A continuación se presenta un caso práctico de la determinación del impuesto a la uti-

lidad diferido (ISR) al cierre del año 2019.

Se pide:
1. Determinar el efecto del año 2019 del impuesto diferido.
2. Registrar en los estados financieros al cierre del año 2019, el impuesto diferido.
3. Registrar en los estados financieros al cierre del año 2019, el impuesto a la utilidad
causado.
Cédula 1
Datos generales
1. La Empresa XYZ, S.A. inició operaciones en diciembre de 2013.
2. La compañía se dedica a la comercialización de papelería y artículos de escritorio.
3. Los porcentajes de inflación de los ejercicios de 2017 a 2019 son los siguientes (su-
puestos):

Año Tasa de inflación

2017 6%
2018 5%
2019 4%

4. Los inventarios se actualizan con base en costos de reposición y la fórmula PEPS.

5. El mobiliario y equipo de la empresa se adquirió en diciembre de 2016 y se empe-
zó a depreciar en enero de 2017, tanto para efectos contables como fiscales.
6. El equipo de transporte de la empresa se adquirió en diciembre de 2017, se desti-
na al transporte de mercancías y se empezó a depreciar en enero de 2018, tanto
para efectos contables como fiscales.
7. Las tasas de depreciación son las siguientes:

Concepto Contables Fiscales

Mobiliario y equipo de oficina 20% 10%
Equipo de transporte 33% 25%

8. En el año 2019, la compañía pagó publicidad por anticipado por la cantidad de

$220,000, de las cuales ha llevado a resultados la cantidad de $40,000.
9. En el año 2019, la empresa pagó seguros por anticipado por la cantidad de
$300,000, de las cuales ha llevado a resultados la cantidad de $120,000.
10. La empresa tiene pérdidas fiscales en el ISR, por amortizar al 31 de diciembre de
2019 por la cantidad de $150,000.
11. El ISR causado por la empresa en el Ejercicio Fiscal de 2019 fue de $0 y no se hicie-
ron pagos provisionales en el ejercicio.
12. Para efectos prácticos, no se consideran los efectos del IVA.

59
60 Impuestos diferidos (ISR)

Cédula 2
Estado de posición financiera por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2019
Empresa XYZ, S.A.
Estado de posición financiera
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019
ACTIVO PASIVO
Circulante A corto plazo
Efectivo en caja y ban- $243,840 Proveedores $141,244
cos
Cuentas por cobrar 97,000 Contribuciones por 230,000
pagar
Inventarios 466,000
Suma activo circu- $806,840 PTU por pagar 53,756
lante
Anticipos de clientes 100,000
Suma pasivo a corto $525,000
plazo
Fijo
Mobiliario y equipo $184,000 TOTAL PASIVO $525,000
(neto)
Equipo de transporte 92,650
(neto)
Suma activo fijo $276,650 CAPITAL
Capital social $200,000
Diferido Resultados acumula- 285,840
dos
Rentas pagadas por Resultado del ejercicio 525,812
anticipado $180,000
Seguros pagados por Exceso actualización
anticipado 180,000 del capital (93,162)
Suma activo diferido
$360,000
TOTAL CAPITAL $918,490
TOTAL ACTIVO $1’443,490 TOTAL PASIVO Y $1’443,490
CAPITAL
Cédula 3
Determinación del valor para efectos del ISR de los activos fijos al 31 de diciembre
de 2019
Concepto Mobiliario y equipo Equipo de transporte
Fecha de adquisición Diciembre de 2016 Diciembre de 2017
Monto original de la inversión $400,000 $250,000
Factor de inflación ocurrida hasta el 31 de
diciembre de 2019 1.15 1.09
Monto original de la inversión actualizado $460,000 $272,500
Porcentaje de deducción fiscal acumulado 30% 50%
Deducción fiscal acumulada $138,000 $136,250
Valor fiscal a diciembre de 2019 $322,000 $136,250
 Caso práctico integral 61

Cédula 4
Determinación del valor contable de los activos fijos al 31 de diciembre de 2019

Concepto Mobiliario y equipo Equipo de transporte

Fecha de adquisición Diciembre de 2016 Diciembre de 2017
Costo de adquisición $400,000 $250,000
Factor de inflación ocurrida hasta el 31
de diciembre de 2019 1.15 1.09
Costo de adquisición actualizado $460,000 $272,500
Porcentaje de depreciación acumulado 60% 66%
Depreciación acumulada $276,000 $179,850
Valor contable a diciembre de 2019 $184,000 $92,650

Cédula 5
Determinación del ISR diferido al 31 de diciembre de 2019

Concepto Saldos Saldos para Diferencias

contables efectos del temporales
$ ISR $
$
ACTIVO
Circulante
Efectivo en caja y bancos 243,840 243,840
Cuentas por cobrar 97,000 97,000
Inventarios 466,000 400,000 66,000
Suma activo circulante 806,840 740,840
Fijo
Mobiliario y equipo (neto) (véanse cédulas 4 y 3) 184,000 322,000 (138,000)
Equipo de transporte (neto) (véanse cédulas 4 y 3) 92,650 136,250 (43,600)
Suma activo fijo 276,650 458,250
Diferido
Rentas pagadas por anticipado 180,000 0 180,000
Seguros pagados por anticipado 180,000 0 180,000
Suma activo diferido 360,000 0
TOTAL ACTIVO 1’443,490 1’199,090
PASIVO
A corto plazo
Proveedores 141,244 141,244
Contribuciones por pagar 230,000 230,000
PTU por pagar 53,756 53,756
62 Impuestos diferidos (ISR)

Concepto Saldos Saldos para Diferencias

contables efectos del temporales
$ ISR $
$
Anticipos de clientes 100,000 0 (100,000)
Suma pasivo a corto plazo 525,000 425,000
TOTAL PASIVO 525,000 425,000
Resultado de diferencias temporales (gravable) $144,400
Tasa del ISR 30%
ISR diferido al cierre del ejercicio (saldo final de
ISR diferido) $43,320

Cédula 6
Determinación del activo por impuesto diferido derivado de pérdidas fiscales pen-
dientes de amortizar
Pérdidas fiscales pendientes de amortizar
al 31 de diciembre de 2019 $150,000
(x) Tasa del ISR 30%
(=) Activo por impuesto diferido derivado de
pérdidas fiscales pendientes de amortizar $45,0001

Nota:
1. La empresa considera que no recuperará este activo pues después de realizar la va-
luación correspondiente, concluye que en ejercicios futuros se seguirán obteniendo
pérdidas fiscales en el ISR.

Cédula 7
Determinación del pasivo por impuesto diferido al 31 de diciembre de 2019
ISR diferido al cierre del ejercicio
(saldo final de ISR diferido) $43,320
(=) Pasivo por impuesto diferido al
31 de diciembre de 2019 $43,320
Cédula 8
Estado de resultado integral del ejercicio comprendido entre el 1o. de enero al 31 de
diciembre de 2019 (ajustado)

Empresa XYZ, S.A.

Estado de resultado integral
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019
Ventas netas $2’688,000
Costo de ventas $1’119,000
Gastos de operación 675,188 1’794,188
 Caso práctico integral 63

Empresa XYZ, S.A.

Estado de resultado integral
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019
Utilidad de operación 893,812
Otros ingresos y otros gastos 98,000
Utilidad antes de impuestos 795,812
Impuestos a la utilidad:
Impuesto causado $0
Impuesto diferido 43,320 43,320
Utilidad neta $752,492

Cédula 9
Estado de posición financiera por el ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2019
(ajustado)
Empresa XYZ, S.A.
Estado de posición financiera
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019
ACTIVO PASIVO
Circulante A corto plazo
Efectivo en caja y $243,840 Proveedores $141,244
bancos
Cuentas por cobrar 97,000 Contribuciones por 230,000
pagar
Inventarios 466,000
Suma activo circu- $806,840 Impuesto diferido 43,320
lante
PTU por pagar 53,756
Anticipos de clientes 100,000
Suma pasivo a corto plazo $568,320
Fijo
Mobiliario y equipo $184,000 TOTAL PASIVO $568,320
(neto)
Equipo de transpor- 92,650
te (neto)
Suma activo fijo $276,650 CAPITAL
Capital social $200,000
Diferido Resultados acumulados 15,840
Rentas pagadas por $180,000 Resultado del ejercicio 752,492
anticipado
64 Impuestos diferidos (ISR)

Empresa XYZ, S.A.

Estado de posición financiera
Por el ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2019
Seguros pagados por 180,000 Exceso actualización del (93,162)
anticipado capital
Suma activo diferido $360,000
TOTAL CAPITAL $875,170
TOTAL ACTIVO $1’443,490 TOTAL PASIVO Y $1’443,490
CAPITAL