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CAPITULO I PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS

1. Aspectos generales de una auditoria 1.1 Que es auditoria

La Auditoría es una función de dirección cuya finalidad es analizar y apreciar, con vistas a las eventuales las acciones correctivas, el control interno de las organizaciones para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su información y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestión .
1.2 Importancia de una auditoria Una adecuada planeación de la Auditoria garantiza el diseño de una

estrategia adaptada las condiciones de cada entidad tomando como base la información recopilada en la etapa de exploración p revia. En este proceso se organiza todo el trabajo de Auditoria, las personas implicadas, las tareas a realizar por cada uno de los ejecutantes, los recursos necesarios, los objetivos, programas a aplicar entre otros, es el momento de planear para garantizar éxito en la ejecución de la mism a.
1.3 Objetivo de una auditoria Una auditoría tiene por objeto averiguar la exactitud, integridad y autenticidad

de los estados financieros, expedientes y documentos. Una auditoría se lleva a cabo con la intención de respaldar la publicación de estados financieros que constituyen declaraciones de la gerencia en cuanto a que presentan con equidad la situación financiera en una fecha determinada y los resultados de las operaciones durante un período que termina en esa fecha. Los estados financieros deben prepararse básicamente con uniformidad todos los años y de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Una auditoría debe hacerla una persona o firma con capacidad y competencia profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una

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opinión imparcial, acerca de los resultados de la auditoría, en el supuesto de que una opinión ha de acompañar al informe presentado al finalizar el examen, y siempre que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se impongan restricciones al auditor en su trabajo de investigación. Una auditoría es la que lleva a cabo una persona u organ ismo independiente de la gerencia de la empresa y tiene por objeto determinar la veracidad de las exposiciones y declaraciones acerca de su administración. Los procedimientos a ser aplicados variaran de una auditoría a otra. El auditor debe guiarse por las exigencias de cada situación a medida que surjan. No pueden establecerse reglas exactas de procedimiento, pues no podrán aplicarse en todas las auditorías.
1.4 Alcance de una auditoria

El alcance de auditoría está referido al conjunto de procedimientos de auditoría considerados necesarios de acuerdo a las circunstancias, para lograr los objetivos de la auditoría realizada. Hay ocasiones que se impone por parte de la entidad examinada, alguna limitación al trabajo del auditor; por ej. cuando los términos del trabajo a realizar especifican que el trabajo del auditor no llevara a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree necesario . Existen circunstancias que pueden imponer alguna limitación al alcance por ej. cuando el nombramiento del auditor se realiza en un momento que no le ha permitido estar presente en la toma de inventarios. También se presentan limitaciones al alcance cuando, a criterio del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando no puede aplicar algún procedimiento de auditoría que se considera conveniente para lograr los objetivos.
1.5 Planeación de una auditoria

La

planeación de auditoría es la fase inicial del examen y consiste en

determinar de manera anticipada los procedimientos que se van a utilizar, la

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extensión de las pruebas que se van a aplicar, la oportunidad de las mismas, los diferentes papeles de trabajo en los cuales se resumirán los resultados y los recursos tanto humanos como físicos que se deberán asignar para lograr los objetivos propuestos de la manera mas eficiente. En el proceso administrativo, tiene como etapa inicial la planeación, la cual consiste en la formulación del estado futuro deseado para una organización y con base en este planear cursos alternativos de acción, evaluarlos y así definir mecanismos adecuados para alcanzarlo los objetivos propuestos además de la determinación de la asignación de recursos humanos y físicos para su eficiente realización. La planeación implica crear el futuro desde el presente con una visión prospectiva, es decir como una prolongación de este y comprende por lo consiguiente el establecimiento anticipado de: objetivos, políticas, est rategias, reglas, procedimientos, programas, presupuestos, etc.
1.6 Objetivos de la planeación

La NIA 300 nos enumera los objetivos de la planeación:
y

Ayuda a asegurar que se presta atención a las aéreas importantes de auditoria. Permite que los problemas pote nciales sean identificados oportunamente. Ayuda a maximizar los recursos a través de una apropiada asignación y coordinación de trabajo asignado al equipo de auditoria.

y y

1.7 Importancia de la planeación y y y

Propicia el desarrollo de la empresa. Reduce al máximo los riesgos. Maximiza el aprovechamiento de los recursos y tiempo.

1.8 Tipos de auditorias

Existen algunos tipos de Auditoría entre las que la Auditoría de Sistemas integra un mundo paralelo pero diferente y peculiar resaltando su enfoque a la función informática.

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Es necesario recalcar como análisis de este cuadro que Auditoría de Sistemas no es lo mismo que Auditoría Financiera. Entre los principales enfoques de Auditoría tenemos los siguientes:
TIPOS DE AUDITORIA LO QUE EVALUA

Auditoria Interna

La Auditoría Interna es aquella que se practica como instrumento de la propia administración encargada de la valoración independiente de sus actividades. La auditoría externa se puede definir como los métodos empleados por una firma externa de profesionales para averiguar la exactitud del

Auditoria Externa

contenido de los estados financieros presentados por una empresa. Veracidad de los estados financieros.
Auditoria Financiera

Presentación de informes de acuerdo con Normas Internacionales de Información Financiera. Evalúa eficiencia, eficacia, economía de los métodos y procedimientos que

Auditoria Operacional

rigen

los

procesos

de

la

organización.
Auditoria en Sistemas Auditoria Fiscal Auditoría Administrativa

Evalúa las funciones informáticas. Se dedica a verificar el cumplimiento de las leyes fiscales de un país. Evalúa el logro de los objetivos y el desempeño administrativas de las funciones

El programa de Auditoría. debe ser preparado especialmente para cada caso. significa la tarea preliminar t razada por el Auditor y que se caracteriza por la previsión de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta. Generalidades de los programas y guías de auditoria 2. . es el resultado que se desea obtener. así como es imprescindible dar a cada Programa de Auditoría la autonomía necesaria. de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditoría estén de acuerdo con las circunstancias del examen. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos próximos se han previsto con cierta precisión. los medios a emplear. según apreciación de los Contadores Públicos Colegiados que se dedican a la Auditoría. la línea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditoría. El Programa de Auditoría. las etapas a franquear. El método a emplearse en la elaboración de l plan o programa de Auditoría. a fin de que este cumpla integralmente sus finalidades dentro de la Normas científicas de la Contabilidad y las Normas y Técnicas de la Auditoría. El programa de Auditoría o plan de Auditoría. 7 CAPITULO II PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS 2. el mismo que es planeado y elaborado con anticipación y debe ser de contenido flexible.1 Generalidades de los programas de auditoria El programa de Auditoría. es el procedimiento a seguir. en el examen a realizarse. según la idea que uno se ha formado de ellos. es la línea de conducta a seguir.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. sencillo y conciso. ya que no existen dos casos de Auditoría exactamente iguales.

Un programa de Auditoría. normas y procedimientos de Auditoría. El programa de Auditoría.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. . Las experiencias de terceros. Las Técnicas de Auditoría. Además de servir como una guía lógica de procedimientos durante el curso de una Auditoría. Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditoría debe ser una guía segura e indicadora de lo que deberá ser hecho y posibilite la ejecución fiel de los trabajos de buen nivel Profesional. 7 2.2 Aspectos que deben considerarse en la elaboración de un programa En la preparación del programa de Auditoría se debe tomar en cuenta: y y y y y Las Normas de Auditoría. Los levantamientos iniciales. es un procedimiento de revisión lógicamente planeado. Las experiencias anteriores. sirve como una lista de verificación a medida que se desarrolle la Auditoría en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditoría se terminen. no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen los fundamentos de la técnica de la Auditoría en un determinado sector. deberá ser revisado periódicamente de conformidad con las condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios que haya en los principios. el programa de Auditoría elaborado con anticipación. El hecho de no existir una norma patrón para la elaboración del plan o programa de Auditoría. que acompañe el desarrollo de tal ejecución.

4. El programa debe permitir al Auditor a examinar. analizar. investigar. Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarán de acuerdo al t ipo de empresa a examinar. obtener evidencias para luego pod er dictaminar y recomendar. El carácter de flexibilidad del programa de Auditoría. aconseja en la práctica no detenernos en minucias exageradas. 5. Debe ser sencillo y comprensivo. Las Sociedades Auditoras. su experiencia y su criterio personal. Por esta razón tiene un campo de acción tan dilatado que requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable. El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido critico de parte del Auditor. 6. 2. 7 Al planear un programa de Auditoría. el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le ofrecen sus conocimientos Profesionales. envuelve en su elaboración todo lo que será realizado durante el proceso de la Auditoría. 2. Junto con cada plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecución.3 Características del programa de auditoria El programa de Auditoría.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. acostumbran tener formatos pre establecido los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. El programa debe estar encaminado a alcan zar el objetivo principal. dejándose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecución. . podemos anotar: 1. Entre las características que debe tener el programa de Auditoría. Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repetición. 7. 3. siendo preferible la elaboración de planes o programas de ámbito más general.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditoría. desde el punto de vista del grado de detalle a que llegue. se les clasifica en programas generales y programas detallados. sobre características o peculiaridades que debe conocer. con indicación de los . presenta en forma lógica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditoría . En general el programa de Auditoría. en cuanto a su contenido incluye los procedimientos específicos para la verificación de cada tipo de activo.4 Contenido de los programas de auditoria El programa de Auditoría. en el orden normal que aparecen en los estados económicos y financieros de la empresa. sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditoría que se está practicando. la extensión que se les va a dar y la oportunidad en la que se aplicarán. El programa no debe ser rígido.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. a fin de no pasar por alto ninguna verificación. 7 2. es un enunciado lógicamente ordenado y clasificado. son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de las técnicas a aplicarse. pasivo y resultados. de los procedimientos de Auditoría que se van a emplear. y. Los programas de Auditoría generales. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o detall es de información complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los procedimientos de Auditoría. pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realización del examen. El programa de Auditoría. servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditoría. tiene como propósito servir de guía en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditoría. El programa de Auditoría.

7. Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una guía para futuros trabajos. Efectúa una adecuada distribución del trabajo entre los componentes del equipo de Auditoría. El programa de Auditoría bien elaborado. son aquellos en los cuales se describen con mayor minuciosidad la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de Auditoría. 2.5 Ventajas del programa de auditoria Es la experiencia del Auditor. 4. 5. y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditoría. Establece una rutina de trab ajo económico y eficiente. a la forma de organización de la Sociedad de Auditoría que la va realizar. Asegura una adherencia a los Princip ios y Normas de Auditoría. y las políticas generales de la propia Sociedad. Ayuda a evitar la omisión de procedimientos necesarios. y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditoría. 6. Respalda con documentos el alcance de la Auditoría. 2. el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el programa de Auditoría que elabora para poder realizar un trabajo Profesional determinado. 7 objetivos a alcanzarse. Facilita la revisión del trabajo por un supervisor o socio. a los procedimientos de supervisión que tiene establecido la Sociedad Auditora. 3. Los programas de Auditoría detallados. Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido. la aplicación de uno u otro programa debe obedecer a las características del trabajo a efectuarse.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. y una permanente coordinación de labores entre los mismos. Resulta difícil establecer una línea divisoria entre los programas de Auditoría generales y detallados. ofrec e las siguientes ventajas 1. 8. .

Certificación de Estados Financieros. El Auditor. Es esencial que el programa de Auditoría sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditoría. Principios. Es importante también que los Socios y el Auditor Supervisor. dedicado en forma específica a la realización de Auditorías. las Normas Internacionales de Contabilidad. y procedimientos de Auditoría. efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias lo ameriten. Exámenes Especiales. las disposiciones legales existentes. las Normas Internacionales de Auditoría. está a cargo del Auditor jefe de equipo. para lo cual se basará en experiencias anteriores y deberá tomar necesariamente en cuenta las Leyes. Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboración del programa de Auditoría y su ejecución. casi tan importante como el Informe de Auditoría que emite. el cual no solo debe encargarse de distribuir el traba jo y velar por el logro del programa.6 El auditor Es el Profesional Contador Público Colegiado. y otros que le permita la Ley de Profesionalización del Contador Público y otras disposiciones legales vigentes. revisen el programa de Auditoría evaluando su eficiencia y eficacia. Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario. y debe tener experiencia en la ejecución de dichas labores.6 responsabilidad por el programa de auditoria La elaboración del programa de Auditoría es una responsabilidad del Auditor. Normas y Técnicas a aplicarse en cada caso. 2. 2.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes. debe tener una conducta a toda prueba la que . 7 9. debe conocer las técnicas y procedimientos a emplearse en la realización de la Auditoría. normas. para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable. sino esencialmente evaluar de manera continua la eficiencia del programa.

y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas Internacionales de Auditoría y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad. El Auditor en ningún caso deberá firmar un dictamen o informe de algo que el mismo no practicó.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. 2. 2 Informe Largo. es cuando el Audito r presenta su opinión escrita sobre la situación en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad. El Auditor debe proceder en forma digna. En resumen podemos decir que: El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Código de Ética Profesional. El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca. al momento de realizar sus labores para el que se contrató. en virtud de las relaciones establecidos para el ejercicio Profesional. 7 hará prevalecer al momento de emitir sus informes o dictámenes. veraz y de buena fe. sin amparar en ningún caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos incorrectos y fraudulentos. .7 Informe de auditoría El Informe de Auditoría. es cuando el Auditor presenta su opinión escrita a cerca de la razonabilidad o no de los estados ec onómicos y financieros elaborados por la empresa o entidad. Existen dos formas de Informe: 1 Informe Corto. vien e a ser el dictamen u opinión firmada por el Auditor después de efectuar el examen para el que fue contratado. leal. debiendo en este caso practicar una Ética Profesional intachable. y abarca la parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servirá a la alta dirección de la empresa o ent idad para la toma de decisiones que incluya acciones correctivas. Debe mantener siempre su libertad de criterio.

especialmente diseñados para el examen. se incluyan dentro del período contable correspondiente. . industriales y de servicios. 7 2.10 Guía de Auditoria Ventas y Otros Ingresos procedimientos apropiados. así como los costos y gastos incurridos.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. 3 Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Las ventas y el costo de ventas representan en la mayoría de las empresas un elemento básico en la obtención de recursos propios así como en la determinación de resultados y deberán ser revelados en los estados financieros por separado. 2. que el trabajo fue planeado de acuerdo con los propósitos del examen y efectuado de conformidad con Normas de Internacionales de Auditoría mediante la selección y aplicación los objetivos tenemos: 1 Los ingresos recibidos por la venta o prestación de un servicio. sirven de ayuda en los arreglos. 2 Las deducciones de ventas por descuentos y devoluciones.8 Guías de auditoria Tanto los programas como las guías de auditoría detallan los pasos que van a aplicar en la revisión. El auditor interno debe conocer las políticas y procedimientos aplicables para realizar su evaluación. así mismo controla la naturaleza y el alcance del examen. sean registrados correcta y oportunamente dentro del período contable que les sea relativo. previene contra posibles omisiones y duplicaciones y suministra parte de la evidencia del trabajo realizado. la oportunidad y la distribución del trabajo. 2.9 Objetivos de las Guías de la Auditoria El objetivo de las guías de audito ría son los de dejar constancia en los papales de trabajo del auditor. Entre Proporciona los lineamientos básicos para evaluar las operaciones relacionadas con los ingresos por ventas y otros ingresos en entidades comerciales.

los procedimientos básicos de control. Identificar el concepto y naturaleza de las ventas y otros ingresos. 7 Se incluyen los propósitos de la guía. la importancia de los sistemas de procesamiento electrónico de datos. la evaluación de la administración de las ventas y otros ingresos. Definir los objetivos de la auditoría interna. 3. 2.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. Los propósitos de esta guía son: 1. Establecer la comunicación de los resultados de auditoría. las técnicas y procedimientos de auditoría interna aplicables a las ventas y otros ingresos y lo relacionado al informe. concepto. 4. Determinar la metodología recomendable en la ejecución de la auditoría interna de las ventas y otros ingresos. . los objetivos de la auditoría interna. naturaleza y registro de las ventas y otros ingresos.

una auditoría completa debe incluir el examen de las cuentas de ingresos y gastos para detectar irregularidades. errores. la verificación de las cuentas del balance de situación continúa siendo el interés principal de los auditores independientes. A pesar de lo anterior. se considera como factor colateral para las decisiones de inversión y crédito. aun cuando la validez de las cuentas específicas de ingresos y gastos no puedan establecerse de esta forma. Aun cuando el fraude pueda estar acompañado de una presentación errónea de ingresos y gastos. normalmente se detectarán en la verificación de las cuentas de activos. Programas y guías de auditoria ingresos 3.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. que impliquen reducción de activos. A pesar de esto. Las razones principales para la revisión limitada de las cuentas de ingresos son las siguientes: La verificación de las cuentas del balance de situación al princip io y al final del período contable substanciarán el beneficio neto del período. acreedores. agencias del gobierno y la propia dirección. la revisión de las cuentas de ingresos y gastos puede ser un requisito para asegurarse que las cuentas de balance de situación están adecuadamente establecidas. una vez hecho el énfasis principal. como una medida sobre el pasado de los beneficios y el poder del negocio para generarlos. incoherencias o indicaciones de descuido que podrían no verse con el examen único de las cuentas del balance de situación . 7 CAPITULO III PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS 3. El balance de situación.1 Generalidades El resumen de las operaciones financieras ha incrementado con el tiempo su significación para los inversores. los mayores desfalcos.

como las que se devienen de la venta de activos no circulantes y del retiro de pasivos a largo plazo. surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una empresa. De acuerdo con esta definición. Incremento bruto de los activos o decremento de pasivos reconocidos y sus medidas. y 3. 7 3. que se originan en aquellos tipos de actividades orientadas al beneficio de una empresa y que pueden cambiar el patrimonio de los propietarios.2 Definición de ingreso Es la entrada bruta de beneficios económicos. que no esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio. de conformidad con los principios contables generalmente aceptados. descritas de la siguiente manera: 1. Los ingresos se realizan cuando se reciben un activo o se extingue un pasivo. Venta de productos. siempre que tal entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio neto. Existen dos grandes clases de ingresos: 1. Venta de recursos distintos a los productos. Ingresos operativos. los ingresos conformes con los principios contables generalmente aceptados son consecuencias de tres actividades generales. Ingresos no operativos. Prestación de servicios y permitiendo a terceros la utilización de los recursos de la empresa a cambio de un interés. .SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. cuando una empresa proporciona mercancías o servicios de otra entidad. que son las ganancias incidentales. honorarios o similares. 2. 2. alquiler. derecho de patente. durante el período. que son el resultado de la transferencia por una empresa de sus productos o servicios de sus clientes.

Con el propósito de desarrollar una opinión competente en relación a la razonabilidad y coherencia de la presentación de los estados financieros del cliente y de permitir certificar dichos estados.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. Generalmente los ingresos se reconocen cuando se reúnen las siguientes dos condiciones: 1. y y y y y . 7 3. 2. Se han recibido y registrado todos los ingresos a los que el negoc io tiene derecho. Los ingresos se registran cuando se han ganado.4 Objetivos de una auditoria del área de ingresos La auditoria de ingresos puede hacerse: 1. o está virtualmente completo. Cuando ha tenido lugar un intercambio. cuando se vende un activo o cuando se presta un servicio. Los ingresos se registran e informan en el período fiscal apropiado. o 3. Los ingresos se registran e informan en la cantidad correcta. 3. y 2. Cuando el proceso de beneficios se ha completado. el programa de auditoría debe orientarse hacia la determinación de que: y Los ingresos se registran e informan en las cuentas de resultados apropiadas sobre bases coherentes. Con ambos propósitos. En la verificación de los estados financieros. Con el propósito de ayudar a la dirección en el control y operaciones del negocio o en las funciones implicadas. Los ingresos se registran apropiadamente en las cuentas correspondientes del balance de situación.3 Reconocimiento de los ingresos Los ingresos normalmente se reconocen en un punto específico del pro ceso de beneficios.

Los controles sobre ingreso-producción operativo son los adecuados para prevenir pérdidas por errores. 2. Las operaciones ingresos-producción se conducen eficaz y y y y económicamente. y para que se sigan los procedimientos de control. clasifican y se informa de ellos a la dirección adecuadamente y con todo su significado. Adicionalmente. Los objetivos normales de la auditoria de ingresos pueden resumirse de la siguiente manera: 1. 3. y que todos los registrados se han ganado. a fin de ayudar a la dirección. y Los ingresos se analizan. Determinar qué procedimientos están establecidos para asegurar que todos los ingresos debidos se reciben y registran. La mayoría de los exámenes incluyen elementos de la verificación y de la auditoria operativa. Las operaciones ingresos-producción se conducen legalmente y no exponen al negocio a un pasivo significativo. 7 y Los procedimientos de control son los adecuados para tener la seguridad de que los ingresos se registran e informan apropiadamente. fraudes o falta de atención. Determinar que todos los ingresos se muestran apropiada y coherentemente. Presentación. Procedimientos de Auditoria. y . Determinar que todos los ingresos se registran. Control Interno. pérdida o menoscabo de su reputación. el programa debe establecer la determinación de que: y Los ingresos se maximizan dentro del sistema de objetivos y políticas de negocio.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No.

la organización puede no ser lo suficientemente grande como para proporcionar una completa segregación de las responsabilidades principales.1 Segregación de Responsabilidades En la medida de lo posible. proceso. la obligación de las personas que realizan estas funciones debe segregarse en todo lo posible para asegurar que se detecten los errores o fraudes.5 Principios generales de control en el área de ingresos El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos coordinados y medidas adoptadas dentro de un negocio para salvaguardar sus activos. promover la eficacia operativa y alentar la adhesión a las políticas preestablecidas por la dirección. registró y verificación interna de los ingresos deben segregarse para que el fraude o error por parte de cualquier individuo pueda descubrirse en el curso normal de las operacio nes. la auditoría interna o las verificaciones de la dirección deben hacerse frecuentemente. o en oficinas de una delegación. El auditor independiente principalmente interesado en la verificación y certificación de los estados financieros. las funciones de operación. ordinariamente revisa y comprueba los controles contables establecidos para asegurar lo fiable de los registros financieros y para salvaguardar los activos del negocio . cobro. depósito. En empresas más pequeñas. . verificar lo adecuado y fiable de su información contable. El auditor interno u operativo puede ampliar su revisión hacia lo adecuado y eficaz de los controles administrativos que tienen que ver con el cumplimiento de las políticas de la dirección. En tales situaciones.5. con la medición de la eficacia operativa y con la valoración del progreso hacia los objetivos del negocio. En estos casos.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. 7 3. Algunos de los mecanismos organizativos más comunes y de los procedimientos utilizados para proporcionar un control efectivo sobre los ingresos incluyen los siguientes: 3.

que pueden implicar alguna du plicación del trabajo. ya sea basándose en pruebas o. ya sea por auditores externos o internos.5. La efectividad de la verificación interna puede lograrse por este u otros medios de identificación de transacciones anormales para su revisión y verificación. Cuando la mayoría del trabajo contable se procesa en un equ ipo electrónico de proceso de datos. este trabajo es una parte del sistema contable y no debe confundirse con las auditorias periódicas generales realizadas bajo normas de auditoría profesionales. se pueden incorporar en los programas del ordenador provisiones para la impresión o llamar la atención de otra forma ante las transacciones de ingresos o grupos de transacciones de cifras inusuales. por encima de los límites especificados. fraudes y negligencias.5. si el riesgo de pérdida de una transacción individual es alto. Estos procedimientos. 3. proporcionan una salvaguarda continua en contra de errores. 7 3. o que tengan una relación anormal con el resto de la información.3 Procedimientos de auditoria Los procedimientos y técnicas específicos de auditoría son diseñados o pueden desarrollarse para los distintos tipos de organización y actividades ingreso-productivas. expansiones o variaciones sobre los siguientes procedimientos generales de auditoría: . basándose examen de la totalidad. Aun cuando se asigne a los auditores internos para realizar estas post auditoras o verificaciones sobre bases regulares a través del ejercicio. modi ficaciones. La mayoría de estos enfoques específicos son adaptaciones.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No.2 Verificación Interna Muchas empresas establecen rutinas para verificar las transacciones de ingresos.

Normalmente. Las comparaciones son más efectivas si se clasifican adecuadamente por tipo de ingreso. La relación entre los ingresos y los costos directos. como también en los cambios de las actividades fundamentales de ingresos-producción.5. y mediante el examen de los registros fundamentales de las transacciones individuales. como el ratio de ventas a crédito a cuentas a cobrar y el de ventas a promedio de existencias son útiles para destacar áreas en las que el auditor debe profundizar. Los ingresos reflejados en los estados financieros deben verificarse mediante el análisis de las cuentas en el mayor general. deficiencias en los procedimien tos e irregularidades en el tratamiento de los cobros. como también las fluctuaciones de los resultados de períodos fiscales anteriores. en el que los ingresos se registran. 3. Análisis comparativo de los ingresos.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. 7 1.4 Examen del registro de las transacciones. departamento. área geográfica u otro significativo. tiende a no variar marcadamente de un periodo a otro. Los controles contables y de procedimientos diseñados para asegurar el registro apropiado de las transacciones de ingresos y la adecuada disposición del efectivo resultante deben revisarse y comprobarse su eficacia. El análisis y la comparación de los ingresos actuales con los de períodos anteriores y con los presupuestos pueden dar fluctuaciones significativas. 2. Las comparaciones pueden hacerse por meses. El análisis comparativo de estas relaciones y otras. Examen de los controles. son aplicables los procedimientos siguientes: . producto. Las variaciones inusuales pueden indicar errores en la clasificación o registro de los ingresos. expresada con el ratio del margen bruto. semanas o días para detectar las desviaciones significativas dentro del período de auditoría. fuen te.

Verificar la disposición de los ingresos. propiedad. Ventas anuales por producto o departamento 3. 2. Como mínimo se preparan u obtienen generalmente los siguientes tipos de análisis de ventas: 1. 3. debe llevarse a cabo una revisión analítica de las ventas para detectar situaciones significativas inusuales o transacciones que de otra manera no se detectarían. Ventas anuales en total. comparando los asientos en las cuentas de ingresos con los correspondientes en las cuentas del balance de situación. Esta parte del examen puede realizarse al mismo tiempo que el análisis.5 Revisión Analítica de las Ventas Como parte suplementaria de la auditoría financiera de las cuentas. 7 1. departamentos. Esta revisión se basa en la comparación de las ventas del período actual con las de los anteriores comparables y con el presupuesto. Extractar y analizar las cuentas del Mayor General en las que se registraron los ingresos. 2. 4. Ventas mensuales en total . 3. Estas comparaciones pueden refinarse con la amplitud con la que las ventas puedan segregarse por líneas de producto. áreas geográficas u otras clasificaciones.5. autorización y el registro en el período correcto. Obtener los documentos que justifican los asientos de Diario seleccionados para su revisión examinar su cálculo adecuado. corrección del resumen y clasificación. Verificar la contabilización de bloques seleccionados numerados consecuentemente. verificación de las cuentas del balance de situación.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. reverenciándolos a los asientos de Diario y al Mayor para determinar que todas las transacciones documentadas se registran en los libros.

6 Procedimientos de auditoria operativa El examen normal de las transacciones registradas de ventas debe proporcionar una seguridad razonable de que estas se registraron apropiadamente en los estados financieros. La empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas. pero sólo incidentalmente trata de la eficacia de las ventas y sus actividades relacionadas y de la optimización y maximización de los ingresos por ventas.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. ni retiene el control efectivo sobre los mismos. 7 4.6. . 4. 3. Sin embargo. 2.1 Venta de productos Los ingresos procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones. Ventas mensuales por producto o departamento Si estos análisis no son una parte normal del s istema de información del cliente. 1. 3. Los procedimientos de auditoría operativos ante estos objetivos son una extensión del examen normal de los controles y documentación de las transacciones que comie nzan con la aceptación de un cliente. el examen del auditor puede proporcionar información muy útil para la dirección. La empresa no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos. derivados de la propiedad de los bienes. el propósito principal de esta revisión es proporcionar al auditor un amplio conocimiento sobre los estados financieros. que éstos conlleva y los cambios mayores que hayan tenido lugar durante el período que se audita. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos asociados con la transacción. El importe de los ingresos puede ser medido con fiabilidad. de tipo significativo. en el grado usualmente asociado con la propiedad. 3. el negocio.

Venta de Subproductos Venta de Productos Primarios: Los productos primarios se definen como aquellos que son la fuente principal de ingresos de un negocio. Determinar que el total de los ingresos no incluye partidas impropias. A continuación se presentan los puntos más importantes de un Programa General Condensado de auditoria aplicad o a productos fabricados y/o comprados. Ventas de Productos Primarios o Principales (que a su vez pueden ser Fabricados o Comprados) y 2. Verificar las sumas y multiplicaciones de las facturas. Verificar. o por incurrir. en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad. Verificar. Las ventas pueden dividirse en: 1. Examinar autorizaciones de abonos. Determinar que se realizan los envíos solamente de los pedidos autorizados. los precios de las facturas con las listas de precios. Los costos incurridos. y y y y y y y y y .SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. y y y Examinar las transacciones de ventas. Referenciar los registros de ventas al mayor. las sumas de los registros de ventas. 7 5. Determinar que los envíos se facturen con prontitud. basándose en pruebas. Comparar facturas con los registros de envíos. La venta de producto conlleva las transferencias de existencias a client es en el curso ordinario de los negocios y normalmente implica un envío físico y un traspaso de la propiedad. Examinar el corte de envíos y los registros de recepción. basándose en pruebas. Determinar que se ha recibido todos los ingresos a cobr ar.

Examinar el tratamiento de las ventas en consignación. Determinar la contabilización adecuada de los envíos parciales. que las cantidades enviadas se concilian con los abonos a existencias. plantas y departamentos. acumularlos y salvaguardarlos. Determinar. cuando sea posible. etc. Revisar lo razonable de la cantidad y precio de los desperdicios. o como una reducción de l costo de los productos principales. Revisar el tratamiento de las ventas a las filiales. a base de entrevistas con el personal de facturación e ingenierías que medidas o estándares están disponibles en relac ión con las cantidades.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. Investigar las y . Examinar las bases de registro del beneficio en las ventas a plazo. 7 y Examinar los memorando de crédito por encima de un determinado montante de dinero. Además de los procedimientos de auditorías normales aplicables a las ventas de productos fabricados. tipos y calidades de subproductos. envíos a no clientes. el auditor puede efectuar los siguientes: y Observar físicamente el proceso de fabricación para determinar si los procedimientos son adecuados para registrar toda la producción de subproductos y para segregarlos. Examinar los descuentos. Examinar los diversos ingresos informados. Determinar. así como entre divisionarias. Los ingresos por ventas de subproductos pueden registrarse como ventas si son significativos. y y y y y y y y y Venta De Subproductos: Los subproductos o productos secundarios producidos incidentalmente en el proceso de fabricación de los productos principales pueden significar una fuente de importantes ingresos suplementarios. Examinar el tratamiento de los cargos de transporte pagados por anticipado.

Venta de desperdicios: Los desperdicios producidos en el proceso de fabricación usualmente se segregan de acuerdo con su tipo. y que se emiten facturas o se cobran en efectivo todos los desperdicios producidos. fabricación. y se acumulan. y comprar material en óptimas condiciones para minimizar los desperdicios.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. Se deben investigar las desviaciones significativas en cualquier dirección que puedan indicar pérdidas excesivas de desperdicios en el proceso de fabricación o errores en la acumulación y venta de la producción. La revisión de las posibilidades de : la utilización más eficaz de los materiales para reducir la cantidad de desperdicios. La determinación de que los desperdicios de alto valor se segre gan de los de poco valor para obtener los ingresos netos más altos posibles. que se obtiene el máximo ingreso por su venta. y también de acuerdo con su venta a los usuarios y comerciantes. y . Los procedimientos de auditoría deben incluir lo siguiente: y La revisión de las instrucciones y rutinas y la observación física de las operaciones de fabricación para determinar que los desperdicios producidos se segregan apropiadamente. la utilización del las partidas reprocesar y rechazadas en la inspección. 7 desviaciones significativas de la producción real con la estándar de subproductos. y La revisión de los informes operativos y de la información estadística analizando las tendencias de generación de desperdicios y de ventas en comparación con la producción del producto y con los estándares o normas. salvaguardan y contabilizan. material remanente en otra fabricación. Los ingresos por desperdicios generalmente se tratan como una reducción de los costos de El auditor debe interesarse en determinar: si todos lo s desperdicios valorables se utilizan y acumulan para su venta.

7 y La revisión y verificación de los procedimientos para obtener cotizaciones competitivas para la compra de los desperdicios. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones : y y El importe de los ingresos puede medirse con fiabilidad. los ingresos asociados con la operación deben reconocerse. Los costos ya incurridos en la prestación. Es probable que la empresa reciba los beneficios económicos derivados de la transacción. puede ser medida con fiabilidad. La revisión de los informes de costos y el número de personal empleado en los desperdiciasen en las operaciones de recuperación. Se deben investigar las desviaciones significativas de las relaciones normales u otros indicadores de ineficacia o productividad anormal de los empleados de la recuperación. y y . pueden ser medidas con fiabilidad. pueda ser estimado con fiabilidad. observación y verificación del procedimien to de pesaje y envío de desperdicios para determinar el registro de todas sus salidas. así como los que quedan por incurrir hasta completarla. considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance general.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. tendencias en las cantidades manejadas. informes de los períodos anteriores. comparando los precios recibidos con los del mercado. y y 3. e ingresos p or venta de desperdicios.6. El grado de terminación de la transacción. y la comparación con los presupuestos.2 Venta De Servicios Cuando el resultado de una transacción. que suponga la prestación de servicios. en la fecha del balance general. La revisión.

Una auditoria efectiva requiere un conocimiento com pleto de los principios y regulaciones aplicables. Si son el negocio principal. generalmente. y su objetivo es el mismo que en otras formas de ingreso. electricidad. 7 Las ventas de servicios se designan. las cuales especifican detalladamente los métodos contables y los informes que deberán utilizarse. como ingresos operativos brutos.4 Servicios Públicos Los ingresos de las empresas de servicios públicos se derivan de la venta de tales servicios.3 Servicios Personales Los servicios con una importante proporción de mano de obra o de personal incluyen las profesiones.6. 3. almacenaje y tratamiento del grano. pueden clasificarse como ventas. Los servicios pueden absorber una importante proporción de mano de obra o pueden realizarse mayoritariamente por medios electrónicos o mecánicos. El enfoque de auditoría en cada ocasión debe hacerse según la naturaleza del servicio y la manera en que se presta.6. los servicios administrativos. . Estas empresas están sujetas a las regulaciones de las agencias gubernamentales.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. teléfonos y telégrafos. las instalaciones y reparaciones. y se acumulación y registro en los trabajos cuando existen disposicion es para facturar el tiempo y los gastos. la programación de ordenadores. como por ejemplo transporte. dietas y otros. Revisar los gastos de viaje. El programa de auditoría debe: y Revisar los registros de nóminas de vendedor. A menudo se venden sobre la base del tiempo invertido o sobre un honorario fijo para un pr oyecto. y 3. agua. registros de trabajo y procedimientos de facturación. como en el caso de las instalaciones y reparaciones que incidentalmente pueden ser un producto vendido. gas.

servicio de pasajeros. El auditor debe examinar y verificar los procedimientos para acumular y registrar los contratos individuales de mano de obra. así como tambié n la compra de servicios subcontratados. teléfono y telégrafo a menudo emplean contadores u otros medios automáticos para medir la cantidad del servicio prestado. servicios de comida. como carga. y y Los servicios públicos encargados de la venta de electricidad. La adaptación de las técnicas normales de auditoría a los problemas especiales de la contabilización de ingresos de esta industria incluirá: y La revisión y verificación de los procedimientos para la iniciación y cobro de los cargos por servicios. material y otros costos . correo exceso de equipaje almacenaje.5 Contratos de Construcción Los contratos de construcción generalmente establecen la supervisión de la mano de obra y los materiales.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. La verificación de los cargos. gas. Los procedimientos especiales de auditoría incluirían el examen de los procedimientos para: verificar que aparatos contadores son los correctos. facturar los cargos. Debe estar particularmente atento a las inclusiones erróneas de los gastos generales de mano de obra. El examen del procedimiento de distribución de los ingresos entre los participantes en la utilización de lugares compartidos y del servicio de transporte que implica movimiento de personas o de mercancías por más de una empresa y la determinación de que la clasificación y el in forme de los ingreso son los adecuados y están de conformidad con los requisitos de las agencias reguladoras. a través de la venta de billetes la emisión de documentos de salida. como facturas de transporte o de ruta. estancia e ingresos proporcionados por otros transportes que implican el tráfico interlíneas. la estimación y contabilización del servicio prestado e informar a las agencias reguladoras. leer los contadores e informar de las lecturas.6. material y otros costos efectuados. comparándolas con las tarifas autorizadas. agua. 7 Los ingresos de las empresas de transporte provienen de numerosas fuentes. 3.

equipo de oficina. como los ingresos por intereses para una institución financiera.6. maquinaría para fabricación o minería. los ingresos obtenidos generalmente se clasifican como ventas o ingresos operativos. serán ingresos operativos.6 Otros servicios Hay infinidad de servicios que pueden generar ingresos. máquinas vendedoras y servicios de alimentación. 3. Si el servicio principal de la firma. Las empresas que regularmente ofrecen a sus . mantenimiento de oficinas y fábricas. Si proporcionar un servicio constituye una parte significativa del negocio.1 Ingresos por Alquileres Los beneficios por alquileres pueden dividirse de leasings a largo plazo o de arrendamientos a corto plazo de inmuebles. Estos gastos generales se cargan normalmente a los clientes en base a un porcentaje de los costos directos. Sin embargo. determinados y acordados por anticipado. como el arrendamiento de equipo. 3. 3. servicios de seguridad y alarma. La clasificación del beneficio por alquileres depende de la naturaleza en la que el negocio está implicado.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. equipo de construcción. equipo automotriz u otros activos. financiamiento. 7 cargables directamente en los contratos de construcción.7. los ingresos se tratarán como ingresos no operativos o como una reducción del gasto. si el servicio es solamente una pequeña parte del negocio. los siguientes tipos de ingresos serán incidentales respecto al negocio principal y se considerarán no operativos.7 Otros Ingresos En la mayoría de las empresas. y servicios de reparación de productos. servicios de centros de cálculo a tiempo compartido. servicios de publicidad y promoción.

como ingresos por alquileres. 7 clientes la opción de comprar o arrendar sus productos. de alquileres específicos y cotejarlos con abonos en las cuentas de ingresos por alquileres y con los cargos en las cuentas a cobrar. impuestos y otros costos. Determinar que el alquiler recibido por anticipado no se refleja como ingreso hasta que se devenga. existencias. Los procedimientos de auditoría deben: y Revisar las listas. Las empresas que regularmente se encargan del alquiler de inmuebles. Cuando el arrendamiento de inmue bles a otros es ocasional y sólo incidental en las operaciones principales del negocio. y y y y . mejores del inmueble. pueden clasificar como ventas los ingresos por alquileres. los ingresos por alquileres se clasifican como otros ingresos. Inspeccionar físicamente las partidas seleccionadas para determinar si el equipo no lo utilizó el propietario o era Examinar arrendamientos con opción a compra. inservible. Revisar las condiciones de los arrendamientos para determinar si las obligaciones del arrendador y las del arrendatario están claramente definidas. plantas de pisos u otros registros de activo disponible para arrendamiento. Los alquileres de períodos anteriores pueden confirmarse en base a los arrendamientos seleccionados. poniendo atención particular en la cobertura del seguro por siniestros y responsabilidades. En el caso de los subarrendamientos. más específicamente. costo de mantenimiento y reparaciones.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. ordinariamente clasifican los ingresos por este concepto como operativos o. determinar que no se violan las cláusulas relevantes del arrendamiento principal.

cuentas a cobrar a plazos o inversiones en valores. teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo. 3.7. cuentas a plazo y cuentas vencidas. El auditor debe determinar que todos los dividendos a los que su cliente tiene derecho se han recibido y registrado. Los dividendos de las inversiones en valores deben auditarse en conjunción con las respectivas cuentas de activo.7. Los ingresos por intereses pueden derivarse de préstamos.2 Ingresos por Intereses Los intereses deben reconocerse sobre la base de la proporción de tiempo transcurrido.7. los pagos de intereses morosos. cuentas a cobrar vencidas.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. Las cantidades pueden verificarse generalmente con los diarios financieros u otros servicios independientes y también comparándolos con los con los estados de dividendos y copias de la información reciba de los emisores. 7 3.4 Ingresos por regalías Las regalías deben ser reconocidas utilizando la base de acumulación o devengo de acuerdo con la sustancia del acuerdo en que se basan. La determinación de que los ingresos espe cificados en las condiciones de la obligación se registran en las cuentas.3 Ingresos por Dividendos Los dividendos deben reconocerse cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista. La confirmación con los deudores de: las letras. letras a cobrar a clientes. La situación de los intereses morosos puede confirmarse mediante correspondencia con el usuario. La auditoria de los ingresos derivados de estas fuentes incluye: y La observación física o confirmación de los instrumentos que conlleven intereses. y y 3. .

Tales auditorias deben dirigirse hacia la verificación de lo adecuado de los informes del pagador sobre los que se basan las regalías. 7 Estos ingresos pueden recibirse por licencias de patentes. las fechas de abonos periódicos. libros. diseño o fórmula cubierta por la patente. pueden ident ificarse las bajas seleccionadas y referenciarse a las facturas o al efectivo. De este examen y de la comparación con los inventarios o papeles de trabajos anteriores. Las auditorias pueden implicar cuestiones de identificación de los productos utilizados con la técnica. las regalías ganadas y las cláusulas relativas a los pagos preliminares a cuenta y por anticipado.7. Los acuerdos sobre regalías generalmente estab lecen derechos de auditoría para el que otorga la licencia o para un auditor independiente encargado por éste. propiedades mineras u otras propiedades utilizadas o explotadas por una tercera parte bajo acuerdo con el propietario. Debe hace rse un examen adecuado de los registros del pagador. Los puntos principales de interés para el auditor con la descripción de los aspectos contratados. cotejarse con el Mayor y verificarse con inspecciones físicas. El informe básico de la auditoria de regalí as puede resumirse como sigue: El auditor debe examinar y preparar extractos de todos los contratos de regalías relativos a patentes o derechos de autor y de otros contratos similares. . tales transacciones son infrecuentes y la ganancia o pérdida neta es considerada como otros ingresos o gastos en relación con la auditoría de activos fijos. el porcentaje del royalty y el método de cálculo. y de la revisión de los asientos en el Mayor y de los registros justificantes.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. otorgante y otorgador.5 Venta de Equipos Usados u Otros Activos Tales cuestiones se refieren ordinariamente a la resolución de las deliberaciones sobre la patente del Excepto en el caso de los comerciantes de equipos usados u otros activos. los inventarios físicos periódicos o los registros de equipo y otros activos deben examinarse. facturación o registros de salidas. 3. Tales registros pueden incluir producción.

el control interno sobre las ventas a crédito se base en la segregación adecuada de las funciones relativas al . Debe también revisar las transacciones relevantes y los registros de existencias. ya sean en efectivo o a base de cargos. asegurándose de que la mercancía está en existencia o de que se registró la venta. El registro regular de los vales de venta.1 Ventas al Contado Las ventas de los comercios.8 Tipos de ventas 3. Las ventas al contado son particularmente susceptibles de fraudes.8. salida de mercancías y cobro en efectivo. abrir y registrar presupuestos competitivos y para obtener la autorización de la dirección para su venta. Mediante pruebas. 3. Las discrepancias más importantes deben verificarse a través de otras técnicas. en la medida de lo posible. El control puede mejorarse mediante la segregación.2 Ventas al crédito Como en el caso de las ventas al contado. lecturas de registro y registro del cobro debe realizarse por una persona independiente de las ventas.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. pueden controlarse inicialmente a través de la utilización de cajas registradoras o vales numerados secuencialmente. 3.8. de funciones tales como: preparar los vales de ventas. 7 Debe dedicarse mucha atención al procedimiento para obtener. el auditor debe verificar la efectividad del control interno revisando la contabilización de la secuencia numérica de los vales de venta. No se deb e vender si la evaluación de las ventajas o desventajas de la incorporación de un equipo nuevo y de los ingresos potenciales de la venta del equipo a vender. comparando éstos con las cintas de la máquina registradora y reverenciándolos a los depósitos bancarios y a las cuentas.

interpretarlos y establecer las instrucciones operativas con asesoramiento legal. pero por lo que no se envío mercancías. La auditoria de ventas a crédito está directamente relacionada con la de cuentas por cobrar y frecuentemente se realiza en combinación con ésta. Debe examinarse la documentación de las transacciones seleccionadas y la evidencia de la presentación del registro de los contratos cuando esto sea un requisito legal.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. 7 envío de las mercaderías.3 Ventas por correo Las ventas a cobrar contra reembolso tienen ciertas características comunes con las de crédito y contado. 3. Los problemas implicados a l unir la mercancía y el cobro en una persona requieren rutinas especializadas en el registro y en los procedimientos de control. El auditor debe determinar los requisitos legales según los distintos países. registro de los cargos. 3. Las empresas que tienen ventas sustanciales por correo generalmente manejan estas transacciones separadamente de las ventas al contado o a crédito. Debe prestarse mucha atención a cualquiera de estas facturas cancelada que en principio fuese válida.8. emisión de facturas. hipotecas u otros a cuerdos.4 Ventas condicionales Las ventas a pagos aplazados o a plazos. y del cobro y depósito de los ingresos. frecuentemente implican la retención del título o una condición protectora a través de contratos condicionales de venta.8. . El auditor debe examinar los procedimientos de control. referenciar las ventas por correo seleccionadas a los registros de recepción de los cobros u otros registros de cuentas a cobrar mantenidas para ellas e investigar las salidas en las que el cobro no se ha efectuado inmediatamente.

y Existen pagos extremadamente retrasados de cuentas según las condiciones usuales de crédito. Tales ventas se registran según bases regulares por el cliente. La parte de ingresos relativa a los cargos se representan costos de servicios de la cuenta a plazos ordinariamente se distribuye en el período en el que se considere que se efectuaron dichas gasto s.8.5 Ventas a Plazo Aún cuando las ventas a plazo se registren de la misma forma que las de créditos.8. Cuando se adopta este método. Los informes periódicos del consignatario que generalmente incluyen ventas. comisiones y gastos cargables al consignador. 3. se harán inventarios . las leyes fiscales ofrecen la opción de informar del ingreso de dichas ventas en base al cobro de las mismas.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. sobre bases coherentes. Si los intereses y cargos están incluidos en los pagos aplazados. se comparan con los registros de éstos y deben confirmarse con correspondencia directa. Si los contratos de consignación así lo establecen. 7 3. Los productos siguientes pueden indicar si las consignaciones se incluyen como ventas y necesitan investigaciones adicionales cuando: y y La factura de consignación se registra como ventas. se deben registrar en las cuentas tal como se cobran. que deduce una comisión y los gastos de envío. La auditoria del consignador debe incluir la verificación de los procedimientos y las cuentas para determinar que las salidas en consignación se segregan de las ventas. Existen deducciones de ventas generalmente infrecuentes o relativamente importantes.6 Ventas en Consignación Las ventas en consignación representan existencias del vendedor hasta que el cliente las venda. el auditor debe determinar si el ingreso diferido se calcula y registra adecuada y coherentemente.

La confirmación directa con los consignadores de: La mercadería de la que es responsable el consignatario. o incluir estas transacciones en las ventas y el costo de ventas en los estados financieros. La comparación de los informes de consignación enviados a los consignadores con los registros contables y la verificación del cálculo de la comisión. Los procedimientos deben proporcionar el control físico y contable de las operaciones de consignación.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. La revisión de las rutinas para la identificación o segregación física de la mercadería consignada y para el registro separa do en las cuentas de la misma. La auditoria de los ingresos del consignatario incluye los siguientes puntos: y La revisión de los contratos de consignación y correspondencia relevante con el consignador y la verificación del cumplimiento con las condiciones de los acuerdos.9 Divulgaciones Obligatorias y No observación de los inventarios físicos iniciales cuyo importe se considera en la determinación del costo de ventas . Desglose de operaciones extraordinarias. 7 físicos periódicos en las distintas localidades para verificar la validez de los informes del consignatario. las cantidades por ventas y cualquier comisión o compensación a cobrar por el consignatario. el consignatario prefiere considerar como ingreso solamente las comisiones ganadas. y y . especiales o no recurrentes . y y y y 3. Utilidad por acción. La inspección y recuentos de prueba de las existencias de las mercaderías en consignación y la conciliación con los informes del consignador.

de acuerdo con la NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos después de la Fecha de Balance. La empresa revelará en sus estados financieros cualquier tipo de pérdidas o ganancias contingentes. reconocida durante el período. .10 Información a Revelar La empresa debe revelar la siguiente información en sus estados financieros: y Las políticas contables adoptadas para el reconocimiento de los ingresos. 7 3. incluyendo los métodos utilizados para determinar el porcentaje de terminación de las operaciones de prestación de servicios.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. y y El importe de los ingresos producidos por intercambios de bienes o servicios incluidos en cada una de las categorías anteriores de ingresos. Pueden aparecer pérdidas y ganancias contingentes derivadas de partidas tales como costos de garantía. La cuenta de cada categoría significativa de ingresos. multas o pérdidas posibles. reclamaciones. con indicación expresa de los ingresos procedentes de: o Venta de Bienes o Prestación de Servicios o Intereses o Regalías o Dividendos.

en ciertos casos. oportunidad y alcance. constructoras. por lo que dichos programas deben ser a la medida. los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su naturaleza.2 Aspectos a tener en cuenta en la elaboración del programa de auditoría. de seguros .1 Programa de auditoria Como ya se ha analizado anteriormente el programa de auditoría es el conjunto de procedimiento y acciones que el auditor debe realizar con el fin de alcanzar los objetivos trazados. tales como ciertas entidades de servicios. instituciones de crédito. ya que dependerán de las circunstancias particulares de cada entidad. Es difícil. suficientes y Los procedimientos de auditoría recomendados para el examen del rubro de ingresos. 4. tomando en cuenta las condiciones y características de cada empresa.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. pues es muy importante la buena preparación del auditor y los procedimientos que deben seguirse no son siempre los mismos. . Criterios aplicables para la elaboración de los programas y guías de auditoria para el área de ingresos 4. que se pueda confeccion ar un programa que satisfaga todas las expectativas. y no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos. extractivas. lograr evidencias competentes con un mínimo de error. por no decir imposible. en empresas con características peculiares. 7 CAPITULO IV PROGRAMAS Y GUIAS DE AUDITORIA AREA DE INGRESOS 4. precisando que dichos procedimientos recomendados se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales.

son: y Comprobar la autenticidad de los ingresos. 7 4.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. así como de los descuentos y devoluciones. Verificar las listas de precios en facturas se encuentren debidamente actualizados en sus respectivos listados Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros. Aumento en las devoluciones de productos vendido s.3 Objetivo: Los objetivos de los procedimientos a aplicar en este rubro. la importancia relativa de estos renglones en relación a los estados financieros tomados en su conjunto. entre otros: y y y Cantidad importante de nuevos clientes Productos sujetos a cambios significativos de precios.4 Importancia relativa y riesgo de auditoría: En la determinación de la naturaleza. como a que los controles relativos no lo detecten. y y y 4. y . o bien de que el auditor no los descubra. así como los riesgos de auditoría. Dependencia de un reducido número de clientes o de compromisos a precios fijos. se debe considerar entre o tros elementos. Verificar que todos los ingresos registrados en la contabilidad. entre otros. Estos f actores pueden ser. mismos que se pueden relacionar tanto en el riesgo de error inherente al renglón de que trate. oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. La planeación de las pruebas de auditoría debe incluir el análisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinación del riesgo de auditoría. comprobando que correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo y que se hayan determinado en forma razonable y consistente.

cuando audita ingresos aplicando precios estándar a registros de volumen de ventas. el auditor puede haber obtenido evidencia de auditoría de la exactitud e integridad de esta información haciendo pruebas a los controles sobre la producción y mantenimiento de la información. cuando obtener dicha evidencia de auditoría es parte integral del procedimiento de auditoría mismo. el auditor deberá obtener evidencia de auditoría sobre la exactitud e integridad de la información.5 Evidencia de auditoria Según la NIA 500 punto número 11 Cuando el auditor. la información en la que se basan los procedimientos de auditoría necesita ser suficientemente completa y exacta. la veracidad de la documentación revisada y la confiabilidad de los sistemas y registros . 4. usa información producida por la entidad. para contar con los elementos suficientes de juicio que permitan al auditor determinar el grado de razonabilidad de las situaciones observadas. en algunas situaciones el auditor puede determinar que se necesitan procedimientos adicionales de auditoría. Por ejemplo. 4. el auditor considera la exactitud de la información sobre precios y la integridad y exactitud de los datos de volúmenes de ventas . Para que el auditor obtenga evidencia de auditoría confiable. para desempeñar procedimientos de auditoría. Sin embargo. Obtener evidencia de auditoría sobre la integridad y exactitud de la información producida por el sistema de información de la entidad puede hacerse junto con el procedimiento real de auditoría aplicado a la información.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No.6 Ejecución de la auditoria El objetivo de la etapa de ejecución es obtener evidencia suficiente del programa. área o rubro que se analiza. 7 y Incremento en cantidad y monto de notas de crédito por ajustes de precios o errores de cálculo. En otras situaciones.

en los que se asientan los datos referentes al análisis. por ello el auditor debe ser muy cuidadoso en su solicitud y explícito en sus requerimientos. área o rubro que se analiza. La profundidad del análisis estará en función del objetivo plantead o y en relación directa con la problemática determinada. La ejecución del trabajo de auditoría es una serie de actividades que se aplica de manera lógica y sistemática para que el auditor reúna los elementos informativos. para que con ello emita una opinión sólida. motivo por el que la evidencia que se obtenga debe ser de calidad. comprobación y conclusión sobre las operaciones examinadas. sustentada y válida. si el programa. 7 examinados. Las cuatro fases de la ejecución se describen enseguida.8 Registro de Datos Se lleva a cabo en documentos denominados cédulas y papeles de trabajo. . área o rubro muestran irregularidades relevantes que pudiesen constituir posibles responsabilidades. 4. a fin de alcanzar el objetivo planteado. 4.7 Recopilación de Datos Mediante esta actividad el auditor obtiene la inf ormación y documentación necesarias para su revisión. el análisis será más extenso. necesarios y suficientes para cubrir sus pruebas selectivas. inclusive abarcará la totalidad de las ope raciones que estén relacionadas con la irregularidad. 4.9 Análisis de la Información El análisis consiste en la desagregación de los elementos de un todo para ser examinados en su detalle y obtener un juicio sobre el todo o sobre cada una de sus partes.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. La compilación de documentos debe estar relacionada con el programa. es decir.

la fecha de p reparación y el código de índice. la firma de quien lo preparó. . Estos procedimientos son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a un área. 4. Para efectuar las actividades mencionadas en los cuatro incisos anteriores deben aplicarse las técnicas y procedimientos de auditoría. además conservar constancia de la extensión en que se practicó ese examen La preparación adecuada de las cédulas acumuladas para documentar las evidencias de auditoría. partida.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. los resultados encont rados y las conclusiones alcanzadas es una parte importante de la auditoria.10 Evaluación de los resultados La evaluación de los resultados sólo es posible si se tomaron como base todos los elementos de juicio suficientes para emitir una opinión. sus causas y efectos. Aunque el diseño depende de los objetivos involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas características: y Cada papel de trabajo debe de estar identificado con información tal como nombre del cliente. mediante las que el auditor obtiene bases para fundamentar su opinión. Esta opinión estará plasmada en cédulas de observaciones donde se describen las irregularidades apreciadas. 7 4. el auditor necesitará examinar los libros y los documentos que amparen las operaciones registradas y deberá. el fundamento legal transgredido y las recomendaciones que el auditor propone para resolver la problemática. programa. ya sea como empleado del departamento de auditoría interna o como contador público. rubro u operación. descripción del contenido. periodo cubierto. El auditor reconoce las circunstancias que requieren una cédula y el diseño adecuado de las cédulas que deben incluirse en los archivos.11 Preparación de Papeles de Trabajo en el Área de Ingresos Para realizar un trabajo de auditoría.

12 Contenido Mínimo de los Papeles de Trabajo y Evidencia que los estados contables y demás información.SEMINARIO DE INTEGRACION PROFESIONAL Grupo No. y y y y y . Cada papel de trabajo incl uye suficiente información para cumplir los objetivos para los cuales fue diseñado. sobre el área de Ingresos están de acuerdo con los registros de la empresa. revisado. descuentos y devoluciones y el total de ventas netas Análisis de las cifras de ingresos que componen las cuentas relacionadas. Evidencia de los tipos de ingresos. supervisado. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado. y y y 4. Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditoría que se está considerando también se expresan en forma clara. Detalle de las definiciones o desviaciones en el área de ingresos y conclusiones a las que llega. Los papeles de trabajo completos indican con claridad el trabajo de auditoría realizado. 7 y Los papeles de trabajo están catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el archivo y organización. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

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