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Pérdidas fiscales

C.P.C. José Alfredo Hernández L.


Pérdidas fiscales por
enajenación de acciones
Pérdidas fiscales: generalidades

Determinación del resultado o la pérdida fiscal consolidada:

• La controladora deberá considerar las utilidades y pérdidas


fiscales de cada controlada y de ella en lo individual obtenidas en
el ejercicio

• Asimismo, considerará las pérdidas que provengan de la


enajenación de acciones emitidas por sus controladas

Cuando la sociedad que generó la pérdida fiscal no la hubiera podido


disminuir en los términos del artículo 61 de la LISR, la
controladora deberá revertirlas en el ejercicio en que ello ocurra

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Pérdidas fiscales: generalidades

• El artículo 61 de la LISR establece los supuestos en los que el


contribuyente pierde el derecho a disminuir sus pérdidas contra sus
utilidades fiscales:

a) Cuando no se utilizan en el periodo de 10 años previsto por la ley, y

b) Cuando pudiendo utilizar sus pérdidas en algún ejercicio no lo


hizo (hasta por el monto que pudo haberla utilizado)

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Pérdida fiscal en enajenación de acciones

Las pérdidas por enajenación de acciones que la controladora considerará para


determinar su resultado o pérdida fiscal consolidada, serán:

• Las emitidas por sus controladas, cumpliendo los requisitos previstos en los
incisos a) al d), fracción XVII, del artículo 32 de la LISR:

― Determinar la pérdida efectuando los ajustes del artículo 24 de la LISR,


considerando como ingreso el mayor entre el pactado y el que resulte de la
metodología establecida en los artículos 215 y 216 de la LISR (incluyendo
elementos como capital contable actualizado, valor presente de utilidades o
flujos de efectivo proyectados o cotización bursátil de la emisora)

― Se presenten los avisos de adquisición y pérdida en venta de acciones, dentro de


los diez días siguientes a la fecha de la operación

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Pérdida fiscal en enajenación de acciones

• Por lo que se refiere a las emitidas por no controladas, únicamente se podrán


amortizar contra utilidades por enajenación de acciones emitidas por no
controladas, cumpliendo lo establecido en el artículo 32, fracción XVII, de
la LISR

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Pérdida fiscal en enajenación de acciones

• Por las pérdidas sufridas hasta 2007, se deberán reversar en el ejercicio en


que la controladora1 pierda el derecho a disminuirlas conforme a lo
previsto en el segundo párrafo de la fracción XVII del artículo 32 de la
LISR (art. 2, Fr. II, DT 2008)

• A partir de 2008 se prevé que, en ningún caso la controladora integrará


dentro de su utilidad o perdida fiscal individual, las pérdidas que
provengan de enajenación de acciones, consecuentemente, no tiene efecto
en el ISR diferido

1 Las pérdidas en venta de acciones obtenidas por controladas formaban parte de su


utilidad o pérdida fiscal individual

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Determinación del resultado fiscal consolidado
Supuestos:

• En 2009 la controladora obtuvo una pérdida fiscal en la enajenación de las


acciones de una de sus controladas por $80

• Todas las sociedades generaron utilidad fiscal


Utilidad UFIN/
Compañía fiscal ISR CUFIN

Controlada A $ 100 $ 30 $ 70 *
Controlada B 150 45 105 *
Controladora 50 15 35 *
Suma de utilidades fiscales $ 300

Pérdida en venta de acciones -$80


Utilidad fiscal consolidada $ 220 66 $ 154

* Suma CUFINES individuales: $210

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Ejemplo en la desconsolidación del grupo
(ocurrida en 2010)

Concepto Monto
CUFIN individual $ 210
CUFIN consolidada 154
Diferencia $ 56
Por: factor de piramidación (1.4286) 80 *
Tasa de ISR: 30%
ISR $ 24

* Es claro que el ISR por la pérdida en venta de acciones, se paga al momento de


desconsolidar

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Pérdida fiscal en enajenación de acciones (efecto en
ISR diferido)

• Entre otros conceptos, el pago del ISR diferido se genera por la


comparación del RCUFINCO, contra la suma de los RCUFIN de las
controladas, cuando este último es mayor

• Con lo cual, a través de la aplicación del procedimiento del ISR diferido,


el ISR proveniente de la pérdida por venta de acciones emitidas por
controladas se pagará cada cinco ejercicios

• No obstante, mediante la aplicación de la regla I.3.6.16 se permite


determinar y pagar el ISR diferido por comparación de RCUFIN hasta
que se den los supuestos previstos en dicha regla y que ya fueron
comentados

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Pérdidas fiscales
disminuidas contra el
inventario base
Momento de pago del impuesto
Supuestos para efectos prácticos

• En 2004 la controlada “A” generó una pérdida fiscal de $83 y se consolidan


$50 ($83 x 60%)
• Al 31 de diciembre de 2004 la misma compañía, coincidentemente, tenía un
inventario de $50
• Para efectos del ejemplo, no se determinan diferencias por comparaciones
de RUFIN, ya que por dicho concepto se podrá utilizar una pérdida en el
ejercicio siguiente
• En 2005 se establece que ya no serán deducibles las compras de
mercancías, sino el costo de ventas conforme se enajenen los inventarios
• Se establece un régimen de transición para los inventarios que hasta 2004
se dedujeron como compras

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Resultado fiscal consolidado 2004 (año en que se
genera la pérdida)

Utilidad UFIN/
(pérdida) ISR CUFIN

Controladora individual $ 40 $ 12 2 $ 28
1
Controlada “A” (50) 0 0
Controlada “B” 20 62 14
Consolidado $ 10 $ 3 $ 7

1 Pérdida de $83 al 60% de participación consolidable aplicable en 2004

2 Suma de ISR individual $18, que comparado con el consolidado de $3, por diferencia , se
difieren $15 que corresponden a las pérdidas ($50 x 30%)

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Resultado fiscal consolidado 2005
Escenario 1. La controlada “A” aplicó sus pérdidas contra el
inventario de 2004 y la controladora no las reversó
Utilidad
(pérdida) ISR CUFIN__
Controladora individual $ 30 $ 9 $ 49 *
Controlada “A” 150 45 105 *
Controlada “B” (80) 0 14 *
Consolidado $ 100 $30 $ 77

* Suman CUFINES individuales $168

ISR a pagar por desconsolidación:


Por pérdidas fiscales $ 80-$24= $56
Por comparación CUFIN ($77+$56-$168) x 1.4286 = $50 x 30%= $15 1
1 Los $15 corresponden a los $50 de las pérdidas que se aplicaron contra el inventario de 2004 al 30%

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Resultado fiscal consolidado 2005
Escenario 2. La controlada “A” aplicó sus pérdidas contra el
inventario de 2004 y la controladora reversa la pérdida
Utilidad
(pérdida) ISR CUFIN_
Controladora individual $ 30 $ 9 $ 49 *
Controlada “A” 150 45 105 *
Controlada “B” (80) 0 14 *
Reversión pérdida fiscal 501
Consolidado $ 150 $ 45 $ 112

* Suman CUFINES individuales $168

ISR a pagar por desconsolidación:


Por pérdidas fiscales $ 80-$24= $56
Por comparación CUFIN ($112+$56-$168) x 1.4286 = $ 0 $ 0

1 Monto de la pérdida disminuida por “A” contra inventario acumulable


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Resultado fiscal consolidado 2005
Escenario 3. “A” no ejerce la opción de acumular el inventario
y por lo tanto el inventario inicial no es deducible
Utilidad
(pérdida) ISR CUFIN__
Controladora individual $ 30 $ 9 $ 49 *
Controlada “A” 200 1 45 $ 105 *
Controlada “B” (80) 0 $ 14 *

Controladora consolidado $ 150 $ 45 $ 112

* Suman CUFINES individuales $168

ISR a pagar por desconsolidación:


Por pérdidas fiscales $ 80-$24= $56
Por comparación CUFIN ($112+$56-$168) x 1.4286 = $0 $ 0
1 Se incrementa a $200 la utilidad de “A” por la no deducción del costo de ventas atribuible al inventario al 31-dic-04. El
resultado fiscal sobre el cual se determina su UFIN es de $150, ya que a nivel individual aprovechó la pérdida fiscal
generada en 2004

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Resumen del ISR diferido por cada opción
ISR por opción
Escenarios
Concepto 1 2 3

ISR consolidado $ 30 $ 45 $ 45
ISR por pérdidas fiscales 24 (1) 24 24
ISR diferencia de CUFIN 15 (1) - -
Total ISR $ 69 $ 69 $ 69

En los tres escenarios el pago de ISR total es el mismo, ya que el impuesto


de la pérdida disminuida del inventario acumulable, no reversada en el
escenario 1, se paga a través de la diferencia de CUFIN y por lo tanto no
hay un doble efecto en perjuicio del erario federal

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Pérdidas fiscales de
controladas que se
desincorporan en fusión
Pérdidas fiscales en fusión de controladas

• El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que


las sufra y no podrá ser transmitido ni como consecuencia de fusión

• El derecho a disminuir esa pérdida se pierde en el momento de la fusión, por


lo que ya no podrán disminuirse por la sociedad que las generó (fusionada) ni
por la fusionante

• A nivel consolidado, esas pérdidas deberán reversarse “en el ejercicio en que


se pierda el derecho a disminuirlas”

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Ejemplo/Supuestos

• En 2009 “A” determina una pérdida fiscal de $100

• En junio de 2010 “A” se fusiona en “B”

• Escenario 1: En el ejercicio que concluye por fusión (enero-junio) “A” genera


una utilidad fiscal de $100, contra la cual amortiza su pérdida

• Escenario 2: En el ejercicio que concluye por fusión, “A” genera una pérdida
adicional de $30

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Resultado fiscal consolidado ejercicio 2009

Utilidad UFIN/
Compañía fiscal ISR CUFIN

Controlada A -$100 $ 0 0
Controlada B 150 45 105
Controladora 90 27 63
Suma $ 168

Consolidado $ 140 $ 42 $ 98
($1 40 x 30%) ($1 40 - $42)

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Efecto por desincorporación de “A”

• Dado que la desincorporación ocurre en 2010, la controladora deberá


modificar su declaración anual del ejercicio anterior (2009)

Escenarios
Concepto 1 2

Utilidad fiscal consolidada 2009 $ 140 $ 140


Más pérdidas fiscales de "A" 0 * 100 *
Utilidad fiscal por desincorporación $ 140 $ 240
Por tasa de ISR (30%) 42 72

* Pérdidas fiscales que la sociedad que se desincorpora tenga derecho a disminuir al


momento de su desincorporación (junio 2010), que se hayan considerado para
determinar el resultado fiscal consolidado

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Efecto por desincorporación de “A”

Concepto Escenarios
1 2
CUFIN sociedad que se desincorpora $ 0 $ 0
CUFIN consolidada 98 98
Diferencia $ 0 $ 0

Análisis de la diferencia Monto


ISR total Escenario 2 $ 72
ISR total Escenario 1 42
Diferencia en impuesto 30
Que corresponde a una base de: $ 100 1

1 Equivalente a la pérdida no disminuida por “A” en el ejercicio de fusión

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