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COMENTARIO CONTABLE

COMENTARIO CONTABLE

Aprueban versión modificada del Plan Contable General Empresarial


Resolución del Consejo Normativo de la denominación de la cuenta 10: “Caja y tenido dicho procedimiento bajo el PCGR.
Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 Bancos” por la de “Efectivo y Equivalentes Así por ejemplo, se tenía como dinámica
de Efectivo” así como la denominación de que a la par de realizar el asiento por la es-
Fecha de Publicación : 12.05.2010 la cuenta 11: “Inversiones al Valor Razo- timación de cobranza dudosa de cuentas
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––––––––––––––––––––––––––––––––– nable y Disponibles para la Venta” por la por cobrar comerciales se reclasificase en
1. Consideraciones Generales de “Inversiones Financieras”. la misma cuenta 12 a nivel de subcuentas,
––––––––––––––––––––––––––––––––– Apreciamos que dichos cambios se ali- abonándose la subcuenta 121 y cargándo-
Como se recordará, mediante Resolución nean con las denominaciones que utilizan se a la cuenta 129.
del Consejo Normativo de Contabilidad Nº el Manual para la Preparación de Informa- De igual forma el PCGE incorporó di-
041-2008-EF/94 (25.10.2008) se aprobó el Plan ción Financiera (1) para dichos rubros. cho procedimiento de reclasificación a
Contable General Empresarial (PCGE) el mismo Así, el referido manual en el numeral nivel de subcuentas en el Elemento 2:
que entraría en vigor a partir del 01.01.2010 1.101 alude al rubro Efectivo y Equiva- Existencias, cuando surgiera el supuesto
sugiriendo, el referido dispositivo legal, su apli- lentes de Efectivo. de Desvalorización producto de la me-
cación anticipada para el ejercicio 2009. Un aspecto a tener en cuenta es que el dición a Valor Neto Realizable.
Posteriormente mediante el artículo úni- Manual dispone que se incorporarán los Sobre el particular se aprecia que la ver-
co de la Resolución del Consejo Normativo activos financieros vinculados a este ru- sión modificada del PCGE elimina todas
de Contabilidad Nº 042-2009-EF/94 se esta- bro en la medida que su realización se las subcuentas de Valuación de Activos por
blece el diferimiento del uso del PCGE hasta produzca dentro de los doce meses des- Cobranza Dudosa y Desvalorización de
el 01.01.2011. Sin embargo, optativamente pués de la fecha del balance general o Existencias, manteniendo únicamente su
puede aplicarse para el año 2010. para su consumo en el curso normal del reconocimiento a nivel de la cuenta 19: Es-
Complemenetariamente a ello, se ha pu- ciclo de operaciones de la empresa y por timación de Cuentas de Cobranza Dudosa
blicado la presente resolución materia de co- ende califiquen como Activos Corrientes. y 29: Desvalorización de Existencias.
mentario, la cual aprueba la versión modifi- Por dicha razón es que los depósitos a Entendemos que dicha modificatoria
cada del Plan Contable General Empresarial,
plazo y fondos sujetos a restricción son obedece a un criterio de simplificación
que tiene como fecha de entrada en vigencia
clasificados en el Manual como Otras del proceso de registro que se debe rea-
el 01.01.2011; no obstante, en forma similar
Cuentas por Cobrar en el rubro de Acti- lizar en dichos supuestos, considerando
a las resoluciones anteriores dispone la apli-
vos no Corrientes en tanto se realicen un que las cuentas antes referidas (19 y 29)
cación optativa para el presente año.
plazo mayor al corriente. permitirían mantener el respectivo con-
––––––––––––––––––––––––––––––––– Sobre el particular, advertimos que la trol a nivel del detalle pertinente.
2. Modificaciones producidas cuenta 10, a nivel de registro, no dife-
––––––––––––––––––––––––––––––––– rencia entre Activos Corrientes y Activos
Se aprecia que la versión modificada del 3.3. Dinámica respecto al reconocimiento
PCGE, principalmente se ha orientado a rea- no Corrientes, puesto que ello se efectúa de la Desvalorización de Existencias
lizar, a nivel de grandes rubros, las modifica- únicamente para efectos de presenta- La versión original del PCGE establecía
ciones siguientes: ción en el Balance General, por lo cual como dinámica para reconocer la des-
1º Cambios en las denominaciones de las no resultaría propiamente idóneo el uso valorización de existencias, el cargo res-
cuentas. de dicha denominación considerando pectivo a la subcuenta 684: Valuación
2º Cambios a nivel de subcuentas, divisio- que la cuenta incluye también Depósitos de Activos con abono a la cuenta 29:
narias o subdivisionarias, tanto a nivel de a Plazo y Fondos sujetos a restricción. Desvalorización de Existencias.
denominaciones como en incorporación En forma similar, la denominación de la Al respecto, cabe indicar que la versión
de un mayor nivel de detalle. cuenta 11: Inversiones Financieras tam- modificada del PCGE cambia dicha di-
3º Eliminación de subcuentas, divisionarias bién se alinea con la otorgada por el Ma- námica disponiendo el cargo a la sub-
o subdivisionarias. nual para la preparación de Información cuenta 695: Gastos por Desvalorización
4º Reclasificación de algunas operaciones a Financiera. de Existencias y que incluye la pérdida
ser reflejadas en otras cuentas de valor de las existencias por: medición
5º Modificación tanto de los comentarios a 3.2. Eliminación de subcuentas referidas a a valor de realización, por deterioro, y
las cuentas contables, así como también Valuación de Activos por Cobranza Du- por diferencias de inventario.
respecto de la dinámica a seguir. dosa y Desvalorización de Existencias No obstante, procede advertir que en la
Teniendo en cuenta los puntos antes seña- La versión original del PCGE mantuvo la subcuenta 684 de la versión modificada se
lados procedemos a comentar las modifica- dinámica dispuesta por el Plan Contable mantiene la referencia a registrar en ella la
ciones más relevantes. General Revisado (PCGR), referida a recla- estimación de la disminución del valor de
––––––––––––––––––––––––––––––––– sificar las cuentas por cobrar corrientes a las existencias, lo cual entendemos respon-
3. Principales modificaciones una subcuenta específica cuando éstas ca- de a un error en la actualización que debe
––––––––––––––––––––––––––––––––– lificasen como de dudoso cobro; inclusive ser modificado, considerando que no existe
3.1. Denominación de las cuentas 10 y 11 incorporó nuevas subcuentas para aque- divisionaria en este concepto para el regis-
La versión modificada del PCGE sustituye llas cuentas por cobrar que no hubiesen tro de la desvalorización de existencias.
Informativo
1 r a . q u i n c e n a , m ayo 2 0 1 0
Caballero Bustamante
REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA C7
INFORMATIVO CONTABILIDAD Y AUDITORÍA

3.4. Servicios y otros contratados por antici- subcuentas aquellas divisionarias que Ante ello, apreciamos que resulta necesario
pado otrora (en el PCGR) aludían a las “ventas que el Consejo Normativo de Contabilidad
Agrupa las subcuentas que representan diferidas” así como a los “costos diferi- precise el real alcance del uso de esta cuen-
los servicios contratados a recibir en el dos”. Sobre el particular, nuestra postura ta, y se establezcan supuestos o tipos de
futuro, o que habiendo sido recibidos, fue admitir como valedera la exclusión operaciones en las cuales correspondería su
incluyen beneficios que se extienden de dichos conceptos puesto que ello obe- uso; a fin de evitar que se haga un uso inde-
más allá de un ejercicio económico. decía a que, en rigor, no era dable aludir bido de la misma que genere desviaciones
Respecto a esta cuenta ha sido modifica- a “ventas diferidas” así como tampoco a en los EEFF frente a lo dispuesto en el Marco
da la denominación de la subcuenta 181 “costos diferidos” por cuanto, en lo que Conceptual así como en las NIIFs.
que bajo el PCGE original se denominaba a las “ventas diferidas” concierne o bien
Intereses e incluía únicamente los intere- estamos frente a un pasivo (v. gr. Anticipo 3.8 Cuentas de Ingresos y Gastos
ses descontados por anticipado por los de clientes) o bien ante la imposibilidad Finalmente las cuentas relacionadas con
acreedores, en financiamientos recibidos. de reconocimiento de un ingreso (confor- los elementos 6 y 7 han sido modificadas
La versión modificada del PCGE en for- me lo inspira la NIC 18 Ingresos), por no en su estructura a través de cambios en la
ma idónea sustituye su denominación así cumplirse los requisitos en ella exigidos. denominación de las subcuentas y el re-
como su contenido, comprendiendo ya No obstante, lo manifestado la versión ordenamiento, creación y eliminación de
no solo a Intereses sino propiamente a los modificada del PCGE incorpora nueva- divisionarias y subdivisionarias, con la fina-
Costos financieros, y que por ende inclu- mente las subcuentas referidas a Ingresos lidad que la información relacionada con
ye aquellos descontados por anticipado Diferidos (496) y Costos Diferidos (497). este rubro se presente en forma detallada,
compuestos no solamente por intereses, Respecto a la primera de las subcuentas, según el tipo de ingreso o gasto realizado.
sino también comisiones, y cualquier otro se dispone en forma expresa que ésta
costo en el que se incurre relacionado con “Incluye los ingresos que se devengan en 3.9. Ganancia o Pérdida por medición de las
el financiamiento recibido. resultados en el futuro no contenidos en Inversiones mobiliarias bajo el método
las subcuentas anteriores. No incluye la de Participación Patrimonial
3.5. Activos no corrientes mantenidos para contabilización de ingresos de contratos El PCGE original había dispuesto que la
la venta de construcción, los anticipos recibidos ganancia o pérdida que surgiera produc-
Se aperturan subdivisionarias en la cuen- por venta futura de bienes o servicios, ni to de la participación en los resultados de
ta 27 para detallar si las partidas se en- los adelantos por venta de bienes futuros”. subsidiarias y asociadas bajo el método del
cuentran medidas al costo, revaluación Al respecto, se advierte que el PCGE en valor patrimonial, se reflejara en la cuenta
o valor razonable, así como el control forma expresa señala aquellos supuestos 76 o 66, referidas a Ganancia o Pérdida
del costo de financiación. Asimismo, se en los cuales no corresponde el uso de esta por medición de activos no financieros al
extiende la clasificación en esta cuenta subcuenta y que está acorde con lo dis- valor razonable. No obstante, no era idó-
puesto que se incluye la depreciación puesto en el Marco Conceptual y las NIIFs. neo su registro en dichas cuentas puesto
y desvalorización de la inversión inmo- Así en el caso de contratos de construcción que sí correspondían a Activos Financieros
biliaria, de los inmuebles, maquinaria y resulta aplicable para el reconocimiento de y no se medían a valor razonable.
equipo, intangibles y activos biológicos. los ingresos lo dispuesto en la NIC 11: Con- Por tal razón, la versión modificada del
tratos de Construcción y que tiene como PCGE dispone en forma apropiada que
3.6. Inversiones mobiliarias método de principal aplicación el del Gra- los resultados se reflejen en la cuenta 77 o
La divisionaria 3022 denominada antes de do de Avance, por ende resultaría alejado 67 según corresponda a Ganancia o Pér-
la modificación “Acciones representativas de dicha normativa el uso de esta cuenta. dida respectivamente, incorporando una
de capital social”, con la versión modifica- Sin embargo, se establece que se utilizará subcuenta específica para dicho concepto
da del PCGE pasa a denominarse Acciones para registrar los ingresos que se devengan denominada Participación en resultados de
representativas de capital social – Comu- en resultados en el futuro. Sobre este tópico, entidades relacionadas (778) y (678).
nes, incluyéndose el rubro Acciones repre- es importante considerar que se dispone el En dicha subcuenta se incluye también los
sentativas de capital social – Preferentes en uso de esta subcuenta puesto que no pro- resultados por participación en negocios
la divisionaria 3023, a efectos de diferen- cede aún afectar a resultados al no haberse conjuntos (Joint Ventures y Consorcios).
ciar en divisionarias por separado cada una devengado la operación. Debe conside-
de ésta categorías. rarse que el reconocimiento de un ingreso Finalmente, es relevante incidir en el hecho
Del mismo modo en ésta cuenta se inclu- diferido involucraría también el reconoci- que los operadores contables deben observar y
ye la divisionaria 3025 Certificado de par- miento de un “Activo”, bajo el principio de sujetarse a las disposiciones de las NIIFs, cuan-
ticipación de fondos de inversión y la sub la partida doble. Sin embargo la NIC 37: do del reconocimiento de operaciones se trate;
cuenta 308 Inversiones mobiliarias - Acuer- Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos ello no solo porque el PCGE expresamente lo
dos de compra con sus respectivas divisio- Contingentes es expresa en señalar en su señale, indicando que éste se subordina a las
narias 3081 Inversiones a ser mantenidas párrafo 31 que una entidad no debe proce- NIIFs, sino porque es pertinente referir que una
hasta el vencimiento - Acuerdos de compra der a reconocer ningún activo contingente. norma de mayor jerarquía, como lo es la Ley
y 3082 Instrumentos financieros represen- Agrega en su párrafo 35 que en el caso de General de Sociedades (LGS), así lo establece
tativos de derecho patrimonial - Acuerdo que la entrada de beneficios económicos a en su artículo 223º.
de compra. la entidad pase a ser prácticamente cierta,
se procederá al reconocimiento del ingreso NOTA
3.7. Ventas Diferidas y Costos Diferidos y del activo (que evidentemente ya no es (1) Aprobado por Resolución CONASEV Nº 103-
Con respecto a la cuenta Ganancias Di- de carácter contingente) en los estados fi- 99-EF/94.10 y modificado por Resolución de
feridas hemos de señalar que la versión nancieros del período en que dicho cambio Gerencia General Nº 010-2008-EF/94.01.2
(07.03.2008). n
original del PCGE no consignaba como haya tenido lugar.

Informativo
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