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Modificaciones a la Ley ISR

Retroceso en la justicia fiscal

Centro de Investigación Económica y Presupuestaria, A.C. 10 de diciembre de 2019


Adrián García Gómez | adriangarcia@ciep.mx

El 5 de diciembre de 2019 se presentó una iniciativa para modificar el Artículo 28 de la Ley de


Impuesto Sobre la Renta. La propuesta es incrementar la deducción de intereses permitida, pa-
sando de un 30 % de la utilidad fiscal ajustada a un 70 %. Dicha iniciativa pretende modificar lo
aprobado en el Paquete Económico 2020, lo que tendría implicaciones negativas en el combate a
la evasión y en la búsqueda por un sistema fiscal más justo.

1. Grupos empresariales colocando mayores nive-


les de deuda de terceros en países de alta tribu-
tación.
En el sistema tributario internacional existen diversos
retos para combatir la evasión fiscal. Específicamen- 2. Grupos empresariales utilizando prestamos in-
te, en las actividades económicas transnacionales, el tragrupo para generar deducciones por concep-
cobro impositivo puede superponerse entre más de to de intereses mayores al gasto real en intere-
una jurisdicción, dando lugar a una doble tributación. ses con terceras partes.
La legislación actual en diversos países, al buscar evi-
3. Grupos empresariales utilizando financiamien-
tar la doble tributación, llega a provocar lo contrario,
to intragrupo o de terceras partes para finan-
esto es, que no se cobren los impuestos en ninguna ju-
ciar la generación de ingreso exento.
risdicción. Adicionalmente, la interacción entre los sis-
temas impositivos de diferentes países puede provo- Esto no es deseable debido a que la deducibilidad de
car lagunas que impidan la imposición de beneficios, intereses puede generar doble no tributación, tan-
que a su vez deben ser gravados en una ubicación es- to en inversiones nacionales como en el extranje-
pecífica. A esto se le conoce como erosión de la base ro. Los pagos de intereses son deducidos contra las
imponible y el traslado de beneficios (BEPS por sus si- ganancias gravables de las compañías operadoras, mien-
glas en inglés). tras que el ingreso por intereses es gravado a una tasa
comparativamente más baja en el nivel del receptor.
Uno de los problemas detectados es respecto a la ero-
Esto, a pesar de que en algunos casos el grupo multi-
sión de la base imponible mediante el uso de los gas-
nacional tiene muy poca, o nula deuda externa 2 .
tos en intereses para realizar deducciones excesivas
provenientes del pago de intereses. Los riesgos pro- ara combatir esto, la Organización para la Coopera-
venientes de esto se originan principalmente en tres ción y el Desarrollo Económico (OCDE) recomienda li-
escenarios 1 : mitar la deducción de intereses a un porcentaje fijo de
sus ingresos antes de intereses, impuestos, deprecia-
1 2
Fuente: http://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action4/ Fuente: http://www.oecd.org/tax/beps/beps-actions/action4/

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construcciones en territorio nacional. Tampoco
ción y amortización. La proporción recomendada por
aplica a proyectos relacionados con la industria
la OCDE es de entre 10 % y 30 %. 3 . En línea con estas
extractiva ni a la generación, transmisión o al-
recomendaciones, en el Paquete Económico 2020 se
macenamiento de electricidad o agua.
cambió el Artículo 28 de la Ley del Impuesto Sobre la
La disposición no aplica a las empresas produc-
Renta, adicionando la fracción XXXII, que indica que
tivas del Estado ni a los integrantes del sistema
no se podrán deducir los intereses netos del ejercicio
financiero en la realización de las actividades
que excedan el monto que resulte de multiplicar la
propias de su objeto.
utilidad fiscal ajustada por 30 %. Adicionalmente, en
el artículo se incluyen diversos puntos, entre los que Como se mencionó al inicio, actualmente existe una
destacan: iniciativa para incrementar la deducibilidad de 30 %

La medida solo aplica si los intereses devenga- de la utilidad fiscal ajustada a 70 %. Esto va en contra

dos durante el ejercicio que deriven de sus deu- de las recomendaciones emitidas por la OCDE y mer-

das excedan 20 millones de pesos. ma el objetivo de la medida, que es un sistema fiscal


más justo y el combate a la evasión.
La medida no aplica a los intereses que deriven
3
Fuente: OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project. Limi-
de deuda contraída para financiar obras de in-
ting Base Erosion Involving Interest Deductions and Other Financial
fraestructura pública, así como para financiar Payments. Action 4 - 2016 Update.

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