Professional Documents
Culture Documents
CUPRINS
Punct
Introducere
Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1
Data intrării în vigoare 2
Obiectiv 3
Definiţii 4–5
Cerinţe
Condiţii preliminare pentru o misiune de audit 6 -8
Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit 9 – 12
Misiuni de audit recurente 13
Acceptarea unei schimbări în temenii unei misiuni de audit 14 – 17
Consideraţii adiacente privind acceptarea unei misiuni 18 – 21
Material adiţional şi alte materiale explicative
Domeniul de aplicare al prezentului ISA A1
Condiţii preliminare pentru o misiune de audit A2-A20
Convenirea asupra termenilor misiunilor de audit A21-A27
Misiuni de audit recurente A28
Acceptarea unei schimbări în temenii unei misiuni de audit A29-A33
Consideraţii adiacente privind acceptarea unei misiuni A34-A37
Anexa 1: Exemplu de scrisoare de angajament privind misiunea de audit
AUDIT
105
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
106
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
Introducere
Obiectiv
3. Obiectivul auditorului este acela de a accepta sau de a continua o misiune
de audit doar atunci când baza pe care va fi efectuată a fost stabilită prin:
Stabilirea faptului dacă, condiţiile preliminare pentru un audit sunt prezente, şi
Confirmarea faptului că există o înţelegere comună cu privire la termenii
misiunii de audit între auditor şi conducere şi acolo unde este cazul, cei
însărcinaţi cu guvernanţa.
Definiţii
4. În contextul ISA-urilor, următorii termeni au semnificaţiile atribuite mai jos:
Condiţii preliminare pentru un audit – Folosirea de către conducere a
unui cadru de raportare financiară acceptabil în pregătirea situaţiilor
financiare, şi acceptul conducerii şi acolo unde este cazul a celor
AUDIT
1
ISA 220, „Controlul calităţii pentru un audit al situaţiilor financiare.”
2
ISA 200, „Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în
conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit”, punctul 13
107
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
pe parcursul textului ca fiind „conducerea şi, acolo unde este cazul cei
însărcinaţi cu guvernanţa”.
Cerinţe
audit.
Raportul auditorului prescris de lege sau reglementări
21. În anumite cazuri, legea sau reglementările jurisdicţiei relevante prescriu
formularea raportului auditorului într-o formă sau folosind termeni care
sunt semnificativ diferiţi de cerinţele ISA-urilor. În aceste circumstanţe,
auditorul va evalua:
Dacă există posibilitatea ca utilizatorii să înţeleagă în mod eronat asigurarea
obţinută din auditul situaţiilor financiare, şi dacă aceasta este situaţia,
Dacă explicaţii adiacente în cadrul raportului auditorului ar putea înlătura o
posibilă neînţelegere.5
Dacă auditorul ajunge la concluzia că explicaţii adiacente în cadrul
raportului nu pot înlătura o posibilă neînţelegere, auditorul nu va accepta
misiunea de audit, exceptând situaţia în care i se impune acest lucru prin
lege sau reglementări. Un audit efectuat în conformitate cu astfel de legi
sau reglementări nu respectă prevederile ISA-urilor. În consecinţă,
auditorul nu va include vreo referire în cadrul raportului său, la faptul că
auditul ar fi fost efectuat în conformitate cu ISA-uri.6 (a se vedea punctele
A36-A37)
***
5
ISA 706.
6
Vezi de asemenea ISA 700, „Formularea unei opinii şi raportarea cu privire la situaţiile
financiare,” punctul 43.
112
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
Natura entităţii (de exemplu, dacă este o afacere privată, o entitate din sectorul
public sau o organizaţie non-profit);
Scopul situaţiilor financiare (de exemplu, dacă sunt pregătite pentru a îndeplini
nevoile comune de informare cu privire la situaţiile financiare ale unei
game largi de utilizatori, sau pentru nevoile de informare cu privire la
situaţiile financiare ale unor utilizatori specifici);
Natura situaţiilor financiare (de exemplu dacă situaţiile financiare reprezintă un
set complet de situaţii financiare sau o situaţie financiară unitară); şi
Dacă legea sau reglementările prescriu cadrul de raportare financiară aplicabil.
A5. Mulţi utilizatori ai situaţiilor financiare nu sunt în măsură să solicite
situaţii financiare adaptate la nevoile lor specifice de informare. În timp
ce toate nevoile de informare ale unor utilizatori specifici nu pot fi
îndeplinite, există nevoi de informaţii financiare care sunt comune unei
game largi de utilizatori. Situaţiile financiare pregătite în conformitate cu
cadrul de raportare financiară proiectat să îndeplinească nevoile comune
de informare cu privire la situaţiile financiare ale unei game largi de
utilizatori, sunt denumite situaţii financiare cu scop general.
A6. În anumite cazuri, situaţiile financiare vor fi pregătite în conformitate cu
un cadru de raportare financiară proiectat pentru a îndeplini nevoile de
informare financiară ale unor utilizatori specifici. Asemenea situaţii
financiare sunt denumite situaţii financiare cu scop special. Nevoile de
informare financiară ale utilizatorilor vizaţi vor determina cadrul de
raportare financiară aplicabil în aceste circumstanţe. ISA 800 dezbate
gradul de acceptare a cadrelor de raportare financiară proiectate pentru a
îndeplini nevoile de informare financiară ale utilizatorilor specifici.10
A7. Deficienţe în cadrul de raportare financiară aplicabil care indică faptul că,
cadrul nu este unul acceptabil, pot fi descoperite după ce misiunea de
audit a fost acceptată. Atunci când folosirea acelui cadru este prescrisă de
lege sau reglementări, se aplică cerinţele punctelor 19-20. Atunci când
folosirea acelui cadru nu este prescrisă de lege sau reglementări,
conducerea va putea decide să adopte un alt cadru care este acceptabil.
Atunci când conducerea face acest lucru, aşa cum dispune punctul 16, se
vor stabili noi termeni ai angajamentului pentru a reflecta schimbarea cu
privire la cadru, datorită faptului că termenii acceptaţi anterior nu vor mai
fi exacţi.
Cadre generalen de raportare cu scop general
A8. În prezent, nu există o bază obiectivă şi autoritară care să fi fost
10
ISA 800, „Considerente speciale - Auditul situaţiilor financiare întocmit în conformitate cu
cadrele generale cu scop special,” punctul 8.
114
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
19-20.
Jurisdicţii care nu au organizaţii de stabilire a standardelor sau cadre de
raportare financiară prescrise
A10. Atunci când o entitate este înregistrată sau operează într-o jurisdicţie care
nu are o organizaţie autorizată sau recunoscută pentru stabilirea
standardelor, sau acolo unde folosirea cadrului de raportare financiară nu
115
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
11
ISA 200, punctul A2.
12
ISA 580, „Declaraţii scrise,” punctele 10-11.
116
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
13
ISA 580, punctual A26.
14
ISA 315, „Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă prin înţelegerea
entităţii şi a mediului său,” punctul A46.
117
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
15
ISA 315, punctul A51şi Anexa 1.
118
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
Scrisoarea de misiune sau altă formă de acord scris 16 (a se vedea punctele 10-11)
A22. Este în interesul atât al entităţii cât şi a auditorului ca auditorul să trimită
o scrisoare a misiunii înaintea începerii auditului pentru a evita
neînţelegerile în legătură cu auditul. În anumite ţări, totuşi,obiectivul şi
scopul unui audit şi responsabilităţile conducerii cât şi ale auditorului ar
putea să fie în mod suficient stabilite de lege, adică, să prescrie aspectele
descrise la punctul 10. Deşi în aceste circumstanţe punctul 11 permite
auditorului să includă în scrisoarea misiunii doar trimiteri la faptul că se
aplică legea sau reglementările adecvat şi că, conducerea recunoaşte şi
înţelege responsabilităţile sale aşa cum sunt prezentate la punctul 6 litera
(b), auditorul va putea totuşi să considere adecvat să includă aspectele
descrise la punctul 10 într-o scrisoare a misiunii pentru informarea
conducerii.
Forma şi conţinutul scrisorii misiunii
A23. Forma şi conţinutul scrisorii misiunii pot varia pentru fiecare entitate.
Informaţiile incluse în scrisoarea misiunii cu privire la responsabilităţile
auditorului ar putea să se bazeze pe ISA 200.17 Punctele 6 litera (b) şi 12
ale prezentului ISA tratează descrierea responsabilităţilor conducerii. În
plus faţă de includerea aspectelor cerute de punctul 10, o scrisoare a
misiunii ar putea face referire de exemplu, la:
Elaborarea domeniului de aplicare a auditului, inclusiv referire la legislaţia
aplicabilă, reglementări, ISA-uri, si alte declaraţii oficiale ale corpurilor
profesionale la care auditorul aderă.
Forma oricăror alte comunicări cu privire la rezultatele misiunii de audit.
Faptul că, datorită unor limitări inerente ale auditului, împreună cu limitările
inerente ale controlului intern, există un risc ce nu poate fi evitat ca
anumite denaturări să nu fie detectate, chiar dacă auditul este planificat şi
efectuat în conformitate cu ISA-uri.
Aranjamente privind planificarea şi efectuarea auditului, inclusiv componenţa
echipei misiunii.
Aşteptarea ca privind emiterea de căatre, conducerea să ofere a declaraţiilor
AUDIT
121
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
122
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
124
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
Anexa 1
(a se vedea punctele A23-24)
***
Către reprezentantul adecvat al conducerii sau celor însărcinaţi cu guvernanţa
companiei ABC:20
[Responsabilităţile auditorului]
20
Adresanţii şi referinţele din această scrisoare ar fi cei adecvaţi în circumstanţele angajamentului,
inclusiv jurisdicţia relevantă. Este important să se adreseze persoanelor adecvate- vezi punctul A21.
21
Pe parcursul acestei scrisori, referirea la „voi,” „noi,” „conducere,” „cei însărcinaţi cu guvernanţa,” şi
„auditor,” vor fi folosite ca atare sau modificate după necesitate în circumstanţele date.
125
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
22
Folosiţi terminologia adecvată în funcţie de circumstanţe.
23
Sau, dacă este cazul, „Pentru pregătirea unor situaţii fiannciare care oferă o imagine corectă şi
fidelă în conformitate cu standardele internaţionale de raportare financiară”.
126
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
[Raportarea]
127
CONVENIREA ASUPRA TERMENILOR MISIUNILOR DE AUDIT
Anexa 2
(a se vedea punctul A10)
130