You are on page 1of 21

CIUDAD DE BUENOS AIRES

MODIFICACIONES CODIGO FISCAL COMPARATIVAS 2010-2011

Autor: Jorge Carmona

2010 2011

1) Sustitúyase el noveno
párrafo del inciso 12 del artículo 3º

Facultades de la Administración Facultades de la Administración


Gubernamental de Ingresos Públicos Gubernamental de Ingresos Públicos

Cuando se tratare de obligaciones Cuando se tratare de obligaciones


fiscales exteriorizadas por el fiscales exteriorizadas por el
contribuyente o responsable y no contribuyente o responsable y no
abonadas, o cuando resulten firmes abonadas, o cuando resulten firmes
las distintas resoluciones del proceso las distintas resoluciones del proceso
determinativo, la Administración determinativo, la Administración
Gubernamental de Ingresos Públicos Gubernamental de Ingresos Públicos
podrá solicitar embargo preventivo por podrá solicitar embargo preventivo por
la cantidad que presumiblemente la cantidad que presumiblemente
adeuden los contribuyentes o adeuden los contribuyentes o
responsables o deudores solidarios y responsables o deudores solidarios y
los jueces deberán decretarlo en el los jueces deberán decretarlo en el
término de 48 horas, ante el solo término de 48 horas, ante el solo
pedido del Fisco y bajo exclusiva pedido del fisco y bajo exclusiva
responsabilidad de éste. El presente responsabilidad de éste. El presente
procedimiento sólo rige para el caso procedimiento solo rige para el caso
en que el contribuyente revista la en que el contribuyente revista la
calidad de persona jurídica y adeude calidad de persona jurídica y adeude
al Fisco una suma que supere los al fisco una suma que supere el
veinticinco mil pesos ($ 25.000). importe que fije la Ley Tarifaria.

Con anterioridad el monto lo fijaba el Código Fiscal, a partir de la reforma la Ley


Tarifaria.

2010 2011

2) Incorpórase un inciso nuevo


del artículo 3º, a continuación del
inciso 24 y como inciso 24 bis

Facultades de la Administración Facultades de la Administración


Gubernamental de Ingresos Públicos Gubernamental de Ingresos Públicos

No existía 24 bis. Efectuar inscripciones de oficio


en el Impuesto sobre los Ingresos

1
Brutos con relación a las actividades
económicas desarrolladas por el
contribuyente y no exteriorizadas ante
la Administración Gubernamental de
Ingresos Públicos, siempre que ésta
posea información y elementos
fehacientes que justifiquen la misma,
sin perjuicio de las sanciones que
corresponda aplicar.

Sin perjuicio de ello en la Comisión Arbitral se está tratando entre todas las
provincias de crear un sistema para inscribir de oficio a este tipo de
contribuyentes que debería tributar a través del Convenio Multilateral, está
dicho también en la exposición de motivos.

2010 2011

3) Sustitúyase el primer párrafo


del artículo 88 por el siguiente

Retardo en el ingreso de los tributos Retardo en el ingreso de los tributos


recaudados o que no se hubieran recaudados o que no se hubieran
recaudado recaudado

El retardo de hasta diez (10) días en El retardo de hasta quince (15) días
el ingreso al Fisco de los tributos que en el ingreso al Fisco de los tributos
hubieren sido recaudados por que hubieren sido recaudados por
cualquier agente de recaudación o cualquier agente de recaudación o
que no se hubiesen recaudado por que no se hubiesen recaudado por
incumplimiento de la carga impuesta, incumplimiento de la carga impuesta o
después de vencido el plazo de hasta treinta (30) días en el caso
establecido para su ingreso, hará de escribanos, después de vencido el
surgir -sin necesidad de interpelación plazo establecido para su ingreso,
alguna- la obligación de abonar hará surgir -sin necesidad de
juntamente con aquellos, los recargos interpelación alguna- la obligación de
equivalentes al cinco por ciento (5%), abonar juntamente con aquellos, los
calculados sobre el importe original recargos equivalentes al cinco por
con más los intereses resarcitorios ciento (5%), calculados sobre el
previstos en este Código. importe original con más los intereses
resarcitorios previstos en este Código.

Desde el período fiscal 2008 se ha vuelto más estricto el sistema de sanciones


a los agentes de recaudación que no cumplieran en tiempo y forma con su
carga impuesta por ley. Esta modificación ha traído importantes resultados al
Fisco y generado conciencia en los agentes, no obstante la carga impuesta, en
algunos casos ha sido de difícil cumplimiento para ciertos contribuyentes por lo
exiguo de plazos en función de su forma de operar; ello así mantenido un

2
sistema estricto se propicia un ampliación de plazos en lo que se considera
retardo, especialmente para los escribanos los cuales por su modalidad de
corroboración de cumplimiento requieren de un plazo más amplio (exposición
de motivos).
2010 2011

4) Sustitúyase el primer párrafo


del artículo 94 por el siguiente

Reincidencia Reincidencia

Será considerado reincidente a los Será considerado reincidente a los


efectos de este Capítulo, el que efectos de este Capítulo, el que
habiendo sido sancionado mediante cometiere una nueva infracción de la
resolución firme por tres (3) misma naturaleza luego de haber
infracciones a los deberes formales o cometido tres (3) infracciones a los
por omisión o defraudación, cometiere deberes formales o una (1) infracción
una nueva infracción. material (por omisión o defraudación),
cuando cada una de las
correspondientes resoluciones
sancionatorias hubiese adquirido
firmeza con anterioridad a la
instrucción del siguiente sumario.

La Ordenanza Nº 52.238 introdujo para el año 1998 modificaciones a la


Ordenanza Fiscal y estableció la creación del Registro de Reincidencia de
Faltas Fiscales –RRFF- (actual artículo 95º), el cual recién se puso en
funcionamiento en el año 2009, así cabe adecuar la redacción del citado
artículo 95.

En el marco del funcionamiento del RRFF se propicia diferenciar quien es


reincidente en función de la gravedad de la infracción cometida, entendiendo
que no puede ser puesto en igualdad de condiciones aquel contribuyente que
cometiere infracciones a los deberes formales, de aquel que realizará
infracciones materiales (por omisión o defraudación). (Exposición de motivos,
art. 94)

2010 2011

5) Reemplázase el artículo 95
por el siguiente

Del Registro de Reincidencia de Del Registro de Reincidencia de


Faltas Fiscales (RRFF) Faltas Fiscales (RRFF)

Créase en jurisdicción de la El Registro de Reincidencia de Faltas


Administración Gubernamental de Fiscales, implementado en
Ingresos Públicos el Registro de jurisdicción de la Administración
Reincidencia de Faltas Fiscales, cuyo Gubernamental de Ingresos Públicos,

3
cometido será llevar constancia llevará constancia cronológica y
cronológica y sistemática de todos los sistemática de todos los
contribuyentes que hayan sido contribuyentes que hayan sido
sancionados en firme por las causales sancionados en firme por las causales
enumeradas en los artículos 89, 93 y enumeradas en los artículos 89, 93 y
94 de la presente, como así también 94 de la presente, como así también
de las sanciones recaídas y de sus de las sanciones recaídas y de sus
respectivas causas. Toda actuación respectivas causas. Toda actuación
de investigación o sumarial instruida de investigación o sumarial instruida
en averiguación de las faltas en averiguación de las faltas
tributarias aludidas, deberá contar tributarias aludidas, deberá contar
obligatoriamente con la información obligatoriamente con la información
actualizada de este Registro, previo a actualizada de este Registro, previo a
dictarse resolución. dictarse resolución.

Ninguna modificación, simplemente en la redacción.

2010 2011

6) Sustitúyanse el primer y
último párrafos del artículo 104 por
los siguientes

Multa y clausura Multa y clausura

Serán sancionados con la multa que Serán sancionados con la multa que
fija la ley tarifaria y clausura de uno fija la Ley Tarifaria y Clausura de uno
(1) a cinco (5) días del (1) a cinco (5) días del
establecimiento, local, oficina, recinto establecimiento, local, oficina, recinto
comercial, industrial o de prestación comercial, industrial o de prestación
de servicios, siempre que el valor de de servicios, siempre que el valor de
los bienes y/o servicios de que se los bienes y/o servicios de que se
trate exceda de pesos diez ($ 10), trate exceda el importe que fija la Ley
quienes: Tarifaria vigente, quienes:

Quedan excluidos del presente Quedan excluidos del presente


régimen de clausura aquellos régimen de clausura aquellos
contribuyentes inscriptos en el contribuyentes inscriptos en el
Régimen Simplificado de los ingresos Régimen Simplificado de los Ingresos
brutos cuya facturación anual no Brutos cuya facturación anual no
supere los cuarenta y ocho mil pesos supere el importe que fija la Ley
($ 48.000). Tarifaria.

Ahora los valores se fijan en la ley tarifaria, antes se encontraban mencionados


en el Código Fiscal.

2010 2011

4
7) Incorpórase como artículo
nuevo a continuación del artículo
119 y como artículo 119 bis, el
siguiente
Bonificación a contribuyentes de Bonificación a contribuyentes de
Régimen Simplificado del Impuesto Régimen Simplificado del Impuesto
sobre los Ingresos Brutos sobre los Ingresos Brutos

No exsitía El Ministerio de Hacienda aplicará una


bonificación de hasta el valor de una
cuota para contribuyentes que estén
inscriptos en el Régimen Simplificado
del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos en función de la metodología
de pago del impuesto que establece
la Administración Gubernamental de
Ingresos Públicos.

2010 2011

8) Suprímase el inciso 21 del


artículo 142.

Enumeración de exenciones en el Enumeración de exenciones en el


impuesto sobre los ingresos brutos impuesto sobre los ingresos brutos

21. Los ingresos obtenidos por el Eliminado


CEAMSE -Coordinación Ecológica
Área Metropolitana Sociedad del
Estado-.

Resultaba redundante toda vez que el CEAMSE goza de la exención general


dentro de las cuales se encuentra el ISIB.

2010 2011

9) Sustitúyase el inciso 26 del


artículo 142 por el siguiente

Enumeración de exenciones en el Enumeración de exenciones en el


impuesto sobre los ingresos brutos impuesto sobre los ingresos brutos

26. Los nuevos emprendimientos 26.Los nuevos emprendimientos


localizados en esta jurisdicción, con localizados en esta jurisdicción, con
un mínimo de tres empleados y cuyos un mínimo de tres empleados y
ingresos anuales no se estimen cuyos ingresos anuales
superiores a pesos 350.000, por un no se estimen superiores al importe
año, de acuerdo a la reglamentación. que fija la Ley Tarifaria, por un año,

5
de acuerdo a la
reglamentación.

Ahora los valores se fijan en la ley tarifaria, antes se encontraban mencionados


en el Código Fiscal.

2010 2011

10) Incorporar como nuevo


inciso, a continuación del inciso 28
del artículo 142, como inciso 28 bis

Enumeración de exenciones en el Enumeración de exenciones en el


impuesto sobre los ingresos brutos impuesto sobre los ingresos brutos

Se encontraba gravado 28 bis. Los ingresos provenientes de


la prestación para terceros de
servicios de call centers, contact
centers y/o atención al cliente desde
instalaciones propias o de terceros y
mediante tecnología actual o a
desarrollarse en el área de las
comunicaciones y que tengan por
finalidad dar servicios de
asesoramiento y auxilio técnico de
venta de productos y servicios y de
captura procesamiento y
comunicación de transacciones.

Se entiende como una medida necesaria de fomento para el desarrollo


económico de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, contrarrestando el éxodo
de las empresas de ese sector a otras jurisdicciones, esta actividad es la mayor
empleadora de la Ciudad (Artículo 142).

2010 2011

11) Sustitúyase el inciso 1 del


artículo 182

Enunciación de los conceptos que se Enunciación de los conceptos que se


deducen de la base imponible deducen de la base imponible

1. Las sumas correspondientes a 1. Las sumas correspondientes a


devoluciones, bonificaciones y devoluciones, bonificaciones y
descuentos efectivamente acordados, descuentos efectivamente acordados
generalmente admitidos según los por épocas de pago o volumen de
usos y costumbres, correspondientes venta u otros conceptos similares

6
al período fiscal que se liquida; en los correspondientes al período fiscal que
casos de bases imponibles se liquida, no pudiendo deducirse las
especiales, la deducción sólo alcanza sumas que correspondan a prácticas
a la parte proporcional que comerciales destinadas a metas de
corresponde a dicha base. ventas, sostener precios mínimos o
sugeridos en la venta de productos,
rotación de inventario, lanzamiento de
productos y liquidación de productos.

En los casos de bases imponibles


especiales, la deducción sólo alcanza
a la parte proporcional que
corresponde a dicha base.

En el concepto anterior se incluyen


los importes correspondientes a
descuentos y bonificaciones que se
realizan sobre la comercialización
minorista de medicamentos, sea en
forma directa o a través de los
agentes del sistema de salud.

La limitación debería operar cuando el descuento está encubriendo una


prestación de servicios.

-Descuentos que hace por ejemplo personal para el día de la madre es un


verdadero descuento o el que hacen las productoras con el pan dulce
cuando sobre fin de año los supermercados tienen mucho stock.

El Fisco capitalino hace hincapié en que si se documentan los


descuentos (pagando el impuesto de sellos) no ven inconveniente en
tratarlos como tales.

Antecedentes:

INFORME N° 280 – 06 (Prov de Bs As) Impuesto sobre los Ingresos Brutos.


Comercialización mayorista o minorista de mercaderías. Hipermercados.
Ingresos obtenidos por prestación de servicios. Metodología de ajuste de las
obligaciones fiscales.

Antecedentes:

Se origina como consecuencia de las prácticas que más abajo se describen:

Respecto de la actividad de comercialización mayorista y minorista, en especial


la de los hipermercados, se ha observado la existencia de documentación que
daría cuenta de la percepción de ingresos por parte de los mismos en concepto
de prestación de ciertos servicios a los proveedores de las mercaderías.

7
Dichos ingresos se han presentado bajo diversas denominaciones, tales como:
a) puntera de góndola, flash lineal, tronco común, conceptos estos derivados
de la ubicación preferencial de los productos; b) central de pagos y logística,
vinculados a la entrega de los productos al hipermercado en forma centralizada
y su distribución por parte del mismo a los distintos puntos de venta; c),
incorporación del producto, repositor, marca propia, apertura, bonificación
maratón, bonificación por publicidad, y otros, relacionados con el potencial
aumento de las compras.

La consulta planteada requiere establecer el procedimiento a seguir para


establecer cuándo el importe declarado/imputado a la cuenta “descuentos y
bonificaciones” representa verdaderamente una rebaja del precio de los bienes
que realiza el proveedor, sin contraprestación alguna por parte de la empresa
compradora, y cuándo se corresponde a los conceptos precedentemente
mencionados (puntera, logística, etc.) representando para el hipermercado un
ingreso por servicios prestados.

El Informe 22/03 se pronunció en el sentido de que, “... los importes resultantes


de las Notas de Débito son para el hipermercado ingresos derivados de los
servicios prestados a los proveedores, ya sea por colocación de sus productos
en lugares preferenciales dentro del hipermercado (puntera, flash lineal, etc.) u
otros servicios como logística, repositores, etc... En razón de ello, tales
conceptos deben estar sujetos a la tributación del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos como “prestación de servicios...”.

En el mismo orden, el Tribunal Fiscal de Apelación de la Provincia de Buenos


Aires, en la causa “Carrefour Argentina S. A.” (Expte. Nº 2306-3009/95), ha
dicho que “... las notas de débito de que se trata representan un ingreso para la
firma por la ocupación de una góndola exclusiva o un espacio preferencial
dentro del Hipermercado (pasillo central, etc.), por los proveedores, con el fin
de que éstos obtengan una mayor colocación de sus productos...”.

Análisis:

La documentación que se corresponde con los casos descriptos consiste


en notas de débito emitidas por los hipermercados como también en la
misma factura de venta o notas de crédito expedidas por los proveedores,
observándose que éstos imputan los conceptos referidos en algunos
casos como ingresos por servicios y en otros como descuentos y
bonificaciones.

Se ha constatado que frente a un mismo concepto las distintas empresas lo


consideran un descuento obtenido (es decir un menor costo), mientras que
otras lo reconocen como un ingreso comprendido en las base del Impuesto
sobre los Ingresos Brutos.

Por su parte, los proveedores también le dan diferente tratamiento contable e


impositivo; algunos los consideran un gasto y lo imputan a cuentas como
“gastos de comercialización” (situación que avalaría la postura de considerar
los mismos un ingreso para el hipermercado) y otros los consideran descuentos

8
por volumen, es decir un menor precio de venta, imputándolos a cuentas
como ”descuentos otorgados”, de modo tal que no constituirían ingresos para el
comercializador sino un menor costo en la adquisición de sus productos.

En cuanto a la modalidad de instrumentar dichos descuentos, los proveedores


emiten, en ciertas ocasiones su propia nota de crédito ignorando la nota de
débito emitida por el comercializador y, en otras oportunidades, receptan este
último comprobante registrándolo en su contabilidad.

A esta altura debe sentarse el principio de que son ingresos gravados por el
Impuesto sobre los Ingresos Brutos los importes documentados por conceptos
tales como “puntera”, “flash lineal”, “central de pagos”, “incorporación de
producto”, “repositor”, “logística”, “tronco común”, “marca propia”, “apertura”,
“bonificación maratón”, “bonificación por publicidad”, y cualquier otro que se
corresponda con una prestación de servicios realizada por los
comercializadores al proveedor de las mercaderías y no con un efectivo
descuento o bonificación obtenidos del mismo.

Se estima que a los fines de realizar las comprobaciones que corresponden


sobre la realidad de las transacciones operadas entre las partes, cuando dichos
importes sean tratados como descuentos o bonificaciones por parte de los
comercializadores -no incluidos en la base imponible del impuesto debería
solicitárseles a los fines de realizar la fiscalización respectiva detalle de la
documentación (facturas, notas de créditos y de débito, etc.) y registración
contable analítica.

Sobre la base de la información proporcionada por los comercializadores de los


conceptos no incluidos en la base imponible, es procedente recurrir a la
selección de comprobantes sobre la base de técnicas de muestreos
razonablemente admitidas, agrupándolos ya sea por concepto (en donde cada
concepto conforma un universo diferente) o por proveedor.

Luego, debería requerirse a los proveedores información relacionada con el


tratamiento contable e impositivo otorgado a las operaciones involucradas en
las muestras obtenidas.

Si de la información recepcionada de los proveedores resultara que el


tratamiento otorgado a la operación es coincidente con el brindado por el
comercializador, debe respetarse dicho tratamiento.

En caso contrario, es decir que los tratamientos no fueran coincidentes


debe prevalecer el criterio asumido por el proveedor.

El resultado de la muestra debe proyectarse al total de los comprobantes que


componen el universo del concepto analizado. Si el universo considerado ha
sido el de comprobantes seleccionados por proveedor, el resultado de la
muestra deberá proyectarse sólo con relación al concepto y proveedor
circularizado; esto así en virtud de que frente a un mismo concepto, los
diferentes proveedores podrán otorgarle diferente tratamiento impositivo y, de

9
este modo, a un mismo concepto se lo considerará gravado con relación a ese
proveedor, y no gravado con relación a otro proveedor.

Ahora bien, se considera que ante la existencia de convenios celebrados


entre el comercializador y el proveedor con el objeto de acordar la política
de las deducciones de los precios, de donde se desprenda que los
conceptos puestos en duda responden en realidad a descuentos o
bonificaciones, los mismos serán prueba suficiente de tal carácter.

Claro está que en este supuesto también las registraciones contables del
proveedor deben coincidir con la pretendida naturaleza del concepto, según el
convenio, es decir, los importes deben encontrarse contabilizados por el
proveedor como una deducción del precio y no como un gasto.
Se señala que el procedimiento aquí dispuesto debe ser aplicado a las
fiscalizaciones que se inicien a partir del presente y también a las situaciones
que se encuentren en curso de determinación.

Conclusiones:

1) Serán considerados ingresos gravados por el Impuesto sobre los Ingresos


Brutos los importes documentados por conceptos tales como “puntera”, “flash
lineal”, “central de pagos”, “incorporación de producto”, “repositor”, “logística”,
“tronco común”, “marca propia”, “apertura”, “bonificación maratón“, “bonificación
por publicidad“, y cualquier otro que se corresponda con una prestación de
servicios realizada por los comercializadores al proveedor de las mercaderías y
no con un efectivo descuento o bonificación obtenidos del mismo.

2) A fin de establecer la realidad de las operaciones realizadas por los


comercializadores será procedente recurrir a técnicas de muestreo sobre sus
comprobantes, los que deberán ser cotejados con las registraciones contables
del proveedor de las mercaderías.

3) Ante la existencia de convenios celebrados entre el comercializador y el


proveedor con el objeto de acordar la política de las deducciones de los precios,
de donde se desprenda que los conceptos puestos en duda responden en
realidad a descuentos o bonificaciones, los mismos serán prueba suficiente de
tal carácter, en la medida también de que exista coincidencia con las
registraciones contables del proveedor.

2010 2011

15) Reemplázase el artículo 286


por el siguiente:

Radicación efectiva en la jurisdicción. Radicación efectiva en la jurisdicción.


Presunciones Presunciones.

Art. 286 - Sin perjuicio de la Sin perjuicio de la radicación de un


radicación de un vehículo vehículo comprendido en los incisos
comprendido en los incisos a) y b) del a) y b) del artículo 27 de la Ley

10
artículo 27 de la ley tarifaria, fuera de Tarifaria, fuera de la jurisdicción de la
la jurisdicción de la Ciudad Autónoma Ciudad Autónoma de Buenos Aires
de Buenos Aires que conste en el que conste en el Registro de la
Registro de la Propiedad Automotor y Propiedad Automotor y de Créditos
de Créditos Prendarios, se presume Prendarios, se presume que el
que el vehículo se encuentra radicado vehículo se encuentra radicado en
en esta Ciudad y sujeto su titular o esta Ciudad y sujeto su titular o
poseedor a título de dueño al pago del poseedor a título de dueño al pago del
tributo en esta jurisdicción, cuando tributo en esta jurisdicción, cuando
concurrentemente se den las concurrentemente se den las
siguientes situaciones registrado el siguientes situaciones:
vehículo en otra jurisdicción por
guarda habitual, el titular dominial o a) Cuando el titular dominial o
poseedor a título de dueño, tenga su poseedor a título de dueño, tenga su
domicilio real o fiscal en la Ciudad domicilio fiscal o real en la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires. Autónoma de Buenos Aires y el
vehículo registre su guarda habitual
a) Registrado el vehículo en otra en otra jurisdicción.
jurisdicción en razón del domicilio del b) Cuando el titular dominial o
titular dominial o poseedor a título de poseedor a título de dueño posea
dueño, se verifique la existencia de un domicilio en otra jurisdicción en la que
espacio de guarda habitual o se registra la radicación del vehículo,
estacionamiento en esta Ciudad. pero se verifique la existencia de un
b) Que el titular o poseedor desarrolle espacio de guarda habitual o
sus actividades en esta jurisdicción. estacionamiento en la Ciudad
c) Que cualquier tipo de Autónoma de Buenos Aires.
documentación habilitante para la c) Cuando el titular dominial o
circulación del vehículo sea recibida poseedor a título de dueño desarrolle
en un domicilio de la Ciudad sus actividades en esta jurisdicción
Autónoma de Buenos Aires. que involucren el uso del vehículo.
d) Cuando cualquier tipo de
El pago de la misma obligación documentación habilitante para la
efectuado en otra jurisdicción, será circulación del vehículo sea recibida
considerado como pago a cuenta de en un domicilio de la Ciudad
la suma que deba abonar en esta Autónoma de Buenos Aires.
jurisdicción.
El pago de la misma obligación
efectuado en otra jurisdicción, será
considerado como pago a cuenta de
la suma que deba abonar en esta
jurisdicción.

Conforme surge del Mensaje del proyecto de modificaciones enviado por el


GCABA a la Legislatura, el reemplazo del artículo 286 del CF, obedece a
"cuestiones formales, actualizaciones de estricto orden metodológico, y ajustes
de redacción o texto, a los efectos de facilitar su interpretación y evitar
contradicciones con el resto del articulado..."

De la simple lectura del actual art. 286 (año 2010) se puede apreciar la

11
redacción defectuosa e incomprensible del mismo. El nuevo artículo, tiene una
redacción "tributaria" acorde con la esencia de la norma:
establecer presunciones para respaldar la aplicación del gravamen.

2010 2011

21) Sustitúyase el último párrafo


del artículo 359 por el siguiente:

Disposiciones generales Disposiciones generales

También pagarán el impuesto los También pagaran el impuesto los


contratos de seguros emitidos fuera contratos de seguros emitidos fuera
de la Ciudad de Buenos Aires que de la Ciudad de Buenos Aires que
cubran bienes situados dentro de su cubran bienes situados dentro de su
jurisdicción o personas jurídicas jurisdicción o personas domiciliadas
domiciliadas en la misma. en la misma, siempre que el tomador
sea una persona jurídica.

La condición es que el tomador sea una persona jurídica.

2010 2011

22) Sustitúyanse los incisos a) y


d) del artículo 362 por el siguiente

Disposiciones generales Disposiciones generales

a) Cuando los bienes objeto de las a) Cuando los bienes objeto de las
transacciones se encuentren transacciones se encuentren
radicados en el territorio de la Ciudad radicados o situados en el territorio de
Autónoma de Buenos Aires. la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

d) Las operaciones de compraventa d) Las operaciones de compraventa


de mercaderías (excepto de mercaderías (excepto vehículos),
automotores), cereales, oleaginosos, cereales, oleaginosos, productos o
productos o subproductos de la subproductos de la ganadería o
ganadería o agricultura, frutos del agricultura, frutos del país y
país y semovientes, registrados o no semovientes, registrados o no en
en bolsas, mercados, cámaras o bolsas, mercados, cámaras o
asociaciones con personería jurídica, asociaciones con personería jurídica,
cuando en los respectivos cuando en los respectivos
instrumentos o registros conste que a instrumentos o registros conste que a
la fecha de celebración del contrato la fecha de celebración del contrato
dichos bienes se encontraban dichos bienes se encontraban
ubicados en la Ciudad Autónoma de ubicados en la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires o, no habiendo Buenos Aires o, no habiendo

12
constancia de la ubicación de los constancia de la ubicación de los
mismos, que el domicilio del vendedor mismos, que el domicilio del vendedor
esté ubicado en esa jurisdicción. esté ubicado en esa jurisdicción.

2010 2011

23) Sustitúyase el inciso a) del


artículo 365 por el siguiente:

Disposiciones generales Disposiciones generales

a) Cuando los bienes objeto de las a) Cuando los bienes objeto de las
transacciones se encuentren transacciones se encuentren
radicados en extraña jurisdicción. radicados o situados fuera de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.

2010 2011

24) Incorpórase como artículo


nuevo a continuación del artículo
368, como artículo 368 bis, el
siguiente

Disposiciones generales Disposiciones generales

No existía Los actos, contratos y operaciones


cuyo precio, monto o valor pudiera
resultar incrementado por cláusulas
sujetas a condición, abonarán el
tributo por el máximo condicional del
contrato.

Cuando el contribuyente pudiere


demostrar en forma fehaciente que
dicha condición es de imposible
cumplimiento, podrá solicitar vía
repetición el reintegro de la diferencia
de impuesto.

Por las características del tributo y en pos de resguardar el crédito fiscal se


considera adecuado que en un primer momento el impuesto se calcule sobre el
máximo condicional del contrato y ante la no realización de la cláusula disponer
de un mecanismo de devolución al contribuyente. (artículo 368 bis).

2010 2011

13
25) Sustitúyase el primer párrafo
del artículo 373 por el siguiente

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 373 - En toda transmisión de En toda transmisión de dominio a


dominio a título oneroso de bienes título oneroso de bienes inmuebles,
inmuebles, incluida la transmisión de incluida la transmisión de la nuda
la nuda propiedad y los instrumentos propiedad y los instrumentos por los
por los cuales se otorgue la posesión cuales se otorgue la posesión de
de inmuebles, se liquidará el impuesto inmuebles, se liquidará el impuesto
sobre el precio, monto o valor sobre el precio, monto o valor
susceptible de apreciación dineraria susceptible de apreciación dineraria
asignado a la operación o la valuación asignado a la operación, la valuación
fiscal, el que fuere mayor. fiscal o el valor inmobiliario de
referencia, el que fuere mayor.

2010 2011

26) Sustitúyase el primer párrafo


del artículo 374 por el siguiente:

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 374 - En los contratos de En los contratos de compraventa de


compraventa de inmuebles o en inmuebles o en cualquier otro acto por
cualquier otro acto por el cual se el cual se transfiera el dominio de
transfiera el dominio de inmuebles inmuebles situados dentro y fuera de
situados dentro y fuera de la Ciudad la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Autónoma de Buenos Aires y la y la transferencia se realiza por un
transferencia se realiza por un precio precio global sin determinarse en el
global sin determinarse en el respectivo instrumento los valores que
respectivo instrumento los valores que corresponden a cada jurisdicción, el
corresponden a cada jurisdicción, el impuesto se aplica sobre el importe
impuesto se aplica sobre el importe resultante de proporcionar el monto
resultante de proporcionar el monto imponible, en función de las
imponible, en función de las valuaciones fiscales de los inmuebles
valuaciones fiscales de los inmuebles. o sus valores inmobiliarios de
referencia, los que fueren mayores.

2010 2011

27) : Sustitúyase el último


párrafo del artículo 375 por el

14
siguiente

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

El valor inmobiliario de referencia El valor inmobiliario de referencia


deberá ser actualizado en forma deberá ser actualizado en forma
periódica y se aplicará, de periódica y se aplicará, de
corresponder, a los actos, contratos y corresponder, a los actos, contratos y
operaciones instrumentados operaciones instrumentados
gravables con el impuesto de sellos. gravables con el Impuesto de Sellos,
cuando fuere mayor que el monto
consignado en la operación y/o la
valuación fiscal del bien objeto del
acto.

2010 2011

28) Incorpórase como artículo


nuevo a continuación del artículo
375 como artículo 375 bis, el
siguiente:

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible (Valor locativo de imponible (Valor locativo de
referencia): referencia):

No existía Facúltase a la Administración


Gubernamental de Ingresos Públicos
a establecer un valor locativo de
referencia para cada inmueble situado
en la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires, que tendrá en cuenta su renta
locativa mínima potencial anual,
según el destino constructivo del
inmueble en cuestión.

A fin de establecer dicho valor, la


Administración deberá considerar su
ubicación geográfica, cercanía con
centros comerciales y vías de
circulación primarias y secundarias de
acceso en los distintos barrios,
cercanía con equipamientos e
instituciones que influyan en el
desenvolvimiento del destino
constructivo, características propias
de la construcción y aquellos otros
aspectos que en virtud de sus

15
competencias tengan incidencias en
su valor locativo.

El valor locativo de referencia deberá


ser actualizado anualmente y se
aplicará -de corresponder- a los
contratos de locación gravables con el
Impuesto de Sellos cuando este valor
resulte mayor al precio convenido por
las partes.

2010 2011

29) Sustitúyase el segundo


párrafo del artículo 376 por el
siguiente

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

En el caso que la transferencia de En el caso que la transferencia de


dominio de inmuebles o bienes dominio de inmuebles o bienes
muebles registrables tuviere lugar muebles registrables tuviere lugar
como consecuencia de un contrato de como consecuencia de un contrato de
leasing, la base imponible al momento leasing, la base imponible al momento
de formalizarse la escritura estará de formalizarse la escritura estará
constituida por el valor total constituida por el valor total
adjudicado al bien -canon de la adjudicado al bien –canon de la
locación más valor residual-, o su locación más valor residual-, o su
valuación fiscal, el que fuera mayor. valuación fiscal o su valor inmobiliario
de referencia, el que fuera mayor.

2010 2011

30) Reemplázase el artículo 377


por el siguiente:

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 377 - En el caso de que la En el caso que la transferencia de


transferencia de inmuebles o bienes inmuebles o bienes muebles
muebles registrables sea registrables sea consecuencia de una
consecuencia de una donación, donación, partición de herencia o
partición de herencia o división de división de condominio o liquidación
condominio, la base imponible estará de la sociedad conyugal, la base
constituida por el monto de la imponible estará constituida por el

16
contraprestación pactada y siempre monto de la contraprestación pactada
que esté constituida por una suma y siempre que esté constituida por
cierta y determinada. De no existir una suma cierta y determinada. De no
contraprestación de dichas existir contraprestación de dichas
características el acto no estará características el acto no estará
alcanzado por el impuesto. alcanzado por el impuesto.

Se incluye en el supuesto del artículo 377 la liquidación de la sociedad


conyugal, situación que no se encontraba contemplada para la determinación
de la base imponible en el Impuesto de Sellos.

2010 2011

31) Reemplázase el artículo 379


por el siguiente:

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 379 - En las permutas de En las permutas de inmuebles o


inmuebles o bienes muebles bienes muebles registrables el
registrables el impuesto se aplica impuesto se aplica sobre la mitad de
sobre la mitad de la suma de los la suma de los valores que se
valores que se permutan. Si no permutan. Si no hubiera valor
hubiera valor asignado a los asignado a los inmuebles o bienes
inmuebles o bienes muebles muebles registrables o este fuera
registrables o este fuera inferior a las inferior a las valuaciones fiscales de
valuaciones fiscales de los bienes los bienes respectivos, el impuesto se
respectivos, el impuesto se aplica aplica sobre la mitad de la suma de
sobre la mitad de la suma de las las valuaciones fiscales o sus valores
valuaciones fiscales. inmobiliarios de referencia.

En los casos en que una de las partes


compense a la otra con una suma de
dinero para equiparar el valor de las
cosas permutadas y ésta sea inferior
o igual al valor de la cosa dada, el
impuesto será el establecido en el
párrafo anterior, hasta el tope de las
cosas permutadas y por la
compensación en dinero, el gravamen
que corresponda de acuerdo con la
alícuota que determina la Ley Tarifaria
para el tipo de bien permutado.

17
Se perfecciona el artículo que define como se tributa en las permutas cuando
hay sumas de dinero además de los bienes permutados (artículo 379).

2010 2011

32) Reemplázase el artículo 380


por el siguiente:

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 380 - En el caso de permutas que En el caso de permutas que


comprendan inmuebles o bienes comprendan inmuebles o bienes
muebles registrables ubicados en muebles registrables ubicados en
varias jurisdicciones, el impuesto se varias jurisdicciones, el impuesto se
aplica sobre la valuación fiscal total aplica sobre la valuación fiscal total o
del o de los inmuebles o bienes el valor inmobiliario de referencia, el
muebles registrables ubicados en que fuera mayor, del o de los
jurisdicción de la Ciudad Autónoma de inmuebles y la valuación fiscal de los
Buenos Aires o sobre el mayor valor bienes muebles registrables ubicados
asignado a tales bienes. en jurisdicción de la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires o sobre el mayor
valor asignado a tales bienes.

2010 2011

33) Reemplázase el artículo 383


por el siguiente:

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 383 - Cuando se constituyan Cuando se constituyan hipotecas


hipotecas sobre inmuebles ubicados sobre inmuebles ubicados en varias
en varias jurisdicciones, sin afectarse jurisdicciones, sin afectarse a cada
a cada uno de ellos con una cantidad uno de ellos con una cantidad líquida,
líquida, el impuesto se aplicará sobre el impuesto se aplicará sobre la
la valuación fiscal del o de los valuación fiscal o el valor inmobiliario
inmuebles situados en jurisdicción de de referencia, el que fuera mayor, del
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. o de los inmuebles situados en
En ningún caso el impuesto podrá jurisdicción de la Ciudad Autónoma de
aplicarse sobre una suma mayor a la Buenos Aires. En ningún caso el
del crédito garantizado. impuesto podrá aplicarse sobre una
suma mayor a la del crédito
garantizado.

2010 2011

18
34) Reemplázase el artículo 389
por el siguiente

De la determinación del monto De la determinación del monto


imponible imponible

Art. 389 - En las transferencias de En las transferencias de


establecimientos comerciales o establecimientos comerciales o
industriales, el monto imponible será industriales, el monto imponible será
el precio neto de la operación. Si en la el precio neto de la operación. Si en la
transferencia estuvieran transferencia estuvieran
comprendidos bienes inmuebles comprendidos bienes inmuebles
ubicados en la Ciudad Autónoma de ubicados en la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, dicho monto no podrá Buenos Aires, dicho monto no podrá
ser inferior a la valuación fiscal de ser inferior al valor inmobiliario de
tales inmuebles. referencia de tales inmuebles

2010 2011

35) Reemplázase el inciso 1 del


artículo 407 por el siguiente:

Exenciones Exenciones

1. Las transferencias de dominio y los 1. Las transferencias de dominio y los


contratos de compraventa, que contratos de compraventa, que
tengan por objeto una vivienda única, tengan por objeto una vivienda única,
familiar y de ocupación permanente y familiar y de ocupación permanente y
que constituyan la única propiedad en que constituyan la única propiedad en
cabeza de cada unos de los cabeza de cada unos de los
adquirentes, extremo este último que adquirentes, extremo este último que
también se hará constar en el también se hará constar en el
instrumento respectivo con carácter instrumento respectivo con carácter
de declaración jurada del interesado; de declaración jurada del interesado;
siempre que la valuación fiscal o el siempre que la valuación fiscal, el
valor de la operación, el que resulte valor de la operación o el valor
mayor, no supere el monto que fije la inmobiliario de referencia, el que
ley tarifaria, debiendo en caso de resulte mayor, no supere el monto
discrepancia tributar sobre el que que fije la Ley Tarifaría, debiendo en
fuera mayor. Las operaciones y actos caso de discrepancia tributar sobre el
que excedan el monto fijado en la ley que fuera mayor. Las operaciones y
tarifaria, tributarán sobre el actos que excedan el monto
excedente. fijado en la Ley Tarifaria, tributarán
sobre el excedente.

2010 2011

19
36) Sustitúyase el inciso 11 del
artículo 407 por el siguiente:

Exenciones Exenciones

11. Los contratos de seguros 11. Los contratos de seguros


celebrados por las Aseguradoras de celebrados por las Aseguradoras de
Riesgos del Trabajo (ART), las Riesgos del Trabajo (ART), las
Administradoras de Fondos de Administradoras de Fondos de
Jubilaciones y Pensiones (AFJP). Jubilaciones y Pensiones (AFJP) y los
contratos de renta vitalicia provisional
y/o de retiro en cualquiera de sus
formas.

Se agregan en las exenciones del Impuesto de Sellos los contratos de renta


vitalicia provisional y/o de retiro en cualquiera de sus formas, en el
entendimiento que tienen la misma finalidad que los incluidos en el inciso 11
del artículo 407, pero dada la característica restrictiva de las exenciones
corresponder citarlas taxativamente.

2010 2011

37) Sustitúyase el inciso 13 del


artículo 407 por el siguiente

Exenciones Exenciones

13. Los contratos de seguro de vida y 13. Los contratos de seguro de vida.
sus reaseguros.

Se eliminó la mención a los reaseguros y se lo trata por separado ya que se


incluyen todos los reaseguros.

2010 2011

38) Incorpórase como inciso


nuevo a continuación del inciso 13,
como inciso 13 bis, del artículo 407
el siguiente:

Exenciones Exenciones

No existía 13bis. Los contratos de reaseguros.

Si incorporan a la exención a todos los reaseguros y no solamente en el caso


de los seguros de vida.

20
2010 2011

39) Sustitúyase el inciso 19 del


artículo 407 por el siguiente:

Exenciones Exenciones

19. Constitución de sociedades y todo 19. Constitución de sociedades y de


acto relacionado con su entidades civiles sin fines de lucro
transformación, aumento de capital, debidamente inscriptas y todo acto
prórroga del término de duración, relacionado con su transformación,
fusión, escisión, división, disolución, aumento de capital, prórroga del
liquidación y adjudicación. Quedan término de duración, fusión, escisión,
excluidas, las transferencias de división, disolución, liquidación y
dominio de inmuebles situados en la adjudicación. Quedan excluidas, las
Ciudad Autónoma de Buenos Aires, transferencias de dominio de
que se realicen con motivo de aportes inmuebles situados en la Ciudad
de capital a sociedades, Autónoma de Buenos Aires, que se
transferencias de establecimientos realicen con motivo de aportes de
comerciales o industriales y disolución capital a sociedades, transferencias
de sociedades y adjudicación a los de establecimientos comerciales o
socios. industriales y disolución de
sociedades y adjudicación a los
socios.

21