Módulo I

FUNDAMENTACIÓN DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE
COSTOS II
El perfil del Contador Público como profesional integral, se encuentra

orientado hacia las funciones de planificador, investigador, ejecutor, asesor, auditor y
comisario; para ejercer dichas funciones requiere conocimientos de la
CONTABILIDAD DE COSTOS, sí sus servicios profesionales los va a prestar a la
empresa industrial manufacturera o de servicio, aquí radica la importancia
fundamental del área de Contabilidad de Costos, la cual está conformada por dos
asignaturas: Contabilidad de Costos I y Contabilidad de Costos II. Contabilidad de
Costos II como asignatura en la carrera Contaduría Pública, se encuentra ubicada
dentro del campo de los conocimientos del área de costos como de especialización,
debido a que el desarrollo de la misma se basa en los conocimientos de la
Contabilidad General adquiridos de las Contabilidades I, II, III y IV y contabilidad de
costos I, los cuales sirven de fundamento para sentar las bases conceptuales de los
procesos contables en las organizaciones.
Los requerimientos teóricos y la necesidad de formar habilidades en la

aplicación de los sistemas de Costos hacen que esta asignatura sea de naturaleza
teórica - práctica.
Mediante su estudio sistemático se adquieren conocimientos relacionados

con la distribución de los costos conjuntos, control administrativo a través de los
costos predeterminados en sus modalidades estimados y estándar y el análisis de la
relación costo-volumen-utilidad.
La aplicación de estos conocimientos en el ejercicio profesional hará posible

un mejor control de los costos de producción en las Empresas Manufactureras o de
Servicios que contraten al profesional de la Contaduría Pública, además de
estimularlo hacia la práctica de los sistemas emergentes.
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA

1. Dotar al estudiante del programa de Contaduría Pública de los fundamentos
teóricos - prácticos necesarios que le permitan adquirir las habilidades y
destrezas básicas en esta área del conocimiento.
2. Dotar al estudiante de una herramienta útil para la planeación y el control

sistemático de los costos de producción.
3. Capacitar al estudiante en el manejo de herramientas financieras para el

análisis de costos, que servirá de base para la toma de decisiones.
DIAGRAMA ESTRUCTURAL DE LA ASIGNATURA COSTOS II Y LA
SECUENCIA DE SUS UNIDADES CURRICULARES
Unidad I
Costeo de Productos
Conjuntos y
Subproductos
Unidad II
Costos Predeterminados:
Estimados
Unidad III
Costos Predeterminados:
Estándar
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorción y Directo y Fuente: Programa
Instruccional
Análisis del Costo-
Contabilidad
Volumen-Utilidad de Costos II
S
i
s
t
e
m
a
d
e
C
o
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDROsALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “LISANDRO tALVARADO”
DECANATO DE ADMINISTRACIÓN Y CONTADURÍA
e
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
COORDINACIÓN DE COSTOS o
:
A
b
MÓDULO INSTRUCCIONAL s
o
r
CONTABILIDAD DE COSTOS II
Unidad I c
Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos
i
Libro de Estudio ó
Unidad I n
Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos
y
Semestre: Séptimo Código: 22276
D
i
r
e
c
Barquisimeto-Venezuela t
2004 o
Barquisimeto-Venezuela
Unidad I
2005 y
Objetivo Terminal de la Unidad I:
A
n
á
l
i
i
Analizar el sistema de costos conjuntos, su naturaleza, registros scontables del sistema

de costos conjuntos; métodos para la asignación de costos conjuntos; métodos para la
Contabilización de los subproductos
d
e
Objetivos Específicos: l
1. Definir qué es un producto principal y qué es un subproducto.
2. Diferenciar los costos conjuntos de los costos comunes. C
3. Exponer en qué consiste el sistema de costos conjuntos. o

s
4. Desarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de información que implica un
sistema de costos conjuntos. t
o
5. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el método de unidades
producidas. -
V
6. Calcular el costo de productos conjuntos, utilizando el método de valor de
mercado. o
l
7. Analizar los métodos utilizados para el costeo de los subproductos.
u
8. Analizar el efecto sobre las utilidades que la aplicación m
de cada uno de los
métodos de asignación de costos genera.
e
n
-
Esquema de Contenidos Unidad I
COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS
Págs.
1.- Producción Conjunta 13
2.- Costos Conjuntos 15

2.1Productos Conjuntos. Definición y características. 16
2.2 Subproductos. Definición y características. 17
2.3 Punto de Separación 18
2.4 Costos separables 18
2.5 Descripción del proceso de Producción Conjunta. 18
2.6 Diferencias entre productos conjuntos, subproductos y desechos. 22
3.- Costos Conjuntos y Costos Comunes 23
4.- Contabilización de los Productos Conjuntos. U 25

4.1. Método de Unidades Producidas t 26
3.2. Método Valor de ventas en el punto de separación 29
3.3. Método del Valor Neto Realizable i 32
l
5. Contabilización de los Subproductos 36
i
5.1. Categoría 1 d 37
5.2. Categoría 2 39
5.2.1. Método Valor Neto Realizable a 40
5.2.2. Método Costeo de Reversión d 41
6.-Efectos de la asignación de los costos conjuntos . 48

sobre la toma de decisiones. S
7.- Autoevaluación i
s
7.1 Cuestionario de Repaso. 52
t
7.2 Ejercicios Didácticos. e 54
m
a
d
e
C
o
s
t
e
o
:
A
b
s
o
r
Unidad I c
i
Costos Conjuntos
ó
Introducción n
En Contabilidad de Costos I, se hace referencia al cálculo de los costos del

y
producto, identificando a los materiales directos y a la mano de obra directa
directamente con los productos terminados, y los costos indirectos de fabricación
D
asignándoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la
i
manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los productos. En este
r
primer tema de contabilidad de costos II, se analizarán situaciones en las que de un
e
solo proceso de fabricación surgen dos o más productos diferentes, con la
c
problemática que hay que determinar cuáles de los costos van a llevar cada uno de los
t
productos que resulten . En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los
o
costos totales entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar
costos unitarios de productos ni tampoco medir los ingresos del período
y
A
n
á
l
i
s
i
s
d
e
l
1. PRODUCCIÓN CONJUNTA
Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras

C
por procesos cuando se fabrican varios productos. Entre éstas tenemos:
o
s
t
o
-
V
o
l
1.- Se fabrican algunos productos diferentes, cada uuno en distintos
departamentos que no tienen unos relación con otros. m
e son similares a los
Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones
n
existentes cuando cada producto es elaborado en un fábrica diferente. Los problemas
serían los mismos, por consiguiente, a los de una empresa -que fabrica un solo
producto. Lo cual ya fue estudiado en Contabilidad de Costos I como flujo secuencial
del producto.
El flujo secuencial del producto lo podemos graficar de la siguiente manera:
Mezclado Moldeado Horneado Empaque Inv.

DPTO. I DPTO. II DPTO. III DPTO. IV Prod.Term.
DPTO. V
2.- Se fabrican varios productos, cada uno en un departamento diferente, pero

parte de por lo menos uno de los productos es usado en la fabricación de uno o
más de los demás productos.
En esta situación, parte de, digamos, el primer producto es terminado y
transferido al almacén de productos terminados mientras el resto es enviado a uno o
más de los departamentos que hacen los otros productos. Aunque los procedimientos
de contabilidad son similares a los de las empresas de un solo producto, el análisis de
la disposición de los costos de producción de cada artículo mostrará en el informe de
costo de producción la cantidad y las cifras de costos para productos terminados y
transferidos al almacén de productos terminados, productos terminados y transferidos
a otros departamentos de la fábrica, productos en proceso, pérdidas en producción.
Los productos terminados en un departamento y recibidos en departamentos
posteriores para ser usados en otros productos serán tratados como si hubieran sido
comprados a un abastecedor externo. Los costos para un segundo y tercer
departamentos o para otros productos serán computados de una manera similar a los
de las empresas de un solo producto, con la excepción de que los costos de estos
productos no pueden ser computados hasta que hayan sido determinados los costos de
los departamentos precedentes. Lo anteriormente planteado ya
U fue estudiado en
t
i
l
i
d
a
d
.
Contabilidad de Costos I como flujo paralelo del producto, Slo cual lo podemos
graficar de la siguiente manera:
S
Corte Instalación
Dpto. I i
s
Tinturado Pruebas t
e
Combinación
m
a
Empaque
d
e
Inventario de
Artículos Term.
C
3.- Se está fabricando un número de productos bien simultáneamente
o en el
mismo departamento, o en departamentos diferentes, de lossmismos materiales
adquiridos o preparados en otros departamentos. t
Estos son algunas veces conocidos como coproductos o eproductos conjuntos,
lo cual fue estudiado en contabilidad de costos I como flujo selectivo
o del proceso.
Este unidad se ocupa principalmente de esta última fase de la contabilidad
: de costos
por procesos. El principal problema en esta clase de trabajo es el método de prorratear
o distribuir los costos de los productos generados conjuntamente
A entre los diferentes
productos con algún grado de exactitud, luego del punto debseparación de cada
producto. s
o
El flujo paralelo de un proceso lo podemos graficar de la siguiente
r manera:
c
Petróleo Crudo
i
ó
n
Gasolina Calentamiento Queroseno
del Petróleo
Inventario de Inventario de Inventario de

Productos Productos D
Productos
Terminados Terminados Terminados
i
r
e
c
t
o
2.COSTOS CONJUNTOS: A
n
Para el autor Horngren un costo conjunto “...es el costoáde un solo proceso que
proporciona múltiples productos simultáneamente.”(1996). l
i
s
Asimismo, Colín (2001), considera que los costos conjuntos “... son los costos
de uno o varios procesos que dan como resultado dos o más productos
i diferentes en forma
simultánea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fácilmente con los productos
s
obtenidos en forma simultánea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultánea se
clasifican en dos categorías Coproductos y subproductos”.
d
e
Por otra parte autores como Polimeni y otros (1994), Rayburn (1999),
l
Horngren (1996), Hansen y Mowen (1996) y Neuner (2001), entre otros, clasifican
a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos y
subproductos.
C
o
Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso sde la caña de azúcar,

que genera: azúcar, melaza, bagazo de caña y guarapo de caña, tel sacrificio de aves,
que produce pechuga, muslos, alas, hígado, en la refinación odel petróleo, que se
obtiene gas, kerosén, entre otros. -
V
o
2.1Productos Conjuntos: l
u
Según Rayburn (1999) ... “los productos conjuntos o coproductos, también llamados
productos principales, resultan de las operaciones de manufactura dondemlas empresas elaboran
simultáneamente dos o más productos que implican valores significativos de
e ventas”.
n
-
Asimismo, Colín (2000), agrega a la definición anterior que estos productos
conjuntos o coproductos se consideran de igual importancia, ya sea por las
necesidades que cubren o por su valor comercial (en relación con la producción total).
Características de los productos Conjuntos
 Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles.
 El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si
se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo.
 En el caso de ciertos productos conjuntos, el fabricante tiene que producir
todos los productos de determinado proceso, si él produce cualquiera de ellos.
Por ejemplo en la elaboración de carnes siempre habrá jamones, salchichas y
tocino cada vez que se sacrifique un cerdo.
 En ciertos productos conjuntos, el fabricante no tiene control sobre las
cantidades relativas de los varios productos que resultan.
2.2Subproductos: U
Según Rayburn (1999),”... son productos incidentales que resultan
t del procesamiento
de otro producto”. i
l
Para Colin (2000), cuando de los insumos del proceso de producción se
i
obtienen dos o más productos diferentes en forma simultánea y uno de ellos se
d
considera de importancia secundaria en relación con los productos principales o
a
conjuntos, surgen los subproductos.
d
.
Características de los subproductos
i
 Son elaborados de manera simultánea con los productos principales, aunque
s
en algunos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales.
t
 Generalmente su valor de venta es limitado.
e
 Son considerados productos secundarios.
m
a
d
e
o
s
 Estos pueden resultar de la preparación de materias tprimas antes de la
utilización de manufacturas de productos principales, o epueden ser desechos
que queden después del procesamiento de los productos principales.
o
 A diferencia de los desechos los subproductos tienen: un valor de venta
relativamente mayor y contribuyen en gran parte a las utilidades de la
empresa. A
 Los subproductos por lo general son de importancia
b secundaria en la
producción. s
 Los subproductos se generan al igual que los productos oconjuntos a partir de
una materia prima y/o proceso de manufactura común. r
 Su importancia varía según las diversas industrias. c
i
2.3Punto de Separación: ó
n
Para Horngren (1996), la convergencia en el proceso cuando los productos
se vuelven identificables por separado se llama punto de separación.
y
Asimismo, Hansen y Mowen (1996), definen el puntoDde separación “...es

aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables.”i
r
e
2.4Costos Separables:
c
Horngren (1996), los define ... “son aquellos en que se incurren más allá del punto
t
de separación y son asignables a los productos individuales”.
o
2.5.Descripción del proceso de la producción conjunta. y
Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestión, A expone que para

n principales y los
realizar unas distribuciones de costos razonables sobre los productos
á
subproductos, debe determinarse en primer lugar el punto de separación, siendo éste
l principales y los
punto en donde se pueden identificar por separado los productos
subproductos. Este punto puede no ser el mismo para todos los iproductos, dado que
s
i
s
e
l
se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones. Para asignar los costos,
el contador debe acumular aquellos costos en que se ha incurrido para todo el lote de
productos hasta el punto de separación, y a continuación distribuirlos
C entre las
unidades producidas. Dado que es imposible seguir directamente
o la pista de estos
costos para distribuirlos sobre los productos específicos, se debe
s aplicar un método
coherente de distribución de los mismos. t
o
Los productos pueden identificarse después del punto
- de separación y
posteriormente controlar los costos con más facilidad. Los costos
V de materiales, de
mano de obra y carga fabril empleados en el procesamiento posterior
o al punto de
separación de los productos reciben el nombre de costos separables.
l La valoración
total de inventario de cada producto principal consiste por lo tanto
u en la distribución
del costo conjunto, más la de los costos separables necesarios
m para llevarlo a un
estado de acabado final. e
n
-
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DEL PROCESO DE MANUFACTURA CONJUNTA.
U
t A
Proc.
A Adicionali
l X
Proc.
i
B Adicional
d B A.P.T
Proceso Proceso
I II
a
d C
Proc. .
C Adicional
Costos Z
Conjuntos
M.D,
M.O.D,C.F
INV.
S Sub-
productos
Punto de
Separación
Fuente: del investigador

EJEMPLOS DE SITUACIONES DE COSTOS CONJUNTOS.
Industria Productos separables en el punto de

separación
Agricultura
Ternera Corte de ternera, tripas, pieles, huesos,
sebo.
Leche Cruda Crema, líquido descremado.
Granja avícola de pavos Pechuga, alas, piernas, muslos,

menudencias, plumas y alimento para
aves de corral.
Industrias Extractivas
Carbón Coque, gas, benceno, alquitrán,
amoníaco.
Mina de cobre Cobre, plata, plomo, zinc.
Petróleo crudo, gas, gas licuado de
Petróleo petróleo
Sal Hidrógeno, cloruro, soda cáustica.
Industrias Químicas
Gas licuado de petróleo crudo Butano, etano, propano
Industria de semiconductores
Fabricación de chips de silicón Chips de memoria de diferente calidad (
respecto de su capacidad)
Velocidad, duración, y tolerancia de
temperatura.
Fuente: Honrgren.1996.
2.6 Diferencias entre productos conjuntos subproductos y desechos.
Según Horngren(1996), los principios de contabilidad generalmente

aceptados para registrar los costos e ingresos de productos múltiples a menudo se ven
afectados por su clasificación como productos conjuntos o principales, subproductos
o desechos.
Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus valores de

venta relativos. Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto y no
son identificables por separado como productos individuales antes del punto de
separación. Un subproducto en cambio, tiene bajo valor de ventas en comparación
con el valor de ventas del (los) producto(os) principal (es) o conjuntos. Los desechos
tienen valor de ventas mínimo. La clasificación de los productos como principal,
subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo.
Por su parte Rayburn (1999), expone que la línea divisoria entre los
productos conjuntos y los subproductos no es rígida y está sujeta a cambios, por ello
los administradores necesitan un juicio profesional para hacer esa distinción.
La administración debería estar constantemente alerta ante aquellos

desarrollos que pudieran convertir un subproducto en un producto más rentable. Por
ejemplo, un producto previamente clasificado como sub-producto puede requerir
repentinamente de un precio de venta más alto y convertirse en un producto conjunto.
Del mismo modo, el mercado de un producto conjunto puede disminuir hasta el punto
en que los administradores lo clasifiquen como un subproducto.
Asimismo, como sucede con los sub-productos y con los productos conjuntos,
PRODUCTO PRINCIPAL SUBPRODUCTO DESPERDICIO
frecuentemente la distinción entre los subproductos y los desechos no es clara. Los
desechos se refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura y
que tiene un valor en dinero.
ALTO BAJO MÍNIMO

VALOR RELATIVO DE VENTAS
Fuente. Honrgren. 1999
3.COSTOS CONJUNTOS Y COSTOS COMUNES
Al analizar los costos de producción para los productos conjuntos y para los
subproductos, distinguimos entre los costos conjuntos y los costos comunes.
El término costos conjuntos, según Rayburn (1999), es más restrictivo, se

limita a aquellos costos que ocurren para producir simultáneamente dos o más
productos de un valor de mercado significativo.
Por otra parte, se asocia los costos comunes con el compartir las ventajas de
las instalaciones por parte de dos o más departamentos.
Los costos comunes por lo tanto, difieren de los costos conjuntos porque
podemos obtener costos comunes de manera separada. Los costos conjuntos son los
costos de producción en los que se incurre hasta que los productos se identifican de
manera separada. Los costos conjuntos son indivisibles y deben asignare a los
productos. En caso contrario los costos comunes, incluyen costos de los
departamentos de servicios como reparaciones y el mantenimiento del edificio, la
cafetería y los servicios públicos. Aún cuando cada departamento de producción
puede tener su propio departamento de servicios, las empresas generalmente incurren
en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos. Normalmente es menos
costoso para los departamentos de producción compartir tales instalaciones.
Los problemas teóricos y prácticos que se encuentran en el tratamiento de los
costos comunes y de los costos conjuntos son similares. Sin embargo, la mayoría de
los contadores confinan los costos conjuntos al más estrecho significado de los costos
que resultan de manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se
identifiquen de manera separada.
Por su parte Polimeni y otros(1994 ), hace referencia a dicha distinción y

considera que los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar
productos de modo simultáneo pero cada uno de los productos podría producirse por
separado, por lo que los costos comunes son divisibles y pueden asociarse
específicamente con cada uno de los productos elaborados; mientras que los costos
conjuntos son indivisibles, es decir , no son específicamente identificables con alguno
de los productos que se está produciendo en forma simultánea.
4.CONTABILIZACIÓN DE LOS PRODUCTOS CONJUNTOS:
Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos

individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso y el
inventario de productos terminados, el costo de los productos vendidos y la utilidad
bruta. Por tanto, debe emplearse un método apropiado para asignar una porción de los
costos conjuntos a los productos principales o coproductos.
Métodos para asignar costos conjuntos a los productos principales:
Polimeni y otros (1994), considera tres métodos:

1.- Método de las unidades producidas ( con base en el Volumen)
2.- Método del valor de mercado en el punto de separación.(con base en el
valor de mercado)
3.- Método del valor neto realizable ( con base en el valor de mercado).
Por su parte, Neuner (2001) considera los siguientes métodos:

1.- Método del valor relativo de ventas.
2.- Método de la cantidad física.
Asimismo, Horngren(1996) utiliza tres enfoques básicos para el costeo de

inventarios en situaciones de costos conjuntos:
Enfoque 1.- Asignar los costos utilizando datos de precios de venta en el

mercado. Se usan tres métodos comunes al aplicar este enfoque:
1.1 Método de valor de ventas en el punto de separación.

1.2 Método del valor neto realizable calculado
1.3 Método del valor neto realizable de porcentaje de margen bruto constante.
Enfoque 2.- Asignar costos conjuntos utilizando una medición física.
Enfoque 3.- No asignar costos, utilizar los datos de precio de venta en el
mercado para dirigir el costeo de inventario.
Rayburn(1999), a su vez, utiliza dos métodos.

1.- Medidas físicas.
2.- Valor de mercado o valor de ventas, también conocido como valor relativo
de ventas en el punto de separación.
Una vez conocido los diferentes métodos planteados por cada autor, se puede
analizar que la mayoría coincide en gran parte con diferente denominación pero
coincidentes en la fundamentación en cuanto al volumen de producción y al valor de
mercado, por lo que para el estudio de la presente unidad estudiaremos los siguientes
métodos por ser los considerados en el programa de contabilidad de costos II.
1.- Método de las unidades producidas:
Bajo este método, la cantidad de producción es la base para asignar los costos
conjuntos. La cantidad de producción se expresa en unidades, que pueden ser
toneladas, galones o cualquier otra medida apropiada. El volumen de producción para
todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala. En caso de que la
base de medición varíe de producto a producto, debe encontrarse un denominador
común.
El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción

por producto sobre la producción total del producto conjunto multiplicado por un
costo total conjunto.
Entonces según Polimeni y otros(1994) tenemos que:
Asignación del Costo Conjunto = Producción por Producto X Costo Total Conjunto
a cada producto Total de Productos conjuntos
El supuesto básico de este método es que a todos los productos generados a
través de un proceso común debe cargársele una parte proporcional del costo
conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas. “ Se supone que los
productos son homogéneos y que un producto no requiere mayor o menor esfuerzo
( costo) que cualquier otro producto en el grupo. La característica más interesante de
este método es su simplicidad, no su exactitud.
La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad

producida es que no se considera la capacidad del producto para generar ingresos.
Según lo anteriormente planteado, Salinas(2002), considera que el método de

unidades físicas o unidades producidas, al no considerar la capacidad de los
coproductos de generar ingresos, puede ocasionar una asignación excesiva con
relación al valor de mercado. En ocasiones el coproducto menos numeroso es el más
caro o tiene un valor de venta mucho mayor que el otro coproducto. Tomar decisiones
de negocios con base en costos uniformes como los que presenta este método puede
llevar a decisiones equivocadas. Así el costo asignado bajo este método a un producto
es mayor que su valor de venta en el mercado, puede interpretarse que su venta
genera pérdidas. En este caso, al dejar de vender el coproducto sólo se consigue
disminuir la utilidad. Es necesario entonces evaluar otras alternativas de asignación
de costos conjuntos.
Por su parte, Horngren (1996), considera que el método de las unidades

producidas se podría utilizar en ambientes de regulación de tasa, cuando el objetivo
es fijar un precio justo de ventas.
Para una mejor comprensión de lo que implica el método con base en las
unidades producidas, se explicará el siguiente ejemplo.
Supóngase que la compañía Petróleos. C.A, procesa una sola materia prima
hasta el punto de separación, en cuya etapa se obtienen tres productos principales o
coproductos ( A, B, y C ). La producción total expresada en barriles durante el mes de
abril de 200X es de 10.000 y está integrada por 4.500 barriles del coproducto A,
2.000 barriles del coproducto B y 3.500 barriles del coproducto C. Los costos
conjuntos en que se incurrió durante el mismo período antes del punto de separación
fueron de 500.000 Bs.
Dada la información anterior se procede de la siguiente manera:
El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de

asignación son las unidades producidas, entonces lo que hacemos es aplicar la
fórmula:
Asignación de los costos producción por producto x Costos Conjuntos

conjuntos a cada coproducto = Total de producción
Para el Coproducto A tenemos: 4.500 barriles x 500.000Bs. = 225.000Bs.

10.000 barriles
Para el Coproducto B tenemos : 2.000 barriles x 500.000Bs. = 100.000Bs.

10.000 barriles
Para el Coproducto C tenemos: 3.500 barriles x 500.000Bs. = 175.000Bs.

10.000 barriles
Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a

dividir el costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto.
Coproducto A = 225.000Bs. / 4.500 barriles = 50Bs.
Coproducto B = 100.000Bs. / 2.000 barriles = 50Bs.
Coproducto C = 175.000 Bs. / 3.500 barriles = 50Bs.
2.- Método del valor de ventas en el punto de separación:

Los defensores de este método afirman que existe una relación directa entre el
costo y el precio de venta. Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se
determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricación. Por tanto,
los costos de los productos conjuntos deben asignarse con base en el valor de
mercado de los productos individuales. Este es el método de asignación mas común.
Este método resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de

separación, y el costo conjunto se asigna entre los productos conjuntos o coproductos
dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de
mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporción de los valores
de mercado individuales con relación a los valores totales de mercado. Luego se
multiplica esta proporción, por los costos conjuntos totales para obtener la asignación
del costo conjunto de cada producto.
Entonces tenemos que:
Asignación de costos
conjuntos a cada producto = * Valor total de Mercado de cada Producto
X Costos Conjuntos
&Valor Total de Mercado de todos los Prod.
* Valor Total de Mercado de Cada Producto = Unidades Producidas de cada producto por el
valor unitario de mercado de cada producto.
& Valor Total de Mercado de todos Los Productos = Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales.
Para Horngren (1996), este método utiliza el valor de ventas de toda la
producción del período incluyendo la porción no vendida, no sólo las ventas reales
del período.
Para ejemplificar este método de asignación de costos conjuntos, tomemos los

mismos datos de la compañía Petróleos C.A, del ejemplo anterior, suponiendo a su
vez que los precios de venta en el punto de separación de los Coproductos A, B, y C
son de 80Bs, 60Bs, y 40Bs, respectivamente.
Para solucionar el caso anterior procedemos de la siguiente manera:
Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de separación.
Coproducto A 4.500 barriles x 80Bs. = 360.000Bs.

Coproducto B 2.000 barriles x 60Bs. = 120.000Bs.
Coproducto C 3.500 barriles x 40Bs. = 140.000Bs.
Valor de mercado Total 620.000Bs.
Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asignar los costos conjuntos
aplicando la fórmula respectiva.
Asignación de costo = Valor de mercado individual x Costo Conjunto

conjunto Valor de mercado Total
Coproducto A = 360.000Bs. x 500.000Bs. = 290.322,58

620.000Bs.
Coproducto B = 120.000 Bs. x 500.000Bs. = 96.774,19

620.000Bs.
Coproducto C = 140.000Bs. x 500.000 Bs. = 112.903,23
620.000Bs.
Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles
producidos.
Coproducto A = 290.322,58 / 4.500 = 64,52
Coproducto B = 96.774,19 / 2000 = 48,39
Coproducto C = 112.903,23/3.500 = 32,26.
Una ventaja que tiene el método del valor de ventas en el punto de separación
en su sencillez. La base de asignación de costos (valor de ventas) se expresa en
términos de un denominador común (en unidades monetarias) que se registra en
forma sistemática en el sistema de contabilidad. Muchos gerentes citan una segunda
ventaja, la cual es que los costos se asignan en proporción a la medida del poder
relativo de generación de ingresos identificable con los productos individuales.
Por su parte Rayburn (1999), expone que el método del valor de mercado en
el punto de separación, es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separación sin mayores procedimientos.
No obstante Salinas(2002), expone que dicho método no deja de ser injusto,

pues ocasiona que los márgenes de contribución de los coproductos sean iguales en
todos los casos. De esta forma se cargan más costos conjuntos a los coproductos que
poseen más capacidad generadora de ingreso, y de alguna manera se subsidia a los
otros coproductos, lo cual queda demostrado, si observamos en el ejemplo anterior,
que el coproducto A , absorbió mayor costos conjunto debido a que es el que posee
más capacidad de generar ingresos.
3.- Método del valor neto realizable:

Según Polimeni y otros (1994 ), cuando el valor de mercado o costo de
reemplazo de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse fácilmente
en el punto de separación, en especial si se requiere de un proceso adicional para
fabricar el producto, la mejor alternativa consiste en asignar los costos conjuntos
empleando el método del Valor Neto Realizable.
Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de

venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de
mercado hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a
cada producto se calcula como sigue: el valor total hipotético de mercado de cada
producto conjunto se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los
productos conjuntos para determinar la proporción del valor de mercado total. Luego,
esta proporción se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas ( a partir de un informe del costo de producción ) para
asignar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales.
Asignación de costos conjuntos

a cada producto = * Valor total Hipotético de Mercado de cada producto X Costos Conjuntos
&Valor Hipotético de Mercado de todos los productos.
* Valor Total Hipotético de Mercado de cada producto: Unidades Producidas de cada producto por el valor de
mercado final de cada producto menos los costos de procesamiento adicional y gastos de venta de cada
producto.
& Valor Hipotético de Mercado de todos los Productos: Suma de los valores hipotéticos de mercado de todos los
productos individuales.
Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este método es
diáfano cuando existe un solo punto de separación. Sin embargo, cuando hay puntos
múltiples, pueden requerirse asignaciones adicionales, si en los procesos subsecuentes
al punto inicial de separación surgen nuevamente uno o mas puntos de separación que
creen una segunda situación de costos conjuntos.
Para ejemplificar el método del valor neto realizable continuaremos con el
ejemplo de la empresa Petróleos C.A planteado en los dos métodos anteriores y
supondremos además que los coproductos A, B y C se sometieron a proceso
adicional, siendo los costos de procesamiento adicional y gastos de venta los
siguientes : producto A, 50.000Bs de los cuales 4.000Bs representan los gastos de
venta; para el producto B, 30.000 Bs de los cuales 1.000Bs. representan los gastos de
venta; y para el producto C, 40.000Bs. de los cuales 5.000Bs. representan los gastos
de venta, y a su vez los valores de mercado finales por unidad son de 95Bs.para el
coproducto A, de 75Bs para el coproducto B y de 55Bs. para el coproducto C.
Para asignar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en

primer lugar el valor de mercado total y final de cada producto, multiplicando los
barriles producidos por el valor de mercado final por unidad.
Coproducto A: 4.500 x 95Bs.= 427.500 Bs.
Coproducto B: 2.000 x 75Bs.= 150.000Bs.
Coproducto C: 3.500 x 55Bs. = 192.500Bs.
Luego procedemos a obtener el valor de mercado total hipotético de cada

producto conjunto restando del valor de mercado total y final de cada producto los
costos de procesamiento adicional y gastos de venta.
Valor de mercado total hipotético de cada producto conjunto:
Coproducto A : 427.500 Bs. - 50.000 = 377.500Bs.
Coproducto B : 150.000Bs. - 30.000 = 120.000Bs.
Coproducto C: 192.500Bs. - 40.000 = 152.500Bs.
Valor total hipotético de mercado de todos los productos = 650.000Bs.
Teniendo los datos calculados anteriormente se procede a asignar los costos
conjuntos a partir de la fórmula dada :
Coproducto A = 377.500 Bs. x 500.000Bs. = 290.384,61

650.000Bs.
Coproducto B = 120.000Bs. x 500.000Bs. = 92.307,69

650.000Bs.
Coproducto C = 152.500Bs. x 500.000Bs. = 117.307,70

650.000Bs.
Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de
producción ( costo conjunto + costo adicional) entre los barriles producidos
Coproducto A = 290.384,61 + 46.000Bs. = 336.384,61 / 4.500= 74,75Bs.
Coproducto B = 92.307, 69 + 29.000Bs. = 121.307,6 / 2.000= 60,65Bs.
Coproducto C = 117.307,70 + 35.000 = 152.307,70 / 3.500 = 43,52Bs.
En conclusión, es interesante acotar que el autor Horngren (1996 ), considera

que cada uno de los métodos antes expuestos tienen sus desventajas, puesto que para
los costos conjuntos por su misma naturaleza de indivisibilidad, los gerentes no
pueden utilizar el criterio causa- efecto. No pueden estar seguros de cuál es la causa
de tal costo cuando se hallan examinando costos conjuntos. El método de valor de
ventas en el punto de separación se utiliza ampliamente cuando están disponibles los
datos de precios de ventas (aunque efectúe procesamiento adicional). Las razones
para esta práctica incluyen, según el autor lo siguiente:
1.- No hay anticipación de las decisiones administrativas subsecuentes. El
método de venta no presupone la realización de un número exacto de pasos
subsecuentes para un procesamiento adicional.
2.- Disponibilidad de un denominador común significativo para calcular los
factores de ponderación. El denominador del método de ventas en el punto de
separación ( unidades monetarias) es un denominador importante. En contraste, el
método de unidades producidas puede carecer de denominador común significativo
para todos los productos separables ( por ejemplo cuando unos productos son líquidos
y otros son sólidos).
3.- Sencillez. El método de valor de ventas en el punto de separación es

sencillo. En contraste, el método del valor neto realizable calculado puede requerir
operaciones muy complejas, con múltiples productos y muchos puntos de separación.
El valor total de ventas en el punto de separación no resulta afectado por ningún
cambio en el proceso de producción después del punto de separación.
Asientos en libro diario para productos conjuntos:
Los asientos en el libro diario para contabilizar los productos conjuntos siguen
el mismo formato que aquellos presentados en costos por procesos, vistos en
contabilidad de costos I.
5.CONTABILIZACIÓN DE LOS SUBPRODUCTOS
La contabilidad de subproductos según Horngren(1996), es un área donde las

consideraciones de costo-beneficio frecuentemente son las que orientan la selección
de la alternativa más conveniente. Cuando las empresas reconocen los subproductos
en su libro mayor general en el momento de la venta, los costos separables de
subproductos por lo general se registran como gastos en el período en que se incurren,
procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia. Aunque los
costos de los productos principales se asignan a las actividades de producción o
ventas asociadas con dichos productos, algunas empresas encuentran que es
demasiado costoso asignar los costos de los subproductos de la misma forma.
Horngren(1996) y Polimeni y otros (1994 ), plantean que los métodos de
costeo de subproductos se clasifican en dos categorías:
Categoría 1, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
venden.
Categoría 2, en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen.
En la Categoría 1 los subproductos se consideran de menor importancia y, por

tanto, no se les registra en el ingreso hasta que se vendan. El ingreso neto de los
subproductos es igual al ingreso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional y gastos administrativos y de mercadeo. El ingreso neto de
los subproductos puede presentarse en el estado de ingresos como:
1.- Una adición al ingreso, bien sea en la parte de “otras ventas” ( parte
superior del estado de resultados) o en “otros ingresos” ( parte inferior del estado de
resultados). Polimeni y otros (1994: 318).
2.- Una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.
Polimeni y otros (1994: 318).
Para ejemplificar la categoría 1 y 2 supongamos que la empresa Papeles
Higiénicos c.a fabrica dos productos: papel higiénico corriente y papel higiénico
suave. En ésta empresa se considera al papel higiénico suave como producto principal
y el papel higiénico corriente como subproducto.
Para un período determinado la empresa suministra la siguiente información:
Producción del Período ( producto principal)................... 14.000 rollos.
Ventas del producto principal............................................ 10.000 rollos a 200Bs. c/u
Costo Conjunto...................................................................1.680.000Bs.
Gastos de Administración y Venta del producto principal.. 250.000Bs.
Producción del Subproducto................................................ 8.000 rollos.
Venta del subproducto.......................................................... 8.000 rollos.
Costo de procesamiento adicional del subproducto................. 50.000Bs.
Valor de mercado del subproducto...............................................40Bs.
Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos:

ESTADO DE RESULTADOS
Ventas del producto principal ( 10.000 rollos a 200 Bs. c/u ) 2.000.000Bs.
Costo de los Artículos vendidos *1.200.000Bs.
Utilidad Bruta 800.000Bs.
Gastos de Venta y Administración (250.000Bs.)
Utilidad en Operaciones 550.000Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del Subproducto & 270.000Bs.
Utilidad neta del Período 820.000Bs.
*Costo de los artículos vendidos del producto principal:
Costo de Producción ( 14.000 rollos x 120* Bs. c/u) 1.680.000Bs.

Menos: Inv. Final ( 4.000 x 120Bs. c/u) (480.000Bs.)
Costo de los Artículos Vendidos 1.200.000Bs.
* 1.680.000Bs./ 14.000 rollos = 120Bs.
& Ingreso neto del subproducto

Ventas del subproducto ( 8.000 rollos a 40Bs ) 320.000Bs.
Costo Adicional del Subproducto ( 50.000Bs.)
Ingreso Neto del Subproducto 270.000Bs.
Considerando al ingreso neto del subproducto como una deducción del

costo de los productos vendidos del producto principal tenemos:
Venta producto principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u) 2.000.000Bs
Costo de los artículos vendidos
1.200.000Bs.
Menos: Ingreso neto del subproducto (270.000Bs.) 930.000Bs.
Utilidad Bruta 1.070.000Bs.
Menos: Gastos de venta y administración (250.000)
Utilidad Neta 820.000Bs.
En la categoría 2 la gerencia tendría en cuenta el uso de los métodos cuando

el ingreso neto del subproducto sea significativo y, por tanto, los subproductos se
consideren importantes. El valor esperado de los subproductos producidos se muestra
en el estado de ingresos como una deducción de los costos totales de producción del
o los productos principales o coproductos. Por consiguiente, el costo unitario del
producto o los productos principales o coproductos se reduce por el valor esperado
del subproducto manufacturado.
Polimeni y otros (1994), considera dos métodos para calcular el valor de los
subproductos para esta categoría.
A.- Método del valor neto realizable.

B.- Método del costo de reversión.
Método del valor neto realizable:
Bajo este método el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional y los gastos de mercadeo
y administrativos. El valor neto realizable resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de producción de los productos principales o coproductos. Ver
Polimeni y otros (1994: 319).
Para ejemplificar este método tomemos en cuenta el caso anterior :

Ventas del producto principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u) 2.000.000Bs.
Costo de Artículos vendidos 1.007.142,86Bs.
Utilidad bruta 992.857,14
Gastos de venta y administración ( 250.000Bs.)
Utilidad Neta 742.857,14Bs.
Costo conjunto del subproducto aplicando el método del valor neto realizable:
Ventas del subproducto( 8.000 rollos x 40Bs.)..........320.000Bs.
Costo Adicional..........................................................(50.000)Bs.
Costo Conjunto del Subproducto..........................270.000Bs.
Costo conjunto absorbido por el producto principal
Costo Conjunto........................ ....................................1.680.000Bs.

Menos costo conjunto del subproducto........................ (270.000Bs.)
Costo Conjunto del Producto Principal.................... 1.410.000Bs.
Costo de venta del producto Principal

Costo unitario del producto principal = 1.410.000/ 14.000 rollos = 100,7142857
Costo de venta del producto principal = 10.000rollos x 100,7142857 =
1.007.142,86Bs
Se observa que el resultado de la utilidad neta no es igual en este caso al obtenido en

los de la categoría 1. Esto se debe a que la deducción del ingreso neto de los
subproductos al costo conjunto, da un costo diferente para el producto principal, y
por consiguiente, una base distinta para calcular el valor del inventario del producto
principal.
Método del costo de reversión:

Cuando el valor de mercado o costo de reemplazo de un producto no puede
determinarse fácilmente en el punto de separación, la siguiente mejor alternativa
consiste en asignar los costos conjuntos empleando el método del costo de reversión.
Bajo este método, cualquier costo de procesamiento adicional estimado y de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado
hipotético en el punto de separación. La asignación del costo conjunto a cada
producto se calcula como sigue: el valor total hipotético de mercado de cada producto
conjunto se divide por el valor total hipotético de mercado de todos los productos
conjuntos para determinar la proporción del valor de mercado individual con respecto
al valor de mercado total. Luego, esta proporción se multiplica por el costo conjunto
aplicable a las unidades completamente terminadas para asignar el costo conjunto a
los productos conjuntos individuales.
Por otra parte, el costo conjunto asignado a la producción del subproducto se

deduce del costo total de producción del producto principal y se carga a una cuenta de
inventario de subproductos.
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto

después del punto de separación se carga también a la cuenta de inventario de
subproductos. Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de igual manera
que las ventas del producto principal. Polimeni y otros (1994 : 319).
Asimismo, Polimeni y otros (1994) señala que las compañías que respaldan
el método del costo de reversión consideran que debe darse un reconocimiento por
separado al subproducto en el estado de ingresos en un rubro de línea, si su valor es
significativo.
Por otra parte Rayburn (1999), expone que para seleccionar un método para
la contabilización de los subproductos, los factores tanto teóricos como prácticos
ayudan a determinar cual es el más apropiado. La importancia de los subproductos
involucrados en cada caso es un factor que ejerce una influencia de importancia. La
deducción del valor neto de mercado de los subproductos manufacturados de los
costos de producción tiene un método teórico, señala el mismo autor.
Sin embargo, Rayburn (1999 ), señala que el enfoque anterior resulte no ser
práctico, puesto que una empresa puede no tener la seguridad de que logre vender los
subproductos o de que el valor de mercado para su venta permanezca estable. La
estabilidad del mercado y la confiabilidad del valor de mercado para los subproductos
ayudan a determinar si se debe asignar un valor antes de hacer la venta.
Por otra pare señala el mismo autor, que la respuesta práctica para la
inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo
como un ingreso y no asignar ningún valor al inventario final de subproductos. Aún
cuando este enfoque deja de acoplar adecuadamente los costos con los ingresos, el
valor del subproducto puede no merecer la asignación de un valor al inventario final
de subproductos y el establecimiento de dichos valores en una cuenta de mayor
separada. Si una empresa produce aproximadamente la misma cantidad de
subproductos cada período, no existirá una diferencia importante entre los métodos
elegidos. Además, los subproductos, por definición, tienen un valor de mercado bajo,
así que la elección del método puede no afectar de manera significativa a los
resultados operativos.
Considerando el método del costo de reversión tenemos :
Ventas :
Producto Principal ( 10.000 rollos x 200Bs. c/u)2.000.000Bs.
Subproducto ( 8.000 rollos x 40Bs.) 320.000Bs. 2.320.000Bs.
Costo de los Artículos Vendidos:
Producto Principal............................( 10.000 x 103) 1.030.000
Subproducto................................................... 288.000
Total costo de los artículos vendidos................................................ 1.318.000

Utilidad Bruta 1.002.000
Gastos de venta y administración (Prod. Principal) (250.000)
Utilidad Neta 752.000Bs
Costo Conjunto del Producto Principal

Costo Conjunto............................................................. 1.680.000Bs.
Venta del subproducto ( 8.000 rollos x 40Bs.) 320.000Bs.
Menos costo de proceso adicional (50.000Bs.)
Menos utilidad bruta esperada
(320.000 x 10%) (32.000Bs.)
Costo Conjunto del subproducto 238.000Bs.
Costo Conjunto del Producto Principal 1.442.000Bs.
Costo Unitario del Producto Principal 1.442.000 / 14.000 = 103.

.
Costo de producción del subproducto

Costos Conjuntos aplicables al subproducto 238.000Bs.
Costo del Proceso Adicional 50.000Bs.
Costo de Producción del subproducto 288.000Bs.
Asientos en libro diario para los subproductos:

Categoría 1:
Los subproductos se reconocen cuando se venden:
1.-Costo de Procesamiento adicional del subproducto:
______________________X_________________________
Inv. Productos en Proceso Departamento II...............................................XXX
Inventario de Materiales..............................................................XXX
Nómina por pagar........................................................................XXX
Costos indirectos de fabricación aplicados..................................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional del subproducto.
2.- Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto:
_______________________X____________________________
Gastos de Mercadeo y Administración.......................................XXX
Créditos Varios..........................................................................XXX
P/R los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el subproducto.
3.- Venta de Subproductos:

______________________X___________________________
Caja ó Cuentas por Cobrar...................................................XXX
Ingreso de los subproductos.................................................XXX
P/R la venta de los subproductos
Según Polimeni y otros(1994), la contabilización de los subproductos de

acuerdo con los métodos expuestos en la categoría 1 sólo es apropiada cuando la
gerencia considere que el ingreso neto del subproducto no es significativo y que los
costos adicionales involucrados en el establecimiento de un inventario de
subproducto no se justifica.
Categoría 2:
Los subproductos se reconocen cuando se producen
Método del valor neto realizable:
1.- Registro de el V.N.R de los Subproductos:

____________________________X______________________
Inventario de Productos en Proceso DPTO II..................................XXX
Inventario de Productos en Proceso, DPTO.I.................................XXX
P/R el valor neto realizable de los subproductos.
2.-Registro del Costo de Proceso adicional.

__________________________X________________________
Inv. Productos en Proceso Departamento II...............................................XXX
Costos indirectos de fabricación aplicados ................….............XXX
P/R los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el Dpto. II
3.- Registro de los subproductos terminados:

_________________________X________________________
Inventario de Subproductos.......................................XXX
Inventario de Productos en Proceso, DPTO.II..................................XXX
P/R los costos de los subproductos terminados.
4.- Registro de la venta:
________________________X__________________________
Gastos Prepagados de Mercadeo y Administración................................XXX
Caja o Cuentas por Cobrar.....................................................................XXX
Inventario de Subproductos............................................................XXX
Créditos Varios (por gastos de mercadeo y administrativos).........XXX
P/R la venta de los subproductos.
Según Polimeni y otros (1994), se debe hacer un cargo a gastos prepagados y

administrativos, por las unidades que no fueron vendidas del inventario de
subproductos, es decir debe obtenerse la porción prepagada de las unidades que
quedaron en inventario final. Los gastos prepagados de mercadeo y administrativos se
mostrarán como un activo corriente en el balance general, los cuales se gastarán en el
período siguiente cuando se vendan las unidades restantes.
Método Costo de Reversión:

1.- Asignación costo conjunto a los subproductos:
_________________________X_________________________
Inventario de Productos en Proceso DPTO II..................................XXX
Inventario de Productos en Proceso, DPTO.I................................XXX
P/R los costos conjuntos asignados a los subproductos.
2.-Registro del Costo de Proceso adicional.
__________________________X________________________
Inv. Productos en Proceso Departamento II.......................................XXX
Costos Indirectos de fabricación aplicados.................................XXX
P/R los costos de procesamiento adicional incurridos en el departamento II.
3.- Registro de los subproductos terminados:
_________________________X________________________
Inventario de Subproductos.......................................XXX
Inventario de Productos en Proceso, DPTO.II..................................XXX
P/R los costos de los subproductos terminados al inventario de subproductos.
4.- Registro de la venta del subproducto:
________________________X_______________________
Caja o cuentas por cobrar........................................XXX
Ingreso de subproductos.......................................................XXX
P/R la venta de los subproductos
5.- Registro del costo de los productos vendidos:
_________________________X_______________________
Costo de los subproductos vendidos.......................XXX
Inventario de Subproductos...............................................XXX
P/R el costo de los subproductos vendidos
6.- Registro de los gastos de mercadeo y administración:
__________________________X________________________
Gastos de mercadeo y administración de los subproductos.............XXX
Créditos Varios..............................................................................XXX
P/R los gastos de mercadeo y administrativos relacionados con el subproducto.
Según Polimeni y otros(1994), bajo el método de costo de reversión de

valorización de subproductos, los asientos en el libro diario siguen el mismo formato
utilizado para contabilizar el producto principal puesto que a los subproductos se les
da un estado comparable al de un producto principal.
6.EFECTOS DE LA ASIGNACIÓN DE COSTOS CONJUNTOS SOBRE LA

TOMA DE DECISIONES
Si existen mercados externos para productos semielaborados, el fabricante

debe decidir cuáles productos son más rentables para vender en el punto de
separación y cuáles procesar adicionalmente al punto de separación y antes de la
venta.
Los costos incurridos antes del punto de separación ( costos conjuntos) según
Polimeni y otros (1994 ), son irrelevantes en la determinación adicional de procesar
o no los productos. Los costos conjuntos son costos hundidos. No son costos futuros
ni costos que difieran si se decide vender uno o más de los productos principales o
coproductos en el punto de separación o después de su procesamiento adicional. Los
costos conjuntos deben considerarse para determinar si emprender o no un proceso
conjunto.
En este sentido, el análisis incremental provee las bases para resolver el

problema de vender o procesar adicionalmente, por ejemplo si el ingreso adicional
ganado por el procesamiento adicional es mayor que el costo adicional, el producto
debe procesarse adicionalmente; sin embargo, si el costo adicional de procesar
adicional es mayor que el ingreso adicional ganado, el producto debe venderse en el
punto de separación.
Por ende, la decisión de un proceso adicional depende entonces, de si el

ingreso incremental es mayor que el costo incremental Por consiguiente, las
decisiones de la gerencia deben basarse en los costos de oportunidad más que en la
asignación de los costos pasados o costos conjuntos hundidos.
Del mismo modo, Neuner y Deakin (2001), señala que la decisión de vender
o no vender un producto en algún punto de proceso de producción, tiene que ver con
el problema al que tienen que enfrentarse los gerentes en si invertir más tiempo y
recursos en el procesamiento adicional de un producto o recibir el importe que
pudiera obtenerse si se vendiera en una etapa intermedia. Los costos relevantes para
esa decisión se limitan a los costos en que se incurrirá si se realiza algún proceso
adicional. Los costos pasados son considerados costos hundidos y, por lo tanto, sin
importancia. Es decir, aquellos costos conjuntos u otros costos en que se ha incurrido
y que no pueden ser recuperados. La única preocupación es si los ingresos
incrementales provenientes de la venta del producto terminado serán mayores que el
costo incremental del procesamiento adicional.
Neuner y Deakin (2001), se refiere a el costo incurrido, como el costo que no

puede ser alterado como resultado de la decisión en estudio, este es el caso de los
costos conjuntos.
El costo incremental en cambio, son costos que cambiarán, por ejemplo si la

decisión es continuar en el proceso, entonces se incurrirá en costos de procesamiento
adicionales. Como el proceso se llevará a cabo sobre los productos por separado
después de la separación, la decisión de seguir el proceso de un producto no afectará
los costos incurridos en los otros productos conjuntos o principales. Por consiguiente,
la decisión de continuar en el proceso tiene que considerar los costos de
procesamiento por separado después del punto de separación.
Por otra parte, el ingreso incremental proveniente del procesamiento

adicional Neuner y Deakin (2001), lo define como el aumento en el valor de ventas
de los productos por separado que ocurrirá como resultado del procesamiento
adicional. Si no existe valor de mercado para el producto en el punto de separación,
entonces el ingreso incremental sería igual al precio de venta después del
procesamiento adicional. Sin embargo, si existe un mercado en el momento de la
separación entonces el valor en ese punto debe ser rebajado del precio de venta final
con objeto de determinar el ingreso incremental que se obtendrá mediante el
procesamiento adicional.
Por otro lado, el mismo autor señala que otra dificultad que suele presentarse
en el análisis del costo conjunto es el problema de cómo deshacerse de ciertos
productos intermedios que pueden ser usados en los procesos de producción actuales,
Por ejemplo, el desperdicio proveniente del proceso de la molienda del cacao puede
usarse para encender los hornos de secado. ¿Cómo deben manejarse los costos de ese
desperdicio?. Por supuesto acota el autor que tiene que hacerse una comparación
entre el precio de venta del desperdicio y el costo del combustible alternativo que se
usaría para encender los hornos. Estos costos se conocen como costos de
oportunidad porque representan el hecho de que la compañía ha renunciado a la
posibilidad u oportunidad de vender el desperdicio si decide quemarlo.
A continuación se presenta una serie de preguntas y ejercicios prácticos para

que el estudiante efectúe una autoevaluación.
AUTOEVALUACIÓN
Unidad I
Nombre:__________________________________C.I._______________________
Firma :_____________________
Fecha de entrega de Autoevaluación. ____/____/____
A. Razone y conteste las siguientes preguntas:
1.- Qué se entiende por subproductos. De ejemplos.
2.- ¿ Qué se entiende por coproductos? Cuál es su diferencia con los subproductos?
3.- ¿ Cuál es el problema contable que presentan los subproductos y coproductos?
4.- ¿Existen semejanzas o diferencias entre la naturaleza de los productos conjuntos y

la de los subproductos? Explique su respuesta. ¿Cuál es el principal factor que
determina si un producto es un producto conjunto o un subproducto?
5.- ¿Cómo asigna la gerencia los costos conjuntos y los costos comunes a los
productos individuales? ¿Son iguales los costos conjuntos y los costos comunes?
Sustente su respuesta.
6.- Para cada uno de los casos siguientes, explique la relación que existe entre las dos
fases:
a.- Cuota proporcional; método de las unidades producidas
b.- Valor hipotético de mercado, método del valor de venta.
c.- Cantidad de producción;. Método de las unidades producidas.
d.- Porcentajes de utilidad bruta; métodos del valor de mercado.
7.- Describa el supuesto en el método de las unidades producidas de asignación de

costos conjuntos.
8.- ¿Cómo se producen los subproductos?
9.- Diferencie entre el valor de venta según el método de punto de separación y el

método de valor neto realizable
10.-Defina la relación entre el punto de separación y los costos separables.
11.-Compare los costos comunes con los costos conjuntos.
12.-Por qué deben estar alerta los administradores ante los desarrollos de mercados
que afectan a sus subproductos y a sus productos conjuntos?
13. El costeo de productos conjuntos es útil en la toma de decisiones y en la

determinación de los pecios de venta. Explique esta afirmación.
B.- A continuación se le presenta una serie de situaciones para que usted

conteste, después de analizarlas, si son verdaderas o falsas ( V o F ). En ambos
casos explique su respuesta.
1. Son iguales los costos conjuntos y los costos comunes.

2. Los subproductos siempre son insignificantes y nunca debe asignárseles el
costo de producción del producto principal.
3. Cuando los productos son proporcionalmente fijos, la decisión de producción
se basa en el producto que obtiene mayor utilidad.
4. El costeo de productos conjuntos y de subproductos se utiliza para la
determinación del ingreso y del inventario.
5. Los desechos tienen un mayor valor de venta que los subproductos, pero
nunca se someten a un procesamiento adicional después del punto de
separación.
6. La toma de decisiones involucra decisiones de producción, de proceso
adicional y de fijación de precios.
7. Los costos totales conjuntos influyen en la decisión de vender el producto en
el punto de separación y someterlo a procesamiento adicional.
C.- Siendo el libro de Polimeni, el libro texto de contabilidad de costos II,
resuelva los siguientes ejercicios propuestos por el autor:
1. Ejercicio 8.1
2. Ejercicio 8.2
3. Ejercicio 8.4
4. Problema 8.1
5. Problema 8.8
EJERCICIOS DIDÁCTICOS DE LA UNIDAD I.
Ejercicio # 1
Soyasen C.A. procesa soya para elaborar aceite y carne. En el departamento 1
la soya se divide en aceite y carne de soya. La carne se transfiere al departamento 2
para convertirla en galletas con sabor a soya. Soyasen C.A. utiliza un sistema de
costeo por procesos para acumular los costos. Se recolectaron los siguientes datos:
Aceite de soya Carne de Soya
Cantidad Producida(libras) 300 550
Precio de venta en el punto de separación (por 120 Bs 75Bs.
libra)
Costos adicionales por libra __.__ 50Bs. (Dpto.2)
Precio de venta después del procesamiento __.__ 195Bs.
adicional ( por libra)
El costo conjunto total es de 300.000Bs. en el departamento 1, se asignó

empleando el método de las unidades producidas. No había inventarios iniciales ni
finales.
Se requiere:
a.- Calcule el costo conjunto asignado a cada producto.
b.- Calcule el costo total de fabricación de las galletas con sabor a soya.
c.- Realice los asientos en el libro diario para lo anterior, suponiendo la siguiente
información adicional detallada sobre producción:
Departamento 1 (en total):
Materiales Directos 120.000Bs.
Mano de Obra Directa 100.000Bs.
Costos Indirectos de Fabricación 80.000Bs.
Total 300.000Bs.
Departamento 2 ( por libra)
Materiales Directos 30Bs.
Mano de Obra Directa 15Bs.
Costos Indirectos de Fabricación 5Bs.
Total 50Bs.
SOLUCIÓN
Paso Nº 1
Se procede a asignar los costos conjuntos de 300.000Bs. por el método de las
unidades producidas, entre el aceite de soya y la carne de soya.
Aceite de Soya 300 libras

Carne de Soya 550 libras
Total 850 libras
Con los datos anteriores procedemos a aplicar la fórmula correspondiente al

método de las unidades producidas y asignamos el costo conjunto de 300.000Bs.
Costo Conjunto asignado al aceite de soya:

Asignación de costo = 300 libras/ 850 libras x 300.000 Bs. = 105.882,35Bs.
Costo Conjunto asignado a la carne de soya:

Asignación de costo = 550 libras / 850 libras x 300.000Bs. =194.117,65 Bs.
Paso Nº 2
Para proceder a calcular el costo total de producción de las galletas sabor a
soya debemos sumar el costo conjunto asignado a la carne de soya más el costo del
procesamiento adicional (departamento 2).
Costo Total de las galletas con sabor a soya :
Costo Conjunto 194.117,65
Costo Adicional
(550 libras x 50Bs.) 27.500Bs.
Total 221.617,65
Paso Nº 3
Los asientos contables para registrar los costos calculados anteriormente, se
presentan a continuación:
fecha Descripción Debe Haber
-1-
Inv. Productos en proceso Dpto. 1 300.000
Inventario de Materiales 120.000
Nómina Acumulada 100.000
Costos Indirectos de fabricación Aplicados 80.000
P/R costos conjuntos del departamento 1
-2-
Inv. Productos en proceso Dpto. 2 194.117,65
Inv. Productos en proceso Dpto.1 194.117,65
P/R Costos transferidos de la carne de soya al
departamento 2.
-3-
Inv. Productos en Proceso Dpto. 2 27.500
Inventario de Materiales(550 x 30) 16.500
Nómina Acumulada (550 x 15) 8.250
Costos Indirectos de fabricación 2.750
Aplicados(550 x 5)
P/R costo de procesamiento adicional para
producir galletas con sabor a soya
-4-
Inv. Productos Terminados Aceite de Soya 105.882,35
Inv. Productos Terminados Galletas de Soya 221.617,65
Inv. Productos en Proceso Dpto. 1 105.882,35
Inv. productos en Proceso Dpto. 2 221.617,65
P/R costos terminados y transferidos al
Inventario de Productos Terminados.
EJERCICIOS DIDÁCTICOS UNIDAD I.
Ejercicio # 2 (problema 8-5 Polimeni 1994:340)

Crusher Corp. perfora pozos petroleros para obtener petróleo crudo y gas
natural . El mes pasado la compañía produjo 100.000 galones de petróleo y 15.750
pies cúbicos de gas natural.
 El petróleo crudo se vende a Bs. 55 el galón y el gas natural a 12Bs. el
pie cúbico.
 Después del punto de separación, el petróleo crudo y el gas natural se
someten a proceso adicional a un costo de 400.440Bs y 29.000Bs,
respectivamente.
 Los costos conjuntos de la mano de obra directa correspondientes a los
cuatro pozos petroleros fueron de 250.000Bs, 400.000Bs, 880.100Bs.
y 330.000Bs.
 Los gastos de venta fueron de 100.350Bs. para el petróleo crudo y
15.000Bs. para el gas natural.
 Los gastos administrativos fueron de 50.000Bs. para el petróleo crudo
y de 11.000Bs. para el gas natural.
 Los costos conjuntos adicionales incurridos antes del punto de
separación fueron de 550.660Bs.
 El inventario final es de 10.000 galones de petróleo crudo; no hay
inventarios iniciales.
 Crusher Corp. Utiliza el costeo por procesos para acumular los costos.
Ignore los impuestos sobre la renta.
Nota:
a. El gas natural es un subproducto del petróleo crudo. Prepare un estado
de ingresos suponiendo que la utilidad neta de los subproductos puede
mostrarse en el estado de ingresos como:
1. Una adición al ingreso que hace parte de otras ventas.
2. Una deducción del costo de los artículos vendidos del
producto principal.
b. La gerencia ha decidido que el gas natural se trate como un producto

conjunto. Según el método del valor neto realizable, asigne los costos
conjuntos entre el gas natural y el petróleo crudo. Calcule la asignación del
costo total para cada producto.
SOLUCIÓN
Paso Nº 1
Se debe proceder a realizar el Estado de Resultado considerando al ingreso
neto del subproducto como “otros Ingresos” .
Crusher Corporation
Estado de Resultados
Ventas (Producto Principal) (*90.000 galones x 55Bs. ) 4.950.000Bs.

Costo de los artículos vendidos *2.530.080
Gastos de administración y venta del producto principal 150.350
Utilidad Operacional 2.269.570Bs.
Otros Ingresos:
Ingreso Neto del subproducto &134.000
Utilidad Neta 2.403.570
Costo de venta del Producto Principal
Costo Total de producción 2.811.200Bs.
Menos: Inv. Final
((2.811.200 / 100.000) x 10.000)) (281.120)Bs.
Costo de venta del producto principal *2.530.080Bs.
La cifra del costo total de producción del producto principal ( 2.811.200
Bs.)se obtiene de la siguiente manera:
Costos Conjuntos:
( 250.000Bs. + 400.000Bs. + 880.100Bs.+330.000Bs.) 1.860.100Bs.
Costos Conjuntos Adicionales 550.660Bs.
Total Costos Conjuntos 2.410.760 Bs.
Costos de Procesamiento Adicional 400.440Bs.
Costo Total de Producción @ 2.811.200 Bs.
La cifra del Ingreso Neto del subproducto (134.000Bs.) que aparece en el

Estado de Resultado se obtiene de la siguiente manera:
Ventas del subproducto ( 15.750 pies cúbicos x 12Bs.) 189.000Bs.

Menos: Costos Adiciones del subproducto ( 29.000Bs.)
Menos: Gastos de Administración y Ventas ( 26.000Bs.)
Total Ingreso Neto del Subproducto & 134.000Bs
Paso Nº 2
Se procede a realizar el Estado de Resultados considerando al ingreso neto del
subproducto como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto
principal.
Crusher Corporation
Estado de Resultados
Ventas (Producto Principal) (*90.000 galones x 55Bs. ) 4.950.000Bs.
Costo de los Artículos Vendidos 2.396.080Bs
Gastos de administración y venta del producto principal 150.350
Utilidad Neta 2.403.570
Costo de los artículos vendidos del Producto Principal
Costo Total de producción 2.811.200Bs.
Menos: Inv. Final
((2.811.200 / 100.000) x 10.000)) (281.120)Bs.
Costo de los artículos vendidos 2.530.080Bs.
Menos: Ingreso Neto del subproducto (134.000Bs)
Costo total de los artículos vendido 2.396.080Bs
Paso Nº 3
Se procede a considerar el gas natural como un producto principal, por lo que
el costo conjunto debe ser asignado al petróleo crudo y al gas natural utilizando del
método del valor neto realizable, para ello debemos realizar lo siguiente:
Obtener el valor de mercado total y final hipotético de cada producto; para

ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado
final por unidad de cada producto.
Petróleo Crudo = 100.000 galones x 55Bs. = 5.500.000Bs.

Gas Natural = 15.750 pies cúbicos x 12Bs.= 189.000Bs.
Luego procedemos a obtener el valor de mercado total hipotético de mercado

de cada producto conjunto restando del valor de mercado hipotético individual
cualquier costo adicional y gasto de venta
Valor de Mercado Total Hipotético de cada producto conjunto.

Petróleo Crudo: 5.500.000Bs. - 400.440Bs. = 5.099.560Bs.
Gas Natural : 189.000Bs. - 29.000Bs. = 160.000Bs.

Valor Total Hipotético de mercado de todos los 5.259.560Bs.
productos
Una vez obtenido los valores de mercado totales hipotéticos individuales y de

todos los productos, asignamos los costos conjuntos de 2.410.760Bs. mediante la
aplicación de la siguiente fórmula:
Asignación de costos conjuntos

a cada producto = Valor total Hipotético de Mercado de cada producto X CostoConjuntos
Valor Hipotético de Mercado de todos los productos.
Petróleo Crudo:
Asignación de costos Conjuntos = 5.099.560 / 5.259.560 x 2.410.760 = 2.337.423Bs.
Gas Natural:
Asignación de costos Conjuntos = 160.000 / 5.259.560 x 2.410.760 = 73.337Bs.
Por último, para obtener el costo total de cada producto, sumamos al costo
conjunto de cada producto, el costo del procesamiento adicional de la siguiente
manera:
Petróleo Crudo = 2.337.423Bs. + 400.440Bs. = 2.737.863Bs.

Gas Natural = 73.337Bs. + 29.000Bs. = 102.337Bs.
EJERCICIOS DIDÁCTICOS UNIDAD I.
Ejercicio Nº 3
La empresa Manufacturera Minerales C.A refina varios minerales y produce
metales que se usan en muchos países del mundo. En el departamento 1 se generan
dos productos conjuntos que son “X” y “Z” a partir de un mineral. X se envía al
departamento 2, donde se somete a un proceso adicional y Z al departamento 3.
Después de una refinación adicional en el departamento 3, Z se transfiere al
departamento 4 y su subproducto R se envía al departamento 5. Tanto el producto
principal como el subproducto se someten a proceso adicional antes de su venta.
Información Adicional.
Datos De Dpto. 1 Dpto. 2 Dpto. 3 Dpto. 4 Dpto. 5
Costos
Materiales 250.150 40.200 51.300 15.990 10.000
Directos
Mano de 100.300 10.150 14.130 8.800 4.500
Obra
Directa
Costos 95.810 8.660 9.370 2.360 3.750
Indirectos
de
Fabricación
Totales 446.260 59.010 74.800 27.150 18.250
Los precios de venta son

Z.................... 3,30 Bs./Klg.
X..................... 4,10 Bs./klg.
R....................0,40 Bs./klg.
El producto R se muestra en el estado de ingresos como una deducción de los
costos totales de producción de Z. El monto de utilidad del subproducto representa
los ingresos por venta del subproducto menos los gastos de mercadeo y
administrativos y cualquier costo de procesamiento adicional.
Las cantidades producidas son:

Departamento 1 500.000 Kgs , de los cuales 60% son de Z.
En el Departamento 3 el 80% es de Z.
Los gastos de mercadeo y administrativos ascienden a 100.000Bs. La empresa asigna

el 1,5% de los gastos de mercadeo y administrativos a cada 100.000 Kgs de R.
Se requiere:
Utilizar el método del valor neto realizable para asignar los costos conjuntos entre los
productos conjuntos. Suponga que esta compañía incluye los ingresos por venta de
subproductos en las cifras hipotéticas necesarias para asignar los costos conjuntos. No
se requiere de asientos contables.
SOLUCIÓN:
Paso Nº 1
En primer lugar se representa gráficamente el proceso para una mejor
comprensión:
Dpto. 2
Dpto. 1
Dpto. 4
A.P.T
Dpto. 3
Punto de Dpto. 5
separación
Como se muestra en el diagrama anterior, el costo conjunto está ubicado en el

Inv. Subproductos
departamento 1, del cuál surgen dos productos principales X y Z, que a su vez son
sometidos a procesamiento adicional en los departamentos 2 y 3 respectivamente. El
producto X se transfiere directamente al Inventario de Productos Terminados y en el
departamento 3 además del producto Z surge un subproducto R, el cuál es sometido a
procesamiento adicional y es transferido al Inventario de subproductos y Z es
transferido al Inventario de Productos Terminados.
Paso Nº 2:
Se determinan las cantidades producidas para cada producto.
Como el ejercicio nos proporciona los porcentajes correspondientes a los

productos, las cantidades se obtienen de la siguiente manera:
El Dpto.1 procesa 500.000 Kgs. Si el 60% es de Z, es decir 300.000 Kgs,

entonces el 40% es de X, es decir 200.000 Kgs.
El Dpto. 3 debe distribuir los 300.000 Kgs. Entre Z y R. Si Z absorbe el 80%,

es decir 240.000Klgs, el 20% lo absorbe R, es decir 60.000Kgs.
Paso Nº 3.
Obtención del gasto de administración y venta del subproducto R.
Si el total de los Gastos de Administración y venta son de 100.000Bs, y los
mismos representan el 1,5% por cada 100.000 Kgs de R.
Entonces tenemos:
Si 100.000Kgs..................... 1,5%
60.000 Kgs.............................X= 0,9%
El 0,9% de 100.000Bs. es de 900 Bs.
Paso Nº 4
Obtención del Costo Conjunto del subproducto R suponiendo que el mismo se
muestra en el estado de Ingresos como una deducción de los costos totales de
producción del producto principal Z.
Ventas del Subproducto R ( 60.000 Kgs x 0,40 Bs/klg.)................24.000Bs.

Costos Adicionales (Observe la tabla Dpto 5).….............. (18.250 Bs.)
Menos: Gastos de Adm. Y Ventas.................................................. ( 900 Bs.)
Costo Conjunto............................................................................... 4.850 Bs.
Paso Nº 5:
Obtención del valor hipotético de mercado del Producto Principal Z:
Ventas (240.000 Kgs. X 3,30Bs/klg)......................................792.000Bs.
Menos. Costos Adicionales:
Ver tabla Dpto. 3 y 4 (74.800 + 27.150) ......101.950.
Menos: Costos Conjunto del Subproducto................ (4.850.) ( 97.100 Bs.)
Valor Hipotético de Mercado de Z..................................................... 694.900 Bs.
Paso Nº 6
Obtención del valor Hipotético de Mercado de X:
Ventas (200.000kgs x 4,10Bs/klg)........................................820.000Bs.
Menos. Costos Adicionales
Ver tabla Dpto. 2..................................................................... 59.010Bs.
Valor Hipotético de Mercado de X.................................................... 760.990Bs.
Paso Nº 7
Asignación de costos conjuntos a cada producto utilizando el método del valor
neto realizable.
Sabiendo que dicha asignación puede conseguirse a través de la siguiente

fórmula:
conjuntos a = Valor total hipotético de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto Valor total hipotético de mercado de todos los productos

Valor Hipotético de mercado de Z = 694.900
Valor Hipotético de mercado de X = 760.990
Valor total hipotético de mercado = 1.455.890
Conociendo a su vez que el costo conjunto es de 446. 260 ver tabla Dpto. 1 podemos
conocer la proporción de costo conjunto de X y Z
Asignación Costo = 760.990 / 1.455.890 x 446.260 = 233.259.

Conjunto de X
Asignación Costo = 694.900 / 1.455.890 x 446.260 = 213.001.

Conjunto de Z
EJERCICIOS DIDÁCTICOS UNIDAD I
Ejercicio # 4
Inorganic Chemicals compra sal y la procesa en productos más refinados

como soda cáustica, cloro y PVC (cloruro de polivinilo). En el mes de junio del
200X, Inorganic compró 40.000Bs. de sal. Se incurrió en costos de conversión de
60.000Bs. hasta el punto de separación, momento en que se producían dos productos
vendibles: soda cáustica y cloro. El cloro puede procesarse después en PVC.
Producto Producción Ventas Precio de venta

por tonelada
Soda Cáustica 1.200 toneladas 1.200 toneladas 50Bs.
Cloro 800 toneladas __.__ __.__
PVC 500 toneladas 500 toneladas 200Bs.
Las 800 toneladas de cloro se procesan posteriormente, con un costo adicional de

20.000Bs. para obtener 500 toneladas de PVC. No hubo subproductos ni
desechos de este procesamiento subsecuente del cloro. No hubo ni inventarios
finales de soda cáustica, cloro ni PVC.
Hay un mercado activo para el cloro. Inorganic Chemicals, podría haber
vendido toda su producción de cloro del mes a 75Bs. la tonelada.
Se requiere:
1. Calcular cómo se asignarían los costos conjuntos de 100.000Bs.( 60.000Bs. +
40.000Bs) entre la soda cáustica y el cloro de acuerdo con cada uno de los
siguientes métodos: a) valor de ventas en el punto de separación, b) unidades
producidas(toneladas), y c) Valor neto realizable.
2. ¿Cuál es el porcentaje de margen bruto de la soda cáustica, y el PVC de
acuerdo con los tres métodos citados en el punto 1 anterior?
3. Lifetime Products ofrece comprar 800 toneladas de cloro en agosto del 200X,
a 75Bs. la tonelada. Esta venta de cloro significaría que no se produciría nada
de PVC en agosto. ¿ Aceptar esta oferta afectaría el ingreso de operación?
SOLUCIÓN
Paso Nº 1
Se debe asignar el costo conjunto por los métodos de : valor de mercado en el

punto de separación, unidades producidas y valor neto realizable.
Por el método del valor de mercado en el punto de separación debemos

obtener el valor de mercado individual, y el valor de mercado total de todos los
productos, para ello procedemos de la manera siguiente:
Soda Cáustica: 1.200 tons x 50Bs.c/ton = 60.000Bs.

Cloro: 800 tons x 75Bs. c/ton = 60.000Bs.
Valor total de mercado = 120.000Bs
Teniendo los valores de mercado individuales y totales, asignamos el costo

conjunto de 100.000Bs. aplicando la siguiente fórmula:
conjuntos = Valor total de mercado de cada producto x Costos conjuntos
Valor total de mercado de todos los prod.
Soda Cáustica:
Asignación de costos conjuntos = 60.000 / 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Cloro:
Asignación de costos conjuntos = 60.000/ 120.000 x 100.000 = 50.000Bs.
Para la asignación de los costos conjuntos utilizando el método de las

unidades producidas, aplicamos la siguiente fórmula:
Asignación de costos Producción por Producto x Costos Conjuntos
conjuntos = Total de productos conjuntos
Soda Cáustica:
Asignación de costos Conjuntos = 1.200 / 2.000 x 100.000 = 60.000Bs.
Cloro:
Asignación de costos conjuntos = 800 / 2.000 x 100.000 = 40.000Bs.
Para la asignación de los costos conjuntos, utilizando el método del valor neto
realizable, aplicamos la siguiente fórmula:
conjuntos a = Valor total hipotético de mercado de cada producto X Costos Conjuntos
cada producto Valor total hipotético de mercado de todos los productos
Para poder aplicar la fórmula anterior, necesitamos obtener los datos del valor
total hipotético de mercado de cada producto y el valor total hipotético de mercado de
todos los productos, para ello procedemos de la siguiente manera:
Valor total hipotético de mercado de cada producto: Valor de mercado final menos
costos adicionales..
Soda Cáustica: 1.200 toneladas x 50Bs. = 60.000Bs. - 0 = 60.000Bs.
PVC:
Cómo el cloro luego de un procesamiento adicional se convierte en PVC, debemos
obtener el valor total de mercado hipotético del PVC.
PVC: 500 toneladas x 200Bs. = 100.000Bs. - 20.000Bs. = 80.000Bs.
Valor total hipotético de mercado de todos los productos es igual a 140.000Bs.

(60.000Bs. + 80.000Bs.)
Obtenidos los datos de la fórmula procedemos a aplicarla:
Soda Cáustica: 60.000 / 140.000 x 100.000 = 42.857 Bs.
PVC: 80.000 / 140.000 x 100.000 = 57.143 Bs.
Paso Nº 2
Se debe obtener el margen bruto de la soda cáustica y el PVC de acuerdo con

los tres métodos anteriores. Para ello debemos presentar los estados de resultados
siguientes:
MÉTODOS
Soda Cáustica Valor de ventas en Unidades Valor neto
el punto de Producidas realizable
separación
Ventas 60.000 Bs. 60.000Bs. 60.000 Bs.
Costos Conjuntos (50.000) (60.000) (42.857)
Margen Bruto 10.000 __.__ 17.143
% del Margen Bruto 16,67% 0% 28,57%
MÉTODOS
PVC Valor de ventas Unidades Valor neto
en el punto de Producidas realizable
separación
Ventas 100.000Bs. 100.000Bs. 100.000Bs.
Costos Conjuntos (50.000) (40.000) (57.143)
Costos Separables (20.000) (20.000) (20.000)
Margen Bruto 30.000 40.000 22.857
% del Margen Bruto 30% 40% 22,86%
Paso Nº 3
Se debe analizar la conveniencia o no de vender el cloro sin someterlo a
procesamiento adicional. Para ello debemos hacer lo siguiente:
El cloro lo ofrecen comprar en 60.000Bs. ( 800 toneladas x 75Bs.); venderlo

a su valor de mercado final, ya convertido en PVC, sería de 100.000Bs. ( 500
toneladas x 200Bs.), lo que quiere decir que obtenemos un ingreso adicional del
procesamiento subsecuente del cloro en PVC de 40.000Bs. ( 100.000Bs – 60.000Bs).
Sin embargo, si se toma en cuenta que los costos adicionales del

procesamiento subsecuente del cloro en PVC son de 20.000Bs, se puede decir que el
ingreso que se obtiene realmente por la venta del PVC es de 80.000Bs, lo cual si lo
comparamos con el ingreso de la venta del cloro de 60.000Bs. estaríamos dejando de
ganar 20.000Bs. ( 80.000Bs. – 60.000Bs.), por lo que el ingreso de operación de
Inorganic Chemicals se reduciría en 20.000Bs. si vendiera 800 toneladas a Lifetime
products, en lugar del procesamiento adicional del cloro para convertirlo en PVC y
venderlo.
EJERCICIOS DIDÁCTICOS UNIDAD I
Ejercicio # 5 ( problema 8_6) polimeni y otros ( 1999)
Williams and Williams, Inc procesa coque para la region occidental de los
Estados Unidos. Durante diciembre , el departamento 1 manufacturó 80.000 libras de
materia prima con un 80% de coque, 5% de químicos menores y 15% de alquitrán.
Los químicos menors se consideran desechos y se descartan inmediatamente. El
alquitrán, considerado un subproducto, se somete a procesamiento adicional en el
departamento 2, en tanto que el coque se vende después del punto de separación del
departamento 1. No hubo inventarios iniciales.
Información Adicional:
Ventas ( porcentaje de unidades producidas)
Coque......................70%
Alquitrán................100%
Costos de producción del departamento 1:

Materiales directos........................50.000Bs.
Mano de obra directa.....................26.000Bs.
Costos Indirectos de fabricación....17.500Bs.
Costos de producción del departamento 2:

Materiales directos.......................7.750Bs.
Mano de obra directa...................6.000Bs.
Costos Indirectos de fabricación..3.250Bs.
Gastos de mercadeo y administrativos:

Coque.......................................19.500Bs.
Alquitrán.................................. 2.500Bs.
Precio de venta por libra:
Coque..............................................6.Bs.
Alquitrán.........................................1,75Bs.
Utilidad bruta esperada para el subproducto............10%
Se requiere:
1.- Prepare un estado de ingresos suponiendo que la utilidad neta del subproducto se
muestra:
a.- Como una adición a otros ingresos.
b.- Como una deducción del costo de los artículos vendidos del producto
principal.
c.- Bajo el método del valor neto realizable.
d.- Bajo el método del costo de reversión.
2.- Realice los asientos en el libro diario para el subproducto.
SOLUCIÓN
Paso Nº 1:
Se calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto:
Coque 80.000 libras x 80% 64.000 libras.

Químicos menores 80.000 libras x 5% 4.000 libras.
Alquitran 80.000 libras x 15% 12.000 libras.
Paso Nº 2
Se calculan la cantidad de unidades vendidas
Coque 64.000 libras x 70% 44.800 libras

Alquitrán 12.000 libras x 100% 12.000 libras.
Cantidad en bolívares de producción vendida
Coque 44.800 libras x 6Bs. c/lb 268.800Bs.

Alquitrán 12.000 libras x 1,75 Bs. c/lb 21.000Bs.
Paso Nº 3
Costos de Producción por departamento:
Dpto. 1 Dpto. 2 Total
Materiales Directos 50.000 7.750 57.750
Mano de Obra Directa 26.000 6.000 32.000
Costos Indirectos de Fab. 17.500 3.250 20.750
Total 93.500 17.000 110.500
Paso Nº 4
Calcular el inventario final en unidades
Coque 64.000 libras x 30% = 19.200libras
Paso Nº 5
Calcular el ingreso neto del subproducto:
Ventas 12.000 libras x 1,75Bs. c/lb 21.000Bs.
Costos adicionales (Costo departamento 2) 17.000Bs.
Gastos de Administración y Venta 2.500Bs.
Ingreso Neto del Subproducto 1.500Bs.
Paso Nº 6
Calcular el total de gastos de administración y venta
Coque 19.500Bs.
Alquitrán 2.500Bs.
Total 22.000Bs.
Paso Nº 7
Elaborar el estado de resultado, considerando el ingreso neto del subproducto como
otros ingresos.
C
Costo total de producción dpto 1. 93.500Bs.
Menos: Inv. Final 28.050Bs.
(93.500 / 64.000 libras = 1,4609 x 19.200 lbs. = 28.050Bs.)
Costo de los artículos vendidos 65.450
Estado de Resultado
Ventas (44.800 lbs x 6 Bs.) 268.800Bs.
Costo de los Artículos vendidos 65.450Bs.
Gastos de Administración y venta 19.500Bs.
Utilidad en operaciones 183.850Bs.
Otros Ingresos
Ingreso neto del subproducto 1.500Bs.
Utilidad Neta 185.350Bs.
Paso Nº 8
Elaborar el estado de resultado considerando el ingreso neto del subproducto como
una deducción del costo de los artículos vendidos del producto principal.

Costo total de producción ( dpto. 1) 93.500Bs.
Menos: Inv. Final 28.050Bs.
Costo de los artículos vendidos 65.450Bs.
Menos: Ingreso neto del subproducto 1.500Bs.
Total costo de los artículos vendidos 63.950Bs.
Estado de Resultado
Ventas 268.800Bs.
Costo de los artículos vendidos 63.950Bs.
Gastos de administración y venta 19.500Bs.
Utilidad neta 185.350Bs.
Paso Nº 9
Elaborar el estado de resultado utilizando el método del valor neto realizable para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto utilizando el método del V.N.R

Ventas del subproducto producido ( 12.000 lbs x 1,75Bs. ) 21.000Bs.
Costos Adicionales ( dpto. 2) 17.000Bs.
Costo conjunto del subproducto 1.500Bs
Costo Conjunto ( dpto 1) 93.500Bs.

Menos costo conjunto del subproducto 1.500Bs.
Costo conjunto producto principal 92.000Bs.
Costo unitario del producto principal:
92.000Bs. / 64.000lbs. = 1,4375
Costo del Inventario final
19.200lbs. x 1,4375 = 27.600Bs.
44.800lbs x 1,4375 = 64.400Bs.
Estado de Resultado
Ventas 268.800Bs.
Costo de los artículos vendidos 64,400Bs.
Paso Nº 10
Elaborar el estado de resultado utilizando el método del costo de reversión para
asignar el costo conjunto a el subproducto.
Costo conjunto del subproducto:
Ventas del subproducto producido 21.000Bs.

Costo adicional 17.000Bs.
Utilidad esperada (10% x 21.000) 2.100Bs.
Costo conjunto del subproducto 1.900Bs.
Costo total de producción del subproducto
Costo conjunto 1.900Bs.

Costo Adicional 17.000Bs.
Total costo de producción 18.900Bs.
Costo conjunto del producto principal
Costo conjunto ( dpto. 1) 93.500Bs.

Costo conjunto del subproducto 1.900Bs.
Costo conjunto producto principal 91.600Bs.
Costo Unitario del producto principal
91.600Bs./ 64.000lbs. = 1,43125
Costo del Inventario Final del producto Principal
19.200lbs x 1,43125 = 27.480
44.800 lbs x 1,43125 =64.120Bs.
Estado de Resultado
Ventas
Producto principal 268.800Bs.
Subproducto 21.000Bs.
Total 289.800Bs.
Producto Principal 64.120Bs.
Total costo de los artículos vendidos 83.020Bs.
Gastos de administración y venta
Producto Principal 19.500Bs.
Total 22.000Bs.
Paso Nº 11
Realizar los asientos contables correspondientes a la contabilización del subproducto
reconociéndolo cuando se vende
fecha Descripción debe haber

-1-
Inventario de materiales 7.750
Nómina por pagar 6.000
C.I.F aplicados 3.250
P/R costos de procesamiento
adicional correspondientes al
subproducto
-2-
Gastos de administración y ventas 2.500
Créditos varios 2.500
P/R gastos de administración y
venta de los subproductos.
-3-
Cuentas por cobrar 2.250
Ingreso de los subproductos 2.250
P/R venta de los subproductos
Paso Nº 12
Realizar los asientos contables relacionados con la contabilización del subproducto
bajo el método valor neto realizable.

-1-
Inv. productos proceso Dpto. 2 1.500
Inv. productos en proceso dpto. 1 1.500
P/R el valor neto realizable del
subproducto
-2-
subproducto
-3-
Inventario de subproducto 18.500
P/R los costo del subproducto
terminado
-4-
Inventario de subproductos 18.500
Créditos varios 2.500
P/R venta de subproductos
Paso Nº 13
Realizar los asientos contables relacionados con la contabilización del subproducto
bajo el método del costo de reversión.

-1-
Inv. productos proceso Dpto. 2 1.900
P/R el costo conjunto del
subproducto
-2-
subproducto
-3-
P/R los costo del subproducto
terminado
-4-
Ingreso del subproductos 21.000
P/R la venta del subproducto
-5-
Costo del subproducto vendido 18.900
P/R el costo del subproducto
vendido
BIBLIOGRAFÍA
BAKER,MORTON, LYLE JACOBSEN, Y DAVID RAMÍREZ . 1988. Contabilidad

de Costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones. McGrawHill.
COLIN, JUAN.2001 Contabilidad de Costos. McGrawHill.
DÁVILA, DELFE.2001. Contabilidad de Costos. Un Enfoque Gerencial. Editorial. El

Cronista.
GARCIA, JUAN.2001. Contabilidad de cotos. Edición. Mc. Graw Hill.Bogotá
HARGADON, BERNARD y MUNERA. 1988. Contabilidad de Costos. Editorial.

Norma. Colombia.
NEUNER, JOHN, y DEAKIN EDWARD. 2001. Contabilidad de Costos. Principios

y Práctica. Tomo 1. Editorial. LIMUSA.
POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR ADELBERG.

1994.Contabilidad de Costos. Concepto y Aplicaciones para la Toma de Decisiones
Gerenciales. Editorial.Tercera Edición. Mc. Graw Hill.Bogotá.
RAYBURN L.G. 1999. Contabilidad y Administración de Costos. Sexta Edición.
McGrawHill.
RAYBURN, LETICIA. Contabilidad de Gestión. Presupuestaria y de Costos.

McGrawHill.y Océano Grupo Editorial
TORRES, ALDO. 2002. Contabilidad De Costos. Análisis para la Toma de

Decisiones. McGrawHill.

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1. Definir qué es un producto principal y qué es un subproducto.

2. Diferenciar los costos conjuntos de los costos comunes. C

3. Exponer en qué consiste el sistema de costos conjuntos. o

Esquema de Contenidos Unidad I

COSTEO DE PRODUCTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS

1.- Producción Conjunta 13

2.- Costos Conjuntos 15

3.- Costos Conjuntos y Costos Comunes 23

4.- Contabilización de los Productos Conjuntos. U 25

6.-Efectos de la asignación de los costos conjuntos . 48

En Contabilidad de Costos I, se hace referencia al cálculo de los costos del

Hay una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras

Mezclado Moldeado Horneado Empaque Inv.

2.- Se fabrican varios productos, cada uno en un departamento diferente, pero

Inventario de Inventario de Inventario de

Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso sde la caña de azúcar,

Características de los productos Conjuntos

Asimismo, Hansen y Mowen (1996), definen el puntoDde separación “...es

2.5.Descripción del proceso de la producción conjunta. y

Rayburn (1999), en su libro Contabilidad de Gestión, A expone que para

Fuente: del investigador

Industria Productos separables en el punto de

Granja avícola de pavos Pechuga, alas, piernas, muslos,

Sal Hidrógeno, cloruro, soda cáustica.

Según Horngren(1996), los principios de contabilidad generalmente

Las diferencias que subyacen a estas clasificaciones se basan en sus valores de

La administración debería estar constantemente alerta ante aquellos

ALTO BAJO MÍNIMO

Fuente. Honrgren. 1999

3.COSTOS CONJUNTOS Y COSTOS COMUNES

El término costos conjuntos, según Rayburn (1999), es más restrictivo, se

Por su parte Polimeni y otros(1994 ), hace referencia a dicha distinción y

Los costos de los productos conjuntos deben asignarse a los productos

Métodos para asignar costos conjuntos a los productos principales:

Polimeni y otros (1994), considera tres métodos:

Por su parte, Neuner (2001) considera los siguientes métodos:

Asimismo, Horngren(1996) utiliza tres enfoques básicos para el costeo de

Enfoque 1.- Asignar los costos utilizando datos de precios de venta en el

1.1 Método de valor de ventas en el punto de separación.

Rayburn(1999), a su vez, utiliza dos métodos.

1.- Método de las unidades producidas:

El costo conjunto se asigna a cada producto en una proporción de producción

La principal desventaja de asignar los costos conjuntos con base en la cantidad

Según lo anteriormente planteado, Salinas(2002), considera que el método de

Por su parte, Horngren (1996), considera que el método de las unidades

Dada la información anterior se procede de la siguiente manera:

El costo conjunto que se asignara es de 500.000Bs., como la base de

Asignación de los costos producción por producto x Costos Conjuntos

Para el Coproducto A tenemos: 4.500 barriles x 500.000Bs. = 225.000Bs.

Para el Coproducto B tenemos : 2.000 barriles x 500.000Bs. = 100.000Bs.

Para el Coproducto C tenemos: 3.500 barriles x 500.000Bs. = 175.000Bs.

Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a

Coproducto A = 225.000Bs. / 4.500 barriles = 50Bs.

Coproducto B = 100.000Bs. / 2.000 barriles = 50Bs.