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“UNIVERSIDAD PRIVADA ANTONIO

GUILLERMO”

DOCENTE:

SHEYLA CARDENAS

AREA:

CONTABILIDAD SUPERIOR

TEMA:

NIC 23

INTEGRANTES:

BALVIN PRADO DANNY.


BUENO VÀSQUEZ BETTY.
CHUQUIRUNA SAMAN EDELY.
HERNANDEZ TERRONES JHOEL.

MAYO, 2017
UNIVERSIDAD PRIVADA ANTONIO GUILLERMO URRELO
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS SEGÚN NORMAS


INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Breve resumen

Estudia el alcance, reconocimiento y disponibilidad de los costos por préstamos


demostrando dentro de ellos puntos muy importantes como: Los costos por prestamos
susceptibles de capitalización; el exceso del importe en libros del Activo Apto; el inicio
suspensión y fin de capitalización, manifestando dentro de cada uno de estos temas los
cambios significativos que trae la nueva normativa, hay un solo tratamiento contable el
cual trata de que se deban capitalizar los costos por préstamos en los activos considerados
como aptos.

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INTRODUCCIÓN

El presente texto se ha elaborado con el objetivo de servir de guía en la aplicación de las


normas internacionales contabilidad a los costos por préstamos.
Para facilitar el estudio y la aplicación de los COSTOS POR PRESTAMOS SEGÚN
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD, se procedió a clasificar el
presente tema de la siguiente manera: una parte introductoria que abarcan puntos
trascendentales para la comprensión del tema, una segunda parte que consiste en el
desarrollo de su aplicación basados en el reconocimiento de la norma que dentro de esto
consta los costos por prestamos susceptibles de capitalización, el exceso del importe en
libros del activo apto, el inicio, suspensión y fin de la capitalización; y una tercera parte
que consiste de la información que se debe revelar en la NIC antes mencionada
demostrando en cada punto los cambios significativos que trae la nueva normativa como
que los costos por prestamos sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción,
o producción de un activo apto, que dentro de los costos por prestamos pueden incluirlos
intereses de descubiertos o sobregiros bancarios, la amortización de primas, la cargas
financiera relativas a los arrendamientos financieros.
El tema a analizar es de gran importancia debido a que los costos por préstamos
constituyen un rubro significativo dentro de la composición financiera de las empresas,
por lo que su manejo será esencial para determinar estados financieros razonables.

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ASPECTOS GENERALES

En nuestro país conforme al artículo 10º de la Ley Nº 28708 – Ley General del Sistema
Nacional de Contabilidad del consejo normativo de contabilidad, emitida el 1 de enero
del 2012, se estable que la aplicación de las normas internacionales de contabilidad son
de carácter obligatorio, a fin de que la información financiera sea uniforme, comparativa
e interpretada bajo un mismo enfoque.
Los costos por prestamos como: el exceso en libros del activo sobre el importe
recuperable, los costos por prestamos susceptibles de capitalización, el inicio, suspensión
y el fin de la capitalización, que dentro de estos costos también pueden incluir los
intereses de descubiertos o sobregiros bancarios, la amortización de primas o descuentos
, la amortización de los costos de formalizaciones los contratos, las cargas financiera
relativas a los arrendamientos financieros, la diferencia que se da por préstamos en
moneda extranjera.
Los costos por préstamos deben considerarse como uno de los rubros más significativos
de la empresa, deben tener un tratamiento adecuado que permita reflejar su importe real,
para que de esta manera la situación económica de la empresa esté expresada en valores
razonables.

PRINCIPIO BÁSICO

“Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,


construcción o producción de un activo que forman parte del costo de dichos activos. Los
demás costos por préstamos se reconocen como gastos”.

ALCANCE:

“Esta norma se aplicará por una entidad en la contabilización de los costos por préstamos.
Esta Norma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonio neto incluido el
capital preferente no clasificado como pasivo. No se requiere que una entidad aplique esta
Norma a los costos por préstamos directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de:

Un activo medido al valor razonable, como por ejemplo un activo biológico.

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Inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma, en


grandes cantidades de forma repetitiva”.

DEFINICIONES BÁSICAS:

Costos por préstamos


Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Dentro de estos costos por préstamos pueden incluir:
Intereses, de corto y largo plazo.
Amortización de primas por emisión, descuentos.
Costos subordinados a los préstamos (gastos de formalización).
Cargos por arrendamientos financieros.
Diferencias de cambio de préstamos en moneda extranjera.
Activo apto
Un activo apto, es aquel que requiere necesariamente de un periodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que está destinado. Se debe aplicar el juicio profesional para
determinar qué es período sustancial de tiempo.

Ejemplos de activos que cumplen las condiciones referidas para su calificación


son los edificios para oficinas, hospitales, activos de infraestructura tales como las
carreteras, puentes e instalaciones para la generación de energía, y los inventarios
que necesitan un largo periodo de tiempo para ser puestos en condiciones de ser
usados o vendidos.
Nos son activos aptos

Inventarios producidos rutinariamente o inventarios producidos en grandes


cantidades en un período corto de tiempo sobre una base repetitiva.
los activos que al adquirirlos ya están listos o activos no usados para la actividad
de la empresa y que no se le estén haciendo actividades para ponerlo en uso.
Inversiones, así como los inventarios que se manufacturan de forma rutinaria y
que necesitan periodos cortos de tiempo para su fabricación, no son elementos que
puedan ser activos aptos para los efectos de la presente Norma

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RELACIÓN DE LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS CON LAS


DIVERSAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Para tener una visión global del estudio de los componentes de los costos por préstamos,
detallamos la relación que guarda con todas las normas que conforman las normas
internacionales de contabilidad, que se las puede visualizar en el siguiente cuadro:

NIC 7. Estados de Flujos de Efectivo El importe total de intereses pagados


durante un periodo se revelará, en el estado de flujo de efectivo, tanto si
ha sido reconocido como gasto en el estado de resultados como si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NIC 23.
NIC11, Contratos de construcción. Los costos que pueden ser atribuibles
a la actividad de contratación en general, y pueden ser imputados a
contratos específicos, también incluyen costos por préstamos.
NIC 16, Propiedad Planta y Equipo El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo será el precio equivalente al efectivo en la
fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos
normales de crédito, la diferencia entre el precio equivalente al efectivo y
el total de los pagos se reconocerá como intereses a lo largo del periodo
del crédito a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo con la
NIC 23.
NIC 38, Activos Intangibles Cuando el pago de un activo intangible se
aplace más allá de los términos normales de crédito, su costo será el
equivalente al precio de contado. La diferencia entre este importe y el total
de pagos a efectuar se reconocerá como un gasto por intereses, a lo largo
del periodo del crédito, a menos que se lo capitalice de acuerdo con la NIC
23.
NIC 29, Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias,
préstamos Usualmente, el impacto de la inflación queda reconocido en los
costos por préstamos de los préstamos. No es apropiado proceder
simultáneamente a expresar los desembolsos efectuados en las inversiones
financiadas con préstamos y, de forma simultánea, capitalizar aquella parte
de los costos por préstamos que compensa al prestamista por la inflación
en el mismo periodo. Esta parte de los costos por préstamos se reconoce
como un gasto en el mismo periodo en que se incurren los mencionados
costos.

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NIC 20, Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información


a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales El importe en libros promedio
del activo durante un periodo, incluyendo los costos por préstamos
capitalizados anteriormente, constituye por lo general una aproximación
razonable de los desembolsos a los que se debe aplicar la tasa de
capitalización en ese periodo.

RECONOCIMIENTO DE LA NIC 23

Los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción
o producción de un activo, se incluyen en el costo de dichos activos. Los demás costos
por préstamos se reconocen como gastos.
Son costos por préstamos los intereses y otros costos en los que la entidad incurre, que
están relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Tales costos por préstamos se capitalizarán, como parte del costo del activo, siempre que
sea probable que den lugar a beneficios económicos futuros para la entidad y puedan ser
medidos con suficiente fiabilidad.
Una entidad capitalizará los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos aptos, como parte del costo de dichos
activos.
Una entidad deberá reconocer otros costos por préstamos como un gasto en el periodo en
que se haya incurrido en ellos. Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente,
de un periodo sustancial antes de estar listo para el uso al que está destinado o para la
venta. En la medida en que los fondos se hayan tomado prestados específicamente con el
propósito de obtener un activo apto, la entidad determinará el importe de los mismos
susceptibles de capitalización como los costos por préstamos reales en los que haya
incurrido por tales préstamos durante el periodo, menos los rendimientos conseguidos por
la inversión temporal de tales fondos. En la medida en que los fondos de una entidad
procedan de préstamos genéricos y los utilice para obtener un activo apto, la misma
determinará el importe de los costos susceptibles de capitalización aplicando una tasa de
capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización
será la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos
por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los
específicamente acordados para financiar un activo apto. El importe de los costos por
préstamos que una entidad capitaliza durante el periodo, no excederá del total de costos
por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. Una entidad comenzará

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la capitalización de los costos por préstamos como parte de los costos de un activo apto
en la fecha de inicio. La fecha de inicio para la capitalización es aquella en que la entidad
cumple por primera vez toda y cada una de las siguientes condiciones

Incurre en desembolsos en relación con el activo;


Incurre en costos por préstamos.
Lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo para el uso al que
está destinado o para su venta.
Una entidad suspenderá la capitalización de los costos por préstamos durante los periodos
en los que se haya suspendido el desarrollo de actividades de un activo apto, si estos
periodos se extienden en el tiempo. Una entidad cesará la capitalización de los costos por
préstamos cuando se hayan completado todas o prácticamente todas las actividades
necesarias para preparar al activo apto para el uso al que va destinado o para su venta.

CASO PRACTICOS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE


CONTABILIDAD 23

Construcción de inmueble financiado para venta

Enunciado
Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para oficinas, el cual
culminada la obra será vendido. El citado proyecto tiene un costo total de S/.750,000,
cuya ejecución demandará 18 meses de duración. Para su financiamiento, se obtendrá
un préstamo del Banco Continente por el íntegro ala tasa del 12 % anual, cancelable al
efectuar la venta del edificio.
El préstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme el
avance de la obra, el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año
2. La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2, por lo que el
desembolso de septiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con los
acabados del inmueble para venderlo.
Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes, cuyo resumen es
el siguiente:
Construcción de edificio
S/.

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Costos de obra (17 valorizaciones)


Compra de materiales de construcción 230,000
Mano de obra - Personal de la empresa 190,000
Dirección técnica - Personal de la empresa 125,000
Servicios de terceros – Diversos 170,000
Depreciación de activo fijo empleado en obra 20,000
735,000
Culminación trabajos menores (1 valorización)
Compra de materiales 7,000
Servicios de terceros 8,000
15,000
Financiamiento (intereses 18 meses)
Construcción terminada 73,866
Trabajos menores 150
74,016
Total deuda 824,016
Finalmente, en octubre del Año 2, el edificio fue vendido en S/.960,000.

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¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses?


Solución

1. Costos de obra (17 valorizaciones)

(Abril Año 1 - agosto Año 2)

———————————— 1 ————————————
DEBE HABER
60 COMPRAS
6024 Materias primas para productos inmuebles 230,000
62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES
Y GERENTES
62111 Sueldos 125,000
62112 Salarios 190,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
(Según cuentas específicas) 170,000
68 VALUACIÒN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
6814 Deprec. de inmuebles, maq. y equipo 20,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 20,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar 315,000

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42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -


TERCEROS
421 Facturas por pagar 400,000
TOTAL 735,000 735,000

2. Destino de las cargas

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER


91 COSTOS DE CONSTRUCCIÓN
911 Materiales de construcción 230,000
912 Cargas de personal 315,000
913 Salarios 170,000
914 Depreciaciones 20,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS
DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 735,000
n 735,000 735,000

3. Traslado del costo de construcción

———————————— 3 ———————————— DEBE HABER


92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
921 Edificio en construcción 735,000
91 COSTOS DE CONSTRUCCION (911 a 914) 735,000

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4. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) (según avance de obra


mensual)

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 735,000
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73,866
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituc. financieras 735,000
455 Costos de financiación por pagar 73,866
808,866 808,866

5. Destino de intereses (NIC 23) (capitalización en el periodo)

———————————— 5 ———————————— DEBE HABER


92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
922 Intereses en edificio 73,866
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias 73,866

6. Incorporación de obra en ejecución

———————————— 6 ———————————— DEBE HABER


23 PRODUCTOS EN PROCESO
234 Productos inmuebles en proceso 735,000
238 Costos de financiación-Productos en proceso 73,866
71 VARIACIÓN DE PRODUCCIÓN ALMACENADA
713 Variación de productos en proceso 808,866
808,866 808,866

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7. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2)

———————————— 7 ———————————— DEBE HABER


60 COMPRAS
6032 Suministros 7,000
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS
639 Otros servicios prestados por terceros 8,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas por pagar 15,000
15,000 15,000

8. Destino del gasto

———————————— 8 ———————————— DEBE HABER


93 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
931 Insumos 7,000
932 Servicios de terceros 8,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15,000
15,000 15,000

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9. Préstamo del Banco (valorización 18: último desembolso)

———————————— 9 ———————————— DEBE HABER


10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas ctes. Operativas 15,000
67 GASTOS FINANCIEROS
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 150
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de inst. Financieras 15,000
455 Costo de financiación por pagar 150
15,150 15,150

10. Destino de intereses (NIC 23) (gasto del periodo)

———————————— 10 ———————————— DEBE HABER


94 CARGAS FINANCIERAS
941 Intereses y gastos de préstamos 150
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 150

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CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

En la parte concluyente de nuestro análisis, con el objeto de brindar un mayor aporte


creemos conveniente resaltar ciertos aspectos relevantes de este estudio, a través de las
siguientes conclusiones y recomendaciones:

CONCLUSIONES

Esta NIC-23 “Costos por Préstamos” es producto del proceso de convergencia


entre los US GAAP y los IFRS, llevada a cabo por FASB y el IASB
Elimina el tratamiento alternativo o Tratamiento por punto de referencia,
contenido en la anterior revisión de 1993, de enviar los costos financieros de
préstamos a gastos.
La NIC 23 mejorará la información financiera, ya que ahora el costo del activo
incluirá todos los costos incurridos para tenerlo listo para su uso o venta.
Además, habrá mayor comparabilidad, debido a que uno de los dos tratamientos
que existían se elimina y, por lo tanto, ahora, para una misma operación, hay un
solo tratamiento contable.

RECOMENDACIONES

Es importante mencionar que la NIC revisada no requiere la capitalización de los


costos de financiamiento asociados a activos valuados a valor razonable, o a
inventarios que sean manufacturados o producidos en grandes cantidades de
forma repetitiva, aun si necesitan de un periodo sustancial para estar listos para su
uso o venta.
Evitar, dentro de lo posible, establecer tratamientos opcionales, pues considera
que a una misma operación debe corresponder un mismo tratamiento contable, de
acuerdo con el postulado básico de consistencia y en la búsqueda de obtener
comparabilidad en los estados financieros.

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BIBLIOGRAFÍA

http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20P
DFs%202012/IAS%2023.pdf

Norma Internacional de Contabilidad No. 16, Propiedad Planta y Equipo.

Norma Internacional de Contabilidad No.8 Ganancia o pérdida neta del periodo,


errores fundamentales y cambios en las políticas contables.

Norma Internacional de Contabilidad No. 36, Deterioro del valor de los activos.

Norma Internacional de Contabilidad No. 20, Contabilización de las subvenciones


del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.

Norma Internacional de Contabilidad No. 23 Costos por Préstamos.

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