Audit Financier et Comptable

SOMMAIRE

Introduction…………………………….……………….1 1ère partie : Généralités
I. II. Définition de l’actif immobilisé…………….6 Distinction entre charges et

immobilisations……………………………………….9 III. Méthodes d’évaluation…………………….12

2ème partie : Audit du cycle immobilisation
I. Objectifs généraux du cycle immobilisation……………………………………….23 II. III. Procédures……………………..…………24 Questionnaire……………………………..43

Conclusion……………………………………………...48 ENCG-Settat
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Audit des immobilisations

Audit Financier et Comptable

INTRODUCTION
Avant de percer dans l’exploration d’un champ vaste tel que l’audit, il et important d’en connaître la source. Celle ci et belle et bien explicitée dans « le code général de normalisation comptable » par la définition de « la norme générale comptable ». Extrait du code général de normalisation comptable : « La comptabilité telle qu'elle résulte des dispositions de la norme générale comptable porte le nom de « comptabilité normalisée » Par facilité d'expression, les entités économiques soumises à la Norme sont désignées par le texte par le terme générique « Entreprise » ». Il est donc utile de décortiquer les caractères fondamentaux de cette norme : celle-ci est conçue de façon à satisfaire les deux objectifs primordiaux de la normalisation comptable qui sont : de servir de base à l'information et la gestion de l'entreprise ; de fournir une image aussi fidèle que possible de ce que représente l' entreprise à tous les utilisateurs des comptes, privés ou publics. Cette fonction d'information interne et d'information externe vise évidemment une grande diversité de destinataires : l'entreprise elle-même, ses partenaires directs, tels les fournisseurs, clients, salariés, banquiers et prêteurs, associés et actionnaires, et les Pouvoirs Publics tant au niveau fiscal qu'au niveau économique (comptabilité nationale) et financier (contrôle du crédit). Le champ d'application de la Norme Générale Comptable est très vaste puisqu'il concerne a priori la majorité des agents économiques quelle que soit leur taille (des petites et moyennes aux plus grandes entreprises, leur secteur (public ou privé), leur objet (agricole, industriel, commercial ...) et leur forme juridique (Etat, établissement public, entreprise individuelle, société, association...).

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Cette très grande diversité d'utilisateurs et d'assujettis implique la définition d'un modèle d'analyse et d'un langage communs à tous et qui doivent constituer, s'ils sont pertinents et fiables, l'outil privilégié du dialogue économique et social..

L’objectif d'information :
Une analyse économique et financière

pertinente

et

fiable

La Norme doit présenter un ensemble d'informations pertinentes et fiables et qui traduisent de façon fidèle la vie économique et financière de l'entreprise. La comptabilité pourrait être une forme banale de l'illusion ou du mensonge si les informations qu'elle présente n'étaient ni pertinentes, ni fiables.
a - La pertinence des informations tient à l'adéquation existant entre leur

contenu et leur objet : une information pertinente doit représenter convenablement, fidèlement, les faits ou les concepts qu'elle énonce ; elle est donc signifiante ce qui suppose que toutes les précautions ont été prises pour en définir clairement et sans ambiguïté le contenu, le contour, les limites. La Norme Générale s'est attachée à dégager de telles informations, qui puissent convenir à l' ensemble des utilisateurs. Un exemple peut être fourni par le " chiffre d'affaires ", dont les éléments doivent être parfaitement définis si l’on veut que son montant présente de l' intérêt pour les comparaisons dans le temps comme dans l' espace. D'autres exemples, plus significatifs, parce que recouvrant des réalités plus complexes, peuvent être fournis par les principaux soldes caractéristiques de gestion, tel le " résultat courant ". L’objectif étant : de ne pas se tromper ; de ne pas tromper les tiers. La norme Générale s'est donc attachée à dégager des informations pertinentes, présentant une signification précise pour tous les utilisateurs, donc constituant des outils d'analyse sérieux et efficaces.

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b - La fiabilité des informations tient, elle, davantage à leur caractère

quantitatif ; les montants qui apparaissent dans les comptes ou dans les états de synthèse doivent être sûrs, ce qui implique tant une très bonne définition des méthodes d'évaluation qu'une parfaite maîtrise des faits comptables et de la chaîne des traitements qui aboutissent aux comptes et aux états de synthèse. Ainsi, ce sont des règles de fond et des règles de forme de la Norme Générale qui garantissent à la comptabilité normalisée la pertinence et la fiabilité de son apport informationnel. Il va de soi que cette garantie ne pourra être pleinement obtenue que par l'intervention constante de professionnels comptables qualifiés tant en amont des états de synthèse (conception du système comptable) qu'en aval (contrôle).

L’objectif d'image fidèle
Une finalité est assignée à la comptabilité normalisée : les états de synthèse doivent donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et des résultats de l' entreprise. Cet objectif d'image fidèle, est à l' instar de l' obligation de "true and fair view" ou de "fair présentation" existant dans les comptabilités anglo-saxonnes universellement admis et largement adopté par les pays européens à économie libérale. L’image fidèle apparaît ainsi non comme un principe comptable fondamental supplémentaire, mais comme la convergence des principes retenus. L’originalité du concept d'image fidèle tient à la fois à son absence de définition et aussi au fait qu'il convient, dans des cas exceptionnels, de déroger aux dispositions de la Norme, pour tenter d'atteindre cette fidélité. Le plus souvent néanmoins, il suffira de fournir dans l' ETIC des informations complémentaires ; si celles-ci ne sont pas suffisantes à l’obtention d'une image fidèle, alors il faudra déroger aux dispositions de la Norme (donc à des règles et procédures, voire à des principes telle la permanence des méthodes). A ce niveau ce sont les écritures mêmes, donc les postes des états de synthèse qui

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il est donc nécessaire à l’auditeur d’utiliser une panoplie d’outils et de procédures afin de veiller à la bonne pratique des principes nommés précédemment. La Norme est en effet conçue de telle sorte que l’application de ses règles conduise et suffise a priori pour l' obtention d'une image fidèle. A travers ce qui vient d’être cité. Dans ce rapport nous allons traiter une partie de ces procédures en l’adaptons au cycle des immobilisations qui représente le corps de notre sujet.Audit Financier et Comptable sont modifiés. il est clair qu’une mission d’audit et complexe. De tels cas de dérogations devraient être tout à fait exceptionnels. ENCG-Settat 5 Audit des immobilisations .

Audit Financier et Comptable 1 Partie : Généralités ère ENCG-Settat 6 Audit des immobilisations .

c’est pour cela qu’une première partie de notre rapport va porter sur des définitions et des éclaircissements de ces domaines. similaires. ce dernier est constitué de biens dont l’entreprise est propriétaire et qui sont destinés à rester de façon durable sous la même forme dans l’entreprise. et à servir son activité. Valeurs ENCG-Settat 7 Audit des immobilisations .Audit Financier et Comptable I. qu’ils ne peuvent être rapportés à des productions déterminées ou qu’ils peuvent bénéficier à plusieurs exercices et que l’entreprise décide d’étaler sur une durée fiscale ne dépassant pas cinq ans. 22 IMMOBILISATIONS 221 Immobilisation 222 Brevets. la sincérité et la fiabilité des méthodes qu’emploie une entreprise pour évaluer son patrimoine. Le plan comptable marocain classe ces éléments au niveau de la masse 2 qui se présente comme suit : CLASSE 2 : COMPTES D’ACTIF IMMOBILISE 21 IMMOBILISATION EN NON-VALEURS 211 Frais préliminaires 212 Charges a repartir sur plusieurs exercices 213 Primes de remboursement des obligations Ces immobilisations sont des frais revêtant une importance significative et qui ne sont pas directement comptabilisés dans les comptes de charges du fait qu’ils ne sont pas répétitifs. Il est donc nécessaire pour lui de se prémunir d’une base solide quand aux modes d’évaluation et de comptabilisation. Définition de l’ACTIF IMMOBILISE : Le rôle de l’auditeur est principalement de se prononcer sur la régularité. ainsi par définition ces dernières comportent des actifs dont notre actif immobilisé. Tout d’abord définissons ce que sont des « immobilisations » : Une entreprise est une entité de production déployant ses emplois afin de financer ces ressources. en Marques. Droits INCORPORELLES Recherche et et Développement.

Contrairement à celles qui les précèdent ceux sont de biens ayant une consistance matérielle 24/25 IMMOBILISATIONS 241 Prêts 248 Autres 251 Titres Créances de FINANCIERES Immobilises. de Immobilisations Matériel et Outillage. Transport. Corporelles. Matériel de bureau et Aménagements 239 Immobilisations corporelles en Cours. 258 Autres Titres Immobilises (Droits de Propriété). Financières. ENCG-Settat 8 Audit des immobilisations .Audit Financier et Comptable 223 Fonds 228 Autres Immobilisations Incorporelles. Participation. 235 Mobilier. 233 Installations 234 Matériel 238 Autres techniques. Ce sont des biens qui n’ont pas de consistance physique. Il s’agit de créances immobilisées (prêts) et des titres immobilisés (titres de participation qui sont des titres conférant à l’entreprise des droits de propriété dans d’autres entités) 27 ECARTS DE CONVERSION Des Créances ACTIF 271 Diminution Immobilisées. 28 AMORTISSEMENTS DES IMMOBILISATIONS 281 Amortissements 282 Amortissements des des Immobilisations non-valeurs. 232 Constructions. divers. Commercial. 283 Amortissements des Immobilisations Corporelles. 272 Augmentation Des Dettes De Financement. Incorporelles. 23 IMMOBILISATIONS CORPORELLES 231 Terrains.

Audit Financier et Comptable 29 PROVISIONS IMMOBILISATIONS POUR DEPRECIATION DES 292 Provisions Incorporelles. 294/5 Provisions Financières. pour pour pour Dépréciation Dépréciation Dépréciation des des des Immobilisations Immobilisations Immobilisations Les deux derniers postes sont inscrits en actif immobilisés puisqu’à travers leur biais il nous est possible de constater la dépréciation ou la diminution de la valeurs des quatre premiers types d’immobilisation. 293 Provisions Corporelles. ENCG-Settat 9 Audit des immobilisations .

inscrits en immobilisations incorporelles sont amortis selon un plan et dans un délai maximal de cinq ans. Les frais d'établissement ainsi que les frais de recherche appliquée et de développement.Audit Financier et Comptable II. Le montant des primes de remboursement d'emprunt est amorti systématiquement sur la durée de l'emprunt soit au prorata des intérêts courus. constitutive d'un changement de méthode. Distinction entre CHARGES et IMMOBILISATIONS : Par exception quelques charges sont inscrites à l’actif conformément aux articles cités ci-dessous : Les dépenses engagées à l'occasion d'opérations qui conditionnent l'existence ou le développement de l'entité mais dont le montant ne peut pas être rapporté à des productions de biens ou services déterminés peuvent être inscrits en immobilisations incorporelles. les frais de recherche appliquée et de développement peuvent être inscrits en immobilisations incorporelles à la condition de se rapporter à des projets nettement individualisés ayant de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale et dont le coût peut être distinctement établi. n'est ouverte qu'aux nouveaux projets. A titre exceptionnel. A titre exceptionnel et pour des projets particuliers. au poste frais d'établissement. En cas d'échec des projets. L'inscription en immobilisations incorporelles des frais de recherche appliquée et de développement. les frais de recherche appliquée et de développement peuvent être amortis sur une période plus longue qui n'excède pas la durée d'utilisation de ces actifs. Des charges enregistrées au cours d'un exercice peuvent être différées lorsqu'elles se rapportent à des opérations spécifiques à venir ayant de sérieuses chances de rentabilité globale. les frais de recherche appliquée et de développement correspondants font immédiatement l'objet d'un amortissement exceptionnel. ENCG-Settat 10 Audit des immobilisations .

les primes afférentes à la fraction d'emprunt remboursée sont toujours amorties. TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES 221 immobilisations en recherche et développement le coût d'une immobilisation incorporelle reflète les dépenses de Recherche et de Développement (R&D). 222 Brevets. il est possible de recourir à une répartition linéaire lorsque les résultats obtenus ne sont pas sensiblement différents de la méthode précédente. Les droits de mutation. Toutefois. Néanmoins. honoraires ou commissions et frais d'actes sont exclus du coût d'acquisition des immobilisations et peuvent être étalés sur plusieurs exercices. marques. frais prospection. frais préalable au démarrage. de droits de propriété littéraire et artistique ou au titulaire d'une concession. TYPOLOGIE DES IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS Compte 201 frais préliminaires 212 charges à répartir sur plusieurs exercices Éléments constitutifs Frais de constitution. ENCG-Settat 11 Audit des immobilisations . d'une marque.Audit Financier et Comptable soit par fractions égales. Les frais d'émission d'emprunt peuvent être répartis sur la durée de l'emprunt d'une manière appropriée aux modalités de remboursement de l'emprunt. à l'auteur ou au bénéficiaire du droit d'exploitation d'un brevet. d'un procédé. frais d'augmentation de capital… Frais d’acquisition des immobilisations. frais d’émission des emprunts. droits Dépenses faites pour l'avantage que constitue la protection et valeurs similaires accordée sous certaines conditions à l'inventeur. d'une licence.

Audit Financier et Comptable Acquisition ou achat de création de logiciel. En résumé : clientèle. ENCG-Settat 12 Audit des immobilisations . achalandage. droit au bail ne faisant pas l'objet d'une évaluation séparée. 203 Fonds commercial Valeur des éléments incorporels qui ne font pas l'objet d'une évaluation et d'une comptabilisation séparée au bilan et qui concourent au maintien et au développement du potentiel de développement de l'entreprise.

Audit Financier et Comptable III. Aussi par le montant total des primes de remboursements des obligations. Ces éléments ne peuvent. L’amortissement : L’amortissement de ces éléments constitue l’étalement par report sur plusieurs exercices (dont le premier) d’une charge déjà subie ou consommée. Evaluation des immobilisations en non-valeur : L’immobilisation en non-valeurs de certains coûts comme : Frais préliminaires. A. ENCG-Settat 13 Audit des immobilisations . C. Charges à répartir sur plusieurs exercices. présumée nulle. par prudence. Ou bien en vertu d’une décision exceptionnel de gestion « le cas des charges à répartir ». B. C’est étalement par amortissement doit être effectué selon un plan préétablit sur un maximum de 5 exercices. La valeur actuelle : La valeur actuelle d’une immobilisation en non-valeurs est. Méthodes d’évaluation et leurs modalités d’application : 1. en conséquence donner lieu à constatation « de provisions pour dépréciation ». Valeur d’entrée : Elle est constitué par : La somme des charges dont l’étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu de leur caractère propre « le cas des frais préliminaires ». Primes de remboursements des obligations. bien qu’elle puisse dans certains cas ne pas l’être dans le cadre du principe de continuité d’exploitation.

les évaluations ont été négligées au bénéfice du respect de dispositions purement formelles sans véritable intérêt. ENCG-Settat 14 Audit des immobilisations . à une date quelconque (valeurs actuelles) et dans le bilan (valeurs comptables nettes). que ces évaluations soient fondées sur le principe du coût historique . dans les comptabilités traditionnelles. de surcroît son utilisation évite sans doute d'amplifier lesdites tensions et procure une plus grande fiabilité et comparabilité aux comptabilités normalisées. Quant aux biens fongibles. la Norme a retenu le concept du coût complet conformément aux normes internationales pour la détermination des coûts d'acquisition et de production. plus ou moins marquées en fonction de la conjoncture mondiale.Audit Financier et Comptable 2. La Norme Générale donne aux évaluations une place privilégiée. Evaluation des immobilisations incorporelles et corporelles : Les évaluations constituent le coeur même de l'information comptable puisque la comptabilité est une "projection de l'entreprise" sur le plan des valeurs et qu'elle s'exprime en montants monétaires. Toutefois ce coût complet est expurgé d'un certain nombre d'éléments qu'il faut. traiter comme charges consommées tels les frais financiers. Le lecteur des états de synthèse doit évidemment avoir présente à l'esprit cette convention.premier sorti et coût moyen pondéré. en précisant les différents modes d'évaluation à retenir en toutes circonstances que ce soit à l'entrée des éléments dans le patrimoine (valeurs d'entrée). c'est que ce principe reste la référence internationale . On pourrait s'étonner. sauf cas exceptionnels. Pendant longtemps. ils ne font normalement l'objet que de deux méthodes de valorisation = premier entré . Malgré les vertus du "coût direct" pour le suivi et le contrôle de gestion. en une période qui connaît d'inévitables tensions inflationnistes. les frais d'administration générale et les charges de sous activité.

assurances. des charges accessoires d’achat y afférentes.transport… À l’exclusion des taxes légalement récupérables. A .Audit Financier et Comptable La valeur d'un élément revêt trois formes distinctes : la valeur d'entrée dans le patrimoine . la valeur comptable nette figurant au bilan. frais de transit. la valeur actuelle à une date quelconque et notamment à la date de l' inventaire . tels que : transports. Sont cependant à exclure des charges accessoires d’achat des immobilisations les ‘frais d’acquisition d’immobilisations’ qui consistent en : droits de mutation (enregistrement) . Valeur d’entrée : cas général Les immobilisations incorporelles et corporelles sont inscrites à : leur coût d’acquisition pour les immobilisations acquises à titre onéreux . le coût d’acquisition est formé : du prix d’achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes légalement récupérables . ENCG-Settat 15 Audit des immobilisations . frais de réception. leur coût de production pour celles qui sont produites par l’entreprise pour elle-même. honoraires et commissions .

les charges financières. les services extérieurs. ce coût de production réel et complet ne comprend pas. avec mention expresse dans l’ETIC (A1).Audit Financier et Comptable frais d’actes. les frais de stockage . les frais financiers spécifiques de préfinancement se rapportant à cette période peuvent être inclus dans le coût d’acquisition de ces immobilisations . le cout de production des immobilisations est formé de la somme : du coût d’acquisition des matières et fournitures utilisées pour la production de l’élément . Ces frais sont à inscrire en « charges à répartir sur plusieurs exercices » et à amortir sur cinq exercices au maximum. dans le cas exceptionnel d’un délai d’acquisition supérieur à un an. des charges indirectes de production dans la mesure où elles peuvent être raisonnablement rattachées à la production de l’immobilisation. des charges d’installation qui sont nécessaires pour mettre le bien en état d’utilisation à l’exclusion des frais d’essais et de mise au point qui sont à classer dans les charges de l’exercice ou. sauf conditions spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (A1) : les frais d’administration générale de l’entreprise . Toutefois. des charges directes de production tels les charges de personnel. le cas échéant. Toutefois. ENCG-Settat 16 Audit des immobilisations . les frais de recherche et de développement . les amortissements . susceptibles d’être répartis sur plusieurs exercices. Les frais généraux et les charges financières engagés pour l’acquisition d’immobilisations sont exclus du coût d’acquisition de ces immobilisations.

valeur actuelle. est indépendante des modalités futures de règlement en cas de paiement différé. présumée égale à celle du bien acquis. paiement à terme : La valeur d’entrée des biens. clauses d’indexation de la dette : ENCG-Settat 17 Audit des immobilisations .Audit Financier et Comptable Néanmoins le coût de production des immobilisations peut comprendre le montant des intérêts relatifs aux dettes contractées pour le financement de cette production depuis le « préfinancement » spécifique jusqu’à la date normale d’achèvement de l’immobilisation ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antérieure à cette date. Toutefois. Valeur d’entrée : cas particuliers 1. « valeur estimée » à la date de l’entrée en fonction du marché et de l’utilité économique du bien pour 3. immobilisations acquises à titre d’apport : La valeur d’entrée est égale au montant stipulé dans l’acte d’apport. 4. immobilisations acquises au moyen de subventions d’investissement : Ces immobilisations sont à enregistrer à leur coût d’acquisition ou à leur coût de production. sans déduction de la subvention (portée au passif du bilan dans la rubrique « capitaux propres assimilés »). 2. immobilisations acquises À titre gratuit : La valeur d’entrée est égale à la l’entreprise. immobilisations acquises par voie d’échange : Les immobilisations sont comptabilisées à la valeur actuelle du bien cédé. est retenue comme valeur d’entrée la valeur actuelle dont l’estimation est la plus sûre. 5. fondée sur le prix convenu. Mention doit être faite dans l’ETIC de cette inclusion de charges financières. 6. lorsque l’une de ces deux valeurs actuelles est difficilement déterminable.

La référence du marché est normalement : La valeur actuelle = Le prix actuel d’achat de l’immobilisation + les charges accessoires d’achat et d’installation Ou ENCG-Settat 18 Audit des immobilisations . De l’utilité du bien pour l’entreprise. tel un terrain construit ou un immeuble acheté. 9. ensembles immobiliers : La valeur d’entrée d’un ensemble immobilier. doit être ventilée entre ces deux éléments constitutifs : la valeur d’entrée des terrains. la valeur d’entrée est modifiée.Audit Financier et Comptable En cas de règlement différé avec indexation de la dette. la valeur d’entrée de la construction. en fonction des stipulations du contrat. les variations de l’indice retenu restent sans influence sur la valeur d’entrée. le bien est inscrit en « immobilisations » pour le prix résiduel fixé dans le contrat. immobilisations acquises par voie d’échange : Ces biens n’entrant pas dans le patrimoine de l’entreprise ne peuvent figurer à l’actif de son bilan aussi longtemps que n’est pas levée « l’option d’achat ». La valeur actuelle d’une immobilisation incorporelle ou corporelle est déterminée à partir: Du marché. jusqu’à fixation du prix définitif. en hausse ou en baisse. 8. 7. En cas de levée de cette option. Valeur actuelle des immobilisations : Conformément aux méthodes d’évaluation. clauses de révision de la dette : Lorsque le prix n’est pas définitivement fixé à la date d’entrée de l’immobilisation. B.

3. Les créances immobilisés : Les dispositions régissant l’évaluation des créances de l’actif circulant s’appliquent également aux créances immobilisées. et en vertu du principe du coût historique. A. les autres titres immobilisés et les valeurs mobilières de placement. Valeur au bilan: valeur comptable nette La VNC devant figurer au bilan est: La valeur d’entrée (immobilisations non amortissables) la valeur nette d’amortissements (immobilisations amortissables) La valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure à la valeur d’entrée.Audit Financier et Comptable Le coût actuel de production (pour les immobilisations produites par l’entreprise pour elle même) L’utilité du bien : L’utilité du bien pour l’entreprise doit être prise en considération car l’immobilisation doit être évaluée dans l’état et le lieu où elle se trouve en fonction de son utilisation future par l’entreprise. Evaluation des immobilisations financières : L’évaluation des immobilisations financières concerne : les créances immobilisés . les titres de participations . De ce fait. les créances sont inscrites en comptabilité pour leur montant nominal. ENCG-Settat 19 Audit des immobilisations . C.

Seules les moins-values affectent les résultats de l'exercice et doivent être comptabilisées sous forme d'une provision pour dépréciation. les éléments suivants peuvent notamment être pris en considération pour cette estimation : cours de bourse. laquelle est fonction de l'utilité que la participation présente pour l'entreprise. rentabilité et perspectives de rentabilité. pratiquée avec les plus-values des titres en hausse. perspectives de réalisation. ainsi que les motifs d'appréciation sur lesquels repose la transaction d'origine. la valeur d'une participation est ce qu'un chef d'entreprise prudent et avisé accepterait alors de décaisser pour obtenir cette participation s'il avait à l'acquérir.Audit Financier et Comptable B. ENCG-Settat 20 Audit des immobilisations . A toute autre date. conjoncture économique…. La comparaison entre le montant comptabilisé à l'entrée dans le patrimoine et la valeur actuelle telle qu'elle est définie aux points présentés cidessus peut faire apparaître des plus-values ou des moins-values. A condition que leur évolution ne résulte pas de circonstances accidentelles. que les titres soient cotés ou non. capitaux propres. le montant porté en comptabilité est le prix pour lequel ils ont été acquis ou la valeur déterminée par les termes du contrat d'acquisition. Les frais d'acquisition en sont exclus. en principe. ils sont inscrits directement dans les charges de l'exercice. Aucune compensation n'est. c'est-à-dire sa valeur d'usage. .. Les titres de participation et autres titres immobilisés : Cas général : A la date d'entrée des titres de participation dans le patrimoine de l'entreprise. Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des moins-values globales par catégories de titres de même nature et conférant les même droits.

conférant les mêmes droits. Évaluation des autres titres immobilisés : A la date d'entrée des titres immobilisés dans le patrimoine de l'entreprise. par la méthode du « premier entré premier sorti » (FIFO). la valeur d'entrée de la fraction cédée est estimée au « prix d'achat moyen pondéré » ou à défaut. la valeur d’entrée des titres restant est déterminé par la méthode du « coût d'achat moyen pondéré » après chaque entrée ou. la valeur de la fraction conservée doit être corrigée en conséquence. Droits de souscription ou d’attribution : La cession des droits de souscription ou des droits d’attribution réduit la valeur globale d’entrée du montant du prix de cession et réduit en conséquence le coût unitaire moyen d’achat des titres correspondants. le montant porté en comptabilité est le prix pour lequel ils ont été acquis ou la valeur déterminée par les termes du contrat d'acquisition. Titres de même nature : Lorsque des « sorties » de titres ont été opérées (à la suite de cession notamment). Cas particuliers : Actions gratuites : L’obtention d’actions dites juridiquement « gratuites » est sans influence sur la valeur globale d’entrée des titres correspondants détenus dont le coût unitaire moyen se trouve diminué. ENCG-Settat 21 Audit des immobilisations .Audit Financier et Comptable Lorsqu'une cession porte sur la fraction d'un ensemble de titres de même nature. ils sont inscrits directement dans les charges de l'exercice. C. portant sur des ensembles de titres de même nature conférant les mêmes droits. selon la méthode du « premier entré premier sorti » (FIFO). Les frais d'acquisition en sont exclus. Lorsque la fraction vendue fait perdre aux assemblées générales soit la majorité des voix. soit la minorité de blocage. à défaut.

en cas de baisse anormale de certains titres cotés apparaissant comme momentanée. en principe. sous la responsabilité de ses dirigeants. la faculté de ne pas comprendre dans la provision tout ou partie de la moinsvalue constatée sur ces titres. les titres non cotés sont estimés à leur valeur probable de négociation (valeur actuelle). Aucune compensation n'est. ENCG-Settat 22 Audit des immobilisations . il est procédé pour ces titres à une estimation de valeur à l'inventaire : les titres cotés sont évalués au cours moyen du dernier mois.Audit Financier et Comptable A la clôture de chaque exercice. l'entreprise a. La comparaison entre le montant comptabilisé à l'entrée dans le patrimoine et la valeur d'inventaire telle qu'elle est définie ci-dessus peut faire apparaître des plus-values ou des moins-values. mais seulement dans la limite des plus-values normales constatées sur d'autres titres. Les plus-values ou moins-values dont il s'agit sont des plus-values ou des moins-values globales par catégories de titres de même nature et conférant les mêmes droits. Seules les moins-values affectent les résultats de l'exercice et doivent être comptabilisées sous forme d'une provision pour dépréciation. pratiquée entre les moinsvalues et les plus-values des titres en portefeuille. Toutefois.

Audit Financier et Comptable 2ème Partie : Audit du cycle Immobilisation ENCG-Settat 23 Audit des immobilisations .

Toutes les immobilisées sont enregistrées Mise en place d'une procédure de suivi comptable à l'aide de documents prénumérotés : . Suivi régulier du budget d'investissements. Surévaluation de la taxe professionnelle Appréciation non exhaustive des mouvements 3. appartiennent à l’entreprise et sont correctement protégées RISQUE POTENTIEL Actif fictif Risque de perte PROCÉDURES ENVISAGEABLES POUR SE PRÉMUNIR CONTRE CES RISQUES Existence de procès-verbaux de réception. Objectifs généraux du contrôle interne : OBJECTIFS D'AUDIT 1&2. Analyse régulière des biens totalement amortis pour décider ou non de leur mise au rebut. redevances.).. des documents prénumérotés en liaison avec l'historique des mouvements du fichier des immobilisations. .des acquisitions d'immobilisations et de leur mise en service.des productions d'immobilisations réalisées par l'entreprise pour elle-même. Réalité : Toutes les immobilisations sont réelles. Rapprochement du fichier des immobilisations avec la comptabilité générale.Audit Financier et Comptable I.. Couverture d'assurance. Contrôle régulier et confirmation des immobilisations détenues par des tiers. par le service comptable.des cessions d'immobilisations. . Rapprochement régulier du fichier des immobilisations avec les existants physiques. Mauvaise identification des charges et produits ENCG-Settat 24 Audit des immobilisations . Identification et suivi individualisé des charges et produits annexes (locations. Suivi de la séquence.

immobilisations produites. Les procédures d’audit de l’immobilisation en non valeur et des immobilisations incorporelles : Des immobilisations autres que les immobilisations corporelles et les immobilisations financières. 6.en comptabilité générale.immobilisations acquises. à la clôture de l' exercice. hypothèques. Toutes les immobilisations ainsi que les charges et produits annexes sont correctement évaluées Irrégularité comptable et risque fiscal Mauvais recensement des engagements II. totalisés. Revue périodique des comptes de charges "sensibles" (risque de confusion entre immobilisations et charges d'exploitation) Contrôle indépendant des imputations : . Contrôle des imputations aux postes d'immobilisations par nature.Audit Financier et Comptable 5. A. Justification de la politique d'amortissement retenue. .en comptabilité analytique. . Existence de règles précises en matière d'éléments constitutifs de coût d'acquisition : . ENCG-Settat 25 Audit des immobilisations . Procédures : 1. Les mouvements d’immobilisations sont correctement imputés. des charges qui ont concouru à l' établissement ou au développement de l' entreprise et qui doivent profiter normalement aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente à des tiers en tant que telles.en budget d'investissement. Suivi spécifique des immobilisations acquises par voie de crédit-bail. Procédure de suivi des nantissements. . Immobilisation En Non-Valeurs : Immobilisation regroupant. Elles sont définies comme étant des actifs non monétaires identifiables sans substance physique. centralisés Mauvaise distinction des charges et des immobilisations : risque fiscal irrégularité comptable Existence de règles écrites précises en matière d'imputation des dépenses en charges et en immobilisations.

qui aurait dû être comptabilisé en immobilisations incorporelles n’a été passé en charges.Audit Financier et Comptable B. A ce type d’immobilisations convient des modalités de traitement comptable spécifique. S’assurer du caractère réel de l’immobilisation incorporelle : à Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun savoir qu’elle n’a pas le caractère de charge. l’auditeur se doit de vérifier ces traitements d’une part. Immobilisations Incorporelles : Immobilisations regroupant des dépenses constitutives de moyens d'activité générateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente à des tiers en tant que tels. précédent. 3. S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux VNC des immobilisations incorporelles. Quels sont donc les contrôles que l’auditeur doit effectués? Voici une liste non exhaustive que peut utiliser un auditeur lors de sa mission : 1. S’assurer que les amortissements des éléments susceptibles d’être amortis est calculé de façon constante. 2. 4. élément. et d’insister sur la distinction entre charges et immobilisations incorporelles d’autre part. Prendre en considération l’étendue et les travaux effectués sur les procédures de contrôle interne pour déterminer l ’étendue des travaux à effectuer à la date à laquelle elles devront être. Trois objectifs primordiaux jaillissent de ce contrôle : S’assurer de la bonne comptabilisation des frais engagés relatifs aux comptes de ces postes. Vérifier les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice ENCG-Settat 26 Audit des immobilisations .

les amortissements exceptionnels constatés remplissent les conditions prévues par la loi: naissance du risque. redevances de brevets. Se rapporter au programme de vérifications des engagements hors bilan et faire les travaux concernant les immobilisations. l’auditeur est donc amené à porter un jugement sur les postes principaux suivants : ENCG-Settat 27 Audit des immobilisations . vérifier que la valeur pour laquelle il a été comptabilisé est bien inférieur ou égale à la valeur nette d’amortissement des immobilisations en R&D lui ont donné naissance. Obtenir le tableau des mouvements (brut. Vérifier que les amortissements ont été calculés de manière constante et sur une durée compatible avec la nature de chaque catégorie. A partir de toutes ces vérifications. Si les frais en recherche et développement ont donnés lieu à un brevet. 10. Si l’entreprise a acquis un brevet. 12. Vérifier que les informations figurant dans l ’annexe sont complètes et conformes aux chiffres précédemment vérifiés. 9. délai à partir duquel il tombe dans le champs du domaine public. 13.Audit Financier et Comptable 5. 14. s’assurer que la durée de son amortissement est inférieur à 20 ans. 7. amortissements et Rapprocher les mouvements de l’exercice avec les pièces Vérifier que les acquisitions en fond de commerce. 6. toutes les provisions) des immobilisations incorporelles. évaluation suffisante de la dépréciation . caractère véritable de ce risque. de licences et autres actifs incorporels…ont été dûment enregistrés et comptabilisées en profit sur la bonne période. Vérifier que les provisions constituées. 8. 11. En cas de cession en cours d’exercice. vérifier le calcul des plus values ou moins values et leur traitement fiscal. justificatives correspondantes.

Comptes de produits : 7126 : Redevances pour B.Audit Financier et Comptable BILAN 221: Immobilisations en recherche et développement. 7192 : Reprises/ amortissement des immobilisations incorporelles. marques. 6192 : Dotations d’exploitation aux amortissements des immobilisations incorporelles . 65912 : D. 282 : Amortissements des immobilisations incorporelles. exceptionnelles des immobilisations incorporelles. 222 : Brevets. D et VS. 7194 : Reprises/ provisions pour dépréciations des immobilisations incorporelles. M. ENCG-Settat 28 Audit des immobilisations . 7512 : Produits de cessions des immobilisations incorporelles.E. 75912 : Reprises d’amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles. 292 : Provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles. 61942 : D. aux provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles. 223 : Fonds commercial. COMPTE DE RESULTATS Comptes de charges : 6512 : VNA des immobilisations incorporelles cédées. droits et valeurs similaires. 228 : Autres immobilisations incorporelles.A.

S’assurer que la T. récupérable. Rapprocher les réalisations et prévisions (budget). Identifier physiquement les existants et vérifier leur inscription au fichier.Audit Financier et Comptable 2. Si la pièce justificative n’est pas probante. Rapprocher le fichier des immobilisations et les comptes d’immobilisations. Acquisition de l’exercice : Se faire présenter la liste des acquisitions de l’exercice. faire des sondages pour les montants inférieurs à cette somme. ENCG-Settat 29 Audit des immobilisations .V. procéder par sondage pour les autres au siège.V. Vérifier que la valeur brute immobilisée correspond aux prix d’achat y compris les frais accessoires et n’inclut pas la T. Généralités : CONTROLE SPECIFIQUES : d’audit d es immobilisations Réalités des existants : Vérifier l’existence physique des actifs importants. Rapprocher les totaux des listes des mouvements de l’exercice des comptes du grand-livre. n’a pas été récupérée indûment sur des biens exclus du droit à déduction (véhicule de tourisme). Procédure corporelles : A.A. Examiner les pièces justificatives des acquisitions de l’exercice d’une valeur supérieure à une certaine somme .A.

facture. Demander les certificats de non-hypothèque pour l’ensemble des terrains. B.Audit Financier et Comptable Au cas où il y a eu production d’immobilisations par l’entreprise. Terrains agencements et aménagements de terrains : CONTROLES SPECIFIQUES : Vérification de la propriété. Cessions : Vérifier les principales cessions de l’exercice avec les documents justificatifs( acte notarié. vérifier le reversement de T. Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du fichier. Soldes à la clôture : Vérifier les additions des tableaux de mouvements. Demander les titres fonciers. autorisation. ENCG-Settat 30 Audit des immobilisations . Au cas où il y a eu des cessions d’immobilisations. s’assurer que les coûts imputés sont corrects. encaissement du prix.A. certificat de destruction…). Rapprocher les soldes à la clôture avec les comptes de la balance. En cas de cession d’un bien immobilisé.V. s’assurer que les plus ou moins-values dégagées sont comptabilisées correctement. Distinction charges et immobilisations : S’assurer que n’ont pas été comptabilisées au compte d’immobilisations des sommes concernant les comptes d’entretien ou de réparation.

Pour les constructions nouvelles : Pointer les factures. Distinguer les véhicules utilitaires et ceux de tourisme. et examiner éventuellement la liste de déclaration de sinistre. S’assurer que ces documents ont été vérifiés par l’architecte. Demander la liste des véhicules accidentés et en cours de réparation. Vérifier que les honoraires d’architecte sont imputés au prix de revient. Autres : Existant : Demander les cartes grises. les mémoires. En cas d’achat global. Demander le certificat de non hypothèque. Constructions : CONTROLES SPECIFIQUES : Se faire présenter un état des immeubles. contrôler les actes d’acquisition. vérifier la ventilation du prix entre terrains et constructions. D. Vérifier la ventilation des coûts entre terrains et aménagements. Valeur : ENCG-Settat 31 Audit des immobilisations . C.Audit Financier et Comptable Comptabilisation. les situations…concernant chacune des constructions nouvelles . Pour les locaux qui sont la propriété de l’entreprise. les devis.

Titres et comptes courants : L’évaluation de ce poste doit donc commencer comme suit : ENCG-Settat 32 Audit des immobilisations . Vérifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations.V. Contrôles relatifs à certaines dispositions fiscales : Vérifier l’enregistrement de la T. mais toutes ces méthodes veillent à faire certaines vérifications même si la procédure varie d’une méthode à une autres. sauf dérogation (entreprise de transport et de location de véhicules). Parmi les contrôles à faire : Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre et en valeur) et de comptes courants depuis l’exercice précédent.Audit Financier et Comptable Comparer les valeurs nettes comptables et le prix de cession avec la valeur d’approximation en cas de cession. 3. joint en annexe au bilan. la procédure de contrôle des immobilisations financières sera détaillée selon le poste en question. Vérifier si la fraction de l’amortissement non déductible a été intégrée au bénéfice taxable. Pour plus de précisions.A. Procédure de contrôle des immobilisations financières : Diverses sont les méthodes de procéder au contrôle des immobilisations financières. S’assurer par examen des mouvements qu’aucune variation anormale n’est intervenue depuis l’appréciation du contrôle interne et qui pourrait remettre en cause les conclusions de cette étape. A.

101 et suivant Loi 24. Pour les achats.Audit Financier et Comptable Obtenir ou préparer le tableau des mouvements de titres (en nombre. ENCG-Settat 33 Audit des immobilisations . S'assurer de leur libération. Comparer les marges avec celles relatives à des opérations similaires effectuées avec les tiers. Prendre connaissance des documents sociaux et obtenir les extraits certifiés par les dirigeants afin de s'assurer de l'existence des titres. vérifier la note de débit de l'agent de change ou de la banque. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes débiteurs et créditeurs. Considérer le problème des conventions réglementées (Art. Contrôle de l'existence et de la propriété : Vérifier l'existence des titres et procéder à une demande de confirmation directe. En faisant ce contrôle s'assurer que les titres sont au nom de la société et ne font l'objet d'aucune aliénation.1966). le paiement et les écritures comptables d'entrée. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont été effectués et que les écritures de rapprochement ont été correctement comptabilisées. valeur brute et valeur nette) pour chacune des catégories ainsi que le détail des comptes courants. si des titres importants sont détenus par des tiers. Contrôle de la validité des enregistrements comptables : Vérifier que la classification est conforme au Plan Comptable.07. Obtenir le détail des opérations passées en comptes courants par nature . Analyser les opérations et obtenir les justifications appropriées.

mais par catégorie groupant les titres émis par une même société et conférant les mêmes droits à leur détenteur. examiner les bilans certifiés et les documents présentés aux dernières assemblées et estimer la valeur mathématique des titres. S'assurer que l'évaluation : n'a pas été faite par titre.Audit Financier et Comptable En cas de relations avec des filiales ou des sociétés dépendantes sises à l'étranger. Apprécier la justification des provisions pour dépréciation constituées : si la provision a été constituée par rapport à la valeur mathématique des titres. Pour les titres cotés. le montant des prix de transfert. tient compte des comptes courants et/ou autres créances. ENCG-Settat 34 Audit des immobilisations . les rapports des commissaires aux apports et tout autre justificatif : s'assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur. Se renseigner sur les principes retenus pour l'évaluation des titres et des comptes courants à la clôture de l'exercice . En particulier. il convient d'être très attentif lorsque certaines sociétés sont en situation de déficit fiscal et d'autres en position bénéficiaire. d'une manière générale. s'assurer que cette valeur a été corrigée. ainsi que les cours dans la période postérieure. contrôler le taux des rémunérations des prestations de service et. examiner les cours de la Bourse du dernier mois. Contrôle de l'évaluation : Vérifier la valeur d'origine d'achat ou d'apport des titres par l'examen des notes de débit des agents de change ou de la banque. Un contrôle identique est à opérer en ce qui concerne les relations commerciales entre sociétés du groupe implantées sur le territoire national. s'il y a lieu pour tenir compte des sur ou sous-évaluations des actifs ou passifs de la société émettrice des titres.

Vérifier que les montants à payer ou à recevoir en devises étrangères ont été convertis au taux approprié et respectent les règles du contrôle des changes. comparer le prix de cession à la valeur nette dans les livres à la clôture. et si une provision pour constater cette diminution n'est pas constituée en raison d'une valeur estimée (valeur de négociation éventuelle ou valeur d'usage). S'assurer du respect des règles particulières aux amortissements prévus par des législations spéciales (sociétés immobilières. sociétés conventionnées.. Si la valeur mathématique de fin d'exercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier mois font apparaître une diminution de la valeur par rapport à la valeur d'origine. etc.Audit Financier et Comptable si la provision a été constituée par rapport au cours de la Bourse. en examinant la base et le calcul : s'assurer que les droits de préemption. s'il en existe. Si la valeur mathématique des titres est négative. ont été pris en compte.. Réévaluation : S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée. Apprécier s'il y a lieu de constituer une provision pour risque. Si des titres ont été vendus après la clôture de l'exercice. Rechercher les titres relatifs à des sociétés ou groupement dont les membres encourent une responsabilité non limitée à la mise en capital. Apprécier avec prudence cette valeur estimée. s'assurer des informations fournies à ce titre dans l'annexe. envisager la constitution d'une provision pour risques en fonction des engagements accordés à la société dans laquelle la participation est détenue. et qu'il n'y a pas eu des variations anormales du cours en fin d'exercice. s'assurer que les titres font l'objet d'un marché significatif.). ENCG-Settat 35 Audit des immobilisations .

Rapprocher les montants figurant au compte de résultat : du grand livre. Est-ce que ces critères sont toujours appropriés ? Existe-t-il des éléments qui permettent de penser que la valeur d'utilité des titres a pu se déprécier : transactions récentes sur les titres à un prix inférieur à la valeur réévaluée ? cession ayant dégagé des moins-values comptables ? changement d'activité de la filiale ? S'assurer que les revenus comptabilisés au cours de l'exercice se rattachent à l'exercice : rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés émettrices des titres. Pour les cessions. ENCG-Settat 36 Audit des immobilisations . Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dépréciation des comptes courants avec les mouvements au bilan.Audit Financier et Comptable Vérifier que la méthode utilisée par l'entreprise pour déterminer la valeur d'inventaire des titres est fondée sur les mêmes critères que ceux utilisés pour la réévaluation. ainsi que les écritures comptables de sortie. Contrôle du respect des règles relatives aux filiales et participations : Relever les participations nouvelles dont il doit être fait mention dans les rapports du conseil d'administration ou du directoire. la réintégration des provisions antérieurement constituées. Vérifier l'encaissement des revenus. des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres. les calculs des plus ou moins-values. vérifier l'encaissement du prix de vente.

Titres de participations : L’évaluation des titres de participation suit généralement les étapes suivantes : Existants et propriété : Vérifier l’existence physique des titres ou procéder à une demande de confirmation directe. etc. Dans le cas de franchissement de seuil (10 %.33 %.. si des titres importants sont détenus par des tiers. triangulaires. évaluer les conséquences : sur le plan légal et sur la conception d'image fidèle. et si un avis a été donné à la société en cause. En cas d'existence de participations croisées. joint en annexe au bilan. S'assurer qu'il n'y a pas de participations croisées directes ou indirectes (réciproques. Vérifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations. Vérifier si les participations ont dépassé au cours de l'exercice 10 % du capital d'une société. la régularisation de la situation a été opérée dans les délais prévus. 50 %) s'assurer que les dispositions de la loi du 12 juillet 1985 relative aux participations détenues dans les sociétés par actions sont respectées..) Vérifier qu'en cas de participation réciproque interdite par la loi. 33. En faisant ce contrôle s’assurer que les titres sont au nom de l’entreprise et ne portent aucune mention d’aliénation. ENCG-Settat 37 Audit des immobilisations . B. procéder à un examen du compte "titres de participation" ainsi que du compte "titres de placement" en raison de la confusion qui s'établit fréquemment entre ces deux comptes.Audit Financier et Comptable A cet effet.

Vérifier que les revenus des titres de participation imposés selon le régime fiscal des sociétés mères remplissent les conditions prévues par la loi et notamment : la forme nominative des titres ou leur dépôt. le pourcentage minimum de la participation. même en l’absence de répartition. Prendre copie de l’attestation de détention des titres pour ne pas taxer les dividendes. Vérifier l’encaissement de ces revenus. S’assurer que les produits financiers enregistrés comprennent les revenus de parts de sociétés soumis au régime des sociétés de personnes. Pour les produits en provenance de l’étranger. vérifier le traitement des retenues à la source déjà payées.Audit Financier et Comptable Revenus : Vérifier que les revenus de titres de participations inscrits au compte de résultat concernent bien l’exercice. Rapprocher ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés émettrices des titres. Rapprocher les revenus enregistrés des décisions d’assemblée. Rapprocher les revenus enregistrés avec les contrats de rémunération des comptes courants. les modalités de souscription ou engagements de conservation des titres. la nature des obligations souscrites. ENCG-Settat 38 Audit des immobilisations . Rapprocher le montant des revenus des titres du calcul de la quote-part pour frais et charges du régime fiscal des sociétés mères dans le résultat fiscal.

s’assurer qu’ils sont conformes à l’objet social. se référer aux stipulations des baux. Lorsqu'il existe des balances nominatives. Vérifier l'enregistrement comptable : ENCG-Settat 39 Audit des immobilisations . Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants. Dépôts et cautionnements versés : Vérifier le solde du compte avec les pièces de base. Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs pour s'assurer du caractère normal et/ou régulier (1 % construction) des prêts consentis. Vérifier les mouvements de l’exercice : en particulier vérifier l’encaissement réel des remboursements. les pointer avec les comptes individuels et vérifier le solde avec le compte collectif.Audit Financier et Comptable C. Pour les loyers payés d’avance. Se faire justifier les cautionnements fournis. Autres immobilisations financières : Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l'exercice précédent : lorsque les postes concernés sont peu importants. l'explication des variations peut être suffisante pour atteindre l'objectif recherché. on distingue entre l’évaluation des dépôts et cautionnements versés et de celle des autres immobilisations financières. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du GrandLivre. Autres immobilisations financières : Pour ce qui est de l’évaluation des Autres immobilisations financières.

S'assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le court terme. Vérifier le respect de la périodicité et des dates d'encaissement. S'enquérir des conventions réglementées. des intérêts courus. juger du solde à la fin de l'exercice . Vérifier qu'il n'y a aucune convention interdite. NB : Ce contrôle est à rattacher aux contrôles relatifs aux obligations des Articles 101 et suivants de la loi du 24 juillet 1966. Vérifier les encaissements après la date de clôture. vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.Audit Financier et Comptable du principal . Vérifier que les dépôts de garantie et cautionnements correspondent toujours à un service rendu. ENCG-Settat 40 Audit des immobilisations . des intérêts comptabilisés d'avance . Vérifier les montants enregistrés en charges et produits en fonction des contrats. des intérêts échus . Effectuer un rapprochement avec le compte "Intérêts des prêts" Vérifier le respect des règles légales en matière de taux d'intérêt. Obtenir les détails des mouvements des provisions pour dépréciation : examiner les justifications des mouvements de l'exercice . Examiner les garanties données par les bénéficiaires des prêts et s'assurer qu'elles figurent dans les engagements hors-bilan.

Audit Financier et Comptable La procédure d’évaluation présentée ci-dessus reste un simple modèle d’évaluation puisqu’il en existe d’autres. Il faut également signaler que chaque cabinet d’audit ou d’expertise est libre d’élaborer sa propre procédure dans la mesure où celle-ci évalue correctement et exactement les actifs financiers immobilisés de l’entreprise auditée. S'assurer par sondage que les pièces justificatives relatives à ces à nouveaux figurent au dossier permanent (DP). Obj. De ce fait on propose dans ce qui suit les procédures d’évaluation des immobilisations financières du cabinet KPMG : Procédures Revoir les procès verbaux et les interprétations de la direction. Procéder le cas échéant à une circularisation. vérifier avec les comptes correspondants dans la comptabilité des sociétés filiales ou de la société mère. Etablir une ventilation par nature des immobilisations incorporelles. Vérifier les principes comptables. Circulariser les tiers détenant des investissements au nom de la société. s'assurer de la permanence des méthodes et de l'adéquation avec les normes comptables applicables dans le cadre de notre audit. Fait par Ref 2 2 1 1 1 1 1 1 ENCG-Settat 41 Audit des immobilisations . Vérifier la reprise des à nouveaux. Pour les créances rattachées à des participations.

parties. quantités. Analyser les prévisions de recouvrement et rechercher ceux dont la date de recouvrement prévue est dépassée. désignations. Vérifier par sondage les opérations d'acquisitions et de cessions de fin d'exercice. rapprocher avec les pièces justificatives (avis d'opéré. de leur situation financière.. Prêts au personnel: se faire communiquer le détail du poste. Vérifier l'encaissement du prix de vente. économique. contrats. Obj. notamment le cours à la date de la clôture et le dernier cours connu.Audit Financier et Comptable Rapprocher la valeur unitaire des créances des informations externes publiées. Fait par Ref 2 2 ENCG-Settat 42 Audit des immobilisations . Recalculer les plus ou moins values. Vérifier la détermination de la valeur nette comptable. leur caractère suffisant en fonction des bilans certifiés des filiales. Vérifier les dates. 2 3 1 1 1 1 1. Apprécier le bien fondé des provisions constituées.3 2 Procédures Rechercher les éventuelles provisions qui n'auraient pas été constituées. Vérifier le calcul des intérêts. commerciale et de tout autre élément jugé nécessaire.).. actes. prix. Rapprocher par sondage le solde avec les pièces justificatives (contrats). Rapprocher les mouvements comptables des pièces justificatives. Se procurer un état des mouvements de l'exercice et le recouper avec le bilan.

coupure des enregistrements. S'assurer qu'aucun événement intervenu après la clôture et ayant un lien de causalité avec des opérations de l'exercice n'est susceptible de remettre en cause la valeur comptable des immobilisations financières. (exhaustivité.Audit Financier et Comptable Contrôler les comptes de charges et de produits liés aux immobilisations financières. Contrôler l'application correcte des taux de change pour les montants exprimés en monnaie étrangère. Vérifier leur traitement fiscal.). et suivi 3 2 2 1 2 ENCG-Settat 43 Audit des immobilisations . Contrôler le traitement fiscal et comptable des écarts de conversion.. Prêts au personnel : apprécier leur caractère de recouvrabilité. Commentaire des principales variations Rapprochement entre le suivi extracomptable comptable des avances au personnel Vérification des retenues sur les bulletins de paie.. réalité.

Rapprochement des fiches avec l‘inventaire physique 10. QUESTIONNAIRE : A. Inventaire physique 8.Audit Financier et Comptable III. Approbation finale des factures 5. Emission des commandes d’achat 4. Tenue des fiches individuelles d’immobilisations 6. S‘ assurer que les séparations des fonctions sont suffisantes : Fonctions 1. Approbation des budgets 2. Approbation des ajustements des comptes après inventaire Personnel concerné ENCG-Settat 44 Audit des immobilisations . Rapprochement des fiches avec la comptabilité 7. Responsabilité du matériel 9. Approbation des dépassements par apport aux budgets 3.

S’assurer que toutes les immobilisations ainsi que les charges et revenus connexes sont enregistrés (exhaustivité): ENCG-Settat 45 Audit des immobilisations .Audit Financier et Comptable B.

concerv2s dans un coffre ? ENCG-Settat 46 Audit des immobilisations . L’accès aux actifs qui peuvent être facilement déplacés est il suffisamment contrôlé ? 8. Ce contrôle porte il sur l’imputation : a. Les titres de propriété sont ils a.régulièrement contrôlées ? b. Référence programme de Commentaires vérification de procédure Questions 1.en comptabilité analytique c. Le fichier des immobilisations est il régulièrement rapproché des existants physiques 5.Audit Financier et Comptable C.tous au nom de la société ? b. Les imputations en immobilisations sont elles contrôlées par une personne indépendante 3.en comptabilité générale b. Les cessions et mises en rebut d’immobilisations sont elles accompagnées de factures de vente ou d’avis de destruction 6. les réceptions d’immobilisations font elles l’objet de procès verbaux ? 2.confirmés par des tiers qui les détiennent ? 7. Les immobilisations détenues par des tiers sont elles a.s’assurer que les immobilisations ainsi que les charges et revenus correspondants sont réels et appartiennent à l’entreprise.en budget d’investissement 4.

périodiquement analysés pour vérifier qu’elles sont encore utilisées ? 5. existe-t-il une procédure suffisante pour permettre le suivi des nantissements. font elles l’objet d’un suivi suffisant pour permettre l’évaluation des engagements hors bilan 4.maintenues au bilan ? b.vérifiés par une personne indépendante ? 3.s’assurer que les immobilisations ainsi que les charges et produits correspondants sont correctement évalués : Questions Référence programme de Commentaires vérification de procédure 1. la politique d’amortissement est elles fondée sur une estimation réaliste de la durée normale d’utilisation des immobilisations ? 7.conformes aux principes ? b. hypothèques…et autres engagement limitant la propriété des immobilisations ? 6. les immobilisations complètement amorties sont elles : a.Audit Financier et Comptable D. les éléments constitutifs du prix de revient des immobilisations acquises à l’extérieur sont ils vérifiés par une personne indépendante? 2. le système comptable utilisé permet il l’identification des amortissement dérogatoires ? ENCG-Settat 47 Audit des immobilisations . Les immobilisations acquises en crédit bail. Les règles d’évaluations des immobilisations produites par l’entreprises sont elles : a.

le principe de clarté.Audit Financier et Comptable CONCLUSION A travers ces méthodes l’auditeur est amenés à se prononcer sur le respect des différents principes comptables fondamentaux et qui nombre de le principe de continuité d'exploitation. le principe d'importance significative. le principe de prudence. le principe de permanence des méthodes. sept sont au : L' organisation de la comptabilité normalisée est destinée à garantir la fiabilité des informations fournies et leur disponibilité en temps opportun. le principe de spécialisation des exercices. le principe du coût historique. ENCG-Settat 48 Audit des immobilisations .

ENCG-Settat 49 Audit des immobilisations .Audit Financier et Comptable BIBLIOGRAPHIE Le Plan Comptable Marocain Annoté et commenté par : Mohamed ABDELADIM Abdelaziz TALBI Les procédures d’audit du cabinet KPMG.

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