UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y
CIENCIAS POLÍTICAS

CURSO: DERECHO TRIBUTARIO III

DOCENTE: Mg. JUAN MANUEL RONCAL

BRICEÑO

TEMA: “IMPUESTO A LOS JUEGOS”

CICLO: X

INTEGRANTES:
1. ESMERALDA ROBLES MUTO
2. KIARA LEGUÍA PÉREZ
3. NIKOLLE MORGAN CAPUÑAY
4. GUICELA QUINTANA RAMOS
5. ALEXANDER PAREDES TUÑOQUE
6. NATALY HIDALGO RODRIGUEZ
7. INGRID OBESO TREJO

CHIMBOTE, 15 DE JUNIO DEL 2019

1
DEDICATORIA:
Dedicamos con mucho cariño:
A Dios por cuidarnos día a día y
bendecirnos en todas las formas.
A nuestras familias por
aconsejarnos y apoyarnos con su
amor incondicional.

A nuestra Facultad de Derecho,

por ser nuestra segunda casa.

2
 AGRADECIMIENTO:
En especial al Mg. JUAN
MANUEL RONCAL BRICEÑO,
por ser una persona noble,
excelente ser humano, por
tener la vocación de
enseñarnos en cada clase.
Hasta el momento en esta
segunda unidad hemos
ampliado nuestros
conocimientos sobre los
diversos impuestos desde el
punto de vista jurídico.

INTRODUCCIÓN

Una apuesta constituye un tipo de operación en el cual frente a un limitado o amplio espectro de
posibilidades mostradas como oferta, el apostador opta por una de ellas a cambio de la entrega de una

3
cantidad de dinero. Luego de un determinado proceso en el cual participa el alea, el azar o el albur, una
de las opciones es la elegida.

Solo en el caso que el apostador haya elegido la opción que resulte ganadora, se hará acreedor a una
cantidad de dinero superior al valor de su apuesta. Existiendo de este modo una ganancia tanto para el
apostador como para la entidad donde se realizan las apuestas.

Desde la antigüedad han existido apuestas, la más remota mención de ello se encuentra en la obra La
Eneida del poeta romano Virgilio, cuando indica que se realizan apuestas con conchas mezcladas en un
casco. En este sentido, “la apuesta se constituye como una de las formas de enriquecimiento e
interacción de mayor antigüedad en la civilización”[1].

El motivo del presente informe es analizar cómo se encuentra regulada a nivel municipal la afectación
tributaria a las apuestas en el Perú, identificando el tipo de apuesta afecto y cuál no.

Dentro de la economía, un sector que muestra crecimiento tiene que ver con las actividades de diversión
y esparcimiento. El juego de apuestas, sobre todo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la hípica,
generan importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial de gravamen a través
del Impuesto a las Apuestas-IA.

GENERALIDADES:

CONCEPTO DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava determinados bienes (es un
impuesto específico); una de sus finalidades es desincentivar el consumo de productos que generan
externalidades negativas en el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas
alcohólicas, cigarrillos y combustibles.

Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga impositiva a aquellos
consumidores que objetivamente evidencian una mayor capacidad contributiva por la adquisición de

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bienes suntuosos o de lujo, como por ejemplo la adquisición de vehículos automóviles nuevos, agua
embotellada, bebidas rehidratantes, energéticas, entre otras.

OPERACIONES GRAVADAS - ISC

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el país a nivel de productor y la importación de los bienes especificados en los

Apéndices III y IV;

b) La venta en el país por el importador de los bienes especificados en el literal A del apéndice IV; y

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.

d) Las mesas de juegos de casino y máquinas tragamonedas que se encuentren en explotación. (Se
está agregando este punto)

Para efectos del presente impuesto el artículo 51 de la Ley del IGV y ISC, señala que se debe entender
por venta el concepto al cual se refiere el Artículo 3 de la citada norma.

Al respecto el artículo 3 señala que se entiende por venta a todo acto por el que se transfieren bienes a
título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes.

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA - ISC

De acuerdo con lo establecido por el artículo 52 de la Ley del IGV e ISC, la obligación tributaria se origina
en la misma oportunidad y condiciones que para el Impuesto General a las Ventas señaladas en el
artículo 4 de la citada norma. (Enlace)

Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligación tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.

Base Legal: Artículo 52 de la Ley del IGV e ISC.

SUJETOS DEL IMPUESTO - ISC

Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

a) Los productores o las empresas vinculadas económicamente a éstos, en las ventas realizadas en el
país;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas económicamente a éstos en las ventas que realicen en el
país de los bienes gravados; y,

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas, a que se

refiere el inciso c) del artículo 50 de la Ley del IGV e ISC.

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Se debe considerar que de conformidad con lo dispuesto por el artículo 54 de la Ley del IGV e ISC se
entiende por productor a la persona que actúe en la última fase del proceso destinado a conferir a los
bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su intervención se lleve a cabo a través
de servicios prestados por terceros.

De otro lado el citado artículo, señala los siguientes supuestos de vinculación económica:

a) Una empresa posea más del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una
tercera.

b) Más del 30% del capital de dos (2) o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente

Base Legal: Artículo 53 de la Ley del IGV e ISC.

Cálculo del Impuesto -ISC

En virtud de los tres sistemas para la determinación del impuesto, la base imponible estará constituida
por:

a) Sistema al Valor.- Para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y
apuestas:

La base imponible está constituida en:

El valor de venta, en la venta de bienes.

El valor en Aduana, determinado conforma a la legislación pertinente, más los derechos de importación
pagados por la operación tratándose de importaciones

Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el impuesto se aplicará sobre la diferencia resultante entre
el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho
mes

b) En el Sistema Específico: Por el volumen vendido o importado expresado en las unidades de medida
de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el Ministerio de Economía
y Finanzas.

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El impuesto se determinará aplicando un monto fijo por volumen vendido o importado, cuyo valor es el
establecido en el Apéndice III y en el Literal B del apéndice IV.

c) En el Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público: Por el precio de venta al público sugerido
por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre
el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (1). El resultado será considerado a tres decimales. Lo cual se determina
de la siguiente manera:

El precio de venta al público sugerido por el productor o el importador incluye todos los tributos que
afectan la importación, producción y venta de dichos bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo
y el Impuesto General a las Ventas.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean éstos importados o producidos en el país,
llevarán el precio de venta sugerido por el productor o el importador, de manera clara y visible, en un
precinto adherido al producto o directamente en él, o de acuerdo a las características que establezca el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolución Ministerial.

En el sistema al valor, y en el Sistema al valor según precio de venta al público, el impuesto se

determinará aplicando sobre la base imponible la tasa establecida en el literal A o en el literal C del
Apéndice IV respectivamente.

Base Legal: Artículos 55 y 59 de la Ley del IGV e ISC.

DECLARACIÓN Y PAGO - ISC

El plazo para la declaración y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y
sujetos del impuesto, se determina de manera mensual, considerando el cronograma aprobado para
dicha periodicidad de acuerdo al último dígito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N° 615
versión 3.0, aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 317-2016/SUNAT.

El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores será liquidado y pagado en la misma
forma y oportunidad que el artículo 32 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e ISC.

7
Al respecto el citado artículo indica que, el Impuesto que afecta a las importaciones será liquidado por las
Aduanas de la República, en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y será
pagado conjuntamente con éstos.

Base Legal: Artículo 63 de la Ley del IGV e ISC

TEMA CENTRAL:
INFORMACIÓN SOBRE EL ISC A LOS JUEGOS DE MESA Y MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS
Base imponible

 Tratándose de juegos de casino, el impuesto se aplica por cada mesa de juegos de casino,
según el nivel de ingreso neto promedio mensual del establecimiento donde se ubica la mesa.

 Tratándose de máquinas tragamonedas, el impuesto se aplica por cada máquina, según su nivel
de ingreso neto mensual.

Determinación del impuesto

 El impuesto se determina aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada
máquina tragamonedas, que se encuentren en explotación. El monto fijo está establecido en el
Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.

 El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada máquina tragamonedas, que
se encuentre en explotación, en ningún caso es inferior al monto fijo establecido en el Literal B del
Nuevo Apéndice IV de la Ley del IGV.

Declaración y pago

 La declaración será mediante el PDT – Formulario Virtual N.° 693, versión 2.0.

El pago puede efectuarse de 2 maneras:

1. Con la presentación del PDT en las dependencias de SUNAT o sucursales o agencia bancarias
autorizadas, según sea el caso, o a través de SUNAT Virtual.

2. Formulario N° 1662 – Boleta de Pago o Formulario Virtual N° 1662 – Boleta de Pago.

Los códigos de pago para el ISC son los siguientes:

 2077 (ISC Juego de Casino).

 2078 (ISC Máquinas tragamonedas)

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 EL IMPUESTO A LAS APUESTAS-IA

Política Fiscal

El Impuesto a las Apuestas-IA grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza un sistema de
apuestas. Por tanto, el IA constituye una modalidad de imposición a la renta empresarial. Ámbito de
Aplicación: aspectos objetivos

Pasamos a estudiar los aspectos que –según la ley- configuran el hecho que habrá de estar sometido al
IA.

1) Apuesta

Se trata de pronosticar el resultado de un evento. El jugador, en base a la información que posee o

recurriendo simplemente al azar, predice el resultado final de eventos tales como partidos de fútbol,
carreras de caballos, peleas de gallos, etc.

Es importante señalar que, para efectos tributarios, quedan comprendidas solamente las apuestas que se
llevan a cabo dentro de todo un sistema organizado por una entidad especializada.

Este planteamiento se desprende del art. 40 de la Ley de Tributación Municipal – LTM cuando señala que
el sujeto pasivo del IA es la empresa o institución que realiza las actividades gravadas.

Si en simples reuniones de amigos o familiares se llevan a cabo apuestas con motivo de partidos de
fútbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de ajedrez, etc. no procede la aplicación del IA, por
varias razones.

En primer lugar en estos casos las apuestas no se llevan a cabo dentro de toda una organización
especializada. En segundo lugar, no existe un sujeto que organice las apuestas y que obtenga ingresos
(retribución o renta) por dirigir el referido juego de apuesta.

2) Premios

El premio es un beneficio económico, en dinero o especie, que obtiene el jugador que acierta en sus
pronósticos.

En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona que acierta con su vaticinio
sobre el resultado final del evento. Sólo estos casos se encuentran comprendidos dentro del ámbito de
aplicación del IA.

Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en sus pronósticos, nos
encontramos ante un hecho inafecto al IA.

Es suficiente que en el desarrollo de la actividad del juego de apuesta exista por lo menos la posibilidad
(potencialidad) del premio para que estos hechos pasen al ámbito de aplicación del IA.

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Podría ser que en cierto juego de apuestas exista la posibilidad de ganar premios, pero resulta que todas
las personas que participaron en dicho juego erraron en sus predicciones sobre el resultado final del
evento que motivó la apuesta. En este caso, de todos modos los ingresos obtenidos por el organizador
del juego de apuesta se encuentran afectos al IA.

También es importante aclarar que –atendiendo al art. 38 de la LTM- el IA grava solamente los ingresos
que obtiene el organizador del juego de apuestas. En cambio se encuentran libres del IA el beneficio
(premio) que obtiene la persona o grupo de personas que aciertan en sus predicciones sobre el resultado
final del evento que ha motivado las apuestas.

3) Ingresos por apuesta

La entidad que organiza la apuesta cobra un determinado monto a las personas que desean participar en
este juego. De conformidad con el art. 38 de la LTM, el ingreso que obtiene el organizador del juego de
apuestas se encuentra dentro del ámbito de aplicación del IA.

Para efectos del IA, se consideran únicamente los ingresos por concepto de apuesta.

No se encuentran gravados con el IA otros ingresos que puede obtener el organizador del juego, tales
como la retribución por el otorgamiento del derecho de superficie, ingresos por venta de bebidas, etc.,
toda vez que estas rentas no tienen una vinculación directa con la actividad que consiste en el juego de
apuestas.

Por ejemplo la entidad JJ organiza apuestas a propósito de ventos hípicos. Este sujeto es propietario de
una amplia extensión de terreno. La referida entidad celebra con PP un contrato en cuya virtud otorga un
derecho de superficie a favor de PP, respecto de cierta área de su terreno, a cambio de una retribución.
El pago de esta retribución ciertamente constituye un ingreso para JJ. Sin embargo este clase de rentas
no se encuentra afecta al IA.

4) Evento que motiva las apuestas

El art. 38 de la LTM señala que los eventos que motivan las apuestas pueden ser eventos hípicos y
similares. Debe entenderse que dentro de los eventos similares se encuentran –entre otros- los partidos
de fútbol, etc.

El art. 38 de la LTM recurre al término “ similares “ para incluir a toda una amplia gama de eventos que
pueden existir hoy o aparecer en el futuro, a propósito de los cuales se organizan apuestas.

El art. 2 del Reglamento del Impuesto a las Apuestas-RIA, establece parámetros objetivos de referencia
para precisar los alcances del término “similares “cuando señala que se trata de eventos donde puede
existir una competencia o juego.

Entre estos eventos, se puede considerar a la pelea de gallos. Con relación a este tema tan puntual cabe
una preocupación. La Constitución protege la vida y no las actividades que generan muerte de personas,
animales, etc.

Al respecto el Tribunal Constitucional del Perú ha sostenido que el Estado tiene el deber de asegurar que
las personas no actúen con violencia, ni crueldad contra los animales.
10
Se trata de un deber del Estado que encuentra fundamento en el derecho fundamental al bienestar y la
tranquilidad de las personas (art. 2.1 de la Constitución).

Finalmente el Tribunal agrega que se resiente este derecho fundamental cuando las personas presencian
o toman conocimiento de la existencia de tratos crueles contra los animales.

¿Hasta qué punto eventos tales como las peleas de gallos pueden ser admitidos en nuestro sistema
jurídico?

Una primera posición puede empezar por recordar que el ordenamiento jurídico que nos gobierna se
inspira en valores que tienen protección constitucional tales como la defensa de la vida y el buen trato
hacia los animales.

Dentro de este contexto, las peleas de gallos son actividades organizadas por los seres humanos, las
mismas que resultan contrarias a la Constitución. Tampoco se puede aceptar la realización de juegos de
apuesta en base a esta clase de espectáculos.

La segunda posición puede partir de un plano infra constitucional para sostener que esta clase de
eventos cuenta con una legislación especial que los autoriza y regula, de tal modo que las peleas de
gallos pueden formar parte de los objetos lícitos susceptibles de contratación.

Desde este punto de vista, también se puede señalar que si la organización de una pelea de gallos es
considerada una actividad lícita, entonces también es válida la realización de un juego de apuesta en
base a este tipo de eventos.

Ahora pasemos al enfoque tributario. ¿Hasta qué punto nuestro Derecho admite la posibilidad de gravar
la riqueza económica (ingresos por juegos de apuestas) que se genera en actividades que son contrarias
a la Constitución? ¿Cuáles son los límites del principio de capacidad contributiva?

Para elaborar una respuesta integral, pensamos que el punto de partida debe ser la concepción del
sistema jurídico como unidad totalizadora.

Entendemos que la organización de las peleas de gallos, así como la realización de juegos de apuestas
en torno a esta clase de eventos constituyen actividades contrarias a la Constitución.

Por tanto no se puede sostener la validez constitucional de un impuesto que grave los ingresos de los
organizadores de juegos de apuestas en base a las peleas de gallos.

En nuestro país sustentamos esta posición en el segundo párrafo del art. 74 de la Constitución del Perú,
según el cual el Estado -al ejercer la potestad tributaria- debe respetar los derechos fundamentales de la
persona. Además la parte final del citado art. 74 de la Constitución establece que no surten efecto las
normas tributarias dictadas en violación de lo establecido en dicho dispositivo.

En el caso particular de las peleas de gallos que venimos analizando es menester recordar que el
Tribunal Constitucional ya ha dejado establecido que las actividades humanas que consisten en maltrato
a los animales resienten un derecho fundamental consagrado en la Constitución.

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Entonces, para nosotros, carece de asidero constitucional y validez jurídica una ley que establezca un
impuesto que grave los ingresos que obtienen los organizadores del juego de apuesta con motivo de las
peleas de gallos.

5) Relación entre la apuesta y el evento que motiva la apuesta

Es importante distinguir entre la actividad de la apuesta y el evento que motiva dichas apuestas. El IA
grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza apuestas. Ahora bien, esta entidad puede o no
encargarse de la organización del evento que motiva las apuestas.

Existen casos donde una misma entidad lleva adelante el sistema del juego de apuestas, así como la
marcha del evento sobre el cual se realizan estos juegos

Por ejemplo el sujeto JJ organiza un sistema de apuestas y también lleva a cabo el desarrollo de eventos
hípicos (carrera de caballos) sobre los cuales giran las apuestas. En estos casos los ingresos que obtiene
JJ por concepto de apuestas hípicas se encuentran afectos al IA.

Por otra parte, existen casos donde se advierte la presencia de organizadores diferentes. Un sujeto se
dedica al desarrollo del sistema de las apuestas, mientras que otra persona responde por la organización
del espectáculo de fútbol. En este caso creemos que el IA grava los ingresos que obtiene la entidad que
organiza el sistema de apuestas.

Sobre el particular el art. 38 de la LTM es un tanto confuso cuando señala que “ El Impuesto a las
Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se
realice apuestas “

Una primera posición interpretativa puede sostener que el IA recae en los ingresos de los sujetos que
organizan apuestas, solamente cuando éstas también organizan los eventos que motivan las apuestas.

La segunda posición interpretativa más bien señala que el IA grava los ingresos de las personas que
organizan apuestas, independientemente que se encarguen o no de la organización del evento que
motiva la apuesta.

Somos partidarios de esta segunda posición interpretativa, en la medida que no existen razones técnicas
para distinguir entre las dos situaciones que venimos analizando.

6) Concurrencia de aspectos

Un determinado caso práctico debe cumplir con los cinco aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia
que acabamos de estudiar. Solo de esta manera comenzamos a presenciar el inicio de la configuración
del hecho imponible que va a ser capaz de generar la obligación tributaria (IA).

Si en el terreno de los hechos se advierte la ausencia de uno o varios de los cinco aspectos objetivos de
la hipótesis de incidencia anteriormente mencionados; entonces no existe un hecho imponible; de tal
modo que no va a llegar a nacer la obligación tributaria (IA)

Aspectos subjetivos

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Veamos la descripción de la ley sobre el sujeto que organiza el juego de apuestas. El art. 40 de la LTM
permite pensar que el juego de apuestas –afecto al IA- debe ser implementado por una entidad y no por
una persona natural.

Esta entidad puede ser una empresa. Se trata de una organización que tiene un fin de lucro. Este
organizador puede ser una persona jurídica (sociedad anónima, etc.) o no (empresa unipersonal)

También cabe la posibilidad que el organizador del juego de apuestas consista en cierta institución. En
este caso se trata de una organización cuya actividad no tiene un fin de lucro (asociación, fundación, etc.)

Aspectos espaciales

Ahora toca analizar la descripción legal sobre el aspecto espacial del objeto (renta) gravado por el
impuesto.

1) Criterio de vinculación internacional

Existe un criterio básico para vincular la renta gravada (con el IA) al Estado del Perú. En virtud del art. 43
de la LTM se puede señalar que el criterio de vinculación internacional es la ubicación de la sede de la
entidad que organiza el juego de apuestas.

Solamente si esta sede se encuentra dentro del territorio del Perú, los ingresos de la entidad que
organiza el juego de apuestas se encuentran sometidos al IA del Perú.

Al respecto debería ser irrelevante si el evento que motiva las apuestas se lleva a cabo dentro o fuera del
territorio del Perú. Sin embargo este tema se complica porque el art. 44.b de la LTM señala que la
Municipalidad Distrital en cuyo territorio se desarrolla el evento (que motiva las apuestas) participa en el
40% de la recaudación mensual del IA.

Si el evento que motiva las apuestas se lleva a cabo fuera del Perú: ¿Los ingresos de los organizadores
del juego de apuestas se encuentran inafectos al IA del Perú?

A nosotros nos parece que dichos ingresos de todos modos están afectos al impuesto peruano. En este
caso el 100% de la recaudación mensual correspondería a la Municipalidad Provincial del Perú en cuyo
territorio se encuentra la sede de la entidad organizadora del juego.

Sustentamos nuestra posición en el principio de retribución. Para Césare Cosciani

si el Estado realiza obras y presta servicios, corresponde a los usuarios la retribución (financiamiento) de
esta actividad fiscal, a través del pago de tributos.

Una entidad que se dedica a la organización del juego de apuestas, cuya sede se encuentra en el Perú;
normalmente va a consumir los bienes y servicios del Estado del Perú. Por tanto dicho sujeto debe
financiar al Estado del Perú, mediante el pago de tributos (IA). Para estos efectos, no es relevante si el
evento que motiva las apuestas se lleva a cabo dentro o fuera del territorio del Perú.

Dentro de esta línea de argumentación, también cabe comentar que el art. 44.b de la LTM es una norma
de Derecho Financiero y no de Derecho Tributario. En efecto el art. 44.b de la LTM regula solamente al
destinatario del tributo recaudado, en los casos que el evento que motiva las apuestas se realiza dentro

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del territorio del Perú. Este dispositivo legal no está regulando el aspecto espacial de la hipótesis de
incidencia relativo al IA.

Otro tema aparte, es que en los tiempos modernos resulta que –a través de INTERNET- una empresa o
institución puede organizar juegos de apuestas, obteniendo importantes ingresos. ¿Estas rentas se
encuentran sometidas al IA del Perú?

La ley peruana se concentra en la sede (local) de la entidad organizadora del juego de apuestas. Este
criterio físico resulta insuficiente porque en el mundo virtual no existen locales físicos ubicables con
facilidad.

Toca a la ley comenzar a desarrollar nuevos criterios de vinculación internacional, tales como el lugar o
país donde se realiza el pago de los premios, etc.

2) Criterio de vinculación nacional

Según se desprende del art. 43 de la LTM, existen dos criterios que deben ser tomados en cuenta para
vincular la renta gravada a una determinada Municipalidad.

En primer lugar hay que atender al territorio de la Municipalidad Provincial donde se encuentra la sede de
la entidad que organiza el juego de apuestas.

En segundo lugar se debe estar atento al territorio de la Municipalidad Distrital donde se lleva a cabo el
evento que suscita las apuestas.

Aspectos temporales

Veamos la descripción de la ley sobre la fecha que debe ser tomada en cuenta respecto de los ingresos
gravados con el IA.

Según el art. 41 de la LTM, el hecho imponible (renta) se configura a lo largo de un mes calendario. En
dicho período existe un proceso donde se aprecian dos ocurrencias. Por un lado aparecen ingresos (por
concepto del juego de apuestas) que son percibidos por la entidad organizadora. De otra parte se aprecia
el otorgamiento de premios que son otorgados por este mismo sujeto organizador.

En el último día de cada mes hay que realizar un corte de este proceso para determinar resultados.
Puede haber un saldo positivo si los ingresos recibidos en el mes superan a los ingresos otorgados en
dicho período.

Desde luego, también cabe un saldo negativo, cuando los premios otorgados en el mes superan a los
premios percibidos en este mismo período.

Entonces, podemos concluir que el último día de cada mes es la fecha relevante que debe ser tomada en
cuenta para fijar el aspecto temporal del hecho generador de la obligación tributaria (IA).

Acreedor Financiero

Pasamos a estudiar al destinatario del tributo recaudado.

1) Justificación del ingreso tributario directo para la Municipalidad

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Desde la perspectiva de la Política Fiscal no queda clara la justificación para asignar esta clase de
impuestos (sobre el juego de apuestas) a favor de la Municipalidad.

Nos explicamos. Una Municipalidad XX genera bienes y servicios, cuyos usuarios directos son las
personas y agentes económicos que suelen encontrarse dentro del territorio de dicha Municipalidad.

Estos bienes y servicios benefician a todas las empresas, sin distinción especial. De conformidad con el
principio de retribución, se tiene que todas estas empresas (cualquiera que sea la actividad a la que se
dediquen) deberían financiar al Gobierno Local XX, mediante el pago de tributos.

¿Por qué solamente las empresas o entidades que organizan juegos de apuesta soportan una carga
tributaria especial (IA) a favor de la Municipalidad XX, a diferencia de las demás empresas?

En el actual contexto de la Historia del Perú -que apunta a una descentralización fiscal- parecería ser
más eficiente la eliminación de estos impuestos especiales que gravan los ingresos (IA, Impuesto a los
Juegos, etc.) a cambio de una mayor participación de los Gobiernos Locales en la recaudación del
Impuesto a la Renta general.

2) Municipalidad Provincial

En virtud del principio de retribución, corresponde que los organizadores de juegos de apuestas financien
por la vía tributaria las actividades de la Municipalidad Provincial que se traducen en la provisión de
bienes y servicios públicos que son aprovechados por estos agentes económicos.

De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudación mensual del IA financia a la

Municipalidad Provincial.

El art. 44.a de la LTM comete el error de no aclarar a qué Municipalidad Provincial se refiere. ¿Se trata
del Gobierno Local en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de
apuestas o más bien debemos pensar en la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra el local donde
se lleva a cabo el evento que motiva la apuesta?

Retomando el principio de retribución, nos parece que en los locales donde se encuentra la sede de la
entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso más intensivo de los bienes y
servicios que ofrece la Municipalidad Provincial.

Por tanto, al Gobierno Local de nivel Provincial, en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que
organiza el juego de apuestas, le corresponde la participación en el 60% de la recaudación del IA. A igual
conclusión podemos arribar si concordamos los art. 43 y 44.a de la LTM.

3) Municipalidad Distrital

Según el art. 44.b de la LTM el 40% de la recaudación mensual corresponde a la Municipalidad Distrital
en cuyo territorio se desarrolla el evento que motiva la apuesta.

El local donde se lleva a cabo el evento no necesariamente es el lugar donde se realiza el juego de
apuestas. Sin embargo este local guarda cierta relación con la actividad del juego de apuestas.

15
De alguna manera, las Municipalidades Distritales que generan bienes y servicios que son aprovechados
por las entidades que realizan los eventos que motivan apuestas están facilitando la generación de las
rentas que obtiene el organizador del sistema de apuestas.

Por esta razón, en el diseño del esquema financiero del IA, las Municipalidades Distritales en cuyo
territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las apuestas participan en el 40% de la recaudación
mensual del IA.

Administración Tributaria

Según el art. 43 de la LTM, las funciones de recaudación, cobranza y fiscalización corresponden a la

Municipalidad en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas.

Partiendo de nuestra propuesta sobre descentralización fiscal, parece más eficiente que las
Municipalidades se concentren en sus funciones de gobierno. La Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria-SUNAT más bien debería encargarse de la administración del IA, mientras
exista.

Así es el actual esquema para el Gobierno Nacional, en la medida que dicha instancia de gobierno se
dedica básicamente a la atención de las necesidades de la población.

En cambio el trabajo administrativo de recaudación, cobranza y fiscalización de los ingresos tributarios

que financian al Gobierno Nacional se encuentra a cargo de la SUNAT.

Por otra parte, nos parece que si opera una eliminación del IA, a cambio de una mayor participación de
los Gobiernos Locales en la recaudación del Impuesto a la Renta, entonces se fortalecería a la
Municipalidad. En efecto se podría advertir una mayor concentración de esfuerzos para elevar la
eficiencia en la ejecución de obras y servicios dirigida a los ciudadanos.

La Municipalidad se ahorraría una importante carga administrativa consistente en los trabajos de

recaudación, cobranza y fiscalización; toda vez que correspondería solamente a la SUNAT la
administración del Impuesto a la Renta nacional.

Contribuyente

El art. 40 de la LTM establece que el contribuyente es el organizador del sistema de apuestas, sea
empresa o institución.

En el caso que una es la persona que organiza las apuestas y otro es el sujeto que organiza el evento
que motiva las apuestas; esta última no es deudor legal para efectos tributarios (IA).

Base imponible
1) Hecho imponible de realización periódica.

El texto literal del art. 41 de la LTM señala que el IA es de periodicidad mensual. Aquí existe una
confusión de conceptos. El hecho generador (de la obligación tributaria) es de configuración periódica
(mensual).

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Una vez producido el hecho imponible, la consecuencia es el nacimiento de la obligación tributaria. Esta
obligación apenas requiere un instante de tiempo para surgir.

Efectivamente, ya hemos aclarado que la configuración del hecho gravado (renta) se produce durante el
transcurso de todo un período mensual.

Si los ingresos mensuales por apuestas (100) superan los premios otorgados en el mes (80); la diferencia
(20) viene a ser un resultado que pasa a ser sometido al IA.

Por tanto la base imponible (utilidad: 20) viene a ser el resultado final de un proceso de ingresos
percibidos en el mes, menos los premios otorgados en el mes.

2) Ingresos

Para imputar el ingreso al período mensual No 1 o período mensual No 2, hay que tomar en cuenta el
criterio del percibido, según lo señala el art. 41 de la LTM.

En el juego de apuestas, el público participante suele realizar el pago al contado para acceder al sistema
de apuestas, de tal modo que la sola realización de dicho pago determina la plena percepción del ingreso
para el organizador de apuestas. Este criterio queda confirmado en el segundo párrafo del art. 4 del RIA.

3) Premios

El problema central sobre esta materia tiene que ver con el criterio de imputación. Para atribuir un premio
deducible al período mensual No 1 o período mensual No 2, el art. 41 de la LTM señala que hay que
tomar en cuenta el criterio del otorgamiento del premio.

En la técnica contable y legislación peruana en general no existen definiciones o criterios para precisar la
figura del otorgamiento (de premios).

Si en el mes No 1 se produce un evento cuyo resultado acertó un apostador: ¿A qué mes se debe
imputar el premio? ¿El premio se deduce en el mes No 1 porque en dicho período por lo menos ya nació
(para el organizador de las apuestas) la obligación de pagar el premio o más bien debemos pensar que el
premio es deducible recién en el mes No 2 por ser la fecha donde se produce la efectiva entrega del
premio al ganador de la apuesta?

Por concordancia entre el art. 41 de la LTM y el art. 57 de la Ley del Impuesto a la Renta se puede
sostener que un premio se entiende otorgado cuando nace la respectiva obligación de pago (criterio del
devengado). Por tanto el premio es deducible en el mes No 1.

Pero, de otra parte, el art. 4 del Reglamento establece que un premio se considera otorgado cuando se
cumple con el correspondiente pago; de tal modo que el premio es deducible en el mes No 2.

Sin embargo la Resolución del Tribunal Fiscal No 2628-2-03 del 16-05-03, que constituye jurisprudencia
de observancia obligatoria, ha señalado que el art. 4 del Reglamento excede al art. 41 de la LTM, de tal
modo que se debe entender que el otorgamiento (del premio) opera con el solo nacimiento de la
respectiva obligación de pago a cargo de la entidad que organiza las apuestas. Por tanto, el premio es
deducible en el mes No 1.

17
Tasa

De conformidad con el art. 42 de la LTM el IA tiene la siguiente estructura:

1) Impuesto a las Apuestas………………….20%

2) Impuesto a las Apuestas Hípicas………...12%

Se trata de una estructura de tasas de tipo proporcional y múltiple.

La característica de proporcionalidad significa que el nivel de presión tributaria no toma en cuenta los
diferentes volúmenes de riqueza económica.

Por ejemplo, en el caso de las apuestas hípicas, la proporción de la carga tributaria siempre va a ser
12%, independientemente que la base imponible sea de poca o mucha cuantía.

La característica de multiplicidad se aprecia en el hecho que existen tasas diferenciadas para diversas
modalidades de juegos de apuestas.

Así, tratándose de apuestas hípicas la tasa nominal es menor (12%), mientras que para las demás
apuestas la tasa nominal es mayor (20%)

Pago
1) Ley de Tributación Municipal
El art. 46 de la LTM establece que el plazo para el pago del impuesto queda establecido según las reglas
del Código Tributario.
2) Código Tributario

El art. 29.b del Código Tributario señala que –para el caso de tributos cuya determinación es mensual- el
plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes siguiente.

En esta norma se aprecian algunas imperfecciones técnicas. En primer lugar existe una confusión de
conceptos entre tributo y obligación tributaria.

Walker Villanueva Gutiérrez, señala que la Norma II del Título Preliminar de nuestro Código Tributario
permite pensar en el tributo como aquella prestación que consiste en dar una suma de dinero al Fisco.

Por otra parte en este mismo Código Tributario, el art. 1ro. del Libro Primero y los arts. 59 y 60 del Libro
Segundo permiten entender que la obligación tributaria es una relación jurídica entre el Estado y los
agentes económicos; la misma que es susceptible de una determinación.

Carmen Robles Moreno, señala que la determinación de la obligación tributaria significa la precisión de
ciertos aspectos directamente vinculados a la obligación tributaria tales como el hecho generador de la
obligación tributaria y la cuantificación del monto por pagar al Fisco.

Entonces lo determinable es la obligación tributaria y no el tributo. No se puede pensar en tributos cuya

“determinación” es mensual, tal como erróneamente señala el art. 29.b del Código Tributario.

En segundo lugar ya hemos aclarado que el período mensual tiene que ver con el tiempo que demora la
estructuración del hecho generador de la obligación tributaria.
18
La periodicidad mensual no se encuentra vinculada con la obligación tributaria (IA) en sí, que –en este
caso- viene a ser simplemente el resultado de la ocurrencia del hecho imponible (renta).

En tercer lugar el art. 29.b del Código Tributario no señala con precisión cuál es el factor de referencia
para el inicio del cómputo del plazo para el pago del tributo. ¿El plazo de doce días para el pago del
tributo comienza a correr desde la fecha de la determinación de la obligación tributaria o cuando ha
vencido el mes en que han ocurrido las percepciones de los ingresos gravados?

En cuarto lugar, en el entendimiento que el art. 29.b del Código Tributario toma como referencia (para el
inicio del cómputo del plazo) la fecha de la determinación de la obligación tributaria, nos encontramos con
otro problema adicional.

Resulta que en el Código Tributario, LTM y Reglamento del IA no se llega a precisar la fecha exacta en
que nace el deber que tiene que ver con la determinación de la obligación tributaria (IA)

De conformidad con el art. 41 de la LTM, la determinación del IA es mensual. Por lógica, esta
determinación es posible de ser llevada a cabo el último día de cada mes. Entonces los doce primeros
días del mes que sigue al surgimiento de la posibilidad de una determinación del IA viene a constituir el
plazo para el pago del tributo al Fisco. El proceder con la determinación puede ocurrir en el mes No 1 o
mes No 2.

Nos parece que el art. 29.b del Código Tributario tiene que ser interpretado en el sentido que -para el
inicio del plazo de pago de doce días- basta tomar como referencia el nacimiento del deber para
determinar la obligación tributaria. No interesa la fecha del efectivo cumplimiento de este deber.

3) Reglamento del Impuesto a las Apuestas

Atendiendo al art. 9 del RIA, el plazo para el pago consiste en los doce primeros días hábiles del mes que
sigue al período mensual en que el contribuyente percibió el ingreso.

Nótese que para inicio del cómputo del plazo para el pago del tributo, el RIA toma como factor de
referencia el vencimiento del mes de percepción del ingreso gravado y no la fecha de la determinación de
la obligación tributaria.

El RIA estaría desconociendo el art. 46 del Código Tributario, toda vez que -en función de este último
precepto legal, concordado con el art. 29.b del Código Tributario- el factor de referencia para el inicio del
cómputo del plazo para el pago del tributo parecería consistir en la determinación de la obligación
tributaria y no en el vencimiento del mes de percepción del ingreso gravado.

IMPUESTO AL JUEGO

Política fiscal

El Impuesto al Juego constituye una modalidad de imposición a la renta.

19
Un primer caso consiste en las rentas que obtienen las entidades que organizan juegos de bingo, rifa,
sorteo y similares. Estos ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en cabeza de dichas
entidades.

El segundo caso versa sobre las rentas que captan las entidades que organizan juegos de pimball,
juegos de video y demás juegos electrónicos. Tales ingresos están afectos al Impuesto al Juego, en
cabeza de las referidas entidades.

El tercer caso tiene que ver con los ingresos que obtiene el ganador del juego de la lotería y demás
juegos de azar. Los mencionados ingresos se encuentran afectos al Impuesto al Juego, en cabeza del
ganador del juego.

Ámbito de aplicación: aspectos objetivos

Veamos la descripción legal del hecho económico sometido a tributación.

Del art. 48 de la LTM se desprenden los siguientes aspectos objetivos.

1) Ingresos afectos

Se trata de los ingresos que -por concepto de juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos- obtienen las empresas u otros organizadores de estas actividades.

En el caso del juego de lotería y otros juegos de azar, ocurre una situación especial. El único ingreso
gravado es el premio (renta) que obtiene el ganador del juego.

Los ingresos por concepto de juego que son obtenidos por las empresas y demás organizadores de los
juegos de lotería y otros juegos de azar se encuentran inafectos al Impuesto al Juego.

La inafectación de estos ingresos encuentra sustento cuando se advierte que en el art. 50.b de la LTM no
existe una base legal expresa para determinar la base imponible respecto de los ingresos que obtienen
las empresas e instituciones organizadoras del juego de lotería y otros juegos de azar.

Por otra parte, en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos
electrónicos, quedan excluídos del ámbito de aplicación del Impuesto al Juego otras clases de rentas que
obtienen los organizadores de estas actividades, tales como los ingresos por concepto de venta de
cigarros, etc.

También es importante señalar la existencia de un error más en la redacción del art. 48 de la LTM, en la
parte que señala que el Impuesto al Juego grava “La realización de actividades” relacionadas con los
juegos de bingo, pimball, etc.

El hecho gravado con el Impuesto al Juego no es la “actividad” (juego que genera una renta). Más bien,
el hecho generador de la obligación tributaria es la renta en sí, entendida como producto o resultado de la
realización del juego.

2) Juegos

20
Los juegos que van a generar las rentas gravadas con el Impuesto al Juego son únicamente aquellos que
son señalados por una ley. A continuación se estudian estos juegos, reunidos en tres grupos.2.1) Juego
de bingo, rifa, sorteo y similares

Un primer grupo está compuesto por el juego de bingo, rifa, sorteo y similares.

Los juegos de bingo y rifa se encuentran expresamente señalados en el art. 48 de la LTM. En cambio el
juego de sorteo recién es mencionado de modo expreso en el art. 50 de la LTM, cuando trata sobre la
base imponible.

Aquí encontramos otro error de técnica legislativa. La primera referencia expresa al juego de sorteo se
debería realizar en el art. 48 de la LTM que regula los aspectos objetivos de la hipótesis de incidencia.

¿Cuál es el común denominador de este primer grupo de juegos? Uno de los factores primordiales para
ganar en esta clase de juegos es el azar. No es esencial la presencia de un aparato eléctrico o
electrónico para llevar adelante estos juegos.

2.2) Juego de pimball, juego de video y demás juegos electrónicos

El segundo grupo de juegos se encuentra conformado por el juego de pimball, juego de video y demás
juegos electrónicos.

Estos juegos no se encuentran expresamente indicados en el art. 48 de la LTM. La primera mención

expresa de estos juegos se aprecia en el art. 50 de la LTM que fija las reglas de la base imponible.

La primera referencia expresa a los juegos de pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos se
debería llevar a cabo en el art. 48 de la LTM, por ser la norma que se encarga de establecer el ámbito de
aplicación del Impuesto al Juego.

¿Cuál es el común denominador de los juegos que forman parte de este segundo grupo? Uno de los
principales factores para ganar en este tipo de juegos es la habilidad mental del participante. Además es
fundamental la presencia de una máquina electrónica para la realización de estos juegos.

Estas características que corresponden al segundo grupo de juegos no son consideradas esenciales para
el primer grupo de juegos.

Un comentario especial merecen los juegos de pimball y tragamonedas.

Por una parte tienen ciertas características comunes. Por ejemplo son juegos donde es importante la
habilidad mental del participante. También se aprecia que ambos juegos requieren de la presencia de las
máquinas.

Por otro lado, en ambos juegos, también se observan importantes diferencias. En el juego de pimball no
existe la posibilidad de ganar un premio. En el juego tragamonedas sí existe la posibilidad de ganar un
premio.

Los ingresos por concepto del juego de pimball se encuentran afectos al Impuesto al Juego. Las rentas
por concepto del juego tragamonedas más bien están sometidas al Impuesto al Juego Tragamonedas.

21
La base legal del Impuesto al Juego se encuentra en la LTM. El Impuesto al Juego Tragamonedas está
regulado en la ley No 27153 del 09-07-99 y sus modificatorias.

2.3) Juego de Lotería y otros juegos de azar

El tercer y último grupo de juegos está compuesto por el juego de lotería y otros juegos de azar.

¿Cuál es el común denominador de los juegos que se encuentran en este grupo? Uno de los factores
más importantes para ganar en el juego de lotería es el azar.

Esta característica permite diferenciar a los juegos del tercer grupo con los juegos del segundo grupo.

Por otra parte, mientras que en los juegos del primer grupo existe un contexto de esparcimiento (por
ejemplo las salas para el juego de bingo están acondicionadas de un modo especial), en los juegos del
tercer grupo parece predominar un interés de lucro por encima del afán de distracción.

2.4) Juegos inafectos

Por último se debe señalar que existen una serie de juegos que generan rentas y que no se encuentran
gravados con el Impuesto al Juego, tales como los juegos deportivos.

3) Título oneroso
3.1) Concepto

En el juego a título oneroso cada una de las partes que interviene en la realización del juego tiene
obligaciones a su cargo.

Por un lado, la entidad que se encarga de la organización de los juegos tiene la obligación de llevarlos
adelante. Por otra parte, para acceder a cualquier sistema de juegos el público debe cumplir con la
obligación de pagar un precio, que generalmente consiste en la entrega de una suma de dinero al
organizador. En estos casos, los ingresos que obtiene el organizador se encuentran afectos al Impuesto
al Juego.

Con relación a la legislación peruana, para los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos, el art. 48 de la LTM no permite apreciar a plenitud la onerosidad del juego, en
la medida que no se hace referencia a los ingresos de la entidad organizadora del juego.

Teniendo en cuenta las reglas del art. 50 de la LTM sobre la determinación de la base imponible, donde
de alguna manera se hace referencia a los ingresos del organizador del juego de bingo, rifa, sorteo,
pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, es posible sostener que la onerosidad del juego es
un aspecto sustancial para la configuración del hecho imponible.

Por otra parte, en los casos del juego de lotería y otros juegos de azar, el art. 48 de la LTM permite
apreciar con mayor facilidad el requisito de la onerosidad, cuando hace referencia a la “obtención de
premios en juegos de azar”.

En los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, juego
de lotería y otros juegos de azar que se llevan a cabo a título gratuito, solamente el organizador del juego

22
tiene obligaciones a su cargo. Para acceder a cualquiera de los juegos, el público participante no tiene la
obligación de pagar un precio.

En la medida que no existe un ingreso proveniente de la realización de esta clase de juegos, nunca llega
a nacer la obligación tributaria (Impuesto al Juego).

3.2) Casos

Vamos a analizar ciertos casos prácticos que suscitan discusión.

3.2.1) Servicio de transporte público de pasajeros (por vía terrestre, marítima o aérea)

Vamos a asumir que un pasajero tiene dos opciones. En primer lugar puede acceder al servicio normal de
transporte, por un precio de 100. En segundo lugar este pasajero puede acceder al servicio especial de
transporte; el mismo que va acompañado de una serie de actividades complementarias, tales como el
servicio de refrigerio a bordo, juego de bingo, etc. En este caso el precio es 110. Si el pasajero opta por el
servicio especial de transporte: ¿La realización del respectivo juego de bingo puede dar lugar a la
consideración jurídica de una renta para la entidad organizadora, que debe soportar la aplicación del
Impuesto al Juego?

Por una parte se puede responder de modo afirmativo, toda vez que si el pasajero paga una diferencia de
10 es para acceder a los servicios adicionales (juego de bingo, etc.) de tal modo que nos encontramos
ante un ingreso directo para la empresa que organiza esta clase de juego; constituyendo una renta
gravada con el Impuesto al Juego.

El problema práctico se origina en la determinación de la base imponible de este impuesto, pues resulta
bien relativo determinar la parte proporcional del plus de 10 que pasa al procedimiento de liquidación del
impuesto.

Por otro lado se puede contestar de manera negativa, en el entendido que muchas veces el pasajero
paga la diferencia de 10 porque tiene la voluntad de acceder al servicio de refrigerio a bordo, mas no
cuenta con el deseo de acceder al juego de bingo; razón por la cual no llega a participar en dicho juego.

3.2.2) Sorteos por campañas de promoción

Una empresa lanza una campaña para promover sus ventas, ofreciendo a sus clientes la realización del
sorteo de un vehículo. Para poder participar en el sorteo, los interesados deben anotar sus datos
personales en el reverso de las etiquetas de los productos (leche evaporada) que vende dicha compañía.
Estas etiquetas, con los datos que acabamos de señalar, deben ser depositadas por los interesados en
las ánforas instaladas en lugares autorizados.

Al respecto la RTF No 218-2-99 del 17-02-99 fija su posición. En primer lugar estos hechos los califica
como pertenecientes al tercer grupo de juegos que venimos estudiando (lotería y otros juegos de azar).
Para el Tribunal Fiscal no es pertinente la referencia al primer grupo de juegos, donde se encuentra el
juego de sorteo.

Seguramente el Tribunal Fiscal asume esta posición porque entiende que en el juego de sorteo, el
organizador persigue un fin de lucro con la realización del juego mismo. En cambio en el caso que
23
venimos analizando, el interés principal del organizador del juego no es una ganancia directa por la
realización del juego en sí. Mas bien el organizador del juego fija su interés principal en elevar sus ventas
de mercaderías.

En segundo lugar el Tribunal Fiscal considera que en el caso del juego de lotería y otros juegos de azar,
para que se encuentren afectos al Impuesto al Juego, el premio se debe otorgar al margen de campañas
de propaganda comercial.

En la medida que el caso expuesto trata sobre un premio (auto) que se adjudica al ganador del sorteo en
el contexto de una campaña de propaganda comercial, el Tribunal Fiscal concluye que nos encontramos
ante un caso inafecto.

Aspectos subjetivos

En el art. 49 de la LTM se deja traslucir quiénes pueden ser los sujetos que van a ser autores del hecho
imponible.

Se trata de la empresa o institución que organiza el juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y
demás juegos electrónicos.

También están comprendidas las personas naturales o jurídicas que ganan en el juego de lotería.

Aspectos espaciales

El art. 52 de la LTM permite deducir los aspectos espaciales de la hipótesis de incidencia relativa al
Impuesto al Juego.

En el caso de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, el
criterio de localización es el lugar de realización del juego. Más exactamente hay que atender al territorio
de la Municipalidad Distrital en donde se llevan a cabo estos juegos.

Tratándose de los juegos de lotería y otros juegos de azar, el criterio de localización es el lugar de la sede
social de la entidad que organiza dichos juegos. Con mayor precisión se puede señalar que lo importante
es el territorio de la Municipalidad Provincial en donde se halla la sede social del organizador del juego.
Por sede social se debe entender el lugar donde se encuentra la administración (gerencia) de la entidad
organizadora del juego.

Aspectos temporales

En la LTM no existen bases legales claras para conocer este aspecto de la hipótesis de incidencia
relativa al Impuesto al Juego.

Tratándose de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos,
pensamos que lo determinante es la fecha de percepción del ingreso; pues en este instante se evidencia
la capacidad contributiva de la entidad organizadora de estos juegos.

La percepción del ingreso ocurre desde el momento que el organizador del juego tiene la libre disposición
de la renta.

24
Por ejemplo, supongamos que durante el año No 1, el 30 de febrero el público paga el respectivo precio,
pero el juego recién se lleva a cabo el 4 de marzo; la fecha válida para efectos tributarios es el 30 de
febrero.

Respecto al juego de lotería y otros juegos de azar, vamos a partir del siguiente ejemplo: en el año No 1,
ocurre que el 10 de setiembre el público paga un precio para acceder al juego. El 4 de octubre se lleva a
cabo el juego y queda determinada la persona ganadora. El 21 de noviembre recién se hace efectivo el
premio; es decir que en este momento el organizador entrega el premio al ganador. ¿Cuál es la fecha
determinante para efectos tributarios?

Existen dos posiciones. En primer lugar el art. 49 de la LTM hace referencia a la figura de la retención del
impuesto, de tal modo que se podría entender que lo relevante es la fecha de la entrega del premio (21
de noviembre); pues una retención sólo puede ocurrir cuando –en el terreno de los hechos- el
organizador procede con la entrega del premio.

Por otra parte se puede sostener que la fecha más importante para efectos tributarios es la oportunidad
en que se lleva a cabo el juego y queda determinado el ganador (4 de octubre). En este instante se
genera un crédito (derecho a recibir el premio) que pasa a formar parte de la esfera patrimonial del
ganador. Además a partir de este momento queda en plena evidencia la capacidad contributiva de la
persona que ha ganado el juego.

¿Qué fecha debe prevalecer? Depende en gran medida de la legislación interna de cada país con
relación al destino del premio. Si la ley establece que – en el caso que un jugador no cobre el premio
dentro de un plazo determinado, queda desierto el resultado del juego realizado y dicho premio no va a ir
a parar a manos de alguna entidad de beneficencia, etc.- entonces más razonable parece ser la primera
posición que gira en torno a la figura de la retención del tributo.

O sea si para la ley –en este caso- ninguna persona natural o jurídica tiene la posibilidad de gozar de la
adjudicación final del premio, entonces lo más coherente es sostener que nunca va a nacer el Impuesto
al Juego. En términos prácticos habría que decir que si nunca se hace efectivo el premio, no habrá
retención y recaudación del tributo.

En cambio si la ley señala que –en el caso que un jugador no cobre el premio dentro de un plazo
determinado, dicho premio se adjudica a una entidad de beneficencia, entidad religiosa, etc.- entonces
más razonable parece ser la segunda posición que gira en torno al nacimiento del derecho a cobrar el
premio.

Es decir, si la ley establece que de todos modos este premio va a tener un destinatario final, entonces
más prudente es pensar que el Impuesto al Juego va a nacer de todos modos. En la medida que en la
fecha de realización del juego por lo menos existe un beneficiario potencial del premio (persona con
derecho al cobro) y queda de manifiesto la capacidad contributiva (renta), bien puede sostenerse que ya
nos encontramos en el momento adecuado para la precipitación y recaudación del impuesto, sin mayores
dilaciones.

Inafectación

25
Una diferencia entre el Impuesto a la Apuesta –regulado entre los arts. 38 y 47 de la LTM- y el Impuesto
al Juego es que en éste último no se encuentra presente la figura de la apuesta, en cuya virtud el jugador
arriesga una determinada suma de dinero, bienes, créditos, etc. por vaticinar el resultado de un evento.

Por tanto el Impuesto al Juego no grava los ingresos que obtienen las entidades que organizan juegos de
apuestas a propósito de eventos hípicos y similares.

Se trata de una inafectación lógica. Es suficiente que la ley del Impuesto al Juego establezca su ámbito
de aplicación para entender que cualquier otro hecho no comprendido aquí se encuentra inafecto. No es
necesaria una ley que señale que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de
apuestas relativas a eventos hípicos y similares están inafectas al Impuesto al Juego.

Sin embargo el segundo párrafo del art. 48 de la LTM señala que las rentas que captan los organizadores
de los juegos de apuestas se encuentran inafectas al Impuesto al Juego.

El art. 48 de la LTM pretende establecer una suerte de inafectación legal. Esta clase de inafectación
opera si –en principio- nos encontramos frente a un caso que se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto al Juego y, sin embargo, el legislador decide excluirlo.

En la medida que los ingresos que obtienen las entidades organizadoras de juegos de apuesta no
pueden tener cabida dentro del ámbito de aplicación del Impuesto al Juego (inafectación lógica); resulta
innecesario el segundo párrafo del art. 48 de la LTM (inafectación legal).

Acreedor financiero y administrador tributario

1) Acreedor financiero

El art. 52 de la LTM permite inferir que en los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y
demás juegos electrónicos, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se
lleva a cabo dichos juegos.

En los juegos de lotería y otros juegos de azar, el Impuesto al Juego financia a la Municipalidad Provincial
en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora de estos juegos.

2) Administrador Tributario
2.1) Concepto

Los arts. 50 y siguientes del Código Tributario regulan la organización y funciones de la Administración
Tributaria. De conformidad con estos dispositivos legales, se puede establecer que la Administración
Tributaria es una entidad estatal que se encarga de la recaudación (recepción de pagos), cobranza
(ejecución de créditos) y control (verificación y fiscalización) de tributos.

Desde este punto de vista el art. 52 de la LTM incurre en error técnico cuando hace referencia a las
labores de recaudación, administración y fiscalización del Impuesto al Juego por parte de la
Municipalidad. El término “ administración “ comprende a las funciones de recaudación y fiscalización; de
tal modo que la alusión a éstas últimas es innecesaria.

2.2) Distribución del Administrador Tributario

26
El art. 52 de la LTM establece que en los casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y
demás juegos electrónicos, la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se realizan dichos juegos es la
titular de las facultades de recaudación, cobranza y control del Impuesto al Juego.

Por ejemplo la empresa AA tiene domicilio en el distrito BB, pero su local de juegos se encuentra en el
distrito CC. La Municipalidad CC tiene la atribución de recaudar, ejecutar la cobranza coactiva y
desarrollar la fiscalización del Impuesto al Juego.

El art. 52 de la LTM precisa que tratándose de juegos de lotería y otros juegos de azar, la Municipalidad
Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad organizadora del juego es la titular
de las facultades de recaudación, cobranza y control del Impuesto al Juego.

Deudor
1) Contribuyente

El art. 49 de la LTM establece que en los casos de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de
video y demás juegos electrónicos, el contribuyente es la empresa o institución que obtiene las rentas
provenientes de la realización de estos juegos.

Entendemos que la referencia legal a las empresas se refiere a las entidades que cuentan con
organización mercantil.

La alusión legal a las instituciones tiene que ver con los sujetos que poseen organizaciones que no son
precisamente mercantiles.

En los casos de los juegos de lotería y otros juegos de azar, el contribuyente es la persona que obtiene
ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos juegos.

2) Responsable

El segundo párrafo del art. 49 de la LTM señala que en los casos de juegos de lotería y otros juegos de
azar, la entidad que cumple con la entrega del premio tiene la obligación de aplicar la retención por
concepto del Impuesto al Juego.

Esta figura se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad Provincial la recaudación y control del
Impuesto al Juego; sobre todo si consideramos que la mayoría de los ganadores suelen ser personas
naturales de difícil ubicación y control.

Base imponible
1) Hecho imponible de realización inmediata

Nos encontramos ante un impuesto cuyo hecho (renta) generador de la obligación tributaria es de
realización inmediata. En otras palabras, el hecho gravado se estructura en tan solo un instante de
tiempo.

En los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos, el hecho
imponible (renta) requiere para su configuración tan solo el instante donde la entidad organizadora
obtiene el ingreso.

27
En los juegos de lotería y otros juegos de azar, el hecho imponible (renta) necesita para su estructuración
tan solo el momento que el ganador obtiene su premio.

Por tanto la base imponible consiste en la retribución indvidual (renta diaria) que obtiene el organizador
del juego de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y demás juegos electrónicos, cada vez que el
público cumple con el respectivo abono. En este orden de ideas, no se puede sostener que la base
imponible consiste en los ingresos mensuales que obtiene el organizador de los juegos.

Del mismo modo, la base imponible también se aprecia en el premio individual (renta) que obtiene el
ganador del juego de lotería y demás juegos de azar.

Al respecto debemos tener presente que el art. 53 de la LTM señala que el Impuesto al Juego es de
periodicidad mensual. En primer lugar existe un error técnico en la redacción de la norma, toda vez que el
impuesto es una obligación tributaria, la misma que viene a ser el resultado de un hecho imponible. La
periodicidad es una característica del hecho imponible, mas no del tributo.

En segundo lugar, debe quedar claro que en el Impuesto al Juego el hecho imponible se configura de
modo inmediato y no con periodicidad mensual.

En todo caso, la periodicidad mensual a la que alude el art. 53 de la LTM seguramente se refiere a la
liquidación del monto de la obligación tributaria, cuando es objeto de una declaración jurada, la misma
que se puede llevar a cabo con carácter periódico o mensual.

2) Base imponible
2.1) Política Fiscal

De conformidad con el principio de capacidad contributiva, la renta que pasa a formar parte de la base
imponible debe reflejar el verdadero nivel de riqueza económica a efectos de soportar la carga tributaria.

Por tanto es recomendable considerar los costos y gastos incurridos por el contribuyente para lograr la
obtención de sus rentas. Sobre el particular existen dos sistemas para considerar estos costos y gastos,
según se aprecia a continuación

2.1.1) Sistema que incluye la discriminación de costos y gastos

Ingreso……………………………….1000.00
Costo………………………………… (400.00)
Gasto………………………………… (266.67)
Resultado (base imponible)…. 333.33
Impuesto al Juego: 30%…………100.00

2.1.2) Sistema que excluye la determinación de costos y gastos

Ingreso (base imponible)………1000.00

Impuesto al Juego: 10%……….. 100.00

En este segundo sistema, se simplifica la determinación de costos y gastos mediante la reducción de la

tasa del impuesto. Al final se llega al mismo resultado (100) que el establecido en el sistema anterior.

28
Como se aprecia, se llega a una determinación de la capacidad contributiva del deudor tributario,
mediante una presunción de costos y gastos.

La desventaja de este sistema es que en ciertos casos los costos y gastos reales pueden ser superiores
a los presumidos por la ley; de tal modo que la base imponible no reflejaría una verdadera capacidad
contributiva.

Para estos efectos es recomendable que la Administración Tributaria cuente con una base de datos
confiable que permita estimar los costos y gastos promedios. De este modo el legislador puede evaluar la
conveniencia de mantener o modificar el nivel de la tasa del impuesto.

2.2) LTM

En el art. 50 de la LTM se señala que para el caso de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de
video y demás juegos electrónicos, la base imponible consiste en la retribución al organizador de estos
juegos.

Tratándose de los juegos de lotería y otros juegos de azar, la base imponible es el valor del premio.

Si bien es cierto que la LTM no considera la deducción de costos y gastos, también es verdad que
contempla una tasa o alícuota reducida; de tal modo que se ha utilizado el sistema que excluye la
determinación pormenorizada de costos y gastos.

Tasa

El art. 51 de la LTM señala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a los ingresos que obtienen
los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos, pimball, juegos de video, juegos electrónicos, lotería y
otros juegos de azar.

Tal como acabamos de estudiar líneas arriba, el reducido nivel de esta tasa nominal se encuentra en
relación directa con el sistema de la determinación de la base imponible en base a la presunción de
costos y gastos.

Pago
1) Juego de Bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y demás juegos electrónicos

El art. 53 de la LTM no es claro, en la medida que no señala el hecho preciso a partir del cual se debe
computar el plazo.

Efectivamente, el art. 53 de la LTM establece que “Los contribuyentes…cancelarán el impuesto dentro de

los doce (12) primeros días hábiles del mes siguiente….” ¿Qué hecho debe ocurrir dentro de este “mes
siguiente” ? La norma no ofrece respuesta.

Nosotros pensamos que el plazo para el pago del Impuesto al Juego consiste en los primeros doce días
hábiles que siguen al mes de la percepción del ingreso por parte de la entidad que organiza el juego.

Esta posición es coherente con los planteamientos expuestos en la parte de los aspectos temporales de
la hipótesis de incidencia expuestos en la parte inicial de nuestro estudio que giran en torno al principio
de capacidad contributiva.
29
2) Lotería y otros juegos de azar

El art. 53 de la LTM adolece del mismo error de técnica legislativa que acabamos de señalar. Dicha
norma no señala con claridad el hecho preciso a partir del cual procede computar el plazo.

Al respecto existen dos alternativas de tratamiento. En primer lugar, asumiendo que la obligación
tributaria nace en la fecha de percepción del premio, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendría
que ser dentro de los doce primeros días hábiles que siguen al mes de la entrega efectiva del premio al
ganador.

En segundo lugar, partiendo de la posición que sostiene que la obligación tributaria nace en la fecha de la
sola realización del juego, el plazo para el pago del Impuesto al Juego tendría que ser dentro de los doce
primeros días hábiles que siguen al mes en que se llevó a cabo el juego de la lotería y otros juegos de
azar.

¿Qué posición debe prevalecer? Nos remitimos a nuestros comentarios sobre los aspectos temporales
de la hipótesis de incidencia expresados en la parte inicial de nuestro estudio en donde hemos concluido
que en gran medida la respuesta depende de la posición de la ley interna de cada país sobre el destino
final del premio.

En este sentido, si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto plazo,
el juego queda desierto y finalmente el premio no se adjudica a ninguna persona o entidad; entonces nos
parece más razonable la primera posición.

O sea si nunca se hace efectivo el premio, entonces no existe la figura de la percepción del premio,
quedando descartada la retención y recaudación del tributo.

En cambio si la ley señala que en el caso que el ganador no cobra el premio dentro de cierto plazo, de
todos modos este premio se adjudica a una institución de beneficencia, etc., más prudente parece ser la
segunda posición.

Si de todos modos en algún momento se va a hacer efectivo el premio, se puede pensar que en la fecha
de la sola realización del juego nace la obligación tributaria y ya debe comenzar a correr el plazo para el
pago del tributo al Estado.

30
Base Legal:

DECRETO
LEGISLATIVO

N° 1419
FECHA: 12/09/2018

31
 DECRETO LEGISLATIVO

Nº 1419
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA

POR CUANTO:

Que, mediante la Ley Nº 30823, Ley que delega en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar en materia
de gestión económica y competitividad, de integridad y lucha contra la corrupción, de prevención y
protección de personas en situación de violencia y vulnerabilidad y de modernización de la gestión del
Estado, el Congreso de la República ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, entre otros,
en materia tributaria y financiera por el término de sesenta (60) días calendario;

Que, el literal d) del inciso 1) del artículo 2 del citado dispositivo legal establece que el Poder Ejecutivo
está facultado para legislar en materia tributaria y financiera, a fin de modificar el Texto Único Ordenado
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado mediante el
Decreto Supremo N° 055-99-EF, a fin de incorporar sus alcances para los juegos de casino, máquinas de
tragamonedas y apuestas on-line en el ámbito de aplicación del impuesto selectivo al consumo (ISC),
tomando en cuenta los parámetros de constitucionalidad establecidos por el Tribunal Constitucional; sin
que ello implique la modificación de la tasa del impuesto general a las ventas o del impuesto de
promoción municipal;
De conformidad con lo establecido en el artículo 104 de la Constitución Política del Perú y en ejercicio de
las facultades delegadas de conformidad con el literal d) del inciso 1) del artículo 2 de la Ley N° 30823;

Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;

Con cargo a dar cuenta al Congreso de la República;

Ha dado el Decreto Legislativo siguiente;

DECRETO LEGISLATIVO QUE MODIFICA LA

LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Artículo 1. Objeto

32
El Decreto Legislativo tiene por objeto incorporar dentro del ámbito de aplicación del Impuesto Selectivo
al Consumo a los juegos de casino y máquinas tragamonedas, teniendo en cuenta que el consumo de
estos servicios de la industria del juego genera externalidades negativas. De este modo, además, se
coadyuva a la coherencia y homogeneización de la tributación sectorial del juego.

Artículo 2. Definición
Para efectos de este Decreto Legislativo se entiende por Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo al Texto Único Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-
99-EF.

Artículo 3. Modificación del inciso c) del artículo 50, de los incisos a) y b) del artículo 55, del
numeral 3 del inciso a) del artículo 56, del segundo párrafo del artículo 59 y del segundo párrafo
del artículo 61 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Modifícase el inciso c) del artículo 50, los incisos a) y b) del artículo 55, el numeral 3 del inciso a) del
artículo 56, el segundo párrafo del artículo 59 y el segundo párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en los términos siguientes:

“Artículo 50. OPERACIONES GRAVADAS

(…)

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino, máquinas tragamonedas, loterías,
bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos.”

“Artículo 55. SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL IMPUESTO

(…)

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el Literal A del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas, con
excepción de los juegos de casino y máquinas tragamonedas.

b) Específico, para los bienes contenidos en el Apéndice III, el Literal B del Apéndice IV, y los juegos de
casino y máquinas tragamonedas.

(…).”

“Artículo 56. CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE

(…)

a) (…)

(…)

3. Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.

(…).”

“Artículo 59. SISTEMA AL VALOR Y SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
– DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

33
(…)

Tratándose de juegos de azar y apuestas, con excepción de los juegos de casino y máquinas
tragamonedas, el Impuesto se aplicará sobre el monto determinado de acuerdo a lo dispuesto en el
numeral 3 del inciso a) del artículo 56.”

“Artículo 61. MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS

(…)
A ese efecto, la modificación de los bienes del Apéndice III solo puede comprender combustibles fósiles y
no fósiles, aceites minerales y productos de su destilación, materias bituminosas y ceras minerales. Por
su parte, la modificación de los bienes del Apéndice IV solo puede comprender bebidas, líquidos
alcohólicos, tabaco y sucedáneos del tabaco elaborados, vehículos automóviles, tractores y demás
vehículos terrestres, sus partes y accesorios; así como los juegos de casino y máquinas tragamonedas.
En ambos casos, las tasas y/o montos fijos se pueden fijar por el sistema al valor, específico o al valor
según precio de venta al público, debiendo encontrarse dentro de los rangos mínimos y máximos que se
indican a continuación, los cuales son aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicación del
impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable según el sistema adoptado; en
caso el cambio fuera al sistema específico se tomará en cuenta la base imponible promedio de los
productos afectos.”

Artículo 4. Incorporación del segundo párrafo del inciso b) del artículo 56, del segundo párrafo del
artículo 60 y del tercer párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo
Incorpórase el segundo párrafo del inciso b) del artículo 56, el segundo párrafo del artículo 60 y como
tercer párrafo del artículo 61 de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, con los textos siguientes:
“Artículo 56. CONCEPTOS COMPRENDIDOS EN LA BASE IMPONIBLE
(…)
b) (…)
Para efecto de los juegos de casino, el Impuesto se aplicará por cada mesa de juegos de casino según el
nivel de ingreso neto promedio mensual. Tratándose de las máquinas tragamonedas, el Impuesto se
aplicará por cada máquina tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.
(…).”
“Artículo 60. SISTEMA ESPECÍFICO - DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
(…)
Tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el Impuesto se determina aplicando un
monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada máquina tragamonedas, respectivamente, que
se encuentren en explotación. El impuesto a pagar por cada mesa de juegos de casino o por cada
máquina tragamonedas en ningún caso es inferior al monto fijo establecido para el primer nivel de
ingresos netos.”
“Artículo 61. MODIFICACIÓN DE TASAS Y/O MONTOS FIJOS
(…)

34
Para el caso de los juegos de casino y máquinas tragamonedas, las tasas deberán encontrarse dentro de
los rangos mínimos y máximos que se indican a continuación:
APÉNDICE IV
SISTEMA ESPECÍFICO
Juegos de azar y apuestasUnidad de medida Monto fijo
Mínimo Máximo
Máquinas tragamonedas Máquina tragamonedas 1% UIT 100% UIT
Juegos de casino Mesa de juegos de casino10% UIT300% UIT”

Artículo 5. Modificación del Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
Establézcase en el Literal B del Nuevo Apéndice IV de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, como juegos de azar y apuestas afectos a la aplicación del monto fijo,
los siguientes:

- JUEGOS DE AZAR Y APUESTAS

a) Máquinas tragamonedas

Ingreso neto mensual Monto fijo

Hasta 1 UIT 1,5% UIT
Más de 1 UIT y hasta 3 UIT7,5% UIT
Más de 3 UIT 27% UIT
b) Juegos de casino

Ingreso neto promedio mensual Monto fijo

Hasta 4 UIT 12% UIT

Más de 4 UIT y hasta 10 UIT 32% UIT

Más de 10 UIT 72% UIT

Artículo 6. Refrendo
El Decreto Legislativo es refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economía
y Finanzas.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera. Vigencia
Lo dispuesto en el Decreto Legislativo entra en vigencia el 1 de enero de 2019.

Segunda. Reglamento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se adecúan las normas
reglamentarias de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo.

35
POR TANTO:

Mando se publique y cumpla, dando cuenta al Congreso de la República.

Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los doce días del mes de setiembre del año dos mil dieciocho.

MARTÍN ALBERTO VIZCARRA CORNEJO

Presidente de la República

CÉSAR VILLANUEVA ARÉVALO

Presidente del Consejo de Ministros

CARLOS OLIVA NEYRA

Ministro de Economía y Finanzas

1691026-8

Base Legal

DECRETO
SUPREMO N°
341-2018-EF
36
 FECHA: 29/12/2018

LEY
DE TRIBUTACIÓN
MUNICIPAL

DECRETO
LEGISLATIVO
Nº 776
Promulgado : 30/12/93

Publicado : 31/12/93

37
 Capítulo V

Del Impuesto a los Juegos

Artículo 48º.- El Impuesto a los Juegos grava la realización de actividades relacionadas con los juegos,
tales como loterías, bingos y rifas, así como la obtención de premios en juegos de azar.

El Impuesto no se aplica a los eventos a que alude el Capítulo precedente.

Artículo 49º.- El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institución que realiza las actividades
gravadas, así como quienes obtienen los premios.

En caso que el impuesto recaiga sobre las apuestas, las empresas o personas organizadoras actuarán
como agentes retenedores.

Artículo 50º.- La base imponible del impuesto es la siguiente, según el caso:

a) Para el juego de bingo, rifas, sorteos y similares: el valor nominal de los cartones de juego o de los
boletos de juego.

b) Para el juego de pimball: una Unidad Impositiva Tributaria (UIT), vigente al 1 de febrero del mismo
ejercicio gravable, por cada máquina.

c) Para los tragamonedas y otros aparatos electrónicos que entregan premios canjeables por dinero en
efectivo: Una Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de febrero del mismo ejercicio gravable, por
cada máquina.

d) Para las Loterías: el monto o valor de los premios. En caso de premios en especie, se utilizarán como
base imponible el valor del mercado del bien.

Las modalidades de cálculo del impuesto previstas en el presente artículo son excluyentes entre sí.(*)

(*)Modificado por el artículo único de la Ley Nº 26812 (19.06.97)

Artículo 51°.- En los supuestos previstos en los incisos a) y d) del artículo precedente, la tasa del
impuesto es de 10%; y en los incisos b) y c) del mismo artículo, la tasa es del 3% y 7%, respectivamente .
(*)

(*)Modificado por el artículo único de la Ley Nº 26812, (19.06.97)

Artículo 52º.- En los casos previstos en los incisos a) y b) del artículo 50, la recaudación, administración
y fiscalización del impuesto es de competencia de la Municipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice
la actividad gravada o se instale los juegos.

En los casos previstos en los incisos c) y d) del artículo 50, la recaudación, administración y fiscalización
del impuesto es de competencia de la Municipalidad Provincial en cuya jurisdicción se encuentren
ubicadas las máquinas tragamonedas o similares, o donde se encuentre ubicada la sede social de las
empresas organizadoras de juegos de azar.

38
Artículo 53º.- El impuesto es de periodicidad mensual y se cancelará dentro del plazo establecido en el
Código Tributario.

Base Legal

RESOLUCIÓN

DE SUPERINTENDENCIA

N.° 024-
2019/SUNAT

FECHA: Lima, 30 de enero de 2019

39
Establecen el medio para efectuar la declaración y el pago del Impuesto
Selectivo al Consumo aplicable a los juegos de casino y máquinas
tragamonedas y se aprueba nueva versión y denominación del PDT –
Formulario Virtual N° 693

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA

Nº 024-2019/SUNAT

SE ESTABLECE EL MEDIO PARA EFECTUAR LA DECLARACIÓN Y EL PAGO DEL IMPUESTO

SELECTIVO AL CONSUMO APLICABLE A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS
TRAGAMONEDAS Y SE APRUEBA NUEVA VERSIÓN Y DENOMINACIÓN DEL PDT – FORMULARIO
VIRTUAL Nº 693

Lima, 30 de enero de 2019

CONSIDERANDO:
Que el Decreto Legislativo Nº 1419 modificó diversos artículos de la Ley del Impuesto General a las
Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), cuyo Texto Único Ordenado (TUO) fue aprobado
por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias, con la finalidad de incorporar dentro del
ámbito de aplicación del ISC a los juegos de casino y máquinas tragamonedas;

Que mediante el Decreto Supremo Nº 341-2018-EF se aprobó el Reglamento del ISC a los juegos de
casino y máquinas tragamonedas, el cual establece en su artículo 6 que la declaración y pago del ISC
aplicable a los juegos de casino y máquinas tragamonedas se regula por la Ley del IGV e ISC y su
reglamento;

Que según el artículo 63 de la Ley del IGV e ISC la SUNAT establecerá los lugares, condiciones,
requisitos, información y formalidades concernientes a la declaración y el pago del ISC;

Que, además, el artículo 29 y el numeral 88.1 del artículo 88 del Código Tributario, cuyo último TUO fue
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas modificatorias, facultan a la SUNAT a
establecer para determinados deudores la obligación de efectuar el pago utilizando los mecanismos que
señale mediante resolución de superintendencia y presentar la declaración tributaria en las formas y
condiciones que indique para ello, respectivamente;

Que a través de la primera disposición final de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT

se aprobó el PDT – Formulario Virtual Nº 693, el cual se utiliza para la declaración y el pago mensual del
impuesto a los juegos de casino y máquinas tragamonedas regulado por la Ley Nº 27153, Ley que regula
la explotación de los juegos de casino y máquinas tragamonedas y normas modificatorias;

Que al existir similitud, en cuanto a los sujetos y la materia gravada, entre el ISC aplicable a los juegos de
casinos y máquinas tragamonedas y el impuesto regulado por la Ley Nº 27153, a fin de facilitar a los
contribuyentes de ambos tributos el ingreso de la información y la determinación de sus obligaciones
40
tributarias, se ha estimado conveniente que las declaraciones mensuales de dichos tributos se generen
empleando el mismo PDT;

Que, a tal efecto, se aprueba una nueva versión del PDT – Formulario Virtual Nº 693, de modo que
también pueda utilizarse dicho PDT para efectuar la declaración y el pago del ISC aplicable a los juegos
de casino y máquinas tragamonedas;

Que, asimismo, tratándose del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas tragamonedas, se regula,
además, la posibilidad de efectuar el pago utilizando el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago o el
Formulario Virtual Nº 1662 – Boleta de Pago;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 29 y el numeral 88.1 del artículo 88 del Código
Tributario, cuyo último TUO fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013-EF y normas
modificatorias; el artículo 63 de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto Supremo Nº
055-99-EF y normas modificatorias; el artículo 11 del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la
SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5 de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y
normas modificatorias; y el inciso o) del artículo 8 del Reglamento de Organización y Funciones de la
SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;

SE RESUELVE:
Artículo 1.- Referencia
Para efecto de la presente resolución, toda mención al ISC se entiende referida al impuesto selectivo al
consumo.

Artículo 2.- Medio para presentar la declaración y efectuar el pago del ISC a los juegos de casino y
máquinas tragamonedas
Los contribuyentes del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas tragamonedas deben utilizar el
PDT a que se refiere el artículo 4 de la presente resolución para presentar la declaración mensual y
efectuar el pago de dicho impuesto.

Artículo 3.- Del pago del ISC a los juegos de casino y máquinas tragamonedas
El pago del ISC aplicable a los juegos de casino y máquinas tragamonedas puede efectuarse:

a) Con la presentación del PDT a que se refiere el artículo 4 de la presente resolución en las
dependencias de la SUNAT o sucursales y agencias bancarias autorizadas, según sea el caso, o a través
de SUNAT Virtual.
b) Empleando el Formulario Nº 1662 – Boleta de Pago o el Formulario Virtual Nº 1662 – Boleta de Pago.

Artículo 4.- Modificación de la denominación y aprobación de una nueva versión del PDT
4.1. Modifícase la denominación del PDT – Formulario Virtual Nº 693, aprobado por la primera disposición
final de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2003/SUNAT, por la siguiente: PDT Juegos de casino
y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario Virtual Nº 693.

4.2. Apruébese la versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario
Virtual Nº 693.

Artículo 5.- Obtención de la nueva versión del PDT

41
La versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario Virtual Nº 693,
aprobada por la presente norma, estará a disposición de todos los interesados en SUNAT Virtual a partir
del 1 de febrero de 2019.

Artículo 6.- Utilización de la nueva versión del PDT

6.1. El PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario Virtual Nº 693, versión 2.0,
debe ser utilizado por:

a) Los sujetos obligados a presentar la declaración mensual y efectuar el pago del ISC aplicable a los
juegos de casinos y máquinas tragamonedas, conforme al artículo 50 y siguientes de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC, cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 55-99-
EF y normas modificatorias, y al Reglamento del ISC a los juegos de casino y máquinas tragamonedas,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 341-2018-EF.

b) Los sujetos obligados a presentar la declaración mensual y efectuar el pago del impuesto a los juegos
de casino y máquinas tragamonedas, creado por la Ley Nº 27153, Ley que regula la explotación de los
juegos de casino y máquinas tragamonedas y normas modificatorias.
6.2. La determinación de cada uno de los conceptos indicados en el numeral anterior constituye una
declaración independiente.

6.3. El uso de la versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario
Virtual Nº 693 será obligatorio para los sujetos señalados en el numeral 6.1 a partir del 1 de febrero de
2019, independientemente del periodo al que corresponda la declaración, incluso si se trata de
declaraciones sustitutorias o rectificatorias.
Artículo 7.- Disposiciones aplicables a la nueva versión del PDT
Son de aplicación a la versión 2.0 del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC –
Formulario Virtual Nº 693 las mismas disposiciones que regulan la forma y condiciones generales para la
utilización y presentación de dicho PDT, previstas en la Resolución de Superintendencia Nº 014-
2003/SUNAT y en las normas generales sobre la materia.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- Vigencia
La presente resolución entra en vigencia el 1 de febrero de 2019.

Segunda.- Referencias al PDT – Formulario Virtual Nº 693

Toda referencia al PDT – Formulario Virtual Nº 693 o al PDT Casinos y Tragamonedas, Formulario Virtual
Nº 693 en las normas vigentes, se entiende referida al PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas
e ISC – Formulario Virtual Nº 693.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

CLAUDIA SUÁREZ GUTIÉRREZ

Superintendenta Nacional

1736591-1

42
COMENTARIO: FECHA: 8 feb. 2019

Abogado Asociado del área Tributaria del Estudio Torres y Torres Lara – Abogados.

Joaquín Chávez Hurtado

EL IMPUESTO SELECTIVO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS: su

declaración y pago

El impuesto selectivo al consumo (en adelante, ISC), es un impuesto cuya principal característica es su
finalidad “extra fiscal”; es decir, que su propósito primordial, no es recaudar, sino gravar determinados
bienes o servicios para que, al encarecerlos, desincentive determinados comportamientos de consumo
en los ciudadanos.

43
Tal finalidad se consigue colocando un impuesto específico a los bienes o servicios en determinada etapa
del proceso productivo (por ej. a nivel del productor) que hace elevar el precio del bien o servicio cuando
llega al consumidor final, generando su menor demanda. Como ejemplos claros tenemos: los ISC a los
cigarrillos, a las bebidas alcohólicas, y, recientemente (controversia de por medio), a los juegos de casino
y máquinas tragamonedas.

Sobre esto último, a través del Decreto Legislativo Nº 1419 (vigente a partir de 01.01.2019), se incluyó
dentro del ámbito de aplicación del ISC, a los juegos de casino y máquinas tragamonedas, según se
describe en la propia norma, con la finalidad de desincentivar su utilización o consumo.

Ahora, si bien alrededor del ISC se han presentado diversas controversias sobre si tal y como está
estructurado (gravando los ingresos netos de la empresa con la licencia de explotación) cumple o no la
finalidad extra fiscal o si el Poder Ejecutivo estuvo o no facultado para crear el impuesto, lo cierto es que
su vigencia sigue en pie para el 2019.

En ese sentido, recientemente la SUNAT ha aprobado el mecanismo para su declaración y pago, a través
del PDT Juegos de casino y máquinas tragamonedas e ISC – Formulario Virtual N° 693 (versión 2.0).

Los sujetos obligados a su presentación son las entidades organizadoras y titulares de autorización de
los juegos de casino y máquinas tragamonedas, debiendo efectuar la declaración y pago de manera
mensual, según el último dígito de su RUC.

Respecto del pago del impuesto, se puede hacer con la presentación del PDT o Formulario Virtual N°
693” (versión 2.0), en las dependencias de la SUNAT, sucursales y agencias bancarias autorizadas, o a
través de SUNAT Virtual. También se permite el pago empleando el Formulario físico o Formulario Virtual
N° 1662 – Boleta de Pago.

Finalmente, la versión 2.0 del PDT y Formulario virtual Nº 693 ya está disponible en SUNAT Virtual desde
el 01.02.2019, y servirá incluso para realizar la declaración y pago por el mes de enero.

CONCLUSIONES:

44
 La LTM no establece en forma clara la base imponible para el impuesto al tipo de juego por
concursos y similares; lo que sí hace en lo referente al bingo y las rifas, donde, en el primer caso la
base imponible se encuentra establecida en el valor de los cartones, y en el valor de los boletos en
el segundo.
 A nuestro criterio se debería establecer la base imponible de los sorteos, en el valor de mercado
de los bienes sorteados. Esto, por supuesto, a través de una Ley.
 Respecto a la función de la Administración Tributaria (Municipalidad Distrital), debería ser más
agresiva respecto a la fiscalización y cobro del impuesto correspondiente, tratando de ampliar la
base tributaria mediante la ubicación de los establecimientos que se dedican a este tipo de
eventos, así como a la identificación plena de los deudores tributarios.

 El juego de apuestas, sobretodo vinculadas con eventos ligados al fútbol y la hípica, generan
importantes movimientos de ingresos que en el Perú son objeto especial de gravamen a través del
Impuesto a las Apuestas lA. El IA grava los ingresos que obtiene la entidad que organiza un
sistema de apuestas. Por tanto, el IA constituye una modalidad de imposición a la renta
empresarial.

LINKOGRAFIA

 http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-
selectivo-al-consumo/impuesto-selectivo-al-consumo-empresas/7212-07-informacion-sobre-el-isc-
a-los-juegos-de-mesa-y-maquinas-tragamonedas.

 http://www4.congreso.gob.pe/comisiones/1999/descentralizacion/leymuni.htm

 boletin.sunat.gob.pe/index.php/component/content/article/1-orientacion-tributaria/413-impuesto-
selectivo-al-consumo-a-los-juegos-de-casino-y-maquinas-tragamonedas

45
 https://elcomercio.pe/economia/peru/juegos-casino-maquinas-tragamonedas-pagaran-isc-noticia-
556961

 http://www.tytl.com.pe/el-impuesto-selectivo-a-los-juegos-de-casino-y-maquinas-tragamonedas-su-
declaracion-y-pago/

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/2009/04/16/impuesto-a-las-apuestas/

 http://blog.pucp.edu.pe/blog/franciscoruiz/2008/09/14/impuesto-al-juego/

46
ANEXO

NOTICIA

13.09.2018 / 08:01 am

JUEGOS DE CASINO Y MÁQUINAS TRAGAMONEDAS PAGARÁN ISC

El decreto legislativo oficializado por el Gobierno entrará en vigencia en enero del 2019. También
están incluidos en la norma las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos

47
El Gobierno estableció, mediante las facultades legislativas delegadas, que los casinos y máquinas
tragamonedas estarán gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), aplicándose un sistema
específico de soles por mesa de casino o por máquina.

Según se detalla en el decreto legislativo (DL) 1419, se ha decidido aplicar el ISC a dichos servicios
debido a que su consumo genera externalidades negativas. "De este modo, además, se coadyuva a la
coherencia y homogeneización de la tributación sectorial del juego", precisa del DL.

Por su parte, el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) indica que, a nivel internacional, esta
actividad no se permite o se encuentra fuertemente regulada, gravándola con un impuesto a la actividad y
un Impuesto al Consumo (el IGV o el ISC).

Las modificaciones se han establecido en la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, y deberán entrar en vigencia a partir del ejericio de enero del 2019.

EN DETALLE
Se establece en el DL, las operaciones gravadas con el ISC serán, desde el próximo año, los juegos de
azar y apuestas, tales como juegos de casino, máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y
eventos hípicos.

Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos, el ISC se aplicará sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios
concedidos en dicho mes.

En tanto, tratándose de juegos de casino y máquinas tragamonedas, el impuesto se determinará

aplicando un monto fijo por cada mesa de juegos de casino y por cada máquina tragamonedas,
respectivamente, que se encuentren en explotación. El impuesto a pagar por cada mesa o máquina en
ningún caso puede ser inferior al monto fijo establecido para el primer nivel de ingresos netos.

En ese sentido, para ambos servicios las tasas deberán encontrarse dentro de los rangos mínimos y
máximos que se indican a continuación:

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Casinos y tragamonedas.
Así, para efecto de los juegos de casino, el impuesto se aplicará por cada mesa de juegos de casino
según el nivel de ingreso neto promedio mensual. Tratándose de las máquinas tragamonedas, el
impuesto se aplicará por cada máquina tragamonedas según su nivel de ingreso neto mensual.

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El primer cuadro corresponde a las máquinas tragamonedas y el segundo a juegos de casino.

Actualmente los casinos y los tragamonedas pagan la misma tasa del Impuesto a la Renta (IR) que el
régimen general y dos impuestos más.

Por ello, Dante Sanguinetti, abogado tributarista del Estudio Philippi Prietocarrizosa Ferrero DU & Uría,
comentó con anterioridad a este Diario que -más allá de la inafectación del IGV- el pago del ISC tendría
que manejarse con mucho cuidado, pues es probable que al final la carga del sector (todos los impuestos
que soporta incluyendo el nuevo ISC) resulte confiscatoria y en consecuencia, inconstitucional.

5/12/2018

¿CUÁNTO DEJARÍA DE RECAUDAR SUNAT SIN EL IMPUESTO ISC A CASINOS Y

TRAGAMONEDAS?

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Según el Decreto Legislativo N°1419 publicado en setiembre por el Gobierno, desde el 1 de enero del
2019, los casinos y máquinas tragamonedas deberán pagar el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

Según el Ministerio de Economía la imposición del ISC a casinos y tragamonedas aumentaría en S/125
millones al año la recaudación de tributos a nivel nacional.

Les quitan impuesto

Hoy la Comisión de Constitución del Congreso aprobó derogar el Decreto Legislativo N°1419 del
Gobierno que obligaba a los casinos y tragamonedas a pagar el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).
En setiembre pasado el Ejecutivo había aprobado que desde el 1 de enero del 2019, cada mesa de
casino y máquina tragamoneda en el país debería pagar el impuesto ISC en función al ingreso promedio
mensual que genere.

El ministro de Economía y Finanzas, Carlos Oliva ha asegurado que el fin de la norma no es confiscatorio
sino aplicarle un impuesto a una actividad que no tenía que pagar tributo alguno, cuando actividades
similares cumplen con ese pago.
A nivel internacional, esta actividad no se permite o se encuentra fuertemente regulada y gravada con un
impuesto a la actividad y un Impuesto al Consumo (el IGV o el ISC).
Los argumentos
En su momento el Ministerio de Economía al argumentar la imposición del impuesto ISC a los casinos y
tragamonedas, señaló que el consumo de estos servicios genera externalidades negativas, como por
ejemplo la ludopatía (adicción patológica a los juegos de azar y las apuestas).

Además, señalaba que la norma coadyuva a la homogeneización de la tributación sectorial del juego.

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La norma del Gobierno detalla que la aplicación del Impuesto selectivo al Consumo (ISC) será a los
juegos de azar y apuestas, tales como juegos de casino, máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas,
sorteos y eventos hípicos.

Para el caso de las loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos, el Impuesto se aplicará sobre la
diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de
premios concedidos en dicho mes.

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