SEGUNDA PARTE TEMA 8: EL PROCESO CONTABLE GENERAL.

ESPECIAL REFERENCIA AL PROCESO DE REGULARIZACIÓN
8.1. Las etapas del proceso contable 8.2. El proceso de regularización 8.3. Las obligaciones contables de la empresa. Aspectos legales de los libros 8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general: Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias 8.5. Principios contables
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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (I)
Las cuentas anuales son el producto final del proceso de elaboración de información financiera, cuyo fin es proporcionar información útil a los usuarios externos para la toma de decisiones
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO MEMORIA ESTADO D FLUJOS DE EFECTIVO

BALANCE

- Con la elaboración de las Cuentas Anuales culmina el proceso contable de un ejercicio económico - Estos documentos forman una unidad - Deben ser redactados con claridad y mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa - El PGC determina sus características - Hay dos modelos para cada cuenta anual uno normal y otro abreviado, la utilización de uno u otro depende de la dimensión de la empresa. - La dimensión se mide atendiendo a tres parámetros: Volumen total de activo, cifra anual de negocios y número medio de trabajadores
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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (II)
Dentro de los tres meses siguientes al cierre: El empresario o los administradores deben formular y firmar las CCAA, el Informe de Gestión y la Propuesta de Aplicación del Resultado

FORMULACIÓN Y FIRMA

APROBACIÓN

Dentro de los seis primeros meses del ejercicio siguiente: Aprobación por Junta General de Accionistas

PRESENTACIÓN EN EL REGISTRO

Dentro del mes siguiente a su aprobación: Presentación en el Registro Mercantil de las CCAA, Informe de Gestión e Informe de Auditoría en su caso

El Registro dará publicidad en su Boletín Oficial al depósito y cualquier persona podrá acceder a los documentos depositados
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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (III)
El balance es un inventario global de una empresa, es decir, un recuento físico de todos y cada uno de sus bienes, derechos y obligaciones en un momento determinado, cuyo objetivo es proporcionar la imagen fiel del patrimonio neto.

PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL BALANCE • Principio de no compensación • Principio de importancia relativa

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ACTIVO ACTIVO NO CORRIENTE Inmovilizado intangible Desarrollo Concesiones Patente, licencias, marcas y similares Fondo de comercio Aplicaciones informáticas Otro inmovilizado intangible Inmovilizado material Terrenos y construcciones Instalaciones técnicas y otro inmovilizado material Inmovilizados en curso y anticipos Inversiones inmobiliarias Terrenos Construcciones Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo Inversiones financieras a largo plazo Instrumentos de patrimonio Valores representativos de deuda a largo plazo Créditos a largo plazo Imposiciones a largo plazo Fianzas a constituidas largo plazo Activos por impuestos diferidos ACTIVO CORRIENTE Activos no corrientes para la venta Existencias Mercaderías Materias primas y otros aprovisionamientos Productos en curso Productos terminados Subproductos, residuos y materiales recuperados Anticipo a proveedores Deudores Clientes por ventas y prestaciones de servicios Deudores Personal Otros créditos con las Administraciones Públicas Accionistas por desembolsos exigidos Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo Inversiones financieras a corto plazo en patrimonio Valores representativos de deuda a corto plazo Créditos a corto plazo Imposiciones a corto plazo Fianzas constituidas a corto plazo Periodificaciones a corto plazo Tesorería Caja Bancos

PATRIMONIO NETO Y PASIVO PATRIMONIO NETO Fondos Propios Capital social/ Fondo social/ Capital Prima de emisión Reserva legal Reservas estatutarias Reservas voluntarias (Acciones y participaciones en patrimonio propias) Resultados de ejercicios anteriores Aportaciones de socios Resultado del ejercicio (Dividendos a cuenta) Ajustes por cambios de valor Subvenciones, donaciones y legados recibidos

PASIVO NO CORRIENTE Provisiones a largo plazo Obligaciones y bonos a largo plazo Deudas a largo plazo Proveedores de inmovilizado a largo plazo Fianzas recibidas a largo plazo Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo Pasivos por impuesto diferido Periodificaciones a largo plazo PASIVO CORRIENTE Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta Provisiones a corto plazo Deudas a corto plazo Proveedores de inmovilizado a corto plazo Fianzas recibidas a corto plazo Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar Acreedores por prestación de servicios Anticipos de clientes Remuneraciones pendientes de pago Hacienda Pública, acreedor Organismos de la Seguridad Social, acreedores Periodificaciones a corto plazo TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

TOTAL ACTIVO

8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (V)
El estado de resultados también denominado cuenta de resultados o Cuenta de Pérdidas y Ganancias, es un estado contable que informa de manera ordenada de los ingresos, gastos (excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto) y resultados obtenidos por una empresa durante un período de tiempo

Principio de devengo Principio de prudencia Principio de no compensación Principio de importancia relativa

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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PARCIAL)

Notas de la memoria

Ejercicio 200X

Ejercicio 200X-1

A) OPERACIOENS CONTINUADAS 1. Importe neto de la cifra de negocios a) Ventas b) Prestaciones de servicios 2. Variación de existencias de pdtos. terminados y en curso 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos a) Consumo de mercaderías b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles c) Trabajos realizados por otras empresas d) Deterioro de mercaderías, m. p. y otros aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente b) Subvenciones de explotación incorporadas al rdo. del ej. 6. Gastos de personal a) Sueldo, salarios y asimilados b) Cargas sociales c) Provisiones 7. Otros gastos de explotación a) Servicios exteriores b) Tributos c) Pérdidas, deterioro y variación de provisión de op. com. d) Otros gastos de gestión corriente 8. Amortización de inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Exceso de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
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CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (PARCIAL)

Notas de la memoria

Ejercicio 200X

Ejercicio 200X-1

12. Ingresos financieros a) De participaciones en instrumentos de patrimonio - En empresas del grupo y asociadas - En terceros b) De valores negociables y otros instrumentos financieros - De empresas del grupo y asociadas - De terceros 13. Gastos financieros a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas b) Por deudas con terceros c) Por actualización de provisiones 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros a) Cartera de negociación y otros b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros a) Deterioros y pérdidas b) Resultados por enajenaciones y otras A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2) 17. Impuestos sobre beneficios A.4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.13+17) B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS 18. Resultado del ejercicio procedente de op. Interrumpidas neto de impuestos A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)
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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (VIII)

El estado de cambios en el patrimonio neto proporciona información sobre las variaciones sufridas por la cifra del patrimonio neto durante un ejercicio económico. Estas variaciones pueden venir causadas por: - Los ingresos y gastos imputados al resultado del ejercicio (C. PyG) - Los ingresos y gastos imputados directamente al P. N. (G. 8 y G. 9) - Operaciones entre la empresa y sus propietarios - Ajustes por cambios de criterios contables y correcciones de errores
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ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Saldo final del patrimonio neto (ej. X-1) +/- Ingresos/gastos reconocidos en el ejercicio +/- Resultado del ejercicio +/-Ingresos/gastos imputados al patrimonio neto +/- Operaciones con los socios o propietarios +Ampliaciones de capital - Reducciones de capital - Distribución de dividendos +/- Operaciones con acciones propias +/- Ajustes cambios de criterios y correcciones de error = Saldo final del patrimonio neto (ej. X)
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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (IX)

El estado de flujos de efectivo proporciona información sobre la variación sufrida por la tesorería durante un ejercicio económico, es decir, sobre el origen y la utilización de la tesorería de la empresa, clasificando los flujos por actividades, tales como: - de explotación - de inversión - de financiación

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ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO CORREPONDIENTE AL EJ…

Cobros de efectivo de actividades de explotación = Pagos de efectivo de actividades de explotación Flujo de efectivo de las actividades de explotación (A) Cobros por desinversiones (enajenación de activos no corrientes) = Pagos por inversiones Flujo de efectivo de las actividades de inversión (B) Cobros financieros (aportaciones de capital, nuevos préstamos) = Pagos financieros (dividendos, reintegros de capital, intereses) Flujo de efectivo de las actividades de financiación (C) Flujo de efectivo neto (A+B+C) + = Efectivo inicial Efectivo final
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8.4. Las Cuentas Anuales como producto final del proceso contable general (XI) La memoria completa, amplía y comenta la información contenida en el Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo
CONTENIDO DE LA MEMORIA – MOD. NORMAL
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Actividad de la empresa 17. Transacciones con pagos basados en Bases de presentación de las Cuentas Anuales instrumentos de patrimonio Aplicación del resultados 18. Subvenciones, donaciones y legados Normas de registro y valoración 19. Combinados de negocios Inmovilizado material 20. Negocios conjuntos Inversiones inmobiliarias 21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y Inmovilizado intangible operaciones interrumpidas Arrendamientos y otras operaciones de 22. Hechos posteriores al cierre naturaleza similar 24. Otra información Instrumentos financieros 25. Información segmentada Existencias Moneda extranjera Situación fiscal Ingresos y gastos Provisiones y contingencias Información sobre medio ambiente Retribuciones a largo plazo al personal © 2008 Teresa Duarte y Aurora Perez

8.5. Principios contables

PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON EL BALANCE • Principio de no compensación • Principio de importancia relativa

PRINCIPIOS CONTABLES RELACIONADOS CON LA CUENTA DE P Y G • • • • Principio Principio Principio Principio del devengo de prudencia de no compensación de importancia relativa
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