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Sérgio Ramos 1

CONTABILIDADE GERAL
Sérgio Luiz Ramos

e-mail: leaoramos@bol.com.br
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ÍNDICE: Capítulo 1 Capítulo 2 Capítulo 3 Capítulo 4 Capítulo 5 Capítulo 6 Capítulo 7 Capítulo 8 Capítulo 9 Capítulo 10 Capítulo 11

Capítulo 12 Capítulo 13 Capítulo 14 Capítulo 15 Capítulo 16 Capítulo 17 Capítulo 18 Capítulo 19 Capítulo 20 Capítulo 21 Capítulo 22 Capítulo 23 O que é Contabilidade Patrimônio Contas do Ativo e Passivo Razonete e Balancete Capital Social A Constituição e o Tipo de Sociedade Regime de Competência e Regime de Caixa Plano de Contas Atos e Fatos Administrativos Lançamentos Contábeis Folha de Pagamento EXERCÍCIOS 01 A 08 ..............................................

Operações com Mercadorias (sem tributos) Operações com Mercadorias (com tributos) Provisão para Devedores Duvidosos Outras Provisões Depreciação e Amortização Duplicatas Descontadas Patrimônio Líquido EXERCÍCIOS 09 A 14 .............................................. Aplicações Financeiras e Empréstimos Demonstrações Financeiras Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos Demonstração de Fluxo de Caixa Princípios Fundamentais de Contabilidade BIBLIOGRAFIA E SITES INDICADOS ....................... Pág. 04 Pág. 05 Pág. 06 Pág. 11 Pág. 12 Pág. 13 Pág. 14 Pág. 15 Pág. 17 Pág. 20

Pág. 26 Pág. 29 Pág. 39 Pág. 40 Pág. 46 Pág. 47 Pág. 49 Pág. 52 Pág. 53 Pág. 57 Pág. 63 Pág. 65 Pág. 68 Pág. 69 Pág. 76 Pág. 77
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CAPÍTULO 1 – O QUE É CONTABILIDADE? “ A Contabilidade é uma ciência que permite, através de suas técnicas, manter um controle permanente do Patrimônio da empresa” – Osni Moura Ribeiro, Contabilidade Básica, Editora Saraiva.

“ É a ciência ( ou técnica, segundo alguns) que estuda, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimônio das entidades, mediante o registro, a demonstração expositiva e a revelação desses fatos com o fim de oferecer informações sobre a composição do patrimônio, suas variações e o resultado econômico decorrente da gestão da riqueza patrimonial.” Hilário Franco, Contabilidade Geral, Editora Atlas. Objeto: é o patrimônio das entidades econômico-administrativas; Objetivo: é permitir o estudo e o controle dos fatos decorrentes da gestão patrimonial das entidades econômico-administrativas; Finalidade: é a obtenção de informações econômicas e financeiras acerca das entidades. Livros de Escrituração: a) quanto à utilidade: Principais – Diário e Razão, onde são registrados todos eventos; Auxiliares – Livro Caixa, Contas Correntes, Registro de Duplicatas, entre outros livros fiscais; b) quanto à natureza: Cronológicos (tempo) e Sistemáticos, onde são registrados eventos da mesma natureza. Ex.: todos os livros de escrituração, exceto o Diário;

c) quanto à finalidade: Obrigatórios (Diário, Razão, Registro de Duplicatas e LALUR) e Facultativos (Caixa e Contas Correntes); d) quanto às formalidades: intrínsecas – sem razuras, sem emendas ou borrões, não conter linhas em branco, nem entrelinhas ou margens, observar a ordem cronológica, seguir o método das partidas dobradas e escriturar em moeda e idioma nacionais; extrínsecas – termos de abertura e encerramentos lavrados, registro nos órgãos competentes (Juntas Comerciais ou Cartórios) e ter suas folhas numeradas tipograficamente Os livros contábeis principais onde são escriturados os fatos administrativos que ocorrem na Empresa, são: Diário, Razão, Caixa e Contas-Correntes. No entanto, estão desobrigadas a manterem a escrituração comercial, o pequeno comerciante e as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. As Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte estão dispensadas de escrituração comercial exceto os livros Caixa e Inventário que são obrigatórios, como também, não ficam dispensadas das obrigações acessórias previstas nas legislações previdenciária e trabalhista.
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CAPÍTULO 2 – PATRIMÔNIO O controle do patrimônio de uma empresa é feito mediante o registro dos fatos administrativos com a utilização de técnicas contábeis. O patrimônio é representado pelo conjunto de bens, direitos e obrigações. Os bens, são coisas que satisfazem às necessidades humanas suscetíveis de valor que podem ser de uso, consumo e troca. São classificados em materiais, ou seja, são bens corpóreos ou tangíveis, e imateriais, também chamados de bens incorpóreos ou intangíveis, ou seja, aqueles que não possuem uma constituição física (bens abstratos). Exemplos de bens imateriais: Despesa de Organização, Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes, Fundo de Comércio. Direitos, são valores que a empresa têm a receber de terceiros. Exemplos: Duplicatas a Receber, Promissórias a Receber, etc. Obrigações, são valores que a empresa deve a terceiros, tais como: Duplicatas a Pagar, Promissórias a Pagar, etc. Quanto ao aspecto qualitativo e quantitativo do patrimônio, deve-se ressaltar que o primeiro aspecto consiste em dar nomes aos elementos, enquanto que o segundo aspecto consiste em atribuir valores aos elementos.

Segundo o Método das Partidas Dobradas, a cada débito corresponde a um crédito de igual valor, isto é, há sempre uma contrapartida entre os elementos lançados. O Patrimônio de uma empresa é representado graficamente, no lado esquerdo, pelo Ativo que corresponde a aplicação dos recursos, e, no lado direito, pelo Passivo que representa as origens dos recursos, isto é, de onde provém os recursos, sejam de capital de terceiros ou de capital próprio. Através da fórmula: SL = A – P, a situação líquida pode ser apresentada da seguinte maneira: A > P situação líquida positiva ou superavitária; A < P situação líquida negativa ou deficitária, conhecida também como Passivo a Descoberto; A = P situação líquida nula.
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES SITUAÇÃO LÍQUIDA ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO

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Tecnicamente, o débito e o crédito pode ser conceituado da seguinte maneira: Débito: aumento do Ativo, redução do Passivo e registro das despesas (registro das aplicações dos recursos); Crédito: aumento do Passivo, redução do Ativo e registro das receitas ( registra as origens dos recursos).
DÉBITO: CRÉDITO: CRÉDITO: DÉBITO:

As contas são classificadas em: Contas Patrimoniais e Contas de Resultado. As Contas Patrimoniais são as que compõem os elementos do Patrimônio (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido), enquanto que as Contas de Resultado são representadas pelas despesas e receitas provocando variações no Patrimônio Líquido. EXERCÍCIO DE FIXAÇÃO 1.1) Complete: a) O patrimônio é representado pelo conjunto de: ____________________________; b) Os bens são classificáveis em: ___________ e ______________. 1.2) Qual a diferença entre Direitos e Obrigações? 1.3) Como é representado graficamente o Patrimônio de uma empresa? 1.4) O que é Método das Partidas Dobradas?

1.5) O que significa Passivo a Descoberto?
BENS E DIREITOS OBRIGAÇÕES PATR. LIQUIDO ENTRADA / AUMENTO SAÍDA / REDUÇÃO ENTRADA / AUMENTO SAÍDA / REDUÇÃO

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1.6) Qual a diferença entre Débito e Crédito? 1.7) De que forma são classificadas as Contas? CAPÍTULO 3 - CONTAS DO ATIVO E PASSIVO Segundo o artigo 178 da Lei 6.404/76, o Ativo é classificado nos seguintes grupos: Ativo Circulante, Realizável a Longo Prazo, Ativo Permanente (Investimentos, Imobilizado e Diferido); o Passivo é classificado nos seguintes grupos: Passivo Circulante, Exigível a Longo Prazo, Resultado de Exercícios Futuros e Patrimônio Líquido ( Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados). As contas do Ativo e do Passivo estão classificadas por ordem decrescente do grau de liquidez. Ativo Circulante: é constituído pelas Disponibilidades, Direitos a curto prazo, Estoque e Despesas Antecipadas. São bens e direitos com alto grau de liquidez. Realizável a Longo Prazo: são direitos que vencem após o término do exercício seguinte ( após 365 dias).

Ativo Permanente, subgrupo Investimentos: são contas que representam participações permanentes da empresa em outras sociedades ( coligadas ou controladas), não destinados a sua manutenção. Investimentos: A Lei n.º 6.404/64 ( art. 183 e 247 § único ) estabelece dois critérios para avaliação dos investimentos: avaliação pelo custo de aquisição e avaliação pela Equivalência Patrimonial. Exemplo: Suponhamos que a empresa A participe do Capital da empresa B, cujo investimento é de R$ 180.000 ( 30% x R$ 600.000). - O investimento da empresa A na coligada empresa B corresponde a 30% do Capital desta; - O Patrimônio Líquido da empresa B em 31/12 do exercício anterior foi de R$ 600.000; - O Patrimônio Líquido da empresa B em 31/12 do exercício atual é de R$ 850.000. Empresa A = 30% da empresa B ⇒ R$ 850.000 x 30% = R$ 255.000 Custo de aquisição da empresa A: R$ 180.000 R$ 255.000 (ex. atual) – R$ 180.000 (ex. anterior) = R$ 75.000 (Receita) Contabilização da empresa A: Participação em Coligadas a Receitas de Participações Societárias – R$ 75.000
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Recebimentos dos Dividendos pela empresa A: Caixa a Participação em coligadas Empresas coligadas: É quando uma empresa participa com 10% ou mais do Capital da outra, sem controlá-la; Empresas controladas: É quando a empresa controladora, diretamente ou através de outras empresas controladas, é titular de direitos de sócios que lhe assegurem, de modo permanente, a preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Ativo Permanente, subgrupo Imobilizado: são contas representadas por bens materiais e imateriais de permanência duradoura, destinados à manutenção das atividades normais da empresa. Os itens classificados na categoria de ativo imobilizado incluem: Bens tangíveis, que têm um corpo físico, tais como terrenos, obras civis, máquinas, móveis,, veículos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais etc. b) Bens intangíveis , cujo valor reside não em qualquer propriedade fisica, mas nos

direitos de propriedade que são legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como patentes, direitos autorais, marcas etc. Integram o imobilizado os recursos aplicados ou já destinados a bens da natureza citada, mesmo que ainda não em operação, mas que se destinam a tal finalidade, tais como construções em andamento, importações em andamento, adiantamentos para inversões fixas etc. As contas do ativo imobilizado são contas que devem ter seus saldos corrigidos monetariamente, de acordo com índices de desvalorização da moeda nacional. Deve-se observar que o saldo resultante da correção monetária não representa o valor atual de mercado do bem, mas apenas o seu valor corrigido, em função da desvalorização do poder aquisitivo da moeda nacional. Ativo Permanente, subgrupo Diferido: são despesas que irão beneficiar a formação de mais de um resultado do exercício. Exemplo: Despesa de Organização. Os ativos diferidos caracterizam-se por serem ativos intangíveis, que serão amortizados por apropriação às despesas operacionais, no período de tempo em que estiverem contribuindo para a formação do resultado da empresa. Compreendem despesas

incorridas durante o período de desenvolvimento, construção e implantação de projetos, anterior ao seu início de operação, aos quais tais despesas estão associadas, bem como as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantação de projetos mais amplos de sistemas e métodos, com reorganização da empresa e outros, desde que, sempre, haja razoável segurança da realização futura desses saldos diferidos através de receitas que venham cobrir custos e despesas futuras e gerem margem para atender a amortização desses diferidos e a depreciação dos bens do imobilizado correspondente.
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Passivo Circulante: são obrigações a curto prazo vencíveis no exercício seguinte. Passivo Exigível a Longo Prazo: são obrigações que vencem após o término do exercício seguinte (após 365 dias ). Resultado de Exercícios Futuros: são receitas diferidas, ou seja, receitas recebidas antecipadamente diminuídas de seus custos ou despesas correspondentes. Resultado de Exercícios Futuros: Os recebimentos antecipados só figurarão nos Resultado de Exercícios Futuros, caso não haja devolução por parte da empresa.

Nos casos de Adiantamentos (Ex. de Clientes), em que há risco de devolução, figurarão no grupo Passivo Exigível. Exemplo de REF: Aluguel Recebido Antecipadamente, cujo contrato estabeleça não reembolso até o término do contrato. Patrimônio Líquido: é o capital próprio da empresa classificado em: Capital Social, Reservas (Lucros, Capital e Reavaliação) e Lucros ou Prejuízos Acumulados. Balanço Patrimonial: demonstra a situação patrimonial e financeira da empresa qualitativa e quantitativamente num determinado período de tempo. MEMORIZAR:
Débito Crédito ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Realizável a Longo Prazo Ativo Permanente Investimento Imobilizado Diferido Passivo Circulante Exigível a Longo Prazo Resultado de Exercícios Futuros Patrimônio Líquido Capital Reservas (Capital, Lucros e Reavaliação) Lucros ou Prejuízos Acumulados Total do Ativo Total do Passivo RESULTADO DO EXERCÍCIO:

DESPESAS RECEITAS

NOTA: Os critérios sobre avaliação de investimentos fazem parte da Contabilidade Avançada. www.direitoria.net Contabilidade Ge ral – Prof. Sérgio Ramos 9

Exercício de Fixação: 2.1) Selecione as colunas abaixo: a) Ativo Circulante b) Passivo Circulante c) Realizável a Longo Prazo d) Exigível a Longo Prazo e) Patrimônio Líquido f) Resultado de Exercícios Futuros g) Investimentos – AP h) Imobilizado – AP i) Diferido - AP Direitos com vencimentos após o término do exercício seguinte .................. ( ) Capital Próprio ................................................................................................ ( ) Receitas Diferidas ........................................................................................... ( ) Gastos que irão beneficiar mais de um resultado do exercício ...................... ( ) São bens e direitos com alto grau de liquidez ................................................. ( ) Obrigações a curto prazo ..................................................................................( ) Representam participações em outras empresas ............................................ ( ) Obrigações com vencimentos após o término do exercício seguinte .............. ( ) Representam bens destinados à manutenção das atividades da empresa ..... ( )
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CAPÍTULO 4 – RAZONETE E BALANCETE Razonete: Denominado gráfico em “T” ou conta em “T”, corresponde à redução da Conta do Razão. Dos quatro livros utilizados pela Contabilidade (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes) o Razão é o mais importante sob o ponto de vista contábil, pois através dele se controla separadamente o movimento de cada conta. O controle individualizado das contas é importante para se conhecer os seus saldos e elaborar demonstrações contábeis, como Balancetes, Balanços e outras. Para entender melhor o raciocínio contábil, adotou-se didaticamente a utilização da conta em “T”, conforme demonstrado abaixo: RAZONETE: NOME DA CONTA DÉBITO ATIVO DESPESA CRÉDITO PASSIVO RECEITA

BALANCETE: é uma relação de contas extraídas do livro Razão ( ou dos Razonetes) com seus saldos devedores e credores, conforme demonstrado a seguir: CONTAS DEVEDOSRA LDCOR EDOR Caixa 10.000 Veículos 8.000 Estoque de Mercadorias 5.000 Duplicatas a Receber 6.200 Capital 16.000 Duplicatas a Pagar 9.200 Lucros 4.000 TOTAL 29.200 29.200
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CAPÍTULO 5 - CAPITAL SOCIAL Capital: é a conta que registra os recursos, sejam eles em dinheiro ou em bens, que os sócios colocam à disposição da empresa através do Contrato Social que fixa seu valor expresso em moeda corrente do país. O Capital pode sofrer alterações por meio de integralização de lucros ou reservas ou com a inclusão de novos recursos. Capital Social: é o valor constante no Contrato Social e que constitui o Capital da empresa, registrado na Junta Comercial;

Capital Subscrito: é o valor que corresponde aos recursos que os sócios se comprometem a entregar; Capital Realizado: é o capital subscrito diminuído da parcela ainda a integralizar, ou seja, é o cumprimento do Contrato firmado pêlos sócios; Capital a Integralizar: é o capital a realizar; Capital Autorizado: é o limite máximo que o Capital poderá atingir, sem que haja alteração do estatuto; Capital Próprio: é igual ao patrimônio líquido ( valores não exigíveis). É igual ao Capital Social mais as variações patrimoniais ( positivas ou negativas ); Capital de Terceiros: representa investimentos feitos na empresa com recursos de terceiros (valores exigíveis). Reservas de Capital: são os valores que excedem ao Capital realizado, fazendo parte do Patrimônio Líquido. Tipos de Reservas: As Reservas de Capital são assim constituídas: - Reserva de Ágio das Ações; - Alienação de Debêntures; - Alienação de Partes Beneficiárias; - Doações e Subvenções e - Correção Monetária do Capital (revogada).

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CAPÍTULO 6 – A CONSTITUIÇÃO E OS TIPOS DE SOCIEDADE O nascimento de uma Pessoa Jurídica ou Empresa, se faz através do registro na Junta Comercial do Estado, na Secretaria da Receita Federal, na Secretaria da Fazenda do Estado, na Prefeitura Municipal em que se encontra a Empresa, na Previdência Social e na Delegacia Regional do Trabalho. Além disso, dependendo do ramo da Empresa, há a necessidade de registrar ou solicitar a expedição de alvarás em outros órgãos. Os livros fiscais mais comuns são: - Registro de Entradas; - Registro de Saídas; - Registro de Controle de Produção e Estoque; - Registro de Selo Especial de Controle; - Registro de Impressão de Documentos Fiscais; - Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências; - Registro de Inventário; - Registro de Apuração do IPI; - Registro de Apuração do ICMS; - Livro de Apuração do Lucro Real LALUR. Os livros sociais exigidos pela Lei das S/A’s, conforme artigo 100 da Lei n.º 6.404/76, são:

- Livro de Registro de Ações Nominativas; - Livro de Registro de Ações Endossáveis; - Livro de Transferência de Ações Nominativas; - Livro de Registro de Partes Beneficiárias Nominativas; - Livro de Transferência de Partes Beneficiárias Nominativas; - Livro de Registro de Partes Beneficiárias Endossáveis; - Livro de Registro de Debêntures Endossáveis; - Livro de Registro de Bônus de Subscrição Endossáveis; - Livro de Atas das Assembléias Gerais; - Livro de Presença dos Acionistas; - Livro de Atas das Reuniões do Conselho de Administração; - Livro de Atas das Reuniões da Diretoria; - Livro de Atas e Pareceres do Conselho Fiscal. Tipos de Sociedades: Empresa Individual: È constituída somente por uma pessoa física, sendo sua responsabilidade ilimitada em relação aos atos praticados na Empresa; Sociedade em nome coletivo: Formada por duas ou mais pessoas, cuja responsabilidade dos sócios é solidária e ilimitada em relação as obrigações assumidas pela Sociedade;
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Sociedade por Quotas de Responsabilidade Limitada: A responsabilidade dos sócios é solidária e limitada ao valor do Capital Social dividido em quotas;

Sociedade Anônima: É regido pela Lei n.º 6.404/76, cuja responsabilidade dos sócios é limitada ao Capital dividido em Ações. A Sociedade Anônima pode ser classificada no Mercado Aberto, participando do mercado de ações da Bolsa de Valores ou Mercado Fechado, onde suas ações não são negociadas na Bolsa de Valores. Há dois tipos de Ações: Ordinárias e Preferenciais. CAPÍTULO 7: REGIME DE COMPETÊNCIA E REGIME DE CAIXA Regime de Competência: - A competência será contabilizada no período em que for gerada independentemente de seu recebimento. - A despesa será contabilizada no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento Regime de Caixa: - A receita será contabilizada no momento de seu recebimento. ( quando entrar dinheiro no caixa); - A despesa será contabilizada no momento do pagamento. (quando sair dinheiro do caixa) Exemplo:

A Cia “X” vendeu em X1 $ 30.000.000,00 e só recebeu $ 18.000.000,00 ( o restante receberá no futuro); teve como despesa incorrida $ 14.000.000,00 e pagou até o último dia do ano $ 8.000.000,00. DRE REGIME DE COMPETÊNCIA REGIME DE CAIXA RECEITA (-) DESPESA $ 30.000.000 ( 14.000.000) $ 18.000.000 ( 8.000.000) CAPÍTULO 8: PLANO DE CONTAS Conceito: é um conjunto de contas utilizadas com o objetivo de padronizar os registros dos fatos contábeis em função da atividade operacional da empresa.
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1 ATIVO

11 ATIVO CIRCULANTE
1100 CAIXA 1101 BANCO CONTA MOVIMENTO 1102 APLICAÇÕES DE LIQUIDEZ IMEDIATA 1103 DUPLICATAS A RECEBER 1104 CLIENTES 1105 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 1106 (-) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS

1107 ESTOQUES 1108 (-) PROVISÃO PARA REDUÇÃO AO VALOR DE MERCADO 1109 ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES 1110 CONTAS A RECEBER 1111 ADIANTAMENTOS A PESSOAL 1112 JUROS A VENCER 1113 PRÊMIO DE SEGURO A VENCER 1114 ICMS A RECUPERAR 1115 IPI A RECUPERAR 1116 ALUGUÉIS A VENCER 12 ATIVO REALIZÁVEL A LONGO PRAZO 1201 DUPLICATAS A RECEBER 1202 (-) DUPLICATAS DESCONTADAS 1202 (-) PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS 13 ATIVO PERMANENTE INVESTIMENTOS 1311 PARTICIPAÇÕES EM OUTRAS EMPRESAS 1312 (-)PROVISÃO PARA PERDAS NA REALIZAÇÃO DE INVESTIMENTOS 1313 IMÓVEIS PARA RECEITA ( NÃO DE USO) IMOBILIZADO 1321 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 1322 COMPUTADORES 1323 IMÓVEIS 1324 VEÍCULOS 1325 INSTALAÇÕES COMERCIAIS 1326 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA 1327 MARCAS E PATENTES 1328 FUNDO DE COMÉRCIO 1329 BENFEITORIAS EM BENS DE TERCEIROS 1330 (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA DIFERIDO 1331 DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO

1332 (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA 2 PASSIVO 21 PASSIVO CIRCULANTE 2101 FORNECEDORES 2102 DUPLICATAS A PAGAR 2103 PROMISSÓRIAS A PAGAR 2104 ALUGUÉIS A PAGAR 2105 CONTAS A PAGAR 2106 SALÁRIOS A PAGAR 2107 COFINS A RECOLHER 2108 ICMS A RECOLHER 2109 IPI A RECOLHER 2110 ISS A RECOLHER 2111 IRRF A RECOLHER 2112 PIS S/ FATURAMENTO A RECOLHER 2113 INSS A RECOLHER 2114 FGTS A RECOLHER 2115 FINANCIAMENTOS DO CAPITAL DE GIRO 2116 OUTROS FINANCIAMENTOS 2117 PROVISÕES 2118 PROVISÃO PARA IMPOSTO DE RENDA 2119 DIVIDENDOS A PAGAR 22 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO 2201 DUPLICATAS A PAGAR 2202 PROMISSÓRIAS A PAGAR 23 RESULTADO DE EXERCÍCIOS FUTUROS 2301 ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER 2302 RECEITAS ANTECIPADAS 2304 (-) DESPESAS CORRESPONDENTES PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2401 CAPITAL SOCIAL 2402 (-) CAPITAL A INTEGRALIZAR 2403 RESERVAS DE CAPITAL

2404 RESERVA DE CORREÇÃO MONETÁRIA DO CAPITAL 2405 RESERVA LEGAL 2406 RESERVAS DE LUCROS 2407 RESERVAS DE REAVALIAÇÃO 2408 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2409 (-) AÇÕES EM TESOURARIA

Obs.: Se der Prejuízo, aparecerá no Patrimônio Líquido como conta redutora.
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DESPESAS: 30 DESPESAS OPERACIONAIS 3001 ÁGUA E ESGOTO 3002 ALUGUEIS PASSIVOS 3003 AMORTIZAÇÃO 3004 CAFÉ E LANCHES 3005 COMBUSTÍVEIS 3006 ICMS SOBRE VENDAS 3007 IPI 3008 ISS 3009 COFINS SOBRE FATURAMENTO 3010 PIS SOBRE FATURAMENTO 3011 INSS 3011 FGTS 3012 13.º SALÁRIO 3013 FÉRIAS 3014 CONTRIBUIÇÃO SINDICAL 3015 DEPRECIAÇÃO 3016 DESCONTOS CONCEDIDOS 3017 DESPESAS BANCÁRIAS 3018 DESPESAS COM CRÉDITOS DE LIQUIDAÇÃO DUVIDOSA 3019 FRETES E CARRETOS 3020 JUROS PASSIVOS

3021 ENERGIA ELÉTRICA 3022 DESPESA COM TELEFONE 3023 MATERIAL DE CONSUMO 3024 MATERIAL DE EXPEDIENTE 3025 PRÊMIOS DE SEGURO 3026 SALÁRIOS 3027 DESPESAS EVENTUAIS 31 CUSTOS OPERACIONAIS 3100 COMPRAS DE MERCADORIAS 3101 FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS 3102 (-) COMPRAS CANCELADAS 3103 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS 32 DESPESAS NÃO OPERACIONAIS 3201 PERDAS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE RECEITAS: 40 RECEITAS OPERACIONAIS 400 – RECEITA BRUTA 4001 VENDAS DE MERCADORIAS 4002 RECEITA DE SERVIÇOS 4003 (-) VENDAS CANCELADAS 4004 (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS 4005 (-) ICMS SOBRE VENDAS 4006 (-) IMPOSTO SOBRE SERVIÇO – ISS 4007 (-) PIS SOBRE FATURAMENTO 4008 (-) COFINS RECEITAS FINANCEIRAS 4010 DESCONTOS OBTIDOS 4011 JUROS ATIVOS 4012 RENDIMENTOS SOBRE APLICAÇÕES FINANCEIRAS 402 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS 4020 ALUGUÉIS ATIVOS 4021 PERDAS RECUPERADAS 4022 VARIAÇÕES MONETÁRIAS ATIVAS

4023 RECEITAS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS 4024 RECEITAS EVENTUAIS 403 RECEITAS NÃO OPERACIONAIS 4030 GANHOS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE 5 APURAÇÃO DE RESULTADO 50 RESULTADO BRUTO 5001 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV) 5002 CUSTO DOS SERVIÇOS PRESTADOS 5003 RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS ( RCM ) 5004 LUCRO SOBRE VENDAS (LUCRO BRUTO) 5005 (-) PREJUÍZO SOBRE VENDAS 51 RESULTADO NÃO OPERACIONAL 5101 GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL 52 RESULTADO LÍQUIDO 5201 RESULTADO DO EXERCÍCIO

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CAPÍTULO 9 – ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS Atos Administrativos: são acontecimentos ocorridos na empresa que não afetam o Patrimônio Líquido. Exemplos: assinatura de contratos, admissão de

funcionários etc. Fatos Administrativos: são fatos que podem ou não modificar o patrimônio líquido da empresa. Os Fatos Administrativos são classificados em: Permutativo: são permutas que ocorrem entre os elementos patrimoniais que não alteram ou modificam o patrimônio líquido da empresa;

Modificativo: representado por lançamentos que alteram ou modificam o patrimônio líquido, através da conta de resultado; Misto: envolve o permutativo e o modificativo ao mesmo tempo, ou seja, abrange contas patrimoniais com contas de resultado.
FATOS ADMINISTRATIVOS FATOS PERMUTATIVOS FATOS MODIFICATIVOS FATOS MISTOS

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Exemplos de Fatos Permutativos:
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 90.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000 TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Partindo-se da situação demonstrada acima, temos: Compra de uma mesa e quatro cadeiras no valor de R$ 5.000
ATIVO PASSIVO Caixa .................... ......................................... 85.000 Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Capital Social ................................................... 50.000

Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000 TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Compra de um veículo para uso da empresa no valor de R$ 10.000:
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 75.000 Móveis e Utensílios ............................ ............ 5.000 Veículos ........................................................ 10.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000 TOTAL 90.000 TOTAL 90.000

Compra a prazo de material para revenda no valor de R$ 20.000
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 75.000 Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Veículos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000 Fornecedores ................................................... 20.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 40.000 TOTAL 110.000 TOTAL 110.000

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Fatos Modificativos: Pagamento em dinheiro de água, luz, telefone, aluguel no valor de R$ 21.000:
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 54.000 Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Veículos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 20.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 19.000 TOTAL 89.000 TOTAL 89.000

Recebimento de R$ 2.000 referente à Receita de Aluguel:
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 56.000 Móveis e Utensílios ......................................... 5.000 Veículos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000 Fornecedores ................................................... 20.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 21.000 TOTAL 91.000 TOTAL 91.000

Fatos Mistos: Venda, a vista, de Móveis e Utensílios no valor de R$ 5.600:
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 61.600 Veículos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000 Fornecedores ................................................... 20.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 21.600 TOTAL 91.600 TOTAL 91.600

Pagamento a Fornecedores no valor de R$ 10.000, com juros de R$ 1.200:
ATIVO PASSIVO Caixa .............................................................. 50.400 Veículos ........................................................ 10.000 Estoque ......................................................... 20.000

Fornecedores ................................................... 10.000 Capital Social ................................................... 50.000 Lucros ou Prejuízos Acumulados ....................... 20.400 TOTAL 80.400 TOTAL 80.400

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CAPÍTULO 10 – LANÇAMENTOS CONTÁBEIS Lançamento: É o meio pelo qual os fatos administrativos são registrados nos livros contábeis, utilizando-se o método das partidas dobradas. Registro do Lançamento no Diário: a) Data e Local; b) Conta Devedora; c) Conta Credora; d) Histórico; e) Valor. Fórmulas de Lançamentos: 1.º Fórmula: lançamento de uma conta a débito e uma conta a crédito; 2.º Fórmula: lançamento de uma conta a débito e mais de uma conta a crédito; 3.º Fórmula: lançamento de mais de uma conta a débito e uma conta a crédito; 4.º Fórmula: lançamento de mais de uma conta a débito e mais de uma conta a crédito. 10.1- Integralização do Capital: Subscrição do Capital é o compromisso assumido pelos sócios perante à Empresa

para entrega futura do Capital integralizado em dinheiro (Caixa), em bens ( Móveis e Utensílios, Veículos etc). Capital a Realizar ( ou a Integralizar) representa um direito que a empresa possui na entrega futura do capital integralizado realizada pelos sócios. A contrapartida do Capital a Realizar é o Capital Social que representa uma obrigação perante os sócios. Exemplo 1 – Subscrição do Capital no valor de R$ 80.000: Capital a Realizar a Capital Social ................................................... R$ 80.000 Exemplo 2 – Integralização do Capital, sendo 30% em dinheiro e o restante em Móveis e Utensílios: Diversos a Capital a Realizar Caixa .................................................................... 24.000 Móveis e Utensílios............................................... 56.000 80.000
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10.2- Despesas de Organização: são gastos que ocorrem antes da constituição de uma empresa. Faz parte do grupo Ativo Permanente, subgrupo Diferido, pois representa um

bem imaterial que beneficiará a formação do resultado de mais de um exercício. No final de cada período é feita a amortização. Exemplos: Legalização da empresa: honorários do contador, taxas, alvará, registro da empresa, aquisição de livros fiscais; Despesas com Reformas e outros gastos decorrentes da atividade da empresa. Exemplo Contábil: Gastos com legalização da empresa, em dinheiro, no valor de R$ 3.000; Despesa de Organização a Caixa......................................................................R$ 3.000 10.3 - Juros: é o preço pago pelo uso do dinheiro. Juros são classificados em: Ativo que representa Receita e Passivo que representa Despesa. Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de duplicatas de n/ responsabilidade no valor de R$ 9.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso. Caixa a Diversos a Duplicatas a Receber...................................... 9.000 a Juros Ativos .................................................. 180 9.180 Debita-se Caixa pelo aumento no Ativo ou entrada de dinheiro; Credita-se Duplicatas a Receber pela redução no Ativo; Credita-se Juros Ativos por representar uma Receita.

Exemplo 2: Pagamento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 10.000 com juros de 2% por ter sido paga com atraso. Diversos a Caixa Duplicatas a Pagar ......................................... 10.000 Juros Passivos ............................................... 200 10.200 Debita-se Duplicatas a Pagar pela redução da Obrigação ; Debita-se Juros Passivos por representar uma despesa; Credita-se Caixa pela redução no Ativo ou saída de dinheiro.
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10.4 - Desconto: Existem dois tipos de Descontos: Concedidos e Obtidos. Desconto Concedido concedendo um desconto ao seu cliente; Desconto Obtido representa receita, ou seja, a empresa obtém desconto junto ao seu fornecedor. Exemplo 1: Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 5.000, com desconto de 5%. Diversos a Duplicatas a Receber representa despesa, ou seja, a empresa está

Caixa.................................................................................. 4.750 Desconto Concedido ......................................................... 250 5.000 Debita-se Caixa pela entrada de dinheiro ou aumento no Ativo; Debita-se Desconto Concedido por representar uma despesa; Credita-se Duplicatas a Receber pela redução do Ativo (baixa). Exemplo 2: Pagamento de Duplicatas no valor de R$ 4.000, com desconto de 5%. Duplicatas a Pagar a Diversos a Caixa .............................................................................. 3.800 a Desconto Obtido ............................................................. 200 4.000 Debita-se Duplicatas a Pagar pela redução da Obrigação; Credita-se Caixa pela saída de dinheiro ou redução do Ativo; Credita-se Desconto Obtido por representar uma receita. Conforme o princípio da Competência estabelecido pelas normas contábeis, aqui vão alguns lançamentos: 10.5 - Despesas incorridas (realizadas) e não pagas: Mês: Janeiro Exemplo: Apropriação da despesa de aluguel no valor de R$ 920,00 referente ao mês de fevereiro: Aluguéis Passivos a Aluguéis a Pagar ...............................................R$ 920,00
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Debita-se Aluguéis Passivos por representar uma despesa Credita-se Aluguéis a Pagar por ter gerado uma obrigação para a empresa. Mês de Fevereiro: Exemplo: Pagamento de Aluguel, referente ao mês de Janeiro: Aluguéis a Pagar a Caixa/Banco conta movimento ..................................R$ 920,00 Debita-se Aluguéis a Pagar pela baixa da obrigação ou redução do passivo; Credita-se Caixa ou Banco c/ mov. pela redução do ativo ou saída de numerário. 10.6 - Despesas pagas antecipadamente (despesas diferidas ): Exemplo: Pago à Cia. Seguradora S/A, a importância de R$ 18.000,00, com vigência de 1 ano, referente a Apólice de Seguro n.º 200089: Prêmios de Seguro a Vencer a Caixa / Banco conta movimento Debita-se Prêmios de Seguro a Vencer por representar um aumento no Ativo e por ser despesa antecipada; Credita-se Caixa ou Banco por representar uma redução no Ativo. Exemplo: Apropriação do Seguro no valor de R$ 4.500: Prêmios de Seguro a Prêmios de Seguro a Vencer Debita-se Prêmios de Seguro por representar uma despesa; Credita-se Prêmios de Seguro a Vencer por representar uma redução no Ativo e Baixa.

10.7 - Receitas Recebidas Antecipadamente (Receitas Diferidas): Exemplo: Recebimento, em dinheiro, de serviços a serem prestados no valor de R$ 50.000: Caixa a Receitas Antecipadas ....................................................................... 50.000 Debita-se Caixa pela entrada do numerário (aumento do ativo) Credita-se Receitas Antecipadas por representar futuramente a realização da receita. No momento em que o serviço é realizado, contabiliza-se assim:
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Receitas Antecipadas a Receitas de Serviços ...................................................................... 50.000 10.8 - Receitas e Despesas Operacionais: são transações inerentes às atividades básicas de uma empresa; 10.9 - Receitas e Despesas Não-Operacionais: são transações que não fazem parte das atividades operacionais da empresa.
RECEITAS: DESPESAS: OPERACIONAIS: RECEITA BRUTA; RECEITAS FINANCEIRAS; OUTRAS RECEITAS. DESPESAS COM VENDAS; DESPESAS ADMINISTRATIVAS;

DESPESAS FINANCEIRAS; OUTRAS DESPESAS . NÃO-OPERAICIONAIS: PERDAS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE GANHOS EM TRANSAÇÕES DO ATIVO PERMANENTE

10.10 - Adiantamento a Fornecedor: é um direito da empresa em receber do fornecedor o material ou o serviço em virtude da antecipação do pagamento. Contabilização: Adiantamento a Fornecedores a Caixa / Banco conta movimento 10.11 - Adiantamento de Clientes: é uma obrigação da empresa em razão do pagamento efetuado antecipadamente pelo Cliente para futuro recebimento do material ou prestação do serviço. Contabilização: Caixa / Banco conta movimento a Adiantamento de Clientes 10.12 - Adiantamento a Empregados: é um direito da empresa, tornando os empregados devedores num futuro acerto em folha de pagamento. Contabilização: Adiantamento a Empregados a Caixa / Banco conta movimento
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Dedução na Folha de Pagamento:

Salários a Pagar a Diversos a INSS a Recolher a IRRF a Recolher a Adiantamento a Empregados 10.13 - ISS – Imposto sobre Serviços É um imposto de competência do Município previsto no art. 156, inciso III da Constituição Federal de 1988. Segue transcrito o trecho da Carta Magna que dispõe sobre o ISS: “ Art. 156 – Compete aos Municípios instituir impostos sobre: III – serviços de qualquer natureza, não compreendido no art. 155, II, definidos em Lei Complementar. § 3.º Em relação ao imposto previsto no inciso III, cabe a Lei Complementar: I – fixar as suas alíquotas máximas; II – excluir da sua incidência exportações de serviços para o exterior. “ O cálculo do ISS é feito através de uma alíquota fixada pelos Municípios sobre o faturamento bruto mensal da empresa, cujo lançamento demonstra-se a seguir: 5% de ISS sobre o Faturamento Bruto Mensal de R$ 80.000, referente ao mês seguinte: Apropriação: ISS a ISS a Recolher............................... 4.000 Debita-se ISS por representar uma despesa;

Credita-se ISS a Recolher por ter gerado uma obrigação ( aumento do Passivo). Pagamento: ISS a Recolher a Caixa ou Banco conta movimento ........................... 4.000
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Debita-se ISS a Recolher pela baixa da obrigação ou redução do passivo; Credita-se Caixa ou Banco conta movimento pela saída de numerário, dinheiro ou cheque. (redução do ativo). CAPÍTULO 11 : FOLHA DE PAGAMENTO A contabilização da Folha de Pagamento é feita em duas etapas: a primeira quando da apropriação referente ao mês seguinte e a Segunda compreende a liquidação, ou seja, o pagamento dos salários líquidos dos empregados. Obedecendo ao Princípio da Competência, segue abaixo alguns lançamentos da Folha de Pagamento segundo os critérios estabelecidos pela CLT (Consolidação das Leis Trabalhistas): - Apropriação dos salários dos empregados da Empresa Nações Unidas S/A referente ao mês seguinte: Salários a Salários a Pagar - Desconto da Folha de Pagamento referente ao INSS (empregado) e IRRF, de acordo

com a faixa salarial demonstrada nas tabelas da Previdência Social e Receita Federal, respectivamente: Salários a Pagar a Diversos a INSS a Recolher a IRRF a Recolher - Encargos Sociais pagos pela Empresa: Encargos Sociais a Diversos a INSS a Recolher a FGTS a Recolher Salário Família: é uma contribuição paga pela Previdência Social aos trabalhadores com filhos menores de 14 anos.
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Contabilização: INSS a Recolher a Salários a Pagar Com relação aos lançamentos: Debita-se as despesas e credita-se as obrigações. Com relação a contabilização do Salário Família: Debita INSS a Recolher devido o pagamento ser efetuado pela própria Previdência Social e Credita Salários a Pagar por ser um

acréscimo na Folha de Pagamento do empregado, gerando uma obrigação para a empresa. 11.1 - Provisões: Provisão para Férias e Encargos: De acordo com a Legislação Trabalhista (CLT), em cada mês o empregado faz juz a 1/12 de 30 dias de Férias que corresponde a 2,5 ( dois dias e meio). Acrescentar 1/3 sobre o Salário Bruto referente às férias, de acordo com a Constituição de 1988. A contabilização é feita da seguinte maneira: Férias (despesa) a Provisão para Férias e Encargos ( Passivo Circulante) - Baixa da Provisão em virtude do Pagamento: Provisão para Férias e Encargos (Passivo Circulante) a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante) 11.2 - Provisão para 13.º Salário: A Legislação Trabalhista também dá como direito ao funcionário perceber o 13.º salário proporcional ao período trabalhado, ou seja, correspondente a X/12. ( X é a quantidade de meses). Contabilização: 13.º Salário (Despesa) a Provisão para 13.º Salário ( Passivo Circulante)
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- Baixa da Provisão em virtude do pagamento do 13.º salário: Provisão para 13.º salário (Passivo Circulante) a Caixa ou Banco conta movimento (Ativo Circulante) Debita-se as despesas e credita-se as Provisões (Férias e Encargos; 13.º) que representam obrigações para com a Previdência Social. Com relação as baixas, Debita-se as Provisões e Credita-se Caixa ou Banco por representar uma redução no Ativo.
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EXERCÍCIO 1 Classifique as contas abaixo de acordo com os grupos a que pertencem: AC: ATIVO CIRCULANTE; PC: PASSIVO CIRCULANTE; AP: ATIVO PERMANENTE; PL: PATRIMÔNIO LÍQUIDO; D: DESPESA; R: RECEITA.
CONTAS AC PC AP PL D R CAIXA BANCOS C/ MOVIMENTO DUPLICATAS A PAGAR IMÓVEIS ALUGUÉIS PASSIVOS

DESCONTOS OBTIDOS FORNECEDORES PROMISSÓRIAS A PAGAR CLIENTES DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO ÁGUA E ESGOTO INSTALAÇÕES CAFÉ E LANCHES DESCONTOS CONCEDIDOS JUROS ATIVOS SALÁRIOS A PAGAR INSS A RECOLHER CAPITAL FGTS A RECOLHER ESTOQUE SALÁRIOS DESPESAS BANCÁRIAS VEÍCULOS MÓVEIS E UTENSÍLIOS JUROS PASSIVOS IRRF PRÊMIOS DE SEGURO A VENCER ISS A RECOLHER TERRENOS
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EXERCÍCIO 2 1) Classifique a coluna abaixo em: Bens Materiais; Bens Imateriais; Direitos; Obrigações. Fornecedores Benfeitorias em Imóveis de Terceiros Duplicatas a Receber Móveis e Utensílios Despesa de Organização Promissórias a Receber Caixa Estoque de Mercadorias Fundo de Comércio; Impostos a Recuperar; Veículos; Patentes. Impostos a Recolher _________________ _________________ _________________ _________________ _________________

_________________ _________________ _________________ _________________ _________________ _________________ _________________ _________________ 2) O que é Patrimônio? 3) O que são Bens? 4) O que você entende por Direitos? Cite três exemplos. 5) O que você entende por Obrigações? Cite três exemplos. 6) Quais os elementos componentes do Patrimônio? 7) Qual a diferença entre o débito e o crédito? 8) O que é Patrimônio Líquido e como se divide ? 9) O que é Capital Subscrito? 10) Definir a diferença entre o Ativo Circulante e o Realizável a Longo Prazo. 11) Definir a diferença entre o Passivo Circulante e o Exigível a Longo Prazo. 12) Qual a diferença entre o Capital de Terceiros e Capital Próprio ?
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13) O que são contas Patrimoniais e contas de Resultado ? 14) O que é Plano de Contas ? 15) Como é classificado o Ativo Permanente ?

16) Conceitue Diferido ( subgrupo do Ativo Permanente) e dê um exemplo. 17) Definir o Princípio da Competência. 18) Dê um exemplo contábil de Resultado de Exercícios Futuros. 19) Dê um exemplo contábil de Despesas Antecipadas e como figurará no Balanço Patrimonial. 20) Qual a diferença entre Atos e Fatos Administrativos? 21) Classifique e conceitue os fatos permutativos. 22) Relacione as colunas abaixo: 1 – Fato Permutativo; 2 – Fato Modificativo; 3 – Fato Misto. ( ) Pagamento de Duplicatas com desconto; ( ) Compra de Móveis e Utensílios a prazo; ( ) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas com juros; ( ) pagamento de despesas de telefone; ( ) compra de mercadorias, sendo 40% à vista e o restante a prazo. ( ) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas com desconto; ( ) Pagamento de despesas de aluguéis; ( ) Recebimento de Receitas de Aluguel em dinheiro. 23) Relacione as fórmulas abaixo: 1.º FÓRMULA; 2.º FÓRMULA; 3.º FÓRMULA;

4.º FÓRMULA. ( ) DÉBITO ( ) DIVERSOS CRÉDITO a DIVERSOS ( ) DIVERSOS ( ) DÉBITO a CRÉDITO a DIVERSOS
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EXERCÍCIO 3 Empresa “Ramos Comércio de Bebidas Ltda” Em 01/02/X1: a) Constituição da Empresa cujo Capital inicial é de R$ 50.000; b) Integralização, nesta data, de R$ 45.000 em dinheiro e o restante em Móveis e Utensílios correspondente ao total de seu Capital; c) Pagamento, em dinheiro, de diversas despesas referentes à legalização de livros, documentos etc. para abertura da firma, conforme notas e recibos relacionados em anexo: R$ 500; d) Abertura de conta bancária no Banco do Brasil S/A, para movimento da firma com depósito inicial de R$ 30.000; e) Compra, a prazo, conforme NF de uma escrivaninha, duas mesas, oito cadeiras, para uso da empresa, no valor de R$ 3.000. Pede-se: Montar o Balancete.

CONTAS DEBITO CRÉDITO
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EXERCÍCIO 4 Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exercício de X1: 1) Subscrição do Capital Social no valor de 50.000; 2) Integralização do Capital Social, sendo 60 % em dinheiro e o restante Móveis e Utensílios; 3) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 10.000; 4) Compra de móveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 3.000 em 3 parcelas de R$ 1.000; 5) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalização da empresa, no valor de R$ 1.000; 6) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imóvel, no valor de R$ 845; 7) Pagamento, em cheque, de Energia Elétrica, no valor de R$ 1.230; 8) Pagamento, em dinheiro, de Água e Esgoto, no valor de R$ 900; 9) Recebimento à vista, por serviços prestados, conforme nossas Notas Fiscais no valor de R$ 6.400; 10) Recebimento, a prazo, por serviços ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal nº. 34, no valor de 1.200 em 3 parcelas no valor de R$ 400; 11) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 1.000, com desconto de 10%;

12) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, no valor de R$ 400, com 10% de juros; Pede-se: a) Escriture os fatos no livro Diário; b) Transcreva os valores do Diário para os Razonetes; c) Levante o Balancete de Verificação; d) Levante o Balanço Patrimonial.
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EXERCÍCIO 5 Fatos ocorridos em uma empresa, durante o exercício de X1: 01) Subscrição do Capital Social no valor de 80.000; 02) Integralização do Capital Social, sendo 30 % em dinheiro, 45% em Móveis e Utensílios e o restante em Veículos; 03) Deposito no Banco do Brasil S/A no valor de R$ 12.450; 04) Compra de móveis, para uso, a prazo, no valor de R$ 6.000 em 3 parcelas de R$ 2.000; 05) Pagamento, em dinheiro, referente a despesas com a legalização da empresa, no valor de R$ 2.350; 06) Pagamento, em dinheiro, referente ao aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.345; 07) Recebimento, à vista, por serviços prestados ao nosso cliente, conforme nossas Notas

Fiscais no valor de R$ 8.400; 08) Recebimento, a prazo, por serviços prestados ao nosso cliente, conf. nossa Nota Fiscal nº. 34, no valor de 6.300 em 3 parcelas no valor de R$ 2.100; 09) Pagamento, em dinheiro, referente a Duplicata de nosso aceite no valor de R$ 2.000, com desconto de 10%; 10) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, referente a 1.º parcela no valor de R$ 2.100, com 10% de juros; 11) Pagamento de Despesas referente a conta Telefônica no valor de R$ 1.550; 12) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 1.230; 13) Recebimento, em dinheiro, da duplicata de nossa emissão, referente a 2.º parcela no valor de R$ 2.100, com desconto de 10%. Pede-se: a) Escriture os fatos no livro Diário; b) Transcreva os valores do Diário para os Razonetes; c) Levante o Balancete de Verificação; d) Levante o Balanço Patrimonial.
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EXERCÍCIO 6 Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro razão da empresa de prestação de serviços Alpha Nações Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2:

Caixa.......................................................... 100.000; Duplicatas a Receber ................................. 80.000; Estoque de Material de Expediente............. 75.000; Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000; Móveis e Utensílios ................................... 54.000; Capital .......................................................250.000; Despesas de Organização .......................... 48.000; Lucros ou Prejuízos Acumulados.................. 18.175; Salários a Pagar ............................................ 5.000 INSS a Recolher ............................................ 1.400 FGTS a Recolher ........................................... 425 Fatos ocorridos durante o mês de dezembro de X2: 1) Pagamento de Duplicatas n.º 00134, em dinheiro, no valor de R$ 20.500, com desconto de 10%; 2) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emissão n.º 000854, no valor de R$ 12.000, com desconto de 12%; 3) Depósito efetuado no Banco América S/A, na importância de R$ 40.000, em cheques recebidos de clientes; 4) Compra de um terreno, no valor de R$ 30.000, nas seguintes condições: R$ 15.000 em dinheiro; R$ 8.000 em cheque de n/ emissão e o restante será pago em duas parcelas de

R$ 3.500 cada, conforme emissão de Notas Promissórias; 5) O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automóvel com laudo de avaliação de R$ 13.000; e diversos móveis com laudo de avaliação no valor de R$ 5.000; 6) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas no valor de R$ 2.000, com 20% de juro; 7) Pagamento de aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.200, com 10% de juro. O pagamento foi efetuado com cheque de n/ emissão; 8) Serviços prestados ao Sr. José da Silva, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias; 9) Apropriação do ISS referente ao mês seguinte no valor de R$ 1.150;
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10) Pagamento de Energia Elétrica e Telefone no valor de R$ 800 e R$ 400, respectivamente; 11) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 3.250; 12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 450; 13) Venda de Móveis, pelo preço de custo, conforme Nota Fiscal n.º 00123, no valor de R$ 9.400, nas seguintes condições: R$ 7.000 em dinheiro; e o restante em 30 dias, com aceite de Duplicata.

14) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n.º 000928, das Casas Bahia, no valor de R$ 2.600, paga em dinheiro; 15) Recebimento, em dinheiro, pelos serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 14.000, conforme Notas Fiscais n.º 08 a 21. EXERCÍCIO 7 Saldos extraídos do livro razão da empresa prestadora de serviços “Alpha Nações Unidas Ltda.” em 30/nov./2000: Caixa.......................................................... 10.400; Banco conta movimento ............................ 18.000; Duplicatas a Receber ............................... 13.000; Estoque de Material de Expediente............2.000; Adiantamento a Fornecedores ...................2.000; Computadores ........................................... 6.100; Móveis e Utensílios ................................... 4.800; Duplicatas a Pagar ......................................1.000; Adiantamento de Clientes .......................... 8.000; Impostos a Recolher .................................. 1.800; Capital .......................................................40.500; Lucros ou Prejuízos Acumulados.................5.000 Fatos ocorridos durante o mês de dezembro de 2001:
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1- Pagamento, em dinheiro, ao fornecedor, de uma duplicata no valor de R$ 600. 2- Recebimento, em dinheiro, de duplicatas no valor de R$ 3.200. 3- Recolhida, no Banco do Brasil S/A, a importância de R$ 1.800 referente a impostos do mês de novembro. Pagamento efetuado através de cheque de nossa emissão. 4- Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 3.000, cujo valor havia sido recebido antecipadamente em novembro do corrente. 5- Recebida a importância de R$ 5.000 de clientes, em cheque. 6- Depósito efetuado no Banco do Brasil S/A, da importância de R$ 5.000, em cheques recebidos de clientes. 7- Compra de móveis, paga antecipadamente no mês de novembro, recebida conforme NF n. 077 no valor de R$ 2.000. 8- Venda, à vista, pelo preço de custo, de um computador, conforme nossa NF n. 120, no valor de R$ 2.300. 9- Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n. 923, no valor de R$ 2.800, paga em dinheiro. 10- Venda de móveis, pelo preço de custo, conforme NF n.123, no valor de R$ 7.000, nas seguintes condições: 60% em dinheiro e o restante a prazo. 11- O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como

segue: em dinheiro: .............................................15.000 um automóvel com laudo de avaliação.......8.000 diversos móveis com laudo de avaliação....1.000 24.000 12- Pagamento em dinheiro, da seguintes despesas: Aluguel do Imóvel, no valor de R$ 1.000, com juro de 20% pelo atraso; Energia elétrica conf. conta ........................... .R$ 1.300 Telefone ......................................................... R$ 2.520 13- Compra de um terreno, no valor de R$ 80.000, nas seguintes condições: 30% em dinheiro, e o restante em 4 parcelas de R$ 14.000, conforme Notas Promissórias.
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14- Recebida a importância de R$ 6.500 por serviços prestados, conf. nossas NF’s n. 130 a 150. 15- Pagamento de R$ 1.300 ao Posto Atlântico, referente ao consumo de combustíveis, conf. NF n. 122. 16- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.680, com 15% de juros. 17- Recebimento de duplicatas no valor de R$ 1.400, com 15% de desconto. 18- Pagamento de aluguel de imóvel, no valor de R$ 4.800, com 10% de juro. O pagamento foi efetuado com cheque de nossa emissão.

19- Pagamento, em dinheiro, efetuado ao mecânico, referente a reparos no veículo, conf. NF n. 231, no valor de R$ 5.300. Pagamento efetuado em dinheiro. 20- Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 4.000, tendo recebido 60% em dinheiro e o restante mediante duplicata para 30 dias. Pede-se: Apurar o Balancete e o Balanço Patrimonial. EXERCÍCIO 08 Relação das contas com seus respectivos saldos extraídos do livro razão da empresa de prestação de serviços Beta Nações Unidas Ltda., em 30 de novembro de X2: Caixa.......................................................... 100.000; Duplicatas a Receber ................................. 80.000; Estoque de Material de Expediente............. 75.000; Duplicatas a Pagar ...................................... 82.000; Móveis e Utensílios ................................... 54.000; Capital .......................................................250.000; Despesas de Organização .......................... 48.000; Lucros ou Prejuízos Acumulados.................25.000. Fatos ocorridos durante o mês de dezembro de X2: 01) Pagamento de Duplicatas n.º 00134, em dinheiro, no valor de R$ 41.000, com desconto de 10%; 02) Recebimento, em dinheiro, referente a Duplicata de nossa emissão n.º 000854, no valor

de R$ 24.000, com desconto de 12%;
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03) Depósito efetuado no Banco Urupês S/A, na importância de R$ 40.000, em cheques recebidos de clientes; 04) Compra de um terreno, no valor de R$ 40.000, nas seguintes condições: R$ 20.000 em dinheiro; R$ 10.000 em cheque de n/ emissão e o restante será pago em duas parcelas de R$ 5.000 cada, conforme emissão de Notas Promissórias; 05) O proprietário da empresa aumentou o capital, com integralização nesta data, como segue: R$ 60.000 em dinheiro; um automóvel com laudo de avaliação de R$ 13.000; e diversos móveis com laudo de avaliação no valor de R$ 5.000; 06) Recebimento de Duplicatas no valor de R$ 4.800, com 20% de juros; 07) Pagamento de aluguel do imóvel, no valor de R$ 1.800, com 10% de juros. O pagamento foi efetuado com cheque de n/ emissão; 08) Serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 9.500, tendo recebido 60% em dinheiro e o restante mediante aceite de Duplicata para 30 dias; 09) Apropriação do ISS referente ao mês seguinte no valor de R$ 2.000; 10) Pagamento de Energia Elétrica e Telefone no valor de R$ 500 e R$ 700, respectivamente;

11) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 2.300; 12) Pagamento de Fretes e Carretos no valor de R$ 300; 13) Apropriação da Folha de Pagamento: Salário = 2.500; INSS (empregado) = 10%; INSS (empregador ) 26,8% e FGTS= 8%, Salário Família = 20,00; 14) Compra, à vista, de um computador com impressora, conforme NF n.º 000928, das Casas Bahia, no valor de R$ 1.400, pago em dinheiro; 15) Recebimento, em dinheiro, pelos serviços prestados ao nosso cliente, no valor de R$ 40.000, conforme Notas Fiscais n.º 08 a 21. Pede-se: a) Elaborar o Balancete de Verificação; b) Elaborar o Balanço Patrimonial
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CAPÍTULO 12 : OPERAÇÕES COM MERCADORIAS SEM OS TRIBUTOS Exemplo: Compra, a vista, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00 Mercadorias a Caixa ..................................................140.000,00 Compra, a prazo, de Mercadorias no valor de R$ 140.000,00 Mercadorias a Fornecedores ......................................... 140.000,00 Debita-se a conta Mercadorias pelo aumento do Ativo ou entrada no Estoque;

Credita-se as contas Caixa pela redução do Ativo e Fornecedores pelo aumento da Obrigação. Venda, a vista, de 40% das Mercadorias em estoque ao preço total de R$ 80.000. Caixa a Vendas de Mercadorias ................................80.000,00 Debita-se a conta Caixa pelo aumento no Ativo; Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita. Venda, a prazo, de 40% das Mercadorias em estoque ao preço total de R$ 80.000. Duplicatas a Receber a Vendas de Mercadorias .................................. 80.000,00 Debita-se a conta Duplicatas a Receber em razão do aumento dos direitos; Credita-se a conta de Resultado Vendas de Mercadorias por representar uma Receita. Baixa no Estoque: Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias .................................................... 56.000,00 Debita-se a CMV por representar uma despesa; Credita-se Mercadorias pela baixa no estoque em razão da Venda.
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CAPÍTULO 13 : OPERAÇÕES COM MERCADORIAS COM TRIBUTOS

O ICMS e o IPI são impostos não-cumulativos, diferenciando-se o primeiro por ser imposto por dentro, ou seja, o imposto embutido no valor da mercadoria, o segundo por ser imposto por fora, ou seja, o valor vem destacado na Nota Fiscal. ICMS: Imposto sobre Circulação de Mercadorias e Serviços – Imposto de competência estadual, conforme o artigo 155, inciso II; IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados – Imposto de competência federal, conforme o artigo 153, inciso IV; PIS: É a contribuição que incide sobre o Faturamento bruto mensal efetuada pelas empresas comerciais ao governo federal, destinado ao pagamento do segurodesemprego e do abono anual que a Caixa Econômica Federal paga aos trabalhadores; COFINS: É a contribuição federal que as empresas pagam sobre o Faturamento bruto e se destina ao financiamento da seguridade social; SIMPLES: Instituído pela Lei n.º 9.317 de 05/12/92. Tem como finalidade permitir que as Microempresas e Empresas de Pequeno Porte paguem diversos tributos num único documento de arrecadação, podendo abranger os seguintes tributos: IRPJ, PIS, Contribuição Social, COFINS, INSS, IPI, ICMS e ISS. Os métodos de operações com Mercadorias são:

13.1 - Método da Conta Mista- os registros de todas as operações com mercadorias, tais como: compras, vendas, estoque inicial e final, devoluções de compras e vendas, se concentram numa única conta, chamada Mercadorias; 13.2 - Método da Conta Desdobrada – é o registro de três contas básicas: Estoque de Mercadorias (Inicial e Final), Compras e Vendas, podendo ser usada a Devolução de Compras e Devolução de Vendas. 13.3 - Há dois tipos de Inventário: Permanente: é o controle sistemático de Estoque de Mercadorias sendo constantemente atualizado; Periódico: é quando a apuração do estoque final é realizada através de um inventário ou levantamento físico no final de cada período. Contabilização: Será utilizado o método da Conta Desdobrada com Inventário Permanente Compras (a vista/a prazo): Diversos a Caixa (Fornecedores) Estoque de Mercadorias ICMS a Recuperar
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Debita-se Estoque de Mercadoria pela entrada de mercadorias compradas (aumento do ativo); Debita-se ICMS a Recuperar por ser um direito da empresa compensar o imposto. Credita-se Caixa pela saída de numerário (redução do Ativo). Vendas (a vista/a prazo): Caixa (Duplicatas a Receber) a Vendas Debita-se Caixa ou Duplicatas a Receber pela entrada de numerário ou direito ( aumento do ativo); Credita-se Vendas por representar uma Receita. CMV (Custo da Mercadoria Vendida) a Estoque de Mercadorias Debita-se CMV pela entrada do custo e saída de mercadoria para venda, sendo depois transportado o saldo para o Resultado Conta Mercadoria; Credita-se Estoque de Mercadorias pela baixa no ativo devido a saída da mercadoria para venda. ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher Debita-se ICMS sobre Vendas por ser uma conta de resultado que representa uma despesa;

Credita-se ICMS a Recolher por ter gerado uma obrigação para a empresa - Conta Desdobrada/ Inventário Permanente: DEVOLUÇÃO DE COMPRAS: DEVOLUÇÃO DE VENDAS: Caixa (Fornecedores) a Estoque de Mercadorias a ICMS a Recuperar Vendas Canceladas a Caixa ( Duplicatas a Receber) Estoque de Mercadorias a CMV ICMS a Recolher a ICMS s/ Vendas
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Ajustes (fechamento dos tributos): ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar obs.: entre o ICMS a Recuperar e ICMS a Recolher zerar a conta que tiver o menor saldo. - Conta Desdobrada, Inventário Periódico: COMPRAS, VENDAS (A VISTA / A PRAZO): DEVOLUÇÕES (A VISTA/ A PRAZO): Diversos a Caixa / Fornecedores Compras ( a vista/ a prazo)

ICMS a Recuperar Caixa/ Clientes a Vendas de Mercadorias ICMS s/ Vendas a ICMS a Recolher CMV a Diversos a Estoque de Mercadorias (inicial) a Compras ( a vista/ a prazo) Estoque de Mercadorias (final) * a CMV Vendas de Mercadorias a RCM RCM a Diversos a ICMS s/ Vendas a CMV Caixa / Fornecedores a Diversos a Compras Canceladas a ICMS a Recuperar Vendas Canceladas a Caixa/ Clientes ICMS a Recolher

a ICMS s/ Vendas Compras Canceladas a CMV RCM a Diversos a ICMS s/ Vendas a Vendas Canceladas a CMV
* NO FINAL DE CADA PERÍODO É FEITO O LEVANTAMENTO FÍSICO DAS MERCADORIAS.
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CMV = EI + (C – DC) – EF CMV = Custo da Mercadoria Vendida; EI = Estoque Inicial; C = Compras; DC = Deduções de Compras; EF = Estoque Final. RCM = (V – DV) – CMV RCM = Resultado Conta Mercadoria; V = Vendas; DV = Devolução de Vendas. CMV = EI + ( C + FC – ICMS s/ Compras – DC ) – EF OBS: FC = FRETES SOBRE COMPRAS. 13.4 - CRITÉRIOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES:

A avaliação de estoques obedecerá aos critérios estabelecidos no artigo 183 (Lei n.º 6.404/76), ou seja, custo de aquisição deduzido da provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. PEPS (Primeiro que Entra, Primeiro que Sai), conhecido também como FIFO ( First In, Firt Out); UEPS (Último que Entra, Primeiro que Sai), conhecido também como LIFO (Last In, First Out); Custo Médio Ponderado: é a média dos custos de aquisição. Exercício 1: ICMS – 18%; Método -PEPS 1.1) Compra de 800 unidades a R$ 15,00 cada; 1.2) Compra de 500 unidades a R$ 18,00 cada; 1.3) Venda de 1000 unidades a R$ 35,00 cada; 1.4) Compra de 250 unidades a R$ 21,00 cada; 1.5) Venda de 480 unidades a R$ 45,00 cada;
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PEPS:
HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA SALDO Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00 Compras 500 14,76 7.380,00 800 500

12,30 14,76 9.840,00 7.380,00 Vendas 800 200 12,30 14,76 9.840,00 2.952,00 300 14,76 4.428,00 Compras 250 17,22 4.305,00 300 250 14,76 17,22 4.428,00 4.305,00 Vendas 300 180 14,76 17,22 4.428,00 3.099,60 70

17,22 TOTAL 1.550 21.525,00
COMPRAS

1.480 20.319,60
CMV

70 17,22 1.205,40
ESTOQUE FINAL

UEPS:
HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA SALDO Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00 Compras 500 14,76 7.380,00 800 500 12,30 14,76 9.840,00 7.380,00 Vendas 500 500 14,76 12,30 7.380,00 6.150,00 300 12,30 -

3.690,00 Compras 250 17,22 4.305,00 300 250 12,30 17,22 3.690,00 4.305,00 Vendas 250 230 17,22 12,30 4.305,00 2.829,00 70 12,30 861,00 TOTAL 1.550 21.525,00
COMPRAS

1.480 20.664,00
CMV

70 861,00
ESTOQUE FINAL

MÉDIA PONDERADA:
HISTÓRICO ENTRADA SAÍDA SALDO Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL Q UNIT. TOTAL

Compras 800 12,30 9.840,00 800 12,30 9.840,00 Compras 500 14,76 7.380,00 1.300 13,25 17.220,00 Vendas 1.000 13,25 13.250,00 300 13,25 3.970,00 Compras 250 17,22 4.305,00 550 15,05 8.275,00 Vendas 480 15,05 7.224,00 70 15,05 1.053,50 TOTAL 1.550 21.525,00
COMPRAS

1.480 20.474,00
CMV

70 1.053,50
ESTOQUE FINAL

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MÉTODO PEPS UEPS MÉDIA CMV 20.319,60 20.664,00 20.474,00 VENDAS 56.600,00 56.600,00 56.600,00 LUCRO 36.280,40 35.936,00 36.126,00

O critério UEPS ( Último que entra, primeiro que sai ), conforme demonstrado nos gráficos acima apresenta o CMV ( Custo da Mercadoria Vendida) maior e, consequentemente, o Lucro menor, em razão disso, a Legislação do Imposto de Renda não aceita a utilização desse método. No caso da empresa utilizar esse método a diferença terá que ser tributada.
20100 20200 20300 20400 20500 20600 20700

PEPS UEPS

MÉDIA

CMV
35.700 35.800 35.900 36.000 36.100 36.200 36.300

PEPS UEPS MÉDIA

LUCRO
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CAPÍTULO 14 – PROVISÃO PARA DEVEDORES DUVIDOSOS No final de cada exercício social as empresas criam uma provisão para se protegerem de possíveis perdas com relação ao não recebimento das Duplicatas a Receber ( vendas a prazo). As contas que devem servir de base para o cálculo dessa provisão são as que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de serviços, denominadas de Clientes ou Duplicatas a Receber. Segundo o regulamento do IR, não se deve calcular a Provisão sobre direitos cujas vendas possuam reserva de domínio, de alienação fiduciária em garantia ou de operações com garantia real. Contabilização: 1) Criar Provisão: Despesa com Provisão para Devedores Duvidosos (despesa) a Provisão para Devedores Duvidosos ( conta redutora) Debita-se por representar uma despesa que irá para o Resultado do Exercício;

Credita-se por ser um conta redutora do Ativo Circulante. 2) Baixa por serem incobráveis: Provisão para Devedores Duvidosos ( conta redutora) a Duplicatas a Receber (AC) 3) Reversão para criação de nova provisão: Provisão para Devedores Duvidosos (conta redutora) a Resultado do Exercício SIM NÃO
PROVISÃO INCOBRÁVEL ? REVERSÃO RES. DO EXERC. NOVA PROVISÃO REDUÇÃO DAS DUPLICATAS A RECEBER

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Quando o valor da inadimplência for maior que o valor provisionado, a contabilização da Provisão insuficiente é a seguinte: Diversos a Duplicatas a Receber Provisão para Devedores Duvidosos

Perdas com Clientes (despesa operacional) Quando o valor da inadimplência for menor que o valor provisionado, a contabilização da Provisão é a seguinte: Provisão para Devedores Duvidosos a Diversos a Duplicatas a Receber a Resultado do Exercício CAPÍTULO 15 – OUTRAS PROVISÕES 15.1 - Provisão para Ajuste de Custo de Bens do Ativo ao Mercado. Quando o valor das ações for superior ao de Mercado (art. 183 da Lei n.º 6.404/76), obedecido o Princípio da Prudência. Exemplo: O valor da Ação é de R$ 10.000,00, sendo que, no Mercado, o valor é de: R$ 7.000 Contabilização: Despesas c/ Provisão para Ajuste do Custos de Títulos a Provisão p/ Ajuste do Custo de Títulos .................................... 3.000 Baixa: Negociação das Ações. Diversos a Ações de outras Empresas Caixa ......................................................................... 7.000 Provisão para Ajuste de Custo de Títulos ................. 3.000 10.000 Reversão: Vendas de títulos superior ao valor da aquisição.

Caixa a Diversos a Ações de Outras Empresas ................................... 10.000 a Rendimentos na Venda de Ações .......................... 1.000 11.000
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Provisão para Ajuste de Custo de Títulos a Resultado do Exercício ........................................... 3.000 15.2 - Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado: Bens ou Mercadorias adquiridos por R$ 50.000, sendo que o valor de mercado é de R$ 45.000. Constituição: Despesas c/ Provisão p/ Ajuste ao Valor de Mercado a Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado ..................................... 5.000 Reversão: Mercadorias vendidas, a vista, por R$ 80.000 Caixa a Venda de Mercadorias ........................................... R$ 80.000 baixa no Estoque de Mercadoria: CMV a Estoque de Mercadoria ..................................... R$ 50.000 Registro da Provisão: Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado a CMV .................................................................... R$ 5.000 15.3 - Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos:

Exemplo: Adquiridas Ações de outra Empresa no valor de R$ 60.000, com estimativa de Perda de 10%. Constituição: Despesas c/ Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos a Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos .... 6.000
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Utilização: Provisão para Perdas Prováveis na Realização de Investimentos a Participações em Outras Empresas .................. 6.000 CAPÍTULO 16 – DEPRECIAÇÃO E AMORTIZAÇÃO Depreciação: é a redução do valor dos bens materiais em razão do desgaste pelo uso, tempo e obsolescência. A Depreciação incide sobre os seguintes bens: Máquinas e Equipamentos, Móveis e Utensílios, Veículos, Imóveis, Instalações, Ferramentas etc. O método mais usado é a depreciação em linha reta, podendo ser anual ou mensal; Existe também a depreciação normal ou acelerada. Esta última se refere a taxa aplicada sobre o bem com turno superior a 8 horas. A Amortização incide sobre bens imateriais que se encontram nas contas do Ativo Permanente do subgrupo do Imobilizado e do Diferido.

Amortização: é a redução do valor dos bens imateriais em razão do tempo. Contabilização: Depreciação de Móveis e Utensílios no valor de R$ 4.000, sabendo que a taxa de depreciação é de 10%: Depreciação a Depreciação Acumulada – Móveis e Utensílios ............................... 400 Nota: quando a depreciação atingir o mesmo valor do bem, estando ainda em uso, não será feito cálculo nem contabilização permanecendo o mesmo valor até ser baixado ( sinistro, venda etc). Não estão sujeitos à Depreciação: Terrenos ( exceto melhoramentos ou construções); Imóveis não usados pela empresa para fins operacionais; Bens que aumentam de valor com o tempo, como é o caso das Obras de Arte; Bens com tempo de vida útil inferior a um ano e quando o valor de aquisição de um bem for inferior ao fixado pela Receita Federal.
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Tabela do IR fornece o tempo de vida útil do bem e a taxa anual de depreciação, veja alguns exemplos:

BEM TEMPO DE VIDA ÚTIL DEPRECIAÇÃO ANUAL MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10 ANOS 10% VEÍCULOS 5 ANOS 20% INSTALAÇÕES 10 ANOS 10% COMPUTADORES E PERIFÉRICOS 5 ANOS 20%

Contabilização da Amortização: 1) Realização do Gasto no valor de R$ 3.000: Benfeitorias em Bens de Terceiros a Caixa / Banco conta movimento ........................................ 3.000 2) Amortização de 10%: Amortização a Amortização Acumulada – Benfeitorias em Bens de Terceiros ........ 300 3) Baixa pelo valor do bem ser igual a quota de amortização: Amortização Acumulada a Benfeitorias em Bens de Terceiros ........................... 3.000 Exemplo de bens imateriais: Benfeitorias em Bens de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesa de Organização, Luvas Comerciais, Fundo de Comércio, Despesa com Pesquisa etc.
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BALANÇO PATRIMONIAL:
ATIVO: PASSIVO: ATIVO PERMANENTE: IMOBILIZADO MÓVEIS E UTENSÍLIOS

(-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA M.U. VEÍCULOS (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA VEÍCULOS DIFERIDO: DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO (-) AMORTIZAÇÃO ACUMULADA DESP. ORG.

16.1 - Ganhos ou Perdas do Capital: São determinados através do confronto entre o valor contábil do Bem e o resultado obtido na sua alienação ou baixa. Exemplo: Venda, a vista, de um Bem no valor de R$ 9.000 Ativo Permanente: Móveis e Utensílios 15.000 (-) Depreciação Acumulada (4.000) 11.000 Valor da alienação = 9.000 (-) Valor contábil = (11.000) Perda ...........................( 2.000)
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Contabilização:
VALOR DA VENDA: TRANSFERÊNCIA: BAIXA DO VALOR CONTÁBIL DO BEM:
Caixa a Ganhos ou Perdas de Capital ...... 9.000 Depreciação Acumulada a Móveis e Utensílios ........... 4.000 Ganhos ou Perdas de Capital

a Móveis e Utensílios ........... 11.000

GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL QUANDO FOR SALDO DEVEDOR: QUANDO FOR SALDO CREDOR:
Perdas em Transações do Ativo Permanente A Ganhos ou Perdas de Capital ...................... 2.000 Ganhos ou Perdas de Capital a Ganhos em Transações do Ativo Permanente..........

CAPÍTULO 17 – DUPLICATAS DESCONTADAS A Empresa pode antecipar o dinheiro das Duplicatas a Receber indo ao Banco que cobrará juros e comissões, ficando como responsável, a Empresa, caso o cliente não pague. Contabilização: Diversos a Duplicatas Descontadas (conta redutora) Banco conta movimento (AC) Juros a Vencer (AC) Despesas Bancárias (despesa) Apropriação dos Juros: Juros Passivos (despesa) a Juros a Vencer (AC)
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Baixa das Duplicatas: Duplicatas Descontadas (conta redutora)

a Duplicatas a Receber (AC) Exercício: Desconto de Duplicatas no valor de R$ 20.000, sendo: juros no valor de R$ 2.500 e despesas com comissões no valor de R$ 1.000. Contabilização: Diversos a Duplicatas Descontadas Banco conta movimento .......................... 16.500 Juros a Vencer .......................................... 2.500 Despesas Bancárias ................................. 1.000 20.000 Ativo Circulante: Duplicatas a Receber ............................ 100.000 (-) Duplicatas Descontadas ........................... ( 20.000) 80.000 CAPÍTULO 18 – PATRIMÔNIO LÍQUIDO O Patrimônio Líquido corresponde ao capital próprio da empresa classificado em : Capital Social, Reservas e Lucros ou Prejuízos Acumulados, conforme artigo 182 da Lei das S/A n.º 6.404/76. O Capital Social representa uma obrigação da empresa perante os sócios ou proprietários. Existem 3 (três) tipos de Reservas: Reservas de Capital, Reservas de Reavaliação e Reservas de Lucros.

Reservas de Capital são constituídas pelos ágios de emissão de ações, correção monetária do Capital (revogada), doações e subvenções etc.
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Reservas de Reavaliação têm como origem a reavaliação dos elementos do ativo permanente com base no laudo fundamentado pelos peritos, conforme estabelece o artigo 8º da Lei n.º 6.404/76. Reservas de Lucros são constituídas pela Reserva Legal, Reserva Estatutária e Reservas Livres. Têm como origem o Lucro Líquido apurado nas empresas. As Reservas de Lucros, quando não utilizadas no período, estão sujeitas a reversão, ou seja, é revertido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. A Reserva Legal não está sujeita à reversão. ( vide § 2.º do artigo 193 da Lei n.º 6.404/76 ) 18.1 - Provisão para Contribuição Social: É a contribuição Federal que tem como finalidade o financiamento da Seguridade Social. Logo após os ajustes (depois de feitas as exclusões e adições) no Resultado do Exercício é calculado extracontabilmente o valor da contribuição aplicando-se uma alíquota sobre o lucro líquido ajustado conforme determina a Legislação do IR. Contabilização: a) Constituição:

Resultado do Exercício a Provisão para Contribuição Social b) Pagamento: Provisão para Contribuição Social a Caixa / Banco conta movimento 18.2 - Provisão para o Imposto de Renda: Imposto de competência do Governo Federal, constituído através de um percentual aplicado sobre o Resultado do Exercício após os ajustes, ou seja, as adições, exclusões ou compensações estabelecidas pela Legislação Tributária. LALUR : Livro de Apuração do Lucro Real LAIR = Lucro antes do IR Lucro Real = LAIR + Adições (- ) Exclusões
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Lucro Real x (* )% = Provisão para IRPJ (* ): percentual estabelecido pela Receita Federal Ajustes: Nas Adições entram os valores considerados não dedutíveis pelo IR, tais como: multas fiscais pagas, depreciação acima do limite estabelecido pela legislação, excesso de retiradas de sócios, gratificações dos dirigentes e administradores, entre outros; Nas Exclusões encontram-se os valores considerados dedutíveis, tais como: prejuízos de

exercícios anteriores, lucro sobre mercadorias exportadas, dividendos recebidos de outras Cias., participações de debêntures e de empregados, contribuições para instituições ou fundos de assistência ou previdência de empregados etc. Contabilização: a) Constituição Resultado do Exercício a Provisão para Imposto de Renda b) Pagamento Provisão para Imposto de Renda a Caixa / Banco conta movimento As Reservas de Capital e a Reserva Legal não estão sujeitas à reversão ( transferir o saldo para Lucros ou Prejuízos Acumulados). A Reserva Legal pode ser usada para compensar prejuízos ou aumentar Capital. Participações: correspondem as parcelas oriundas do Resultado do Exercício distribuídas aos proprietários de debêntures, empregados, administradores, partes beneficiárias, contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados. A Base de Cálculo das Participações é o Resultado do Exercício após a Provisão para IR deduzido dos Prejuízos Acumulados, se houver.

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Debêntures: são títulos de crédito emitidos por sociedades anônimas com a finalidade de solicitar empréstimos ao público em geral pagando juros e concedendo amortizações; Empregados e administradores: é um complemento à remuneração estabelecido através de estatuto ou contrato social da empresa; Partes Beneficiárias: são títulos negociáveis sem valor nominal e estranhos ao Capital Social, concedidos às pessoas que destacaram nas empresas, como por exemplo: fundadores, restauradores, etc; Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados: são doações concedidas pelas empresas com a finalidade de complementar a aposentadoria de seus funcionários. Reservas de Lucros e Dividendos: Parte do Resultado do Exercício é destinado às Reservas de Lucros e Dividendos. Conforme o artigo 202 da Lei n.º 6.404/76, a empresa é obrigada a distribuir os Dividendos anualmente aos acionistas. Após a distribuição das participações, transfere-se o saldo para os Lucros ou Prejuízos Acumulados.
RESULTADO DO EXERCÍCIO APÓS O IR

PARTICIPAÇÕES: (-) DEBÊNTURES (-) EMPREGADOS (-) ADMINISTRAÇÃO (-) PARTES BENEFICIÁRIAS (-) CONTRIBUIÇÕES E DOAÇÕES LUCRO LÍQUIDO

Cálculo do Limite da Reserva Legal Segundo a Lei n.º 6.404/76, a Reserva Legal deixa de ser obrigatória quando: a) O Montante da Reserva Legal alcançar 20% do Capital; b) O Montante da Reserva Legal mais as Reservas de Capital alcançar 30% do Capital Social.
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ORGANOGRAMA:
CMV TRIBUTOS S/ VENDAS VENDAS CANCELADAS VENDAS RCM DESPESAS OPERACIONAIS NÃO OPERACIONAIS RECEITAS OPERACIONAIS NÃO OPERACIONAIS

RESULTADO DO EXERCÍCIO PROVISÃO P/ CONT. SOCIAL RESULTADO DO EXERCÍCIO - EXCLUSÕES - ADIÇÕES PROVISÃO P/ CONT. SOCIAL PROVISÃO P/ IRPJ RESULTADO DO EXERCÍCIO - ADIÇÕES - EXCLUSÕES - COMPENSAÇÕES LUCRO REAL X % = PROVISÃO P/ IRPJ PARTICIPAÇÕES LUCRO LÍQUIDO RESERVAS DE LUCRO DIVIDENDOS

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EXERCÍCIO 09:
SALDO BALANÇO CONTAS PATRIMONIAL DRE D C A P PL R D CAIXA IR A RECOLHER INSS CAPITAL SOCIAL DUPLICATAS A RECEBER

EMPRÉSTIMOS BANCÁRIOS MATERIAL DE ESCRITÓRIO CLIENTES FORNECEDORES ICMS A RECUPERAR DEPRECIAÇÃO PRÊMIOS DE SEGUROS A APROPRIAR DESPESAS DE ORGANIZAÇÃO PATENTES DE INVENÇÃO BANCO CONTA MOVIMENTO MÓVEIS E UTENSÍLIOS JUROS ATIVOS JUROS PASSIVOS RESERVA ESTATUTÁRIA DESCONTOS CONCEDIDOS RESERVA DE REAVALIAÇÃO DIVIDENDOS A PAGAR DESCONTOS OBTIDOS ALUGUÉIS ATIVOS A VENCER

Classifique em Permutativo, Modificativo e Misto:
FATOS: PERMUTATIVO MODIFICATIVO MISTO COMPRA DE VEÍCULO À VISTA PAGAMENTO DE DUPLICATAS C/ DESCONTO PAGAMENTO DE DESPESAS DE JUROS RECEBIMENTO DE JUROS DE MORA, EM DINHEIRO PAGAMENTO DE UMA DUPLICATA PAGAMENTO DE DESPESAS DE ALUGUEL RECEBIMENTO DE DUPLICATAS COM JUROS RETENÇÃO DO IR DOS EMPREGADOS

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EXERCÍCIO 10 1) Subscrição do Capital no valor de R$ 500.000; 2) Integralização do Capital, sendo: 10% em dinheiro, 5% em Móveis e Utensílios e 3% em Veículos; 3) Pagamento, em dinheiro, de gastos com a constituição da empresa no valor de R$ 5.000; 4) Depositado no Banco Titanic S/A o valor de R$ 25.000; 5) Compra, a prazo, de 2.000 unidades cujo valor unitário é de R$ 36,00 ( ICMS:18%); 6) Venda, a prazo, de 1.450 unidades cujo valor unitário é de R$ 81,00 (ICMS: 18%); 7) Contabilize PIS: 0,65% e COFINS: 3%; 8) Pagamento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 6.000; 9) Recebimento, em dinheiro, de duplicatas, com desconto de 10%, no valor de R$ 5.000; 10) Pagamento, em cheque, de Aluguel no valor de R$ 3.500; 11) Pagamento, em cheque, das seguintes despesas: Energia Elétrica – R$ 1.800, Água e Esgoto – R$ 900 e Telefone – R$ 2.100; 12) Folha de Pagamento Salário: R$ 12.000; INSS ( empregado) : 800; INSS ( empregador): 25%;

FGTS: 8,5%; Salário Família: R$ 10; Provisão para Férias e 13.º Salário. 13) Provisão para Devedores Duvidosos: 2%; 14) Depreciação: Móveis e Utensílios – 10% e Veículos – 20%; 15) Amortização: 10%; 16) Desconto de Duplicatas no valor de R$ 17.000, sendo Juros no valor de R$ 1.400 e despesas bancárias no valor de R$ 600. Pede-se: Elaborar o Balanço Patrimonial
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EXERCÍCIO 11 Balancete de Verificação da empresa Nações Unidas S/A, em 31 de dezembro: Caixa 21.000 Capital 55.000 Móveis e Utensílios 10.000 Veículos 5.000 Duplicatas a Receber 8.000 Fornecedores 12.000 Lucros Acumulados 2.000 Banco Conta Movimento 7.000 Prêmios de Seguros a Vencer 18.000 1) Sabendo-se que: ICMS = 18%; PIS s/ Faturamento = 0,65%; COFINS = 3% 1.1) Compra, a prazo, de 600 unidades a R$ 36,00 cada;

1.2) Compra, a vista, de 400 unidades a R$ 39,00 cada; 1.3) Venda, a prazo, de 850 unidades ao preço total de R$ 120.000; 1.4) Folha de Pagamento: Salário: R$ 1.800; INSS (empregado) = R$ 350,00; INSS (empregador): 26,8%; FGTS: 8,5%; 1.5) Pagamentos: Energia Elétrica: R$ 750,00 ; Aluguel: R$ 580,00; Água e Esgoto: R$ 400,00; 1.6) Depreciar: Móveis e Utensílios: 10%; Veículos: 20%; 1.7) Criar Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa à razão de 1,5%; 1.8) Calcular e contabilizar a Provisão para Contribuição Social à razão de 10% (*); 1.9) Calcular e contabilizar a Provisão para Imposto de Renda à razão de 25% (*); 1.10) Destinações do Lucro Líquido do Exercício: 5% para Reserva Legal; 30% para Reserva Estatutária e 45% para os acionistas. Pede-se: a) Elaborar o Balancete de Verificação; b) Elaborar o Balanço Patrimonial; c) Demonstração do Resultado do Exercício.
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EXERCÍCIO 12 1) Relacione a coluna da esquerda com a da direita: a. Ativo Circulante ( ) Fornecedores

b. Ativo Permanente ( ) Caixa c. Passivo Circulante ( ) Imóveis d. Patrimônio Líquido ( ) Água e Esgoto e. Despesas Operacionais ( ) Receitas de Serviços f. Receitas Operacionais ( ) Clientes ( ) Juros Ativos ( ) FGTS a Recolher ( ) Estoque de Mercadorias ( ) Capital ( ) Veículos ( ) Fretes e Carretos ( ) Reserva Legal ( ) Salários ( ) Salários a Pagar ( ) Despesas de Organização 2) Faça os seguintes Lançamentos: 2.1) Subscrição do Capital no valor de R$ 350.000; 2.2) Integralização do Capital, sendo: 98% em dinheiro; 1,5% em Móveis e Utensílios e o restante em Veículos; 2.3) Compra, a prazo, do fornecedor WBrasil S/A, conforme NF n.º 530, de 900 unidades no valor total de R$ 2.250; 2.4) Compra, à vista, do fornecedor Girassol S/A, conforme NF n.º 351, de 300 unidades

no valor total de R$ 750; 2.5) Depreciação: Móveis e Utensílios – 10% a.a. Veículos – 20% a.a. 2.6) Pagamento, em dinheiro, de Energia Elétrica no valor de R$ 650; 2.7) Pagamento de Água e Esgoto no valor de R$ 430; 2.8) Depositado no Banco do Brasil a importância de R$ 9.500; 2.9) Pagamento antecipado, de seguro contra incêndio, à Cia. Seguradora X no valor de R$ 12.000 em dinheiro, cuja vigência do contrato da Apólice de Seguro n.º 200 é de 12 meses; 2.10) Venda, a prazo, de 1.000 unidades com 50% sobre o preço de custo; 2.11) Apropriação de 2 meses, conforme à Apólice de Seguro n.º 200, referente ao seguro contra incêndio; Pede-se: a) Apurar o CMV; b) Levantar o Balanço Patrimonial. (Obs.: ICMS = 18%)
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EXERCÍCIO 13 1) Subscrição do Capital no valor de R$ 280.000,00; 2) Integralização do Capital nas seguintes condições: 60% em dinheiro, 30% em Móveis e Utensílios e o restante em Veículos;

3) Pagamento de despesas, em dinheiro, com a organização da firma no valor de 3.120,00; 4) Pagamento, em dinheiro, de luz e telefone no valor de R$ 450,00 e R$ 350,00, respectivamente; 5) Pagamento, em dinheiro, de aluguel no valor de 750 com juros de 10%; 6) Apropriação da Folha de Pagamento: Salário: 1.800 INSS (empregado): 10% INSS (empregador): 25% FGTS: 8,5% Salário Família: 5,00 7) Compra, a prazo, de 180 unidades a R$ 8,00 ; 8) Compra, a vista, de 90 unidades a R$ 9,00 ; 9) Venda, a prazo, de 250 unidades a R$ 6.250 (Total Geral). (ICMS: 18%) Pede-se : Lançamentos no Diário, Balanço Patrimonial e DRE. EXERCÍCIO 14 1) Constituição da Empresa "X" S/A, conforme contrato social registrado na Junta Comercial do Estado de São Paulo, em 01.03.X1, com Capital Social de $ 95.000, sendo: sócio Sr. José valor de $ 30.000; à sócia Sra. Maria o valor de $ 35.000 e ao Pedro $ 30.000; 2) Integralizado o Capital Social da Empresa em dinheiro, no valor de $ 95.000;

3) Depósito em dinheiro na c/c do Banco Ideal S/A, no valor de $ 40.000; 4) Compra de mesas, computadores, máquinas de escrever, cadeiras e outros materiais de escritório no valor de $ 15.500 em cheque; 5) Compra de 25 unidades de mercadorias a prazo para revenda no valor de R$ 45.000,00, conforme duplicatas n.ºs.: 004 e 005 com ICMS destacado em 17%; 6) Devolução de 6 unidades de mercadorias adquiridas através das duplicatas n.ºs.: 004 e 005; 7) Venda a prazo de 15 unidades de mercadorias no valor unitário de $ 3.100,00 através das duplicatas n.ºs.: 003 e 008 com ICMS destacado em 17%;
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8) Devolução de 4 unidades de mercadorias vendidas através das duplicatas n.ºs: 003 e 008; 9) Venda a vista de 2 unidades de mercadorias no valor unitário de $ 3.500,00; 10) Desconto de Duplicatas no Banco Ideal S/A, no valor de $ 20.000,00. Despesa bancária correspondente no valor de $ 1.400,00, conforme aviso; 11) Elaboração da folha de pagamento do mês de março, em 30.03.X1, como segue: Valor bruto.............................................$ 13.000,00 (-) Previdência Social............................$ 2.100,00

(-) I.R.R.F..............................................$ 1.000,00 Encargos sociais sobre a folha de pagamentos do mês de março em 30/03/X1: FGTS...........................8,5% Previdência Social.....12% Salário Família...........$ 2,40 12) Pagamento de um prêmio de seguro, em cheque, no valor de $ 27.000,00, compreendendo o período de 01/09/X1 a 31/08/X2. Pede-se : Lançamentos no Diário, Balanço Patrimonial e DRE.
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CAPÍTULO 19 – APLICAÇÕES FINANCEIRAS E EMPRÉSTIMOS Aplicações de Liquidez Imediata: Aplicações de Liquidez Imediata a Banco conta movimento Debita-se pelo aumento do ativo motivado pela Aplicação Financeira; Credita-se pela redução do Ativo representado pela saída do numerário. Resgate: Banco conta movimento a Diversos a Aplicações de Liquidez Imediata a Receitas Financeiras Debita-se pela entrada do numerário ( aumento do Ativo); Credita-se as contas pela redução do Ativo, através do resgate e entrada de receitas através das receitas financeiras ou rendimento dos juros.

Contabilização da Correção Monetária e dos Juros: As aplicações financeiras podem ser: prefixada ou pós-fixada
APLICAÇÕES: APROPRIAÇÕES: PRE-FIXADA Aplicações Financeiras a Diversos a Banco conta movimento a Variações Monetárias Ativas a Vencer a Juros Ativos a Vencer Variações Monetárias Ativas a Vencer a Variações Monetárias Ativas Juros Ativos a Vencer a Juros Ativos POS-FIXADA Aplicações Financeiras a Banco conta Movimento Aplicações Financeiras a Diversos a Variações Monetárias Ativas a Juros Ativos

Juros Compostos: M = C (1+i )n M = Montante; C = Capital; i = Taxa; n = período
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As Variações Monetárias Ativas a Vencer e os Juros Ativos a Vencer, que compõem os Resultados de Exercícios Futuros, representam receitas diferidas, ou seja,

receitas que serão recebidas após o resgate. As Variações Monetárias Passivas a Vencer e os Juros Passivos a Vencer, que fazem parte do Ativo Circulante, representam despesas antecipadas. As Variações Monetárias ( Ativas e Passivas) correspondem a correção monetária ou variação cambial. Contabilização do Imposto de Renda: IRRF a Recuperar a Banco conta movimento Debita-se a conta IRRF a Recuperar por representar um direito da empresa de compensar o imposto. Credita-se a conta Banco conta movimento pela redução do Ativo. Apropriação ou compensação do Imposto de Renda: Provisão para Imposto de Renda a IRRF a Recuperar Empréstimos: 1) Contabilização do Empréstimo: Diversos a Banco conta Empréstimos Banco conta movimento Juros Passivos a Vencer Variações Monetárias Passivas a Vencer 2) Pagamento: Banco conta Empréstimos

a Banco conta movimento Variações Monetárias Passivas a Variações Monetárias Passivas a Vencer Juros Passivos a Juros Passivos a Vencer
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CAPÍTULO 20 – DEMONSTRAÇÕES FINANCEIRAS As demonstrações financeiras compreendem: DRE: Demonstração do Resultado do Exercício; DLPA : Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados; DMPL: Demonstração de Mutações do Patrimônio Liquido; DOAR: Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos. O Balanço Patrimonial é o resumo da situação do patrimônio da entidade num determinado exercício. DRE: É através desta demonstração que a empresa apura os lucros ou prejuízo do exercício; DLPA: Esta demonstração tem por objetivo apurar o lucro do exercício e sua destinação, tais como, saldo anterior, correção monetária, reversão, reservas e dividendos. Ver artigo 186, § 1.º; DMPL: Demonstra as variações ocorridas no Patrimônio Líquido. Ver artigo 186, § 2.º; DOAR: Indica a posição financeira da empresa através do capital de giro ou capital circulante líquido. Artigo 188. CCL = AC - PC

DIÁRIO RAZÃO BALANÇO PATRIMONIAL DRE DLPA DMPL DOAR BALANCETE www.direitoria.net Contabilidade Ge ral – Prof. Sérgio Ramos 67

Quadro I – Demonstração do Resultado do Exercício (segundo o artigo 187 da Lei n.º 6.404/76): Receita Operacional Bruta Venda de Mercadorias ou Prestação de Serviços Deduções e Abatimentos: (-) Descontos Incondicionais Concedidos * (-) Vendas Canceladas (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Faturamento (-) COFINS Receita Operacional Líquida: (-) CMV ou CSP = Lucro Operacional Bruto (-) Despesas Operacionais + Receitas Operacionais = Lucro Operacional + Receitas Não Operacionais (-) Despesas Não Operacionais

(+/-) Resultado da Correção Monetária = Resultado do Exercício Antes da Contribuição Social (-) Provisão para Contribuição Social = Resultado do Exercício Antes do Imposto de Renda (-) Provisão para o Imposto de Renda = Resultado do Exercício Após o Imposto de Renda (-) Participações: Debêntures Empregados Administradores Partes Beneficiárias Contribuições para Instituições ou Fundos de Assistência ou Previdência de Empregados. = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO = LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO POR AÇÃO. Quadro II – Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ( artigo 186 da Lei n.º 6.404/76): Saldo no início do período (+/-) Ajustes de exercício anteriores (*) + Correção Monetária do Saldo inicial = Saldo ajustado e corrigido (+/-) Lucro ou Prejuízo do Exercício Destinações do Exercício: Reserva Legal Reserva Estatutária

Reserva para Contingências Outras Reservas Dividendos Saldo no final do Exercício.
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(*) Conforme o § 1.º do artigo citado acima, consideram-se ajustes de exercícios anteriores, somente dois casos: Mudança de Critério Contábil, embora contrária a convenção Contábil da Consistência e, por último, a Retificação de Erro compreendendo contabilização etc. Quadro III – Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido ( § 2.º do artigo 186 da Lei n.º 6.404/76)
CAPITAL RESERVAS DESCRIÇÃO SUBSCRITO A REALIZAR REALIZADO CAPITAL REAVAL. LUCROS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUM. TOTAL Saldo Anterior Ajustes de Exerc. anteriores Correção Monetária Aumentos de Capital: Reservas e Lucros Novas Subscrições

erros

de

cálculo,

omissão

de

lançamento,

erros

de

Reversões de Reservas Lucro Líquido do Exercício Destinação do Lucro Reserva Legal Reservas Estatutárias Outras Reservas Dividendos

Saldo Atual

Quadro IV – Demonstração das Origens e Aplicações de Recursos (artigo 188 da Lei n.º 6.404/76):
Origens: Lucro Líquido do Exercício Depreciações e Amortizações Correção Monetária do Balanço Variação no Resultado do Exercício Futuro Realização do Capital Social Contribuição para Reserva de Capital Total Aplicações: Dividendos Aquisição de Imobilizado Acréscimo do Realizável a Longo Prazo Acréscimo dos Investimentos Acréscimo do Ativo Diferido Total

Capital Circulante Líquido = Ativo Circulante – Passivo Circulante
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As Notas Explicativas servem como complemento das informações sobre as demonstrações financeiras elucidando os critérios contábeis utilizados pela empresa, conforme dispõe os §§ 4.º e 5.º do artigo 176 da Lei n.º 6.404/76. CAPÍTULO 21 – DEMONSTRAÇÃO DE ORIGENS E APLICAÇÕES DE RECURSOS: Elaborar as Demonstrações de Origens e Aplicações de Recursos, conforme exercício abaixo:
CONTAS: ANO 1: ATIVO CIRCULANTE 22.500 CAIXA 6.000 DUPLICATAS A RECEBER 1.500 ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO DUPLICATAS A RECEBER 8.000 PERMANENTE MÓVÉIS E UTENSÍLIOS 5.000 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (500) VEÍCULOS (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA TOTAL 35.000 PASSIVO CIRCULANTE 8.200 DUPLICATAS A PAGAR 7.000 IMPOSTOS A RECOLHER 1.200 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO DUPLICATAS A PAGAR 4.400

PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL 20.000 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.400 TOTAL 35.000

Lançamentos do Ano 2: a) Aumento do Capital no valor de R$ 18.000, sendo: 25% em dinheiro e o restante em Veículos; b) Venda de mercadorias, a vista, por R$ 26.000 com CMV de R$ 8.000 (ICMS isento); c) Pagamento, a vista, de despesas diversas no valor de R$ 3.800; d) Depreciação: Móveis e Utensílios a 10% e Veículos a 20%; e) Pagamento, a vista, de Duplicatas a Pagar (ELP) no valor de R$ 1.850, com desconto de 10%; f) Pagamento, a vista, de R$ 800 em impostos; g) Recebimento, em dinheiro, de Duplicatas a Receber (RLP) no valor de R$ 3.000.
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CONTAS: ANO 1: ANO 2: VAR. ATIVO CIRCULANTE 22.500 CAIXA 6.000 33.235 DUPLICATAS A RECEBER 1.500 1.500 ESTOQUE DE MERCADORIAS 15.000 7.000 REALIZÁVEL A LONGO PRAZO DUPLICATAS A RECEBER 8.000 5.000 3.000

PERMANENTE MÓVÉIS E UTENSÍLIOS 5.000 5.000 0 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (500) (1.000) (500) VEÍCULOS - 13.500 13.500 (-) DEPRECIAÇÃO ACUMULADA - (2.700) (2.700) TOTAL 35.000 61.535 PASSIVO CIRCULANTE 8.200 DUPLICATAS A PAGAR 7.000 7.000 IMPOSTOS A RECOLHER 1.200 400 EXIGÍVEL A LONGO PRAZO DUPLICATAS A PAGAR 4.400 2.550 1.850 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL 20.000 38.000 18.000 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS 2.400 13.585 11.185 TOTAL 35.000 61.535 ANO 1 ANO 2 AC = 22.500 AC = 41.435 PC = 8.200 PC = 7.400 CCL = 14.300 CCL = 34.335 CCL = 34.335 – 14.300 = 20.035

Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos: Origens: Lucro Líquido: R$ 11.185 (+) Depreciações: R$ 3.200 Aumento do Capital: R$ 18.000 Redução do Realizável a Longo Prazo: R$ 3.000 Total das Origens: R$ 35.385

Aplicações: Redução do Passivo Exigível a Longo Prazo: R$ 1.850 Aumento do Ativo Permanente: R$ 13.500 Total das Aplicações: 15.350 Total das Origens – Total das Aplicações = R$ 35.385 – 15.350 = 20.035
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CAPÍTULO 22 - DEMONSTRAÇÃO DO FLUXO DE CAIXA O Balanço Patrimonial pode ser dividido em: contas circulantes e contas não circulantes. As contas circulantes fazem parte dos grupos: Ativo Circulante (AC) e Passivo Circulante (PC), enquanto que, as contas não circulantes compreendem o Realizável a Longo Prazo (RLP), Ativo Permanente (AP), Exigível a Longo Prazo (ELP), Resultado de Exercícios Futuros (REF) e o Patrimônio Líquido (PL). O Capital Circulante Líquido, também conhecido como Capital de Giro, tem como função básica revelar a condição financeira em que se encontra a empresa em razão dos compromissos assumidos a curto prazo. Quanto maior o CCL, maior será a condição de solvência da empresa, entretanto, o CCL menor levará a uma condição de insolvência financeira. ATIVO = PASSIVO AC + RLP + AP = PC + ELP + REF + PL

AC – PC = ELP + REF + PL – RLP – AP CCL = ELLP + REF + PL – RLP – AP
CCL AUMENTA DIMINUI RLP, AP REDUÇÕES ACRÉSCIMOS ELP, REF, PL ACRÉSCIMOS REDUÇÕES

Algumas despesas e receitas não afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas são registradas em contas não circulantes. A partir daí, o Lucro Líquido tem seu valor ajustado, ou seja, as despesas são adicionadas e as receitas subtraídas. Algumas despesas e receitas não afetam o CCL, sendo assim, suas contrapartidas são registradas em contas não circulantes. A partir daí, o Lucro Líquido tem seu valor ajustado, ou seja, as despesas são adicionadas e as receitas subtraídas. Abaixo estão relacionadas as receitas e despesas que não afetam o CCL, são elas: a) Despesas de depreciação, amortização ou exaustão; b) Receitas transferidas de Resultados de Exercícios Futuros (REF) para a conta Resultado de Exercício; c) Os ganhos ou perdas na avaliação de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial; d) As variações monetárias de direitos realizáveis ou de passivos exigíveis a longo prazo;

e) O lucro ou prejuízo não-operacional decorrente da alienação de bens e direitos do Ativo Permanente.
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Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos: ORIGENS: 1.º) Das Operações: Lucro Líquido do Exercício ajustado por despesas e receitas que não afetam o CCL 2.º) Dos Proprietários: Realização do Capital Social e Contribuições para Reserva de Capital 3.º) De Terceiros: Aumento do ELP, redução do RLP, alienação de Investimentos e direitos do Ativo Imobilizado. APLICAÇÕES: 1.º) Dividendos Distribuídos; 2.º) Aquisição de direitos do Imobilizado; 3.º) Aumento do RLP (Realizável a Longo Prazo), dos Investimentos e do Ativo Diferido; 4.º) Redução do ELP (Exigível a Longo Prazo) Fluxo de Caixa: relaciona o conjunto de ingressos e desembolsos financeiros de empresa em um determinado período. Procura-se analisar todo deslocamento de cada

unidade monetária dentro da empresa. Método Direto: esta forma de apresentação começa-se pelo recebimento das vendas e não com base no lucro líquido. Método Indireto: neste método, parte-se do lucro líquido para, após os ajustes necessários, chegar-se ao valor das disponibilidades produzidas, no período, pelas operações registradas na demonstração de resultado.
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EXEMPLO:
CONTAS ANO 1 ANO2 ATIVO CIRCULANTE: 194.540,00 187.894,60 CAIXA 118.540,00 97.018,60 DUPLICATAS A RECEBER 69.000,00 42.220,00 ESTOQUE DE MERCADORIAS 7.000,00 48.656,00 PERMANENTE: 14.600,00 45.800,00 MÓVEIS E UTENSÍLIOS 10.000,00 10.000,00 (-) DEPREC. ACUM (1.000,00) (2.000,00) VEÍCULOS 7.000,00 49.000,00 (-) DEPREC. ACUM (1.400,00) (11.200,00) TOTAL 209.140,00 233.694,60 PASSIVO CIRCULANTE: 88.000,00 54.440,94 DUPLICATAS A PGAR 86.500,00 48.000,00 IMPOSTOS A RECOLHER 820,80

DIVIDENDOS A PAGAR 1.500,00 5.620,14 PATRIMÔNIO LÍQUIDO: 121.140,00 179.253,66 CAPITAL 100.000,00 140.000,00 LUCROS OU PREJ. ACUM. 16.140,00 33.066,97 RESERVA LEGAL 5.000,00 6.186,69 TOTAL 209.140,00 233.694,60 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO: RECEITA BRUTA 124.560,00 (-) DEDUÇÕES ICMS S/ VENDAS (22.420,80) RECEITA LÍQUIDA 102.139,20 (-) CMV (56.744,00) LUCRO BRUTO 45.395,20 (-) DESPESAS OPERACIONAIS DEPRECIAÇÃO (10.800,00) DESPESAS DIVERSAS (12.000,00) DESPESAS FINANCEIRAS 3.481,40 (-) RECEITAS FINANCEIRAS 4.620,00 1.138,60 LUCRO LÍQUIDO 23.733,80 www.direitoria.net Contabilidade Ge ral – Prof. Sérgio Ramos 74 DOAR Origens Res. Líquido: 23.733,80 (+) Depreciação: 10.800,00 Res. Ajustado 34.533,80 (+) Aumento do Capital 40.000,00 Total 74.533,80

Aplicações: Aquisição de Veículos: 42.000,00 Dividendos Propostos 5.620,14 Total 47.620,14 CCL 26.913,66 CCL ANO 1 ANO 2 VARIAÇÃO AC 194.540,00 187.894,60 (6.645,40) PC 88.000,00 54.440,94 (33.559,06) CCL1 106.540,00 133.453,66 26.913,66 www.direitoria.net Contabilidade Ge ral – Prof. Sérgio Ramos 75

CAPÍTULO 23– PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE 1- Princípio da Entidade: o patrimônio dos sócios não se confunde com o da empresa, ou seja, o que é do sócio é do sócio e, o que é da empresa é da empresa; 2- Princípio da Continuidade: segundo este princípio, a composição qualitativa e quantitativa do patrimônio, depende das condições em que provavelmente se desenvolverão as operações da Entidade. A denominação "Princípio da Continuidade", como também a de "Entidade em marcha", ou going concern, é encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e também na literatura contábil estrangeira. Embora o Princípio da Continuidade também parta

do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente – o que nem sempre significa a geração de riqueza no sentido material -, não se fundamenta na idéia de Entidade em movimento. 3- Princípio da Oportunidade: refere-se, simultaneamente, à tempestividade e à integridade do registro do patrimônio e das suas mutações. O Princípio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razão pela qual muitos autores preferem denominálo de Princípio da UNIVERSALIDADE. A integridade diz respeito à necessidade de as variações serem reconhecidas na sua totalidade, isto é, sem qualquer falta ou excesso. A tempestividade obriga a que as variações sejam registradas no momento em que ocorrerem. 4- Princípio do Registro pelo Valor Original: Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos valores originais das transações expressos na moeda do país; 5- Princípio da Atualização Monetária: Os efeitos da alteração do poder aquisitivo da

moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contábeis; 6- Princípio da Competência: a receita será contabilizada no período em que for gerada, independente do seu recebimento. A despesa será contabilizada como tal no período em que for consumida, incorrida, utilizada, independentemente do pagamento. 7- Princípio da Prudência: Estabelece o critério de adoção de menor valor para os itens do Ativo e de maior valor para os itens do Passivo.
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Normas Brasileiras de Contabilidade: NBC As normas classificam-se em Profissionais e Técnicas. As Normas Profissionais estabelecem regras de exercício profissional, caracterizado pelo prefixo NBC-P, enquanto que, as Normas Técnicas estabelecem conceitos doutrinários, regras e

procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC-T. Citando alguns exemplos: a NBC P 1 estabelece normas profissionais de Auditor Independente e a NBC P 3, de Auditor Interno. Por outro lado, a NBC T 11 dita as Normas de Auditoria Independente da Demonstrações Contábeis, a NBC T 12, de Auditoria Interna e a NBC T 13, Perícia Contábil.

BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA: CONTABILIDADE BÁSICA FÁCIL OSNI MOURA RIBEIRO – ED. SARAIVA CONTABILIDADE INTRODUTÓRIA EQUIPE DE PROFESSORES DA FEA – USP – ED. ATLAS OS PRINCÍPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE AS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE E O CÓDIGO DE ÉTICA PROFISSIONAL DO CONTABILISTA CRCSP ( CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DE SÃO PAULO) CONTABILIDADE EMPRESARIAL JOSÉ CARLOS MARION – EDITORA ATLAS SITES INDICADOS: www.crcsp.gov.br www.receita.federal.gov.br www.portaltributario.com.br/100ideias.htm http://www.portaldecontabilidade.hpg.ig.com.br/tematicas.htm www.portaltributario.com.br/100ideias.htm http://www.oapnet.com.br/pnormas.html http://www.guiacontabil.hpg.ig.com.br/artigos.htm http://www.farocontabil.com.br/folha_pagamento.htm

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