CASO PRÁCTICO

La empresa Construction S.A.C. se dedica a la construcción de

departamentos para la venta. El 1 de agosto de 2013, inicia la construcción
de un edificio de seis pisos, en el cual en cada piso se construirán dos
departamentos. Para financiar este proyecto, la empresa obtiene un
préstamo del Banco Money por S/.1’200,000, que será devuelto en 24
meses según el siguiente cronograma:

CUOTA VENCIMIENTO SALDO INTERES CUOTA AMORTIZACION

Nº CONSTANTE DEL PRINCIPAL
1 31-08-2013 1200,000 16.438 59.007 42.569
2 30-09-2013 1157,431 15.855 59.007 43.152
3 31-10-2013 1114,278 15.264 59.007 43.743
4 30-11-2013 1070,535 14.664 59.007 44.343
5 31-12-2013 1026,192 14.057 59.007 44.950
6 31-01-2014 981,242 13.441 59.007 45.566
7 28-02-2014 935,676 12.817 59.007 46.190
8 31-03-2014 889,486 12.184 59.007 46.823
9 30-04-2014 842,664 11.543 59.007 47.464
10 31-05-2014 795,199 10.893 59.007 48.114
11 30-06-2014 747,085 10.234 59.007 48.773
12 31-07-2014 698,312 9.566 59.007 49.441
13 31-08-2014 648,870 8.888 59.007 50.119
14 30-09-2014 598,752 8.202 59.007 50.805
15 31-10-2014 547,946 7.506 59.007 51.501
16 30-11-2014 496,445 6,800 59.007 52.207
17 31-12-2014 444,238 6.085 59.007 52.922
18 31-01-2015 391,317 5.360 59.007 53.647
19 28-02-2015 337,670 4.625 59.007 54.382
20 31-03-2015 283,288 3.881 59.007 55.127
21 30-04-2015 228.162 3.125 59.007 55.882
22 31-05-2015 172,280 2.360 59.007 56.647
23 30-06-2015 115,633 1.584 59.007 57.423
24 31-07-2015 58,210 797 59.007 58.210
216.170 1416.170 1200.000

La empresa recibe el préstamo el 1 de agosto de 2013 que será utilizado para la mano
de obra, materiales y gastos generales de la obra. De acuerdo con el presupuesto, la
obra costará S/.1’200,000.
La construcción se inicia el 1 de agosto del 2013 y es culminada el 30 de setiembre de
2014.
Se pide el tratamiento contable y tributario de los intereses del financiamiento obtenido
para la obra.
Solución
1. Contable

Contablemente, según la NIC 23, los intereses que son directamente atribuibles
a la adquisición, construcción o producción de un activo que califique “activo
apto” forman parte de su costo. Se considera un “activo apto” aquel activo que
requiere de un tiempo considerable para estar en condiciones de venta
o para su uso esperado, por ejemplo: edificios, puentes, vinos de calidad,
quesos, etc.
De acuerdo con la definición de anterior, en el caso práctico, vemos que el
edificio de seis pisos con los departamentos mandados a construir por la
empresa Visión Empresarial S.A.C. cumple con la definición para ser
considerados como activo apto, puesto que su tiempo de producción es
considerable (más de un año). Por lo tanto, los intereses pagados por el
préstamo que están relacionados con la construcción se incluirán como parte
del costo.

Año 2013
Contabilización del préstamo recibido (01.08.13)

——————————— X ——————————— DEBE HABER

10 Efectivo y equivalentes de efect. 1,200,000.00

104 Cuentas corrientes en instituc. financ.
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido 216,170.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
45 Obligaciones financieras 1,416,170.00
451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por el registro del préstamo recibido

Pago de la primera cuota (30.08.13)

——————————— X ——————————— DEBE HABER

45 Obligaciones financieras 59,007.00

451 Préstamos de instituciones financieras
y otras entidades 42,569.00
4511 Instituciones financieras
455 Ctos. de financ. por pagar 16,438.00
4551 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 59,007.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de la primera cuota
Intereses devengados al 31.08.13
Según el cronograma de pagos del banco, el 31 de agosto se devengan
intereses por S/.16,438. Para su contabilización debe tener en cuenta que los
intereses que se capitalizan como parte del costo del activo son los que se
relacionan directamente con la construcción de la obra.

Intereses devengados en agosto 2013 S/.16,438.00

——————————— X ——————————— DEBE HABER

67 Gastos financieros 16,438.00

671 Gastos en operac. de endeud. y otros
6711 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
37 Activo diferido 16,438.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el registro contable de los intereses devengados

——————————— X ——————————— DEBE HABER

91 Costos de construcción 16,438.00

79 CaRgas imput. a ctas . de ctos. y gtos. 16,438.00
x/x Por el destino de los intereses al costo de construcción.

Las mismas cuentas consideradas en los asientos anteriores se utilizarán para

contabilizar los intereses devengados de setiembre a diciembre del 2013 y el
destino al costo de construcción.

Así al 31 de diciembre de 2013 se tendrá como costo de la construcción en

proceso por intereses:

Costo de construcción en proceso

Intereses devengados de agosto a diciembre 2013 76,278
Costo acumulado de intereses al 31.12.13 76,278

——————————— X ——————————— DEBE HABER

23 Productos en proceso 76,278

234 Productos inmuebles en proceso
71 Variaci ón de la producción almacenada 76,278
713 Variación de productos en proceso
x/x Por la construcción en proceso.
 2. Tributario

Para fines tributarios, los intereses no forman parte del costo computable de los
inventarios

3. Diferencia entre el tratamiento contable y tributario.

Aplicación de la NIC 12

• Cálculo del impuesto diferido

Base Base Diferencia Tasa del IR Pasivo

Contable Tributaria Temporaria Tributario
Imponible Diferido
Dptos. En 76278 0
proceso 76278 0 76278 30% 22.883

Impuesto a la renta contable vs. Impuesto a la renta tributario

CONTABLE TRIBUTARIO
Utilidad Contable (supuesto)
Deducciones: 700,000 700,000
Intereses Devengados -76,278
Renta Neta Imponible 700,000 623,722
Impuesto a la Renta 30% 210,000 187.117

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 Impuesto a la renta 210,000

881 Impuesto a la renta – Corriente
49 Pasivo diferido 22,883
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 Tributos, contrap . y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 187,117
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la contabilización del impuesto a la renta
corriente y diferido. 210,000 210,000
Año 2014
——————————— X ——————————— DEBE HABER

45 Obligaciones financieras 531,063.00

451 Préstamos de instituciones financ. y
otras entidades 433,295.00
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiamiento
por pagar 97,768.00
4551 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 531,063.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las cuotas de enero a setiembre de 2014.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

67 Gastos financieros 97,768.00

671 Gastos en operaciones de endeudamiento
y otros
6711 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
37 Activo diferido 97,768.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el registro contable de los intereses devengados de
enero a setiembre de 2014

Como la empresa utiliza todo el dinero del préstamo para la construcción de los
departamentos, el total de los intereses devengados de enero a setiembre del
2014 se llevan también al costo de construcción.
——————————— X ——————————— DEBE HABER

91 Costos de construcción 97,768

79 CaRgas imput. a ctas . de ctos. y gtos. 97,768
x/x Por el destino de los intereses al costo de construcción

Así, al 30 de setiembre de 2014 el costo acumulado por intereses de los

departamentos es el siguiente:

Intereses devengados en el 2013 76,277

Intereses devengados en el 2014 (01.01 al 30.09) 97,768
Costo por intereses de la obra 174,045
 Costo total:
Materiales xxxxx
Mano de obra xxxxx
Gastos generales xxxxx
Intereses 174,045
Costo 1,374,045

Contabilización del costo de la obra terminada:

——————————— X ——————————— DEBE HABER

21 Productos terminados 1,374,045

214 Productos inmuebles
71 Variación de la producción almacenada 1,374,045
713 Variación de productos en proceso
x/x Por la construcción terminada.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

45 Obligaciones financieras 177,021.00

451 Préstamos de instituciones financ.
y otras entidades 156,630.00
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiamiento
por pagar 20,391.00
4551 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 177,021.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de las cuotas de enero a setiembre de 2014

Los intereses que se devenguen de octubre 2014 hasta julio de 2015 serán
gastos financieros ya que solo se capitaliza los intereses hasta la conclusión
de la obra.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

67 Gastos financieros 20,391.00

671 Gastos en operac.de endeudam. y otros
6711 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
37 Activo diferido 20,391.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el registro contable de los intereses devengados de
octubre a diciembre de 2014
——————————— X ——————————— DEBE HABER

97 Gastos financieros 20,391.00

79 CaRgas imput. a ctas . de ctos. y gtos. 20,391.00
x/x Por el destino de los intereses al gasto financiero.

• Venta de los departamentos y reversión del impuesto diferido

Asumiendo que todos los departamentos son vendidos en el mes de noviembre

del 2014 por un importe total de S/.2´000,000.

El registro contable sería el siguiente:

——————————— X ——————————— DEBE HABER

12 Cuentas por cobrar comerc. – terc. 2,000,000.00

121 Fact., bol. y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contrap . y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 165,138.00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a la venta
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 1,834,862.00
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
x/x Por el registro de los ingresos por la venta de los
departamentos.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

69 costo de ventas 1,374,045.00

691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
21 Productos terminados 1,374,045.00
214 Productos inmuebles
x/x Por el costo de venta de los departamentos

• Reparos en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del año 2014 y
reversión del impuesto diferido

Contable Tributario
Utilidad Contable
(supuesto) agregado 800,000 800,000
 CONTABLE TRIBUTARIO
Exceso de costo computable 174,075
Deducciones:
Intereses Devengados -97,768
Renta Neta Imponible 800,000 876,277
Impuesto a la Renta 30% 240,000 262.883

(*) Costo de ventas de los departamentos (contable) 1´374,045

Costo computable de los departamentos (tributario) (1´200,000)
Exceso (adicionar) 174,045

Contablemente se contabilizó como costo de venta el importe de S/.1´374,045 que

incluye los intereses, pero tributariamente, solo se aceptan como costo computable el
importe de S/.1´200,000, por eso se agrega la diferencia

(**) Los intereses devengados de enero a setiembre en el año 2014 contablemente se

reconocieron como costo, pero tributariamente se consideran como gasto deducible,
por eso se deducen para determinar el IR.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

88 Impuesto a la renta 240,000

8881 Impuesto a la renta - Corriente
882 Impuesto a la renta – Diferido
49 Pasivo diferido 22,883
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido – Resultados
40 Tributos, contrap . y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 262,883
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la contabilización del impuesto a la renta
corriente y la reversión de impuesto diferido
Por el año 2015, los intereses suman S/.21,732.00, y como la obra ya estuvo
terminada en setiembre de 2014 ya no corresponde capitalizar dichos
intereses, debiéndose llevar al gasto financiero

——————————— X ——————————— DEBE HABER

67 Gastos financieros 21,732.00

671 Gastos en operac. de endeud. y otros
6711 Préstamos de instituciones
financieras y otras entidades
37 Activo diferido 21,732.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
x/x Por el registro contable de los intereses devengados.

——————————— X ——————————— DEBE HABER

97 Gastos financieros 21,732.00

79 Cargas imput. a ctas . de ctos. y gtos. 21,732.00
x/x Por el destino de los intereses al gasto financiero