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Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS

58

Informe sobre Estados Financieros


Auditados ∗

SAS 58
Declaración Sobre Normas de Auditoría 58


Esta es una traducción del libro Statement on Auditing Standards (SAS-58) emitido por el Auditing Standards Board y fue
proporcionada por la oficina de Contadores Públicos Galaz, Carstens, Chavero, Yamazaki y Cía

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda


Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS
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Título General de la Obra: Actualización Contable


Título de ésta Norma: Informes sobre Estados Financieros Auditados. SAS 58

DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORÍA


Emitidas por el Consejo de Normas de Auditoría AICPA
2da. Reimpresión, noviembre de 1995 Recopilación 1992

Esta es una traducción autorizada de Statement on Auditing Standards


Codificación de Normas y Procedimientos de Auditoría, SAS 58
Copyright, 1976 American Institute of Certifed Public Accountants, Inc.

Derechos reservados 1977 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C.


Tabachines 44 Fracc. Bosques de las Lomas 11700 México, D.F.
ISBN-968-6037-31-4 ISBN-DE LA SERIE 968-6037-38-1

Edición 2000-2001

Revisión y Edición: Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda.


Revisión Técnica: Geovanny Córdova J.
Textos:Margoth Coronado V.
Diseño Gráfico y Diagramación: Esteban Córdova J.

Tiraje: 1.000 ejemplares Impreso en Ecuador

Derechos reservados. Prohibida la reproducción total o parcial de la Obra por cualquier medio:
fotomecánico, informático o audiovisual, sin la autorización escrita de los propietarios de los Derechos
Intelectuales.

ISBN-9978-95-009-5 Registro Nacional de Derechos de Autor: 009508

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda


Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS
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ACERCA DE ESTA EDICIÓN:

En la presente edición, Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda, ofrece el contenido de la


SAS 58, Informes sobre Estados Financieros Auditados, conforme a los textos
originales de la traducción del Instituto de Mexicano de Contadores Públicos de
México.

Se ha rediagramado íntegramente la presentación del texto, para facilitar la utilización


y comprensión del mismo, y se han corregido errores tipográficos y ortográficos.

Para las siguientes ediciones se tiene previsto incluir como valor agregado, ejercicios
de aplicación en lo que la norma permita.

El Editor

Corporación Edi-Ábaco Cía. Ltda


Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS
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CONTENIDO
Páginas

Informes sobre Estados Financieros Auditados


Sumario 1

Introducción 2

El informe estándar del auditor 3-6

Lenguaje apropiado para los párrafos de explicación en los informes 7


estándar del auditor
Parte de la auditoria que efectúa otro auditor independiente 8

Desviación de un principio de contabilidad aceptado 9

Incertidumbres 9-10

Diferencia entre una situación que pueda requerir un párrafo de 10


explicación y otra que requiera una desviación en un dictamen
limpio
Situaciones en relación con incertidumbres que peden requerir un 11
párrafo de explicación
Consideraciones de importancia relativa 12

Párrafo de explicación que se añade al informe 13

Falta de uniformidad 14

Énfasis en un asunto 15

Desviaciones en dictámenes limpios 15

Dictámenes con salvedades 15

Limitaciones al alcance 16

Desviación de un principio de contabilidad generalmente aceptado 19

Opiniones adversas 24

Abstención de opinión 25

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i
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Páginas

Opiniones parciales 26

Informe sobre estados financieros comparativos 26

Informes diferentes sobre los estados financieros comparativos 27

Opinión sobre un período anterior a los estados financieros, 29


diferencias con la opinión expresada anteriormente
Informe del auditor predecesor 30

Informe reemitido del auditor predecesor 31

Informe no presentado del auditor predecesor 31

Fecha en que entra en vigor 32-35

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ii
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS
AUDITADOS
SUMARIO

Esta Declaración de Normas de Auditoría (SAS), cambia ciertas normas de auditoría


generalmente aceptadas de la siguiente manera:

• Describe un nuevo formato para el informe estándar de los auditores. Lo más


importante de los cambios en los informes estándar anteriores, en lo siguiente (a) la
adición de un párrafo de explicación que diferencia las responsabilidades de la
gerencia en las declaraciones financieras por parte del auditor al expresar una
opinión sobre éstas en base a su auditoría; (b) un informe convencimiento de que la
auditoría proporciona una seguridad razonable a través de su contexto de su
importancia relativa; y (c) la adición de una breve explicación acerca de lo
relacionado con una auditoría.

• Revisa la segunda norma relativa a la información y dictamen para tener una


referencia sobre la consistencia del informe del auditor (aunque la adición del
párrafo de explicación sigue al párrafo de opinión) sólo cuando los principios de
contabilidad no se han aplicado consistentemente.

• Cambia la manera de reportar una incertidumbre importante para eliminar la opinión


con salvedades, “sujeta a”, o el requerimiento de discutir el asunto posteriormente,
(aunque la adición del párrafo de explicación, sigue al párrafo de opinión). Este
SAS también proporciona los lineamientos para la dirección y evaluación de
incertidumbres.

Este SAS reeplaza previos lineamientos del SAS No. 2, “Dictamenes Sobre Estados
Financieros Auditados” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sección 509).
Esta declaración, también analiza los lineamientos para los informes de otras
Declaraciones de Normas de Auditoría y otras interpretaciones, tales como:

• Lineamientos para los informes de los estados financieros comparativos. Esta


sección reemplaza previos lineamientos del SAS No. 15. “Dictamenes Sobre
Estados Financieros Comparativos”, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU
sección 505).

• Lineamientos para reportar cambios en la contabilidad que no van de conformidad


con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta sección reemplaza los
lineamientos del SAS No. 1, “Información Sobre la Uniformidad”, (AICPA,
Normas Profesionales, vol. 1, AU sección 546).

• Lineamientos previos del SAS No. 1, “Revelación Inadecuada” (AICPA, Normas


Profesionales, vol. 1, AU secció 545), y otras circunstancias que impiden la

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aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios. (AICPA, Normas


Profesionales, vol. 1, AU sección 542).

• Lineamientos adicionales de los informes que se encuentran en las interpretaciones


del SAS No. 2, ”Dictamenes sobre Estados Financieros Auditados”, (AICPA,
Normas Profesionales, vol. 1, AU sección 9509) titulada “Informe sobre Pérdidas
Contingentes”, “Revelaciones de Eventos Subsecuentes”, “Importancia Relativa de
las Incertidumbres”, y “Desviaciones Importantes de Algunos Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados”.

Esta declaración es útil para los informes emitidos o reemitidos en o después del 1o.
de Enero de 1989. La aplicación anticipada de esta declaración es aconsejable.

INTRODUCCIÓN

1. Los auditores aplican esta declaración en sus informes emitidos en relación con
auditorías1 de estados financieros históricos que tienen el objetivo de presentar la
situación financiera, los resultados de la operación y los flujos de efectivo de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Distingue las
diferentes clases de informes, describe sus características y proporciona ejemplos de
éstos.

2. Esta declaración no se aplica a estados financieros no auditados, como se describe


en el SAS No. 26, “Relación con Estados Financieros”, (AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sección 504, ni tampoco en reportes con información
financiera incompleta u otras opiniones especiales como las descritas en el SAS No.
14, “Dictámenes Sobre Estados Financieros Comparativos” (AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sección 621).

3. La justificación de la expresión de la opinión del auditor, está en la concordancia


de su auditoría con las normas de auditoría generalmente aceptadas y en sus resultados.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas, incluyen cuatro normas relativas a

1
Una auditoría con los propósitos de esta Declaración, se define como el examen de los estados
financieros históricos, realizado de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, que
estén en vigor en el momento que éste se efectúa. Las normas de auditoría generalmente aceptadas
incluyen las diez normas, como también las Declaraciones que interpretan a éstas. En algunos
casos, las agencias reguladoras deben tener requerimientos adicionales aplicables en entidades bajo
su jurisdicción o los auditores de tales entidades, deben considerar tales requerimientos.

2
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la información y dictamen.2 Esta Declaración está relacionada principalmente con la


norma número cuatro, en lo que se refiere al contenido del informe de los auditores.
4. La norma número cuatro, consiste en lo siguiente:

El informe deberá tener ya sea una opinión sobre los estados financieros en conjunto,
o una afirmación de que no se puede expresar una opinión. Cuando no se debe expresar
una opinión general, se deberán citar las razones. En todos los casos en que el nombre
del auditor se especifique en los estados financieros, el informe deberá llevar una clara
indicación sobre el carácter de la auditoría, como también del grado de responsabilidad
que está asumiendo.

5. El objetivo de la norma número cuatro, es prevenir malas interpretaciones sobre


el grado de responsabilidad que el auditor asume al encontrarse su nombre en los
estados financieros. La referencia de tal norma con los estados financieros en conjunto,
se aplica igualmente en una serie completa de estados financieros, como en un estados
financiero individual (por ejemplo en un balance general), para uno o más períodos
presentados. (En el párrafo 24 se analiza la norma número cuatro en su aplicación en
los estados financieros comparativos). El auditor deberá presentar un dictamen limpio
sobre uno de los estados financieros y un dictamen con salvedades, una opinión adversa
o una abstención de opinión sobre otro, si las circunstancias así lo requieren.

6. Generalmente, el informe del auditor se emite junto con el balance general, el


estados de resultados, estado de utilidades retenidas y estado de flujos de efectivo.
Cada estado financieros auditado, se debe identificar específicamente en el párrafo de
introducción del informe del auditor. Si los estados financieros básicos incluyen una
declaración por separado de los cambios en las cuentas de la inversión de los
accionistas, se deberán identificar en el párrafo de opinión, ya que tales cambios son
parte de la presentación de la posición financiera, de los resultados de operación y de
los flujos de efectivo.

INFORME ESTÁNDAR DEL AUDITOR

7. El informe estándar del auditor, declara que los estados financieros presentan
razonablemente, en todos aspectos, la situación financiera de la entidad, los resultados
de operación y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Esta conclusión se puede expresar sólo cuando el auditor se ha

2
Esta declaración analiza la segunda norma del informe estándar de la siguiente manera:

El informe deberá identificar aquéllas circunstancias en las que los principios no se han aplicado
consistentemente en el período actual, el relación con el período anterior.

Previamente, la segunda norma requería que el auditor en su informe especifique si los principios de
contabilidad se aplicaron consistentemente. Conforme a la revisión, la segunda norma requiere que
el auditor adicione un párrafo de explicación en su informe, sólo en caso de que los principios de
contabilidad no se hayan aplicado consistentemente. (Ver el SAS No. 1, “Uniformidad en la
Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sección 420). En los párrafos 34 a 36 de la presente declaración se
proporcionan los lineamienos para un informe en estas circuntancias.

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formado una opinión sobre las bases de una auditoría realizada de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados.

8. El informe estándar del auditor, identifica los estados financieros auditados en un


párrafo introductorio (introducción) describiendo la naturaleza de la auditoría de un
párrafo de opinión por separado. Los elementos básicos del informe son los siguientes:

a. Un título que incluya la palabra “Independiente”. 3


b. La declaración de que los estados financieros identificados en el informe, fueros
aditados.
c. La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia
de la Compañía,4 y la responsabilidad del auditor, es expresar una opinión sobre
los estados financieros basándose en su auditoría.
d. La declaración de que la auditoría se condujo de conformidad con normas de
auditoría generalmente aceptadas.
e. La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas se
incluyeron en el plan del auditor para la realización de la auditoría, es necesaria
para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros están libres
de errores importantes.
f. Puntos incluidos en la auditoría:
1) El examen en base a pruebas selectivas de la información que soporta las cifras
y revelaciones de los estados financieros.

2) La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y la estimación


significativa de la gerencia.
3) La evaluación de la presentación de todos los estados financieros en general.5
g. La declaración de que el auditor cree en que su auditoría proporciona una base
razonable para su opinión.
h. Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente en todos
aspectos, la situación financiera de la Compañía, a la fecha del balance general y los

3
Esta Declaración no requiere un título para el informe del auditor, si el auditor no es
independiente, ver SAS No. 26, “Relación con Estados Financieros”, (AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sección 504), ya que proporciona los lineamientos para cuando el auditor
no es independiente.

4
En algunos casos, el documento que contiene el informe del auditor puede incluir una
declaración con respecto a su responsabilidad para la presentación de los estados financieros son
responsabilidad de la gerencia.

5
Los párrafos 3 y 4 del SAS No. 5 “Significado de: Presentan Razonablemente de Conformidad de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en el Dictamen del Auditor Independiente: (AICPA,
Normas Profesionales, vol. 1, AU sección 411) analiza la evaluación del auditor de la presentación general de
los estados financieros.

4
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resultados de operación, los flujos de efectivo por el período terminado en la misma,


de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
i. La firma manual o impresa del auditor.
j. La fecha6 del informe de la auditoría.

La forma del informe estándar del auditor de los estados financieros, cubriendo un
año, debe ser de la siguiente manera:

Informe del Auditor Independiente

Hemos examinado el balance general adjunto de la Compañía X al 31 de diciembre de 19XX y los


estados de resultados, de utilidades retenidas y flujos de efectivo que le son relativos por el año
que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos en base a
nuestra auditoría.

Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. La
auditoría incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y
las estimaciones significativas efectuadas

Por la gerencia, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en general.
Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de la compañía X al 31 de diciembre de !9XX, y
los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

(Firma)

(Fecha)
7
La forma del informe estándar del auditor de estados financieros comparativos,
debe ser de la siguiente manera:

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Henos examinado los balances generales adjuntos de la Compañía X al 31 de diciembre de 19X2 y


19X1, y los estados de resultados, utilidades retenidas y los flujos de efectivo que les son relativos
por los años que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la

6
Para los lineamientos de la fecha del informe del auditor, ver SAS No. 1, “Fecha del Dictamen
del Auditor Independiente”, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sección 530).

7
Si los estados de resultados, utilidades retenidas y flujos de efectivo se presentan en informes
comparativos de uno o más períodos anteriores, pero el balance(s) general(es) al término de uno (o
más) períodos anteriores no se presenta, la frase “por los años que terminaron”se debe cambiar para
indicar que el auditor aplicó su opinión para los estados de resultados, utilidades retenidas y flujos
de efectivo, que se presentan de cada período como: “para cada uno de los tres años en el período
que terminó (fecha del último balance general)”.

5
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gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos en base a nuestra auditoría.

Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas
normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. La
auditoría incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y
las estimaciones significativas efetuadas por la gerencia, como también la evaluación de la
presentación de los estados financieros en general. Creemos que nuestra auditoría proporciona
una base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X al 31 de Diciembre de 19X2 y
19X1 y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo

Por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

(Firma)

(Fecha)

9. El informe deberá dirigirse a la Compañía cuyos estados financieros han sido


auditados, al consejo de administración o a los accionistas. El informe de los estados
financieros para una entidad no incorporada, se debe dirigir según las circunstancias, ya
sea a los socios, al socio industrial o al propietario. Ocasionalmente, se contrata un
auditor para auditar los estados financieros de una compañía que no es su cliente, en tal
caso, el informe generalmente se dirige al cliente, más no a los directores o accionistas
de la compañía cuyos estados financieros se auditaron.

10. Esta declaración también analiza las circunstancias que puedan presentarse al
auditor a partir de un informe estándar y proporciona los lineamientos a seguir en
nuestras circunstancias. Esta Declaración, también está clasificada por el tipo de
opinión que el auditor expresa en cada una de las diferentes circunstancias que se le
pueden presentar: esta sección describe el significado de las varias opiniones de los
auditores:

• Dictamen Limpio. Un dictamen limpio, declara que los estados financieros


presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera,
los resultados de operación y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta es la opinión que se expresa
en el informe estándar que se discute en el párrafo 8.

• Lenguaje Apropiado para las Explicaciones que se Añaden al Informe del Auditor.
En ciertas circunstancias, mientras no se afecte el dictamen limpio de los estados
financieros del auditor, puede ser necesario que el mismo añada un párrafo de
explicación (u otra nota de explicación) a su informe.

• Dictamen con Salvedades. Un dictamen con salvedades, declara que ha excepción


del asunto(s) a los que éste se refiere, los estados financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera, los

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resultados de operación y los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con


principios de contabilidad generalmente aceptados.

• Opinión Adversa. Una opinión adversa, declara que los estados financieros no
presentan una situación financiera razonable, ni los resultados de operación, ni los
flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

• Abstención de Opinión. Una abstención de opinión, declara que el auditor no


expresa una opinión sobre los estados financieros.
Estas diferentes opiniones se analizarán más detalladamente en lo que resta de la
presente Declaración.

LENGUAJE APROPIADO PARA LOS PÁRRAFOS DE EXPLICACIÓN EN


LOS INFORMES ESTÁNDAR DEL AUDITOR

11. En ciertas circunstancias, mientras no se afecte el dictamen limpio del auditor,


puede ser necesario que éste añada un párrafo de explicación 8 (u otra nota de
explicación) a su informe estándar.9 Estos casos se pueden presentar cuando:
a. El informe del auditor está basado en parte en el informe de otro auditor (párrafos 12
y 13).
b. Se quiere prevenir que los estados financieros resulten engañosos por circunstancias
poco usuales, en que éstos contienen una desviación de algún principio de
contabilidad aceptado por el cuerpo designado por el Consejo del AICPA, para
establecer tales principios (párrafos 14 y 15)
c. Los estados financieros están afectados por incertidumbres con respecto a futuros
eventos, cuyos resultados no son susceptibles a una estimación razonable a la fecha
del informe del auditor (párrafos 16 - 33).
d. Existen dudas substanciales con respecto a si la entidad tiene la habilidad de
continuar como negocio en marcha.10 Han surgido algunos cambios importantes
entre los períodos, en los principios de contabilidad o en su método de aplicación
(párrafos 34-36).
e. Ciertas circunstancias en relación con informes de estados financieros comparativos
(párrafos 77, 78 y 81, 83)

8
A menos que sea requerido por la presente Declaración, el párrafo de explicación debe seguir al párrafo
de opinión en el informe del auditor.
99

Ver nota 3.

10
El SAS No. 59, “Consideración del Auditor Acerca de la Habilidad de una Entidad para
Continuar como Negocio en Marcha”, describe la responsabilidad del auditor para evaluar si hay
una duda substancial acerca de la habilidad de la entidad para continuar como negocio en marcha
por un período razonable, y cuando sea necesario considerar lo adecuado de la declaración de los
estados financieros, o incluir un párrafo de explicación en su informe para expresar sus
conclusiones.

7
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f. La información financiera trimestral seleccionada, requerida por la Regulación S-K


de la Comisión de Valores y Cambios, se ha omitido o no se ha revisado. (Ver
párrafo 29 del SAS No. 36, “Revisión de Información Financiera Intermedia”
(AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 722).
g. La información complementaria requerida por el Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera (FASB) o el Consejo de Normas de Contabilidad
Gubernamental (GASB) se ha omitido. La presentación de tal información parte
principalmente de los lineamientos del FASB o el GASB y el auditor no tiene la
capacidad para complementar tales procedimientos con relación a esa información, o
si éste no puede resolver dudas con respecto a si la información complementaria, de
conformidad con los principios del FASB y del GASB. (Ver la sección titulada
“Información Complementaria Requerida”del SAS No. 52, “Declaración General de
Normas de Auditoría-1987”).
h. La información es un documento de los estados financieros auditados es
significativamente inconsistente con la otra información de los estados financieros.
[Ver párrafo 4 SAS No. 8, “Otra Información en Documentos incluida Junto con los
Estados Financieros Auditados”] (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec.
550).

Además, el auditor debe añadir un párrafo de explicación para enfatizar los asuntos
relacionados con los estados financieros (párrafo 37).

PARTE DE LA AUDITORÍA QUE EFECTÚA OTRO AUDITOR


INDEPENDIENTE

12. Cuando el auditor decide basarse en el informe de otro auditor, para formular su
opinión, debe señalar este hecho en el párrafo de introducción de su informe,
mencionado el informe del otro auditor, al expresar su opinión.

Estas referencias indican la división de responsabilidades en la realización de la


auditoría. (Ver SAS No. 1, “Parte de la Auditoría Hecha por Otros Auditores
Independientes” AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 543).

13. El siguiente es un ejemplo de un informe indicando la división de


responsabilidades.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Hemos examinado los balances generales consolidados de la Compañía ABC al 31 de


Diciembre de 19X2 y 19X1, y los estados consolidados de resultados, utilidades
retenidas y los flujos de efectivo que les son relativos por los años que terminaron en
esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la
Compañía.

Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros
en base a nuestra auditoría. No examinemos los estados financieros de la Compañía B,

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única subsidiaria, que declara una total de activos de $ _ y $ _ hasta el 31 de


Diciembre de 19X2 y 19X1, respectivamente, y un total de ingresos de $_ y $_ en los
mismos años terminados. Estos estados fueron auditados por otros auditores, cuyos
informes se nos proporcionaron, y en nuestra opinión en relación con los montos
incluidos en la Compañía B, estos se determinaron en base a los resultados del informe
de los otros auditores.

Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente


aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de tal
manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los estados financieros
están libres de errores importantes. La auditoría incluye el examen en base a pruebas
selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; la evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones
significativas ejecutadas por la gerencia, así como la evaluación de la presentación de
los estados financieros en general. Creemos que nuestras auditorías proporcionan una
base razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, basados en los resultados del informe de otros auditores, los estados
financieros antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y
19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

DESVIACIÓN DE UN PRINCIPIO DE CONTABILIDAD ACEPTADO

14. La regla 203 del Código de Ëtica Profesional del AICPA estipula lo siguiente:

Un miembro no debe: 1) expresar una opinión o afirmación de que los estados financieros u
otra información financiera de cualquier entidad, se presentó de conformidad con principios
de contabilidad generalmente aceptados o 2) declarar que él o ella no están concientes de
cualquier modificación importante en dichas declaraciones o información, con el fin de que
estén de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, si tales
declaraciones o información contienen cualquier desviación de un principio de contabilidad
aeptado por el cuerpo designado por el Consejo para establecer tales principios, que tienen
un efecto importante sobre tales declaraciones o la información en conjunto. Sin embargo,
si las declaraciones o la información, contienen una desviación, pero el miembro puede
demostrar que debido a circunstancias poco comunes era necesario, pues de otra menera
éstos podrían
resultar engañosos, éste cumplirá con la regla describiendo la desviación, sus efectos
aproximados, (si es práctico), y las razones por las cuales pudo haber resultado
engañoso.

15. Cuando se presentan las circunstancias que se contemplan en la regla 203, el


auditor debe incluir en su informe, en un párrafo o párrafos por separado, la
información requerida por esta regla. En esté caso es apropiado para él presentar un
dictamen limpio con respecto a la uniformidad de los estados financieros de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, a menos que

9
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existan otras razones que no estén relacionadas con la desviación de algún principio
aceptado para no hacerlo. (Ver SAS No. 5, “El Significado de: Presentan
Razonablemente de Conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados, en el Dictamen de un Auditor Independiente ”(AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sec. 411).

INCERTIDUMBRES

16. Esta sección (párrafos 17 al 33), proporciona los lineamientos para las
consideraciones del auditor en su decisión con respecto a si es necesario el párrafo de
explicación por algún asunto relacionado con una incertidumbre.11 Tales incertidumbres
incluyen, pero no están limitadas a, contingencias respaldadas por el FASB en su
Declaración de Normas Financieras de Contabilidad (SFAB) No. 5, “Registro de
Contingencias”. Esta sección también proporciona asesoramiento para la distinción
entre: (a) situaciones en relación a incertidumbres, para las cuales es necesario un
párrafo de explicación en el informe del auditor y (b) aquellas en las que un dictamen
con salvedades es necesario o una abstención de opinión, en consecuencia de
limitaciones al alcance, o ya sea en situaciones en las que es necesaria una opinión
adversa de un dictamen limpio, como resultado de la desviación de un principio de
contabilidad generalmente aceptado.

DIFERENCIA ENTRE UN SITUACIÓN QUE PUEDA REQUERIR UN


PÁRRAFO DE EXPLICACIÓN Y OTRA QUE REQUIERA UNA DESVIACIÓN
EN UN DICTAMEN LIMPIO.

17. INCERTIDUMBRES Y LIMITACIONES AL ALCANCE. Si el auditor no ha


obtenido la suficiente evidencia comprobatoria, para soportar las declaraciones de
la
gerencia en un asunto con relación a una incertidumbre o a la presentación o revelación
en los estados financieros, deberá considerar la posibilidad de expresar un dictamen con
salvedades o una abstención de opinión por las limitaciones al alcance. (Ver párrafo 40
a 48). Al tomar tal decisión el auditor debe considerar la diferencia entre las
limitaciones al alcance (anteriormente descritas) y la necesidad de un párrafo para la
explicación de una incertidumbre (ver párrafos 23 a 26).

18. Se espera siempre que un asunto en relación a una incertidumbre, se tiene que
resolver a futuro, al obtener la suficiente evidencia comprobatoria en relación a éste.
La salvedades o abstenciones de opinión por limitaciones al alcance, son necesaria
cuando existe la suficiente evidencia comprobatoria, pero no está disponible para el
auditor a causa de las políticas de retención de registros contables o por restricciones
impuestas por la gerencia. Sin embargo, el auditor debe reconocer que no siempre la
11
La adición de un párrafo de explicación en el informe del auditor, para identificar una
incertidumbre, como se analiza en esta sección, es muy útil para informar a los usuarios de los
estados financieros. Sin embargo, se pretende que el auditor exprese su opinión en caso de que
exista una incertidumbre. Si expresa una abstención de opinión, las incertidumbres y sus posibles
efectos en los estados financieros, se mencionan de una manera distinta y el auditor en su informe
debe expresar todas las razones substantivas de su abstención de opinión.

10
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evidencia comprobatoria en relación a una incertidumbre, está disponible al momento


de realizar la auditoría (porque las resoluciones y por lo tanto la evidencia era de
esperarse); es responsabilidad de la gerencia, la preparación de los estados financieros
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, como el
análisis de condiciones relevantes y su efecto en los estados financieros. Una auditoría
incluye la evaluación de si la evidencia comprobatoria es suficiente para soportar el
análisis de la gerencia.

19. INCERTIDUMBRES Y DESVIACIONES DE LOS PRINCIPIOS DE


CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. La desviación de un principio
de contabilidad generalmente aceptados con relación a una incertidumbre, generalmente
cae en alguna de las siguientes categorías:

• Revelación inadecuada (párrafo 20).


• Principios de contabilidad inapropiados (párrafo 21).
• Estimaciones contables no razonables (párrafo 22).

20. Si el auditor concluye que una incertidumbre no está apropiadamente declarada


en los estados financieros, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, deberá expresar una opinión adversa o un dictamen con salvedades.

21. En la preparación de los estados financieros, la gerencia debe prevenir la


existencia de ciertas situaciones. Por ejemplo, hace generalmente estimaciones con
respecto a la vida útil de los activos despreciables, la recuperabilidad de las cuentas por
cobrar, el valor de los artículos en inventarios, y la provisión de garantías para ciertos
productos. En el SFAS No. 5, “Registro de Contingencias” en los párrafos 23 y 25, se
analizan las situaciones en las que no se puede hacer una estimación razonable y
pueden
surgir dudas en respecto a la aplicación inapropiada de los principios de contabilidad.
Si en ésta o en tras situaciones, el auditor concluye que los principios de contabilidad
utilizados, ocasionan que los estados financieros sean significativamente engañosos,
deberá expresar un dictamen con salvedades o una opinión adversa.

22. Generalmente, el auditor tiene la capacidad para convencerse de la razonabilidad


de las estimaciones de la gerencia con respecto a los efectos de futuros eventos, en
consideración de varios tipos de evidencia comprobatoria, incluyendo la experiencia de
la entidad. Si el auditor concluye que la estimación de la gerencia no es razonable y
esto puede causar que los estados financieros sean engañosos, entonces deberá expresar
una opinión adversa o un dictamen con salvedades. (Ver SAS No. 47, “Riesgo de
Auditoría y la Importancia en la Realización de la Misma”, AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sec. 312 y el SAS No. 57, “Estimaciones Contables para
Efectos de Auditoría”).

SITUACIONES EN RELACIÓN CON INCERTIDUMBRES QUE PUEDEN


REQUERIR UN PÁRRAFO DE EXPLICACIÓN

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23. Sin embargo, en ciertos casos, el surgimiento de eventos futuros puede afectar a
los estados financieros, incluyendo declaraciones necesarias, en estas circunstancias no
es posible que la gerencia efectúe una estimación razonable. En el caso anterior, no se
pueden determinar si deben ajustar los estados financieros y cómo. Estos puntos se
deben considerar como incertidumbres que requieren de un párrafo de explicación en el
informe del auditor. Al decidir si se debe añadir este párrafo al informe con respecto a
una incertidumbre (u otra situación), el auditor debe considerar la probabilidad de
omisiones importantes en los ingresos, que pueden surgir de la resolución de una
incertidumbre.

24. POSIBILIDAD REMOTA DE OMISIONES IMPORTANTES EN LOS


INGRESOS. Si la gerencia considera y el auditor también, que sólo hay una
posibilidad remota de omisiones importantes en los ingresos, que puedan surgir de la
resolución de una incertidumbre, el auditor, en este caso, no deberá añadir el párrafo de
explicación a su informe.

25. PROBABILIDADES DE OMISIONES IMPORTANTES EN LOS INGRESOS.


Si la gerencia considera y el auditor también, que es probable que haya omisiones
importantes en los ingresos, pero ésta no puede hacer una estimación razonable sobre el
monto o rango de las pérdidas potenciales, ni tampoco del efecto total en los estados
financieros, el auditor deberá añadir el párrafo de explicación a su informe con respecto
a esa incertidumbre.12 En estos casos, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, la gerencia deberá determinar la estimación del monto de la
probable pérdida. En tales circunstancias, el auditor decidirá si debe o no añadir un
párrafo de explicación en su informe, considerando los asuntos descritos en el párrafo
26, con respecto a los montos de pérdidas no registradas.

26. POSIBILIDADES RAZONABLES DE OMISIONES IMPORTANTES EN


LOS INGRESOS. Si la gerencia considera y el auditor también, que las probabilidades
de omisiones importantes en los ingresos, como resultado de la resolución de un asunto
con respecto a una incertidumbre, es más remota pero probable el auditor deberá
considerar los siguientes puntos en su decisión de añadir o no, un párrafo de explicación
en su informe:

• La magnitud del monto de una pérdida razonable que exceda al juicio del auditor con
respecto a la importancia relativa.

• La probabilidad de una pérdida importante (por ejemplo, si la probabilidad es más


remota o probable).

El auditor debe inclinarse más añadir el párrafo a su informe, conforme el monto de


la pérdida sea razonable, sea más probable y pueda haber un aumento importante de
omisión en los ingresos.

12
Sin embargo, el auditor debe considerar, que por la incapacidad de hacer estimaciones, puedan
surgir preguntas con respecto a la utilización adecuada de los principios de contabilidad. (Ver
párrafo 21).

12
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CONSIDERACIONES DE IMPORTANCIA RELATIVA

27. El auditor debe considerar la importancia relativa en el planteamiento de su


auditoría y en su evaluación, de si los estados financieros en conjunto, se presentan
razonablemente y de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. El auditor evalúa la importancia relativa de posibles pérdidas que puedan
ocurrir por la resolución de incertidumbres, tanto individuales como en conjunto. El
auditor hace la evaluación, sin considerar la importancia relativa de un posible error en
los estados financieros.

28. La consideración del auditor de la importancia relativa, es un asunto a nivel de


juicio profesional y está influido por su percepción en la necesidad de una persona
razonable a quien se le pueda confiar un juicio sobre los estados financieros. Los
juicios de importancia relativa en relación con incertidumbres, se hacen tomando en
cuenta las circunstancias del caso. Algunas incertidumbres se relacionan
principalmente con la
situación financiera, mientras que otras se relacionan más con los resultados de
operación o los flujos de efectivo. Por lo tanto, como propósito de la evaluación de la
importancia relativa de posibles pérdidas, el auditor debe considerar cual, si lo hay, de
los resultados de los estados financieros en más apropiado en base a las circunstancias.

29. Algunas incertidumbres son poco comunes por la naturaleza o poco frecuentes;
por lo tanto, están más relacionadas con la situación financiera que con las operaciones
normales (por ejemplo, un litigio en relación con el debate de las violaciones de leyes
antimonopolios o de seguridad). En tales casos el auditor debe considerar la pérdida
posible, en relación con el capital de los accionistas y otros componentes importantes en
el balance general, tales como total de activos, total de pasivos, activos y pasivos
circulantes.

30. En otras circunstancias, la naturaleza de una incertidumbre puede ser más


normal, en operaciones recurrentes (por ejemplo, un litigio de un contrato de regalías,
con respecto a si éstos se deben pagar sobre ciertos ingresos). En tales casos, el auditor
debe considerar la posible pérdida en relación con ingresos importantes, como son los
ingresos de las operaciones continuas.

PÁRRAFO DE EXPLICACIÓN QUE SE AÑADE AL INFORME

31. Si después de aplicar el criterio descrito en los párrafos 24 al 30, el auditor


concluye que debe añadir un párrafo de explicación (que preceda al párrafo de opinión)
en su informe13 en el que deberá describir el asunto explicando la razón de las
incertidumbres e indicando que su resultado no se puede cuantificar por el momento.
El párrafo(s) de explicación deberá ser corto, haciendo referencia a las revelaciones de

13
Utilice el término “Sujeto a”para dictámenes con salvedades en una incertidumbre, pues éstas no se
permiten bajo los términos de esta declaración.

13
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las notas a los estados financieros. Sin embargo, no debe haber referencia de las
incertidumbres en los párrafos de introducción, alcance y de opinión del informe.14

32. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de explicación (que precede al párrafo


de opinión) describiendo una incertidumbre:

Como se analizó en la nota X a los estados financieros, la Compañía es defensora de un


juicio por infracción de ciertos derechos de patentes, regalías y provisión económicos. La
Compañía a entablado una acción contraria, las audiencias preliminares y la revisión
del juicio por ambas partes está en proceso. La resolución definitiva del litigio no
se puede determinar a la fecha. Consecuentemente, no existe una provisión para
cualquier pasivo que pudiera resultar y que afecte a los estados financieros
adjuntos.

33. La resolución subsecuente de una incertidumbre en la que hubo la necesidad de


añadir el párrafo de explicación en el informe del auditor generalmente: (a) será
reconocida en los estados financieros del período subsecuente o (b) resultará como el
asunto no tiene efectos monetarios sobre los estados financieros de cualquier período.
No es frecuente que la resolución subsecuente, puede ser motivo de un ajuste a los
estados financieros, en relación con el informe en que el auditor originalmente incluyó
en el párrafo de explicación. Sin embargo, el párrafo que analiza las incertidumbres
en el informe del auditor debe tener la misma consideración para su registro contable,
el cual deberá estar de acuerdo con la resolución de la incertidumbre.

FALTA DE UNIFORMIDAD

34. El informe del auditor implica que éste, está de acuerdo con la comparabilidad
de los estados financieros entre los períodos que no han sido afectados en forma
importante, por los cambios en los principios de contabilidad, y que tales principios se
han aplicado consistentemente en todos los períodos, ya sea (a) que no hubo cambios
en los principios de contabilidad o (b) que existió un cambio en los principios de
contabilidad o en su método de aplicación, pero el efecto en el cambio de la
comparabilidad de los estados financieros no es importante. En estos casos, el auditor
no debe referirse a la uniformidad en su informe. Sin embargo, si hubo algún cambio
en los principios de contabilidad o en su método de aplicación, pero el efecto del
cambio en la comparabilidad de los estados financieros de la Compañía, el auditor
debe citar el cambio en un párrafo de explicación en su informe. Tal párrafo de
explicación (que precede al párrafo de la opinión) deberá identificar la naturaleza del
cambio y dirigir al lector a la nota de los estados financieros, que analiza el cambio en
detalle. El interés del auditor con respecto a un cambio, es esencial a menos que
omita este cambio al expresar su opinión de la razonable presentación de los estados
financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.15

14
El párrafo de explicación, que precede al párrafo de opinión, no es necesario incluirlo cuando el
auditor modifica su opinión por una omisión de los principios del (GAAP) “Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados”, en relación con una incertidumbre. El párrafo que explique
la salvedad deberá incluirse seguido del párrafo de opinión.

14
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58

Cuando hay un cambio en los principios de contabilidad, hay otros puntos que el
auditor también debe considerar (ver párrafos 59 al 66).

35. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de explicación apropiado:

Como se analizó en la nota X a los estados financieros, la Compañía cambió su


método para calcular la depreciación en 19X2.

36. La adición de este párrafo de explicación al informe del auditor es necesaria en


los informes de los estados financieros de años subsecuentes, mientras transcurra el año
del cambio y se informe.16 Sin embargo, si el cambio contable se registra para la nueva
representación retroactiva de los estados financieros aceptados, es necesario el párrafo
de explicación, sólo en el año del cambio, ya que en los años subsecuentes, todos los
períodos presentados serán comparables.

ÉNFASIS EN UN ASUNTO

37. En algunos casos, el auditor desea enfatizar un asunto con respecto a los estados
financieros; sin embargo, su intención es expresar un dictamen limpio; por ejemplo, si
quiere señalar que la entidad es conponente de una gran empresa o que ha ejecutado
importantes transacciones, o quizás una situación subsecuente importante o un asunto
importante que afecte la comparabilidad de los estados financieros con los del período
anterior. Tal información adicional, se deberá presentar en un párrafo por separado en
el informe del auditor. Frases como “con la siguiente explicación”, no se deben usar en
párrafos de explicación en estas situaciones.

DESVIACIONES EN DICTÁMENES LIMPIOS


DICTÁMENES CON SALVEDADES.

38. Ciertas circunstancias requieren de un dictamen con salvedades. Un dictamen


cos salvedades, expresa que ha excepción de los asuntos a los que éste se refiere, los
estados financieros se presentan razonablemente en todos aspectos importantes, la
15
Con respecto al registro contable por el efecto de un cambio, en un principio de contabilidad,
ver “Opinión del Comité de Principios de Contabilidad”, No. 20 “Cambios Contables”, que incluye
el párrafo 4, en el que cita que los métodos de contabilidad para los cambios en los principios, que
resultan de la implementación de nuevos pronunciamientos.

16
La excepción de uno de estos requisitos existe cuando un cambio en los principios de
contabilidad que no es de efecto acumulativo, ocurre al inicio del primer año presentado. Tal
excepción, se describe en los párrafos 16 al 33 de la interpretación de auditoría del (SAS No. 1
titulado “Impacto en el Informe del Auditor del Método PEPS al UEPS”, “Cambios en los Estados
Financieros Comparativos” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 9420). Frases como
“sujeto a” y “con la siguiente explicación”, no son suficientemente claras y se deben utilizar, ya que
las notas son parte de los estados financieros. Las palabras como “presentan razonablemente en
todos aspectos importantes”, cuando se leen junto con la nota 1, se pueden malinterpretar, por lo
tanto no se deben utilizar.

15
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situación financiera, los resultados de operación, los flujos de efectivo, de conformidad


con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal dictamen se debe expresar
en las siguientes situaciones:

a) Cuando hay una falta de evidencia comprobatoria o limitaciones al alcance en la


auditoría y que han dado pie a que el auditor concluya que no puede expresar un
dictamen limpio y que tampoco puede expresar una abstención de opinión (párrafos
40 al 48).
b) Cuando el auditor en base a su auditoría, considera que los estados financieros
contienen una desviación de algún principio de contabilidad generalmente aceptado,
cuyo efecto es importante, y decide que no debe de expresar una opinión adversa
(párrafos 49 al 66).

39. Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar todas las
razone substantivas en uno o más párrafos de explicación por separado, que precedan al
párrafo de opinión del informe. Debe también incluir, en el párrafo de opinión el
lenguaje adecuado y una referencia al párrafo de explicación. Un dictamen con
salvedades, debe incluir la palabra “excepto” o “excepción”, en frases tales como
“excepto” o “con excepción de”.

LIMITACIONES AL ALCANCE

40. El auditor puede expresar un dictamen limpio, siempre y cuando su auditoría se


haya manejado de normas de conformidad con normas de auditoría generalmente
aceptadas y si de la misma manera aplicó los procedimientos que consideró apropiados
en tales circunstancias. Las limitaciones al alcance de su auditoría, ya sea impuestas
por el cliente o por las circunstancias, tales como presión de tiempo sobre su trabajo, la
incapacidad de obtener la suficiente evidencia comprobatoria, o la inexactitud de los
registros de contabilidad, requieren quizás que modifique su opinión y que exprese un
dictamen con salvedades o una abstención de opinión. En tales casos, las razones del
dictamen con salvedades o la abstención de opinión, se deben describir en el informe.

41. La decisión del auditor para expresar un dictamen con salvedades o una
abstención de opinión por las limitaciones al alcance, dependen de su consideración a
los procedimientos omitidos y de su habilidad para formar una opinión sobre los
estados financieros auditados. Esta consideración estará afectada por la naturaleza y
magnitud de los efectos potenciales de los asuntos en cuestión y por su importancia de
los estados financieros, si los efectos potenciales se relacionan con varias partidas de los
estados financieros, el monto estará propenso a ser mayor que si sólo fuera un número
limitado de partidas relacionadas.

42. Las restricciones comunes en el campo de trabajo en la auditoría, incluyen


aquellas que se aplican a la observación de inventarios físicos y en la confirmación de
cuentas por cobrar, en comunicación directa con los deudores.17 Otra restricción común

17
Circunstancias tales como la presión sobre su trabajo, hacen imposible para el auditor realizar tales
procedimientos. En este caso, si él tiene la capacidad para hacer inventarios, o revisar las cuentas

16
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en las limitaciones al alcance, incluye las inversiones de contabilidad a largo plazo,


cuando el auditor no ha podido obtener los estados financieros auditados del
inversionista, las restricciones que se aplican en aquéllos procedimientos de auditoría de
importantes elementos de los estados financieros, requieren que el auditor decida si ha
revisado la suficiente evidencia comprobatoria que le permita expresar un dictamen con
o sin salvedades, o si debe expresar una abstención de opinión. Cuando las
restricciones limitan el campo de trabajo de la auditoría significativamente, y éstas son
impuestas por el cliente, generalmente en auditor expresa una abstención de opinión
sobre los estados financieros.

43. Cuando resulta un dictamen con salvedades de alguna limitación al alcance en la


auditoría o de la insuficiencia de evidencia comprobatoria, la situación se deberá
especificar en un párrafo de opinión, refiriéndose a esto en el informe del auditor. No
es apropiado incluir en informes de auditoría explicaciones en las notas de los estados
financieros, ya que una descripción de auditoría es responsabilidad del auditor y no del
cliente.

44. Cuando el auditor expresa una opinión con salvedades por una limitación al
alcance, se debe opinar en el párrafo de opinión, que las salvedades son a consecuencia
de posibles efectos sobre los estados financieros y no por las limitaciones en sí. Las
frases tales como “en nuestra opinión, a excepción de lo mencionado anteriormente, la
limitación al alcance en la auditoría…”, establece la excepción de la restricción, más
que sobre los efectos posibles de los estados financieros y por lo tanto no es aceptable.
Un ejemplo de un dictamen con salvedades en relación con una limitación con respecto
a una inversión con el extranjero, (asumiendo los efectos de la limitación tales como
que el auditor concluya que no es necesario expresar una abstención de opinión).

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismo primer párrafo del informe estándar)

A excepción de lo que se mencionará en el siguiente párrafo, realizamos nuestra


revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas
requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están libres de errores
importantes. La auditoría incluye, el examen en base a pruebas selectivas de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; la evaluación
de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efectuadas
por la gerencia, así como la evaluación de la presentación de los estados financieros en
general. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
por cobrar aplicando los posibles procedimientos, no hay una limitación al alcance trascendente en
su trabajo, y no necesita incluir en su informe una referencia de la omisión de procedimientos o del
uso de posibles procedimientos. Es importante comprender, sin embargo, que en el SAS No. 1,
“Evidencia Relativa a Cuentas por Cobrar e Inventarios” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1,
AU sec. 331), cita que “siempre será necesario que el auditor haga u observe ciertos recuentos
físicos del inventario y que aplique las pruebas necesarias en transacciones interrelacionadas.

17
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No pudimos obtener los estados financieros auditados que soportan la inversión de la


Compañía de una afiliada extranjera de $___ y $___ al 31 de diciembre de 19X2 y
19X1 respectivamente, o la participación en las utilidades de tal afiliada de $___ y
$___, que ésta incluida en los ingresos netos de los años terminados, como se describió
en la nota X de los estados financieros; tampoco pudimos calcular el valor de la
inversión con la afiliada extranjera o su participación en las utilidades a través de otros
procedimientos de auditoría.

En nuestra opinión, a excepción de los efectos de los ajustes, si los hay, que se
determina que pudieran ser necesarios, si hubiéramos revisado la información con
respecto a la inversión con la afiliada extranjera, y sus utilidades, los estados financieros
a que se refiere el párrafo anterior, presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía X al 31 de Diciembre de 19X2 y
19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

45. Otras limitaciones al Alcance. Algunas veces, las notas en los estados
financieros contienen información no auditada, como pueden ser cálculos proforma, u
otras declaraciones similares. Si la información no auditada (por ejemplo, la
participación de un inversionista, el monto de las utilidades de un inversionista
reconocidas con el método de participación), es tal que se debe someter a
procedimientos de auditoría con el fin de que el auditor forme su opinión con respecto a
los estados financieros en conjunto, éste también debe aplicar los procedimientos que
considera necesario para tal información no auditada. Si el auditor no tiene la
capacidad suficiente para aplicar los procedimientos necesarios, deberá expresar una
opinión con salvedades o expresar una abstención de opinión, por una limitación al
alcance en su auditoría.

46. Sin embargo, si estas declaraciones no son necesarias para presentar


razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, sobre el que el auditor hace su informe, tales declaraciones de deberán
identificar como “no auditadas”o como no respaldadas por el informe del auditor. Por
ejemplo, los efectos proforma de la combinación de negocios o de eventos
subsecuentes, se pueden clasificar como no auditados. Por lo tanto mientras una
transacción ocasione el surgimiento de salvedades, en estas circunstancias, se debe
auditar, mientras que las salvedades proforma de tal evento o transacción no se deben
auditar. El auditor debe considerar que el SAS No. 1, “Fecha del Dictamen del
Auditor Independiente” (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530) cita que,
el auditor debe estar conciente de que pueden surgir acontecimientos posteriores a la
terminación de la auditoría, pero antes de la emisión del informe; sus únicas opciones
son señalar dos fechas del informe o fecharlo con el día de tal acontecimiento y
extender los procedimientos para la revisión de los eventos subsecuentes a esa fecha.
Titular la nota auditada, no es una alternativa aceptable en esas circunstancias.

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47. CONTRATOS DE INFORMES LIMITADOS. El auditor debe presentar el


informe sobre los estados financieros básicos y no de otros. Por ejemplo, puede hacer
un informe sobre el balance general y no sobre los estados de resultados, las utilidades
retenidas o los flujos de efectivo. Estos contratos no incluyen limitaciones al alcance si
el acceso del auditor a la información que respalda los estados financieros básicos no
ésta limitado, si se aplica todos los procedimientos que considera en las circunstancias;
de esta manera tales contratos incluyen informes con objetivos limitados.

48. El auditor debe presentar sólo el informe del balance general, y deberá expresar
una opinión únicamente sobre éste. Un ejemplo de un dictamen limpio sobre un
balance general auditado (el informe asume que el auditor tuvo la capacidad suficiente
para considerar la uniformidad en la aplicación de principios de contabilidad), es el
siguiente:

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Hemos examinado el balance general adjunto de la compañía X al 31 de


Diciembre de 19XX. Este estado financiero es responsabilidad de la gerencia de
la Companía. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre este
estado financiero en base a nuestra auditoría.

Realizamos nuestra revisión de acuerdo con normas de auditoría generalmente


aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoría de tal
manera que podamos obtener una seguridad razonable de que en balance general está
libre de errores importantes. La auditoría incluye el examen en base a pruebas
selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones del balance; la
evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significa
tivas ejecutadas por la gerencia, así como la evaluación total del balance general.
Creemos que nuestra auditoría sobre el balance general proporciona una base
razonable para nuestra opinión.

En nuestra opinión, el balance general antes mencionado, presentan


razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la
Compañía X al 31 de Diciembre de 19XX, la conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

DESVIACIÓN DE UN PRINCIPIO DE CONTABILIDAD GENERALMENTE


ACEPTADO

49. Cuando los estados financieros están significativamente afectados por la


desviación de un principio de contabilidad generalmente aceptado y el auditor ha
realizado la auditoría de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas,
deberá expresar un dictamen (párrafos 50 al 66) con salvedades o una opinión (párrafos
67 al 69) adversa. Las bases de tales opiniones se deben citar en el informe.

50. Al decidir si los efectos de la desviación de un principio de contabilidad


generalmente aceptado, son los suficientemente importantes, como para requerir ya sea

19
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Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS
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un dictamen con salvedades o una opinión adversa o una opinión adversa, un factor
muy importante que debe considerarse, es el valor de la moneda en los efectos. Sin
embargo, el concepto de la importancia relativa no depende enteramente del tamaño
relativo; incluye los juicios cualitativos y cuantitativos.

El significado de una partida de una entidad en particular (por ejemplo, los


inventarios de una Compañía fabricante), la probabilidad de surgimiento de
inexactitudes (tales como, si afecta los montos o la presentación de numerosas partidas
de los estados financieros), y el efecto del error sobre los estados financieros en
conjunto, son todos los factores que se deben considerar al hacer un juicio con respecto
a la importancia relativa.

51. Cuando el auditor expresa un dictamen con salvedades, debe declarar en un


párrafo o párrafos de explicación por separado, que preceda al párrafo de opinión en su
informe, todas las razones substantivas que lo llevaron a concluir que existe la
desviación de un principio de contabilidad generalmente aceptado. Además, el párrafo
de opinión de su informe, debe incluir el lenguaje apropiado, además de señalar una
referencia con el párrafo o párrafos de explicación.

52. El párrafo o párrafos de explicación deben también declarar los principales


efectos sobre la situación financiera, los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo, si es práctico.18 Si los efectos no son razonablemente determinables, se deben
citar en el informe. Si tales salvedades se declaran en una nota a los estados
financieros, el párrafo o párrafos de explicación, se deben abreviar para referirse a
éstas.

53. Un ejemplo de un informe de dictamen con salvedades por el uso de un


principio de contabilidad, diferente a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, es el siguiente: (asumiendo los efectos tales que el auditor ha concluido que
la opinión adversa, no es apropiada).

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismos párrafos 1o. Y 2o. Del informe estándar)

La Compañía ha excluido de su propiedad y pasivo en los balances generales adjuntos,


ciertos obligaciones de arrendamiento que en nuestra opinión, deben ser capitalizadas con el
fin de que estén de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Siestas obligaciones se capitalizaran, la propiedad aumentaría a $____ y $____ , el pasivo a
largo plazo a $____ y $____ , las utilidades retenidas a $____ y $____ al 31 de Diciembre
de 19X2 y 19X1, respectivamente. Además los ingresos netos se incrementarían

18
SAS No. 32, “Revelación Adecuada en los Estados Financieros”, (AICPA, Normas
Profesionales, vol. 1, AU sec. 431), define que práctica significa que: “…La información puede
obtenerse en forma razonable de las cuentas y registros de la gerencia y que él proporciona la
información en su dictamen, no requiere que el auditor asuma la función del que prepara la
información financiera”. Por ejemplo, si la información se puede obtener de las cuentas o registros,
sin que el auditor substancialmente aumente sus esfuerzos normales para completar su auditoría, la
información se debe presentar en su informe

20
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(disminuirían) a $____ y $____ y las utilidades por acción, incrementarían (disminuirían) a


$____ y $____ , respectivamente en los años que terminaron en esas fechas.

En nuestra opinión, a excepción a los efectos de tales obligaciones de arrendamiento


capitalizables, como se mencionó en el párrafo anterior, los estados financieros antes
mencionados, presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía X al 31 de Diciembre 19X2 y 19X1, los resultados de sus
operaciones, y los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.

54. Si los hechos pertinentes se declaran en una nota a los estados financieros, en un párrafo
por separado (que preceda el párrafo de la opinión) en el informe del auditor en
circunstancias como las que se observan en el párrafo 53, se podrán interpretar de la
siguiente manera:

Como se describió en la Nota X a los estados financieros, la Compañía ha excluido ciertas


obligaciones de arrendamiento de su propiedad y del pasivo en los balances generales adjuntos. En
nuestra opinión, los principios de contabilidad generalmente aceptados, estipulan que tales
obligaciones se incluyan en tales estados.

55. REVELACIONES INADECUADAS. La información esencial para la óptima


presentación de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, se debe incluir en conjunto (las notas relativas). Cuando tal
información se incluye totalmente en un informe para accionistas en un proyecto, o en
un estado de un apoderado, u otro informe similar, se debe hacer referencia de éstos a
los estados financieros. Si éstos, incluyen notas o información requerida por los
principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deberá expresar un
dictamen con salvedades o una opinión adversa por la desviación de tales principios y
deberá incluir esta información en su informe, si es práctico, 19 a menos que la
desviación se considere como apropiada por las Declaraciones sobre Normas de
Auditoría específicamente.

56. El siguiente es un ejemplo de un dictamen con salvedades por una revelación


inadecuada (asumiendo los efectos tales, que el auditor concluye que la opinión
adversa, no es apropiada):

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismos párrafos 1o. y 2o. Del Informe estándar)

Los estados financieros de la Compañía, no revelan (describa la naturaleza de las


declaraciones omitidas). En nuestra opinión la revelación de esta información es requerida
por los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En nuestra opinión, a excepción de la información omitida que se describió en el párrafo


anterior…

57. Si una Compañía emite estados financieros que implican la presentación de la


situación financiera y de los resultados de sus operaciones, pero omite el relativo estado
19
Ver nota 18.

21
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58

de flujos de efectivo, el auditor normalmente concluye que tal omisión requiere un


dictamen con salvedades.

58. No es necesario que el auditor prepare los estados financieros básicos (por
ejemplo el estado de flujos de efectivos por uno o más períodos) y que los incluya en
su los incluya en su informe, si la gerencia de la Compañía se niega a presentar estado.
Consecuentemente, en estos casos el auditor deberá hacer su informe de la siguiente
manera:

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Hemos examinado los balances generales adjuntos de la Compañía X al 31 de Diciembre de


19X2 y 19X1, y los estados de resultados y utilidades retenidas por los años que terminaron
en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la Compañía.
Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los estados financieros en
base a nuestra auditoría.

(Mismo párrafo No. 2 del Informe estándar)

En nuestra opinión, a excepción de la omisión del estado de flujos de efectivo que ocasiona
una presentación incompleta, como se explicó en el párrafo anterior, los estados financieros
antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de la Compañía X al 31 de Diciembre de 19X2 y 19X1, y los resultados de sus
operaciones por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

59. CAMBIOS CONTABLES. El auditor debe evaluar los cambios en los


principios de contabilidad y convencerse de: (a) que el nuevo principio adoptado es un
principio de contabilidad generalmente aceptado, (b) de qué método de contabilidad
para efecto de tal cambio, va de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados y (c) que la justificación de la gerencia para tal cambio, es
razonable. Si un cambio en los principios de contabilidad no cumple con estas
condiciones, el auditor deberá indicarlo en su informe y su opinión deberá indicarlo en
su informe y su opinión deberá ser con salvedades, como se analizará en los párrafos 60
y 61.

60. Si: (a) el nuevo principio de contabilidad adoptado no es un principio de


contabilidad generalmente aceptado, (b) si el método de contabilidad no está de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados o (c) la gerencia no
ha proporcionado una justificación razonable para el cambio en el principio de
contabilidad, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o, si el efecto del
cambio es trascendente, el auditor deberá expresar una opinión con salvedades o, si el
efecto del cambio es trascendente, el auditor deberá expresar una opinión adversa sobre
los estados financieros.

61. Opiniones del Comité de Principios de Contabilidad No. 20, “Cambios


Contables”, el párrafo 16, menciona: “El hecho de que una entidad no debe cambiar un
principio de contabilidad, sólo se debe considerar si la empresa justifica el uso de una

22
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58

alternativa de un principio de contabilidad aceptable, en base a lo que sea preferible”.


Si la gerencia no proporciona una justificación razonable para el cambio en los
principios de contabilidad, el auditor deberá expresar una excepción por el cambio que
se hizo, sin una razón justificable. El siguiente es un ejemplo de un dictamen con
salvedades por esta razón.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismos párrafos 1 y 2 del informe estándar)

Como se analizó en la nota X a los estados financieros, la Compañía adoptó en el año de


19X2, el método de primeras entradas, primeras salidas para el registro de sus
inventarios, considerando que previamente utilizó el método de últimas entradas,
primeras salidas. Aunque utilizó el método de primeras entradas, primeras salidas, que
va de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la Compañía,
en nuestra opinión, no ha dado una justificación razonable para hacer este cambio, como
lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados.20
En nuestra opinión, a excepción del cambio en el principio de contabilidad mencionado
en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía
X al 31 de diciembre de 19X2 de 19X1, y los resultados de sus operaciones y sus flujos
de efectivo por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

62. En cualquier situación en que surja un cambio de contabilidad ya sea en un dictamen


con salvedades o una opinión adversa del auditor de los estados financieros, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el año del
cambio, deberá considerar los posibles efectos de tal cambio en los informes financieros
de la entidad en años subsecuentes, como se analizará en los párrafos 63 al 66.

63. Si los estados financieros del año de tal cambio, se presentan en informes de
estados financieros en años subsecuentes, el auditor en su informe deberá incluir sus
salvedades con respecto a las revelaciones del año del cambio.

64. Si una entidad adopta un principio de contabilidad que no es un principio de


contabilidad generalmente aceptado, su uso continuo tendrá efectos importantes en los
estados de años subsecuentes, sobre los que el auditor hará su informe. En este caso, el
auditor independiente deberá expresar un dictamen con salvedades o una opinión
adversa, dependiendo de la importancia relativa de la desviación en relación con los
estados del año subsecuente.
20
El SAS No. 1, “Uniformidad en la Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”
(AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidad
que no es generalmente aceptado, a uno que si es generalmente, es la corrección de un error, y tal cambio
requiere de reconocimiento en el informe del auditor, para lograr su uniformidad. Por lo tanto, el auditor debe
añadir un párrafo de explicación a su informe describiendo el cambio.

Sin embargo, el párrafo del ejemplo que se presentó, contiene la información necesaria para un párrafo de
explicación de uniformidad; un párrafo por separado de explicación (que precede el párrafo de la opinión)
como se describió en los párrafos 34 a 36 de la presente Declaración, no es necesaria en este caso. Un párrafo
por separado será necesario para identificar el cambio en el principio de contabilidad, si la revelación no
cumple con los requerimientos señalados en dichos párrafos.

23
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58

65. Si una entidad considera el efecto de un cambio anticipadamente, cuando los


principios de contabilidad generalmente aceptados, requieren una nueva revelación o la
inclusión de los efectos acumulativos del cambio en el año del mismo, los estados
financieros de los años subsecuentes, podrían impropiamente incluir un cargo o crédito
que es importante para tales declaraciones. Esta situación también requiere que el
auditor exprese una opinión con salvedades o una opinión adversa.

66. Si la gerencia no ha proporcionado una justificación razonable para el cambio en


los principales de contabilidad, el auditor en su opinión deberá expresar una excepción
al cambio realizado sin ninguna justificación razonable, como se indicó previamente.
Además, el auditor deberá continuar expresando su excepción con respecto a los estados
financieros en el año del cambio, mientras presente informes sobre estos; sin embargo,
la excepción del auditor en relación con el cambio de contabilidad no afecta la
condición de un nuevo principio, adoptado como un principio de contabilidad
generalmente aceptado. Consecuentemente, mientras exprese una excepción en el año
del cambio, la opinión del auditor independiente, deberá considerar que los estados de
años subsecuentes, no necesitan expresar la excepción para utilizar un nuevo principio
adoptado.

OPINIONES ADVERSAS

67. Una opinión adversa cita que los estados financieros no presentan
razonablemente la situación financiera, los resultados de sus operaciones o sus flujos de
efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Tal
opinión se debe expresar cuando a juicio del auditor, los estados financieros en conjunto
no se presentan razonablemente de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

68. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, deberá declarar en un párrafo(s)
de explicación por separado, que preceda al párrafo de opinión, en su informe: (a) todas
las razones substantivas de su opinión adversa y (b) los efectos principales del motivo
de la opinión adversa con respecto a la situación financiera, los resultados de sus
operaciones, y los flujos de efectivo, si es práctico.21

Si los efectos no son razonablemente cuantificados, se debe especificar en el


informe.22

69. Cuando se expresa una opinión adversa, se debe incluir una referencia directa en
el párrafo de la opinión, en un párrafo por separado que declare las bases de la opinión
adversa, como se muestra a continuación:

21
Ver nota No. 18.
22
Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe considerar también la necesidad de un
párrafo de explicación bajo las circunstancias descritas en el párrafo 11, secciones (c) (d) (e) y (f) de
esta declaración.

24
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INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismos párrafos 1 y 2 del informe estándar)

Como se analizó en la nota X a los estados financieros, la Compañía llevó a cabo un


avalúo de su propiedad, planta y equipo, también calculó la depreciación en base a tales
valores. Además, la Compañía no tiene provisiones para el pago del impuesto sobre la
renta, con respecto a las diferencias entre las utilidades financieras y las gravables,
derivadas para el uso de efectos fiscales del método de ventas en abonos, para el reporte
de las utilidades brutas sobre ciertos tipos de venta. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados requieren que el valor de la propiedad, planta y equipo, se
muestre a su costo real, deducido de la depreciación calculada.

Debido a las desviaciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados,


identificadas en el párrafo anterior, al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, los inventarios
aumentaron a $___ y $___, por la inclusión en gastos de fabricación de la depreciación
en exceso en base al costo; la propiedad, planta y equipo, menos su depreciación, se
incrementa a $___ y $___ en exceso al costo de la Compañía; los impuestos sobre
ingresos diferidos de $___ y $___ no han sido registrados; resultando un incremento de
$___ y $___, en las utilidades y un superávit calculado de $___ y $___, respectivamente.
Por los años que terminaron al 31 de diciembre de 19X2 y 19X1, el costo de ventas ha
sido incrementado en $___ y $___ respectivamente, por los efectos del registro de la
depreciación referida a lo anterior, y los impuestos diferidos de $___ y $___, no han sido
registradas resultando un incremento en la utilidad neta de $___ y $___, respectivamente.

En nuestra opinión debido a los efectos de los asuntos mencionados en los párrafos
anteriores, los estados financieros no presentan razonablemente de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados, la situación financiera de la
Compañía X al 31 de Diciembre de 19X1 y 19X2, ni los resultados de sus operaciones ni
los flujos de efectivo por los años que terminaron en esas fechas.

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

70. La abstención de opinión establece que el auditor no ha expresado una opinión


sobre los estados financieros; es necesaria cuando el auditor ha realizado una auditoría
insuficiente en alcance para poder formar una opinión sobre los estados financieros.23
La abstención de opinión no se debe expresar cuando el auditor cree que en base a su
auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad
generalmente aceptados. (Ver párrafos 49 al 66).

71. Cuando se expresa una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el


auditor deberá indicar en un párrafo por separado las razones por las cuales su auditoría
no cumple con normas de auditoría generalmente aceptadas. Debe señalar que su
trabajo en la auditoría, no fue suficiente para poder expresar una opinión. El auditor no

23
Si un contador ha sido contratado para llevar a cabo una auditoría de los estados financieros de
una entidad privada, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, pero es requerido
para cambiar su contrato a una revisión o compilación de estados financieros, deberá dirigirse a los
lineamientos de las “Declaraciones de Normas de Contabilidad y Servicios de Revisión”, párrafos
44 al 49 (ver SAS No. 26, “Relación con los Estados Financieros” , AICPA, Normas Profesionales,
vol. 1, AU sec. 504).

25
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58

debe idenficar los procedimientos aplicados, ni tampoco debe incluir el párrafo que
describe las características de una auditoría (que es l párrafo de alcance en el informe dl
auditor); para poder hacerlo, tendrá que pasar por desapercibida la salvedad. Además
deberá revelar cualquier otra salvedad que considere importante para la presentación
razonable de los estados financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

72. El siguiente es un ejemplo de un informe con una abstención de opinión, como


consecuencia de la incapacidad para obtener la suficiente evidencia comprobatoria,
debido a las limitaciones al alcance:

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Fuimos contratados para auditar los balances generales adjuntos de la Compañía X al 31


de Diciembre de 19X2 y 19X1, los estados de resultados, de utilidades retenidas y los
flujos de efectivo que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Estos
estados financieros con resposabilidad de la gerencia de la Compañía.24

(El segundo párrafo del informe estándar se debe omitir)

La Compañía no efectuó un recuento de su inventario físico de 19X2 y 19X1, incluido en


los estados financieros adjuntos por $___ al 31 de Diciembre de 19X2 y por $___ al 31
de Diciembre de 19X1. Además la evidencia que comprueba el costo de la propiedad y
del equipo adquirido antes del 31 de Diciembre de 19X1, no estará disponible. Los
registros de la Compañía, no permiten la aplicación de otros procedimientos de auditoría
a los inventarios o a la propiedad y equipo.

Debido a que la Compañía no efectuó un recuento físico de su inventario, y nosotros no


estamos capacitados para aplicar otros procedimientos de auditoría para verificarlo y
comprobar el valor de la propiedad y equipo, el alcance de nuestro trabajo no fue
suficiente para permitirnos expresar una opinión sobre los estados financieros y no los
expresamos.

OPINIONES PARCIALES

73. Las opciones parciales, (expresiones sobre ciertas partidas identificadas en los
estados financieros), no se deben expresar cuando el auditor ha presentado una
abstención de opinión, o ha expresado una opinión adversa sobre los estados financieros
en conjunto, ya que las opiniones parciales tienden a minimizar o contradecir una
abstención de opinión o una opinión adversa.

INFORME SOBRE ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS


24
Las palabras que se deben incluir en el primer párrafo del informe estándar del auditor, se deben
cambiar en el caso de expresar una abstención de opinión por una limitación al alcance. La primera
oración en este caso cita “fuimos contratados para auditar”, en lugar de “hemos auditado”, ya que,
debido a la limitación al alcance, el auditor no tuvo la capacidad para llevar a cabo la auditoría de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Además, la última oración del primer
párrafo, también se debe cambiar por la misma razón, para eliminar la referencia a la
responsabilidad del auditor de expresar una opinión.

26
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58

74. La nota No. 4, relativa a la declaración y dictamen, requiere que el auditor en su


informe incluya, ya sea la expresión de su opinión con respecto a los estados financieros
en conjunto una evaluación de los efectos de no expresar una opinión. La referencia a
la norma No. 4 en los estados financieros en conjunto, incluye no solo los estados
financieros del período actual, sino también de los de uno más períodos anteriores,
presentados sobre bases comparativas con los del período anterior. Por lo tanto, un
auditor continuo25 debe actualizar26 su informe sobre los estados financieros
individuales de uno o más períodos anteriores, presentados sobre bases comparativas
con los del período actual.27 Generalmente, el informe del auditor sobre estados
financieros comparativos, debe fecharse con el día de la terminación de su auditoría
más reciente. (Ver párrafo 1 del SAS No. 1 “Fecha del Dictamen del Auditor
Independiente”, AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530).

75. Durante la auditoría del período de los estados financieros, el auditor deberá
estar al tanto de situaciones que puedan afectar los estados financieros de períodos
anteriores (ver párrafo 77) o la presentación adecuada de revelaciones informativas con
respecto a los mismos. (Ver SAS No. 32, “Revelación Adecuada en los Estados
Financieros”, AICPA, Normas Profesionales, Vol. 1, AU sec. 431) y ARB No. 43
“Reexpresión y Revisión de Boletines de Investigación Contable” Capítulo 2A.) Al

25
Un auditor continuo, es quien ha auditado los estados financieros del período en curso y de uno
o más períodos consecutivos inmediatamente anteriores al período en curso.

Si una firma de auditores independientes se fusiona con otra firma, y la nueva firma es auditor de un
antiguo cliente de una de las firmas anteriores, la nueva firma deberá asumir las responsabilidades y
expresar opiniones sobre los estados del período(s) anterior(es), como también de los del período en
curso. En tales circunstancias, la nueva firma deberá seguir los lineamientos señalados en los
párrafos 74 al 78, y deberá indicar en su informe la fusión de las firmas, nombrando la firma de los
auditores independientes. Si la nueva firma decide no expresar una opinión del período anterior de
los estados financieros, se deberán seguir los lineamientos de los párrafos 79 al 83.
26
Un informe actualizado sobre los estados financieros del período anterior, se debe distinguir por la
reimpresión del informe previo (ver párrafos 6 al 8 del SAS No. 1, “Fecha del Dictamen del Auditor
Independiente”AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 530), ya que al emitir un informe
actualizado, el auditor continuo considera la información de la que ha estado al tanto, durante su
auditoría del período en curso de los estados financieros (ver párrafo 77), debido a que un informe
actualizado se emite en conjunto con el informe del auditor de los estados financieros del período en
curso.

27
Un auditor continuo no necesita hacer un informe sobre los estados financieros del período anterior,
si sólo presenta la información comparativa del período(s) anterior(es) en resumen. Por ejemplo, en
las entidades estatales y gubernamentales no lucrativas, frecuentemente se presenta la información
total de los fondos de período(s) anterior(es) en lugar de la información de los fondos individuales,
por limitaciones de espacio, o por evitar formatos confusos o difíciles de manejar. En ciertas
circunstancias, el cliente le pedirá al auditor que exprese una opinión sobre el(los) período(s)
anterior(es), como también del período en curso. En tales circunstancias, el auditor deberá
considerar si la información del período(s) anterior(es), está lo suficiente detallada para constituir
una presentación razonable y de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados. En la mayoría de los casos, es incluir columnas adicionales a los datos sobre los fondos
separadamente, o que el auditor modifique su informe.

27
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58

actualizar su informe sobre los estados financieros de períodos anteriores, el auditor


debe considerar los efectos de situaciones que puedan afectar sus intereses.

INFORMES DIFERENTES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS


COMPARATIVOS

76. Debido a que el informe del auditor de estados financieros comparativos incluye
los estados individuales presentados, el auditor deberá expresar un dictamen con
salvedades, una opinión adversa, una abstención de opinión o incluir un párrafo de
explicación, con respecto a uno o más estados financieros presentados de uno o más
períodos, mientras se emite un informe diferente sobre los estados financieros
presentados. Los siguientes son ejemplos de informes sobre estados financieros
comparativos (excluyendo el párrafo de introducción y el párrafo de alcance) con
diferentes informes sobre uno o más estados financieros presentados.

INFORME ESTÁNDAR SOBRE EL AÑO ANTERIOR DE LOS ESTADOS


FINANCIEROS Y EL DICTAMEN CON SALVEDADES DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS DEL AÑO EN CURSO

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Mismos párrafos 1o. y 2o. Del informe estándar)

La Compañía ha excluido de su propiedad y pasivo en los estados financieros adjuntos en


19X2, ciertas obligaciones de arrendamiento adquiridas en 19X2, y en nuestra opinión, se
deben capitalizar con el fin de cumplir con los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Si éstas se capitalizaran, la propiedad aumentaría a $___, el pasivo a largo
plazo a $___, y las utilidades retenidas a $___, al 31 de Diciembre de 19X2, los ingresos
netos y las utilidades por acción aumentarían (diminuirían) a $___ y $___,
respectivamente, por los años que terminaron en esas fechas.

En nuestra opinión, a excepción de los efectos de las obligaciones de arrendamiento no


capitalizadas en los estados financieros de 19X2, como se describió en el párrafo anterior,
los estados financieros mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y
19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

INFORME ESTÁNDAR SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DEL


AÑO EN CURSO CON ABSTENCIÓN DE OPINIÓN SOBRE LOS
INGRESOS DEL AÑO ANTERIOR, UTILIDADES RETENIDAS Y
FLUJOS DE EFECTIVO.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismo primer párrafo del informe estándar)

28
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58

A excepción de lo que se explicará en el siguiente párrafo, realizamos nuestra revisión,


de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas. Esas normas requieren que
planeemos y ejecutemos la auditoría de tal manera que podamos obtener una seguridad
razonable de que los estados financieros están libres de errores importantes. La auditoría
incluye el examen en base a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros en general.

No presenciamos la toma de los inventarios físicos al 31 de Diciembre de 19X0, debido a


que tal fecha fue anterior a nuestro compromiso como auditores de la Compañía, y no
pudimos aplicar otros procedimientos de auditoría, para satisfacernos de la cifras de los
inventarios al 31 de Diciembre de 19X0, que se incluyen en la determinación de los
ingresos netos y los flujos de efectivo por el año que terminó al 31 de Diciembre de
19X1.28

Debido a lo mencionado en el párrafo anterior, el alcance de nuestro trabajo no fue


suficiente para permitirnos expresar y no expresamos, una opinión sobre los resultados y
operaciones de los flujos de efectivo por el año que terminó el 31 de Diciembre de 19X1.

En nuestra opinión, los balances generales de la Compañía ABC al 31 de Diciembre de !


9X2 y 19X1, los estados de resultados, las utilidades retenidas y los flujos de efectivo
por el año que terminó al 31 de Diciembre de 19X2, presentan razonablemente en todos
los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía ABC al 31 de Diciembre
de 19X2 y 19X1, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por el año que
terminó al 31 de Diciembre de 19X2, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados.

OPINIÓN SOBRE UN PERÍODO ANTERIOR A LOS ESTADOS


FINANCIEROS, DIFERENCIAS CON LA OPINIÓN EXPRESADA
ANTERIORMENTE

77. Si durante la auditoría en curso el auditor esta al tanto de las circunstancias que
pueden afectar a los estados financieros del período anterior, debe considerar tales
puntos en actualizar su informe de los estados financieros del período anterior. Por
ejemplo, si un auditor ha expresado un dictamen con salvedades o una opinión adversa
sobre los estados financieros del período anterior, debido a una desviación de los
principios de contabilidad generalmente aceptados, y los resultados financieros del
período anterior, se reestructuraron en el período actual, para cumplir con los principios
de contabilidad generalmente aceptados, el auditor del informe actual, deberá indicar
que los estados financieros del período anterior han sido reestructurados y deberá
expresar una opinión limpia con respecto a la reestructuración de los estados
financieros.

78. Si en un informe actualizado, la opinión es diferente a la opinión previamente


expresada sobre los estados financieros del período anterior, el auditor deberá revelar
todas las razones substantivas de la opinión diferente en un párrafo(s) de explicación
28
Se asume que el auditor independiente está capacitado para satisfacerse de la consistencia en la
aplicación de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ver SAS No. 1, “Consistencia
en la Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” (AICPA, Normas
Profesionales, Vol. 1, AU sec. 420) en relación con la consistencia.

29
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por separado que preceda al párrafo de la opinión de su informe. 29 En el párrafo(s) de


explicación, se debe revelar: (a) la fecha del informe previo del auditor, (b) el tipo de la
opinión previamente expresada, (c) las circunstancias o eventos que llevaron al auditor
a expresar una opinión diferente y (d) que la opinión actualizada del auditor sobre los
estados financieros del período anterior, es diferente a su opinión anterior sobre los
mismos. El siguiente es un ejemplo de un párrafo de explicación para cuando el auditor
emite un informe actualizado sobre los estados financieros del período anterior, que
contienen una opinión diferente a la expresada anteriormente.

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

(Mismos párrafos 1o. Y 2o. Del informe estándar)

En nuestro informe fechado el 1o. de Marzo de 19X2, expresamos una opinión de que los
estados financieros de 19X1, no presentan razonablemente la posición financiera, los resultados
de sus operaciones, ni los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, por la desviación de dos de estos principios por la desviación de dos
de estos principios: (1) la Compañía incluyó su propiedad, planta y equipo a n valor de avalúo,
y la depreciación se calculó en base a tales valores, y (2) la Compañía no calculó el impuesto
sobre la renta diferido, referente a las diferencias entre ingresos para efectos financieros y los
efectos fiscales. Como se describió en la nota X, la Compañía ha cambiado su método de
registro de estas partidas y reestructuró sus estados financieros de 19X1, para cumplir con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Consecuentemente, nuestra presente opinión
sobre los estados financieros de 19X1 como aquí se expresa, es diferente a la expresada en
nuestro informe previo.30

En nuestra opinión, los estados financieros antes mencionados, presentan razonablemente en


todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X al 31 de Diciembre de
19X2 y 19X1, y los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo por los años que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados.

INFORME DEL AUDITOR PREDECESOR

29
Con la eliminación del dictamen con una opinión sujeta a una incertidumbre, (ver nota 13), un
párrafo de explicación por separado (como se describió anteriormente), que discuta la resolución de
una incertidumbre descrita en un párrafo de explicación en el informe previamente emitido, no es
necesario, ya que éste no tiene una opinión con salvedades. Un párrafo de explicación por separado
es necesario, cuando la opinión actual es diferente a la opinión del informe inmediato anterior.

30
El SAS No. 1, “Uniformidad en la Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados”
(AICPA, Normas Profesionales, vol. 1, AU sec. 420) cita que en un cambio es un principio de contabilidad
que no es generalmente aceptado, a uno que si es generalmente, es la corrección de un error, y tal cambio
requiere de reconocimiento en el informe del auditor, para lograr su uniformidad. Por lo tanto, el auditor debe
añadir un párrafo de explicación a su informe describiendo el cambio.

Sin embargo, el párrafo del ejemplo que se presentó, contiene la información necesaria para un párrafo de
explicación de uniformidad; un párrafo por separado de explicación (que precede el párrafo de la opinión)
como se describió en los párrafos 34 a 36 de la presente Declaración, no es necesaria en este caso. Un párrafo
por separado será necesario para identificar el cambio en el principio de contabilidad, si la revelación no
cumple con los requerimientos señalados en dichos párrafos.

30
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Informes sobre Estados Financieros Auditados SAS
58

79. Un auditor predecesor generalmente está en la posición de reimprimir su


informe sobre los estados financieros del período anterior, a petición de un antiguo
cliente, si tiene la capacidad para hacer arreglos satisfactorios con éste, para realizar su
trabajo y por si lleva a cabo los procedimientos descritos en el párrafo 80.31
INFORME REEMITIDO EL AUDITOR PREDECESOR

80. Antes de reemitir (o de autorizar el doble uso) un informe previamente emitido


sobre los estados financieros del período anterior, un auditor predecesor debe considerar
si su informe previo es aún apropiado. Ya sea la forma actual o la manera de
presentación de los estados financieros del período anterior, , una o más situaciones
subsecuentes pueden hacer que el informe previo del auditor predecesor sea inadecuado.
Consecuentemente, un auditor predecesor debe: (a) leer los estados financieros del
período en curso, (b) comparar los estados financieros del período anterior que reportó
con los estados financieros comparativos y (c) obtener una carta de salvaguarda o de
representación del auditor sucesor. La carta de salvaguarda o de representación debe
indicar si la auditoría del auditor sucesor releva todos los asuntos que ha su juicio
puedan tener efectos importantes o requieran revelación en los estados financieros
reportados por el auditor predecesor. También, el auditor predecesor, deberá considerar
los asuntos descritos en los párrafos 10 a 12 del SAS No. 1 “Parte de la Auditoría
Hecha por Otros Auditores Independientes”, (AICPA, Normas Profesionales, vol. 1,
AU sec. 543).

Sin embargo, el auditor predecesor no puede señalar en su informe reemitido el informe


o trabajo del auditor sucesor.

81. Un auditor predecesor que esta de acuerdo en reemitir su informe, debe estar al
tanto de situaciones u operaciones subsecuentes a la fecha de su informe previo sobre
los estados financieros del período anterior que puedan afectar su informe previo (por
ejemplo, el auditor sucesor deberá indicar en su respuesta que ciertos puntos produjeron
efectos importantes en el período anterior de los estados financieros reportados por el
auditor predecesor). En procedimientos que considere adecuados (por ejemplo, revisar
los papeles de trabajo del auditor sucesor, que se refieran a los puntos que afectan el
período anterior de los estados financieros). Entonces deberá decidir en base a la
información obtenida si debe o no revisar su informe, deberá seguir los lineamientos de
los párrafos 77, 78 y 82 de esta sección.

82. El conocimiento de los asuntos actuales del auditor predecesor de su antiguo


cliente, esta obviamente limitado por la falta de comunicación continua.
Consecuentemente, al reemitir su informe sobre los estados financieros del período
anterior, el auditor predecesor, deberá señalar la misma fecha de su informe anterior,
con el fin de evitar cualquier complicación que él ha revisado cualquier registro,
operación o, evento después de esa fecha. Si el auditor predecesor, revisa su informe o

31
Es reconocido que puede haber razones por las que en un informe del auditor predecesor puede no
ser remitido y esta sección no menciona las diferentes situaciones por las que pude ocurrir.

31
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sobre los estados financieros se han reestructurado, deberá incluir una doble fecha en su
informe. (Ver párrafo 5 del SAS No. 1, vol 1, AU sec. 530).

INFORME NO PRESENTADO DEL AUDITOR PREDECESOR

83. Si los estados financieros del período anterior han sido auditados por el auditor
predecesor, cuyo informe no se presentó, el auditor sucesor deberá indicar el párrafo de
introducción de su informe lo siguiente: (a) que los estados financieros del período
anterior fueron auditados por otro auditor,32 (b) la fecha de su informe, (c) la clase de
informe emitido por el auditor predecesor, y (d) si el informe era distinto al informe
estándar y las razones de éste. El siguiente es un ejemplo de un informe del auditor
sucesor cuando el auditor predecesor no presentó informe:

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Hemos examinado el balance general de la compañía ABC al 31 de Diciembre de 19X2,


los estados de resultados, utilidades retenidas y los flujos de efectivo, que le son relativos
por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
gerencia de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros en base a nuestra auditoría. Los resultados financieros de la
Compañía ABC al 31 de Diciembre de 19X1, fueron auditados por otros auditores, cuyo
informe está fechado el 1o. de Marzo de 19X2, expresando un dictamen limpio.

(El mismo segundo párrafo del informe estándar)

En nuestra opinión, los estados financieros de 19X2 antes mencionados, presentan


razonablemente en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la compañía
ABC al 31 de Diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones y los flujos de
efectivo por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

Si el informe del auditor predecesor no es un informe estándar, el auditor sucesor


deberá describir la naturaleza de las razones para añadir el párrafo de explicación en
el informe del auditor predecesor o de su opinión con salvedades. El siguiente es un
ejemplo de las palabras que se deben utilizar en el informe del auditor sucesor:

...fueron auditados por otros auditores cuyo informe está fechado el 1o. de Marzo de
19X2, en los que se incluye un párrafo de explicación que describe el litigio discutido en
la Nota X a los estados financieros.

Si los estados financieros han sido reestructurados, se debe indicar en el párrafo de


introducción que el auditor predecesor presentó el informe de los estados financieros del
período anterior antes de ser reestructurados. Además, si el auditor sucesor es capaz de
satisfacerse de lo apropiado de la reestructuración, pude también añadir el siguiente párrafo
en su informe:

32
El auditor sucesor no deberá nombrar al auditor predecesor, n su informe: sin embargo, el
auditor sucesor deberá nombrar al auditor predecesor, si la práctica de éste, fue adquirida por o
fusionada con, aquella del auditor sucesor.

32
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También revisamos los ajustes descritos en la Nota X, que fueron hechos para reestructurar
los estados financieros de 19X1. En nuestra opinión tales ajustes son adecuados y además
se aplicaron apropiadamente.

FECHA EN QUE ENTRA EN VIGOR

84. Esta declaración es efectiva para informes emitidos o reemitidos en o después


del 1o. de Enero de 1989. Su utilización anticipada es aconsejable.
85. Un auditor que ha expresado un dictamen con salvedades, sujeto al efecto de una
incertidumbre a los estados financieros del período anterior, deberá considerar la
condición de la incertidumbre al determinar las responsabilidades de su informe de
acuerdo con lo estipulado en la siguiente Declaración. Si la incertidumbre se resolvió
en el período actual, no es necesario mencionarlo en el informe ( o la opinión con
salvedades de los estados financieros del período anterior). 33 Sin embargo, si la
incertidumbre aún existe en el período actual, el auditor deberá incluir el párrafo de
explicación en su informe, debido a la incertidumbre, explicada en los párrafos 31 al
33.

La Declaración titulada “Informe Sobre Estados Financieros Auditados”, fue


aprobada por los votos de 18 miembros del consejo, de los cuales cuatro; los señores
Barber, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades y los señores Barna, Clancy
y Temkin, desistieron..

Los señores Barna, Brown, Compton y Kappel, votaron con salvedades para esta
declaración, ya que no creen que la declaración requiere que el auditor incluya en su
informe comentarios acerca de una incertidumbre, cuando el objetivo de tales
comentarios, es enfatizar una incertidumbre que de otra manera está propiamente
meditada y reportada en los estados financieros. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados, establecen el registro contable de la revelación de
incertidumbres en los estados financieros. Consecuentemente, ellos opinan que si se
siguen tales principios, no es necesario mencionar tales puntos en el informe del
auditor.

Además, los señores Brown y Kappel votaron con salvedades puesto que no creen
que sea necesario que el auditor incluya en su informe comentarios con respecto a algún
cambio en la contabilidad, cuando el objetivo de tales comentarios es enfatizar un
cambio en la contabilidad, que de otra manera ésta propiamente meditado y reportado
en los estados financieros. Los Principios de contabilidad generalmente aceptados
establecen el registro contable de la revelación de los cambios contables en los estados
financieros. Consecuentemente, ellos opinan que si se siguen tales principios, no es
necesario revelar tales puntos en el informe del auditor.

33
El auditor deberá sin embargo, considerar lo adecuado de la revelación con respecto a la resolución
de la incertidumbre, en los estados financieros de la Compañía.

33
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Además, el Sr. Kappel, a su objeción a los requerimientos en el informe del auditor a


lo referente a las incertidumbres y cambios en la contabilidad, votó con salvedades
porque opina que el informe estándar describe inapropiadamente el objetivo del auditor,
como la obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros están
libres de errores importantes. En su opinión el informe debe describir su objetivo como
el de proporcionar una seguridad razonable de que los estados financieros están
presentados razonablemente, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados. Además, el Sr. Kappel piensa entonces que es inapropiado establecer
distinciones entre los lineamientos de la importancia relativa para evaluar los efectos de
las incertidumbres en los estados financieros y los lineamientos de importancia relativa
para evaluar los riesgos en un contrato de auditoría.

El Sr. Compton además, a su objeción a los requerimientos en el informe del auditor


para las incertidumbres, también votó con salvedades debido a que piensa que la
aplicación anticipada del contenido de la presente Declaración, no proporciona el
tiempo suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros de los asuntos
comunicados en la revisión del informe del auditor.

El Sr. Barna disintió debido a que opina que lo expuesto referente a las
incertidumbres y a la importancia relativa., es inadecuado, simple y confuso. En su
opinión, lo expuesto sobre la importancia relativa debe ser más clara y se debe tratar
con el contexto, tomando éste como un conjunto en la importancia relativa para
incertidumbres, en relación con la consideración total de la importancia relativa. El Sr.
Barna, también disentió, debido a que opina que los lineamientos para los párrafos de
explicación, los párrafos para enfatizar algún punto y los párrafos de salvedades, son
confusos. Debido a que los párrafos de explicación requeridos no son salvedades de la
opinión del auditor, pero si un medio para dirigir la atención del lector del informe a
ciertos puntos que se declararon de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados; él opina que los usuarios tendrán dificultades para la
interpretación de tales revelaciones particularmente porque, en ciertos casos, éstos
párrafos deben ir antes o después del párrafo de la opinión. El Sr. Barna también piensa
que la Declaración debió haber sido revisada nuevamente, ya que opina que se hicieron
varios cambios importantes en el borrador.

Los señores Clancy y Temkin disintieron puesto que no crean que existan razones
apremiantes para revisar el actual informe del auditor. El Sr. Clancy cree, que si el
informe del auditor debe ser revisado, la revisión se debe complementar aumentado el
informe, más no reemplazándolo.

El Sr. Clancy también disintió, ya que opina que la uniformidad en la inclusión de


referencias en el informe del auditor, es muy útil, para los usuarios de los estados
financieros, y por lo tanto, se deben conservar. Piensa también que la frase “sujeto a”,
opinión con salvedades, proporciona un pronto aviso a los usuarios de los estados
financieros, de importantes incertiidumbres, y por lo tanto, también se debe conservar.
Además el Sr. Clancy opina que el informe estándar de la presente Declaración, es
confuso, ya que la impresión de que pretende defender el auditor o podría confundir en
vez de aclarar las responsabilidades del auditor, implícitamente surgiendo preguntas

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sobre la integridad de la gerencia por el uso de la frase “libre de errores importantes”, y


es inconsistente con la referencia a los objetivos de la auditoría, en los párrafos de
alcance y opinión.

El Sr. Temkin, además, piensa que no existen razones apremiantes para la revisión
del informe actual, también disentió porque opina que un informe revisado, no cumple
con los objetivos del consejo de dar una descripción más clara de los procedimientos de
auditoría, de la responsabilidad del auditor y del grado de seguridad que el auditor
proporciona. Además, las últimas dos oraciones del párrafo de introducción con
respecto a las responsabilidades del auditor y las responsabilidades de la gerencia, como
también la última oración del párrafo de alcance, resultan a su juicio negativas, sólo de
utilidad para el auditor, e inapropiados para el informe del mismo.

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CONSEJO DE NORMAS DE AUDITORÍA (1982-1983)


DAVID L. LANDSITTEL, Presidente RONALD M. PENDERGAST
ROBERT O. F. BIXBY WILLIAM G. ROOST
DONALD M. DALE JERRY D. SULLIVAN
KENNETH J. DIRKES
ROBERT K. ELLIOT DAN M. GUY
GEORGE D. FUNK Vicepresidente de Auditoría
F. WAYNE GLENN MERYL L. REED
DAVID M. HARRIS Gerente de Normas de Auditoría
BRUCE N. UHF MARILYN ZULINSKI
WILLIAM R. KINNEY, Jr. Gerente de Normas de Auditoría
DENNIS R. MEALS
THOMAS I. MUELLER

NOTA: Las declaraciones sobre Normas de Auditoría se emiten por el Comité Ejecutivo de Normas de Auditoría, el Comité
Técnico superior del Instituto que está designado para emitir declaraciones normativas sobre asuntos de auditoría, la Regla
202 del Código de Etica Profesional del Instituto exige a la adhesión a las normas de auditoría generalmente aceptadas
promulgadas por el Instituto, que sean aplicables. El Instituto reconoce las declaraciones sobre Normas de Auditoría como
las interpretaciones de las Normas de Auditoría generalmente aceptadas, y requiere que sus miembros justifiquen cualquier
desviación de tales declaraciones.

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