You are on page 1of 65

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

José Gálvez Rosasco

IMPORTANCIA
En las relaciones entre la Administración Tributaria y los contribuyentes, la llevanza de los libros y registros contables puede entenderse como un deber a cargo de éstos de coadyuvar con el buen fin de la gestión tributaria. Para ello, los libros y registros contables cumplen dos funciones primordiales: 1) Constituyen un medio de prueba de las operaciones económicas, de las obligaciones tributarias y de su cuantía. 2) Facilitan el control de la administración tributaria, procurando reducir la evasión fiscal.

VALOR PROBATORIO
Cuando se exige la emisión de ciertos documentos, como comprobantes de pago, para respaldar la realización de las operaciones económicas, los libros y registro contables en los que se reproduce la información contenida en los indicados documentos constituyen respecto a dichas anotaciones instrumentos probatorios de segundo orden, puesto que presuponen la existencia de otro documento que sustenta la operación. Por otro lado, el asiento contable, o si se prefiere la declaración contable que éste incorpora, otorga certeza sobre la existencia de las operaciones asentadas – u omitidas, pero no demuestra realmente la realización de dichas operaciones.

facilita un adecuado control de la Administración Tributaria. Además. por si mismas. . constituyen.CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN La llevanza ordenada de los libros y registros contables. Las exigencias formales establecidas para la llevanza de los libros y registros contables facilitan a la Administración Tributaria ejercer su facultad de fiscalización y pueden aportar indicios sobre la posible evasión fiscal del contribuyente. observando las reglas exigidas por las normas sobre la materia. a la vez que dificulta las prácticas evasivas. obstáculos para los contribuyentes que decidan evadir el pago de sus tributos.

FORMAS DE LLEVAR LA CONTABILIDAD transacciones MANUAL acumulación y ordenamiento balances MECANIZADA Base de datos .

REQUISITOS COMUNES Formalidades: C. de Comercio INTRÍNSECOS Idioma castellano Moneda nacional EXTRÍNSECOS Legalización TEMPORALES Atraso máximo .

J. Excepción: Los sujetos que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa y que al efecto contraten con el Estado podrán llevar la contabilidad en dólares. por orden de fechas. sin espacios en blanco. raspaduras. 2. y pagos se efectuarán en moneda nacional. La presentación de D. Llevar los libros y registros en moneda nacional.REQUISITOS INTRÍNSECOS Forma exigida para realizar los asientos en los libros y registros. Llevar los libros y registros en castellano. Los saldos a favor de periodos anteriores se tomarán en moneda nacional . y sin presentar señales de haber sido alterados. considerando lo siguiente: 1. ni enmiendas. Facilitan la revisión y el control de la SUNAT: • • • Llevar los libros con claridad. interpolaciones.

REQUISITOS EXTRÍNSECOS Constituyen formalidades exigidas para otorgar certeza respecto a la existencia de los libros y registros contables. Para la llevanza de cualquier libro o registro contable se exige un requisito extrínseco: la legalización del libro o registro. Con esta obligación se persiguen dos objetivos: 1) Evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones ex – post a través de la sustitución completa de los libros y registros de los que se trate 2) Evitar que el contribuyente lleve múltiples libros o registros contables para un mismo periodo. .

REQUISITOS EXTRÍNSECOS Estos objetivos pueden alcanzarse en la medida que la Administración Tributaria. . podría aportar un indicio respecto a que el contribuyente ha modificado sus anotaciones ex – post o que lleva múltiples libros o registros contables. situaciones ambas que pueden esconder un fraude fiscal. a través de declaraciones informativas o cruces de información. La exhibición de libros o registros sin legalizar durante una revisión fiscal. accede a los registros de legalizaciones de los Notarios Públicos y constata si el contribuyente ha legalizado más de un libro o registro contable para un periodo dado.

. así como los registros y libros contables vinculados con asuntos tributarios. A tal efecto.. Artículo 62° del Código Tributario. dicha administración tributaria podrá delegar en terceros la legalización de los libros y registros antes mencionados.La SUNAT se encuentra facultada para autorizar los libros de actas.REQUISITOS EXTRÍNSECOS Legalización de libros y registros . El procedimiento para la autorización será establecido por la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.Procedimiento. que el contribuyente deba llevar de acuerdo a ley.

3° Disposición Final del Código Tributario. por los jueces de paz letrados o jueces de paz. registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios: La legalización será efectuada por los Notarios Públicos del domicilio fiscal del deudor o.S.. R. N° 132-2001/SUNAT.Establece el procedimiento para autorizar libros de actas.Procedimiento. ..Se excluyen los libros y registros contables vinculados con asuntos tributarios de la aplicación de la Ley del Notariado.REQUISITOS EXTRÍNSECOS Legalización de libros y registros . a falta de éstos.

. continuas o computarizadas. Los libros y registros contables deberán ser legalizados antes de su uso.Procedimiento. Para la legalización del segundo y siguientes libros o registros de una misma denominación se deberá acreditar que se ha concluido con el anterior o que éste se ha perdido o destruido. incluso cuando sean llevados en hojas sueltas.REQUISITOS EXTRÍNSECOS Legalización de libros y registros . Tanto los Notarios públicos como los jueces llevarán un registro cronológico de las legalizaciones que otorguen.

Nº 078-98/SUNAT se establecen los plazos máximos de atraso con que los deudores tributarios pueden llevar los libros y registros contables. evitando de esta forma que el contribuyente tenga un negocio marginal. En la R. que realice compras y ventas fuera de la contabilidad y en tal sentido no pague los tributos que afectan dichas operaciones. . es decir.REQUISITOS TEMPORALES Oportunidad en la que se deben realizar los asientos en los libros y registros. Tienen como objetivo garantizar que las operaciones vinculadas con el giro del negocio ingresen oportunamente a la contabilidad de la empresa.S.

100 UIT . • Inventarios y Balances.LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA OTROS SUJETOS PERSONAS JURÍDICAS CONTABILIDAD COMPLETA: INGRESOS + 100 UIT • Inventarios y Balances. • Libro Caja. • Libro Diario. • Libro de ingresos y gastos. INGRESOS . • Libro Mayor.

Inciso e) del Artículo 34° de LIR Medios auxiliares de control de activos fijos Ingresos – 500 UIT: Inv. Final Inventarios Ingresos – 1.LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Libro de retenciones.500 UIT: Registro permanente en unidades Empresas que pagan rentas de 4° 5° Activos fijos Ingresos + 1.500 UIT: Registro valorizado permanente .

LIBROS Y REGISTROS EXIGIDOS REGISTRO DE VENTAS IGV REGISTRO DE COMPRAS RER LIBRO DE INGRESOS I.RTA. 4° .

.IMPUESTO A LA RENTA MECÁNICA CONTABLE • La base es la oposición entre Activo y Pasivo Patrimonio: En el activo los aumentos y disminuciones de sus cuentas funciona de manera opuesta a los aumentos y disminuciones del pasivo y patrimonio. • El estado de ganancias y pérdidas es parte del patrimonio y funciona como aquel.

El Balance General DEBE=CARGO Cargo Aumenta Abono Cargo Disminuye Disminuye HABER=ABONO Abono Aumenta PASIVO = 100 ACTIVO = 300 Cargo Disminuye Abono Aumenta PATRIMONIO = 200 Suma del debe = 300 Suma del haber = 300 .

Total Patrimonio Total Activo 12000 3000 300 3300 8700 Préstamos de bancos 5000 Proveedores 3700 Total Pasivo y Patr. 12000 Ganancias y Pérdidas Cargo Disminuye Ingresos por servicios Gastos administrativos Total resultados 500 (200) 300 Abono Aumenta .Balance Caja y bancos Suministros Activo Fijo 1900 1100 Total Pasivo 9000 Capital Resultados Acum.

EL Cargo y Abono CTA Activo MOV Cargo Pasivo Patrimonio Ingreso Gasto Abono .

.LIBROS PRINCIPALES • Diario: acumula los movimientos transacción por transacción. • Mayor: Toma la información del diario y agrupa los cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual. en forma secuencial. • Inventarios y balances: Toma la información del mayor y la resume en forma de balance y ganancias y pérdidas. cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de éstas. independientemente de la transacción de la que proviene.

Diario folio 1 1 Abril 99 Folio mayor 1 16 Mayo 99 debe 100 50 30 500 100 6 habe r Folio mayor debe folio 5 h ab 2 er caja amos p r e st 2 res valo caja 3 4 46 1 24 1 50 30 500 7 8 os gast ja ca cajaas t ven 1 36 .

Mayor fo lio 1 Caja nto asieario di l Abrriprestamos po as por vent total d ebe ril debe 100 500 600 520 s y Banco to asienio iar d folio h ab 1 er 1 4 2 3 de val ompra os ores C t por gas total ha ber 50 30 80 saldo ab Mayo .

Inventario y Balances Caja y bancos Valores Activo Fijo 520 50 Total Pasivo 500 Capital Resultados Acum. Total Patrimonio Total Activo 1070 500 470 970 100 Préstamos de bancos 100 Proveedores 0 Total Pasivo y Patr 1070 .

los ajustes por inflación y el valor neto de los bienes .CONTROL DE ACTIVO FIJO Inciso f) del Artículo 22° del Reglamento. las mejoras de carácter permanente. el costo. Se puede llevar en libros auxiliares. los incrementos por revaluación. Se registra la fecha de adquisición. tarjetas o cualquier otro sistema de control. las depreciaciones.

una vez cerrado éste.IMPUESTO A LA RENTA OBLIGACIONES ESPECIALES En las normas del Impuesto a la Renta se establecen ciertas disposiciones especiales vinculadas con la contabilización de determinadas operaciones. Entre éstas: Depreciación: Inciso b) del Artículo 22° del Reglamento. En ningún caso se admitirá la rectificación de la depreciación contabilizada en un ejercicio gravable. Contingencia: Desconocimiento de la depreciación no contabilizada dentro del ejercicio gravable .

éstos deben ser provisionados en el ejercicio respectivo. Para aceptar los gastos de ejercicios anteriores. Contingencias: 1. Se desconoce el gasto en el ejercicio en el que se realiza el pago. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades (¿?) . Se acepta en el ejercicio anterior (¿?) 2. Artículo 31° del Reglamento.IMPUESTO A LA RENTA OBLIGACIONES ESPECIALES Gastos de ejercicios anteriores: Artículo 57° de la Ley.

Se desconoce la depreciación (¿?) 2. Las cuentas de depreciación serán independientes. Los contribuyentes que hubieran optado por acogerse a los regímenes previstos en los numerales 1 y 2 del Artículo 104° de la Ley.IMPUESTO A LA RENTA OBLIGACIONES ESPECIALES Reorganización: Artículo 70° del Reglamento. Contingencias: 1. deberán mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente: – – – El valor histórico y su ajuste por inflación El mayor valor atribuido a los activos. Multa por llevar los libros sin observar las formalidades. .

REGISTRO DE COMPRAS FUNCIONES El registro de compras cumple una doble función: 1) Permite demostrar las adquisiciones realizadas. . el IGV pagado por las mismas y la cuantía del crédito fiscal 2) Facilita el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes y procura reducir la evasión tributaria que se origina por el uso indebido del crédito fiscal.

REGISTRO DE COMPRAS MEDIO DE PRUEBA El registro de compras constituye en todos los casos un instrumento probatorio de segundo orden debido a que las anotaciones que se realizan en dicho registro deben estar sustentadas siempre en algún otro tipo de documento. . el cual constituye la prueba de primer orden respecto a la realización de la operación. La función probatoria del registro de compras es entonces limitada y puede ser suplida. fácilmente. por los documentos originales que respaldan las anotaciones.

toda vez que el registro de compras es un libro auxiliar de contabilidad cuya función es centralizar la información referida a las adquisiciones de bienes y servicios. para demostrar las operaciones económicas anotadas en dicho registro podría no sólo recurrirse a los documentos sustentatorios. .REGISTRO DE COMPRAS MEDIO DE PRUEBA Adicionalmente. sino también a los libros contables principales de la empresa.

Al presentar en forma ordenada las operaciones que originan el crédito fiscal. la llevanza ordenada del registro de compras es especialmente importante porque le facilita el control del IGV y a la vez.REGISTRO DE COMPRAS INSTRUMENTO DE CONTROL Desde la perspectiva de la Administración Tributaria. . constituye un medio para prevenir y combatir prácticas evasivas. reduciendo los costos de la fiscalización. facilita en gran medida el control por parte de la Administración Tributaria.

el cálculo de la prorrata haya sido realizado correctamente. . de corresponder. pues facilita los siguientes controles: – Que las adquisiciones cumplan los requisitos sustanciales. cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas.REGISTRO DE COMPRAS INSTRUMENTO DE CONTROL El Registro de Compras constituye un instrumento valioso para la SUNAT. – Que el Crédito Fiscal haya sido calculado correctamente – Que la sumatoria del Crédito Fiscal del periodo haya sido calculada correctamente – Que.

las formalidades exigidas para llevar el Registro de Compras pretenden.REGISTRO DE COMPRAS INSTRUMENTO DE CONTROL Como medio para prevenir y combatir prácticas evasivas. . los siguientes objetivos: – Asegurar la anotación oportuna de todas las adquisiciones – Proscribir la llevanza de múltiples registros para un mismo periodo – Evitar las reconstrucciones ex – post de las anotaciones realizadas en el registro. entre otros.

REGISTRO DE COMPRAS REQUISITOS INTRÍNSECOS En el Numeral 1. Serie y número del comprobante de pago Número de RUC y nombre del proveedor. los siguientes requisitos: Fecha de emisión del comprobante de pago. Valor de adquisiciones no gravadas Monto del Impuesto. Tipo de documento. del Artículo 10° del Reglamento de la Ley del IGV se dispone que el Registro de Compras deberá observar. entre otros. Base imponible. Importe total .

. y N. serie y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la Nota de Débito ó Nota de Crédito cuando corresponda a un solo comprobante.D.Las N. Recibidas deberán anotarse en el Registro de Compras.REGISTRO DE COMPRAS REQUISITOS INTRÍNSECOS Notas de Crédito / Débito. En este caso. adicionalmente se deberá incluir los datos referentes al tipo..C.

De acuerdo al numeral 6 del Artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV. – Compras destinadas conjuntamente en operaciones gravadas y no gravadas.REGISTRO DE COMPRAS REQUISITOS INTRÍNSECOS Operaciones gravadas y no gravadas. registrarán sus adquisiciones de la siguiente forma: – Compras destinadas exclusivamente a operaciones gravads / exportación. .. los sujetos que efectúen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. – Compras destinadas exclusivamente a operaciones no gravadas.

REGISTRO DE COMPRAS REQUISITOS TEMPORALES En el inciso c) del Artículo 19° de la Ley del IGV se establece como requisito formal para gozar del derecho al crédito fiscal que los documentos sustentatorios hayan sido anotados en el registro de compras dentro del plazo que establezca el Reglamento. . En el inciso d) del numeral 2.1 del Artículo 6° del reglamento de la Ley del IGV se establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación en el registro de compras de los documentos correspondientes.

la anotación debe realizarse hasta el décimo día hábil del mes siguiente a aquél en que se reciba el documento respectivo. En el supuesto que el documento se reciba con atraso. . Sin embargo. en este supuesto. la anotación sólo podrá realizarse dentro de los cuatro (4) periodos tributarios siguientes a la fecha de su emisión.REGISTRO DE COMPRAS REQUISITOS TEMPORALES De acuerdo a la R. Nº 078-98/SUNAT. el contribuyente podrá ejercer el derecho al crédito fiscal en el periodo en que reciba el documento y lo anote en su registro.S.

la Administración Tributaria no dudará en desconocer el derecho al crédito fiscal. Esta posición ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en numerosos fallos. . RTF 127-4-97: Se establece que no habiéndose presentado el registro de compras procede el reparo del crédito fiscal.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL No exhibición / llevanza del Registro de Compras Si el contribuyente no exhibe o no lleva el registro de compras.

la Administración Tributaria no dudará en desconocer el derecho al crédito fiscal.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Falta de anotación del Comprobante en el Registro de Compras Si el comprobante de pago no se encuentra anotado en el Registro de Compras. RTF 1036-4-2001: Se reconoce que “la anotación (del documento sustentatorio) en el registro de compras constituye requisito para utilizar el crédito fiscal”. Esta posición ha sido confirmada por el Tribunal Fiscal en numerosos fallos. .

REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Naturaleza / denominación del Registro de Compras RTF 830-1-98: No puede desconocerse el crédito fiscal debido a que la recurrente denomina a su Registro de Compras. RTF 567-3-98: La anotación de las facturas de compra en el Registro de Ventas no puede acarrear el desconocimiento del derecho a ejercer el crédito fiscal. . si dicho registro contiene la información mínima establecida por la ley para el registro de compras. como registro auxiliar de libro diario.

no pudiendo entenderse cumplida dicha obligación con la anotación paralela en el denominado libro de ingresos.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Naturaleza / denominación del Registro de Compras RTF 00219-1-2002: Para obtener el derecho al crédito fiscal. RTF 089-2-2000: Dado que el contribuyente procedió a regularizar la falta de registro de facturas mediante anotación en el libro diario mas no en el registro de compras. . los comprobantes de pago debían de anotarse en el registro de compras. no procede utilizar el crédito fiscal sustentado en dichas facturas.

El mencionado registro deberá reunir los requisitos previstos en las normas vigentes”. De una interpretación extensiva de esta norma. . si el registro de compras no se lleva observando todos los requisitos intrínsecos establecidos pareciera que no se podría ejercer el derecho al crédito fiscal. los documentos sustentatorios deben haber “(…) sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Requisitos intrínsecos : Errores / omisiones Inciso c) del Artículo 19° de la Ley del IGV: Para ejercer el derecho al crédito fiscal. dentro del plazo que establezca el reglamento.

pero no un requisito adicional para ejercer el derecho al crédito fiscal. de una interpretación literal y restrictiva del texto citado puede concluirse que para cumplir el requisito exigido basta que el contribuyente haya anotado los documentos sustentatorios en su registro dentro del plazo que establezca el reglamento. constituyendo la mención de las formalidades que deberá reunir dicho registro una simple llamada de atención sobre esta exigencia. .REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Requisitos intrínsecos : Errores / omisiones Por el contrario.

REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Requisitos intrínsecos : Errores / omisiones En la norma VIII del Título Preliminar del Código Tributario se reconoce que las normas tributarias deben interpretarse en forma restrictiva. en el caso resuelto se consignó en el registro de compras la factura del proveedor del exterior en lugar de la Póliza de Importación correspondiente. Además. constituye un principio de derecho reconocido en reiterados fallos del T.F. RTF 567-3-98: No se puede desconocer el crédito fiscal de una operación real debido a la existencia de un error formal. . que las consecuencias sustantivas del incumplimiento de requisitos formales deban interpretarse de esa misma forma.

de modo tal que la exigencia de anotar los documentos sustentatorios en dicho registro se cumple aún cuando éste no se haya legalizado.Falta de legalización La existencia del registro de compras no se encuentra condicionada a su legalización. 992-3-97 y 26-5-99.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Requisíto extrínseco . . entre las que se puede citar las RTF 762-3-97. En este sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en numerosas Resoluciones.

Entre estos fallos. .REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Requisítos temporales – anotación extemporánea Para ejercer el derecho al crédito fiscal se exige que el comprobante de pago haya sido anotado en el registro de compras. 695-2-99 y 00822-1-2002. El Tribunal Fiscal en reiterados fallos ha señalado que el incumplimiento de esta condición origina la pérdida o el aplazamiento del derecho a ejercer el crédito fiscal. pueden citarse los contenidos en las RTF 2314-97.

REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Requisítos temporales – anotación extemporánea RTF 0513-5-2001: Se establece que la anotación en el registro de compras no tiene efectos retroactivos. durante el proceso de reclamación la recurrente presentó una copia del registro de compras subsanando este defecto. Sin embargo. la cual no fue aceptada por el Tribunal Fiscal. posteriormente. . se constató al cierre del requerimiento que la recurrente no había cumplido con anotar en su registro de compras los documentos sustentatorios. en este caso.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras La R.S. N° 132-2001/SUNAT no establece un plazo para realizar la legalización de los libros y registros, razón por la cual mal podría hablarse de legalizaciones extemporáneas de libros y registros. No obstante, en la norma citada se dispone que los libros y registros deben legalizarse antes de ser usados, de modo tal que cualquier anotación realizada en dicho libro o registro se tendrá por efectuada, por lo menos, a partir de la fecha de la legalización.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras En la práctica puede suceder que el contribuyente ejerza su derecho al crédito fiscal y, posteriormente, legalice su registro de compras y anote en el mismo los documentos sustentatorios. Al constatar esta situación, la SUNAT no duda en reparar el crédito fiscal, aplazando su utilización hasta el periodo en el que se realiza la legalización, si ésta se efectúa dentro del plazo de cuatro meses ó declarando la caducidad del derecho cuando la legalización se realiza con posterioridad al vencimiento de dicho plazo.

REGISTRO DE COMPRAS
DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras

El razonamiento empleado por la SUNAT es el siguiente: En el inciso c) del Artículo 19° de la Ley del IGV se establece que para ejercer el derecho al crédito fiscal, los documentos sustentatorios hayan sido anotados por el sujeto del impuesto en su registro de compras. En el inciso d) del numeral 2.1. del Artículo 6° del Reglamento, se señala que “El derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación en el registro de compras de los documentos que correspondan.”

Conjugando estas disposiciones.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras En la R. la SUNAT considera que las anotaciones en el registro de compras se han producido. en consecuencia. continuas o computarizadas. a partir de la fecha en la que fue legalizado dicho registro y.S. el derecho al uso del crédito fiscal puede ejercerse recién a partir de ese momento. por lo menos. . incluso cuando sean llevados en hojas sueltas. N° 132-2001/SUNAT se establece que los libros y registros contables deben ser legalizados antes de su uso.

Dentro de este razonamiento. solamente.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras la SUNAT repara el derecho a usar el crédito fiscal no porque el registro de compras incumpla o cumpla en forma deficiente un requisito formal extrínseco (su legalización). un medio de prueba sobre el momento en que se realizó la anotación. . sino por una exigencia de carácter temporal: el documento debe encontrarse anotado en el registro para poder ejercer el derecho al crédito fiscal. la legalización del registro de compras aporta.

establece que el derecho al crédito fiscal se ejercerá a partir de la fecha de anotación del comprobante en el Registro de Compras. En esta resolución se establece lo siguiente: “Que.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras RTF N° 730-2-2000:. el Tribunal Fiscal confirma la posición de la SUNAT. el numeral 2 del artículo 6° del Reglamento de la citada Ley aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF. . modificado por Decreto Supremo N° 136-96-EF.

.” .. de lo que se infiere que las compras recién fueron anotadas en todo caso desde la fecha de legalización del Registro de Compras (.).REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras “ Que. de acuerdo con el artículo 112° de la Ley del Notariado. con la legalización notarial se certifica la apertura de los libros y registros contables. Que se deja a salvo el derecho del recurrente para que el crédito fiscal pueda ser utilizado a partir del mes en que cumple con los requisitos de ley.

.) que la recurrente a la fecha en que hizo uso del crédito fiscal (meses de setiembre y diciembre de 1997). . tal es así que la fecha de legalización Nº 3185-99 del registro de compras es de esa oportunidad. reitera la posición establecida en la RTF 730-2-2000: “Queda claro (.. no tenía anotado en su registro de compras el monto de crédito fiscal y que ello en todo caso lo hace recién a partir del 23 de marzo de 1999.F.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras RTF N° 4466-5-2002 : El T.

el registro de compras presentado por la contribuyente fue legalizado el 4 de octubre de 2001. una vez más.. en todo caso. reitera la posición establecida en la RTF 730-2-2000: “En el caso analizado. desde la fecha de legalización del registro de compras.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras RTF N° 4657-5-2002 : El T.)” .. por lo que tanto en junio como en julio la recurrente no tenía derecho a gozar de crédito fiscal.F. pero como consecuencia de su falta de anotación en el registro correspondiente (. de donde se concluye que las compras recién fueron anotadas.

si bien puede encontrar sustento desde una interpretación literal de las normas.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras Estas Resoluciones. . se deben re interpretar las normas que regulan esta materia en forma sistemática y atendiendo a las finalidades que persiguen. En tal sentido. afectan la naturaleza de la imposición sobre el valor agregado y no guardan proporción con los objetivos que se pretenden conseguir con la preexistencia de la anotación al ejercicio del derecho al crédito fiscal. perjudican exageradamente al contribuyente.

Por otro lado. .REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras Es suficiente una primera revisión de las consecuencias del razonamiento empleado para encontrar un efecto no querido: el contribuyente más incumplido. sufrirá una “sanción” menor que el contribuyente que legalizó el registro después de ejercer el crédito fiscal. no existe proporcionalidad entre las finalidades que se persiguen con el requisito exigido y las consecuencias que se derivan de su incumplimiento. el que nunca legalizó.

distorsionando la naturaleza de la imposición sobre el valor agregado. Por ello.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras Según lo expuesto. este defecto formal no puede justificar tan graves consecuencias sustanciales. no guarda proporción con las finalidades que se ven afectadas por el incumplimiento de esta exigencia formal. desde una interpretación teleológica. . aplazar el ejercicio del crédito fiscal. por que al momento de ejercer tal derecho el contribuyente no habría cumplido con anotar los documentos que sustentan sus adquisiciones en su registro de compras.

el contribuyente podrá demostrar que la anotación en su registro de compras se realizó antes de ejercer el derecho al crédito fiscal. a pesar que la legalización se realizó con posterioridad. Para tener éxito.REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras Además. la prueba presentada por el contribuyente deberá rebatir la prueba con la que la SUNAT pretende demostrar que la anotación se realizó con posterioridad al ejercicio del crédito fiscal. . prueba que está dada justamente por la fecha en la que fue legalizado el registro. en cada caso concreto.

REGISTRO DE COMPRAS DESCONOCIMIENTO DEL CRÉDITO FISCAL Legalización “extemporánea” del Registro de Compras Cuando el sujeto lleva contabilidad computarizada puede alegarse que la anotación en el registro digital es un acto anterior a la impresión de los reportes. . se imprimen los datos sobre hojas de papel. de modo tal que la fecha de legalización de las hojas sobre las que se imprimen dichos reportes no acredita la fecha en la que se efectuó la anotación en el registro computarizado. La anotación en el registro se realiza introduciendo la información en el computador y concluido este proceso. en algún momento posterior. que deben encontrarse previamente legalizadas por una disposición legal.

CONTINGENCIAS GASTOS DESCONOCIMIENTO CRÉDITO FISCAL OMISIONES EN EL R.VENTAS OMISIONES EN EL R.COMPRAS PRESUNCIONES DIFERENCIAS DE INVENTARIO PATRIMONIO NO DECLARADO DIFERENCIAS EN CUENTAS BANCARIAS .

P. FALSOS PARA RESPALDAR OPERACIONES .CONTINGENCIAS OMITIR LLEVAR LIBROS LLEVAR LIBROS SIN OBSERVAR FORMALIDADES NO LLEVAR LIBROS EN CASTELLANO / SOLES INFRACCIONES LLEVAR LIBROS CON ATRASO OMITIR REGISTRAR INGRESOS NO CONSERVAR LIBROS DURANTE EL PLAZO USAR C.