Tronco: LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA

El impuesto de renta

El impuesto de renta en Colombia es un tributo de carácter personal y

directo que tiene por fuente la renta del contribuyente, las ganancias
ocasionales y las transferencias de Renta al exterior. El impuesto se liquida
anual y las tasas son progresivas o proporcionales y es afectado por
créditos tributarios. Es directo por recaer directamente sobre la persona que
obtiene el ingreso

La fuente principal es la renta del contribuyente la cual es la base del

gravamen. Los impuestos complementarios son los de ganancia ocasional,
remesas y el de patrimonio.

El ser de renta no impide que, fuera del aspecto básico de ingresos, se

grave sobre otras bases pero en forma complementaria. Es solo revisar el
nombre del impuesto como lo define el estado “impuesto sobre la renta y
complementarios” como un solo tributo.

La base de liquidación del impuesto son los hechos, objeto o motivo que se
toman en cuenta para determinar la cuantía a la cual se aplicará la tarifa.
• obtención de renta en el año
• Obtención de ganancias ocasionales en el año
• Posesión de un patrimonio en diciembre 31 del ejercicio gravable, con
efectos en la renta presuntiva y el impuesto de patrimonio.
• La transferencia de rentas y ganancias ocasionales al exterior en el
momento de que realicen.

El impuesto sobre la renta y complementarios se computa por anualidades,

o sea que corresponde a ejercicios normalmente de Enero 1º a Diciembre
31, o el año calendario, se debe aclarar que se puede liquidar también por
fracción de año.
Rama: Impuesto sobre las ventas

El IVA es un gravamen al consumo de naturaleza indirecta, que en

Colombia se da bajo la modalidad de de valor agregado, es decir que se
aplica en las diferentes etapas del ciclo económico de producción,
importación y distribución y recae sobre los bienes corporales muebles
vendidos o importados y los servicios prestados en el país. Lo deben
liquidar y recaudar los productores, importadores, comerciantes y
quienes presten los servicios no exceptuados expresamente por la ley al
momento de la venta, importación o prestación del servicio.

El impuesto sobre las ventas bajo esta modalidad grava únicamente el

“valor agregado” por cada contribuyente al bien, sea por el mayor valor
que adquiere el producto al transformarse o por la utilidad que recibe el
comerciante en la enajenación.

Los contribuyentes tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que

ellos han pagado a otros contribuyentes en compras efectuadas a cambio
de facturas (crédito fiscal), restándolo del monto de IVA cobrado a sus
clientes (débito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco “DIAN”.
Los consumidores finales tienen la obligación de pagar el IVA sin
derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la
empresa de entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar
copias de éstas a la contabilidad de la empresa.

Hoja: Impuesto sobre las ventas

El sujeto activo de la relación tributaria es aquel a quien la ley atribuye

facultad de administrar y percibir tributos, en su beneficio o beneficio de
otros entes. Es necesario distinguir entre éste y aquel sujeto con poder de
imposición fiscal, el cual, por mandato constitucional compete al estado
a través de sus órganos legislativos.

De esta forma se puede concluir que el sujeto con poder de imposición

fiscal, en rigor, corresponde a la rama legislativa del poder público,
mientras que el sujeto activo de la obligación tributaria individual y
concreta corresponde a la rama administrativa o ejecutiva del poder
público.

Con respecto al IVA la entidad que tiene derecho a la prestación

tributaria y el de deber de exigirla es el estado por intermedio del
ministerio de hacienda y crédito público y más concretamente con la
DIAN.

En consecuencia, es éste el organismo que debe aplicar la ley tributaria

emanada del congreso con el fin de recaudar y administrar el impuesto al
valor agregado, constituyéndose de esa forma en el sujeto activo de la
obligación tributaria.
El sujeto pasivo es el deudor de la obligación tributaria. En el IVA,
Rama: Retención en la fuente

La retención en la fuente no está considerada como un impuesto, sino como

una forma de cobro anticipado de un impuesto en el momento en que
sucede el hecho generador que puede ser para el impuesto de renta,
impuesto a las ventas o impuesto de industria y comercio.

En este sentido, la retención en la fuente se puede descontar en la

declaración de renta, de IVA o de Industria y comercio dependiendo de para
qué fue realizada.

La retención en la fuente incluye aspectos como el sujeto pasivo, es decir,

la persona a quien se le retiene; el agente de retención que es la persona que
está obligada a realizar la retención; el concepto de retención que es el
hecho económico que se realiza como renta, IVA o Industria y Comercio; la
tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retención y por último
la base de retención que es el valor o monto sujeto a retención.

La retención en la fuente por renta es diferente a la retención en la fuente o

Reterenta, por IVA o Reteiva y a la retención en la fuente por industria y
comercio o Reteica.

Hoja: Retención en la fuente

Los principales conceptos y tarifas de retención para el 2010 son:

Arrendamiento de bienes inmuebles, 3.5% sobre 27 Uvt ó más [$663.000]

Arrendamiento de bienes muebles, vehículos, maquinaria, 4% sobre 100%

del pago o abono en cuenta

Compras, 3.5% sobre 27 Uvt ó más [$663.000]

Compra inmuebles y vehículos, retener 1% sobre 27 [$663.000] Uvt

Honorarios, 10% u 11% sobre el pago o abono en cuenta.

Intereses 7% de todos los intereses

Servicios en general 6% para no declarantes y 4% para declarantes sobre 4

Uvt o más [$98.000].
¿Cuáles son los principales conceptos de rete fuente en su empresa y que
tan comprendidos están por los sujetos pasivos?

Rama: Impuesto de industria y comercio

El impuesto de industria y comercio es un gravamen de carácter municipal,

que recae sobre toda actividad industrial, comercial o de servicios que se
realiza en cada ciudad en forma ocasional o permanente, con
establecimientos o sin ellos.

El impuesto de Industria y Comercio se liquidará sobre el promedio

mensual de ingresos brutos del año inmediatamente anterior, expresados en
moneda nacional y obtenidos por las personas y sociedades de hecho,
aplicando la tarifa que determinen los Concejos Municipales dentro de los
siguientes límites:

Del 2 al siete por mil mensual para actividades industriales y,

Del 2 al diez por mil mensual para actividades comerciales y de servicios
Son actividades de servicios las dedicadas a satisfacer necesidades de la
comunidad mediante la realización de una o varias de las siguientes o
análogas actividades: expendio de bebidas y comidas; servicio de
restaurante, cafés, hoteles, casas de huéspedes, moteles, amoblados,
transporte y aparcaderos, formas de intermediación comercial, tales como
el corretaje, la comisión, los mandatos y la compra-venta y administración
de inmuebles; servicios de publicidad, interventoría, construcción y
urbanización, radio y televisión, clubes sociales, sitios de recreación,
salones de belleza, peluquerías, portería, servicios funerarios, talleres de
reparaciones eléctricas, mecánicas, automoviliarias y afines, lavado,
limpieza y teñido, salas de cine y arrendamiento de películas y de todo tipo
de reproducciones que contenga audio y video, negocios de montepíos y
los servicios de consultoría profesional prestados a través de sociedades
regulares o de hecho.

El impuesto de avisos y tableros, autorizado por la Ley 97 de 1913 y la Ley

84 de 1915 se liquidará y cobrará en adelante a todas las actividades
comerciales, industriales y de servicios como complemento del impuesto
de Industria y Comercio, con una tarifa de un quince por ciento (15%)
sobre el valor de éste, fijada por los Concejos Municipales

Hoja: Impuesto de industria y comercio

El principio de territorialidad en el Impuesto de industria y comercio,
supone que un determinado municipio, sólo puede cobrar el respectivo
impuesto sobre los ingresos obtenidos en su jurisdicción, lo que lleva a que
el contribuyente para determinar la base gravable, deba restar del total los
ingresos, los ingresos obtenidos o generados en otros municipios.

Se considera que el sujeto pasivo o contribuyentes ha obtenido ingresos en

un municipio cuando ha desarrollado actividades comerciales, industriales
o de servicios en su jurisdicción, utilizando o no un establecimiento
comercial. El sólo hecho de llevar a cabo la operación gravada en predios
del municipio ya lo convierte en responsable del impuesto.

La ley 14 de 1983 ya no exige que la realización del ingreso se haga

mediante Establecimientos de comercio, Sucursales comerciales o
Agencias comerciales, es suficiente con que se haga uso de las
instalaciones e infraestructura de un municipio para generar el ingreso, para
que se deba tributar en el respectivo municipio.

En principio no debe existir dificultad alguna para determinar cuando un

ingreso es generado en uno o en otro municipio, pero hay casos en que el
hecho generador sucede en varios municipios al tiempo, o se requiere que
en cada municipio se desarrolle un proceso diferente, por lo que en estos
casos resulta complicado determinar en cuál de todos se deben pagar los
Impuestos.

Raíz Principal: Elementos del tributo: Sujeto activo y sujeto pasivo

Antes de conceptualizar cada impuesto en Colombia, es fundamental

conocer los diferentes elementos del tributo.

El hecho generador es el presupuesto de hecho expresamente definido en la

Ley, de cuya realización se origina la obligación tributaria.

El sujeto activo es el Estado como acreedor de la obligación tributaria y del

vínculo jurídico que tiene para exigir unilateral y obligatoriamente el pago
del impuesto una vez se presenta el hecho generador.

El sujeto pasivo es el deudor de la obligación tributaria, es decir, la persona

natural o jurídica que está obligada frente al sujeto activo a cumplir la
obligación tributaria sustancial.

Raíz Secundaria: Elementos del tributo: Base gravable y tarifa

La base gravable es el valor monetario del hecho gravable al cual se aplica
determinada tarifa para determinar el valor de la obligación tributaria a
cargo del sujeto pasivo.

La tarifa es el porcentaje o valor que se aplica a la base gravable y con la

cual se determina el valor del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo. En
el caso del impuesto de renta y complementarios, existe una tabla para
personas naturales.

Raíz Secundaria: Sujetos de la obligación tributaria

Las personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el país y las

sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en Colombia al momento
de fallecer, están sujetas al impuesto de renta y complementarios.

Una persona natural es el individuo que pertenece a la raza humana y que

adquiere derechos de personalidad. Una sucesión ilíquida es el conjunto de
bienes y derechos y obligaciones que deja una persona natural al morir y se
conocen así desde la muerte hasta la liquidación de la sucesión, es decir,
cuando se ejecute la sentencia que apruebe la partición o adjudicación de
bienes o la escritura pública.

Raíz Secundaria: Obligación tributaria:

Es aquella por la cual un sujeto (pasivo) se encuentra obligado mediante la

ley a dar determinada cantidad de dinero (prestación) a un ente público
(sujeto activo) a título de impuesto, una vez verificado determinado
presupuesto factico (hecho imponible).

La relación tributaria entre el sujeto activo y el pasivo, no surge de un acto

o contrato, sino que está basado en un vínculo jurídico de derecho público
y, por lo tanto, todos sus aspectos y condiciones deben estar plenamente
consagrados en la ley fiscal.

Preguntas y Respuestas

Aquí encontrará respuesta a algunas de las inquietudes que a menudo se

generan cuando se trata el tema LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA. Si
la inquietud que usted tiene no ha sido despejada con esta ayuda, y con la
bibliografía consultada no la resuelve, consulte a su tutor quien
gustosamente lo orientará.

Qué es la tarifa
Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto
del impuesto que debe soportar el sujeto pasivo. Pueden ser fijas o
progresivas

Cuáles son las formas de agregar valor en el IVA

La utilidad que se obtiene de comercializar bienes por un valor superior al
de su compra y la utilidad que se obtienen al vender bienes o servicios por
un valor superior a su costo de producción

Cuáles son los hechos generadores de IVA

Venta habitual de bienes que sean corporales, muebles, móviles y aerodinos
y la importación de bienes corporales y muebles.

Operaciones con servicios habituales u ocasionales, juegos de suerte y azar

diferentes de loterías.

Cuáles son los hechos no generadores de IVA

Operaciones con bienes por venta habitual u ocasional de bienes que sean
incorporales, inmuebles, inmovilizados diferentes de aerodinos, venta no
habitual de bienes corporales, muebles, venta habitual de bienes excluidos
y por importación de bienes incorporales y excluidos
Qué debe cumplirse para que exista retención
Que haya un ingreso, que sea de fuente nacional, que sea por un
contribuyente, que sea gravado y que no esté exceptuado de retención.

Qué debe cumplirse para que no exista retención

Que no haya ingreso, que existiendo ingreso no se considere de fuente
nacional, que el ingreso sea recibido por un no contribuyente, que el
ingreso sea calificado como ingreso no constitutivo de renta, que sea
exceptuado de retefuente o que el pago o recepción del ingreso lo efectúe
quien no sea agente de retención en la fuente.

Cuál es el sujeto activo

Es el ente administrativo que representando al Estado tiene la facultad y
capacidad para administrar, fiscalizar y recaudar el impuesto. En Colombia
es la DIAN.

Cuál es el sujeto pasivo

Es el que jurídicamente debe pagar la deuda tributaria, ya sea suya o de
terceras personas.

Qué es el hecho generador

Es el presupuesto legal o económico previsto en la ley como determinante
para que surja la obligación, es decir, la norma legal que origina el
nacimiento de la obligación de pagar impuesto.