Seminario – Taller

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IMPORTANCIA E IMPACTO DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

Organizado por:

GENTE 1 A
Asesoría en capacitación y comunicación organizacional

Medellín, 26 de junio de 2007

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Presentado por:

JAIRO PÉREZ ARROYAVE
Contador Público – Economista Industrial y Especialista en Legislación Tributaria – U. de M. Docente pregrado y postgrado – U. de M. Asesor Empresarial.

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OBJETIVOS Facilitar • Acelerar • Asegurar • Recaudar el impuesto dentro del ejercicio • Economía en el recaudo • Control y fiscalización • Dosificar el pago de impuestos.

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CUÁNDO SE EFECTÚA LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
La retención en la fuente debe efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta; lo que ocurra primero. Deberá considerarse en el momento que se adquiere un derecho o se contrae una obligación.

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NORMAS APLICABLES Además de las normas específicas sobre retención en la fuente consagradas en el Estatuto Tributario, la retención en la fuente se regirá por las normas generales de los libros: segundo (Retención en la Fuente) y quinto (procedimiento).

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Cuando se anulen, rescindan o resuelvan operaciones sometidas a retención en la fuente, el agente retenedor podrá descontar las sumas que hubiere retenido por tales operaciones del monto de las retenciones por declarar y consignar en el período en que haya ocurrido. Si el monto de las retenciones que debieron efectuarse en tal periodo no fueren suficientes, con el saldo podrá afectar los períodos siguientes. (Decreto 1189/88 Artículo 5).

ANULACIÓN, RESCISIÓN RESOLUCIÓN DE OPERACIONES

O

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RETENCIONES EN EXCESO O INDEBIDAS

Cuando se efectúen retenciones en exceso o indebidamente, el agente retenedor podrá reintegrar los valores retenidos en exceso o indebidamente, previa solicitud escrita del afectado. El agente retenedor podrá descontar este valor de las retenciones en la fuente por declarar y consignar. Cuando el monto de las retenciones sea insuficiente, podrá afectar los períodos siguientes. (Decreto 1189/88 Artículo 6).

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AGENTES DE RETENCIÓN Entidades de Derecho Público • Fondo de Inversión, de valores, comunes, de pensiones (sociedades administradoras). • Consorcios y Uniones Temporales. • Personas Jurídicas. • Entidades sin ánimo de lucro. • Cooperativas.

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AGENTES DE RETENCIÓN Personas naturales - Sucesiones ilíquidas , Sociedades de hecho. • Notarios. • Oficinas de tránsito. • Mandatarios.

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AGENTES DE RETENCIÓN Los fondos de inversión • Los fondos de valores • Los fondos comunes • Los fondos de pensiones • Las personas naturales que sean comerciantes y que en el año inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT equivalentes a $629.220.000.

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OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
• Efectuar la retención • Presentar la declaración mensual de retención en la fuente el los formularios prescritos • Realizar el practicadas pago de las retenciones

• Expedir certificados de retención • Llevar registros contables que den cuenta de las retenciones practicadas y de los pagos efectuados.

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RESPONSABILIDAD AGENTES DE RETENCIÓN

Responsabilidad solidaria por el impuesto no retenido, sin perjuicio del derecho a reembolso contra el contribuyente. Las sanciones impuestas al agente por incumplimiento de sus deberes serán de su exclusiva responsabilidad (Artículo 370 E. T.). Solidaridad en las sanciones por retención (Artículo 371 E. T.). Solidaridad de los vinculados económicos por retención. (Artículo 372 E. T.) Responsabilidad penal (falsedad en documento) por no certificar correctamente valores retenidos (Artículo 666 E.T.). Sanción por no expedir certificados será del 55 del valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos (Artículo 667 E.T.).

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RESPONSABILIDAD AGENTES DE RETENCION
CÓDIGO PENAL LEY 599 DE 2000 ARTÍCULO 402 El agente retenedor o autorretenedor que no consigne las sumas retenidas o autoretenidas por concepto de retención en la fuente dentro de los dos meses siguientes a la fecha fijada por el Gobierno Nacional para la presentación y pago de la respectiva declaración de Retención en la Fuente o quien encargado de recaudar tasas o contribuciones públicas no las consigne dentro del término legal, incurrirá en prisión de 3 a 6 años y multa equivalente al doble de lo no consignado sin que supere el equivalente a 50.000 salarios mínimos legales mensuales vigentes.

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IMPUTACIÓN DE RETENCIONES
En las respectivas liquidaciones privadas los contribuyentes deducirán del total del impuesto sobre la renta a pagar, el valor del impuesto que les haya sido retenido (E. T. 373). El impuesto retenido será acreditado a cada contribuyente en la liquidación oficial del impuesto sobre la renta correspondiente al año gravable (E. T. 374).

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RETENCIÓN PAGOS LABORALES Se efectúa sobre pagos gravables • Únicamente en el momento del pago • Con la tarifa vigente al momento del pago • Que el ingreso provenga de una relación laboral o legal y reglamentaria.

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RENTAS DE TRABAJO Se consideran rentas exclusivas de trabajo, las obtenidas por personas naturales por concepto de salarios, comisiones, prestaciones, honorarios, emolumentos eclesiásticos y en general las compensaciones por servicios personales. También el trabajo asociado cooperativo.
Artículo 103 E. T.

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RETENCION EN LA FUENTE SALARIOS
PROCEDIMIENTO # 1: Total de pagos directos e indirectos efectuados en el mes MENOS I.N.C.R.G.O Aportes pensiónales del trabajador (obligatorios y voluntarios). Ahorro en cuentas AFC hasta el limite legal MENOS RENTAS EXENTAS Indemnizaciones por accidente de trabajo Gastos de entierro del trabajador Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales Exenciones para miembros de las fuerzas armadas

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RETENCIÓN EN LA FUENTE SALARIOS MENOS DEDUCCION PROPORCIONAL •Por pagos por vivienda •O el costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional •O por salud y educación
___________________________________

TOTAL : BASE DE RETENCION EN PESOS BASE DE RETENCION EN PESOS CONVERTIDA A UVT Ubicación en la tabla de retención según el rango UVT Aplicación de la fórmula indicada en la tabla para obtener el valor a retener Multiplicar por el valor en pesos de la UVT año 2007

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RETENCIÓN EN LA FUENTE
PROCEDIMIENTO # 1 SALARIO INTEGRAL Valor pagado en el mes, menos los aportes obligatorios y voluntarios al fondo de pensiones. El subtotal multiplicado por el 75%. Este resultado menos descuentos por intereses vivienda o salud y educación.

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RETENCIÓN EN LA FUENTE SALARIOS
PROCEDIMIENTO # 2 ó PORCENTAJE FIJO DE RETENCION Total pagos laborales directos e indirectos efectuados en los últimos doce meses, en junio (Jun. 1 a mayo 31) y en Diciembre (Dic. 1 a Nov.30) MENOS I.N.C.R.G.O
• •

Aportes pensiónales del trabajador (obligatorios y voluntarios). Ahorro en cuentas AFC hasta el limite legal

MENOS RENTAS EXENTAS
• • • •

Indemnizaciones por accidente de trabajo Gastos de entierro del trabajador Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales Exenciones para miembros de las fuerzas armadas

RETENCIÓN EN LA FUENTE SALARIOS
MENOS 25 % RENTAS DE TRABAJO EXENTAS
Ø

hasta el limite legal mensual : 240 UVT (2007 - $5.034.000)

__________________________________________

RESULTADO DIVIDIDO POR TRECE O NUMERO DE MESES DE VINCULACION LABORAL MENOS DEDUCCION PROPORCIONAL
w w w

Por pagos por vivienda O el costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional O por salud y educación

___________________________________

TOTAL : INGRESO MENSUAL PROMEDIO
w

Ubicación en la tabla de retención y porcentaje fijo de retención

PAGO MENSUAL TOTAL MENOS I.N.C.R.G.O
Ø Ø

Aportes pensiónales del trabajador (obligatorios y voluntarios). Ahorro en cuentas AFC hasta el limite legal

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RETENCIÓN EN LA FUENTE SALARIOS
MENOS RENTAS EXENTAS
Ø Ø Ø Ø

Indemnizaciones por accidente de trabajo Gastos de entierro del trabajador Gastos de representación de algunos funcionarios oficiales Exenciones para miembros de las fuerzas armadas

MENOS 25 % RENTAS DE TRABAJO EXENTAS
Ø

hasta el limite legal mensual : 240 UVT (2007 - $5.034.000)

MENOS DEDUCCION PROPORCIONAL
w w w

Por pagos por vivienda O el costo financiero en virtud de un contrato de leasing habitacional O por salud y educación

___________________________________

TOTAL : BASE DE RETENCION POR PORCENTAJE FIJO DE RETENCION IGUAL : TOTAL A RETENER

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Las cesantías gravadas total o parcialmente no están sujetas a la retención en la fuente. Artículo 135 de la Ley 100/93. Los intereses a las cesantías, de resultar gravados total o parcialmente si se sujetan a las reglas de la retención en la fuente. Los pagos que efectúen los patronos por concepto de alimentación del trabajador o su familia en restaurantes propios o de terceros o por la compra de vales o tiquetes para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia son deducibles para el empleador y no constituyen ingreso para el trabajador sino para el tercero que suministra los alimentos.

OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS CON RETENCION EN LA FUENTE POR SALARIOS

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Aplicable a trabajadores que devenguen menos de 15 salarios mínimos legales mensuales. Límite dos salarios mínimos mensuales. (E. T. Artículo 387-1. L. 488/1998 Artículo 6L.788/2002 Artículo 84). • No podrán solicitarse como costo o deducción, los pagos cuya finalidad sea remunerar en alguna forma y que no hayan formado parte de la base de retención en la fuente por ingresos laborales. Artículo 87-1

OTROS CONCEPTOS RELACIONADOS CON RETENCION EN LA FUENTE POR SALARIOS

• Las exenciones solo se refieren a las sumas mínimas consagradas en las normas legales. • La legislación laboral prima sobre otras normas de la misma jerarquía

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CONCEPTOS SOMETIDOS A RETENCIÓN EN LA FUENTE
1.

Ingresos laborales. Dividendos y participaciones. Honorarios y comisiones. Servicios Rendimientos financieros Enajenación de activos de personas naturales.

2.

3.

4.

5.

6.

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CONCEPTOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14.

Otros ingresos tributarios Loterías, rifas y apuestas. Pagos al exterior. Pagos a Paraísos Fiscales Impuesto de remesas. Ingresos provenientes del exterior. Impuesto de timbre Impuesto sobre las ventas “IVA”

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HONORARIOS La remuneración pagada por el trabajo o actividad realizada por una persona jurídica o por una persona natural sin vinculo laboral, en el cual predomina el factor intelectual, sobre el puramente mecánico o material.

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HONORARIOS
• • •

No declarantes --------------10% - L.633/2000 Personas Naturales----------10% - D.260/2001 Personas Jurídicas y Personas naturales con contratos superiores a $ 69.214.000 ó 3300 UVT.----------------------------11% D.260/2001

COMISIÓN

• •

La comisión es una especie de mandato por el cual se le encomienda a una persona o entidad que de ordinario se dedica profesionalmente a ello, la ejecución de uno o más negocios en nombre propio pero por cuenta ajena. El mandato puede conllevar o no la representación del mandante. Código de Comercio Artículo 1162.

COMISIONES TARIFAS No declarantes – 10% - L.633/2000
Personas naturales – 10% - D.260/2001 Personas jurídicas – 11% - D.260/2001 Transacciones en bolsa – 11% - E. T. 393 Agentes corredores de seguros – 11% D.2026/83 Artículo13 – D.2076/92 Artículo11.

SERVICIOS Es toda actividad, labor o trabajo prestado por una persona jurídica o por una persona natural sin vínculo laboral con quien se contrata una prestación que se concreta en una obligación de hacer, en la cual predomina el factor mecánico o material sobre el intelectual y genera una contraprestación en dinero o en especie.

SERVICIOS - TARIFAS
• • • • • • • • •

No declarantes – 6% Declarantes – 4% Arrendamiento bienes muebles – 4% Arrendamiento de bienes raíces – 3.5% Contratos de construcción – 1% Servicios temporales – 1% Vigilancia y aseo – 2% Restaurante, hotel y hospedaje – 3.5% Transporte de carga y pasajeros aéreo, terrestre y marítimo1%. Transporte de pasajeros terrestre – 3.5% Servicios Públicos domiciliarios - 2.5% Servicios inferiores a $ 84.000 NO RETENCIÓN

• • •

RETENCIÓN EN LA FUENTE, OTROS INGRESOS
BASE DE RETENCIÓN:
• •

Total del pago o abono en cuenta. Hacen parte de la base gastos de financiación, acarreos y seguros.(D.535/87 Artículo 9).

NO HACEN PARTE DE LA BASE DE RETENCIÓN:

Descuentos pie factura no condicionados. (D.2509/85 Artículo 1). Impuestos tasas y contribuciones (D.260/2001).

RETENCIÓN EN LA FUENTE Y OTROS INGRESOS
Normas Especiales: Tarifa General 3,5%. Compras efectuadas por C. I. De exportación (D.653/90 Artículo1). Compras de oro (D.2076/92 Artículo13). Compras en ruedas de negocios de las Bolsas de productos agropecuarios (D. 574 de 2002) Compras inferiores a $566.000..

RETENCIÓN EN LA FUENTE Y OTROS INGRESOS
OTRAS NORMAS ESPECIALES Combustibles derivados del petróleo 0,1% (D.3715/86 Artículo 2). Compra de café pergamino y cereza $2.500.000. 0,5% (D.1479/96 ). Productos agropecuarios sin procesamiento industrial – 1.5% desde una base de $1.930.000. Compras con tarjeta de crédito y debito – 1.5%.

RETENCION EN LA FUENTE DE IVA

• • • •

La retención en la fuente sobre el IVA debe practicarse en el momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. (E. T. Artículo 437-1). La tasa general de retención es del 50%. En compras con tarjetas debito o crédito 10%. Por servicios prestados en el país por entidades o personas no domiciliadas o residentes en el país 100%. A vendedores de aerodinos, es del 100%.

RETENCION EN LA FUENTE DE IVA
Los responsables objeto de retención por IVA, pueden descontar el valor retenido del saldo a pagar o del mayor valor del saldo a favor en la declaración del impuesto a las ventas en el periodo durante el cual se efectuó la retención.

RETENCION EN LA FUENTE DE IVA
AGENTES DE RETENCIÓN (ARTÍCULO 437-1)
1. 2.

La Nación, los Departamentos, los Municipios, etc. Los grandes contribuyentes y los que la DIAN designe como agentes de retención. Quienes contraten la prestación de servicios en el país con personas o entidades no residentes o domiciliadas. Los responsables del régimen común cuando adquieran bienes o servicios gravados del régimen simplificado. Los emisores de tarjetas crédito o débito.

3.

4.

5.

CUANDO NO SE EFECTÚA RETENCIÓN
LOS PAGOS O ABONOS QUE SE EFECTÚEN A:
• • • •

Entidades no contribuyentes. Ingresos que no se consideran de fuente nacional. Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. Las rentas exentas del impuesto a la renta o los pagos que no constituyen ingreso fiscal para quien los recibe Las transacciones realizadas a través de la Bolsa de energía en ningún caso están sometidas a retención en la fuente. Las empresas de autorretenedoras. servicios públicos domiciliarios son

AUTORRETENEDORES
1. 2.

Autorizados por la DIAN. Dcto. 2509/85 Artículo3 Comisiones pagadas a entidades vigiladas por Superbancaria. Dcto. 1742/92. Sociedades administradoras de fondos. Dcto.836/91 Artículo 13. Servicio de transporte aéreo o marítimo de sociedades colombianas. Dcto.399/97. Ingresos obtenidos en el exterior Dcto. 1402/91. Rendimientos financieros con intereses y/o descuentos. Dcto. 700/97. Empresas de servicios públicos domiciliarios. D.2885/01.

3.

4.

5. 6.

7.

RETENCIÓN EN LA FUENTE POR INDEMNIZACIONES LABORALES
Las indemnizaciones derivadas de la relación laboral están sometidas a retención en la fuente por impuesto de renta a una tarifa del 20% para trabajadores que devenguen ingresos superiores a 10 salarios mínimos legales mensuales. Para los trabajadores que devenguen menos de diez salarios mínimos legales mensuales, las indemnizaciones no están sometidas a retención. Artículo 401-3. Concepto DIAN 015071 del 25 03 2003.

GENTE 1 A LES AGRADECE SU ASISTENCIA.

HASTA UNA PRÓXIMA OCASIÓN.