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MERCANCIAS DESTRUIDAS:

DEDUCIBILIDAD DEL IMPUESTO SOBRE


LA RENTA Y EFECTOS EN EL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO
Contenido
El objetivo del artículo es orientar, con base a la
normatividad de carácter técnico y legal, la
manera en que debe redactarse la Certificación
del Contador Público Autorizado para el caso de
la disminución de Inventarios dañados,
deteriorados o vencidos. Palabras clave:
Certificación del Contador Público: Deducibilidad
del Impuesto a las Ganancias; Impuesto al Valor
Agregado.

Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo


1

Sobre el Autor

Ricardo Eliseo Illescas Hidalgo


Doctor en Ciencias Sociales y Gerencia. Posee un Master en Contaduría Pública y Auditoría. Es Abogado y
Notario Público de la República de Nicaragua. Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas y Contador
Público Autorizado. Se ha dedicado por 22 años a la Docencia Universitaria a nivel de Pre Grado y
Maestría, habiendo sido miembro del cuerpo de docentes de la Universidad Nacional Autónoma de
Nicaragua (UNAN), Universidad Politécnica (UPOLI), Universidad del Valle. Fundador y Director del
Despacho de Auditoría, Consultoría y Asuntos Legales Illescas, Ramírez & Asociados. Autor del Manual
del Exportador de Nicaragua (1999), Arbitro Científico Internacional y Articulista eventual del Diario La
Prensa en la Sección Voces.
Artículos publicados en revistas científicas:
a) Artículo científico: Estado, Individuo, Economía y el Sentido de la Vida (2014)
Disponible en: http://www.redalyc.org/pdf/709/70932556008.pdf

b) Artículo Científico: El domicilio Tributario: Garantías y Consecuencias Jurídicas (2014)


Disponible en: http://www.redalyc.org/pdf/782/78232555008.pdf

c) Artículo Científico: Poder y Equidad de Género en el Legislativo y Ejecutivo de Nicaragua (2015)


Disponible en: http://www.redalyc.org/pdf/709/70946592002.pdf

d) Artículo Científico: Educación, Cultura de Paz y los Partidos Políticos en Centroamérica (2015)
Disponible en: http://www.redalyc.org/pdf/709/70946592004.pdf

e) Artículo Científico: Costos y Gastos Deducibles en el Impuesto sobre la Renta: Caso Nicaragua (2018)
Disponible en: http://www.revistanegotium.org.ve/pdf/39/art5.pdf
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MERCANCIAS DESTRUIDAS: DEDUCIBILIDAD DEL


IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y EFECTOS EN EL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO

OBJETIVO:
Consciente de que en Nicaragua no existe una propuesta o modelo de Certificación de
Destrucción de Mercancías para efectos fiscales y si existen sentencias del Tribunal
Aduanero Administrativo Tributario (TATA) donde se señalan debilidades en la
redacción de dichas Certificaciones, se considera a bien orientar con base a la
normatividad de carácter técnico y legal la manera en que debe redactarse dicha
Certificación, no obstante, cada Contador Público Autorizado es responsable y
autónomo en cuanto a los trabajos que realiza y en ese sentido el Autor no asume
responsabilidad alguna respecto del trabajo que él o ellos realicen. Se aconseja en caso
de duda dirigir consulta a la Autoridad Tributaria.

MÉTODO:
La presente orientación profesional se redacta a partir de una investigación documental.
Para su análisis se han empleado los métodos siguientes: Analítico sintético; Analógico,
Deductivo e Inductivo y Sistémico. El enfoque es funcionalista. La delimitación temporal
comprende de enero del 2013 a junio del 2018 y la espacial es la República de
Nicaragua.

APROXIMACIÓN JURÍDICA Y TÉCNICA


El Art. 39, numeral 18 de la Ley de Concertación Tributaria (LCT) o Ley N° 822
(Asamblea Nacional, 2012), en cuanto a los Costos y Gastos Deducibles, establece que
son deducibles, parte conducente: 18) Las pérdidas por caducidad, destrucción, merma,
rotura, sustracción o apropiación indebida de los elementos invertidos en la producción
de la renta gravable, en cuanto no estuvieran cubiertas por seguros o indemnizaciones;
ni por cuotas de amortización o depreciación necesarias para renovarlas o sustituirlas.
En este caso, ni la Ley N° 822, ni su Reglamento (Gobierno de Reconciliación y Unidad
3

Nacional Unida Nicaragua Triunfa, 2013), no establecen ningún requisito o condición


“sine qua non” para ser aceptada la deducción de mercancías en mal estado como
gastos deducibles del Impuesto sobre la Renta (IR).

Esta situación es opuesta al contenido de su predecesora Ley de Equidad Fiscal


(Asamblea Nacional, 2003) y su Reglamento (Presidencia de la República de
Nicaragua, 2003) que si tenía una reglamentación del procedimiento, mismo que se
encontraba contenido en el Comunicado N° 16-2007 (Dirección General de Ingresos,
DGI, 2007), “Derecho a deducir del Impuesto sobre la Renta la destrucción de bienes
en inventarios por causas diversas”. A manera de referencia, ese Comunicado en el
ordinal primero señalaba como requisitos para aplicar a este derecho, entre otros, los
siguientes: a) Solicitud dirigida al administrador indicando lugar donde se encuentra
inscrito, listado de bienes, cantidad, valor y propuesta de fecha para proceder a la
destrucción; b) Pólizas de importación o facturas locales con el fin de determinar el
costo e impuesto correspondiente de los bienes y c) Acta de destrucción o resolución
debidamente firmada por el Administrador de Rentas y con el visto bueno del Inspector,
Auditor o Supervisor que hubiese participado en esa actividad. El referido documento
debía ser elaborado en papel membretado y con el sello de la Administración de
Rentas.

El mencionado Comunicado N° 16-2007, que establecía el procedimiento administrativo


para la deducción de mercancías destruidas por diversas causas, fue dictado en razón
de la Ley de Equidad Fiscal, como fuente de derechos y obligaciones de los
contribuyentes y fue derogada por la Ley de Concertación Tributaria o Ley N° 822, al
ser este procedimiento accesorio de la Ley de Equidad fiscal y haber sido ésta
derogada, el Comunicado 16-2007, pierde toda eficacia legal por haber sido derogado
la Ley que le dio vida jurídica. Ivan Escobar Fornos (Derecho de Obligaciones, 1997,
pág. 35), al referirse al concepto de fuente de las obligaciones, dice: “No puede existir
una obligación sin una causa que la haga surgir. En otras palabras: la obligación no
nace espontáneamente, necesita de una causa que la produzca. Esta causa o fuente es
el hecho, acto, contrato o ley que le da vida a la obligación”.
4

En cuanto a la accesoriedad cabe mencionar por analogía la existencia de contratos


principales y accesorios. Para Escobar Fornos (Derecho de Obligaciones, 1997, pág.
67), un contrato es accesorio cuando tiene por objeto garantizar el cumplimiento de una
obligación, por lo que no puede existir sin ella. En el caso que nos ocupa la Ley es la
fuente de la obligación - derecho del contribuyente y el comunicado viene siendo
accesorio en cuanto reglamenta la norma contenida en la Ley de Equidad Fiscal. En
Escobar Fornos (Derecho de Obligaciones, 1997, pág. 67)se encuentra el aforismo
legal que dice: “Lo accesorio sigue la suerte de lo principal, pero no lo principal la suerte
de lo accesorio”. De tal suerte, que al derogarse la Ley de Equidad Fiscal, la norma que
reglamentaba el procedimiento para la deducción de mercancías destruidas, queda sin
validez.

Al no ser reglamentado el Art. 39, numeral 18 de la Ley de Concertación Tributaria


queda entonces preguntarse, ¿Cuál es la salida a este vacío legal? Una posible
respuesta se encuentra en el Art. 101 del Decreto N° 101-2013, Reglamento a la Ley de
Concertación Tributaria, que literalmente dice: Para efectos del art. 148 de la LCT, para
los casos de destrucción de mercadería el contribuyente deberá notificar a la
Administración Tributaria con diez (10) días de anticipados, a la fecha de la realización
de la destrucción. En el caso de los bienes perecederos o peligrosos que por razones
de salud pública o ambiental el período de notificación podrá ser menor de diez (10)
días. En los casos que la Administración Tributaria no se presente a verificar la
destrucción solicitada, el contribuyente podrá auxiliarse de otras autoridades
competentes o fedatarios públicos.

Nótese que este último párrafo establece para el contribuyente, ante la ausencia de la
verificación de la destrucción de la mercancía por parte de la Dirección General de
Ingresos, el derecho a asistirse de los fedatarios públicos existentes en Nicaragua.

Se apunta que al realizar este análisis se debe tener presente que el art. 4 del Código
Tributario de la República de Nicaragua (Asamblea Nacional , 2005), permite la
analogía como un procedimiento admisible para llenar los vacíos legales y que al
aplicar el procedimiento del citado art. 101 se está procediendo con apego a derecho.
5

En ese orden de ideas, el art. 148 de la LCT, del Título II que regula el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), se refiere a las “Omisiones y Faltantes”, llegando a establecer
una presunción legal al dictar: “Cuando se omita registrar contablemente una
adquisición, se presumirá, salvo prueba en contrario, que los bienes adquiridos fueron
enajenados”.

En consonancia con esta norma, el art. 124, 3) dice: Se entenderá por enajenación: El
faltante de bienes en el inventario, cuando este no fuere deducible del IR de rentas de
actividades económicas y el numeral 6 del mismo artículo, dice: La destrucción de
bienes, mercancías o productos disponibles para la venta, cuando no sea deducible del
IR de rentas de actividades económicas. De tal suerte, que sí el contribuyente de
actividades económicas no hace uso de su derecho establecido en el art. 39, numeral
18 de la LCT, no solo pagará más impuesto sobre la renta por no haber ajustado su
base imponible sino que también deberá pagar el Impuesto al Valor Agregado por haber
destruido bienes o mercancías que tributan IR sin cumplir con el requisito establecido
en el art. 101 del Reglamento de la LCT.

Regresando al análisis del art. 148 de la LCT en lo que respecta a los fedatarios
públicos en Nicaragua se debe expresar lo siguiente:

a) La Ley del Notariado (Presidencia de la República de Nicaragua, 1906),


establece: i) Art. 2, el Notariado es la institución en que las leyes depositan fe
pública para garantía, seguridad y perpetua constancia de los contratos y
disposiciones entre vivos y por causa de muerte; ii) Art. 3, la fe pública concedida
a los Notarios no se limitará por la importancia del acto, acta, convención o
contrato, ni por las personas ni por el lugar, día y hora. Podrán cartular en toda
clase de actos, actas, convención y contratos, fuera de su oficina y aun fuera de
su domicilio, en cualquier punto de la República; iii) el Art. 10 de la Ley del
Notariado establece los requisitos a llenar para el ejercicio del Notariado,
autorización que es concedida por la Corte Suprema de Justicia.
b) La Ley para el ejercicio de la profesión de Contador Público (Presidencia de la
República, 1959), en su art. 3 establece que para el ejercicio de Contador
Público el Ministerio de Educación Pública debe autorizar a la persona que
6

ostenta el título de Contador Público, previo al cumplimiento de los requisitos


establecido por Ley. En el art. 7 de este cuerpo ley, literal b) se establece que
“los Contadores Públicos, tiene la función de dar fe de los asuntos concernientes
a los ramos de su competencia…”. El art. 10 preceptúa que la certificación que
para efectos tributarios hagan los Contadores Públicos autorizados, deberán
ajustarse a los preceptos legales vigentes en la materia, debiendo la firma del
Contador ir precedida de la siguiente razón “Certificado para efectos Tributarios”.
Finalmente, anotar que el art. 11 expresa que los documentos que expidan los
Contadores Públicos en el ramo de su competencia tendrán valor de documentos
públicos.

De esta manera se explica que en Nicaragua existen dos tipos de fedatarios públicos,
los que dan fe de los negocios jurídicos y se les llama Notarios Públicos y los que dan
fe aspectos relacionados con información financiera de personas naturales y jurídicas,
de negocios en marcha o de negocios en liquidación o quiebra.

No obstante, el citado art. 148 LCT no distingue si sólo el Contador Público Autorizado
puede dar fe de la destrucción de mercadería por diversas causas, por lo que cabe
aplicar el principio de derecho que reza en latín: “Ubi lex non distinguit, nec nos
distinguere debemus”, que en español significa: “Donde la ley no distingue, nosotros no
debemos distinguir”. Entonces, se concluye que ambos fedatarios pueden actuar en
este caso de conformidad a las normas que rigen su profesión. Para efectos de este
artículo académico la orientación profesional se dirigirá a la labor del Contador Público
autorizado (CPA).

MODELO DE SOLICITUD PARA PROCEDER A LA DESTRUCCIÓN DE


MERCANCÍAS

Primero, se advierte al contribuyente que el art. 82 del Código Tributario (CTr),


Personería, establece que “en toda gestión ante la Administración Tributaria el
interesado puede actuar personalmente o por medio de su representante legal
debidamente acreditado con poder suficiente…”, de tal manera, que si la solicitud para
la destrucción de mercancías la realiza un Apoderado General de Administración o un
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Apoderado Generalísimo, este debe acompañar a su solicitud una copia del


Instrumento respectivo en donde conste su calidad de apoderado a menos que ya
exista en los registros o expediente que lleva la autoridad que conoce de la solicitud,
todo de conformidad con el art. 14 de la Ley de Simplificación de Trámites y Servicios
en la Administración Pública (Asamblea Nacional, 2009)

A continuación el modelo de solicitud propuesto:

Lugar y fecha
Licenciado (Indicar nombre y apellidos)
Administrador de Rentas (Dirección de Grandes Contribuyentes)
Dirección General de Ingresos

Presentación y acreditamiento
Soy, (indicar nombres, apellidos y generales de ley, incluyendo cédula de identidad) y
de este domicilio. Comparezco en mi carácter de Presidente y Apoderado General de
Administración de la compañía (indicar nombre de la compañía y número de Registro
Único del Contribuyente, RUC), constituida bajo las leyes de Nicaragua, mediante
escritura pública número _____, autorizada en la ciudad de Managua a las ____de la
mañana del día ____de _____del año ____ante los oficios notariales del Licenciado
______________________. Esta sociedad fue inscrita bajo el número ______(___),
Páginas de la ____a la ____, Tomo ____(__) del Libro Segundo de Sociedades y con
número ____(__), Paginas ____(___), Tomo: ___(___), Libro de Personas, ambos del
Registro Público del Departamento de Managua (Indicar otro departamento si fuere el
caso).

Acredito mi representación con Poder General de Administración, autorizado mediante


escritura pública número ___, ante los oficios notariales del Licenciado
____________________, e inscrito con Número ___(__); Páginas ___(__); Tomo:
___(___), Libro Tercero (Poderes) del Registro Público Mercantil de Managua.
La compañía que represento se encuentra inscrita en la Administración de Rentas
Sajonia a su digno cargo.
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Solicitud de Destrucción de Mercancía y fundamentos de derecho

En el carácter en que comparezco vengo a Usted a solicitar nos autorice la destrucción


de mercancía que está registrada contablemente en la cuenta de inventarios bajo el
código contable “______” y que es propiedad de la compañía _________, S.A., esta
mercancía se encuentra en mal estado y su costo de adquisición es por la suma de
____________________________________.

Esta se realiza a efectos de poder deducir dicho costo de la declaración del impuesto
sobre la renta relativa al año que termina el 31 de diciembre del _____. Además, de dar
de baja del inventario a efectos de que la misma no se tenga como una enajenación
para los efectos del Impuesto al Valor Agregado.

Se adjunta a la presente solicitud el listado de la mercancía a destruir que contiene la


descripción de la misma, así como, las cantidades y costo unitario y costo total. La
fecha propuesta para su destrucción es el día ___de _____del año dos mil dieciocho.
También se adjunta copia certificada de las facturas locales para los efectos de
determinación del costo e impuesto correspondiente.

La base legal para esta solicitud se encuentra en el art. 39, numeral 18; 124, 3) y 6); y
148 de la Ley de Concertación Tributaria; art. 101 del Reglamento de la Ley de
Concertación Tributaria y art. 4 del Código Tributario de la República de Nicaragua.

Sin más por el momento, quedamos a la espera de la visita del Supervisor/Auditor para
dar el trámite correspondiente a esta solicitud.

Acompaño a la presente solicitud copia autenticada del Poder General de


Administración, relación de inventario debidamente costeado en 10 hojas útiles de
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papel común, firmadas y selladas por la Gerencia Financiera de la compañía y copia de


las facturas N°s _____________.

Señalo para oír notificaciones el domicilio tributario de la Sociedad __________, que


sita en esta ciudad de Managua en ______________________________________.
Managua, ___del mes de ____del año____.

Nombre y Apellidos del Representante Legal


Firma y sello
Teléfono convencional #
Teléfono móvil #

DETERMINACIÓN DEL SILENCIO ADMINISTRATIVO POSITIVO

La Ley N° 350 o Ley de Regulación de la Jurisdicción de lo Contencioso –


Administrativo (Asamblea Nacional, 2000), en su artículo 2, numeral 19, establece que
se produce el silencio administrativo en los casos en que la Administración Pública
omitiere su obligación de resolver en el plazo de treinta días. Transcurrido dicho plazo
sin que la Administración hubiere dictado ninguna resolución, se presumirá que existe
una aceptación de lo pedido a favor del interesado.

En ese orden de ideas, el funcionario está en el deber de dar respuesta a la solicitud de


conformidad al art. 64 y 149 del CTr, que integra y literalmente, dice: “Arto. 64. Los
contribuyentes o responsables tienen derecho a un servicio oportuno que deben recibir
de la Administración Tributaria, incluyendo la debida asesoría y las facilidades
necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; a ser atendidos por las
autoridades competentes y obtener una pronta resolución o respuesta de sus
peticiones, comunicándoles lo resuelto en los plazos establecidos en el presente
Código.”, y “Arto. 149. La Administración Tributaria deberá cumplir con las disposiciones
establecidas en el presente Código.”
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Finalmente y no menos importante, la Constitución Política de la República de


Nicaragua (Asamblea Nacional Constituyente, 1986) y sus reformas, establece los
principios de legalidad, seguridad jurídica, y al derecho de petición, contenidos en los
Artículos 34, numeral 8, 52 y 183 Cn., mismos que permiten a los ciudadanos el
derecho de formular a la Administración Pública, peticiones ciertas, determinadas,
posibles y dentro de la ley, teniendo esta la obligación de pronunciarse dentro de los
plazos que la ley indica.

MODELO SUGERIDO PARA LA EMISIÓN DE CERTIFICACIÓN DEL


CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO RELATIVA A LA DESTRUCCIÓN
DE BIENES EN INVENTARIO POR CAUSAS VARIAS, APLICABLE A
NICARAGUA

La Ley para el Ejercicio Profesional del Contador Público (1959), establece dentro de la
funciones de Contador Público, Capítulo II, Art. 7, que los Contadores Públicos
Autorizados Certifican toda clase de estados financieros o patrimoniales…, aun cuando
la Ley está vigente en la práctica profesional no se utiliza el nombre de Certificación y
se está a los títulos sugeridos por las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). Para
efectos de este documento se sugiere la utilización de Certificación aun cuando se
pueda utilizar el término “Dictamen” o “Informe”, de manera indistinta.

Para la redacción de esta propuesta se ha tomado como referencia la Norma


Internacional de Trabajos para Atestiguar 3000 (International Auditing and Assurance
Standards Board. IAASB, 2010), y el modelo sugerido en la Circular N° 15-2010 del
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica (Colegio de Contadores Públicos de
Costa Rica, 2010).
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Requisitos mínimos que debe llenar la Certificación:

a) Debe tener el Título del documento que bien podría ser: “Certificación de
Destrucción de Bienes de Inventario por estar en mal estado, también podría ser
por obsolescencia, deterioro, vencimiento o una combinación de causas.
b) Debe contener un Destinatario de la Certificación, con indicación del nombre de
la compañía, nombre de la persona y cargo que ocupa, identificación tributaria de
la compañía. A diferencia de otros informes se aconseja que éste no tenga un
destinatario impersonal.
c) Debe contener un párrafo introductorio que indique con claridad los datos del
cliente / contribuyente que contrata los servicios del CPA, lo cual debe incluir: (el
nombre y apellidos de la persona física, generales de ley, dirección y cédula de
identidad y en el caso de la persona jurídica, número de Registro Único del
Contribuyente, de la empresa solicitante así como su domicilio fiscal, nombre
comercial y el nombre y apellidos del representante legal de la empresa), así
como el objeto del servicio contratado que para el caso es la verificación de la
destrucción de la mercancía. Debe especificarse la fecha de corte de la
información contable con la cual se relaciona la información que se certifica.
d) Si llegase a considerarlo necesario el CPA puede incluir un apartado con la
identificación de criterios contra los cuales se evaluó el asunto principal y el o los
usuarios de la Certificación puedan entender la base para la conclusión del
Contador Público.
e) El CPA debe describir el o los procedimientos llevados a cabo durante su trabajo
y que le permiten llegar a concluir sobre la información certificada, como mínimo
en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a su alcance,
verificación selectiva o total si es del caso, de la lista de mercadería considerada
para la disminución del inventario, contra el respectivo recuento físico, el monto
del saldo de esta partida en el listado y los estados financieros de la empresa.
De todo esto se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo. Si existiesen
limitaciones importantes respecto del objeto y alcance del trabajo están se deben
documentar e informar.
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f) Sí el CPA certifica el monto de la disminución de inventario en moneda


extranjera, debe hacer referencia al tipo de cambio oficial del Banco Central de
Nicaragua (de compra y de venta), así como el tipo de cambio que utiliza la
entidad a la fecha del corte de los saldos. Este dato debe aparecer en su
correspondiente hoja de trabajo.
g) Debe contener un párrafo en donde sintetice la materia y hechos que certifica
con base en las fuentes de información que ha brindado en los párrafos
precedentes.
h) Debe verificar el efecto fiscal de la disminución del inventario tanto en el
Impuesto sobre la Renta como en el Impuesto al Valor Agregado.
i) Se sugiere realizar una verificación total del inventario a destruir y de los costos
unitarios de los artículos incluidos en la disminución del inventario, contra las
facturas de compra de dicha mercadería o en su caso de las Pólizas de
Importación.
j) Debe acompañar a la Certificación el listado de la mercancía destruida y que
pasa a ser una disminución de inventario con indicación del número de folios u
hojas que la componen. La misma debe ir con la firma y sello de la Gerencia de
la Empresa y del Contador Público Autorizado con una razón de que las mismas
acompañan a la certificación del Contador Público Autorizado.
k) Debe contener un párrafo que indique los fines específicos de la emisión de la
certificación así como lugar y fecha completa anotada en letras.
l) Nombre completo, número de colegiado y firma del CPA según consta en los
registros del Colegio de Contadores Públicos de Nicaragua. Debe indicarse en
este espacio la leyenda “Certificado para Efectos Tributarios”, de conformidad al
art. 10 de la Ley para el Ejercicio de la Profesión Contable.
m) Las certificaciones deben ser confeccionadas a máquina o de algún medio
computarizado, a reglón seguido y deben ser en idioma español que es la lengua
oficial del Estado de Nicaragua.
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Nota: Se sugiere al CPA, incluir en sus papeles de trabajo declaración notariada, si


fuese posible, del cliente interesado o representante legal de la empresa, que respalde
el asunto certificado, además de los datos y documentos que soportan la certificación.

“CERTIFICACIÓN DE DESTRUCCIÓN DE BIENES DE INVENTARIO POR ESTAR EN


MAL ESTADO” (Indicar otras causas si fuere el caso)

Licenciado (Indicar nombre y apellidos)


Indicar cargo dentro de la compañía
Indicar nombre de la compañía
Identificación Tributaria de la compañía

Introducción y Responsabilidad

El suscrito Contador Público Autorizado (Indicar nombre del Despacho, si fuese el


caso), fue contratado por… (Nombre de la persona física o jurídica), Registro Único del
Contribuyente N° ___, mayor de edad, profesión u oficio, estado civil (Indicar nombre
de la persona jurídica, nombre y generales de ley del representante legal, describir
datos de constitución de la compañía y datos del poder de representación, si fuese
persona jurídica quien solicita el servicio), para certificar el monto por destrucción de
bienes de inventario por concepto de… (Indicar según sea el caso: daño, deterioro u
obsolescencia de mercancía), llevado a cabo en las instalaciones (bodegas, locales,
oficinas, etc.), ubicadas en… (Dirección completa). La lista y su cuantificación de la
disminución del inventario, es responsabilidad de la administración contratante, quien
así lo ha manifestado en declaración notariada.

La relación de mercancía objeto de destrucción está integrada en el estado de situación


financiera de la compañía relativo al ejercicio fiscal terminado el 31 de diciembre del
año ____ y es fácilmente identificable.
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Procedimientos llevados a cabo

Para verificar el monto de la disminución del inventario he recibido del señor... la


siguiente documentación: (detallar con mucha claridad la documentación
inspeccionada: libros con anotaciones, con número de folios y fechas, listado de
facturas, pólizas de importación, recibos y despacho de mercadería, fotocopia de
registros informales; contratos, etc.), la cual he verificado llevando a cabo los
procedimientos que describo a continuación:

a. Verificación de lugar, fecha y condiciones en que se encontraba la mercancía


que da origen a la disminución del inventario.
b. Obtuve la lista de los artículos incluidos como disminución de inventario y realice
comparación total de los artículos objeto de disminución contra el respectivo
recuento físico, las facturas locales y las pólizas de importación a efectos de
validar los costos unitarios y las cantidades de producto.
c. Verifiqué el cumplimiento de las normas relativas al Impuesto al Valor Agregado
(IVA), a asegurarme del importe del costo de adquisición, el porcentaje de
comercialización y cualquier indicio de débito fiscal o acreditamiento del
Impuesto que tenga un efecto en los estados financieros a los cuales forma parte
la relación de inventario a destruir.
d. Verifiqué el costo unitario y total de los artículos incluidos, contra las respectivas
facturas de compra y/o el registro formal de inventario de tales artículos. El
resultado lo comparé contra el comprobante de diario propuesto para dar de baja
de los estados financieros a ese inventario.
e. Adjunto a la presente Certificación una relación de los artículos incluidos en la
disminución del inventario, misma que se identifica con mi firma y está contenida
en ___hojas de papel bond común.
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Conclusión

Con base en los procedimientos descritos anteriormente, CERTIFICO, que el monto de


la disminución del inventario destruido, propiedad de la persona (física o jurídica), es
por la suma de _____________(Indicar en números y letras).

Advertencia sobre los efectos legales y financieros

Se advierte que al deducir el costo de esta mercancía destruida de los ingresos


gravables relativos al cierre fiscal que termina el 31 de diciembre del 20XX, la base
imponible será de C$ _____________ y el Impuesto sobre la Renta, será de C$
_____________.
En cuanto al Impuesto al Valor Agregado de no correrse el respectivo ajuste con base a
esta Certificación, se causaría una enajenación presunta por la suma de C$
___________, con la generación del consecuente Impuesto al Valor Agregado por
pagar a la Autoridad Tributaria, por un importe de C$ __________________.

Se extiende la presente certificación a solicitud de (nombre del interesado), para fines


de ________________. Dada en la ciudad de _________________a los _______días
del mes de _______________de dos mil ____.
*Certificado para Efectos Tributarios*

Firma: ________________________________
Nombre completo Contador Público autorizado
SELLO
Dirección:
______________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Nota: Los procedimientos señalados en el modelo son ilustrativos y no limitativos. El
CPA podrá ampliarlos de acuerdo a las circunstancias de cada trabajo y su juicio
profesional.
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Bibliografía
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Managua, Nicaragua: Gaceta Diario Oficial, N° 227 del 23 de noviembre del
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Estudios Tributarios, Administrativos y Empresariales (CETAE).

Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. (2010). Guia mínima para la emisión
de la Certificación del monto por disminución de inventarios. Costa Rica:
Descargada del siguiente URL: http://ccpa.or.cr/wp-
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