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Sobre el Autor
d) Artículo Científico: Educación, Cultura de Paz y los Partidos Políticos en Centroamérica (2015)
Disponible en: http://www.redalyc.org/pdf/709/70946592004.pdf
e) Artículo Científico: Costos y Gastos Deducibles en el Impuesto sobre la Renta: Caso Nicaragua (2018)
Disponible en: http://www.revistanegotium.org.ve/pdf/39/art5.pdf
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OBJETIVO:
Consciente de que en Nicaragua no existe una propuesta o modelo de Certificación de
Destrucción de Mercancías para efectos fiscales y si existen sentencias del Tribunal
Aduanero Administrativo Tributario (TATA) donde se señalan debilidades en la
redacción de dichas Certificaciones, se considera a bien orientar con base a la
normatividad de carácter técnico y legal la manera en que debe redactarse dicha
Certificación, no obstante, cada Contador Público Autorizado es responsable y
autónomo en cuanto a los trabajos que realiza y en ese sentido el Autor no asume
responsabilidad alguna respecto del trabajo que él o ellos realicen. Se aconseja en caso
de duda dirigir consulta a la Autoridad Tributaria.
MÉTODO:
La presente orientación profesional se redacta a partir de una investigación documental.
Para su análisis se han empleado los métodos siguientes: Analítico sintético; Analógico,
Deductivo e Inductivo y Sistémico. El enfoque es funcionalista. La delimitación temporal
comprende de enero del 2013 a junio del 2018 y la espacial es la República de
Nicaragua.
Nótese que este último párrafo establece para el contribuyente, ante la ausencia de la
verificación de la destrucción de la mercancía por parte de la Dirección General de
Ingresos, el derecho a asistirse de los fedatarios públicos existentes en Nicaragua.
Se apunta que al realizar este análisis se debe tener presente que el art. 4 del Código
Tributario de la República de Nicaragua (Asamblea Nacional , 2005), permite la
analogía como un procedimiento admisible para llenar los vacíos legales y que al
aplicar el procedimiento del citado art. 101 se está procediendo con apego a derecho.
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En ese orden de ideas, el art. 148 de la LCT, del Título II que regula el Impuesto al
Valor Agregado (IVA), se refiere a las “Omisiones y Faltantes”, llegando a establecer
una presunción legal al dictar: “Cuando se omita registrar contablemente una
adquisición, se presumirá, salvo prueba en contrario, que los bienes adquiridos fueron
enajenados”.
En consonancia con esta norma, el art. 124, 3) dice: Se entenderá por enajenación: El
faltante de bienes en el inventario, cuando este no fuere deducible del IR de rentas de
actividades económicas y el numeral 6 del mismo artículo, dice: La destrucción de
bienes, mercancías o productos disponibles para la venta, cuando no sea deducible del
IR de rentas de actividades económicas. De tal suerte, que sí el contribuyente de
actividades económicas no hace uso de su derecho establecido en el art. 39, numeral
18 de la LCT, no solo pagará más impuesto sobre la renta por no haber ajustado su
base imponible sino que también deberá pagar el Impuesto al Valor Agregado por haber
destruido bienes o mercancías que tributan IR sin cumplir con el requisito establecido
en el art. 101 del Reglamento de la LCT.
Regresando al análisis del art. 148 de la LCT en lo que respecta a los fedatarios
públicos en Nicaragua se debe expresar lo siguiente:
De esta manera se explica que en Nicaragua existen dos tipos de fedatarios públicos,
los que dan fe de los negocios jurídicos y se les llama Notarios Públicos y los que dan
fe aspectos relacionados con información financiera de personas naturales y jurídicas,
de negocios en marcha o de negocios en liquidación o quiebra.
No obstante, el citado art. 148 LCT no distingue si sólo el Contador Público Autorizado
puede dar fe de la destrucción de mercadería por diversas causas, por lo que cabe
aplicar el principio de derecho que reza en latín: “Ubi lex non distinguit, nec nos
distinguere debemus”, que en español significa: “Donde la ley no distingue, nosotros no
debemos distinguir”. Entonces, se concluye que ambos fedatarios pueden actuar en
este caso de conformidad a las normas que rigen su profesión. Para efectos de este
artículo académico la orientación profesional se dirigirá a la labor del Contador Público
autorizado (CPA).
Lugar y fecha
Licenciado (Indicar nombre y apellidos)
Administrador de Rentas (Dirección de Grandes Contribuyentes)
Dirección General de Ingresos
Presentación y acreditamiento
Soy, (indicar nombres, apellidos y generales de ley, incluyendo cédula de identidad) y
de este domicilio. Comparezco en mi carácter de Presidente y Apoderado General de
Administración de la compañía (indicar nombre de la compañía y número de Registro
Único del Contribuyente, RUC), constituida bajo las leyes de Nicaragua, mediante
escritura pública número _____, autorizada en la ciudad de Managua a las ____de la
mañana del día ____de _____del año ____ante los oficios notariales del Licenciado
______________________. Esta sociedad fue inscrita bajo el número ______(___),
Páginas de la ____a la ____, Tomo ____(__) del Libro Segundo de Sociedades y con
número ____(__), Paginas ____(___), Tomo: ___(___), Libro de Personas, ambos del
Registro Público del Departamento de Managua (Indicar otro departamento si fuere el
caso).
Esta se realiza a efectos de poder deducir dicho costo de la declaración del impuesto
sobre la renta relativa al año que termina el 31 de diciembre del _____. Además, de dar
de baja del inventario a efectos de que la misma no se tenga como una enajenación
para los efectos del Impuesto al Valor Agregado.
La base legal para esta solicitud se encuentra en el art. 39, numeral 18; 124, 3) y 6); y
148 de la Ley de Concertación Tributaria; art. 101 del Reglamento de la Ley de
Concertación Tributaria y art. 4 del Código Tributario de la República de Nicaragua.
Sin más por el momento, quedamos a la espera de la visita del Supervisor/Auditor para
dar el trámite correspondiente a esta solicitud.
La Ley para el Ejercicio Profesional del Contador Público (1959), establece dentro de la
funciones de Contador Público, Capítulo II, Art. 7, que los Contadores Públicos
Autorizados Certifican toda clase de estados financieros o patrimoniales…, aun cuando
la Ley está vigente en la práctica profesional no se utiliza el nombre de Certificación y
se está a los títulos sugeridos por las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). Para
efectos de este documento se sugiere la utilización de Certificación aun cuando se
pueda utilizar el término “Dictamen” o “Informe”, de manera indistinta.
a) Debe tener el Título del documento que bien podría ser: “Certificación de
Destrucción de Bienes de Inventario por estar en mal estado, también podría ser
por obsolescencia, deterioro, vencimiento o una combinación de causas.
b) Debe contener un Destinatario de la Certificación, con indicación del nombre de
la compañía, nombre de la persona y cargo que ocupa, identificación tributaria de
la compañía. A diferencia de otros informes se aconseja que éste no tenga un
destinatario impersonal.
c) Debe contener un párrafo introductorio que indique con claridad los datos del
cliente / contribuyente que contrata los servicios del CPA, lo cual debe incluir: (el
nombre y apellidos de la persona física, generales de ley, dirección y cédula de
identidad y en el caso de la persona jurídica, número de Registro Único del
Contribuyente, de la empresa solicitante así como su domicilio fiscal, nombre
comercial y el nombre y apellidos del representante legal de la empresa), así
como el objeto del servicio contratado que para el caso es la verificación de la
destrucción de la mercancía. Debe especificarse la fecha de corte de la
información contable con la cual se relaciona la información que se certifica.
d) Si llegase a considerarlo necesario el CPA puede incluir un apartado con la
identificación de criterios contra los cuales se evaluó el asunto principal y el o los
usuarios de la Certificación puedan entender la base para la conclusión del
Contador Público.
e) El CPA debe describir el o los procedimientos llevados a cabo durante su trabajo
y que le permiten llegar a concluir sobre la información certificada, como mínimo
en ese párrafo deberá señalar la documentación que tuvo a su alcance,
verificación selectiva o total si es del caso, de la lista de mercadería considerada
para la disminución del inventario, contra el respectivo recuento físico, el monto
del saldo de esta partida en el listado y los estados financieros de la empresa.
De todo esto se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo. Si existiesen
limitaciones importantes respecto del objeto y alcance del trabajo están se deben
documentar e informar.
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Introducción y Responsabilidad
Conclusión
Firma: ________________________________
Nombre completo Contador Público autorizado
SELLO
Dirección:
______________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Nota: Los procedimientos señalados en el modelo son ilustrativos y no limitativos. El
CPA podrá ampliarlos de acuerdo a las circunstancias de cada trabajo y su juicio
profesional.
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Bibliografía
Asamblea Nacional . (2005). Código Tributario de la República de Nicaragua.
Managua, Nicaragua: Gaceta Diario Oficial, N° 227 del 23 de noviembre del
2005.
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. (2010). Guia mínima para la emisión
de la Certificación del monto por disminución de inventarios. Costa Rica:
Descargada del siguiente URL: http://ccpa.or.cr/wp-
content/themes/maximus/pdf/normativa-vigente/circulares-
vigentes/Circular15-2010.pdf.
Dirección General de Ingresos, DGI. (2007). Derecho a deducir del Impuesto sobre
la Renta la destrucción de bienes en inventarios por casuas diversas.
Managua, Nicaragua: Gaceta Diario Oficial, N° 195 del 11 de octubre del
2007.