NORMA DE CONTABILIDAD N° 04

REVALORIZACIÓN TÉCNICA DE ACTIVOS FIJOS

¿Qué es el revaluo tecnico de activos fijos?

Es cuando se da un nuevo valor a los activos fijos para presentar de manera razonable
en los estados financieros. En el presente artículo mostraremos dos ejemplos de
revalúo técnico, uno por encima del valor en libros y otro por debajo.

Qué dice la norma contable de revaluo tecnico

La Norma de Contabilidad NC 4 Revalorización Técnica de Activos Fijos emitida por

el Consejo Técnico de Auditoria y Contabilidad CTNAC menciona lo siguiente:

 La Revalorización Técnica debe ser realizada por un profesional experto en la materia,

de acuerdo a la naturaleza de los bienes revalorizados, debidamente matriculado en
el organismo profesional correspondiente.
 Debe ser aprobada por el directorio u órgano ejecutivo responsable del ente económico.
 Debe ser aprobada por la junta de accionistas o asamblea de socios.
 La contabilización de la revalorización técnica puede efectuarse una vez que sea
aprobada por el directorio.
 El incremento de valor debe recibir un tratamiento contable de acuerdo al
valor que se obtenga.
 El monto de la cuenta “Reserva por Revaluós Técnicos”, podrá ser
capitalizado o utilizado para absorber pérdidas acumuladas. Hasta que eso
ocurra se la debe computar a efectos de determinar la situación del ente.
 La responsabilidad por los valores resultantes del avaluó técnico, recae en el profesional
especializado y habilitado a tal efecto que hubiera emitido su informe pertinente.
Dicho informe técnico debe contener como mínimo, los siguientes aspectos:
 Bases técnicas utilizadas,
 Documentación examinada,
 Cuadro mostrando los valores anteriores a la revalorización, los nuevos valores
resultantes y los años de vida útil restante.
 En el periodo de vida útil restante deberá depreciarse el nuevo valor residual
revalorizado de los bienes.

Aplicación Práctica de revaluo tecnico

En fecha 31 de dic. de 2014 la empresa cree que tiene saldos en maquinarias que no
reflejan la realidad de su valor. Por lo que para el 31 de marzo de 2015 pide un revalúo
a un perito profesional especializado para la revalorización técnica de su activo fijo
Maquinarias; para este propósito brinda la siguiente información:
El saldo al 31/12/2014 es de 140.850 Bs. (importe neto de impuestos) y su
Depreciación acumulada es de 118.722 Bs. El coeficiente de depreciación es 12.5 según
normas de depreciación de activos fijos.

Resultado de la revalorización tecnica de activos fijos:

El perito Tasador establece que el nuevo valor de la Maquinaria a la fecha es de

25.000 Bs.

Pasos a realizar:

1. actualización
2. depreciación a la fecha
3. asiento por reserva de revalúo técnico

En base a los siguientes cuadros vamos a realizar los asientos:

Registros contables:

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/03/2015 Maquinaria 1.862

Ajuste por Inflación y Ten. de bienes 1.862

Por la actualización de Maquinarias

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/03/2015 Ajuste por Inflación y Ten. de bienes 1.570

Depreciación Acum. Maquinaria 1.570

Por la actualización de Dep. acum Maqu.

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/03/2015 Depreciación Maquinaria 4.460

Depreciación Acum. Maquinaria 4.460

Por la depreciación del 31/12/2014 al 31/03/2015 =

142.712*0,125/12*3

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/03/2015 Depreciación Acum. Maquinaria 124.752

Maquinaria 124.752

Para dar de baja la deprec. acum.

Determinado el incremento por revalorización, dicho importe debe ser registrado de

acuerdo a lo establecido en los incisos a y b del punto 5 de la Norma de Contabilidad
No. 4 que expresa:

”El mayor valor resultante hasta el monto de la actualización efectuada de acuerdo

a la Norma de Contabilidad No. 3 será abonada a la cuenta de resultados Ajuste por
Inflación y Tenencia de Bienes”
”El exceso del monto del revaluó técnico sobre el valor actualizado de acuerdo con la
Norma de Contabilidad No. 3 deberá abonarse a la cuenta patrimonial Reserva para
Revaluos Técnicos”.

Es importante aclarar que la partida contable Reserva para Revaluos Técnicos es una
cuenta componente del patrimonio del ente económico, que solo podrá ser
capitalizada o utilizada para absorber perdidas acumuladas y no así distribuir a los
socios en calidad de utilidades.

En el presente ejemplo practico el registro en el libro diario será debitado a la cuenta

Maquinaria y abonado a la cuenta “Reserva para Revaluós Técnicos”.

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/03/2015 Maquinaria 7.039

Reserva por Revaluó técnico 7.039

Por el nuevo valor de Maquinarias según Revalúo Técnico.

Situación con revalúo técnico por debajo del valor en libros

Supongamos que la Maquinaria tuvo un revalúo tecnico de 14.000 Bs. Eso significa:
El último asiento variaría y sería el siguiente:

FECHA CUENTA DEBE HABER

31/03/2015 Ajuste por Inflación y Ten. de bienes 3.961

Maquinaria 3.961

Por la pérdida en revalúo técnico.

 NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Esta norma utiliza el nombre de Propiedades, Planta y Equipo, a lo que en nuestra
normativa denominan “Bienes de Uso” o “Activo Fijo”.

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades,

planta y equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan
conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus
propiedades, planta y equipo, así como los cambios que se hayan producido en
dicha inversión.

Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable de propiedades,

planta y equipo son la contabilización de los activos, la determinación de su importe
en libros y los cargos por depreciación y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.

La norma considera que las propiedades, planta y equipo son los activos tangibles
que: • posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y
servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y • cuyo uso
durante más de un periodo contable se espere.

Un elemento de propiedades, planta y equipo deberá reconocerse como activo si, y

sólo si:
 Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
 el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Medición en el momento del reconocimiento: Todo elemento de propiedades,

planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se
valorará por su costo. El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo será
el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza
más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio
equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por
intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos
intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23.
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo puede contener:
 su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;
 todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia;
 la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento,
así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de
utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos
del de la producción de inventarios durante tal periodo. Medición posterior al
reconocimiento: La entidad podrá elegir como política contable el modelo del
costo o el modelo de revaluación. Deberá aplicar esa política a todos los
elementos que compongan una clase de propiedades, planta y equipo.
Modelo del costo: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento
de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la depreciación
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación: Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un
elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con
fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las
revaluaciones se deberán hacer con suficiente regularidad, para asegurar que el
importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable en la fecha del balance.

Cuando se incremente el importe en libros de un activo como consecuencia de una

revaluación, tal aumento se llevará directamente a una cuenta de superávit de
revaluación (como reserva), dentro del patrimonio neto. No obstante, el incremento
se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en que suponga una
reversión de una disminución por devaluación del mismo activo, que fue reconocida
previamente en resultados. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo
como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el
resultado del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al
patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en
relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de
la citada cuenta de superávit de revaluación.
DEFINICIONES MAS IMPORTANTES:

Depreciación: es la distribución sistemática del importe depreciable de un activo a lo

largo de su vida útil.

Importe amortizable: es el costo de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez

deducido su valor residual. Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un costo significativo con
relación al costo total del elemento. El cargo por depreciación de cada periodo se
reconocerá en el resultado del periodo, salvo que se haya incluido en el importe en
libros de otro activo. El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con
arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los
beneficios económicos futuros del activo.

Valor residual: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente

por desapropiarse del elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su vida útil.

Deterioro del Valor de los Activos: Es el método para determinar si un elemento de

propiedades, planta y equipo ha visto deteriorado su valor. Esta metodología esta
regulada bajo la NIC 36.

Baja de un Activo: El importe en libros de un elemento de propiedades, planta y

equipo se dará de baja en cuentas:
 Por su o disposición a; o
 Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización,
venta o disposición por otra vía.
 CONTABILIZACÍON DEL IMPUESTO A LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

Determinar la utilidad tributaria para el IUE

La utilidad contable es distinta a la utilidad tributaria en el sentido de que las leyes

que regulan el IUE (Impuesto a las Utilidades de las Empresas) consideran algunos
ingresos y gastos válidos y otros no.

Determinación de la utilidad contable y tributaria

Entonces en nuestra contabilidad puede ser que algunos ingresos y gastos no sean
imponibles.

O sea, algunos ingresos no sean considerados como tales, tributariamente hablando, y

que algunos gastos no sean deducibles para el IUE.

Las leyes se concentran más en especificar qué gastos no son deducibles, ya que si se
tienen más gastos hacen rebajar la utilidad (ingresos-gastos=utilidad); y
consecuentemente la tasa del impuesto a aplicar, el 25% en Bolivia, se aplicaría por
menos utilidades.

Esto no le conviene al fisco, desde luego, ya que habría menos impuestos a pagar. (Ver
DS 24051 del IUE)

Y para pagar adecuadamente el IUE se debe determinar una Utilidad válida para la
renta, en adelante Utilidad Tributaria.

Para esto debemos partir de nuestros registros de la empresa y de esa Utilidad

Contable que tenemos determinar la Utilidad Tributaria.

Ejercicio determinación de la utilidad contable y tributaria

Vamos a suponer que tenemos el siguiente Estado de Resultados:

Hemos puesto en un grupo a todos los ingresos y en otro grupo a todos los gastos.
Tenemos una utilidad contable de Bs. 54.600

Pero resulta que algunas cuentas no son imponibles según las normas:

Ingresos de dividendos por acciones

No debe ser parte de los ingresos ya que es un dinero que hemos recibido por cobro de
utilidades en otra empresa en calidad de accionistas.

Se presupone que esa utilidad ya pagó su IUE y otros impuestos, o sea, está libre de
impuestos.

Por lo tanto no debe ingresar para determinar la Utilidad Tributaria.

Depreciaciones
Por criterio de la parte técnica de nuestra empresa, las depreciaciones se hacen según
las horas trabajadas de las maquinarias en la mayoría de activos fijos, por lo que la
depreciación aparece así ahora.

Según cálculos de depreciación por línea recta que hemos realizado con esta
herramienta, lo que indica el DS 24051, el monto que arroja es 12.500 Bs y no 8.900
Bs.

Debemos colocar entonces Bs 12.500 para determinar la Utilidad Tributaria.

Retiro de socios

El DS 24051 indica que no son deducibles para determinar el IUE los retiros
personales del dueño o socios, ni los gastos personales o de sustento del dueño de la
empresa o de los socios, ni de sus familiares.

Alquileres

Por el pago de alquileres que hemos ido registrando, el dueño del inmueble no nos ha
dado recibo oficial de impuestos nacionales, que es similar a una factura.

Tampoco hemos hecho la retención de ningún pago. Entonces debemos excluirlo para
determinar la Utilidad tributaria.

Hoja de trabajo para determinar el IUE contable y tributario

Aquí una hoja de trabajo para excluir gastos deducibles en una fiscalización:
Ejemplo de hoja para excluir gastos no deducibles
Nosotros, siguiendo con el ejercicio hemos preparado también una hoja de cálculo
para determinar el IUE tributario.

Como se puede observar, el monto imponible para el IUE no es 54.600 Bs, sino
71.500 Bs.

Lo que se ha hecho es excluir los Ingresos de dividendos por acciones de los ingresos y
en gastos también se ha excluido por completo los Alquileres.

En el caso de las Depreciaciones, hemos “aumentado” el monto para que sea el que
indican las normas, que solo admiten el cálculo por línea recta.

Así, el IUE de 71.500 Bs es 17.875 Bs.

Asiento para reconocer al IUE como gasto en registros contables

El IUE que se ha determinado va ha disminuir nuestro resultado del periodo ya que es

un gasto.

Al mismo tiempo va aumentar nuestro pasivo con el IUE por pagar. Aquí el asiento en
nuestro sistema contable:
Hoja de trabajo definitiva de la determinación del IUE contable y
tributario

Este gasto registrado modifica nuestro Estado de Resultados, entonces debemos

preparar una segunda hoja de trabajo que exponga definitivamente las partidas
contables y tributarias.

Esto también nos servirá para llenar el Formulario 500 IUE.

(Debemos recordar según el DS 24051, que el impuesto IUE es un gasto no

deducible. Ver aquí qué impuestos son deducibles.)

Quedaría así:
Se ha incrementado el IUE como cuenta de gasto y no es deducible. Nuestro importe
imponible sigue siendo el mismo.

Llenado del Formulario 500

Finalmente con la anterior hoja de trabajo tendremos los montos para llenar el
Formulario 500.