PSAK 54 Akuntansi Restrukturisasi Utang-Piutang Bermasalah

Ruang Lingkup
Pernyataan ini diterapkan pada akuntansi restrukturisasi utang-piutang bermasalah. Pernyataan ini tidak mengatur: a) Imbalan Kerja yang telah diatur dalam PSAK No. 24 (Revisi 2004), b) Sewa yang telah diatur dalam PSAK No. 30 (Revisi 2007), c) Akuntansi untuk Investasi dalam Efek Utang Tertentu yang telah diatur dalam PSAK No. 50, d) Kuasi-Reorganisasi yang telah diatur dalam PSAK No. 51.

Definisi
Berikut adalah pengertian istilah yang digunakan dalam Pernyataan ini:

Nilai wajar (fair value) adalah suatu jumlah yang dapat digunakan sebagai dasar pertukaran asset atau penyelesaian kewajiban antara pihak yang paham (knowledgeable) dan berkeinginan untuk melakukan transaksi wajar (arm’s length transaction).

Harga pasar adalah jumlah yang dapat diperoleh dari penjualan suatu investasi dalam pasar yang aktif.

Nilai tercatat (carrying amount) adalah nilai buku, yaitu biaya perolehan suatu aset setelah dikurangi akumulasi penyusutan.

atau saham yang akan diterima oleh kreditor dari debitor paling tidak sama dengan investasi dalam piutang yang dicatat oleh kreditor. iv.piutang sebagaimana yang tercantum di dalam perjanjian. iii. Pengurangan jumlah pokok atau jumlah yang harus dibayar pada saat jatuh tempo utang. Restrukturisasi utang-piutang tidak selalu merupakan restrukturisasi utang-piutang bermasalah karena kondisi debitor mengalami kesulitan keuangan. Perpanjangan jangka waktu pelunasan atau pengunduran tanggal jatuh tempo dengan tingkat bunga yang lebih rendah dari tingkat bunga yang berlaku di pasar. atau saham yang dialihkan oleh debitor kepada kreditor paling tidak sama dengan jumlah utang debitor yang tercatat. namun tidak terbatas pada satu atau lebih kombinasi berikut ini: a) Transfer aset berikut ini: real estat. ii. . Pengurangan bunga yang terutang.Restrukturisasi utang-piutang mencakup. piutang kepada pihak ketiga. aset lain. restrukturisasi utang-piutang yang tidak merupakan restrukturisasi utang-piutang bermasalah dilakukan bilamana: a) Nilai bersih kas. c) Modifikasi syarat-syarat utang-piutang: i. b) Penerbitan saham baru atau penyerahan saham debitor untuk memenuhi sebagian atau seluruh utang-piutang. Sebagai contoh. b) Nilai wajar aset lain. Pengurangan tingkat bunga untuk sisa masa utang. atau aset lain dari debitor kepada kreditor untuk memenuhi sebagian atau seluruh utang-piutang (termasuk transfer sebagai akibat dari kepemilikan kembali atau sita jaminan).

d) Debitor menerbitkan surat utang baru yang diperdagangkan sebagai pengganti utang yang lama. jika terdapat harga pasar untuk aset tersebut. dengan tanggal jatuh tempo dan tingkat bunga yang sama dengan surat utang yang diterbitkan oleh debitor yang tidak bermasalah. namun terdapat harga pasar untuk aset serupa. Perbedaan antara nilai wajar dan nilai tercatat aset yang dialihkan merupakan keuntungan atau kerugian atas pengalihan aset. Nilai wajar aset yang dialihkan adalah jumlah yang diharapkan dapat diterima oleh debitor dari penjualan terkini kepada pembeli yang berminat. Utang baru ini memiliki tingkat bunga efektif berdasarkan tingkat bunga di pasar. dan piutang kepada kreditor untuk menyelesaikan seluruh kewajibannya.c) Kreditor mengurangi tingkat bunga efektif utang-piutang untuk mencerminkan penurunan tingkat bunga di pasar pada umumnya. maka penentuan nilai wajar aset yang dialihkan dilakukan dengan metode penilaian yang andal. Nilai wajar aset harus diukur dengan nilai pasar. Akuntansi Debitor Pelunasan utang melalui pengalihan aset Sehubungan pelunasan utang melalui pengalihan aset berupa tanah dan bangunan. Jika tidak terdapat harga pasar untuk aset tersebut. dalam kondisi normal (bukan dari transaksi penjualan terpaksa atau likuidasi). . Keuntungan dihitung dari selisih lebih antara nilai tercatat utang yang diselesaikan dengan nilai wajar aset yang dialihkan ke kreditor. aset lain. Debitor dapat mengakui keuntungan yang timbul sebagai akibat restrukturisasi kewajiban tersebut. Jika tidak terdapat harga pasar aset serupa. maka harga pasar aset serupa tersebut dapat digunakan sebagai acuan untuk mengestimasi nilai pasar aset yang dialihkan.

debitor tidak boleh mengubah nilai tercatat utang pada saat restrukturisasi. Beban bunga harus dihitung dengan menggunakan tingkat bunga efektif dikalikan dengan nilai tercatat utang pada awal setiap periode antara saat restrukturisasi sampai dengan saat jatuh tempo. termasuk pembayaran untuk bunga maupun untuk pokok utang. debitor mungkin dituntut untuk membayar jumlah tertentu jika kondisi keuangannya membaik sampai tingkat tertentu dalam periode tertentu. Tingkat bunga efektif yang baru adalah sebesar tingkat bunga diskonto yang dapat menyamakan nilai tunai jumlah pembayaran kas masa depan. lebih rendah dari nilai tercatat maka debitor harus mengurangi nilai tercatat utang ke jumlah yang sama dengan jumlah pembayaran kas masa depan. Contohnya. kecuali jika nilai tercatat tersebut melebihi jumlah pembayaran kas masa depan yang ditetapkan dalam persyaratan baru. Jumlah bunga atau pokok utang menurut persyaratan baru dapat bergantung pada peristiwa tertentu.Pelunasan utang melalui penyerahan saham Pelunasan utang melalui penerbitan saham baru atau penyerahan saham debitor dicatat sebesar nilai wajar saham. Kombinasi Beberapa Cara Restrukturisasi Utang Bermasalah . Jika jumlah pembayaran kas masa depan sebagaimana ditetapkan dalam persyaratan baru utang. Jumlah pembayaran kas masa depan harus mencakup jumlah bunga dan jumlah pokok utang periode masa depan tanpa memperhitungkan nilai tunainya. Modifikasi persyaratan utang Dalam restrukturisasi utang melalui modifikasi persyaratan tanpa melakukan pengalihan aset atau pemberian saham.

Debitor harus mempertanggung jawabkan restrukturisasi utang bermasalah yang menyangkut penyelesaian sebagian dan modifikasi persyaratan utang .57 dalam priode utang telah diakui dan jumlah utang tersebut dapat diperkirakan.dengan cara : 1. Perbedaan antara nilai wajar dan nilai tercatat asset yang dialihkan ke kreditor diakui sebagai keuntungan atau kerugian atas pengalihan asset restrukturisasi utang. Setelah hal tersebut.secara umum beban bunga pembayaran kontijen diakui sesuai PSAK no.Restrukturisasi utang bermasalah dapat berupa penyelesaian sebagian utang dengan pengalihan asset debitor atau pemberian saham (atau keduanya) dan modifikasi persyaratan hutang yang masih tersisa. Jika restrukturisasi utang menyangkut utang kontijen. Nilai tercatat utang harus dikurangi dengan jumlah nilai wajar asset atau pemberian saham tersebut.Sebelum pengakuannya .nantinya baru akan diperhitungkan jumlah pembayaran kas masa depan. bukan sebagai keuntungan Jika nilai tercatat utang yang tersisa lebih besar dari jumlah pembayaran kas masa depan maka selisih kedua nilai tersebut diakui sebagai keuntungan restrukturisasi utang. 2.jumlah utang atau pembayaran kontijen tersebut harus dikurangkan dari nilai tercatat hutang yang di restrukturisasi. Hal-hal yang Berkaitan Keuntungan neto atas restrukturisasi utang setelah pajak penghasilan terkait diakui dalam perhitungan laba bersih untuk priode terjadinya restrukturisasi serta di klasifikasikan dlm pos luar biasa. Biaya-biaya lain yang dikeluarkan oleh debitor dalam rangka pemberian saham kepada kreditor dalam restrukturisasi utang bermasalah dikuragkan dari keuntungan atau harus dicatat .maka jumlah kontijen tersebut diakui sebagai pokok utang dan beban bunga masa depan. 3.

Pengungkapan oleh Debitor Debitor harus mengungkapkan didalam laporan keuangan aitu tentang informasi restrukturisasi utang bermasalah yang terjadi selama periode laporan keuangan : 1) Untuk setiap restrukturisasi mengenai penjelasan tentang pokok-pokok perubahan persyaratan utang –piutang dan penyelesaian utang. Kerugian yang diakui adalah ketika kelebihan saldo piutang atas nilai wajar asset yang diterima dikurangi biaya untuk menjual asset tersebut. Modifikasi Persyaratan Piutang .tanah dan bangunan atau asset lain atau b) Saham atau bukti lain tentang pemberian saham dari debitoratau keduanya. 2) Jumlah keuntungan atas restrukturisasi utang dan dampak pajak penghasilan yang terkait 3) Jumlah keuntungan atau kerugianbersih atas pengalihan asset yang diakui selama priode tersebut.jika tidak ada keuntungan yang diperoleh pada saat restrukturisasi.mencatat asset tersebut pada nilai wajar pada tanggal restrukturisasi.sebagai biaya untuk priode terjadinya restrukturisasi . Debitor harus mengungkapkan jumlah utang kontijen yang dimasukan kedalam nilai tercatat yang telah di restrukturisasi dalam laporan keuangan untuk periode setelah restrukturisasi utang bermasalah. Akuntansi Kreditor Pelunasan Penuh Piutang melalui penerimaan Aset Akuntansi oleh kreditor atas restrukturisasi piutang bermasalah dilaksanakan sesuai: a) Piutang dari debitor.

individu.Biaya-biaya lain yang dikeluarkan oleh kreditor dalam restrukturisasi piuang bermasalah dicatat sebagai biaya pada saat terjadinya. Hal-Hal yang Berkaitan Kerugian dari penguranagan jumlah piutang yang tercatat dapat diakui sebelum restrukturisasi dengan mengurangi taksiran jumlah penyisihan piutang dineraca dan kemudian menaikan taksiran jumlah piutang tidak tertagih dalam perhitungan laba bersih.kecuali jumlahnya melebihi nilai tunai penerimaan kas masa depan. Kreditor mencatat restrukturisasi piutang tersebut dengan mengakui asset yang diterima sebesar nilai wajarnya dikurangi estimasi biaya untuk menjualnya dan mengurangi nilai piutang yang trecatat.dapat dicatat sesuai dengan substasnsinya.Jika restrukturisasi piutang bermaslah mencakup jumlah piutang kontijen atas jumlah piutag kontijen tersebut tidak boleh diakui penghasilan bunga dalam periode masa depan . Penggantian atau Penambahan Debitor Restrukturisasi piutang bermasalah dpat mencakup pengantian piutang oleh perusahaan lain.Kreditor harus mencatat dampak restrukturisasi secara prospektif dan tidak mengubah tanggal tercatat piutang pada tanggal restrukturisasi jika dalam modifikasi persyaratan piutang yang tidak mengakibatkan penerimaan asset.meskipun pembayaran oleh kreditor dilakukan oleh debitor penggati atau tambahan tersebut. Kombinasi Beberapa cara Restrukturisasi Piutang bermasalah Restrukturisasi piutang bermasalah dapat dilakukan dengan penerimaan asset sebagai penyelesaian sebagian piutang dan modifikasi prsyaratan terhadap sisa piutang.namun jika nilai tersebut termasuk penerimaan bunga dan pokok piutang. lebih rendah dari pada saldo piutang sebelum restrukturisasi maka kreditor harus mengurangi saldo piutang kesuatu jumlah yang sama degan jumlah nilai tunai penerimaan kas masa depan sebagai mana yang ditetapkan dalam persyaratan.sebelum jumlah tersebut memenuhi persyaratan untuk diakuii sebagai piutang nyata dan penghasilan bunga diterima. Pengungkapan oleh Kreditor .atau lembaga pemerintah yang hal tersebut.

Ketentuan Transisi Penerapan pernyataan ini harus dilakukan secara prosfektif . • Kebanyakan perusahaan akan menggunakan allowance account yang terpisah (mis: bad debt reserve) untuk pinjaman dan piutang.Penerapan lebih dini dianjurkan. . Perbandingan dengan IFRS • IFRS mengharuskan pengungkapan (disclosure) perubahan fair value dari financial liability. • Perusahaan harus mengungkapkan perbedaan antara carrying amount dengan fair value ke dalam gain atau loss. serta mengungkapkan jumlah yang harus dibayar perusahaan pada saat jatuh tempo.dengan memperhatikan ketentuan transisi.Kreditor harus mengungkapkan didalam laporan keuangan aitu tentang informasi restrukturisasi utang bermasalah yang terjadi selama periode laporan keuangan : a) Saldo piutang yang persyaratannya telah dimodifikasi dalam restrukturisasi piutang bermasalah b) Kebijakan akuntansi untuk pengakuan bunag atas piutang bermasalah termasuk cara pencatatan penerimaan tunai c) Untuk setiap periode penyajian laopran keuangan komparatif d) Jumlah komiten jika ada untuk meminjamkan dana tambahan kepada debitor yang persyaratan piutangnya telah dimodifikasi dalam restrukturisasi piutang bermasalah. Tanggal Efektif Pernyataan ini berlaku untuk transaksi restrukturisasi yang terjadi sejak taggal pengesahan.Laporan keuangan untuk periode sebelum diberlakukannya pernyataan tidak perlu dimyatakan kembali (restated).

Sign up to vote on this title
UsefulNot useful