a partir valores contabilizados vaya dar lugar a pagos fiscales futuros
del año 2015, siendo para el año aludido y el 2016 la tasa de mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación
28%, y para los años 2017 y 2018, la tasa de 27%. o liquidación no tuviera consecuencias fiscales, la presente
Previo a las nuevas tasas de impuesto a la renta recordaremos norma exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
la normativa del uso de las NIC en el Perú, ya que a partir de su el impuesto diferido.
instauración en la legislación nacional las entidades se encuen- La norma exige que las entidades contabilicen las consecuen-
tran obligadas a su y aplicación. cias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma
manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos
2. Base legal económicos.
Conforme lo señalado en el artículo 223° de la Ley General de Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se
Sociedades: reconocen en el resultado del periodo se registran también en
los resultados.
“Los estados financieros se preparan y presentan de conformidad con
las disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad Para las transacciones y otros sucesos económicos fuera del
generalmente aceptados en el país”. resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en
Asimismo, el artículo 175° señala: “El directorio debe presentar el patrimonio).
a los accionistas y al público las informaciones suficientes, fidedignas y
oportunas que la ley determine respecto de la situación legal económica
y financiera de la sociedad”. 4. Alcance de la NIC 12
La NIC 12 señala, que el término impuesto a las ganancias
En ese sentido, se puede determinar que la información solo incluye todos los impuestos ya sean nacionales o extranjeros
podrá ser considerada fidedigna cuando haya sido preparada
que se relacionan con las ganancias sujetas a imposición. El
de acuerdo con lo establecido en las Normas Internacionales
impuesto a las ganancias incluye también otros tributos, tales
de Contabilidad.
como retenciones sobre dividendos que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria asociada o acuerdo conjunto cuando
3. Objetivo de la NIC 12 proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
La NIC 12 prescribe el tratamiento contable sobre el impuesto
a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impues- 5. Definiciones
to a las ganancias es como tratar las consecuencias actuales y
futuras de: 5.1. Diferencias permanentes
Son las diferencias entre la renta imponible y la renta contable
de un periodo originadas por partidas registradas en el periodo
corriente, y no serán compensadas (reversión) en dicho periodo
“La Recuperación
(liquidación) en el futuro
“Las transacciones y ni en periodos posteriores.
otros sucesos del periodo
del importe en libros de
corriente que han sido
los activos (pasivos) que
objeto de reconocimiento 5.2. Diferencias temporarias
se hayan reconocido en
el estado de situación
de los estados Son las que existen entre el importe en libros de un activo o
financieros”.
financiera de la entidad”. pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal, las
cuales abarcan más de un periodo para su reversión. Mientras
que las diferencias temporales se revierten en un periodo, las
diferencias temporarias pueden ser:

IV-8 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Imponibles Deducibles tidas sean acreditadas o cargadas directamente al patrimonio:
“a) El ajuste al saldo inicial de las ganancias acumuladas proce-
• Son aquellas diferencias tempo- • Las diferencias temporarias de-
rarias que dan lugar a cantidades ducibles son aquellas diferencias
dentes de un cambio en las políticas contables, que se aplique
imponibles al determinar la ga- temporarias que dan lugar a retroactivamente, o de la corrección de un error”. Ejemplo:
nancia (pérdida) fiscal correspon- cantidades que son deducibles a
diente a periodos futuros, cuando determinar la ganancia o perdida La empresa Nuevo Amanecer SAC no reconoció el activo diferido
el importe en libros del activo fiscal correspondiente a periodos por impuesto a la renta el año 2014, por depreciación contable
sea recuperado o del pasivo sea futuros, cuando el importe en mayor a la base fiscal, siendo el importe s/.350, lo cual subsanó
liquidado. libros del activo sea recuperado o
el pasivo sea liquidado.
y reconoció en el año 2015, aplicando la NIC 8 Políticas contables,
cambios en las estimaciones contables y errores.

5.3. La base fiscal de un activo ——————————— x ——————————— DEBE HABER

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de 37 Activo diferido 350
los beneficios económicos que para efectos fiscales, obtenga 371 Impuesto a la renta diferido
la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros 59 Resultados Acumulados 350
de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la 5912 Ingresos de años anteriores
base fiscal del activo será igual a su importe en libros. x/x 31/12 Por el reconocimiento del activo diferido
del año 2014
5.4. La base fiscal de un pasivo
La empresa Antiguo Ritmo SAC no registró el pasivo diferido
La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros por impuesto a la renta en el año 2014 a consecuencia de una
menos cualquier importe que eventualmente, sea deducible depreciación acelerada por S/.16,000, la cual subsanó en el año
fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros. En el 2015, aplicando la NIC 8.
caso de ingresos de actividades ordinarias que se recibe de
forma anticipada, la base fiscal del pasivo correspondiente es ——————————— x ——————————— DEBE HABER
su importe en libros, menos cualquier eventual importe de 59 Resultados Acumulados 16,000
ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible 5922 Gastos de años anteriores
en periodos futuros. Ejemplo: Si la empresa XY SAC genera 49 Pasivo diferido 16,000
pasivos por vacaciones devengadas no pagadas en el 2014
491 Impuesto a la renta diferido
estas estarán sujetas a deducción cuando se cancelen a los
trabajadores, siendo la base fiscal cero. x/x 31/12 Por el reconocimiento del pasivo diferido
del año 2014

6. Compensación por pérdidas fiscales 8. Medición del impuesto a la renta corriente


La NIC 12 también aborda el reconocimiento de activos por “Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan
impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y crédito del periodo presente o de periodos anteriores, deben ser
fiscal no utilizados, así como la presentación del impuesto a las medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar)
ganancias en los estados financieros, incluida la información a de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tasas imposi-
revelar sobre estos. tivas que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación
Asimismo, en la NIC 12, en sus párrafos 34,35 y 36, nos precisa esté prácticamente terminado, al final del periodo sobre el
sobre las pérdidas y créditos fiscales no utilizados, los cuales que se informa”. (Párrafo 45 de la NIC 12).
deben reconocerse en el estado de situación financiera como
un activo diferido, siempre que en periodos posteriores puedan 9. Aplicación de las tasas fiscales
compensarse con ganancias fiscales.
La norma contable precisa que: “Los activos y pasivos por im-
Cabe señalar que si no se reconoce el activo diferido por pér- puestos, ya sean corrientes o diferidos, se miden usualmente
didas fiscales podría tomarse como una revelación tácita que empleando las tasas y leyes fiscales que han sido aprobadas”.
en el futuro la empresa no dispondrá de ganancias fiscales para (Párrafo 48 de la NIC 12).
compensar.
La Ley Nº 30296, Ley que promueve la reactivación de la eco-
En virtud de lo mencionado, el artículo 50° del TUO de la Ley nomía, la cual varía las tasas de impuesto a la renta se encuentra
del Impuesto a la Renta establece dos sistemas de arrastre y dentro del ámbito de aplicación del citado enunciado normativo.
compensación de pérdidas.
El cambio de tasa de impuesto a la renta de un activo diferido
Asimismo, el contribuyente elegirá el sistema que mejor le origina que parte del importe no se recuperara en el futuro. El
convenga, esto solo en la declaración jurada anual. En caso de cambio de tasa de impuesto a la renta, de un pasivo diferido
que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de originará la reducción del importe por liquidar en periodos
los sistemas de compensación de pérdidas, la administración futuros.
aplicará el sistema a).
Efectuada la elección, el contribuyente se encuentran impedido
de cambiar de sistema, salvo en el caso de que el contribu- Caso práctico
yente hubiera agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios
anteriores.

Pasivo diferido por arrendamiento financiero valorizado


7. Reconocimiento de un pasivo o activo diferido según las nuevas tasas de impuesto a la renta señaladas
por impuesto a la renta de un ejercicio anterior en Ley Nº 30296
aplicando la NIC 8 Políticas contables, cambios La empresa Nuevo Mundo Minero SAC ha efectuado la ad-
en las estimaciones contables y errores quisición de un cargador frontal mediante un contrato de
El párrafo 62A nos precisa que las Normas Internacionales de arrendamiento financiero por un importe de S/.600,000 para
Información Financiera requieren o permiten que ciertas par- ser pagado en 4 años.

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-9


IV Aplicación Práctica
Según las políticas contables establecidas en la empresa se ha Cálculo por el ajuste en las tasas de impuesto a la renta
estimado la vida útil del bien en 6 años, a una tasa de depre- diferido
ciación de 20%.
Para el ajuste del pasivo diferido por impuesto a la renta, el
Según el artículo 2° del Reglamento del Impuesto a la Renta, procedimiento se basa en la reducción de la tasa del impuesto a
la maquinaria y equipo utilizados para la actividad minera se la renta hasta el periodo 2016, siendo la diferencia de ajuste 3%
computarán en 20% la tasa de depreciación. (2014), 1% (2015) y 1% (2016), por ende, para los periodos
2017 y 2018 no se necesita realizar ajuste ya que la diferencia
Se supone una utilidad contable como sigue:
de las tasas de impuesto a la renta al alinearse es cero.
Resultado contable Año 2014 S/.100,000 Diferencias en las tasas de impuesto a la renta
Resultado contable Año 2015 S/.200,000 Año 2014 Año 2015 Año 2016 Año 2017 Año 2018
30% 28% 28% 27% 27%
Resultado contable Año 2016 S/.250,000
27% 27% 27% 27% 27%
Resultado contable Año 2017 S/.300,000 3% 1% 1% 0% 0%

Resultado contable Año 2018 S/.400,000

Se pide Tasa por ajustar


a) Determinar el impuesto a la renta diferido.
b) Determinar el tratamiento con las nuevas tasas vigentes de
El importe que no será liquidado por disminución de la tasa del
impuesto a la renta.
impuesto a la renta es S/1,500.
La Ley 30296 modifica el artículo 54° del TUO del Impuesto a
la Renta, el cual entró en vigencia el 01.01.15, por consiguiente, Considerar que para el caso práctico formulado la vida útil del
este cambio de tasa tendrá un efecto en el pasivo diferido, lo que bien se estimó hasta el año 2018, por lo cual no sería válido
generará un menor pago de impuesto a la renta en los primeros realizar ajuste para los años siguientes.
4 años (27%), posteriormente, en el quinto año se revertirá y
Año Año Año Año Año
pagará más impuesto a la renta. 2014 2015 2016 2017 2018
Total

Ejercicios gravables Tasa Tasa de ajuste (depre-


ciación) 3% 1% 1% 0% 0%
2015-2016 28%
Importe de ajuste -900 -300 -300 -1,500
2017-2018 27%

2019 en adelante 26% Periodo 2014


Año 2014 NIC 12
En virtud del Decreto Legislativo Nº 299, artículo 1°, se reconoce I. a la renta
Diferencia
Contable Tributario diferido
como arrendamiento financiero al contrato mercantil que tiene temporal
por objeto la locación de bienes muebles o inmuebles por una Resultado contable 100,000 100,000
empresa locadora para el uso por la arrendataria, y su artículo -Deducción depreciación -30,000 -30,000 -9,000
18° precisa que: “Los bienes objeto del arrendamiento finan- Renta neta imponible 100,000 70,000 -30,000 -9,000
ciero se contabilizaran de acuerdo a las NIC”. Impuesto a la renta 30% 30,000 21,000 9,000
“Excepcionalmente se podrá aplicar como tasa de depre-
ciación máxima anual aquella que se determine de manera ——————————— x ——————————— DEBE HABER
lineal en función a la cantidad de años que comprende el
contrato”. 88 Impuesto a la Renta 21,000
881 Impuesto a la renta - corriente
Solución 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 21,000
Cálculo por el ajuste en las tasas de 401 Gobierno central
Impuesto a la renta diferido
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ.
Depreciación Tasa
Año Año Año Año Año
Total
x/x Por el impuesto a la renta corriente
2014 2015 2016 2017 2018
——————————— x ———————————
Contable 20% 120,000 120,000 120,000 120,000 120,000 600,000
88 Impuesto a la Renta 9,000
Tributario 25% 150,000 150,000 150,000 150,000 600,000 882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferido 9,000
Deducción -30,000 -30,000 -30,000 -30,000
491 Impuesto a la renta diferido
Adición 120,000 x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciación.
30% 28% 28% 27% 27%
——————————— x ———————————
Pasivo diferido Cta. 49 -9,000 -8,400 -8,400 -8,100 32,400
49 Pasivo diferido 900
491 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la Renta 900
882 Impuesto a la renta - diferido
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
Menor pago de IR Mayor de IR

IV-10 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Periodo 2015 Periodo 2017
Año 2015 NIC 12 Año 2017 NIC 12
I. a la Renta I. a la renta
Diferencia Diferencia
Contable Tributario Diferido Contable Tributario diferido
temporal temporal
Resultado contable 200,000 200,000 Resultado contable 300,000 300,000
-Deducción depreciación -30,000 -30,000 -8,400 Deducción depreciación -30,000 -30,000 -8,100
Renta neta imponible 200,000 170,000 -30,000 -8,400 Renta neta imponible 300,000 270,000 -30,000 -8,100
Impuesto a la renta 28% 56,000 47,600 8,400 Impuesto a la renta 27% 81,000 72,900 8,100

——————————— x ——————————— DEBE HABER


——————————— x ——————————— DEBE HABER
88 Impuesto a la Renta 47,600
881 Impuesto a la renta - corriente 88 Impuesto a la Renta 72,900
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 47,600 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
401 Gobierno central DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 72,900
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ.
x/x Por el impuesto a la renta corriente
x/x Por el impuesto a la renta corriente
——————————— x ———————————
88 Impuesto a la Renta 8,400 ——————————— x ———————————
882 Impuesto a la renta - diferido
88 Impuesto a la Renta 8,100
49 Pasivo diferido 8,400
882 Impuesto a la renta - diferido
491 Impuesto a la renta diferido
49 Pasivo diferid 8,100
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
491 Impuesto a la renta diferido
depreciación.
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
——————————— x ——————————— depreciación.

49 Pasivo diferido 300


491 Impuesto a la renta diferido Periodo 2018
88 Impuesto a la Renta 300
882 Impuesto a la renta - diferido Año 2018 NIC 12
I. a la renta
Diferencia
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido Contable Tributario diferido
temporal
Resultado contable 400,000 400,000
Periodo 2016 + Adición depreciación 120,000 120,000 32,400

Año 2016 NIC 12 Renta neta imponible 400,000 520,000 120,000 32,400
I. a la Renta
Diferencia
Contable Tributario Diferido Impuesto a la renta 27% 108,000 140,400 -32,400
temporal
Resultado contable 200,000 200,000
-Deducción depreciación -30,000 -30,000 -8,400 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Renta neta imponible 200,000 170,000 -30,000 -8,400
Impuesto a la renta 28% 56,000 47,600 8,400
88 Impuesto a la Renta 140,400
881 Impuesto a la renta - corriente
——————————— x ——————————— DEBE HABER 40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
88 Impuesto a la Renta 61,600 DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 140,400
881 Impuesto a la renta - corriente 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ.
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 61,600 x/x Por el impuesto a la renta corriente
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta de 3.ª categ. ——————————— x ———————————
x/x Por el impuesto a la renta corriente
49 Pasivo diferid 32,400
——————————— x ——————————— DEBE HABER 491 Impuesto a la renta diferido
88 Impuesto a la Renta 8,400 88 Impuesto a la Renta 32,400
882 Impuesto a la renta - diferido 882 Impuesto a la renta - diferido
49 Pasivo diferid 8,400 x/x Por la reversión del pasivo diferido
491 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el pasivo tributario diferido generado por la
depreciación. Cta. 491
——————————— x ——————————— 32,400 9,000
900 8,400
49 Pasivo diferid 300
300 8,400
491 Impuesto a la renta diferido
300 8,100
88 Impuesto a la Renta 300
882 Impuesto a la renta - diferido
x/x Por el ajuste al impuesto a la renta diferido
33,900 33,900

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicación Práctica

Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final)


Plazanorte SA
Ficha Técnica Estado de ganancias y pérdidas
(Por naturaleza)
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala Por el año 1

Título : Cierre contable - Flujos de efectivo (Parte final) Ventas netas 109,840.00
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 321 - Segunda Quincena de Febrero 2015 Compra de mercaderias (32,000.00)
Variación de existencias :
Mercaderias (300.00)
Margen comercial 77,540.00
Plazanorte SA Consumo
Estado de situación financiera Compra de suministros diversos
(Al 31 de diciembre del año 1) Suministros diversos
(Expresado en nuevos soles)
Servicios prestados por terceros (17,300.00)
Valor agregado 60,240.00
Activo Pasivo y patrimonio Gastos de personal (37,060.00)
Tributos
Activo corriente Pasivo corriente Excedente (o insuficiencia) 23,180.00
Bruto de explotación
Cuentas por cobrar comerc. 131,844.20 Sobregiros bancarios 43,623.00
Otros gastos de gestión (2,500.00)
Otras cuentas por cobrar 4,040.00 Ctas. por pagar comerc. 75,174.00
Estimaciones y provisiones del ejercicio. (26,700.00)
Existencias 38,200.00 Otras cuentas por pagar 23,197.20
Activos no ctes. mantenidos 22,100.00 Total pasivo corriente 141,994.20 Resultado de explotación (6,020.00)
para la venta
Gastos pagados por anticip. 5,230.00 Pasivo no corriente Resultado antes de participaciones
Total Activo corriente 201,414.20 Obligaciones financ. 20,000.00 e impuestos (6,020.00)
Pasivos diferidos 8,115.00 Participaciones 8%
Total pasivo no corriente 28,115.00 Impuesto a la Renta 30%
Activo no corriente Patrimonio neto Resultado del ejercicio (6,020.00)
Inversiones inmobiliarias 10,000.00 Capital 237,200.00
Inmuebles, maq. y equipo 287,807.30 Excedente de reval. 18,935.00
(Depreciación acumulada) (78,997.30) Resultados acumulados (6,020.00) Plazanorte SA
Total Activo no corriente 218,810.00 Total patrimonio 250,115.00 Estado de ganancias y pérdidas
Total activo 420,224.20 Total pasivo y patrimonio 420,224.20 (Por función)
Por el año 1

Ventas 109,840.00
Análisis de la cuenta 40 Costo de ventas (32,300.00)
Utilidad bruta 77,540.00
Saldos deudores Partida: Otras cuentas por
pagar Gastos de ventas (37,824.00)
Crédito fiscal IGV Gastos de administración (45,736.00)
Impuesto a la renta Remuneraciones por pagar
(41)
Impuesto retenido (10 %) Utilidad de operación (6,020.00)
Saldo acreedor IGV 8,683.20 Cuenta por pagar (Cta 46) 14,514.00 Ingresos financieros
Saldo acreedor imp. renta IGV por pagar (40) 8,683.20 Otros ingresos de gestión
Retenc. 10 % impuesto a Impuesto a la renta por Utilidad antes de deducc.
la renta pagar (40) y participaciones (6,020.00)
8,683.20 23,197.20
Participaciones 8%
Partida: Otras cuentas Impuesto a la renta 30%
por cobrar Resultado del ejercicio (6,020.00)
Partida: Obligaciones fi-
nancieras
Cuentas por cobrar perso-
nal (14) 4,040.00
Plazanorte S.A.
Aporte pendiente (14) Obligaciones financieras (45) 20,000.00
Estado de flujos de efectivo
Depósito en garantía (16) Intereses diferidos (37)
Crédito fiscal IGV 20,000.00
Impuesto a la renta (a AÑO 2
cuenta) Actividades de operación
4,040.00 Partida: Capital Venta de bienes y prestaciones de servicios 62,239.10
Estimación cobranza dudosa Otras entidades de efectivo relativos a la actividad 1,300.00
4,040.00 Cuenta capital (50) 237,200.00
Menos:
Cuenta por cobrar venta Cuentas por cobrar accio-
de A. F. nistas (14) Proveedores de bienes y servicios (6,444.00)
4,040.00 (Aporte pendiente) Pago a y por cuenta de los empleados (37,060.00)
237,200.00 Impuesto a las ganancias y otros tributos
Partida: Cuentas por co- Otros pagos de efectivo relativos a la actividad
brar comerc.
Cuentas por cobrar comerc.
(12) 138,544.20
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Estimación cobranza du- Provenientes de actividades de operación 20,035.10
dosa (19) (6,700.00)
131,844.20
Van...

IV-12 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015


Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
...Vienen Plazanorte SA
Estado de flujos de efectivo

Actividades de inversión Año 2


Venta de propiedades planta y equipo Conciliación del resultado neto con el efectivo y equivalen-
Menos: te de efectivo proveniente de las actividades de operación
Compra de propiedades, planta y equipo (12,300.00) Resultado del ejercicio (6,020.00)
Compra de activos biológicos Más : Ajuste al resultado del ejercicio
Compra de instrumentos financieros de patrimonio Depreciación del ejercicio 24,500.00
Aumento (dism.) Del efectivo y equivalente de efectivo Amortización del ejercicio
Provenientes de actividades de inversión (12,300.00) Prov. cobranza dudosa 2,200.00
Menos: Utilidad en venta de activo fijo
Actividades de financiamiento Utilidad en venta de acciones
Emisión de acciones y otros instrumentos de patrimonio Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo
Ingreso por préstamo a corto y largo plazo Aumento en cuentas por cobrar (67,372.10)
Menos: Aumento de otras cuentas por cobrar 1,300.00
Amortización de préstamos Disminución de las existencias 300.00
Pago de dividendos Aumento en gastos pagados por anticipado (1,730.00)
Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo Aumento en cuentas por pagar 58,174.00
Provenientes de actividades de financiamiento 0.00 Aumentos de tributos por pagar 8,683.20
Aumento en otras cuentas por pagar
Resultado por exposición a la inflación Aumento de remuner. por pagar
Aumento (dism.) neto de efectivo 7,735.10 Aumento (dism.) del efectivo y equivalente de efectivo
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al inicio Provenientes de actividades de operación 20,035.10
del ejercicio 1,500.00
Saldo de efectivo y equivalente de efectivo al finalizar
del ejercicio 9,235.10

Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método indirecto
Variaciones Ajustes y eliminac. Act. de operación Act. de inversión Act. de financ.
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes Usos Fuentes Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efectivo 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 67,372.10

Estimac. cobranza dudosa (6,700.00) (4,500.00) 2,200.00 2,200.00 (2)

Otras cuentas por cobrar 4,040.00 4,040.00 5,340.00 (7) 1,300.00


Estimac. cobranza dudosa
Cuentas por cobrar por vent A. F.
Existencias 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00
Activo no cte. mant. Para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (6)
Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00
Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00
Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (6) 68,147.30 (5) 12,300.00
5,340.00 (7)
- Depreciación acumulada (78,997.30) (28,900.00) 50,097.30 30,547.30 (5) 4,950.00 (6)
24,500.00 (2)
362,087.20 274,200.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 58,174.00
Remuneraciones por pagar
Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 8,683.20

Otras cuentas por pagar


Remuneraciones por pagar
Cuentas por pagar activo fijo
Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (5) 3,165.00 (6)
Deudas a largo plazo 20,000.00 20,000.00
Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (4)
Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (4)
Excedente de revaluación 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (5) 7,385.00
Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 1,800.00 (4)
Resultado del ejercicio (6,020.00) 6,020.00 6,020.00 (1)
362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50
1.- Resultado del ejercicio 6,020.00 (1) 6,020.00
2.- Depreciación de activos fijos 24,500.00 (2) 24,500.00
3.- Estimación cobranza dudosa 2,200.00 (3) 2,200.00

161,007.30 161,007.30 75,122.10 95,157.20 12,300.00 0.00 0.00 0.00


20,035.10 12,300.00 0.00
0.00 75,122.10 95,157.20 12,300.00 12,300.00 0.00 0.00

N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicación Práctica
Plazanorte SA
Hoja de trabajo para la formulación del estado de flujos de efectivo
Método directo
Variaciones Ajustes y eliminac. Efectivo
Concepto Año 2 Año 1
Aument. Disminuc. Debe Haber Usos Fuentes
Activo
Efectivo y equivalente de efect. 9,235.10 1,500.00 7,735.10
Cuentas por cobrar comerciales 71,172.10 3,800.00 67,372.10 129,611.20 (1) 62,239.10
Estimac. cobranza dudosa (6,700.00) (4,500.00) 2,200.00 2,200.00 (8)

Otras cuentas por cobrar 4,040.00 4,040.00 5,340.00 (14) 1,300.00

Otras ctas por cobrar (responsab).


Estimac. Cobranza dudosa
Cuentas por cobrar por vent A. F.
Mercaderías 38,200.00 38,500.00 300.00 300.00 (3)
Suministros diversos
Activo no cte. mant para la venta 22,100.00 22,100.00 22,100.00 (13)
Gastos pagados por anticipado 5,230.00 3,500.00 1,730.00 1,730.00 (10)
Inversiones inmobiliarias 10,000.00 10,000.00
Inmueble, maquinaria y equipo 287,807.30 250,300.00 37,507.30 37,600.00 (13) 12,300.00 (11)
5,340.00 (14) 68,147.30 (12)
- Depreciación acumulada (78,997.30) (28,900.00) 50,097.30 24,500.00 (7) 4,950.00 (13)
30,547.30 (12)
Intangibles
- Amortización acumulada
362,087.20 274,200.00
Pasivo y patrimonio
Sobregiros bancarios
Cuentas por pagar 75,174.00 17,000.00 58,174.00 37,760.00 (2) 6,444.00
20,414.00 (4)
2,500.00 (6)
1,730.00 (10)
2,214.00 (16)
Tributos por pagar 8,683.20 8,683.20 19,771.20 (1) 5,760.00 (2)
3,114.00 (4)
2,214.00 (16)
Remuneraciones por pagar 37,060.00 (5) 37,060.00
Obligaciones financieras 20,000.00 20,000.00
Cuentas por pagar activos fijo 14,514.00 (11) 2,214.00 (11) 12,300.00
Pasivo diferido 8,115.00 8,115.00 11,280.00 (12) 3,165.00 (13)
Deudas a largo plazo
Capital 237,200.00 220,000.00 17,200.00 17,200.00 (15)
Reservas 15,400.00 15,400.00 15,400.00 (15)
Excedente de revaluación 18,935.00 18,935.00 26,320.00 (12) 7,385.00 (13)
Resultados acumulados 1,800.00 1,800.00 1,800.00 (15)
Resultado del ejercicio (6,020.00) 6,020.00 6,020.00 (9)
362,087.20 274,200.00 163,704.50 163,704.50

Ventas netas de productos 109,840.00 109,840.00 (1)


Compra de mercaderías 32,000.00 32,000.00 (2)
Variación de mercaderías 300.00 300.00 (3)
Compra de suministros
Variación de suministros
Servicios prestados por terceros 17,300.00 17,300.00 (4)
Cargas de personal 37,060.00 37,060.00 (5)
Tributos
Cargas diversas de gestión 2,500.00 2,500.00 (6)
Valuación y estimaciones del ejercicio
Depreciación 24,500.00 24,500.00 (7)
Cobranza dudosa 2,200.00 2,200.00 (8)
Ingresos financieros
Cargas financieras
Ingresos diversos
Cargas diversas
Participaciones de los trabajadores
Impuesto a la renta
Resultado del ejercicio 6,020.00 6,020.00 (9)
115,860.00 115,860.00 407,110.50 407,110.50 55,804.00 63,539.10
7,735.10
63,539.10 63,539.10

Plazanorte SA
Estado de cambios en el patrimonio
Por el año terminado el 31 de diciembre del año 1
(Expresado en nuevos soles)
Capital Resultados Excedente Reserva Resultados
Detalle Capital Total
adicional no realizados revaluación legal acumulados
Saldo de la apertura 220,000.00 15,400.00 1,800.00 237,200.00
Resultado integral 0.00
Otro resultado integrales 18,935.00 18,935.00
Estado acumulado de cambios en políticas
Contables y corrección de errores 0.00
Dividendos declarados y participaciones 0.00
acordados durante el periodo 0.00
Nuevos aportes de accionistas 0.00
Capitalización de partidas patrimoniales 0.00
Otros incrementos o disminuciones de las
partidas patrimoniales. 17,200.00 (15,400.00) (1,800.00) 0.00
Resultado del ejercicio (6,020.00) (6,020.00)
Saldos al 31 de diciembre del año 1 237,200.00 0.00 0.00 18,935.00 0.00 (6,020.00) 250,115.00

IV-14 Instituto Pacífico N° 321 Segunda Quincena - Febrero 2015