María José Navarro Mella Universidad de Valparaíso

INDICE DERECHO TRIBUTARIO 1 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO  Concepto  Ingresos Públicos 9 9

RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO  Conceptos 11  Esquema 12 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO  Esquema EL DERECHO TRIBUTARIO  Conceptos  Características TRIBUTOS  Concepto  Tipos de Tributos: ♦ Derechos especiales ♦ Contribuciones de mejoras ♦ Tasas ♦ Impuestos: • Fines • Clasificación POTESTAD TRIBUTARIA LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA  Limitaciones de Orden Interno  Limitaciones de Orden Externo LA OBLIGACION TRIBUTARIA  Concepto  Esquema  Fuentes de la Obligación Tributaria  Requisitos  Elementos: ♦ Externos ♦ Internos: • Sujeto Pasivo • Sujeto Activo • Prestación 13 13 13 14 14 14 14 15 16 17 19 19 20 21 21 21 22 22 23 23 24 25 2

LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA DETERMINACION ADMINISTRATIVA  Etapa de Declaración ♦ La forma de la declaración ♦ Plazos para presentar una declaración ♦ Falta de declaración ♦ Secreto de las declaraciones ♦ Veracidad de las declaraciones ♦ Efectos y consecuencias  Etapa de Fiscalización ♦ Facultades fiscalizadoras del SII ♦ Formas de fiscalización del SII 1. Medios generales 32 • Citación  Finalidad y objetivo  Notificación  Formalidades  Carácter  Ampliación del plazo  Respuesta  Efectos y consecuencias 2. Medios Especiales 3. Medios Excepcionales 38  Etapa de Liquidación ♦ Casos en que procede ♦ Limitaciones a la facultad de liquidar ♦ Contenido de la liquidación ♦ Función de la liquidación ♦ Naturaleza de la liquidación ♦ Notificación de la liquidación ♦ Efectos de la liquidación  Etapa de Giro ♦ Clasificación ♦ Oportunidad para girar los impuestos ♦ Casos en que no es necesario una liquidación de impuestos para realizar un giro ♦ Efectos y consecuencias DETERMINACION JURISDICCIONAL  Clasificación de los Procedimientos Tributarios  Procedimiento General de Reclamación ♦ Características

26 27 27 27 28 28 29 29 31 31 31 33 33 33 33 34 34 34 35 36 39 39 40 40 41 41 41 42 42 42 43 43 43 44 46 46

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♦ Esquema ♦ Estructura • Etapa de discusión o conocimiento  Reclamo  Informe del funcionario  Observaciones al informe • Etapa de prueba  Recepción de la causa  Notificación de la recepción  Recurso que procede en contra de la resolución  Objeto de la prueba • Etapa de sentencia  Clasificación  Notificación  Recurso contra la sentencia  Procedimiento General de Sanciones ♦ Esquema  Procedimiento Especial para la Aplicación de Ciertas Multas ♦ Esquema MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA DERECHO TRIBUTARIO 2 LEY DE IMPUESTO A LA RENTA TEORIA DEL CONCEPTO RENTA  Teoría de la Fuente  Teoría del Incremento Patrimonial CONCEPTO LEGAL CLASIFICACION DE RENTA SISTEMAS O FORMAS QUE PUEDE ASUMIR EL IMPUESTO A LA RENTA  Sistema Cedular  Sistema Global  Sistema Mixto EL SISTEMA CHILENO ASPECTOS GENERALES DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA  Sujetos en al Ley de Impuesto sobre la Renta  Asociación o Cuenta de Participación  Clasificación de las Empresas  Categorías de las Rentas ♦ Rentas de 1ª categoría ♦ Rentas de 2ª categoría 47 48 48 48 50 51 52 52 52 52 53 53 54 54 55 56 57 58 61 61 62 62 64 64 64 65 65 67 70 70 70 71 71 4 .

devoluciones y distribuciones ♦ Grupo 3: adquisiciones o beneficios de ciertos documentos o hechos ♦ Grupo 4: concesiones.LIMITACIONES AL CONCEPTO DE RENTA  Ingresos no Constitutivos de Renta ♦ Grupo 1: de las ganancias de capital ♦ Grupo 2: aportes. remisiones y premios ♦ Grupo 5: pensiones y becas ♦ Grupo 6: indemnizaciones y seguros ♦ Grupo 7: reajustes y amortizaciones ♦ Grupo 8: beneficios de ciertos trabajadores  Las Exenciones o Rentas Exentas ♦ Exenciones reales ♦ Exenciones personales SISTEMAS PARA CALCULAR. CORREGIR O IMPUTAR UNA RENTA  Renta Efectiva ♦ Contabilidad completa ♦ Contabilidad simplificada ♦ Sin contabilidad  Renta Presunta ♦ Casos  Renta Tasada o Estimada DETERMINACION DE LAS RENTAS  Esquema  Determinación de Renta Efectiva con Contabilidad Completa ♦ Estructura ♦ Conceptualización • Ingresos brutos  Casos especiales • Costos directos  Esquema • Gastos necesarios  Requisitos  Gastos • Ajustes por inflación • Ajuste tributarios • Gastos rechazados • Renta líquida imponible  Créditos contra el impuesto de 1ª categoría  Pagos provisionales mensuales RENTAS DE 2ª CATEGORIA  Rentas del Trabajo Dependiente ♦ Características ♦ Sujetos ♦ Rentas gravadas 72 72 73 74 75 76 77 78 78 80 80 81 81 81 82 82 82 83 84 84 85 85 85 85 86 86 86 90 91 92 93 93 94 97 97 97 98 5 .

♦ Exclusiones y exenciones ♦ Aplicación temporal ♦ Base imponible • Norma general • Normas especiales ♦ Tasa del impuesto 99 ♦ Administración del impuesto 99 Rentas del Trabajo Independiente Sujetos Renta gravada Exclusiones y exenciones Base imponible Tasa del impuesto Administración del impuesto 98 98 98 98 99  ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ ♦ 100 100 100 100 100 101 101 101 101 102 103 103 103 106 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO  Características  Contribuyentes  Renta Gravada  Exclusiones  Exenciones  Determinación del Impuesto Global Complementario  Administración del Impuesto Global Complementario LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS IMPUESTO AL VALOR AGREGADO  Concepto  Características  Sujeto del Impuesto ♦ Capacidad para ser sujeto ♦ Individualización del sujeto ♦ Cambio del sujeto  Traslación y recargo HECHOS GRAVADOS EN EL IVA HECHOS GRAVADOS BASICOS  Venta ♦ Concepto ♦ Concepto de vendedor ♦ Territorialidad  Servicio ♦ Concepto 108 109 110 111 112 113 114 115 116 116 117 118 6 .

Usufructo de Bienes Corporales Muebles. Subarrendamiento de Marcas.♦ Concepto de prestador de servicio ♦ Territorialidad HECHOS GRAVADOS ASIMILADOS  Las Importaciones  Los Aportes en la Constitución de Sociedades  Las Adjudicaciones en la Liquidación de Sociedades  Los Retiros de Bienes del Activo Realizable  Los Contratos de Instalaciones o Confección de Especialidades y Contratos Generales de Construcción  La Venta de Establecimientos de Comercio y cualquier otra Universalidad  Arrendamiento. Patentes  El Estacionamiento de Automóviles  Las Primas de Seguros  Los Aportes y otras Transferencias  Las Promesas de Venta de Bienes Corporales Inmuebles  La Venta de Bienes Corporales Muebles IVA CREDITO FISCAL  Requisitos ♦ Punto de vista personal ♦ Punto de vista documental ♦ Punto de vista de la oportunidad  Remanente Crédito Fiscal ♦ Regla general ♦ Excepciones  No dan Derecho a Crédito Fiscal  Base Imponible EXCLUSIONES Y EXENCIONES  Exenciones Subjetivas  Exenciones Relativas al Tráfico o Comercio Internacional  Exenciones Relativas a los Espectáculos  Exenciones Relativas al Crédito  Exenciones Relativas a los Seguros  Exenciones Relativas a las Ventas  Otras Exenciones ADMINISTRACION DEL IMPUESTO  Obligación de Inscribirse en el Rol Único Tributario  Obligación de Llevar Libros y Cuentas Especiales  Obligación Documentaria de los Contribuyentes ♦ Factura • Requisitos • Oportunidad ♦ Boleta 119 119 119 120 120 121 125 127 128 129 130 130 131 133 133 133 134 134 134 134 136 137 138 139 140 141 142 142 145 146 147 148 148 149 150 151 7 . Inmuebles Amoblados y de alguna Actividad Comercial o Industrial  Arrendamiento. Subarrendamiento.

• Requisitos • Oportunidad ♦ Guía de despacho • Requisitos ♦ Nota de débito y de crédito • Requisitos DECLARACION Y PAGO EL IVA EN LA CONSTRUCCION  Construcción de Inmueble Propio seguida de Venta  Construcción de Inmueble Propio seguido de Promesa de Venta  Otros Hechos relacionados con la Empresa Constructora  Construcción de Inmueble Ajeno 161 151 152 152 152 153 153 154 155 158 160 DERECHO 8 .

Por lo expuesto anteriormente podemos concluir que sin lugar a duda la actividad financiera está en directa relación con los fines del Estado. destinado a obtener recursos para dar cumplimiento a los fines que le son propios”. que algunos llaman las necesidades públicas.TRIBUTARIO 1 ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO Así como las personas deben efectuar algunas actividades económicas que les permita satisfacer sus necesidades básicas. Seguridad Absolutas Administración de Justicia Necesidades Públicas Relativas 9 .  Necesidades públicas absolutas: son aquellas que no son susceptibles de derivar o de compartir su ejecución con los privados. el Estado se ve obligado a su turno a efectuar una actividad de índole financiera que le permita obtener recursos y así satisfacer o financiar sus funciones propias. Esta actividad es la que se conoce como la “Actividad Financiera del Estado” y que podríamos conceptualizarla como “aquella actividad económica que realiza el Estado. estas a su vez admiten una clasificación: necesidades públicas absolutas y relativas.

En relación a la ley que autoriza su percepción. en cambio si la ley autoriza su percepción de determinado ingreso es temporal. estos ingresos son de diversa naturaleza y al igual que las necesidades públicas admiten una clasificación: Impuesto Tasas CM Dº Especiales Ordinarios Ingresos Públicos De Derecho Público De Derecho Privado Tributos Extraordinarios Enajenación de Activos Emisión de Moneda Crédito Internacional Esta clasificación que se realiza en relación a los ingresos públicos se hace también en consideración a 3 aspectos fundamentales: 1. se dice que es un ingreso público extraordinario. quiere decir que se tratará de ingresos públicos ordinarios. si la ley que autoriza su percepción de ingreso público es de carácter permanente. 2. Los Ingresos Públicos Corresponde ahora estudiar las entradas del Fisco que constituyen el erario (tesoro) público. y así serán considerados como ingresos públicos ordinarios aquellos cuya percepción se realiza periódicamente con cierta regularidad.Salud Educación Obras Públicas (OOPP) Telecomunicaciones – Transporte Las necesidades absolutas del Estado dependen exclusivamente de la visión política que se tenga dentro de un Estado en un tiempo y período determinado. 10 . En cuanto a la periodicidad con que son percibidos o recaudados por el Fisco. y los extraordinarios serán aquellos cuya percepción se realiza esporádicamente o eventualmente.

Ingresos Ordinarios del Derecho Público: son aquellos que obtiene el Estado de los particulares. Normalmente este ingreso se relaciona con el arrendamiento de sus activos. Cabe señalar que este tipo de ingreso. De acuerdo a los fines que tenga un ingreso en su caso. En cambio los ingresos públicos extraordinarios no forman parte del presupuesto de la nación y se destinan a fines específicos. la explotación de sus riquezas o el desarrollo de la actividad comercial o industrial del Estado. emisión de moneda).3. ciertas licitaciones de espacios públicos y el desarrollo de la industria pública. Los primeros son aquellos ingresos que obtiene el Estado como fruto de la realización de ciertas actividades comerciales a través del sistema de precios. RELACIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO Derecho Constitucional 11 . no ya como un agente económico más. sino que impuso su facultad de imperio (ejemplo: tributos). salvo la venta del cobre ha ido perdiendo su importancia con el correr de los años. normalmente los ingresos públicos ordinarios forman parte del presupuesto de la nación el cual se destina a cubrir las necesidades primeramente las absolutas y eventualmente relativos. Ingresos Públicos Extraordinarios: son aquellos que percibe el Estado excepcionalmente o eventualmente sin que exista la posibilidad inmediata de obtener un nuevo ingreso por ese mismo concepto (ejemplo: enajenación de activos del estado. Los ingresos públicos ordinarios a su vez pueden subclasificarse atendiendo a la forma en que son percibidos: en ingresos públicos ordinarios de derecho privado e ingresos públicos ordinarios de derecho público. como por ejemplo la venta de excedentes del cobre.

se tomo noción de sujeto activo. los plazos y las competencias de las personas de cuya decisión depende la aprobación a una petición determinada. Derecho Administrativo El derecho administrativo se ocupa de reglamentar el funcionamiento de las instituciones estatales como así mismo de establecer las facultades. se contrajo el concepto de obligación tributaria. Derecho Penal Se comparte con el derecho penal común una variada gama de sanciones de variada índole con la intención expresa de evitar la proliferación de delitos de carácter tributario. Derecho Civil Como se vio la primera clase del derecho civil. más aun el artículo 32 de la Constitución señala cuales son las materias de iniciativa exclusiva del Presidente de la República se señalan las materias tributarias. habilidades e inhabilidades y prohibiciones como sus requisitos de cada uno de los cargos que componen la estructura jerárquica legislativa. 12 . así se regulan los requisitos. Derecho Procesal El derecho procesal es aquel que se ocupa de las formas que deben revestir los procesos. es decir. atribuciones y prohibiciones a que están sujetos los entes que cumplen las labores o funciones fiscalizadoras que dicen relación con esta disciplina.En el derecho constitucional encontramos aquellas materias que la constitución establece que deben ser materias de Ley y dentro de estas destacan las materias tributarias. En materia tributaria el derecho administrativo regula todas aquellas facultades. sujeto pasivo y de prestación y de formularlo de tal manera que explica la relación que existe entre los sujetos pasivos de la obligación tributaria con el o los sujetos activos.

EL DERECHO TRIBUTARIO 13 .Derecho Público Derechos Derecho Constitucional Derecho Administrativo Derecho Penal Derecho Procesal Derecho Tributario Derecho Financiero Finanzas Públicas Derecho Privado Derecho Comercial Derecho Civil Derecho Laboral FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO La Constitución Ley Ordinaria Decreto Ley (DL) Fuentes Ley 830 Código Tributario 824 Ley Renta 825 IVA Decreto con Fuerza de Ley (DFL) Ley Orgánica Constitucional (LOC) Ley del Quórum Calificado (LQC) Reglamentos Circulares Formales Fuentes Materiales Obligatorias Jurisprudencia Doctrina  Doctrina: interpretación de la Ley de un particular.

Derecho Penal. Características: 1. toda vez que cada cierto tiempo se dictan ciertas normas que van modificando las anteriores. TRIBUTOS Pueden definirse como aquellas prestaciones pecuniarias que el Estado tiene de los particulares en ejercicio de su facultad de imperio (por la cohecibilidad. Es un derecho relativamente nuevo como rama. 2. Derecho Constitucional. 2. Contribuciones de Mejoras: 14 . Se caracteriza a la vez por ser multidisciplinario. Derecho Procesal. Es un derecho en constante evolución. autoriza a quien lo paga de ejecutar o efectuar un determinado acto que de no mediar dicho pago estaría prohibido (ejemplo: derecho de aduanas). Tipos de Tributos 1. y las escasas normas que se derogan. pues en él hay elementos del Derecho Civil. Contabilidad. toda vez que apareció en la década de los ´60. Finanzas y Economía. se pueden imponer por la fuerza).Es aquella rama del derecho financiero que regula los tributos así como una serie de poderes. deberes y prohibiciones que lo complementan. Debido a lo descrito en el punto anterior se dice también que es un derecho complejo atendida la multiplicidad de normas que se dictan. 3. Derechos Especiales: Es aquel tributo en virtud de cuyo pago. 4.

es decir. 3. Impuestos: Es una obligación coactiva (por la fuerza) de carácter pecuniario establecido por la Ley que el Estado exige de los particulares con la función de enriquecerse. Análisis del Concepto: a) Es una obligación. hacer o no hacer.Las contribuciones de mejoras constituyen una imposición para todos los contribuyentes beneficiados con la misma en su propiedad. se caracteriza por tener como hecho generador a un aumento o incremento del valor venal de la propiedad inmueble. La contribución de mejoras. Tasas: Son aquellas pecuniarias que el Estado impone a los particulares por el uso actual de alguno de sus servicios (ejemplo: certificado en el Registro Civil). derivado de una obra pública. principal exponente del segundo tipo de tributo. 15 . es decir en dinero. Características: a) Es una prestación de carácter pecuniario. 4. b) Son exigidos por Estado en contraprestación al uso que los particulares que la paga realiza. es un vínculo jurídico que une a una persona determinada llamada deudor con otra persona determinada llamada acreedor en virtud del cual la primera de ellas debe determinar una prestación a favor de la segunda que puede consistir en dar. c) Este último rango diferencia claramente de las tasas de impuestos.

no muy eficaces. la salud o la seguridad. Fines de los Impuestos: 1. Política Económica: sirven para incentivar el desarrollo de algún sector de la economía o de una región en particular. c) El impuesto está establecido por Ley. por que como vemos o confirmamos las finalidades pueden ser variadas aun cuando la principal seguirá siendo el fin presupuestario. es decir. esto quiere decir que solo la Ley puede crear impuestos. Normalmente no se cumplen (el impuesto al Whisky y Cigarros).b) Es coactiva. esta es la función principal que cumple el impuesto. ni actos de potestad reglamentaria. • • Proteccionista: protege la industria propia. es decir son impuestos por la fuerza (no es asumida ni requerida por el contribuyente). así ni los reglamentos. por ejemplo con el objetivo de beneficencia. ni actos administrativos son idóneas para establecer impuestos o determinar alguno de sus elementos. Fines Principales no presupuestarios o extrafiscales • Con Fines Anticíclicos: los impuestos sirven para en ciclo de la economía. d) La función del impuesto es enriquecer al Estado. 16 . ante las crisis económicas del país (cíclico: que tiende a repetirse varias veces en el tiempo. 2. Decimos que una función es enriquecerlo. es decir una función presupuestaria necesaria para cumplir con los fines del Estado. Fines Secundarios Son de variada naturaleza y en realidad de escaso existo. ejemplo: economía).

y en cuanto al pago de los mismos (ejemplo: pagar impuestos por Internet). Principios de la Imposición Administrativa Dentro de estos principios nos encontramos con lo siguiente: 1. de la misma forma para el interfiscalizador. postulados que el legislador tributario debe considerar a la hora de establecer la política tributaria. Principios Económicos 17 .• Principales Fines de impuestos Secundarios • Presupuestarios o Fiscales (erario público. reglas. directrices. los impuestos deben estar establecidos de tal manera que no sea engorroso su fiscalización. 3. Beneficencia: este principio dice relación con lo siguiente. Comodidad: Esto quiere decir. Simplicidad: debe procurarse la menor cantidad de impuestos posibles. que los impuestos solo son razonable aplicarlos cuando su rendimiento es superior en el costo que incurre el Estado en su fiscalización. 2. que los impuestos deben ser expeditos en su declaración para los contribuyentes. recaudación) No Presupuestarios o Extrafiscales • • • Anticíclico Proteccionista Política .económica Principio de la Imposición Se refiere a una serie de normas. y en todo caso que la determinación sea sencilla para el contribuyente.

Clasificación de los Impuestos 1. b) Impuesto de recargo: en este caso el impuesto se incluye al precio de lo que se vende o del servicio que se presta. Recargo y Traslación: a) Impuesto de retención: es aquel en que el sujeto que paga una determinada cantidad de dinero. Atendiendo a su Tasa: a) Impuesto de tasa fija: son aquellos cuyo valor está fijado de antemano y que no dice relación con la base imponible (ejemplo: impuestos de los cheques). debe descontar de ella el monto del impuesto y enterarlo en arcas fiscales. Debe tener un mínimo garantizado de recaudación. 18 .1. b) Impuesto de tasa proporcional: son aquellos cuya alícuota no varia en relación a la base imponible (ejemplo: IVA. 2. 2. Impuestos de Retención. impuesto de 1ª categoría). Suficiencia: los principios deben ser establecidos en forma tal que permitan en su recaudación financiar las actividades que se proponen. c) Impuesto de tasa progresiva por tramo: son aquellos cuya alícuota está establecida en función a la base imponible del impuesto de manera que ante un aumento de la tasa imponible obtenemos también aumentos en la alícuota o tasa (ejemplo: impuesto 2ª categoría). lo que se busca en una legislación pútrida (rígida) o poco amigable a las dicisitudes económicas. Elasticidad: el sistema impositivo debe ser capaz de alinearse o encuadernarse de acuerdo a la realidad económica que vive el país en un momento o período determinado.

IVA). POTESTAD TRIBUTARIA Es la facultad que tiene el Estado para establecer tributos y una serie de deberes y prohibiciones que lo complementan. 19 . 3. Impuestos Personales e Impuestos Reales: a) Impuesto personal: es aquel que establece diferencias tributarias de las condiciones personales del contribuyente (ejemplo: Impuesto Global Complementario). Impuestos Directos e Impuestos Indirectos: Para determinar cuando estamos frente a un impuesto directo o indirecto consideramos 3 aspectos: a) En cuanto al método de recaudación: en estos casos es un impuesto indirecto aquellos cuya percepción no se realiza en base o un rol (ejemplo: IVA). 4. b) Impuestos reales: son aquellos que no toman en consideración tales circunstancias personales (ejemplo: impuesto de 1ª categoría. en cambio en los impuestos indirectos el contribuyente consiguen transferir la carga tributaria a otra persona (ejemplo: IVA). c) Según la incidencia del impuesto: los impuestos directos inciden directamente al contribuyente. en tanto que los impuesto indirectos gravarían el trabajo (ejemplo: impuesto de 2ª categoría). b) Según el objeto del impuesto: los impuestos directos gravarían los capitales (ejemplo: impuesto de 1ª categoría).c) Impuesto de traslación: el contribuyente desplaza la carga tributaria hacia un tercero que definitivamente la va a soportar. y serán impuestos directos aquellos cuya percepción se realice en base a un rol (ejemplo: impuesto territorial).

LAS LIMITACIONES A LA POTESTAD TRIBUTARIA Las limitaciones acuden una clasificación: Limitaciones de Orden Interno de la Potestad Tributaria 1. pues dispensan de contribución a ciertas personas o a ciertas actividades. bienes o actividades sin exclusión contenidas dentro de una determinada categoría. es necesaria la aprobación de un poder distinto e independiente por la que nada garantiza que el proyecto de Ley enviado por el ejecutivo sea necesariamente aprobado por el poder legislativo. Principio de Igualdad: Un idéntico tratamiento tributario a las personas que se encuentran en análogas situaciones y un tratamiento diverso a aquellos que se encuentran en situaciones distintas. Limitaciones de Orden Externo de la Potestad Tributaria 1. Las exenciones parecen contravenir este principio. entonces ¿Por qué se establecen? Lo que ocurre es que el principio de generalidad sede ante el principio de igualdad y las exenciones se han establecido en definitiva para lograr o responder a una igualdad efectiva (ejemplo: establecimiento de zonas francas). Principio de Legalidad: Esto quiere decir que los tributos deben establecerse por Ley. Principio de Generalidad: Es una derivación del principio de la igualdad y consiste en que una vez establecido un tributo este debe afectar a todas las personas. 2. Respeto a la Propiedad Privada: 20 . 3.

Principio de la Territorialidad: La Ley es obligatoria dentro del territorio que el Estado que la dicta. Tratados Internacionales: A través de estos tratados se establecen condiciones especiales de tributación ante los Estados signatarios o firmantes por lo que los Estados que en ellos participan no podrían modificar unilateralmente. Principio de la Cortesía Internacional: Consiste en no cobrar tributo a los funcionarios de un Estado que cumplan servicios en Chile a condición que iguales beneficios les sean concedidos a los funcionarios chilenos que presten servicios en los Estados que ellos representen. y por lo tanto no puede pretender aplicarse a hechos o actos ocurridos fuera de los límites del Estado. 4. La prestación en la obligación tributaria podrá consistir en dar. hacer o no hacer. • • • : Contribuyente Responsable Sustituto Vínculo jurídico Agentes Retenedores Sujeto Pasivo Facultad Sujeto Activo 21 . pues a la larga el contribuyente no podrá pagar el impuesto y en definitiva se verá privado en mediano a largo plazo (ejemplo: impuesto territorial). por ejemplo: su tasa aduanera. 2.Este principio se traduce a que el Estado no puede establecer impuestos (sobre todo al capital) cuyas tasas sean extraordinariamente altas. 3. en virtud del cual la primera de ellas se encuentra en la necesidad jurídica de efectuar una determinada prestación a favor del sujeto activo el cual está facultado para exigir su cumplimiento. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Es aquel vínculo jurídico que une a una persona determinada (sujeto pasivo) con otra persona denominada sujeto activo.

el que paga un tributo. El vínculo jurídico en consecuencia se crea en dos instancias: 1. La Ley establece una situación de manera abstracta. que es un hecho de significación económica al cual la Ley le atribuye una consecuencia jurídica. cual es la Ley. 22 .Deudor Acreedor Dar Hacer (deberes) No Hacer (prohibición) Prestación FUENTES DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA El vínculo jurídico tributario se crea en virtud de una sola fuente. la situación de una o varias personas corresponden a lo descrito por la norma jurídica. Solo por mandato de la Ley puede surgir la obligación de pagar tributo. Se comprueba que en un caso determinado. REQUISITOS DE LA OBLIGACIÓN JURÍDICA 1. Acto último que se le conoce como “hecho gravado”. Que exista una Ley que describa una situación. Cuando una persona en la realidad fáctica (de los hechos) realiza la acción prevista en la norma nace para el la obligación de pagar un tributo. 2. toda vez que la voluntad de los individuos no es apta para crear este tipo de obligaciones. Es la Ley la que debe fijar o describir aquellos actos o condiciones por la cual una persona debe pagar un tributo. otra manera de definirlo sería como el conjunto de hechos al cual el legislador vincula la necesidad jurídica de pagar un tributo.

2. admite pues una clasificación. Sujeto Activo: es aquella persona natural o jurídica que según la Ley resulta obligada al cumplimiento de alguna prestación tributaria. 2. De ahí entonces que se diga que la Ley es la causa mediata de la obligación tributaria. Sujeto Pasivo de la Obligación Tributaria: Como se dijo anteriormente el sujeto pasivo es aquel que debe realizar una determinada prestación en favor del sujeto activo. ya que el hecho se viene a producir de la realidad y no en la norma. confirme y declare que la situación prevista por la norma se da por un imprevisto respecto de un individuo determinado. Prestación: es aquella conducta que el sujeto pasivo debe realizar en favor del sujeto activo. 3. 3. Sujeto Pasivo: es el que tiene derecho a exigir el cumplimiento de la obligación. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Elementos Externos: 1. 23 . Que alguien sancione. Que la misma Ley establezca cuales serían las consecuencias en el evento de producirse la situación descrita. La Ley que fija una serie de condiciones que cuando se produce prevé la consecuencia del efecto. El hecho gravado que viene a ser la causa inmediata. Que una persona determinada se encuentre dentro de esta situación. Elementos Internos: 1. 2. 4.

La razón que tiene el legislador para extender la obligación tributaria a personas que no revisten el carácter de contribuyente dice relación con la facilidad y seguridad del cobro de los tributos. se ha dicho a su vez que los terceros responsables son aquellas personas que sin tener el carácter de contribuyente deben por expresa disposición de la Ley cumplir las obligaciones atribuidas a estos últimos. Esta diferencia entre el tercero responsable y el sustituto trae como consecuencia que los apremios puedan proceder respecto del sustituto. El código tributario. c) Sustituto: es aquella persona que está obligada en lugar de un contribuyente en virtud de un hecho que se le atribuye a este último.a) Contribuyente: es aquella persona que resulta obligada al pago de un tributo en virtud de un hecho directamente. tiene pues una conexión íntima. por lo tanto el sustituto tiene su propia obligación desde el inicio de la relación tributaria a diferencia de lo que ocurre con el tercero responsable que asume con su actuar negligente una deuda ajena. Ejemplo: artículo 71 del Código Tributario. pues el siempre tuvo una obligación desde el inicio de la relación tributaria. b) Tercero Responsable o Responsable: es aquella persona que resulta obligada junto con el contribuyente y en virtud de un hecho que se le atribuye a este último. Ejemplo: el empleador en relación con el pago del impuesto único de los trabajadores o impuestos de 2ª categoría. personal y directa con el hecho gravado toda vez que esta persona obtiene una ventaja económica que del acto que la Ley graba. artículo 8 Nº 5 también la define como “las personas naturales y jurídicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuesto”. Sujeto Activo de la Obligación Tributaria: 24 . el caso de las notarias y conservadores de bienes raíces en relación al impuesto territorial. la obligación del responsable aparece como una obligación accesoria al obligado principal.

por excelencia le cabe este rol al Fisco. interior en el tráfico internacional para efectos de explotación y recaudación y otros que determinan las leyes. estos órganos en materia tributaria son los siguientes: a) Servicio de Impuestos Internos: es aquel órgano encargado de la aplicación y fiscalización de todos los impuestos fiscales en que tenga interés el Fisco. Deberes Tributarios: a) Artículo 66: obligación de tener Rol Único Tributario. 1. Está estructurado de la siguiente forma con un Director Nacional y 13 Directores Regionales. que como ente ficticio actúa a través de órganos. decimos que la obligación principal es una obligación de dar pero no es la única toda vez que junto a ella existan las llamadas deberes y prohibiciones. que si bien son de carácter secundario tiene por objeto asegurar el cumplimiento de la obligación principal. Prestación: En materia tributaria consiste en forma principal en dar una cantidad de dinero al Fisco a título de impuestos.Es aquel que cumple el rol de acreedor dentro de la relación jurídica tributaria. Las atribuciones del Director Nacional están enumeradas en el artículo 6 letra A y las atribuciones de los Directores Regionales en el artículo 6 letra B. puertos y aeropuertos. fiscalizar estadísticas. 25 . dependiente del Ministerio de Hacienda que está encargado de vigilar y fiscalizar el paso de la mercadería por las fronteras. b) Artículo 68: declaración de iniciación de actividades. Se compone por un Director Nacional y un Director Regional. c) Tesorería General de la República: es un organismo encargado de recaudar. custodiar y distribuir los fondos y valores fiscales. costas. efectúa el pago de las obligaciones del Fisco. b) Servicio Nacional de Aduanas: es un servicio público. realiza la cobranza coactiva de los impuestos en mora.

y retirarla. c) Artículo 74: el conservador no puede inscribir el bien raíz sin que este halla pagado su impuesto territorial.c) Artículo 68 (inciso final): cualquier modificación al contrato social o a la sociedad. i) Artículo 76: los notarios deberán dar aviso al SII de todos los contratos que sean susceptibles. d) Artículo 25: (Ley de Impuestos a las Herencias. h) Artículo 88 (inciso final): obligación del comprador de exigir la factura o boleta. e) Artículo 17 (inciso 2º): guardar los libros de contabilidad de 3 a 6 años. 2. f) Artículo 69: dar aviso por escrito del término de giro o actividades. debe ser avisada al Servicio. LA DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA 26 . g) Artículo 88: obligación de emitir facturas. Prohibiciones: a) Artículo 70: no se autoriza disolución de sociedad sin estar al día en el pago de los tributos. d) Artículo 17: obligación de llevar libros de contabilidad (fidedigna). b) Artículo 72: las oficinas de Identificación de la República no pueden entregar pasaporte sin que el peticionario tenga Rol Único Nacional (RUN). Asignaciones y Donaciones) el heredero no puede disponer de los bienes de la herencia sin que previamente sea inscrita la posesión efectiva y para ello es necesario pagar el impuesto de la Ley.

Una vez presentada esta actuación se da inicio a una 2ª etapa que es la determinación jurisdiccional. liquidación y giro. resta solo cuantificarla. este conflicto tiene lugar cuando el contribuyente presenta una reclamación o una acción o actuación administrativa. las cuales no necesariamente se presentaran ambas y tampoco podrían presentarse sus etapas en cada una de ellas y así también podemos distinguir la determinación administrativa de la obligación tributaria. Las declaraciones constituyen la forma en que los contribuyentes dan a conocer al servicio la determinación de las obligaciones impositivas efectuadas por ellas. La Forma de la Declaración (art. la cual puede llegar a desarrollarse hasta en 4 etapas. DETERMINACION ADMINISTRATIVA DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Esta forma de determinar la obligación tributaria puede llegar a desarrollarse hasta en 4 etapas que se desarrollarían en el siguiente orden: declaración. es decir. 30 y 32) 27 .Hasta este momento hemos analizado como se forma la obligación tributaria y cuales son los elementos que permiten definirlo. fiscalización. sin embargo puede ocurrir que no exista una declaración. esta declaración administrativa carece de conflicto formal entre el contribuyente y el ente fiscalizador. o bien que en algunos casos particulares no sea necesario practicar una liquidación. ETAPA DE DECLARACION Es aquella presentación que hace el contribuyente y que tiene por objeto principal que la administración tributaria determine el monto de la obligación. determinar el monto a que ella ascenderá. para lograr esto existen 2 formas.

Si el Director Regional amplia el plazo para las declaraciones este se pagará con los intereses penales. 30). 2. 28 . El Presidente de la República podrá fijar y modificar las fechas de declaración y pago de los diversos impuestos y establecer los procedimientos administrativos que juzgue más adecuados a su expedita y correcta percepción (art. bajo juramento. inciso 2). inciso 1. 31. un 1. El Servicio proporcionará formularios para las declaraciones. y dejará constancia escrita de la prórroga y de su fundamento.5% mensual (art. 2. 36). en la forma y cumpliendo las exigencias que ésta determine (art. 3. Exenciones: 1. Las declaraciones se presentarán por escrito. 32). 36. Plazos para Presentar una Declaración Las declaraciones deberán presentarse dentro de los plazos legales vigentes y reglamentarios (art. hoy en día son aplicables.1. El Director Regional podrá ampliar el plazo para la presentación de las declaraciones siempre que a su juicio exclusivo existan razones fundadas para ello. 53). es decir. en las Oficinas del Servicio u otras que señale la Dirección. pero la falta de ellos no eximirá a los contribuyentes de la obligación de presentarlas dentro de los plazos legales o reglamentarios (art. salvo que el contribuyente se encuentre en el extranjero y las declaraciones se refieran al impuesto a al renta (art. inciso 2). Las prórrogas no serán concedidas por más de cuatro meses. Hay que tener presente que los artículos 33 y 35.

4. Veracidad de las Declaraciones En otras palabras. 2. Publicación de datos estadísticos. la cuantía o fuente de las rentas. 2. el Servicio tiene 6 años para revisar. 200). ¿Quién debe probar? 29 . de 3 a 6 años (art. que figuren en las declaraciones obligatorias.  Si la declaración no se presentó. 3. Excepciones: 1. en forma alguna. de modo tal que no se conozca la identidad de las personas. Juicio por delitos comunes. previos los trámites establecidos en los artículos 63 y 64. ni permitirán que éstas o sus copias o los libros o papeles que contengan extractos o datos tomados de ellas sean conocidos por persona alguna ajena al Servicio salvo en cuanto fuere necesario para dar cumplimiento a las disposiciones del presente Código u otras normas legales (art.Falta de Declaración 1. 35. gastos o cualesquiera datos relativos a ellas. a quien le corresponde probar. ni las pérdidas. Si un contribuyente no presentare declaración. estando obligado a hacerlo. En materias que nos ocupa suscitan 3 cuestiones fundamentales: 1. Juicio sobre alimentos. 22). podrá fijar los impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que disponga (art. inciso 2). Juicio sobre impuestos. el Servicio. Secreto de las Declaraciones El Director y demás funcionarios del Servicio no podrán divulgar. Se amplían los plazos de prescripción que tiene el Servicio para revisar y liquidar las diferencias de impuesto.

Si el contribuyente no cumple: a) Si no se declara. libros o antecedentes no sean fidedignos. b) El SII no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente. lo cual hace injustificable la práctica de una liquidación o de otros actos tendientes al lograr el reconocimiento de los impuestos adeudados. la verdad de sus declaraciones o la naturaleza de los antecedentes y monto de las operaciones que deban servir para el cálculo del impuesto (art. en cuanto sean necesarios u obligatorios para él. pues hay aquí un reconocimiento por escrito de la deuda. Si el contribuyente cumple: a) Permite a la autoridad financiera girar los impuestos declarados. 30 . inciso 2) a menos que estas declaraciones. En tal caos. 22). (art. 21. ¿Cómo debe probarse? (se analizará más adelante) Efectos o Consecuencias de la Declaración Hay que distinguir si el contribuyente cumple con su obligación de declarar o no cumple con su declaración. naturaleza de los antecedentes y el monto de las operaciones. documentos. libros de contabilidad u otros medios que la ley establezca. 3. 21. 1. 2. Corresponde al contribuyente probar con los documentos. y liquidar otro impuesto distinto que de ello resulte. ¿Qué debe probar? Deberá probar la verdad de las declaraciones.También se podría decir a quién le corresponde el peso de la prueba (Onus Probandi). 2. previa citación practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan. el Servicio fijará los impuestos (art. inciso 1).

200. por el contrario ellos no pueden ser ejercitados sino en los casos. dentro de esas funciones están la revisión de esas declaraciones y por cierto la facultad de girar y liquidar los impuestos. en las formas y con el específico fin establecido por la ley.b) Si la declaración no es fidedigna (art. intereses. Plazo de la acción del Fisco para perseguir las acciones pecuniarias que exceden a los impuestos adeudados. 201). lo cual no implica que sus facultades sean ilimitadas. inciso 1). 31 . Facultades Fiscalizadoras del Servicio El ejercicio de los poderes y conferir al ente fiscalizador. ETAPA DE FISCALIZACION La fiscalización consiste en la realización de las funciones propias que al ley encomendó al SII. 3. 21. Plazo que tiene el Servicio para liquidar un impuesto. El servicio estipula como plazo para declarar 3 años cantados desde cuando debieran enterarse los impuestos. El fundamento legal de su actividad fiscalizadora la encontramos en al artículo 6 inciso 1. revisar cualquier diferencia de impuesto y girarlo (art. multas (art. están entregados a su discreción. 200. inciso 2). inciso 2). Plazo de la acción del Fisco para perseguir impuestos. sanciones y demás recargos (art. En el artículo 200 y 201 existen en realidad 3 diferentes plazos que se computan de la misma forma: 1. 2.

Nadie puede obligar a denunciar al cliente. Estas formas de fiscalización admiten una clasificación. reserva de la cuenta corriente bancaria. 2. clasificándose en medios generales. Formas de Fiscalización del SII El SII en general fiscaliza pidiendo antecedentes. dentro de estos los más importantes son los libros de contabilidad. los llamados medios o formas de fiscalización. puede en algunos casos que solicite otros antecedentes distintos a contabilidad como por ejemplo información bancaria. especiales y excepcionales. inscripciones. ♦ Presentación de estado de situación. 1. ♦ Examen de inventario. contratos. 4. podríamos decir que se trata de una limitación de carácter general. 32 . comprobantes de depósito. balance y libros de contabilidad. etc.Lo anterior. inciso 5: el examen se realiza donde el contribuyente mantenga los libros. Medios Generales: son aquellos que los aplica directamente el SII respecto de todos los contribuyentes en general y dentro de estos están: a) Revisión de Declaraciones: esta facultad está consagrada dentro de los artículos 59 y 60. solo al titular. sin perjuicio de ellos existen otras específicamente señaladas en la ley. Limitaciones: 1. Artículo 59: dentro de los plazos de prescripción. inciso 4: que la confección de inventario no interfiera la actividad correspondiente. ♦ La confrontación de inventarios. el banco no puede entregarle a nadie los movimientos de la cuenta corriente. Artículo 60. Artículo 61: secreto profesional. dentro de ellas se encuentran: ♦ Examen y revisión de las declaraciones. Artículo 60. 3.

Cabe tener presente que el elemento que el contribuyente no tenga contabilizado. evitándose de esta manera enviar los antecedentes posteriormente al tribunal tributario. rectifique o confirme una declaración anterior.Al realizarse estas actuaciones el Servicio encuentra un serie de limitaciones: ♦ Plazos de prescripción. c) Citación: es una comunicación dirigida al contribuyente. ♦ Procurar no interferir. una cuenta corriente. Excepciones al secreto de la cuenta corriente bancaria (art. o por escrito (art. inciso 8). CITACION Finalidad y objetivo de la citación Mediante ella el SII insta al contribuyente a que subsane en definitiva cualquier error u omisión en relación a una declaración presentada o para que presente una declaración omitida. ♦ Secreto de cuenta corriente bancaria. a petición del juez de garantía. por el jefe de la oficina respectiva del SII para que dentro del plazo de un mes presente una declaración. ♦ El examen se realiza donde el contribuyente mantenga los libros. datos o antecedentes de terceros. b) Declaraciones Juradas: el Servicio puede citar a cualquier persona para que declare sobre hechos. 62): en caso que la persona este siendo investigada por delito tributario. 33 . En otras palabras constituye una oportunidad para el contribuyente de evitar un juicio tributario. y este se ampare en el secreto de la cuenta bancaria para que no le revisen la cuenta personal. no podrá acreditar con ésta los pagos que halla efectuado. aclare. Constituye por lo general la última etapa de revisión que practica el SII antes de decidir sobre la procedencia del cobro judicial de un tributo. 60.

pero existen casos en que la citación es obligatoria (art. Carácter de la citación Su naturaleza se desprende por lo señalado en el artículo 64 y 6. inciso 5). ♦ Fundar la objeción de la partida.Notificación de la citación Se notifica por cédula. ♦ Se confecciona por año o período tributario. art. se desprende que son de naturaleza facultativa. 21 inciso 2. Formalidades de la citación ♦ Va enumerada. siempre que el contribuyente dentro del plazo para dar respuesta a la citación. todos los casos que la ley los señale como obligatorios art. 27 inciso 2. ♦ Indicar claramente las partidas objetadas. 22. Ampliación del plazo El plazo de un mes que tiene el contribuyente para dar respuesta a la citación puede ser prorrogado hasta por un mes más. inciso 2. En caso que se notifique por carta certificada. 63 inciso 2). solicite dicha prorroga. ♦ Debe dejarse constancia expresa del período revisado. Casos en que no es necesario citar al contribuyente para tasar la base imponible: 34 . personalmente o por carta certificada. ♦ Debe señalarse en ella todas las observaciones. la persona se entiende notificada 3 días después del envío (art. art. 11. ♦ Debe ir firmada por el jefe de fiscalización o jefe de unidad.

sirva de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto. 8 letra f). posición del contribuyente hasta la citación.  35 . el Servicio. ♦ Cuando se trate de bienes raíces o bienes inmuebles (art. podrá tasar dicho precio o valor en los casos en que éste sea notoriamente inferior a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de similar naturaleza. 64. corporal o incorporal. Que la respuesta dada por el contribuyente sea aceptada por el SII y en consecuencia se declare improcedente a los cobros. considerando las circunstancias en que se realiza la operación (art. En consecuencia el contribuyente habrá perdido una oportunidad de desvirtuar los cobros efectuados por el Servicio. 65). Respuesta a la citación Debe hacerse por escrito dentro del plazo original o prorrogado. De acuerdo con instrucciones dadas por el SII si un contribuyente no da respuesta a una citación y posteriormente liquidación el Director Regional deberá rechazarle al contribuyente la petición que este formule en orden a condonarle los intereses penales correspondientes a los impuestos contenidos en la liquidación. ♦ Cuando sean declaraciones maliciosamente falsas (art. el SII producirá a efectuar una liquidación en que se incluirán todas las partidas señaladas en la citación o bien tasará la base imponible. 64. o al servicio prestado. inciso 6). en relación a este punto pueden plantearse 2 situaciones posibles: ♦ Que el contribuyente no de respuesta a la citación: en este caso una vez transcurrido el plazo de la citación. art. sin necesidad de citación previa. las partidas contenidas en la citación no serán objeto de una liquidación posterior. ♦ El contribuyente da respuesta a la citación: por escrito.♦ Cuando el precio o valor asignado al objeto de la enajenación de una especie mueble. el contribuyente podrá o no aceptar la citación o las partidas contenidas en ella. inciso 3). ♦ Venta de establecimientos de comercio (Ley 825. de esta citación se pueden presentar varias posibilidades.

Muchas veces las discrepancias entre el SII y el contribuyente gira entorno a una diversa  interpretación contable. 66). d) Rol Unico Tributario (RUT): es un registro a nivel nacional en el cual se identifica a todos los contribuyentes del país de los diversos impuestos y en general a toda persona que cause o pueda causar impuestos en relación a las actividades que desarrolla (art. todas las partidas contenidas en la citación serán objeto de una liquidación. Los reparos no subsanados serán objeto de una liquidación posterior. es decir los plazos de prescripción se aumentan en 3 meses desde que se cita al contribuyente y si este solicita prorroga se amplia en 3 meses más la prorroga solicitada. ♦ Artículo 200. Efectos y consecuencias de la citación ♦ Habilita al contribuyente para subsanar los errores u omisiones que hubiere en relación al período fiscalizado. 68. por ejemplo para el Servicio una determinada partida debe ser considerada como un activo en tanto que el contribuyente sostiene que se trata de un gasto. inciso 1). ♦ Habilita al SII para tasar la base imponible o para determinar los impuestos con los antecedentes que este tenga. una declaración jurada sobre dicha iniciación (art. f) Término de Giro: 36 . inciso 4. No se desvirtúan los reparos con la respuesta a la citación. Que el SII de por justificado algunas partidas contenidas en la citación con la respuesta dada por el contribuyente. e) Iniciación de Actividades: las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir rentas gravadas en la 1ª y 2ª categoría deberán presentar al Servicio. dentro de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen sus actividades. También la controversia puede generarse a una diferencia interpretación legal.

f) Los jueces de letras y los jueces árbitros. 75). y responderán solidariamente con los obligados al pago del impuesto. ♦ Es una fiscalización que tiene por objeto que no exista el mal uso de los documentos. dentro de los primeros 10 días de cada mes. e) Los notarios y secretarios estarán obligados a vigilar el pago de los tributos que corresponda aplicar en conformidad a la Ley de Timbres y Estampillas. o documentos que protocolicen. b) Los conservadores de bienes raíces no inscribirán en sus registros ninguna transmisión o transferencia de dominio. deberán vigilar el pago de los impuestos establecidos en la Ley de Timbres. 74). Dejarán constancia de este hecho en el certificado de inscripción que deben estampar en el título respectivo (art. copia de las pólizas de importación o exportación tramitadas en el mes anterior (art.♦ Plazo para dar aviso del término de giro será de 2 meses de terminadas las actividades. Medios Especiales: son aquellos que no los aplica directamente el SII. 63). el notario firmará la declaración del impuesto. hipotecas y otros asuntos que sean susceptibles de revelar al renta de cada contribuyente (art. en los juicios de que 37 . sin que se les compruebe el pago de todos los impuestos fiscales que afecten a la propiedad raíz materia de aquellos actos jurídicos. ya timbrados. de constitución de hipotecas. c) Los notarios y demás ministros de fe deberán dejar constancia del pago del tributo contemplado en la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. usufructos. d) Los notarios titulares. 78). 76). en los documentos que den cuenta de una convención afecta a dicho impuesto (art. 2. servidumbres. censos. respecto de las escrituras y documentos que autoricen. Estampillas y Papel Sellado. Para este efecto. sino que otros organismos que colaboran con su actividad fiscalizada: a) Las Aduanas deberán remitir al Servicio. conjuntamente con el obligado a su pago (art. fideicomisos o arrendamientos. suplentes o interinos comunicarán al Servicio todos los contratos otorgados ante ellos que se refieran a transferencias de bienes.

o a bienes situados en su territorio (art. relacionado con obligación tributaria. a rentas de personas residentes en la comuna respectiva. 80). 85). comerciales y profesionales en la forma que él determine (art. b) Examen de la cuenta corriente (art. 79). i) j) La tesorería y el SII deberán proporcionarse mutuamente información (art. l) El Banco del Estado. a) Arraigo (art. las copias de las tasaciones de bienes raíces que hubiere practicado (art. 82). 62): la justicia ordinaria podrá ordenar el examen de la cuenta corriente en el caso de procesos por delitos. k) Una copia de los balances y estados de situación que se presenten a los bancos y demás instituciones de crédito será enviada por estas instituciones a la Dirección Regional. las cajas de previsión y las instituciones bancarias y de crédito en general. Los secretarios deberán dar cuenta especial de toda infracción que notaren en los escritos y documentos presentados a la causa (art. 72): no puede salir del país. 81). Las municipalidades estarán obligadas a cooperar en los trabajos de tasación de la propiedad raíz en la forma. es una regla restrictiva de movimiento (derogado). 84). 83). en la forma que el Director Regional determine. 38 . tesoreros municipales y demás funcionarios locales. h) Los tesoreros municipales deberán enviar al Servicio copia del rol de patentes industriales. plazo y condiciones que determine al Director (art. g) Los alcaldes. remitirán al Servicio.conocieren. Medios Excepcionales: estos se aplican a los contribuyentes respecto de los cuales están siendo investigado por la presunta comisión de un delito tributario. estarán obligados a proporcionar al Servicio las informaciones que les sean solicitadas en relación a patentes concedidas a contribuyentes. en los casos particulares en que el Director Regional lo solicite (art. 3.

no la cumpla. 2. Cuando el contribuyente adeude impuestos de retención. cuando tiene lugar la incautación se levanta un acta en que se especifica el detalle de la que se encauta y se le hace entrega de una copia al contribuyente. recargo y traslación y habiendo sido referido para el pago este.c) Práctica de medios conservativos: las medidas conservativas son medidas que el Servicio puede tomar para evitar que se pierdan o sustraigan elementos que sirvan para comprobar la existencia de un delito.  Casos en que el Director Regional del SII puede pedir el apremio: 1. si al día siguiente aparecen rotos estos sellos se sancionará al contribuyente por la infracción descrita en el artículo 97 Nº 13 (1/2 UTA a 4 UTA).  Casos en que el Tesorero Regional puede pedir el apremio: 1. d) Los apremios: es una medida coercitiva de carácter transitorio a fin de obligar a una persona a que cumpla su obligación. El Director Regional del SII lo debe solicitar al juez de garantía. El apremio puede solicitarlo tanto el Director Regional del Servicio de Impuestos Internos como el tesorero general. Si no es posible practicar la incautación el Servicio de Impuestos Internos solicitará la guarda y aposición de sellos para evitar que cualquier otra persona entre al lugar donde se encautará posteriormente los antecedentes que prueben la infracción. en cambio el tesorero general puede pedir al apremio al juez civil. El tesorero regional lo puede pedir al juez civil cuando requiere el contribuyente a fin que este presente un estado de situación y este no lo realiza dentro del plazo. 39 . ♦ Incautación: esta medida consiste en sustraer o retirar los antecedentes contables que prueben la infracción. Se aplica preferentemente respecto de aquellas personas que han sido obligadas al pago de una obligación tributaria. Cuando el infractor a sido requerido en forma expresa a fin que cumple su obligación en un plazo razonable (5 días). no es ni una pena ni una sanción.

a menos que esas declaraciones. 64). A los contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados a hacerlo. libros o antecedentes no sean fidedignos (art. ETAPA DE LIQUIDACION La liquidación es una determinación de impuestos que el SII realiza cuando existan diferencias entre lo declarado por el contribuyente y los antecedentes que habrán en poder del Servicio. el Servicio les aplicará una liquidación en la cual se dejará constancia de las partidas no comprendidas en su declaración o liquidación anterior (art. inciso 2). 40 . estando obligado a hacerlo.2. podrá fijar los impuestos que adeude con el solo mérito de los antecedentes de que disponga (art. Si un contribuyente no presentare declaración. resuelve sobre el apremio. 22). Caso en que el juez cite al infractor a una audiencia y este no asiste. documentos. El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el contribuyente y liquidar otro impuesto que el que ellos resulte. 4. 3. 2. previo los trámites establecidos en los artículos 63 y 64. Casos en que Procede la Liquidación 1. el Servicio. 21. 24. por último cabe tener presente que los apremio se renuevan mientras subsistan las causas que la motivan. o a los cuales se les determinaren diferencias de impuestos. El Servicio podrá tasar la base imponible cuando el contribuyente no concurriere a la citación (art. Se trata de un acto escrito dirigido al contribuyente en el cual la Administración Financiera expresa su intención de cobrar un tributo. inciso 2).

inciso 2: cuando las declaraciones no sean fidedignas. Monto del impuesto. Número correlativo. Esta disposición ha sido posteriormente complementada por circulares. Antecedentes que sirvan de base para la liquidación. fijando de esta forma el contenido de toda liquidación. 41 . 8. Tasa del impuesto. 1. ♦ Monto de las multas. 2. 10. 6. Visto bueno del jefe de inspección. Individualización del contribuyente. Base imponible. Firma de los funcionarios liquidadores. 3. 4. relacionado con el artículo 200. Lugar y fecha de expedición. ♦ Monto de los reajustes.Limitaciones a la Facultad de Liquidar Artículo 59: plazos de prescripción. Multa e intereses. Contenido de la Liquidación Según el artículo 24: ♦ Partidas no comprendidas en su declaración. 1. Artículo 21. 7. 9. Artículo 26: excepción del efecto interno de las circulares. Artículo 22: cuando el contribuyente no presente declaración. 5. ♦ Monto de los impuestos. 3. 2.

Notificado legalmente se interrumpen los plazos de prescripción de la acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos y sus accesorios. Efectos de la Liquidación 1. Notificación de la Liquidación Toda notificación que el Servicio deba practicar se hará personalmente. mientras no se extingan por la prescripción las acciones del Fisco. en este caso al interrumpir los plazos se pierde todo el tiempo acumulado. Poner en conocimiento al contribuyente cual es la pretensión financiera del Servicio. que el SII puede volver a revisar los períodos ya auditados y liquidar partidas no liquidadas en la primera liquidación. Si no reclama dentro de ese plazo significa que está reconociendo como verdaderas las partidas liquidadas. por cédula o por carta certificada dirigida al domicilio del interesado (art. que tenía el contribuyente. ETAPA DE GIRO 42 .Función de la Liquidación 1. forzando al contribuyente a pronunciarse al respecto. Naturaleza de la Liquidación La liquidación es de naturaleza provisoria. Notificado legalmente comienza a correr el plazo de 60 días hábiles que tiene el contribuyente para reclamar de la liquidación. procediendo en consecuencia del giro del impuesto. El Servicio expresa su intención de cobrar un tributo. esto quiere decir. 3. 2. 2. 11).

Clasificación de los Giros Están dirigidas en el artículo 37. se gira el impuesto una vez vencidos los 60 días hábiles que tiene el contribuyente para reclamar. Mediante Ordenes de Ingreso: son una especie de guía individual y que se utiliza para cobrar diferencias de impuestos no sujetos a declaración o cuya declaración tiene carácter de individual (ejemplo: impuesto de timbre y estampilla). período del impuesto. monto y base imponible. cuando presenta la declaración o cuando vence el pago del impuesto.Es una orden escrita dirigida a una o más personas mediante la cual la Administración Financiera dispone el pago de un impuesto (instrumento de cobro o de pago). presenta en 2 formas: 1. 43 . Oportunidad para Girar los Impuestos Hay que distinguir: 1. 2. Si el giro se realiza en base a una liquidación hay que distinguir: a) Si no dedujo reclamo dentro del plazo. Si el giro se realiza sobre la base de una declaración del contribuyente. ya sea ordenada alfabéticamente o por RUT y con indicación del nombre y domicilio. 2. Mediante Roles: es una lista ordenada de los contribuyentes.

Impuesto de retención. en que haya interpuesto una acción penal por delito tributario. 2. 3. Cuando una persona pide devolución de impuesto o imputación del mismo. En caso de quiebra (desasimiento: la persona a cargo de la empresa ya no la tiene). DETERMINACION JURISDICCIONAL DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 44 . 4. Casos en que no es Necesario una Liquidación de Impuesto para poder realizar un Giro Artículo 24. Fijar la suma debida por concepto de impuesto y sus accesorios. recargo y traslación que no hayan sido declarados oportunamente. inciso penúltimo: 1. el Servicio podrá girar de inmediato y sin otro trámite previo. Permite la formación de un título ejecutivo necesario para la cobranza coactiva de los impuestos en mora. 2. Permite efectuar el pago de un impuesto en tesorería. c) En cualquier oportunidad a petición del contribuyente. intereses y demás sanciones.b) Si dedujo reclamación dentro del plazo. los impuestos y multas correspondientes se girarán una vez que el Director Regional resuelva sobre la reclamación presentada (cuando dicte sentencia de primera instancia). Efectos y Consecuencias del Giro 1. 3. Interrumpe la prescripción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos.

deberá notificarse 45 . diferentes al propuesto por el Servicio. podrá recurrir al juez competente. Esta conformidad se debe justamente a una actuación del SII. 158). b) Procedimientos Especiales: ♦ El contribuyente y cualquier otra persona que tenga interés comprometido. ♦ Dentro del mes siguiente al de la fecha de término de exhibición de los roles de avalúo. con excepción de las regidas expresamente por los Títulos III y IV de este Libro (art. ♦ La resolución judicial que determine o apruebe un impuesto a las asignaciones por causa de muerte y las donaciones. 123). por ejemplo una liquidación. pidiendo su determinación (art. Este procedimiento de reclamación no es el único que contempla el código tributario. con arreglo al artículo 118. este reclamo va a dar inicio a un procedimiento de reclamación que constituye la determinación jurisdiccional de la obligación tributaria. existen 2 tipos: a) Procedimiento General de la Reclamación: se sujetarán al procedimiento del presente Título todas las reclamaciones por aplicación de las normas tributarias. 149). que tuviere dudas acerca del impuesto que deba pagarse con arreglo a las normas de la Ley de Timbres y Estampillas y Papel Sellado. CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS 1. Procedimientos para reclamar por la atribución de una norma tributaria. Esta disconformidad para que pueda dar inicio a la etapa jurisdiccional debe manifestarse a través de un acto administrativo denominado “reclamo”.La determinación jurisdiccional de la obligación tributaria procede en general cuando existe disconformidad entre el contribuyente y la administración tributaria. los contribuyentes y las Municipalidades respectivas podrán reclamar del avalúo que se haya asignado a un bien raíz den la tasación general (art.

Es un procedimiento especial. se regirá por la normas de este Título (art. 2. 11. ya que por medio de el se concluye la declaración por reconocimiento de un derecho. 155). 6. Es un procedimiento de doble instancia (por que puede ser apelable la instancia). 3. 17. 2. 7. previo el cumplimiento de los trámites que se indican en el artículo 161. Procedimientos para reclamar por la aplicación de sanciones: a) Procedimiento General de Reclamación de Aplicación de Sanciones : las sanciones por infracción a las disposiciones tributarias. de acuerdo con al Ley. Cobro ejecutivo de las obligaciones tributarias de dinero: la cobranza administrativa y judicial de las obligaciones tributarias que deban ser cobradas por el Servicio de Tesorería. Es un procedimiento de aplicación general en materia tributaria. se someterán al procedimiento señalado en el artículo 165. PROCEDIMIENTO GENERAL (art. art.personalmente o por cédula al jefe de éste en el lugar donde se tramite el asunto (herencia. 19 y 20 del artículo 97. que no consistan en penas corporales. 168). 4. Es un procedimiento declarativo. serán aplicadas por el Director Regional competente o por funcionarios que designen conforme a las instrucciones que al respecto imparta el Director. 10. 5. 46 . 2. 123) Características: 1. 3. b) Procedimiento Especial para la Aplicación de Ciertas Multas: las denuncias por las infracciones sancionadas en los Nº 1. pues solo se aplica a los procedimientos tributarios. Es un procedimiento escrito.

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ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE LA RECLAMACION ETAPA DE CONOCIMIENTO ETAPA DE PRUEBA ETAPA DE SENTENCIA 1 2 3 2 días Reclamo Informe Observaciones al Informe Notificación Examen Requisitos: • Notificación por carta certificada • • • Fundado Documentos Peticiones • • • • Lista de Testigos Art. 125 Resolución Subsana omisiones (15 días) • Requisitos Generales Escrito Individualización del Reclamante Individualización del Acto Firma .

ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACION ETAPA DE DISCUSION O CONOCIMIENTO 1. ¿Cómo se reclama? a) El reclamo deberá interponerse en el término fatal de 60 días contado desde la notificación correspondiente (art. 124). pago o resolución que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de base para determinarlo. EL RECLAMO Es la iniciación del juicio en materia tributaria. El juicio tributario se inicia en el momento en que el contribuyente interpone un reclamo. una vez interpuesto el reclamo queda planteada la controversia entre el particular y el Fisco. ¿Quién puede reclamar? Toda persona podrá reclamar de la totalidad o de algunas partidas o elementos de una liquidación. 48 . de conformidad con lo dispuesto en el artículo 24. cabe tener presente que para los efectos del computo de los plazos que en el caso que se haya notificado al contribuyente mediante carta certificada. ya que esta es la única vía que se le permite al contribuyente para manifestar su disconformidad con alguna actuación del SII. siendo el interés actual de carácter pecuniario. El mismo artículo 124 en su inciso 3º. contado desde la notificación correspondiente. el cual dice que se ampliará el plazo fatal a un año cuando el contribuyente. giro. Lo anterior significa que el reclamante debe expresar el motivo por el cual el acto administrativo lo afecta. 124). pague la suma determinada por el Servicio dentro del plazo de sesenta días. señala un plazo extraordinario para reclamar. siempre que invoque un interés actual comprometido (art. la notificación se entenderá hecha 3 días después de su envío. b) El reclamo deberá presentarse ante la Secretaría de Tribunal Tributario.

e) De las resoluciones dictadas por el personal tributario durante el proceso de reclamación. inciso penúltimo y último). 126. ♦ Resoluciones que inciden en los elementos que sirvan de base para determinar un impuesto (ejemplo: si el Director Regional determina que una actividad deba tributar por una renta efectiva y contabilidad completa). c) De un pago cuando esté disconforme con el giro. c) De las resoluciones dictadas por el Director o los Directores Regionales sobre materias que el código o leyes tributarias le entreguen a su juicio exclusivo (art. en el caso que no proceda de una liquidación o el giro no este conforme con la liquidación que sirve como antecedente. d) Se puede reclamar de 3 tipos de resoluciones: ♦ Resoluciones que inciden en el pago de un impuesto.Materias Reclamables a) De la totalidad o parte de una liquidación. respecto de los Bienes Raíces (art. f) Del avalúo fiscal del bien raíz. inciso 3). d) De las citaciones. una liquidación. g) De los intereses aplicados por el SII y que estén relacionados con los hechos que incidan en 49 . h) De las sanciones pecuniarias que aplica el Servicio. ♦ De la resolución que deniegue las peticiones del art. 124. b) De la totalidad o parte de un giro. 126 e) De la tasación hecha por el Servicio. relacionados con hechos que incidan en una liquidación. Materias no Reclamables a) De las circulares o instrucciones que da el Director y los Directores Regionales a sus funcionarios. b) De las respuestas dadas por ellos o por otros funcionarios a las consultas que se le hallan formulado por conducto regular sobre la aplicación o la interpretación de normas tributarias.

intereses y multas. que son los siguientes: a) Presentarse por escrito. nos señala como requisitos del reclamo los siguientes: a) Debe precisar sus fundamentos. 50 . reajustes. b) Identificación de la persona que reclama c) Individualización del acto que se reclama. ♦ La restitución de tributar que ordenen leyes de fomento o que establezcan franquicias tributarias. así el artículo 125 del Código Tributario. b) Deben acompañarse los documentos en que el reclamo se funda. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 125. c) Debe contener peticiones concretas.Materias que no Constituyen Reclamo a) Las peticiones de devolución del impuesto. d) La firma. 126): ♦ Corregir errores propios del contribuyente. 2. en exceso o indebidamente a título de impuesto. ♦ Obtener la restitución de sumas pagadas doblemente. estos aspectos formales se encuentran establecidos tanto ene artículo 125 del Código Tributario como en los requisitos generales de todo escrito. el reclamo debe contener ciertos requisitos de carácter general. cuyo fundamento sea (art. debe ser fundado el reclamo. INFORME DEL FUNCIONARIO FISCALIZADOR Previo a esta etapa el tribunal tributario deberá examinar ciertos aspectos formales del reclamo interpuesto.

una vez vencidos los plazos para revisar los informes se pone fin a la etapa de conocimiento y entramos a la etapa de prueba. Posteriormente este informe es notificado al contribuyente por medio de carta certificada. en cambio si se omitieren algunas de los otros requisitos generales el reclamo se tiene por no interpuesto. Una vez subsanadas las omisiones o que se haya proveída directamente el reclamo por carecer de omisión. el tribunal puede solicitar un informe al funcionario fiscalizador que halla efectuado el acto que motivo el reclamo. el reclamante dentro del plazo de 10 días hábiles contados desde la notificación del informe podrá efectuar observaciones al informe (por escrito).Resultado del Examen Si se omite alguno de los requisitos del artículo 125 el Director Regional dictará una resolución ordenando que se subsanen las omisiones dentro del plazo que se señale. El Código Tributario menciona estos informes en el inciso final del artículo 132. algunos oficios del SII han señalado que estos informes deben ser precisos y claros. OBSERVACIONES AL INFORME De acuerdo al inciso 2 del artículo 132. Uno de los propósitos de este informe es que el funcionario fiscalizador de a conocer los fundamentos de hecho y de derecho que sirvan de base al cobro. pero no señala los contenidos que debe tener como tampoco el plazo para evacuarlos. 3. el cual no podrá ser inferior a 15 días. No obstante esto. 51 . la evacuación extemporánea (fuera del plazo) no acarrea ninguna consecuencia dentro del proceso. y en uno en particular se ha dicho que deben ser evacuados dentro del plazo de 30 días.

Este término es de gran importancia. esta resolución debe indicar lo siguiente: 1. Recurso que Procede en Contra de la Resolución que recibe la Causa a prueba El reclamante si estima alguno de los puntos de prueba es improcedente o bien solicita que se agreguen otros que no están considerados dentro de la resolución. puede deducir recursos de reposición en contra de la resolución que recibe la causa a prueba dentro del plazo de 5 días. 52 . Señala cuales son los hechos sustanciales. pertinentes y controvertidos (llamados puntos de prueba). la resolución que falle la reposición solicitada deberá a su turno ser notificada por el estado diario con aviso al domicilio del reclamante.ETAPA DE PRUEBA La recepción de la Causa a Prueba Formuladas o no las observaciones al informe. el tribunal tributario. Notificación de la Recepción de la Causa a Prueba La resolución que reciba la causa a prueba se notificará por carta certificada y excepcionalmente en forma personal o cédula. Fija los días en que la prueba testimonial debe rendirse. el plazo para presentar la lista de testigos y la forma en que se recibirá o producirá la prueba testimonial (normalmente la lista de testigos debe presentarse dentro de los 2 días siguientes a la fecha de notificación de la resolución que recibirá la causa a prueba). 2. 4. probatorios que hagan fe respecto de sus dichos. Ordena a recibir la causa a prueba. ya que sólo podrá aportar aquellos documentos que estima necesario o elementales. si estima que hay hechos sustanciales. de oficio o a petición de parte. 3. Fija el plazo del término probatorio (normalmente 10 días). pertinentes y controvertidos recibirá la causa a prueba para lo cual abrirá un término probatorio que normalmente es de 10 días hábiles.

Que sea pertinente. Objeto de la Prueba (¿Qué debe probarse?) La prueba debe rendirse sobre los hechos antinguentes. esta situación se conoce como el fallo ficto. el Director Regional como juez tributario deberá dictar sentencia. que tenga directa relación con el asunto que motiva la controversia. En este caso el Director Regional accederá a la petición del contribuyente. una vez dictada esta resolución que da lugar al rechazo del reclamo y notificada legalmente. al contribuyente no le quedará más remedio que solicitar al propio tribunal tributario que le tenga por rechazada la reclamación. pero si se demanda en exceso el contribuyente podrá solicitar que el mismo Director se fije un plazo para dictar la sentencia. Si una vez transcurrido el plazo fijado por el Director para fijar sentencia. el que no podrá exceder de 3 meses (art. Ser sustancial. es decir. esto significa que el hecho sea alegado por una parte como verdadero y negado por la otra como falso. el reclamante puede reclamar de la misma. ETAPA DE SENTENCIA Una vez agotado el período de prueba. los cuales deben contener una triple calidad: 1.Si el tribunal tributario omite recibir la causa a prueba aun cuando existan hechos sustanciales. La verdad es que el Director Regional no tiene plazo para dictar el fallo. 53 . 3. 135). la sentencia definitiva que se dicte podrá ser acumulada por la interposición de un recurso de casación en la forma (ante la Corte Suprema). la sentencia no es dictada. pertinentes y controvertidos. Que sea controvertido. 2. es decir. que tenga cierta importancia dentro del proceso.

La Sentencia Puede ser de 2 clases:
1.

Ficta: vencido el plazo para formular observaciones al o a los informes o rendidas las pruebas, en su caso, el contribuyente podrá solicitar que se fije un plazo para la dictación del fallo, el que no podrá exceder de 3 meses. Transcurrido el plazo anterior sin que se hubiere resuelto el reclamo, podrá el

contribuyente, en cualquier momento, pedir se tenga por rechazado. Al formular esta petición, podrá apelar para ante la Corte de Apelaciones respectiva, y en tal caso el Director Regional concederá el recurso y elevará el expediente, dentro del plazo señalado en el artículo 142, conjuntamente con un informe relativo a la reclamación, el cual deberá ser tomado en cuenta en los considerandos que sirvan de fundamento al fallo de segunda instancia (art. 135).
2.

Real: en este caso existe una ponderación de lo ocurrido al interior del proceso que motiva de la resolución del asunto controversia. La sentencia real está conformada por 3 partes:

a)

Expositiva: en que se van narrando en forma cronológica (un relato), en forma presdejuiciada (hechos ocurridos al interior del proceso). Se identifica esta parte de la sentencia por que sirve precedida de la expresión vistos.

b) Considerativa: en esta parte se hace una referencia a las disposiciones legales que

justifican el fallo, esta parte viene precedida de la expresión y considerando vistos.
c)

Resolutiva: en esta parte se refiere en definitiva a la decisión sobre el reclamo, tendrá el tribunal, que viene precedida la expresión, se resuelve vistos.

Notificación de la Sentencia La sentencia se notifica por carta certificada o por cédula cuando se halla solicitado dentro de la tramitación del juicio.

54

Recursos contra la Sentencia Dentro del plazo de 10 días hábiles de la notificación de la sentencia, el reclamante podrá deducir los siguientes recursos:
1.

Reposición: esta solicitud tiene por objeto que el mismo tribunal que dictó la resolución impugnada la modifique o la revoque.

2.

Apelación: este recurso tiene por objeto que un tribunal superior jerárquico modifique, enmiende o revoque una resolución dictada por un tribunal inferior o de número.

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PROCEDIMIENTO GENERAL DE SANCIONES (art. 161)

Acta de Denuncia

10 días

Descargos

Informe

10 días

Prácticas de las medidas conservativas

Impugnación de estas medidas

Prueba

sentencia

Notificación

Personalmente: cuando este en conocimiento de la infracción. Por Cédula: cuando se reúnan los antecedentes que hacen verosímil su

Señala los medios de prueba con claridad y decisión.

Notificación Mientras este pendiente el proceso se puede realizar el procedimiento de la sentencia Juez Civil

10 días

Carta certificada

Recursos

Por falla de declaración o declaración incorrecta el contribuyente podrá hacer:

Cita al jefe del SII

• •

Reposición (1ª instancia) Apelación (2ª instancia)

Se evita que desaparezcan los antecedentes que prueben la infracción

Al declarar los descargos pueden: • • Declaración omitida. Rectificar la errónea.

Carta certificada o por cédula Giro de la multa

Rechazo por una nimidad (se cobran los costos del juicio) . 20. 97 Procedimiento art. 17. 10. 21 Art. 19. si no hay testigos en la lista no podrán ser presentados Estado diario (panel o fichero con notificaciones) más aviso por correo 1.PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LA APLICACIÓN DE CIERTAS MULTAS (art. Se rechaza. 165 Notificación de Infracción 15 días • • Personal Por Cédula 8 días 5 días 10 días Reclamación Prueba sentencia Apelación Requisito: 20% consignación (10 UTA tope Lista de Testigos Notificación • • Personal Por cédula 4 testigos. 7. 97: cuando el contribuyente pague un impuesto o declaración posterior al plazo (cuando pague atrasado) SII Contribuyente Nº 2 • • Nº 1 inciso 2 y final Nº 6. 165) Nº 1 Nº 1 inciso 1 Nº 2 Nº 11 Determina • • Art. deuda El recurso: (devuelve la se pierde la consignación) consignación 3. Se acoge la 2.

d) Notificación de un giro. c) Notificación de una liquidación. ejemplo: cuando haya un reclamo. 39 y 40). 2. La prescripción (art. 3. 200): de 3 a 6 años. 4. 58 . Compensación: es un modo de extinguir las obligaciones entre dos personas que son deudoras recíprocamente una de la otra hasta la concurrencia de la menor. El pago de la deuda: es la prestación de lo que se debe (art. a) Cuando se interrumpe la prescripción. La remisión o condonación de la deuda: solo procede la remisión respecto de los accesorios del impuesto y no del impuesto (el impuesto se puede remitir por ley). 38. e) Suspensión de un giro: consiste en la determinación del tiempo de prescripción por todo lapso que dure un determinado hecho (parar el cronómetro sin volver a cero). b) Reconocimiento de la deuda. f) Aumento de los plazos con la citación.MODOS DE EXTINGUIR LA OBLIGACION TRIBUTARIA 1.

DERECHO TRIBUTARIO 2 59 .

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DL 824 60 .

pero todas éstas podríamos decir que tiene un denominador común. por tal debemos entender “aquella riqueza poseída por un individuo a un momento determinado”. TEORÍAS DEL CONCEPTO DE RENTA De todas las conceptualizaciones de renta hechas por la doctrina. La Teoría de la Fuente. Esta teoría considera renta a todo enriquecimiento o incremento de valor. la teoría de la fuente. etc. considera como renta a toda riqueza nueva que tenga las siguientes características: 1. Este concepto beneficia al contribuyente toda vez que se restringe el concepto de renta y por lo tanto la base del impuesto sobre la renta será menor. Que dicha fuente tenga un rendimiento periódico. primero la Teoría de la Fuente y segundo la Teoría del Incremento Patrimonial. 3. Se trata en consecuencia de un concepto mucho más amplio y menos benévolo para el contribuyente. Por su parte estas teorías entienden a la renta como “aquel incremento del capital que se produce entre dos momentos. de ahí entonces que sostengamos que el concepto de capital es un concepto estático y el concepto de renta dinámico en el tiempo. normalmente al inicio y término del ejercicio”. desarrollada apenas un par de años después de su antecesora. podríamos agruparlas en 2. las donaciones. desarrollada a principios del siglo XIX en Alemania. Que las riquezas sean reales y estén separadas del capital. todas ellas para explicar el concepto de renta recurren previamente a la idea de definir o conceptualizar el concepto de capital. quedarán en consecuencia incorporado dentro de este concepto cualquier ganancia eventual o esporádica. 61 . 2. Que tal renta derive de una fuente permanente. las herencias. La Teoría del Incremento Patrimonial.HACIA UN CONCEPTO DE RENTA En doctrina existen innumerables definiciones de renta. cualquiere fuere su origen o duración.

cualquiera que sea su naturaleza. con previa deducción de los gastos necesarios. Renta Tasada o Estimada: es aquella que constituye más bien una manifestación de facultades fiscalizadoras del SII. que opere en el caso en que la determinación presentada por el contribuyente exista diferencias con los antecedentes que tiene el SII. sin deducir los gastos necesarios. Renta Efectiva: es aquella que se determina por medios de prueba directos (ejemplo: contabilidad). e inspirado en ambas teorías. 2. Renta Bruta: es aquella que comprende todos los ingresos del contribuyente. Renta Efectiva. 3. origen o denominación”. en tanto que la segunda parte se inspira en la Teoría del Incremento Patrimonial. la primera parte de la definición se inspira en la Teoría de la Fuente. Renta Percibida y Renta Retirada.   Renta Neta: es aquella que comprende todos los ingresos del contribuyente. En el concepto legal de renta.CONCEPTO LEGAL DE RENTA Definido en el artículo 2 Nº 1 de la Ley del ramo. la define como “los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinde una cosa o actividad y todos los beneficios. 2 Nº 2): aquella sobre la cual se tiene un título o derecho. Renta Devengada. Renta Devengada (art. Renta Presunta y Renta Tasada. la Ley de Impuesto a la Renta. independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular. CLASIFICACIÓN DE RENTA 1.   62 .   Renta Presunta: es aquella que se determina a través de medios de prueba indirectos (ejemplo: presunciones). utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen. Renta Bruta y Renta Neta.

Renta de Categoría y Renta Global. 10): la que provenga de bienes situados en el país o desarrollada en actividades de él cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente. 5. Renta de Capital. Renta del Trabajo y Renta Mixta. Renta Percibida (art. Renta de Capital: es aquella que proviene del capital. 6.   Renta Global: aquella constituida por la totalidad de los ingresos de una persona y que en Chile está afecta al Impuesto Global Complementario (Chile) o Impuesto Adicional (cuando el contribuyente está en el extranjero).   Renta de Fuente Extranjera: la que provenga de bienes situados en el extranjero o desarrollada en actividades de él cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente. Renta de Fuente Chilena (art.  4. mientras que las rentas del trabajo son las de 2ª categoría. Las rentas de capital y las rentas mixtas están denominadas dentro de las de 1ª categoría.    63 . Renta de Categoría o Cedular: aquellas constituidas solo por ciertos ingresos de una persona y que normalmente están afectos a un impuesto de categoría. 2 Nº 3): aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Renta de Fuente Chilena y Renta de Fuente Extranjera. Renta Retirada: aquella que ha sido apartada o separada del patrimonio que la a generado. Renta del Trabajo: es aquella que proviene del trabajo. Renta Mixta: es aquella que proviene de la combinación de ambas (ejemplo: rentas del comercio e industria).

personal sobre el conjunto global de la renta.  Es un impuesto personal.  No cabe la aplicación de alícuotas progresivas. 3. es decir. Sistema Mixto: es una combinación de ambos sistemas. Sistema Cedular o de Categoría: clasifica las rentas según su origen y les aplica una alícuota proporcional a cada una de estos tipos de renta. la alícuota aumenta en al medida que aumenta la base. éste sistema grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen.  Cada renta está sujeta a un impuesto diferente. 64 .SISTEMAS O FORMAS QUE PUEDE ASUMIR EL IMPUESTO A LA RENTA Existen 3 sistemas o formas que el Impuesto a la Renta puede asumir: 1.  La tasa de estos impuestos es progresiva por tramo. Características:  Grava las rentas separadamente con alícuotas proporcionales. Sistema Global: a diferencia del sistema anterior.  Este impuesto grava las rentas obtenidas en el país que domicilie el contribuyente como aquellas que el contribuyente obtiene de fuente extranjera.  No toma en consideración el diferente origen de la renta y las trata a todas de idéntica forma.  Tiene el inconveniente que no permite determinar la totalidad de la renta de una persona. Características:  Hay sólo un impuesto que grava el total de las rentas de las personas naturales. 2. esto es. toma en consideración las características individuales del contribuyente. consiste en adoptar un sistema de impuesto cedular o de categoría sobre las rentas de distintas fuentes e integrarlo posteriormente con un impuesto complementario.

3. Las rentas del trabajo independiente no están gravadas por un impuesto de categoría. esto es que una única y misma renta sea gravada doblemente por impuestos diferentes. 2. Para atenuar este fenómeno se elaboran o desarrollan las créditos contra los impuestos finales. en realidad esto es un error toda vez que ésta ley implementa un verdadero sistema de la ley sobre las rentas dentro de los cuales tenemos los siguientes: 65 . EL SISTEMA CHILENO Es sus orígenes el impuesto a la renta fue cedular para posteriormente pasar a un impuesto mixto de 6 categorías y un impuesto global complementario o adicional. ASPECTOS GENERALES DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Del tenor literal del artículo 1º de La Ley de Impuesto sobre la Renta se sugiere la idea de la existencia de un solo impuesto que grave las rentas. Las rentas del trabajo dependiente están gravadas por impuestos progresivos por tramo y deberían ser gravadas por un impuesto proporcional. Las rentas del trabajo dependiente están gravadas sólo por un impuesto único de los trabajadores y no por el Impuesto Global Complementario. en 1984 se concedió un crédito para las rentas gravadas en 1ª categoría que posteriormente eran gravadas por el Impuesto Global Complementario. El sistema chileno en relación con el sistema mixto.Este sistema tiene el inconveniente que una misma renta puede ser gravada por un impuesto de categoría o cedular y un impuesto global. En 1964 el número de categorías fue reducido a 2. esto quiere decir. que el impuesto cedular o de categoría pagados servirán en última instancia como un crédito para el fenómeno de la doble tributación económica. Ese mismo año se elimina el impuesto cedular o de categoría que gravaba las rentas del trabajo independiente. produciendo un efecto o fenómeno económico denominado “Doble Tributación Económica”. tiene 3 excepciones: 1.

66 . Impuesto Adicional. En términos generales el impuesto de 1ª categoría grava a las sociedades anónimas y a las demás personas jurídicas. personas naturales. sociedades de hecho. por las rentas que obtiene de las empresas o el capital. entre otros. El impuesto global complementario grava a las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. al término de giro. Impuesto Cedular o de Categoría. Impuesto de 1ª Categoría. que corresponda a su fuente. Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional (en 2ª instancia). tal como se dijo. por ejemplo en ciertas ganancias del capital. por la totalidad de sus rentas de cualquier origen. El impuesto de 2ª categoría se aplica solamente a personas naturales. 3. Algunos impuestos con carácter de único (ejemplo: impuestos que afectan a los mayores valores. por las rentas provenientes de trabajo personal dependiente. en ciertos retiros indirectos o presuntos (gastos rechazados). Por regla general. es decir. año tributario 1986. este impuesto que las gravaba fue suprimido a partir del año comercial 1985. Impuesto Único a los Trabajadores o Impuesto de 2ª Categoría. 4. retiros presuntos de Sociedades Anónimas). se aplican únicamente en ciertos casos. En relación con las rentas del trabajo independiente. 2. por las rentas que obtengan de fuente chilena. premios de lotería. 2.1. Los impuestos únicos a que hemos hecho referencia escapan a esta regla de doble imposición. El impuesto adicional grava a las personas naturales o jurídicas no domiciliadas o residentes en Chile. 5. Impuesto Global Complementario. en Chile las rentas se encuentran gravadas por 2 clases o tipos de impuestos: 1.

Renta Chile A Extranjero El contribuyente no domiciliado o residente en Chile pagará impuestos en Chile solo por las rentas de fuente chilena (Impuesto Adicional). Párrafo 3º. ni siquiera lo menciona a pesar de contener en su párrafo 3º un título dedicado a los contribuyentes. artículo 3: Chile A B El contribuyente domiciliado o residente en Chile pagará impuesto en Chile por las rentas de fuente chilena y extranjera (Impuesto Global Complementario). se entiende por contribuyente a “las personas naturales y jurídicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos”. es más. paga impuestos por los 3 primeros años de rentas chilenas.SUJETOS EN LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA De conformidad al artículo 8 Nº 5 del Código Tributario. En cambio la Ley de impuesto a la renta no trata en forma general al sujeto de este impuesto. Extranjero Renta 67 . Renta B Chile A B El contribuyente extranjero con domicilio o residencia en el país. desde su ingreso a Chile (Impuesto Global Complementario).

Párrafo 3º. asimismo. artículo 5: Comunidades Hereditarias. ya sea individualmente o a través de sociedades de personas. los demás comuneros o socios indican su domicilio. artículo 4: La sola ausencia o falta de residencia e el país no es causal que determine la pérdida de domicilio en Chile. Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio. para los efectos de esta Ley. son solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos de esta ley. Excepto si en su declaración individual. que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. Esta norma se aplicará. artículo 6: Otras Comunidades y Sociedades de Hecho. En la liquidación de aquellas sociedades que no sea conyugal o comunal hereditaria. Tributación Separada Tributación Conjunta Rentas del causante y rentas del comunero Cada heredero incorpora en su patrimonio la cuota que le corresponde Párrafo 3º. conservando el asiento principal de sus negocios en Chile. 68 . actividad y cuota o parte que le corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.Párrafo 3º. respecto de las personas que se ausenten del país.

de organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado. Párrafo 3º. artículo 8: Los funcionarios fiscales. de instituciones semifiscales. Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de personas cuyos derechos son eventuales. artículo 7: También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de: 1. Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa. 3. de los Embajadores. Se necesitan 3 personas para el fideicomiso: 1. 2. o de las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado. Ministros u otros representantes diplomáticos. Contribuyente.Párrafo 3º. 3. se entenderán como domiciliados en Chile para aplicarles el Impuesto Global Complementario. o en que tenga participación el Fisco o dichas instituciones y organismos. Propietario fiduciario. 69 . que presten servicios en el extranjero. artículo 9: El impuesto establecido en la presente Ley no se aplicará a las rentas oficiales u otras procedentes del país que los acredite. Propiedad Fiduciaria: es aquella que está sujeta al gravamen de paso a otra por  el hecho de verificarse una condición. Fideicomiso. consulares u oficiales de naciones extranjeras. Párrafo 3º. Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas. 2.

También distribuyen sus utilidades a través de dividendos pasados por sus acciones. las sociedades se dividen en: 1. En términos generales se puede decir que la renta de 1ª categoría incluye todas las rentas con excepción de aquellas que proviene del trabajo personal dependiente o independiente ejecutado por personas naturales y en algunos casos por sociedades de personas. 70 . CATEGORÍAS DE LAS RENTAS SEGÚN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA La Ley de Impuestos a la Renta clasifica según su origen a las rentas en 2 categorías. Sociedades de Personas: son sociedades de cualquier clase o denominación.Artículo 13: El pago de los impuestos que correspondan por las rentas que provengan de bienes recibidos en usufructo o a título de mera tenencia. los cuales se considerarán rentas. serán de cargo del usufructuario o del tenedor. 2. sino que lo hacen siempre por contabilidad completa. CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS SEGÚN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA De acuerdo al artículo 2 Nº 6 de la Ley. Sociedades Anónimas: son aquellas que no tributan sobre renta presunta. Código de Comercio) La asociación es un contrato por el cual dos o más comerciantes toman interés en una o más operaciones mercantiles instantáneas o sucesivas que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bao su crédito personal con cargo a rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o pérdidas en la proporción convenida. ASOCIACIÓN O CUENTAS EN PARTICIPACIÓN (artículo 507. otorgándole a cada una de ellas un tratamiento diferente. aún más dentro de cada categoría hace distinciones entre los distintos tipos de renta que de alguna manera recuerdan la antigua clasificación de 100 rentas de 6 categorías. en su caso. sin perjuicio de los impuestos que correspondan por los ingresos que les pueda representar al propietario la constitución del usufructo o del título de mera tenencia. es decir por renta efectiva.

Los premios de lotería. cualquiere que fuere su origen. de la presente Ley. 4. Rentas de 1ª categoría: estas están contempladas en el artículo 20 Nº 1 al 6. academias e institutos de enseñanza de este género. pagarán el impuesto. sociedades de inversión o capitalización. 1. de radiodifusión. premios. sociedades administradoras de fondos mutuos. del Comercio. pensiones o cualquiera otros productos derivados del dominio. Rentas obtenidas por corredores. 2. clínicas. televisión. Articulo 42: De las Rentas del Trabajo. Rentas de Capitales Mobiliarios consistentes en intereses. procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.  Del trabajo dependiente: todas aquellas personas que perciben un sueldo. participaciones y cualesquiera otras asimilaciones y 71 . de la Minería y de las explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas. Industriales. martilleros. publicitarias. posesión o tenencia a título precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios. gratificaciones. de esta categoría con una tasa de un 15% en calidad de impuesto único de esta Ley. Rentas de los Bienes Raíces. asociaciones de ahorro y préstamos. colegios. compañías aéreas. 1. 3. constructoras. Rentas. de seguros. de empresas financieras y otras de actividad análoga. de los bancos. dietas. Mineras y Otras. agentes de aduana. cuya imposición no esté establecida en otra categoría ni se encuentre exenta. Artículo 20: De las Rentas del Capital y de las Empresas Comerciales. 5. periodísticas. naturaleza o denominación. sobresueldo. embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo. laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento. 6. portuario y aduanero y agentes de seguros que no sean personas naturales. de la presente Ley. comisionistas con oficina establecida. hospitales. Rentas de la Industria. Rentas de 2ª categoría: estas están contempladas en el artículo 42 Nº 1 y 2.

la propia Ley de Impuesto a la Renta debió limitar este concepto creando así 2 instituciones: 1. a la actividad o a los bienes involucrados en la enajenación. Estos regímenes impositivos o de enajenación podemos clasificarlos en: a) Una tributación normal u ordinaria: esto quiere decir que el mayor valor obtenido en la operación de que se trate estará afecta a los impuestos de 1ª categoría y Global Complementario o Adicional en su caso. 72 . Las ganancias de Capital en términos generales están afectas a distintos regímenes impositivos de acuerdo a las personas. INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA (artículo 17): Los 30 numerales que tiene este artículo pueden enumerarse o clasificarse en 8 grupos: Grupo 1: De las Ganancias de Capital o Mayores Valores Las ganancias (eventuales) de Capital. montepíos y pensiones. b) Una tributación de carácter especial: que consiste en gravar el mayor valor con un impuesto de carácter único sobre la renta. Del trabajo independiente: todas las personas que perciban ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o cualquiera otra profesión u ocupación lucrativa no comprendida en la 1ª categoría. c) Ingresos no constitutivos de renta.asignaciones que aumenten la remuneración pagada por servicios personales. 2. LIMITACIÓN AL CONCEPTO DE RENTA Debido a los amplios términos en que fue considerado el concepto de renta chileno. debemos entender aquel beneficio obtenido por  una persona por la enajenación de algún bien o derecho que no se produce ni se adquiere dentro del giro ordinario del contribuyente.

reajuste o mayor valor obtenido por 73 . excepto cuando formen parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categoría. Enajenación de derechos de propiedad intelectual o industrial (cuando el derecho de marca es vendido por el autor no constituye renta. excepto aquellos que forman parte del activo de la empresa que declaren su renta efectiva en la 1ª categoría. pero aquel que la compra y después quiere venderla. ♦ Artículo 17 Nº 5 El valor de los aportes recibidos por sociedades. letra A Enajenación o cesión de acciones de sociedades anónimas. letra B Enajenación de bienes raíces. ♦ Artículo 17 Nº 8. Devoluciones y Distribuciones    ♦ Artículo 17 Nº 11 Las cuotas que eroguen los asociados. ♦ Artículo 17 Nº 8.   Adjudicación de bienes de herencia.♦ Artículo 17 Nº8. el mayor valor a que se refiere el Nº 13 del artículo 41 (el mayor valor que resulte de la revalorización de capital propio y sus variaciones) y el sobreprecio. Grupo 2: Aportes. Ejemplo: Enajenación de derechos de agua. siempre que entre la fecha de adquisición y enajenación haya transcurrido a lo menos un año. Adjudicación de bienes en liquidación de sociedad conyugal. eso sí constituye renta). letra C Enajenación de pertenencias mineras. sólo respecto de éstas.

 Accesión: modo de adquirir bienes. ♦ Artículo 17 Nº 7 Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de éstos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores. ♦ Artículo 17 Nº 6 La distribución de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades anónimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones. 74 . o por prescripción.sociedades anónimas en la colocación de acciones de su propia emisión. la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este artículo. Tampoco constituirán renta las sumas o bienes que tengan el carácter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participación. todo ello representativo de una capitalización equivalente como así también. siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputan en primer término a las utilidades tributables. y siempre que fueren acreditados fehacientemente. mientras no sean distribuidos. Grupo 3: Adquisiciones o Beneficios de ciertos Documentos o Hechos  ♦ Artículo 17 Nº 9 La adquisición de bienes de acuerdo con los párrafos 2º y 4º del Título V del Libro II del Código Civil (por accesión de suelo. sólo respecto de la asociación. que consiste en que el dueño de una cosa principal se hace dueño de todo aquella que se junta o accede a ella. capitalizadas o no. y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. accesión de cosas muebles o inmuebles). sucesión por causa de muerte o donación.

por ley. como consecuencia del término del régimen patrimonial de participación en los gananciales. por una Universidad reconocida por el Estado. perciba de otro cónyuge. por una 75 . ♦ Artículo 17 Nº 20 La constitución de la propiedad intelectual. sus herederos o cesionarios.♦ Artículo 17 Nº 10 Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condición que le pone término o disminuye su obligación de pago. intereses u otras sanciones. de deudas. sus herederos o cesionarios. ♦ Artículo 17 Nº 23 Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades. ♦ Artículo 17 Nº 30 La parte de los gananciales que uno de los cónyuges. como también la constitución de los derechos que se originen de acuerdo a los Títulos III. una concesión o un permiso fiscal o municipal. sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. por la Universidad Técnica del Estado. Grupo 4: Concesiones. por la Universidad de Chile. IV. ♦ Artículo 17 Nº 22 Las remisiones. V y VI del Código de Minería y su artículo 72. Remisiones y Premios  ♦ Artículo 17 Nº 21 El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced. el caso de fideicomiso y del usufructo. como también el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condición o de un plazo suspensivo de un derecho.

♦ Artículo 17 Nº 19 Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas. únicamente respecto de éstas. investigaciones y creaciones de ciencia o de arte. Grupo 5: Pensiones y Becas  ♦ Artículo 17 Nº 4 Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que hayan sido o sean convenidos con sociedades anónimas chilenas. ♦ Artículo 17 Nº 18 Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.corporación o fundación de derechos público o privado. en conjunto. como así mismo los premios del Sistema de Pronóstico y Apuestas. ♦ Artículo 17 Nº 17 Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. respecto del beneficiario. 76 . ♦ Artículo 17 Nº 24 Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo. siempre que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea. siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudio. o alguna otra persona o personas designadas por la ley. y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga. cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias. superior a un cuarto de unidad tributaria.

• Indemnización ($): Daño • El riesgo se elimina de forma inmediata. • • Bienes sujetos a depreciación (activo fijo). que se destinan a pensiones. Lucro Cesante: el que lo sufre. • Renta: Daño Emergente • Indemnización > valor bien reajustable. Bienes incorporados al giro (activo realizables). Daño Moral: es un deterioro de carácter psicológico derivado de la ocurrencia de un hecho. Renta. formado ordinariamente de los descuentos hechos a los individuos de un cuerpo. Grupo 6: Indemnizaciones y Seguros  ♦ Artículo 17 Nº 1 La indemnización de cualquier daño emergente y del daño moral. No renta: Indemnización < valor bien reajustable. no puede percibir rentas que usualmente percibe.♦ Artículo 17 Nº 26 Los montepíos a que se refiere la Ley Nº 5.311  Montepíos: depósito de dinero. siempre que la indemnización por éste último haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. pero el daño se puede deducir como Gasto. 77 . • Emergente: daño del patrimonio y/o deterioro de bienes.

en la Corporación de la Vivienda y en las Asociaciones de Ahorro y Préstamos. y los reajuste de los depósitos y cuotas de ahorro en cooperativas y demás instituciones. los reajustes de depósitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile. requisito: Sentencia judicial ejecutoriada (debe estar establecida). los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile.Lucro Cesante Es renta. empresas y organismos autónomos del Estado y las Municipalidades. Daño Moral No es renta. ♦ Artículo 17 Nº 28 El monto de los reajustes que. se considerará remuneración mensual el promedio de lo ganado en los últimos 24 mese. de conformidad a las disposiciones del Párrafo 3 del Título V de esta Ley (Declaración y Pago Mensual provisional). los beneficios previsionales y la indemnización por desahucio y la de retiro hasta un máximo de un mes de remuneración por cada año de servicio o fracción superior a seis meses.  Grupo 7: Reajustes y Amortizaciones ♦ Artículo 17 Nº 25 Los reajustes y amortizaciones de bonos. excluyendo 78 . Tratándose de dependientes del sector privado. de los bonos y pagarés reajustables de la Caja Central de Ahorro y Préstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorro y préstamos. proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes. Grupo 8: Beneficios de Ciertos Trabajadores  ♦ Artículo 17 Nº 13 La asignación familiar. los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crédito hipotecario. pagarés y otros títulos de créditos emitidos por cuenta o con garantías del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones.

♦ Artículo 17 Nº 2 Las indemnizaciones por accidentes del trabajo. ♦ Artículo 17 Nº 15 Las asignaciones de traslado y viáticos. bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneración de acuerdo a la variación que haya experimentado el IPC entre el último día del mes anterior al del devengamiento de la remuneración y el último día del mes anterior al del término del contrato (la indemnización recibida siempre va a ser mayor que el ingreso no renta). ♦ Artículo 17 Nº 16 Las sumas percibidas por concepto de gastos de representación siempre que dichos gastos estén establecidos por ley. ♦ Artículo 17 Nº 14 La alimentación. ♦ Artículo 17 Nº 27 Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. participaciones. movilización o alojamiento proporcionado al empleado u obrero sólo en el interés del empleador o patrón. sea que consistan en sumas fijas. o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa. siempre que sea razonables a juicio del Director Regional. 79 . rentas o pensiones.gratificaciones. a juicio del Director Regional.

a) Dividendos de sociedades anónimas y en comandita por acciones. b) Rentas exentas en virtud de leyes especiales (ejemplo: rentas de la Isla de Pascua). Exenciones Reales (artículo 39) Se denominan así atendiendo el hecho de que la actividad que realizan está exenta (la  actividad o acción está exenta). d) Todos los intereses que provengan de instrumentos públicos y organismos autónomos del Estado. las instituciones fiscales y semifiscales de administración autónoma. excepto que exceda el 11% de su avalúo fiscal. siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categoría. c) Las rentas de bienes raíces urbanos. e) Los comerciantes ambulantes.2. c) Las instituciones de ahorro y previsión social que determine el Presidente de la República. las instituciones y organismos autónomos del Estado y las municipalidades. f) Las empresas individuales no acogidas al artículo 14 bis (contribuyentes obligados a declarar renta efectiva según contabilidad completa) que obtengan rentas líquidas de esta  80 . pero que pagan Impuesto Global Complementario. d) Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. La Asociación de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliadas a la Confederación Mutualistas de Chile. las instituciones fiscales y semifiscales. Exenciones Personales (artículo 40) Estarán exentas del impuesto de la presente categoría las rentas percibidas por las personas que enseguida se enumeran: a) El Fisco. LAS EXENCIONES O RENTAS EXENTAS (artículo 39 y 40): Existen dos tipos de excenciones o rentas exentas. b) Las instituciones exentas por leyes especiales. salvo sociedades anónimas.

desembolsos e inversiones provenientes de rentas exentas o afectas o impuestos sustitutivo o que las rentas efectivas sean de un monto superior a los presumidos de derecho. pero dicha modificación regirá a contar del año calendario o comercial siguiente. 81 . a juicio exclusivo de la dirección Regional. La circular 26 del 2 de marzo de 1978 determina que las personas jurídicas que quieren probar que los fondos con que han ejecutado sus gastos. 3. tengan un escaso movimiento. deberán justificarlo a través de contabilidad completa. son todos aquellos que no tributan por renta presunta o tasada. A estos contribuyentes la Dirección Regional podrá exigirles una planilla con detalles cronológicos de las entradas y un detalle aceptable de los gastos. contabilidad simplificada y sin contabilidad. 4 y 5 del artículo 20. La Dirección Regional podrá cambiar el sistema aplicable a estos contribuyentes. ♦ Contabilidad Simplificada (contribuyentes facultados) La ley faculta al contribuyente para llevar contabilidad simplificada a los siguientes contribuyentes: a) Los contribuyentes de la 1ª categoría del Título II (Impuesto Cedular por Categorías) que. ♦ Contabilidad Completa (contribuyentes obligados) Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad completa. capitales pequeños en relación al giro de que se trate. SISTEMA PARA CALCULAR.categoría conforme a los números 1. poca instrucción o se encuentren en cualquiera otra circunstancia excepcional. Existen 3 formas para determinar la renta: contabilidad completa. que no excedan en conjunto de una unidad tributaria anual. CORREGIR O IMPUTAR UNA RENTA  Renta Efectiva Es aquella que se determina a través de medios de prueba directos.

♦ Artículo 34 Nº 1: rentas de la mediana minería.b) Los contribuyentes que obtengan rentas clasificadas en la 2ª categoría del Título II. b) Rentas del artículo 20 Nº 2 (rentas de capitales mobiliarios). La renta presunta se determina a través de medios de prueba indirectos. podrán llevar respecto de esas rentas un solo libro de entradas y gastos en el que se practicará un resumen anual de las entradas y gastos. con excepción de las sociedades de profesionales y de los acogidos a las disposiciones del inciso final del artículo 50. de acuerdo con el Nº 2 del artículo 42 (trabajadores independientes). pues la ley a señalado un modo diferente que el de la contabilidad para determinarla. ♦ Artículo 34 bis: rentas del transporte terrestre. ♦ Artículo 20 Nº 1. ♦ Sin Contabilidad a) Rentas del artículo 20 Nº 1. letra B: contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes raíces agrícolas.  Renta Tasada o Estimada La tasación o estimación de la renta solo procede cuando existan diferencias entre los antecedentes declarados por el contribuyente y los antecedentes que tiene el Servicio.  Renta Presunta En algunos casos la ley presume el monto de una renta para calcular esta. ♦ Artículo 22: rentas de los pequeños contribuyentes. 82 . Casos: ♦ Artículo 20 Nº 1. dicha presunción puede ser una presunción de derecho o simplemente legal. En estos casos no es necesario llevar contabilidad para acreditar renta. c) Rentas del artículo 42 Nº 1 (trabajadores dependientes). letra D: se presume que la renta de los bienes raíces no agrícolas es igual al 7% de su avalúo fiscal. letra C inciso 1º (rentas de bienes raíces).

83 . El SII estima un porcentaje sobre las ventas brutas. Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos. ♦ Artículo 36. desembolsos o inversiones. minería. (capital efectivo = total activos – valores INTO) • Porcentaje sobre las ventas. inciso 1º y 2º: establecimientos permanentes de empresas extranjeras. entre el 1% y el 12% ♦ Artículo 38.♦ Artículo 35. Ingresos brutos agencia x Rentas líquidas matriz Ingreso bruto matriz Activo agencia x Renta líquida matriz Activo total matriz ♦ Artículo 70: se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.) o clasificadas en la 2ª categoría conforme al Nº 2 del artículo 42 (trabajadores independientes). atendiendo a la actividad principal del contribuyente. inciso 2º y 3º: rentas de importación y exportación. se presumirá que corresponden a utilidades afectas al impuesto de 1ª categoría. Rentas de 1ª categoría • 10% capital efectivo. según el Nº 3 del artículo 20 (rentas del comercio. etc. inciso 1º: cuando la renta líquida imponible no pueda determinarse clara y fehacientemente. por falta de antecedentes a cualquier otra circunstancia.

17%) = Impuesto Bruto (Créditos de 1ª categoría) (Pago Provisional Mensual) = Impuesto a Pagar o Devolución 84 . 4 casos. Base Imponible Renta Presunta Sobre la tasación o avalúo.Gastos Es el valor del contrato. Renta Tasada DETERMINACION DE RENTA EFECTIVA (Según Contabilidad Completa) Ingresos Brutos (Costos Directos de Bienes y Servicios) = Renta Bruta (Gastos Necesarios) = Renta Líquida +/.DETERMINACION DE LAS RENTAS Renta Efectiva • • • Contabilidad Completa. Contabilidad Simplificada. Sin Contabilidad.Ajustes por Inflación = Renta Líquida Reajustada -/+ Ajustes Tributarios = Renta Líquida Imponible x % tasa (Impuesto de 1ª categoría. se aplica un porcentaje que el Servicio estime (anual). Ingresos .

Bienes producidos por el contribuyente. 2. Bienes adquiridos en Chile. será incluido en el ejercicio en que se formule el cobro respectivo (inciso 3º). representado por el valor de la obra ejecutoriada. Casos Especiales: 1. ARTICULO 29 INGRESOS BRUTOS Ingresos devengados. las empresas financieras y otras similares (inciso 4). salvo los del artículo 20 Nº 2 (rentas de capitales mobiliarios) que deben estar percibidos. En los contratos de construcción por suma alzada el ingreso bruto. Constituirán ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los bancos.  ARTICULO 30 COSTOS DIRECTOS a. Costo Directo Valor CIF + Derechos de internación + Gastos aduaneros + (fletes y seguros) c. 3. Valor adquisición + (fletes y seguros) b. Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmuebles se incluirán en los ingresos brutos del año en que se suscriba el contrato de venta correspondiente (inciso 3º). Bienes internados o Bienes adquiridos en el extranjero. • • Mano de obra Materia prima Nacional Extranjera 85 .

No se aceptará la deducción de intereses y reajustes pagados o adeudados. Que sean relacionados con el giro de la empresa. Las pérdidas sufridas por el negocio o empresa durante el año comercial a que se refiere el impuesto. 2. 3. ARTICULO 31 GASTOS NECESARIOS Los gastos necesarios para que sean denominados como tal. Gastos: 1. deben cumplir ciertos requisitos de manera copulativa. dentro del año a que se refiere el impuesto. 2. respecto de créditos o préstamos empleados directa o indirectamente en la adquisición. Del ejercicio comercial correspondiente. Acreditado fehacientemente en el Servicio de Impuestos Internos. Que se encuentren pagados o adeudados. Que no hayan sido rebajados como costos directos. 3. Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas. 5. 86 . Que sean necesarios para producir la renta. Los impuestos establecidos por leyes chilenas. 6. Requisitos: 1. a menos que en éste último caso no proceda su utilización como crédito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. 4. mantención y/o explotación de bienes que no produzcan rentas gravadas en esta categoría. ni bienes raíces. en cuanto se relacionan con el giro de la empresa y siempre que no sean los de esta ley. No procederá esta rebaja en los casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversión en beneficio del contribuyente. comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.

Casos: a) Las pérdidas del ejercicio deberán imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas. y así mismo. b) Si las utilidades referidas no fueren suficientes para absorberías para absorberlas. toda cantidad por concepto de gastos de representación. podrá aumentar al doble la depreciación correspondiente. la diferencia deberá imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente. Las participaciones y gratificaciones 87 . calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo. salarios y otras remuneraciones pagadas o adeudados por la prestación de servicios personales. 5. b) Acelerada: bienes del activo físico del activo inmovilizado adquiridos nuevos o internados. c) En caso que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas. una vez efectuada la revalorización obligatoria que dispone el artículo 41 (De la Corrección Monetaria de los Activos y Pasivos). incluso las gratificaciones legales y contractuales. d) Especial: a petición del contribuyente o del Comité de Inversiones Extranjeras. una vida útil equivalente a un tercio de la fijada por la Dirección o Dirección Regional. Una cuota anual de depreciación por los bienes físicos del activo inmovilizado a contar de su utilización en la empresa. Tipos de Depreciaciones: a) Lineal u Ordinaria: corresponderá a una cuota o porcentaje fijo de depreciación. Los créditos incobrables castigados durante el año. c) Extraordinaria: bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del término del plazo de depreciación que se les haya asignado. podrá modificar el régimen de depreciación de los bienes cuando los antecedentes así lo hagan aconsejable. 6. siempre que haya sido contabilizados oportunamente y se haya agotado prudencialmente los medios de cobro. 4. Sueldos. el impuesto de Primera Categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida.

Casos especiales en materia de remuneración: a) Tratándose de personas que por cualquier circunstancia personal o por la importancia de su haber en la empresa. c) Reembolso del gasto: para la empresa es un gasto necesario. sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de quienes perciban tales pago. cargas de familia u otras normas de carácter general y uniforme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa. (art. sean razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa. a las rentas declaradas. dichas rentas se considerarán rentas del artículo 42. número 1. b) Sumas fijas con obligación de rendir cuenta: para la empresa es gasto necesario. según el Servicio. inciso 3) c) Las remuneraciones por servicios prestados en el extranjero se aceptarán también como gastos. así como en relación a al antigüedad. (art. siempre que se acrediten con documentos fehacientes y sean a juicio de la 88 . hayan podido influir. mayor remuneración. inciso 2) b) Se aceptará como gasto la remuneración del socio de sociedades de personas y socio gestor de sociedades en comanditas por acciones. hasta por el monto que hubiera estado afecto a cotizaciones previsionales obligatorias. a juicio de la Dirección Regional. Tipo de Gastos de Participación: a) Sumas fijas sin obligación de rendir cuenta: para la empresa estas sumas periódicas sin pagar renta es un gasto necesario. 31 Nº 6. pero para el trabajador no es mayor remuneración. cualquiera sea la condición jurídica de ésta. en la fijación de sus remuneraciones. éstas sólo se aceptarán como gastos en la parte que. y las que asigne el empresario individual.voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarán como gasto cuando se paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y obrero en proporción a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio. pero para el trabajador es renta (impuesto único). que efectiva o permanentemente trabajen en el negocio o empresa. 31 Nº 6. En todo caso. a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital. pero para el trabajador no es mayor remuneración.

Los pagos que se efectúen al exterior. profesionales o universitaria en el país. los cuales podrán ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el año que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal. 8. por su monto y naturaleza. en el respectivo ejercicio. sea que consista en regalías o cualquier forma de remuneración. técnicas. cuando este hecho sea posterior a al fecha en que se originaron los gastos. 10. pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos. Los gastos incurridos en la investigación científica y tecnológica en interés de la empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio. 31 Nº 6. 11. del giro. ya sean privados o fiscales. Los reajustes y diferencias de cambio provenientes de créditos o préstamos destinados al giro del negocio o empresa. Los gastos incurridos en la promoción o colocación en el mercado de artículos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente. sólo cuando no excedan del 2% de la renta líquida imponible de la empresa o del 1. Los gastos de organización y puesta en marcha. fórmulas. asesorías y otras prestaciones similares.Dirección Regional. 12. 9. Las donaciones efectuadas cuyo único fin sea realización de programas de instrucción básica o media gratuitas.6% del capital propio de la empresa al término del correspondiente ejercicio. patentes. 89 . (art. necesarias y convenientes para producir la renta en Chile. a las personas sin domicilio ni residencia en el país. incluso los originados en la adquisición de bienes del activo inmovilizado y realizable. contados desde la fecha en que se genera el gasto. hasta por un máximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios. por el uso de marcas. pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. inciso 4) 7.

2. b) El monto de los reajustes del activo inmovilizado y activo realizable. AJUSTES POR INFLACION Se deducirán: a) El monto del reajuste del capital propio inicial del ejercicio. ♦ El activo inmovilizado será reajustado por el Indice al Precio del Consumidor (IPC). ARTICULO 32 1. Total activos (INTO) Capital Efectivo b) El monto del reajuste de los aumentos de dicho capital propio. 2º semestre: precio más alto del año. c) El monto del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera. ♦ El activo realizable se reajustará según su costo de reposición: Bienes en Chile: Período anterior: variación IPC anual.    90 . Se reajustará el capital efectivo por el porcentaje del Indice al Precio del Consumidor (IPC) anual. Se agregarán: a) El monto del reajuste de las disminuciones del capital propio inicial del ejercicio. en cuanto no estén deducidos conforme a los artículos 30 y 31 y siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa. 1º semestre: precio más alto del semestre + variación IPC 2º semestre.

e) Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficio: ♦ Uso o goce que no sea necesario para producir la renta. gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas exentas. ♦ Exceso de intereses pagados. c) Las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado o mejoras permanentes que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de los bienes citados. Ejemplo: se compra un camión. 1º semestre: valor última importación + variación 2º semestre (tipo de cambio). ♦ Condonación total o parcial de deudas (ejemplo: se pide un préstamo a al empresa. 2º semestre: valor última importación (CIF + derechos de aduanamiento).Bienes en el extranjero: Período anterior: variación tipo cambio.  ARTICULO 33 1. b) Los retiros particulares en dinero o especies efectuados por el contribuyente. y luego se condona la deuda). los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen. pero el camión no puede pertenecer al giro (solo en ese caso). o se arregla para mejorarlo. solteros menores de 18 años.    AJUSTES TRIBUTARIOS Se agregarán: a) Las remuneraciones pagadas al cónyuge del contribuyente o a los hijos de éste. pero es para el socio. d) Los costos. artículo 21). 91 . de bienes a título gratuito o avaluados en un valor inferior al costo (ejemplo: compra de un PC a nombre de la empresa. se puede agregar.

♦ Son excesos de gastos o costos. ♦ Accionistas de sociedades anónimas cerradas. ♦ Acciones suscritas a precios especiales. a cualquier título. 92 . 2. Los beneficios mencionados deberán otorgarse a: ♦ Las personas señaladas en el artículo 31 Nº 6. por el cónyuge o hijos no emancipados legalmente por éstos. o sin título alguno. ♦ Empresarios individuales.  El uso o goce. b) Rentas exentas por esta ley o leyes especiales chilenas. inciso 2. es por eso que deben agregarse. ♦ Deberán considerarse como retiradas de la empresa:   Todas aquellas partidas señaladas en el artículo 33 Nº 1 Los préstamos que la sociedades de personas efectúen a sus socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas naturales. ♦ Socios de sociedades de personas.♦ Arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados. Artículo 21 Gastos Rechazados o Retiros Presuntos ♦ Aumentan la Renta Líquida Imponible (RLI). aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenas. Se deducirán: a) Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas fuera del país. que no sea necesario para producir renta. por el empresario o socio. ♦ Accionistas de sociedades anónimas abiertas. dueños del 10% o más de las acciones. ♦ Personas que tengan interés en la sociedad o empresa.

♦ Las rentas se tributarán cuando estén devengadas o percibidas. y consiste en el descuento como crédito contra impuestos anuales de la renta. 11% del avalúo fiscal de los bienes raíces inmuebles. Los contribuyentes que tiene derecho a este crédito son las empresas que declaren el impuesto de 1ª categoría basándose en cualquier modalidad (renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada. El crédito por gasto de capacitación tiene como límite máximo el 1% de las remuneraciones imponibles pagadas en el año. 20% del valor del vehículo (station wagons o similares). renta presunta.  RENTA LIQUIDA IMPONIBLE A esta se le aplicará la tasa correspondiente al 17%. de los gastos incurridos por las empresas en el financiamiento de acciones. pero las rentas presuntas podrían deducirse solo si están devengadas. con lo que se obtendrá el impuesto bruto. 93 . Créditos contra el impuesto de 1ª categoría: a) Crédito por gasto de capacitación: favorece a los contribuyentes de 1ª categoría de la ley sobre impuesto a la renta. Deducciones: 1. ♦ Presunciones de Derecho (aquellas que no admiten pruebas en contrario):    ♦ 10% del valor del bien mueble. equivalente a un 35% sobre las cantidades a que se refiere el inciso 1º. Por concepto del este artículo. al que le deberán deducir ciertos créditos y los pagos provisionales mensuales (PPM). reajustadas. se consideran retiradas. en su inciso 3º señala que las sociedades anónimas pagarán un impuesto de carácter único. desarrolladas exclusivamente en el territorio nacional.♦ Los gastos rechazados quedan gravados en el impuesto de 1ª categoría y tributarán en el Impuesto Global Complementario o Adicional del contribuyente. tributación simplificada). actividades o programas de capacitación ocupacional a favor de sus trabajadores.

que se pagan a cuenta del pago anual de la renta. sin tope alguno. para aquellos contribuyentes que declaren el impuesto de 1ª categoría sobre renta efectiva determinada según contabilidad completa. e) Crédito por adquisición de activo fijo: existen créditos por la adquisición de bienes físicos del activo inmovilizado. c) Crédito por donaciones con fines deportivos: se rebajará como crédito un 35% o un 50% de la donación. con un tope anual de 500 UTM. letra a).000 UTM (Unidades Tributarias Mensuales) y el 50% restante se rebaja como gasto.Las empresas que realicen actividades de capacitación podrán descontar hasta un 20% adicional al monto del gasto imputable a la franquicia tributaria. 94 .000 UTM y tributen por contabilidad completa (art. salvo cuando sus ingresos anuales excedan de 8. y sea que se hayan adquirido nuevos o bien hayan terminado de construirse durante el ejercicio comercial. a) Contribuyentes obligados al pago de PPM por regla general: ♦ Los contribuyentes que posean o exploten bienes raíces agrícolas. con un tope del 2% de la renta líquida imponible o 16% del capital propio tributario. d) Crédito por donaciones a universidades e institutos: el 50% de la donación se deduce como crédito con tope de 14. ♦ Contribuyentes propietario o usufructuarios de bienes raíces agrícolas (art. Pagos Provisionales Mensuales (artículo 84): Los pagos provisionales mensuales (PPM) son créditos contra el impuesto de 1ª categoría. letra b). y el 15% o 50% como gasto. b) Crédito por donación para fines sociales: los contribuyentes que declaren por renta efectiva podrán rebajar como crédito en contra del impuesto un 50% de las donaciones. Este crédito corresponde a un 4% del valor del bien. 20 Nº 1. solo cuando exceda un 11% del avalúo fiscal. 20 Nº 1. 2. corregido monetariamente. y el otro 50% se rebaja como gasto.

Si retira paga impuesto de 1ª categoría y complementario. ♦ Contribuyentes que posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre (art. último inciso). 34 bis Nº 3). 34 bis Nº 2). vehículos motorizados de transporte terrestre y que tributen sobre renta presunta (art. 34 Nº 2). 84.000 UTM (art. siempre que tributen sobre renta efectiva con contabilidad completa. ♦ Sociedades anónimas que posean o exploten vehículos motorizados de transporte terrestre (art. que no sean sociedades anónimas o en comandita por acciones. ♦ Los contribuyentes del artículo 20 Nº 3. que posean o exploten vehículos motorizados para el transporte terrestre de carga ajena y que declaren renta efectiva. 4 y 5. 84.000 UTM. 95 . ♦ Contribuyentes que obtengan rentas del artículo 22. 34 bis Nº 1).♦ Sociedades anónimas que posean o exploten bienes raíces no agrícolas (art. 20 Nº 1. letra g):   Contribuyentes cuyo ingreso no exceda de 3. ♦ Sociedades anónimas y las en comandita por acciones que posean o exploten yacimientos mineros (art. 84. ♦ Contribuyentes. c) Contribuyentes no obligados a efectuar pago de PPM: ♦ Contribuyentes de 1ª categoría que obtengan rentas de bienes raíces agrícolas o no agrícolas basándose en renta presunta. ♦ Contribuyentes que posean o exploten. b) Contribuyentes sometidos a reglas especiales: ♦ Personas naturales propietarios o usufructuarios de un pequeño taller artesanal u obrero (art. ♦ Contribuyentes acogidos a tributar en conformidad al artículo 14 bis (art. rentas de capitales mobiliarios. letra c). letra d. cuando no exceda de 3. letra e y f). ♦ Contribuyentes que obtengan rentas provenientes del artículo 20 Nº 2. a cualquier título. ♦ Pequeños mineros artesanales sujetos a renta presunta. de los pequeños contribuyentes.

86) Los contribuyentes que durante un ejercicio comercial obtengan ingresos brutos correspondientes a renta total o parcialmente exentas de impuesto de 1ª categoría. 90) Los contribuyentes de la 1ª categoría que en un año comercial obtuvieran pérdidas para los efectos de declarar dicho impuesto. inciso 2. b) Suspensión por pérdida (art. según el Nº 2 del artículo 20. ♦ Establecimientos particulares de enseñanza y cooperativas. 84) La base imponible de los pagos provisionales mensuales será un porcentaje sobre el monto de los ingresos brutos mensuales. al tiempo de hacer el pago de tales rentas. 3 y 4. Monto o tasa del impuesto Será el 1% por regla general. el que se verá acrecentado o disminuido según lo dispuesto en el artículo 84 letra a. rentas mobiliarias gravadas en la 1ª categoría del Título II (Impuesto Cedular por Categorías). inciso 1 y 2) Las oficinas públicas y las personas naturales o jurídicas que paguen por cuneta propia o ajena. percibidos o devengados. Base imponible de los PPM (art.♦ Personas exentas de 1ª categoría en virtud del artículo 40. Situaciones especiales en materia de PPM a) Reducción de tasa por renta exenta (art. Retención del Impuesto de 1ª Categoría (artículo 73. 96 . deberán retener o deducir el monto del impuesto.

97 . 7. pues grava una manifestación inmediata de la capacidad contributiva del contribuyente (capacidad de generar recursos). Principales Características: 1. Impuesto real. 4. 3. que no sean propietarios del vehículo que posean o exploten. Impuesto directo. Montepíos y pensionados. ya que no toma en consideración las circunstancias personales del contribuyente. 8. 5. Impuesto cuya tasa es progresiva por tramo. ambas se encuentran contenidas en el artículo 42. 4. 6. Obreros agrícolas. Sujetos: 1. Impuesto que reemplaza al impuesto global complementario o bien constituye un anticipo a este (solo cuando el contribuyente no percibe otras rentas). rentas del trabajo dependiente. Nº 1 y 2 correspondientemente. 2. 3. Impuesto que se aplica mediante sus retenciones de fuente pagadora de la renta. Es un impuesto que grava básicamente a los trabajadores dependientes y a los jubilados. 9. es decir. RENTAS DEL TRABAJO DEPENDIENTE (Artículo 42 Nº 1) Estas rentas se encuentran gravadas con el impuesto de 2ª categoría o impuesto único de los trabajadores.RENTAS DE 2ª CATEGORÍA Se clasifican en rentas del trabajo dependiente y rentas del trabajo independiente. Impuesto de categoría o cedular. todas personas naturales. 2. Choferes de taxi. por que grava solamente a ciertos tipos de rentas. No admite deducciones por concepto de gasto. Impuesto de declaración y pago mensual. Trabajadores dependientes.

que percibe el trabajador del empleador por la prestación de sus servicios.  Artículo 17 Nº 26: montepíos. Participación: es la proporción en las utilidades de un negocio determinado o de un empresa o sólo de la de una o más secciones o sucursales de la misma.  Artículo 17 Nº 27: gratificaciones de zona. art. Tales rentas deben encontrarse pagadas o percibidas. Aplicación Temporal: Se aplica a las rentas pagadas. gratificaciones. 82. o en especies avaluadas en dinero.    Gratificación: corresponde a la parte de utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del trabajador. art. art. Base Imponible: Es el total de la remuneración.Rentas Gravadas: Sueldos. montepíos y pensiones. Sueldo: es el estipendio fijo. en dinero. premios. montepío o pensión.  Artículo 17 Nº 15: asignaciones de traslación y viáticos. sobresueldos. 45 inciso 2. dietas. se incluye además 98 . art. Dietas: remuneración de ciertas personas (ejemplo: dietas parlamentarias).  Artículo 17 Nº 14: alimentación. movilización o alojamiento.  Exclusiones y Exenciones:  Artículo 17 Nº 2: indemnizaciones por accidentes del trabajo. pagado por períodos iguales. 46 inciso 1. determinados en el contrato. 42 Nº 1. exceptuando las imposiciones obligatorias que se destinen a la formación de fondos de previsión y retiro.  Artículo 17 Nº 13: asignaciones familiares. participaciones y cualesquiera otras asimilaciones pagadas por servicios personales. salarios.

43). la misma cantidad afecta a las imposiciones del seguro social.  Artículo 65 Nº 5: contribuyentes obligados a presentar una declaración anual. Choferes de taxi: el impuesto se calculará sobre la base de 2 UTM. pueden efectuar un pago de PPM voluntario (art. Administración del Impuesto:  Artículo 65 Nº 3.  Artículo 88. no están obligados a presentar declaración de renta. la cual se ajusta mensualmente según la variación de la UTM. 88. inciso 3: los contribuyentes del artículo 42 Nº 1 no están obligados a pagar PPM.las cantidades que se perciban por concepto de gasto de representación en la medida que no exista la obligación de rendir cuenta. 2. Obreros agrícolas: será lo que el obrero gane. En el caso de los choferes de taxi no propietarios su tasa será de un 3. Tasa del Impuesto: Se trata de una tasa progresiva por tramo. Normas especiales: 1. inciso 3). excepto que el impuesto se haya reliquidado. 99 . es decir.5% sobre la base imponible. rentas de más de un empleador. inciso 2: contribuyentes del artículo 22 y 42 Nº 1.  Artículo 74 Nº 1: deben efectuar retención y pagar impuesto. contempla así mismo un tramo exento (art. es decir.  Artículo 47: cuando las persona tiene 2 retenciones.

RENTAS DEL TRABAJO INDEPENDIENTE (Artículo 42 Nº 2) Este tipo de rentas no se encuentra gravada con un impuesto de categoría, ya que debido a la doble tributación económica producida, forman parte de la base imponible del Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional y está afecta a pagos provisionales mensuales o las retenciones que procedan. Sujetos: 1. Profesionales liberales. 2. Auxiliares de administración de justicia (conservador de bienes raíces, receptores, notario, etc.). 3. Corredores, que sean personas naturales. 4. Ingresos obtenidos por sociedades de personales, que presten servicios o asesorías profesionales. Renta Gravada: Las rentas gravadas serán todos los ingresos que sean provenientes de estas actividades. Exclusiones y Exenciones:  Exclusiones: todas las partidas del artículo 17.  Exenciones: art. 52 Nº 1, las que no excedan de 13,5 UTA. Base Imponible: Su base imponible estará conformada por la totalidad de rentas, derivadas de esta actividad, percibidas por los contribuyentes.

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Tasa del Impuesto: Su tasa será progresiva por tramo (art. 43). Administración del Impuesto: El 10% sobre el monto de los ingresos mensuales percibidos por los contribuyentes que desempeñen profesionales liberales, por los auxiliares de la administración de justicia respecto de los derechos que conforme a la ley obtiene del público y por los profesionales contadores, constructores y periodistas, con o sin título universitario. La misma tasa anterior se aplicará para los contribuyentes que desempeñen cualquier otra profesión u ocupación lucrativa y para las sociedades de profesionales (artículo 84, letra b). IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO El Impuesto Global Complementario es aquel tributo que grava a las personas naturales residentes o domiciliadas en Chile, por la totalidad de sus rentas de cualquier origen. Características: 1. Impuesto directo, por que grava una manifestación inmediata de la capacidad contributiva. 2. Impuesto personal, ya que toma en consideración las circunstancias personales del contribuyente. 3. Grava exclusivamente a las personas naturales residentes o domiciliadas en Chile. 4. Grava la totalidad de las rentas del contribuyente, sin distinguir su origen. 5. Su tasa es progresiva por tramo. 6. Impuesto de declaración y pago anual. Contribuyentes: 1. Las personas naturales domiciliadas o residentes en Chile. 2. Funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos fiscales y semifiscales de administración autónoma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tanga participación el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de las Municipalidades y de las

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Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entenderá que tienen domicilio en Chile (artículo 8). 3. Comunidades hereditarias por el primer período. 4. Los tenedores y administradores de bienes ajenos afectados por impuesto (tutores, curadores, representante legal). 5. Normas para los matrimonios: en estos casos los cónyuges pueden estar sujetos u obligados a presentar:
a)

Declaración conjunta:

♦ Cónyuges casados en sociedad conyugal. ♦ Si los cónyuges están separados de bienes, pero uno de ellos tiene el poder de administrar los bienes del otro. ♦ En que los cónyuges durante el matrimonio has pactado separarse de bienes, pero:    No se ha liquidado efectivamente la comunidad. En los hechos conserven los bienes en comunidad. Uno de los cónyuges tenga el poder para administrar los bienes del otro (art. 53, inciso 2).

b) Declaración parcialmente separada: (art. 53, inciso 1) sociedad conyugal, patrimonio propio

o reservado de la mujer casada, artículo 150 del código civil, es decir, si la mujer tiene una actividad separada de la de su marido se entiende como régimen separación de bienes, la mujer declara separadamente solo en virtud del patrimonio del art. 150.
c)

Declaración totalmente separada: si los cónyuges están casados bajo el régimen de separación total de bienes o el régimen de participación en los gananciales.

Renta Gravada: Se grava la totalidad de las rentas, de cualquier origen, que perciba el contribuyente domiciliado o residente en Chile.

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3. solo para los efectos de aplicar la escala progresiva y como compensación se le otorga como un crédito al contribuyente. ♦ Rentas de 2ª categoría percibidas (grava el trabajo). DETERMINACION DEL IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO Renta Bruta Global (artículo 54) ♦ Rentas de 1ª categoría retiradas o devengadas (grava el capital).Exclusiones: Serán exclusiones todas las partidas del artículo 17. ♦ Artículo 20 Nº 2 : rentas de capitales mobiliarios que no excedan 20 UTM. ♦ Rentas del artículo 14 bis retiradas. es decir. Exenciones simple o sin progresión: las rentas que no excedan de 13. letra a: rentas del mayor valor de la enajenación de acciones de sociedades anónimas que no excedan de 20 UTM: ♦ Mayor valor en rescate de fondos mutuos que no excedan de 30 UTM. 2.5 UTA (se rebajan como crédito. los ingresos no constitutivos de rentas. Otras exenciones: artículo 57. Exenciones con progresión: se trata de aquellas rentas que estando exentas se incluyen dentro de la renta bruta global (base imponible). Exenciones: En materia de exenciones debemos distinguir 2 grupos: 1. art. inciso 1 y 2. 52) y las ventas provenientes de aquellos inmuebles acogidos al DFL 2 de 1959 (departamentos). ♦ Artículo 17 Nº 8. ♦ Rentas indirectas o retiros presuntos (artículo 21) 103 . ♦ Artículo 22 y 42 Nº 1: pequeños contribuyentes y trabajadores dependientes.

inciso 7 ofrece la posibilidad que las rentas del artículo 20 Nº 2 y las rentas del artículo 17 Nº 8 percibidas por personas que no estén obligadas a declarar según contabilidad podrán compensar rebajando de las pérdidas los beneficios que se hayan debelado de este tipo de inversiones durante el año calendario. . 13.♦ Cantidades distribuidas por sociedades anónimas.Deducciones (artículo 55) ♦ Impuesto de 1ª categoría pagado y declarados en la renta bruta global.5 UTA. ♦ Rentas afectas a impuesto sustituto. ♦ Las cotizaciones previsionales. . 52) 104 . ♦ Rentas total o parcialmente exentas del global complementario. ♦ Rentas de capitales mobiliarios (artículo 20 Nº 2). ♦ Rentas del extranjero percibidas. ♦ Impuesto territorial efectivamente pagado. ♦ Cantidades retiradas por sociedades de personas. = Base Imponible x aplicación de la tasa de impuesto (art. ♦ Rentas del trabajo dependiente (artículo 42 Nº 1). ♦ Retiros exentos de 1ª o 2ª categoría.Rebajas por Pérdida Por regla general los contribuyentes del global complementario no pueden compensar las utilidades obtenidas en ciertas actividades con las pérdidas incurridas en otras. Sin embargo el artículo 54 Nº 1. ♦ Créditos para evitar la doble tributación económica. siempre y cuando se declaren las rentas por los bienes raíces. ♦ Rentas presuntas. ♦ Rentas tasadas o estimadas.

si se les aplicara aisladamente la tasa ½ que resulta para el conjunto total de las rentas del contribuyente (art. Créditos cuyos excedentes si dan derecho a devolución e imputación en los ejercicio siguientes: a) Créditos por donaciones a universidades e instituciones profesionales al amparo de la ley 18.985. entre el 3% y 5% d) Créditos por donaciones a universidades e instituciones profesionales. Créditos cuyos excedentes no dan derecho a devolución ni imputación en los ejercicios siguientes: a) Artículo 56 (derogado) b) Un crédito equivalente al impuesto teórico afectaría a las rentas exentas del global complementario.Créditos contra Impuestos Global Complementario 1.000 UTM. 54 Nº 3. 2. c) Créditos que provengan por rentas por rescate de cuotas de fondos mutuos.681 b) Créditos por ahorro neto positivo en conformidad a las normas del artículo 57 bis. Administración del Impuesto: 105 . e) Impuesto único de 2ª categoría. la misma tasa del impuesto de 1ª categoría con que se gravaron. d) Los pagos provisionales mensuales. c) Créditos que resulten de la aplicación a las rentas de 1ª categoría incluidas en la renta bruta global. el crédito equivale al 50% de la donación con límite de 2% de la renta líquida imponible o 14. inciso 2). El amparo de la ley 18.= Impuesto Bruto .

se entenderá retirado en el ejercicio subsiguiente en que produzcan utilidades tributarias y así sucesivamente. dentro de los 20 días siguientes a aquel en que se efectúo el retiro. posterior en que la empresa tenga utilidades tributarias. Letra b 1. ♦ Inciso 3: transformación de una sociedad de personas a una sociedad anónima (exceso paga un 35%). 2. aportes a una sociedad de personas o adquisiciones de acciones de pago. Si no fueran suficientes las utilidades para cubrir el monto de los retiros en exceso. estas rentas se consideran retiradas por los socios en proporción a su participación en las utilidades. Contribuyentes afectos a 1ª categorías que declaren rentas efectivas sin contabilidad completa. 106 . en el caso de la compra de derechos. Se considerarán realizadas en el primer ejercicio. Rentas presuntas: en el caso de sociedades de personas. 21): pérdidas tributarias (. transformación de una sociedad de personas a una sociedad en comandita por acciones (exceso 35%).El impuesto global complementario es de declaración y pago anual. Reinversión (inciso 2): la reinversión debe hacerse mediante aumentos efectivos de capital en empresas individuales. ♦ Inciso 2: el cesionario. Se hace negativo el FUT 7art. cuando un socio hubiera enajenado el todo o parte de sus derechos se entenderá retirado por el o los cesionarios en la proporción correspondiente. 3. Incisos: ♦ Inciso 1: se refiere a los excesos de retiros o remesas que pudieran realizarse en el mismo ejercicio. 2. más todos los ingresos o beneficios.  Artículo 14: Letra a 1.RLI) o por retiros presuntos (gastos rechazados).

LEY SOBRE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS DL 825 107 .

sin restringirse a bienes y servicios determinados o específicos. podríamos señalar que el IVA es un impuesto cuya aplicación se extiende a todos o a casi todos los bienes y servicios. 2 Nº1) Servicio (art. 108 . 2 Nº3) Prestador de Servicios (art. el IVA “es un impuesto general sobre el consumo final de bienes y servicios”. desde el productor hasta el consumidor final. 2 Nº4) Elemento Territorial art. podemos expresar que el impuesto en estudio grava la circulación interna de bienes y servicios.Elemento Jurídico Básicos Venta (art. 2 Nº2) Hechos Gravados Asimilados o Especiales (art. 4 art. 8) Elemento Personal Vendedor (art. En síntesis. proviene del impuesto que a continuación pasamos a estudiar. incluso puede decirse que el hecho de que el IVA grave todos o casi todos los bienes y servicios constituye una exigencia propia de la naturaleza del sistema de aplicación del impuesto. según los términos de la Ley y para los efectos de gravarlos. En forma muy general. El ámbito de aplicación de este impuesto comprende básicamente las ventas. son considerados como ventas y servicios. 5 EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Aproximadamente el 65% de las entradas que el fisco percibe por la recaudación de tributos. los servicios y otros hechos que. según corresponda. A modo de introducción.

Con respecto a la incidencia del impuesto. ya que grava las diversas etapas de la circulación de los bienes y servicios. ciertas características que se indican en los párrafos siguientes. Como algunas sobre sus resultado de ello el empresario no soporta carga económica adquisiciones. IVA tiene carácter plurifásico o. 6. el impuesto territorial. El IVA es típicamente un impuesto indirecto. se paga por los contribuyentes y se percibe por el Estado no en una única fase. El rasgo básico del IVA es el mecanismo del “crédito fiscal” por el cual el impuesto que el empresario cancela al fisco en un determinado período tributario. En efecto. sino que éste la traslada a otra persona. conforme al método financiero y bajo la modalidad de impuesto contra impuesto. por ejemplo. en la mayoría de los países donde se aplica. El IVA es un impuesto no acumulativo. pues grava una manifestación mediata o indirecta de la capacidad contributiva. el IVA es un impuesto cuya aplicación se hace extensiva a casi todos los bienes y servicios. sino parcialmente en cada una de las etapas de la circulación y distribución de bienes y servicios. 2. omnifásico. su percepción no se realiza en base a un rol. el mecanismo del crédito produce. En cuanto al método de recaudación. hasta llegar al consumidor final. 7. como ocurre. 3. 4. la carga del IVA no recae sobre el contribuyente. más precisamente. que opera. como es la trasferencia de bienes o el consumo de bienes y servicios. 1. El IVA es un impuesto general y no específico o selectivo. 5. quien absorbe el IVA como parte del precio de venta sin tener derecho a crédito alguno. es decir. es la diferencia entre el impuesto que grava sus ventas y el impuesto que paga por sus adquisiciones. el efecto de trasladar el IVA hacia delante a lo largo de toda la cadena de producción y distribución.El IVA presenta en Chile y en la mayoría de los países donde se aplica. en cambio. 109 .

de manera que el monto del tributo adeudado aumenta en proporción constante con el crecimiento de la base. el monto del impuesto debe constar en un instrumento o documento que ha sido denominado factura por fuera del precio. el valor de la venta y el monto del impuesto que grava dicha venta. el IVA utiliza el principio del país de destino. es la persona que está en una relación personal y directa con el hecho 110 . ya que la obligación de pagarlo se repite en el tiempo a los períodos que establece la ley. en el país donde serán consumidos. El IVA es un impuesto neutro con respecto al proceso económico de producción y distribución de bienes y servicios. 11. El IVA es un impuesto proporcional. El IVA es un impuesto periódico. los productos de un país deben salir del mismo sin impuesto y ser gravados. En Chile el pago es mensual. 12. es decir. es decir. Esta constancia es la única que da crédito fiscal. un tributo cuya alícuota no cambia con la variación de la base imponible. En relación al comercio internacional. 9. En las operaciones entre contribuyentes. dichos plazos deben contarse desde la expiración del plazo que debió pagarse el impuesto correspondiente a cada período mensual. La situación señalada no se presenta cuando la venta que efectúan los contribuyentes va dirigida a los consumidores finales. De acuerdo con este principio. en la factura donde se consigna la trasferencia del bien debe indicarse. 10.8. El sujeto del hecho gravado se puede definir como aquella persona a quien se atribuye directamente tal hecho. en cambio. así como el plazo de prescripción de las acciones del Fisco. Este rasgo del impuesto es importante para determinar a partir de que momento se cuenta el plazo de caducidad de las dificultades del Servicio de Impuestos Internos para liquidar y girar impuestos. En efecto. por separado. SUJETOS DEL IMPUESTO En este punto es necesario distinguir entre el sujeto del hecho gravado y el sujeto de relación jurídica.

presten servicios o efectúen cualquiera otra operación gravada con los impuestos establecidos en ella. cuando el sujeto pasivo es al mismo tiempo autor o causante del hecho gravado. 111 .A. De esta distinción vamos a considerar 3 aspectos: La capacidad o aptitud para ser sujeto. la individualización o determinación del sujeto y el cambio del sujeto pasivo. el sujeto pasivo de la relación jurídica es aquella persona que debe realizar la prestación o que debe dar una suma de dinero que constituye el objeto de la relación tributaria. Cuando coincide el sujeto del hecho gravado y el sujeto de la relación jurídica. Es por esta razón que el mismo artículo en su inciso 2º dispone que en el caso de las comunidades y sociedades de hecho los comuneros y socios serán solidariamente responsables de las obligaciones que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. 1. es perfectamente posible que estos sujetos no coincidan. pues existe imposibilidad para cobrar el impuesto a un ente carente de capacidad y de existencia jurídica. Como se puede apreciar este otorga el carácter de contribuyente a las comunidades y sociedades de hecho. La norma transcrita es plenamente válida en lo que respecta al autor del hecho gravado.gravado. En cambio. señala que lo son las personas naturales o jurídicas. En otras palabras. ya que en tal caso. Capacidad para ser Sujeto: Este aspecto en definitiva se refiere a quienes pueden ser contribuyentes y a este respecto el artículo 3º de la ley del I. Pero. es en consecuencia aquella persona que posee el patrimonio o que ejerce las actividades económicas o hace uso del derecho.V. lo que hace que cobre importancia la distinción antes hecha. pero no resulta plenamente eficaz en lo que dice relación con el sujeto pasivo. incluyendo las comunidades o sociedades de hecho que realicen ventas. estamos en presencia de lo que en doctrina llamamos contribuyente. podríamos decir que es el titular de la riqueza o de los beneficios económicos que configuran el hecho gravado. es decir.

al sujeto pasivo de la obligación tributaria. afecta en el caso de las ventas al vendedor y en el caso de los servicios.A.I. reafirma la idea que el I. mas precisamente. que presten servicios o que realice cualquiera otra operación gravada con los impuestos establecidos en esta ley. es decir.A. la Dirección Nacional podrá conferir el carácter de contribuyente a las sucursales. a quien realice la prestación... podemos advertir que los verdaderos sujetos pasivos son los comuneros o socios y el legislador incurre en un error confundiendo el elemento personal del hecho tributario con el sujeto pasivo del impuesto.A. La norma en comento. Para una mayor determinación del sujeto. analcohólicas y productos similares deben ser declarados y pagados en el domicilio correspondiente a la oficina central o casa matriz. el artículo 67º dispone que en el caso de las empresas con mas de un establecimiento los impuestos al valor agregado. pero cuando la determinación y pago del impuesto por la casa matriz origine dificultades en el control del S. Así se establece que son contribuyentes. municipales y a las empresas de todos ellos o en que tengan participación. el titular de la empresa como un todo. Individualización del Sujeto: En principio. las personas que realizan ventas. instituciones semi fiscales. debemos recurrir a los artículos 3° inciso 1° y al artículo 10° de la ley del I. podemos señalar que en general la expresión sujeto está constituido por la empresa. 2.V.V. el impuesto adicional a ciertos productos y el impuesto adicional a las bebidas alcohólicas. organismos de administración autónoma. Por su parte el artículo 10° se refiere al sujeto del impuesto. Para terminar el tema de la capacidad. pero no al sujeto pasivo que seguirá siendo la empresa o. 112 . en su artículo 6º establece que los impuestos establecidos por ella afectan también al Fisco.En consecuencia. otorga la posibilidad de dar el carácter de sujeto generador a las sucursales.I. Avanzando por la ley del I.V. sujetos en ambos sentidos.

determinar la base imponible correspondiente a la transferencia o prestación de servicio que efectúe el adquirente o beneficiario. para los efectos de la aplicación del Impuesto al Valor Agregado. la Dirección podrá. en consecuencia. si la persona que efectúa la prestación residiere en el extranjero. la Dirección podrá determinar que las obligaciones que afecten a los contribuyentes a que se refieren los incisos primero y segundo correspondan a un vendedor o prestador del servicio. Cambio del Sujeto Pasivo: La ley establece varios casos en que el impuesto en lugar de recaer sobre el contribuyente afecta a otra persona. cuando se trate de especies no sujetas al régimen de fijación de precios. también respecto del impuesto que debe recargar el adquirente o beneficiario. a su juicio exclusivo. En los casos a que se refiere el inciso anterior. declarar y pagar el tributo que 113 . podrá imponer a los vendedores o prestadores de servicios exentos.I. sujeta al cumplimiento de las obligaciones que derivan del vínculo jurídico del impuesto. a su juicio exclusivo. la obligación de retener. o al mandatario. por las ventas o servicios que estos últimos a su vez efectúen o presten a terceros cuando se trate de contribuyentes de difícil fiscalización. Asimismo. este tributo afecta al adquirente. A esta persona se le conoce con el nombre de sustituto del impuesto. El beneficiario del servicio.I. beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo en los casos en que lo determine la ley o según las normas que imparta la Dirección Nacional del S. Aquí la ley sustituye completamente al contribuyente por otra persona distinta. De conformidad a lo dispuesto por el artículo 3°. cuando el vendedor o tradente no tenga residencia en Chile. La sustitución legal está contemplada en el artículo 11 de la ley en que señala que serán considerados sujetos del impuesto: a) b) El comprador o adquirente. la Dirección.3. la cual toma el lugar del contribuyente y estará. Igualmente.

de los impuestos que se generan por las operaciones que realizan. diferencia que corresponde al valor que se ha agregado al bien en la segunda transacción. De esta forma. las personas que realizan operaciones gravadas deben recargar a sus clientes una suma igual al monto del impuesto. pues tal facultad parece contraponerse con el principio de legalidad de los tributos. esta ley debe ser de iniciativa exclusiva del Presidente de la República. Así. porque constituye el punto central de la aplicación de este tributo.A. como es el S. no es soportado por el contribuyente.V. salvo en aquellos casos en que la Dirección Nacional de Impuestos Internos autorice su inclusión. aun cuando sean dichos compradores o beneficiarios quienes. En el I. ya que el establecimiento de los tributos y de los elemento constitutivos de esto son materia de una ley y aún mas. debe pagar al Fisco. Luego. la ley dispone en su artículo 69 que las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto de la presente ley. Cabe sobre el particular plantearse la posible inconstitucionalidad de las normas legales que facultan a un órgano del Estado.I. Esta traslación se realiza a través de la facturación.V. la traslación del impuesto es una de las obligaciones mas importantes. sino que éste lo traslada al comprador o al beneficiario de los servicios. un impuesto sobre el bien vendido. el impuesto trasladado por sus proveedores.I.A. en conformidad con esta ley. los vendedores o prestadores de servicios rebajan. De esta forma. El impuesto deberá indicarse separadamente en las facturas. en su caso. 114 . con excepción del que afecta a las importaciones. la diferencia. una suma igual al monto del respectivo gravamen. para modificar el sujeto pasivo de la obligación tributaria. deberán cargar a los compradores o beneficiarios del servicio. TRASLACIÓN O RECARGO El I. como el contribuyente ha pagado el impuesto calculado sobre el bien adquirido y a su vez cobra.corresponda a los adquirentes afectos o a determinadas personas que importen desde los recintos de Zonas Francas. deban enterar el tributo en arcas fiscales.

boites. casas de pensión. qué acto o hecho va a quedar afectado por los impuestos. Por último. por regla general. clubes sociales. pueden consignar el impuesto en forma separada. incluirse en el precio. en el caso en que estos hayan sido autorizados para ello por la Dirección del Servicios de Impuesto Internos. salones de té y café.Tratándose de boletas. con excepción de las emitidas por hoteles. bares. Dicho en palabras mas simples. restaurantes. el impuesto debe. discotheques. drive-in y otros negocios similares. tabernas. el impuesto debe indicarse separadamente en la boleta. residenciales. HECHOS GRAVADOS EN EL IVA Por hecho gravado debemos entender el hecho o conjunto de hechos a los cuales el legislador vincula la necesidad jurídica de pagar un tributo. 115 . fuentes de soda. previa autorización del Servicio de Impuestos Internos. en el caso de las boletas nominativas emitidas en vez de las facturas por las personas naturales o comunidades o gremio de contribuyentes cuya actividad es de escasa importancia económica. cantinas. servicios y demás prestaciones que se efectúen. hosterías. Hechos gravados básicos: En los que están “las Ventas” y los “Servicios” 2. el valor total de las ventas. Podemos separar los hechos gravados en dos grandes grupos: 1. cabarets. Hechos gravados asimilados a venta o a servicio: Que están señalados en el artículo 8º de la ley.

que sirva para transferir a título oneroso. Análisis de este concepto: a) La expresión Convención en este caso. un acuerdo de voluntades de dos o mas personas destinados a crear derechos y obligaciones recíprocas. todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Señala que “Venta”. el dominio de bienes corporales muebles. en su artículo 2 Nº 3. es toda convención independiente de la designación que le den las partes. para que se genere la obligación de pagar el impuesto. d) En consecuencia. ya sabemos qué es lo que la ley entiende por venta.L. 825 define en su artículo 2 Nº1 lo que debe entenderse por venta para los efectos de la aplicación de esta ley. siempre que sea de propiedad de una empresa constructora y que hayan sido construidos total o parcialmente por esta empresa constructora. señala que vendedor es 116 . que tiene por objeto la utilidad de ambos contratantes gravándose uno en beneficio del otro. que esta venta sea realizada por un vendedor.HECHOS GRAVADOS BASICOS 1. es decir. pero además es necesario. está tomado como sinónimo de “contrato”. esto es. Ahora bien. de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituido sobre ellos. c) Los objetos que se transfieren por esta convención a título oneroso deben ser bienes corporales muebles y bienes corporales inmuebles. VENTA El D. b) A título oneroso. como asimismo. A este respecto la ley. o bienes corporales inmueble de propiedad de una empresa constructora construido totalmente por ella o que en parte hayan sido construido por un tercero para ella. quedan fuera del alcance de esta ley. los bienes incorporales y las ventas de inmuebles realizadas por personas que no sean un a empresa constructora.

construidos total o parcialmente por ella. Asimismo se considerará “vendedor” la empresa constructora. b) Cabe destacar que el principal rasgo que tiene el vendedor. Se considera también en sus procesos productivos. dichos bienes deben estar ubicados en el territorio nacional. incluyendo las comunidades y sociedades de hecho. ¿Dónde deben estar ubicados los bienes objeto de la venta para que ésta sea gravada con IVA? Según el artículo 4 de la ley. incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. 117 . construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. por cualquier causa. propiedad.cualquiera persona natural o jurídica. el que realiza ventas de manera habitual. entendiéndose por tal o cualquier persona natural o jurídica. que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles. Análisis de este concepto: “vendedor” al productor. no utilice a) Podemos distinguir tres tipos de vendedores: ♦ ♦ ♦ Vendedor de bienes corporales muebles. sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad. La empresa constructora cuando vende bienes corporales muebles de su Productor que vende insumos no utilizados en sus procesos productivos. fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que. a su juicio exclusivo la habitualidad. independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar.

matrícula. agentes de aduana. prima o comisión o cualquiera otra forma de remuneración. cuando a la fecha en que se celebre el contrato de compraventa. ♦ “Se entenderán ubicados en el territorio nacional aún cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él. Ejemplo. SERVICIO La Ley señala que por “Servicio” debe entenderse la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés. siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendida en los números 3 y 4 del el artículo 20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. un barco. b) Dicho artículo señala cuáles son las actividades de primera categoría: ♦ El Nº 3 hace referencia a la industria. clínicas y empresas de diversión y esparcimiento. embarcadores. ♦ “Los bienes corporales muebles. comercio. explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas. patente o padrón hayan sido otorgados en Chile”. agentes de seguros. 118 . minería. comisionistas. adquiridos por una persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios. colegios. martilleros. Análisis de este concepto: a) Dice que la acción o prestación debe provenir de una de las actividades señaladas en los números 3 y 4 del artículo 20 de la ley de la Renta. los respectivos bienes ya se encuentren embarcados en el país de procedencia.Este mismo artículo en sus incisos 2º y 3º señala dos casos en que se entienden que los bienes están situados en Chile. los bienes cuya inscripción. ♦ El Nº 4 menciona a la renta obtenida por corredores. 2.

que la ley señala. este grupo incluye los siguientes hechos gravados: 1. habituales o no: Estas operaciones estarán afectas al impuesto al valor agregado. independientemente del lugar dónde éste se utilice. que preste servicio en forma habitual o esporádica. sin precisar cuales de ellos son los que se asimilan a las ventas y cuáles a servicios. En efecto. cualquiera sea la persona natural jurídica. Es también requisito indispensable que dichas mercancías sean destinadas para el uso o consumo en el país Esta operación equivale a una venta. en el artículo 2 Nº 4. incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. sea que la remuneración se pague o perciba en Chile o en el extranjero. A diferencia de lo que ocurre en las ventas. en el caso de los servicios. la cesión corporal de bienes (arrendamiento) y las importaciones. que para los efectos de gravarlos. incluyendo las comunidades o sociedades de hecho que las efectúe y sin considerar si se trata o no de vendedores. no constituye 119 . Entre estos hechos figuran: ciertos actos internos de la empresa. no se requiere habitualidad por parte del prestador de servicios.Al igual de lo que ocurre con la venta. se gravarán los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional. prestadores de servicios o importadores. En forma más precisa. la construcción. son considerados también como ventas o servicios. HECHOS GRAVADOS ASIMILADOS El artículo 8ª de la Ley señala cuáles son los hechos. ¿Dónde deben prestarse o utilizarse los servicios para que estén afecto a IVA? Según el artículo 5º de la ley. el servicio debe ser realizado por una persona determinada llamada Prestador de Servicios. que se entiende por tal cualquier persona natural o jurídica. El mismo artículo señala que se entenderá que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio es desarrollada en Chile. Las importaciones.

estanterías. 120 .. si se producirá el hecho gravado. En cambio. En la liquidación de sociedades que sean empresas constructoras.V. hay determinar cual es el giro del aportante y qué es lo que aporta. de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolución de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda. 2. En segundo lugar. muebles efectuados por vendedores. ampliación o modificación de una sociedad.A. que se trate de contribuyentes de I. en el caso que una persona natural o jurídica cuyo giro es la venta de línea blanca. ampliación o modificación de sociedades. también se considerará venta la adjudicación de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad. que se produzcan con ocasión de la constitución. que para estar en presencia de este hecho es necesario en primer lugar. ampliación o modificación de una sociedad. Este es un hecho que la ley equipara a venta. no se producirá el hecho gravado. 3. que los bienes aportados formen parte del activo realizable de la empresa.V. realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicará respecto de las sociedades de hecho y comunidades. Así por ejemplo. aporte con ocasión del la constitución. alfombras u otros bienes de su activo fijo o inmovilizado. sociedades de hecho y comunidades. salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la sociedad conyugal. si éste aportare una lavadora o un microondas.importación la internación de mercancías extranjeras al país con una finalidad distinta de su uso o consumo. Los aportes en la constitución de sociedades: Los aportes a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales. luego una persona que no es contribuyente de I. no producirá el devengo de este tributo al aportar bienes muebles o inmuebles en la constitución. Luego para saber si está gravado o no con IVA. Las adjudicaciones en la liquidación de sociedades: “Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro.A. es requisito indispensable para estar en presencia de este hecho gravado. comunidad o cooperativa”. De lo transcrito podemos deducir entonces.

directores o empleados de la empresa.Análisis de las situaciones descritas por la ley: a) La adjudicación es el acto por el cual el derecho que cada comunero tenía en la cosa o en cosas. de aquellos que se limitan a reconocer o declarar el dominio o la posesión preexistente.. en este caso para determinar si la operación está no gravada hay que considerar cuál es o era el giro de la empresa que se liquida. se considerarán retirados para su uso o consumo propio todos los bienes que faltaren en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiere justificarse con documentación fehaciente. 121 . Los retiros de bienes del activo realizable: “Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño. u otros que determine el Reglamento. cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. es relevante destacar el hecho que las adjudicaciones de bienes muebles realizadas con motivo de la disolución de cooperativas estarán afectas al I. las adjudicaciones provienen de los títulos declarativos de dominio. Para estos efectos. b) No obstante lo anteriormente expuesto. c) Este hecho gravado como se puede apreciar. ya sean de su propia producción o comprados para la reventa. luego estos títulos nada crean ni transfieren sólo confirman. excluye las adjudicaciones provenientes de comunidades hereditarias y de las sociedades. solamente cuando las cooperativas han tenido por finalidad construir inmuebles. o para la prestación de servicios. para su uso o consumo personal o de su familia. en que sus ventas habrían estado afectos a I.A.V. reconocen o verifican una situación anterior. salvo los casos fortuitos o de fuerza mayor. Luego. 4. En consecuencia. socios.V. Este hecho gravado tiene lugar tanto respecto de muebles como de inmuebles. es decir. s singulariza o determina en forma exclusiva con relación a un bien.A. calificados por el Servicio de Impuestos Internos.

Lo establecido en el inciso anterior será aplicable. socios. no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23”. ♦ Para el consumo de las personas anteriormente señaladas. y sean o no de su giro. a toda entrega o distribución gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efectúen con iguales fines. c) En relación al destino que el retiro debe tener para ser considerado como hecho gravado. Los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra. directores o empleados de la empresa. 122 corporales inmuebles del giro de una empresa .” Análisis: a) En cuanto a los requisitos de los retiros: Estos deben tratarse de bienes corporales muebles o bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la empresa constructora que es propietaria de ellos.Igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos. La posterior reforma introducida por la ley 18. ♦ Los directores de la sociedad anónima. ♦ Los socios de la empresa. efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. aun a título gratuito. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan bienes constructora. del mismo modo. ♦ Para el uso personal del dueño.630 agregó la letra K al artículo 8º: “Los aportes y otras transferencias. b) En cuanto a las personas que deben efectuar estos retiros: ♦ El dueño de la empresa que tiene el carácter de vendedor. ♦ Los empleados de la empresa.

V.. ♦ Comprados para prestar servicios. ♦ Para el consumo de la familia de dichas personas.V. Así por ejemplo. aun a título gratuito..A. ♦ Si se hace un retiro de bienes que pasan a formar parte del activo fijo.♦ Para el uso de la familia de estas personas. 123 . f) Retiros consistentes en distribución de mercaderías con fines promocionales: De conformidad a lo dispuesto en la letra d del artículo 8º que establece que igualmente serán considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos. como expresamente lo señala el Reglamento de la ley en comento y el decreto supremo de Hacienda Nº 55 del año 1977.A. En algunas ocasiones los retiros de bienes de la empresa quedan eximidos del carácter del hecho gravado del I. gozaría de crédito fiscal proveniente del recargo del impuesto que sufriría. ♦ Los retiros de bienes para ser consumidos en el giro del negocio no están afectos al impuesto al valor agregado.V. d) Origen de los bienes retirados: ♦ De la propia producción de la empresa. tampoco están afectos a I.A. realiza retiros no afectos a I. El fundamento de esta liberación es no castigar al vendedor que parte de su producción a integrarse al activo inmovilizado de la empresa. pues si dicho vendedor o dueño de la empresa comprara bienes a un tercero..V. efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. e) Retiros que no están afectos al I. ♦ Comprados para la reventa. y sean o no de su giro.A. si un contribuyente dentro del giro de imprenta destina papel y libros de contabilidad de su propia producción para el uso de su negocio.

directamente relacionado con la contabilidad fidedigna que mantenga el vendedor. al tenor de lo establecido en el artículo 8º letra d que dispone que los retiros 124 . ♦ Informe de liquidaciones de Seguros. h) Caso de pérdidas de mercaderías de mercaderías. el beneficiario del retiro es considerado como un consumidor final. Ahora bien.V. Estos retiros presentan diferencias con respecto a aquellos que pudieren realizar los vendedores. calificados por el S. Así. se encuentren contabilizados en las fechas en que se produjo la merma o pérdida de los bienes corporales muebles de que se trate. ♦ Mermas reconocidas por disposiciones legales vigentes y organismos técnicos del Estado. dispone que tendrán el carácter de documentación fehaciente para justificar la falta de bienes corporales muebles en los inventarios del vendedor: ♦ Anotaciones cronológicas efectuadas en el sistema de inventario permanente. el artículo 10 del decreto supremo Nº 55 del año 1977 del Ministerio de Hacienda. lo que le imposibilita para ocuparen beneficio propio el crédito fiscal. ♦ Denuncias por robos o accidentes de cualquier naturaleza formulada en Carabineros.A. En este punto el propio artículo 8º letra d establece que los impuestos que se recarguen en razón de los retiros a que se refiere esta letra no darán derecho al crédito establecido en el artículo 23.. Investigaciones y ratificadas por el Juzgado respectivo. se considerarán como retiradas para el uso o consumo propio. Ante dicha hipótesis los faltantes de mercaderías cuya salida de la empresa no pudiere justificarse fehacientemente con documentos. no dan derecho a crédito fiscal.I. Así entonces. en otras palabras.I. en los retiros.g) Crédito fiscal del I. i) Retiros efectuados por los prestadores de servicios. a menos que se trate de caso fortuito o fuerza mayor. que las cantidades y valores correspondiente a los tres primeros casos. Es del caso destacar el hecho que es requisito indispensable.

corriendo por cuenta del constructor todos los gastos incurridos con ocasión de la construcción. se desprende claramente que se encuentra afecto al I. socios. no estarían gravados con I. Los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción: Para el S.A. la confección de una red de alcantarillado. que realiza un vendedor o prestador de servicios. Así por ejemplo. ya sean de su propia producción o comprados para la reventa. cualquiera que sea la naturaleza jurídica de la empresa. con la individualización del bien que se transfiere gratuitamente.I. consignarse en el documento la denominación “Recibo Entrega Promocional Gratuita”. o para la prestación de servicios.de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueño. ya sea a titulo oneroso o gratuito.I. la instalación de un sistema de señalización de tránsito. y domicilio y . Sin embargo. finalmente. los cuales deberán ser timbrados en la Dirección Regional del S. El contrato de construcción puede asumir dos formas. numeración correlativa impresa. es necesario que se emitan los comprobantes de entrega. para acreditar estos actos.V. la pavimentación de una camino nuevo.U. 5. el retiro de bienes para el uso o consumo personal o el de su familia. el contrato general de construcción es aquel que tiene por finalidad la confección de una ora material inmueble nueva que comprende a lo menos dos especialidades. son contratos generales de construcción la urbanización de sitios.I. por suma alzada administración. y por 125 . si dichos retiros hubiesen sido hechos por un prestador de servicios con fines promocionales. El contrato de construcción es por suma alzada cuando el constructor suministra la materia principal y la personas que encarga la obra paga un precio único y prefijado.A. directores o empleados de la empresa.V.I.T. para su uso o consumo personal o de su familia. Por último. ni con ningún otro impuesto indirecto. individualización del donatario con R.. cumpliendo además los requisitos de estar individualizada la empresa.

Los contratos generales de construcción equivalen a la venta de un inmueble. celebrando un contrato general de construcción por administración. por lo que. sanitarios. pues no se cumplirá el requisito de haber sido construido el inmueble por la empresa constructora propietaria. electricidad. 126 .V. carpintería. habrá solamente un servicio. son aquellas referidas a bienes raíces construidos total o parcialmente. Este tipo de contrato puede ser a su vez por suma alzada o por administración. etc. Es preciso señalar al respecto que los contratos de construcción están afectos al I. puertas y ventanas. el contrato de instalación o confección de especialidades son aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye. por una empresa constructora.V. En cambio.V.A. no construye en parte alguna el bien raíz respectivo. quien estará construyendo es la empresa que encarga la obra. por tal razón están afectos a I.V. las únicas ventas de inmuebles afectas al I. que incorporó íntegramente la actividad de la construcción al Impuesto al Valor Agregado. cuando lo venda no habrá I. desde el 1 de Octubre de 1987.A. cuando esa empresa constructora encarga el total de la obra por suma alzada. fecha en que entró en vigencia la ley Nº 18. cualquiera sea su carácter o modalidad.A. cuando aquella empresa constructora venda el inmueble se devengará el I.A. En el caso que una empresa constructora contrata a otra para que le ejecute obras que aquella administra. Así. En efecto. que aplicar. Asimismo.El contrato de construcción se ejecuta por administración cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como arrendamiento de servicios.630. Importancia de distinguir los Contratos por Suma Alzada: Esta distinción cobra relevancia en la operación de compraventa posterior del inmueble.V.A. para suministrar el que encarga la obra la materia principal. sino que simplemente lo está comprando. así por ejemplo pertenecen a estas especialidades los ascensores.

forman un solo todo en razón de estar vinculados por el lazo de su común destinación económica. Ahora bien. 825 que prescribe que “En el caso contemplado en la letra f) del 127 . podemos señalar que la venta de universalidades de derecho no tiene relevancia para los efectos del I.V.. regulados de un modo especial por la ley y que forman desde el punto de vista jurídico una unidad o un todo. por ejemplo la cesión del derecho de herencia no está afecta a I. Volviendo a lo netamente tributario. las cosas compuestas son aquellas que constituyen un todo coherente como resultado de la conjunción o conexión física mas o menos íntima de cosas simples como por ejemplo. las cosas universales se subdividen en universalidades de hecho y universalidades de derecho o jurídicas. luego de este “Tour” por el derecho civil. un automóvil o un edificio.. Pertenecen a esta clase las colecciones de objetos y las explotaciones (establecimientos de comercio). Una de estas clasificaciones es aquella que distinguen entre cosas singulares y cosas complejas.L. que por tener un lazo vinculatorio. La venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro: Para poder entender esta disposición es necesario tener presente algunos conceptos en forma previa. Son unidades simples aquellas que tienen una individualidad unitaria como una piedra o una estatua.V.A. forman un todo y reciben una denominación común.6. las cosas universales son agrupaciones de cosas singulares. Las universalidades de derecho son el conjunto de relaciones jurídicas constituidas sobre una masa de bienes. Por otra parte. Esto queda en evidencia al interpretar el artículo 16 letra d del D. que no obstante permanecer separados entre ellos y conservar su individualidad propia. pero con existencia real en la naturaleza. Las universalidades de hecho son el conjunto de bienes muebles de naturaleza idéntica o diferente. Las cosas pueden clasificarse en distintas categorías. Lo que le legislador ha pretendido es gravar las ventas de establecimientos de comercio y otros establecimientos análogos que comprendan bienes muebles o inmueble cuya venta constituye la actividad habitual del negocio o establecimiento.A. simple o compleja. Las primeras son aquellas que constituyen una unidad natural o artificial. sin conjunción o conexión físicas entre sí.

. los inmuebles amoblados.” En el mismo sentido el reglamento del D. por lo que este concepto de inmueble amoblado. para los efectos de este impuesto. subarrendamientos. 825. Siempre estarán afecto al I. Por otra parte.A. realizar una actividad comercial o industrial. usufructo o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles. 128 . inmuebles amoblados. subarrendamiento. además del leasing de ciertos inmuebles. y usufructo de bienes corporales muebles. 7.V. El arrendamiento. sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. los arrendamientos. dispone que sólo las universalidades de hecho (como los establecimientos de comercio) quedan gravados con I. siendo irrelevante que se trate o no de la primera operación y se pretenda o no ser habitual en estas actividades. el valor de los diferentes bienes corporales muebles del giro del vendedor comprendidos en la venta. inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio: En realidad se comprenden cuatro hechos gravados distintos. por sí mismas.V. el Servicio de Impuestos Internos tasará.A.°. no solamente las casas-habitación. para los efectos de la aplicación de la norma. Tampoco importa cual es la actividad principal del arrendador. Respecto a los inmuebles. Si la venta de las universalidades a que se refiere el inciso anterior se hiciere por suma alzada. subarrendador o nudo propietario. pues la ley no ha distinguido acerca del destino que deberán tener dichos inmuebles.V. aunque todos a partir de contratos de arrendamiento. los arrendamientos subarrendamientos y usufructos estarán afectos al I.L. el valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta. se incluye todo inmueble que contenga muebles conforme a la naturaleza de tal inmueble: una oficina. El primero de estos hechos se refiere a los bienes corporales muebles. subarrendamiento.A.artículo 8. usufructo u otro similar. en dos casos: Cuando se encuentren amoblados y cuando contengan instalaciones o maquinarias que permitan.

vale decir. a las cuales corresponderá aplicar el Impuesto Adicional. también están gravados con I.V. locución o frase de fantasía. una casa habitación. marcas comerciales es todo signo especial y característicos que sirva para distinguir los productos de la industria. las que comprenden bienes muebles corporales como incorporales y de géneros diferentes. sello. Según el artículo 19 de la ley Nº 19. etc. los objetos de un comercio o una empresa cualquiera. una consulta dental.004 de 1990 del SII. procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares: Previo al análisis del punto en comento.039. es necesario dar un concepto a cerca de lo que debe entenderse por marcas comerciales. patente de invención. La marca puede consistir en una palabra. letra. de aquellas universalidades que tienen el carácter de explotaciones. lo que los armoniza. subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas. a personas que no posean domicilio residencia en el territorio nacional. siempre 129 . con el objeto de las explotación a la cuál están afectos. monograma. Base Imponible: El impuesto se aplica sobre le total de las sumas que se perciban por estos conceptos Casos en que no se Aplica este Tributo: ♦ Cuando se trate de remuneraciones pagadas a personas sin domicilio ni residencia en Chile.A. 8. los arrendamientos subarrendamientos y usufructos de establecimientos de comercio. son las relaciones concatenadas de medio a fin en las que ellos se encuentran. timbre.una clínica. sean cedidas en arrendamiento o en otra forma. según los dispone el oficio Nº 1. ♦ Cuando el uso o goce temporal de marcas. etc.. Por último. una cifra. El arrendamiento. patentes de invención procedimientos o formulas industriales y otras prestaciones similares. y lo que establece la unidad de los elementos que forman parte de esta especie de universalidad de hecho llamada explotación.

patentes o formulas sean utilizadas exclusivamente en extranjero. El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playa de estacionamiento u otros lugares destinados con dicho fin: Dentro de las situaciones contempladas en esta norma encontramos: ♦ Arrendamiento de playas de estacionamiento. ♦ Lugares que han sido especialmente acondicionados por los municipios en calles u otras vías públicas para servir al estacionamiento de vehículos en la vía pública controlados mediante máquinas portátiles.A. sin perjuicio de las exenciones contenidas en la Ley 130 . Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros. ♦ Ingresos o rentas por el arrendamiento de boxes ubicados en edificios de departamentos.y cuando las referidas marcas.: ♦ Los parquímetros ♦ La concesión otorgada por una municipalidad. ♦ Ingresos o rentas por el arrendamiento de boxes ubicados en playas de estacionamiento. consistente en el control de estacionamiento de vehículos en la vía pública en calles mediante la utilización de un sistema de tarjetas de estacionamiento.V. 10. 9. ♦ Boxes ubicados en edificios de estacionamientos. No quedan gravados con I.

I. y ♦ En la división de sociedades por no existir en este caso transferencia de bienes corporales inmuebles. no tendría tal carácter el hecho que el empresario individual destine un inmueble construido total o parcial por él para la venta. Debe entenderse que pertenecen al giro de una empresa constructora los inmuebles construidos total o parcialmente por ésta para la venta.I.I. por estar expresamente asimilado a venta según la letra k) en comento. En cuanto a los retiros. ya que las sociedades que se fusionan aportan una universalidad jurídica (su patrimonio) y los socios aportarían derechos personales. Los aportes y otras transferencias. Es importante destacar el hecho que el S. Por otro lado. retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades. cabe destacar lo expresado por el S. ha dictaminado que no existe hecho gravado en los siguientes casos: ♦ En la transformación de una sociedad de personas en anónimas. ya que el patrimonio de las nuevas sociedades es en conjunto igual al de la sociedad que se divide. donde se comenta que le hecho gravado se configura cuando una empresa constructora aporta o transfiere a una sociedad un inmueble de su giro o una cuota de dominio sobre dicho bien o derechos reales constituidos sobre él. que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora: La característica general que contempla esta disposición legal es que el bien inmueble de que se trate sea del giro de una empresa constructora. 131 .11. ya que se trata del mismo contribuyente sin que haya transformación alguna. ♦ En el caso de fusión y absorción de sociedades. también como se ha interpretado respecto de los bienes corporales muebles. A este respecto.I. en la circular Nº 26 de 1987. al uso de su empresa. si constituiría hecho gravado el retiro mismo del inmueble que haga el citado empresario para su uso personal.

comprendidos en la venta.A. cuya venta puede quedar afecta. a su juicio exclusivo. cuando se encuentra organizada para efectuar tales operaciones. etc. el valor que tuvieren los mismos en plaza si este último fuere superior. deberá considerarse como base imponible el valor de los bienes corporales inmuebles incluidos dentro de las deudas que pueden afectar a estos bienes: pero si la venta se hiciera por suma alzada. el S.I. Naturalmente que en el caso de una empresa que permanentemente construye y vende inmuebles. b) Respecto a la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades.La letra k también considera hecho gravado la venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. no pueden existir dudas que los referidos inmuebles deben quedar afectos al I. en la parte relativa a los bienes inmuebles. Debe tenerse presente que el impuesto no será aplicable cuando se trate de un inmueble o en parte por una empresa para su uso dentro del giro del negocio. ha calificado el establecimiento de comercio como una universalidad de hecho y junto con la expresión otras universalidades que incluye la letra k. Base Imponible: Al respecto hay que distinguir dos situaciones: a) En los retiros. 132 . ya que es claro que se trata de bienes de su giro. El S. cuando se venda la universalidad. agrícola.I. o bien. se entiende incorporado en la norma cualquier otro establecimiento de distinta naturaleza como ser industrial.I. la base imponible será el valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes corporales inmuebles o sobre.I.. según lo determine el S. para los efectos del impuesto. deberá tasar.V. el valor de los bienes corporales inmuebles del giro del vendedor.I. La facultad para tasar la base imponible es aplicable para todas las convenciones en que no se asignare un valor determinado a los bienes que se enajenen o el fijado fuere notoriamente inferior al corriente en plaza.I.

12. Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de

una

empresa constructora de su giro, los contratos de arriendo con opción de compra que celebren estas empresas respecto a los inmuebles señalados y las comunidades por los inmuebles construidos total o parcialmente por ellas (artículo 8ª de la Ley).
13. La venta de bienes corporales muebles que realicen las empresas antes de que haya

terminado su vida útil normal, de conformidad a lo dispuesto en el N° 5 del artículo 31 de la Ley de la Renta o que hayan transcurrido cuatro años contados desde su primera adquisición y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Título, han tenido derecho a crédito fiscal por la adquisición, fabricación o construcción de dichos bienes. La venta de bienes corporales inmuebles o de establecimientos de comercio, sin perjuicio del impuesto que afecte a los bienes de su giro, sólo se considerará comprendida en esta letra cuando ella se efectúe antes de doce meses contados desde su adquisición, inicio de actividades o construcción según corresponda. IVA CREDITO FISCAL (art. 23) Requisitos del Crédito Fiscal:
1.

Del punto de vista Personal: Este requisito señala que tanto el emisor del documento como el receptor del mismo

deben ser contribuyentes de IVA. Dicho crédito será equivalente al impuesto de este título recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios, o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo período. Por consiguiente dará derecho a crédito el impuesto soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo, y aquellas relacionadas con gastos de tipo general, que digan relación con el giro o actividad del contribuyente. Igualmente dará derecho a crédito el impuesto de este título recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta de un bien corporal inmueble y de los contratos referidos en la letra e) del articulo 8, es

133

decir los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción (art. 23 Nº 1). Tendrán derecho a crédito fiscal todas aquellas operaciones que directa o indirectamente generen débito fiscal.
2.

Del punto de vista Documental: Existen ciertos documentos que dan derecho a crédito fiscal entre ellos encontramos:

a) Facturas b) Notas de Débito c) Comprobante de Ingreso de Importaciones
3.

Del punto de vista de la Oportunidad: Este requisito indica que serán 2 períodos tributarios, a partir del período en que sea

emitido el documento. REMANENTE CREDITO FISCAL El remanente crédito fiscal se debe traducir en unidades tributarias mensuales (UTM) y posteriormente se imputará a los débitos fiscales generados en el período tributario siguiente. Por regla general el remanente de crédito fiscal no se puede devolver ni imputarse a otros impuestos. Excepciones:
1.

Término de Giro (art. 28): En los casos de término de giro, el saldo de crédito que hubiere quedado a favor del

contribuyente podrá ser imputado por éste al impuesto del presente título que se causare con motivo de la venta o liquidación del establecimiento o de los bienes corporales muebles o

134

inmuebles que lo componen. Si aún quedare un remanente a su favor, sólo podrá imputarlo al pago del impuesto a la renta de Primera Categoría que adeudare por el último ejercicio. Serán aplicables a los saldos o remanentes a que se refiere este artículo, las normas de reajustabilidad que establece el artículo anterior, en lo que fuere pertinente.
2.

Artículo 27 bis: Los contribuyentes gravados con el impuesto del Título II de esta Ley y los exportadores

que tengan remanentes de crédito fiscal, determinados de acuerdo con las normas del artículo 23, durante 6 períodos tributarios consecutivos como mínimo originados en la adquisición de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su activo fijo o de servicios que deben integrar el valor costo de éste, podrán imputar ese remanente acumulado en dichos períodos debidamente reajustado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 27, a cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retención, y a los derechos, tasas y demás gravámenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorería General de la República. En el caso en que los seis o más períodos tributarios señalados se originen créditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en utilizaciones de servicios de los no señalados precedentemente, el monto de la imputación o de la devolución se determinará aplicando al total del remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o inmuebles destinados al activo fijo o de servicios que se integren al costo de éste en relación al total del crédito fiscal de los 6 o más períodos tributarios. ♦ Para ser imputado se debe solicitar una carta de pago de la Tesorería General de la República, la cual debe ser nominativa, fraccionable y a la vista. De no pronunciarse la Tesorería se entiende que se aprueba la solicitud, dentro de 5 días hábiles se procede al pago en la Tesorería.
3.

Las Exportaciones (art. 36): Los exportadores tendrán derecho a recuperar el impuesto de este título que se les

hubiere recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad de

135

Lo establecido en el inciso anterior no se aplicará cuando el pago de la factura se haga dando cumpliendo a los siguientes requisitos: a) Con un cheque nominativo a nombre del emisor de la factura. 136 . ♦ Este artículo establece el mecanismo a seguir para obtener la devolución del IVA de las importaciones o bien para obtener su imputación en otros impuestos. Igual derecho tendrán respecto del impuesto pagado al importar bienes para el mismo objeto. Tipo de Bienes: Naturaleza Muebles Anticipación Corporales Inmuebles Naturaleza Adherencia Destinación Reales Derechos incorporales Acciones Personales Bienes NO DAN DERECHO A CREDITO FISCAL No darán derecho a crédito los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios y en aquellas que hayan sido otorgados por personas que resulten no ser contribuyentes de este impuesto. no puedo deducir la totalidad del crédito fiscal. ♦ Proporcionalidad de IVA: cuando se realizan ventas afectas o exenta.exportación. girado contra la cuenta corriente bancaria del respectivo comprador o beneficiario del servicio. así que se hace una proporción.

mediante el documento original o fotocopia de éste. c) Que la factura cumpla con las obligaciones formales establecidas por las leyes y reglamentos. ♦ Monto de los impuestos salvo el de este título. BASE IMPONIBLE Agregados a la base imponible (art. ♦ Las sumas devueltas a los compradores por depósitos. Deducciones a la base imponible (art. cuando el Servicio de Impuestos Internos así lo solicite. b) Tener registrada la respectiva cuenta corriente bancaria en la contabilidad. si con posterioridad al pago de una factura ésta fuese objetada por el Servicio de Impuestos Internos. d) La efectividad material de la operación y de su monto por los medios de prueba instrumental o pericial que la ley establece. lo siguiente: a) La emisión y pago del cheque. si esta obligado a llevarla. en el reverso del mismo el número del rol único tributario del emisor de la factura y el número de ésta. 15): ♦ Monto de los reajustes e intereses por operaciones a plazo. Con todo.b) Haber anotado por el librador al extender el cheque. 21): ♦ Las bonificaciones y descuentos. el comprador o beneficiario del servicio perderá el derecho al crédito fiscal que ella hubiere originado a menos que acredite a satisfacción de dicho Servicio. 137 . ♦ Valor de las envases. ♦ Las cantidades restituidas a los compradores.

por los servicios que presten a terceros: ♦ El Servicio de Seguro Social ♦ El Servicio Médico Nacional de Empleados ♦ El Servicio Nacional de Salud ♦ La Casa de Moneda de Chile por la confección de cospeles. monedas y otras especies valoradas. aéreas. Las empresas navieras. entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1. billetes. sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que perciban dentro de su giro. Los establecimientos de educación. con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie. Las siguientes instituciones. ferroviarias y de movilización urbana. 5. con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie. se exime de impuesto a los servicios prestados por las siguientes empresas e instituciones: 1. interurbana.EXCLUSIONES Y EXENCIONES Para una mejor comprensión. 2. Esta exención se limitará a la venta de servicios informativos. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente tal. interprovincial y rural.621. dependientes del Estado o de las Universidades reconocidas por éste. 3. De la misma exención gozarán las personas que efectúen dicha 138 .° de la Ley N. clasificaremos los distintos casos señalados por la ley en los siguientes grupos: EXENCIONES SUBJETIVAS De conformidad a lo dispuesto por el artículo 13 de la Ley. por los ingresos que perciban dentro de su giro. Los hospitales.° 10. 6. Las agencias noticiosas. 4.

8. obras de otros elementos marítimos o portuarios. y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior. y los pasajes internacionales. por encargo de la Casa de Moneda de Chile. solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo ♦ El Servicio de Correos y Telégrafos. y viceversa. comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurídicas en razón de negocios. lacustres. malecones. fluviales. 2. Las remuneraciones. las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta. Las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a). aéreos y terrestres del exterior a Chile. Las remuneraciones de los agentes de aduana. terrestre o ferroviario. excepto cuando preste servicios de télex. y siempre que la internación o nacionalización de las mercancías se produzca en dicho puerto o aeropuerto. la exención alcanzará incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional. fiscales o particulares de almacenaje. b) y c) del número anterior. cuando éste sea necesario para trasladar las mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino. derechos o tarifas por servicios portuarios. servicios o prestaciones de cualquier especie. Los fletes marítimos. sea aéreo. cuando no se 139 . prendas y seguros recaídos en los productos que se vayan a exportar y mientras estén almacenados en el puerto de embarque. Tratándose de fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile. primas. 4. 7. 3. muellaje y atención de naves. terrenos de playa. en la prestación de los beneficios establecidos por ley. fluvial. La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Concepción por los intereses. marítimo. Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles. fondos de mar o terrenos fiscales.elaboración total o parcial. lacustre. como también los que se perciban en los contratos de depósitos. playas. EXENCIONES RELATIVAS AL TRÁFICO O COMERCIO INTERNACIONAL 1.

siempre que se trate de la exportación de productos. Con todo. musicales. Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile. de danza y canto. por institución. Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. tratándose de compañías o conjuntos artísticos o circenses 140 . Para estos efectos. La exención que se declare sólo beneficiará a la empresa o entidad que la solicite. La exención será aplicable a un máximo de doce espectáculos o reuniones de beneficio. de la Fundación Graciela Letelier de Ibáñez. cualquiera que sea el lugar en que se presenten. Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos. EXENCIONES RELATIVAS A LOS ESPECTACULOS Se encuentran exentos los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones: 1. y por las funciones o reuniones que expresamente indique. del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad. 3. 2. “CEMA Chile” y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurídica. en cada año calendario. científicos o culturales. siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación. sin importar las ausencias esporádicas o accidentales. que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educación Pública. Artísticos. serán considerados chilenos los extranjeros con más de cinco años de residencia en el país. 5. 4.presten servicios con costo de operación por el Estado u otros organismos estatales. y aquellos con cónyuge o hijos chilenos. De carácter deportivo. poéticos. teatrales. Las exenciones establecidas en las letras c) y d) deberán ser declaradas por el Director Regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectáculo u organice la reunión. de la Cruz Roja de Chile.

en un mismo programa. la ley exime a los siguientes ingresos: 1. No obstante. EXENCIONES RELATIVAS AL CRÉDITO En este punto. Las exenciones referidas están condicionadas a que los espectáculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos. ya que en este caso. Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las instituciones de previsión en el otorgamiento de créditos hipotecarios a sus imponentes. y cuyo valor no se determine como una operación distinta del servicio por ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. 141 . que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor Agregado. siempre que ella no sea superior a un año. No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales que se efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios. Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier naturaleza. incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras. se transfieran bebidas alcohólicas. pero no a aquellos que corresponden al crédito concedido a su cliente por quien realiza una operación de otro tipo.° 1 del artículo 15. esta exención favorece a los intereses que provienen de operaciones financieras o de créditos que constituyen un servicio autónomo. 2. a cualquier título. con excepción de los intereses señalados en el N.estables. como una venta o un servicio no financiero o no crediticio. la exención podrá ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones. la exención a que se refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando en los locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones en ella señalados. los intereses acceden a dicha operación y se encuentran gravados en la forma que establece el artículo 15 número 1. Luego.

los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio. Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones.º. Los vehículos motorizados usados. 4. 2. 5. Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia. Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea de Chile. los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial. Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. 142 . por el comprador.EXENCIONES RELATIVAS A LOS SEGUROS La ley exime las primas correspondientes a los siguientes seguros: 1. de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8º. En este último caso. de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país. EXENCIONES RELATIVAS A LAS VENTAS Están exentos del impuesto a las ventas y servicios. 3. la exención regirá sólo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional. las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1. Las primas o desembolsos de contratos de reaseguros. excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8. de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un vehículo. La exención regirá sea que el riesgo haya sido cubierto mediante póliza específica contra terremoto o mediante una póliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. Las primas de contratos de seguro de vida reajustables.

d) Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes. elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación. en forma previa. que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional. como asimismo por las instituciones y empresas dependientes o no de dicha Secretaría de Estado. municiones y otros pertrechos. Las materias primas nacionales. Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores. armamento. siempre que dichas especies consistan en efectos personales. elementos o partes para su fabricación o armaduría.2. renuncien expresamente al crédito fiscal que originarían tales transferencias si quedaran afectas al Impuesto al Valor Agregado. estarán exentas del impuesto de este Título respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricación o armaduría de los bienes señalados en el inciso anterior. siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros. 4. compuesto de efectos nuevos o usados. resguardo del orden y seguridad públicos o policiales. equipo y herramientas de trabajo. su vez. b) Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país. en los casos en que así lo declare por resolución fundada la Dirección de Impuestos Internos. cuando ellas constituyen equipaje de viajeros. cuando no se requieran para todas ellas el respectivo 143 . 3. c) Los pasajeros. en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del país. de acuerdo con los convenios suscritos por Chile. siempre que dichas materias primas estén destinadas a la producción. menaje de casa. Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que. se encuentran exentos las importaciones de especies efectuadas por: a) El Ministerio de Defensa Nacional. las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca. Asimismo. y siempre que correspondan a maquinaria bélica. en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. A. y los diplomáticos y funcionarios internacionales.

corresponderá al donatario acompañar los antecedentes que justifiquen la exención.registro de importación. elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación.039. Fomento y Reconstrucción fijará por decreto supremo. Para estos efectos. g) Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuestos en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile. cuando éstas constituyan equipaje de viajeros. de 1974. siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversión extranjera formalmente convenido con el Estado. circunstancias todas que serán calificadas por resolución fundada del Ministerio de Economía. estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas. f) Los pasajeros y residentes procedentes de zona de régimen aduanero especial que se acojan a los artículos 23 y 35 de la Ley N. i) Los inversionistas y las empresas receptoras. siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros.° 13. Fomento y Reconstrucción. e) Los tripulantes de naves. por el monto de la inversión efectivamente recibida en calidad de aporte. Los bienes de capital a que se refiere el presente número deberán estar incluidos en una lista que el Ministerio de Economía. en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución fundada. refrendada además por el Ministerio de Hacienda.° 600. que formen parte de un proyecto similar de inversión nacional. u otro documento que lo sustituya. aeronaves y otros vehículos. planilla de venta de cambios para importación. compuesto de efectos nuevos o usados. h) Los productores. que sea considerado de interés para el país. destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. de acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley N. y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción. 144 . Asimismo. o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente.

j)

Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial, y aquellos que cumplan con las condiciones previstas en la posición 00.23 del Arancel Aduanero.

k) Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida 00.12.05.00 de la Sección O del Arancel Aduanero. l) Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero. m) Los viajeros que se acojan a las Subpartidas 0009.03, 0009.04 y 0009.05, con excepción del ítem 0009.89000, del Arancel Aduanero. n) Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida 00.35 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero. 5. Por último, también se encuentran exentas las especies que se internen: a) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país. b) Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante. OTRAS EXENCIONES 1. Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59 de la misma ley. 2. Los ingresos mencionados en los artículos 42 y 48 de la Ley de la Renta.

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3. Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artículo 11 de la Ley N.° 16.643, que consagra el derecho de respuesta. 4. El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artículo 8º. 5. Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo físico sobre el capital o los materiales empleados. Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecución del trabajo. En ningún caso gozarán de esta exención las personas que exploten vehículos motorizados destinados al transporte de carga. 6. Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relación con la exportación de productos: 7. Derechos y comisiones que se devenguen en trámites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidación. 8. Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile. ADMINISTRACIÓN DEL IMPUESTO Los contribuyentes de I.V.A. y de los impuestos especiales a las ventas y servicios tienen diversas obligaciones. Dentro de esta destaca el hecho la obligatoriedad de inscribirse en el R.U.T., de llevar libros y registros especiales, de otorgar determinados documentos y, por último, declarar y pagar el impuesto correspondiente. 1. OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE EN EL ROL ÚNICO TRIBUTARIO El artículo 51 inciso 2° de la Ley establece que las personas que inicien actividades susceptibles de originar impuestos de esta ley, deberán solicitar su inscripción en el Rol Único

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Tributario, antes de dar comienzo a dichas actividades. Por su parte el S.I.I. lleva un registro de para el control y fiscalización del contribuyente. La disposición transcrita es consistente con lo dispuesto en el artículo 68 del Código Tributario que establece que las personas que inicien negocios o labores susceptibles de cierto tipo de rentas gravadas deben presentar al S.I.I., dentro de los dos meses siguientes a aquél en que comiencen sus actividades, una declaración jurada de iniciación de actividades. 2. OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y CUENTAS ESPECIALES De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 59 de la ley, los contribuyentes de I.V.A. y de los impuestos especiales, deben llevar ciertos libros especiales y registrar en ellos las operaciones que realicen. Uno de estos libros es el de Compra y Ventas, en el cual se registran día a día las compras, ventas, importaciones, exportaciones y servicios utilizados y prestados, incluyendo separadamente las operaciones que recaen sobre bienes y servicios exentos. Dichos libros deben ser mantenidos permanentemente en el respectivo negocio o establecimiento. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado, con excepción de los contribuyentes sometidos a un régimen especial de tributación, deberán abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos recargados en las operaciones que efectúen, y los consignados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios que sean susceptibles de ser rebajados como créditos. Los importadores deberán, igualmente, abrir cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones y los tributos recargados en sus ventas. Por último, el artículo 63, establece que el Servicio de Impuestos Internos podrá eximir, total o parcialmente, de las obligaciones establecidas en este párrafo a los contribuyentes que empleen sistemas especiales de contabilidad cuando, a su juicio exclusivo, tales sistemas permitan establecer con exactitud los impuestos adeudados.

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distribuidores y comerciantes mayoristas. Concordante con lo expresado el artículo 88 del Código Tributario establece que deben emitir las facturas. facturas. y a contribuyentes afectos a los impuestos establecidos en esta ley. u otros documentos por cada operación pueda dificultar o entrabar las actividades que ellos desarrollan. 148 . grupos o gremios de contribuyentes. la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá establecer otro tipo de control de las operaciones. en las operaciones que realicen con otros vendedores. en todo caso. A su vez el artículo 56 del mismo cuerpo legal expresa que la Dirección Nacional del Servicio de Impuestos Internos podrá eximir de las obligaciones establecidas en los artículos anteriores a determinadas actividades. los industriales. las personas que celebren cualquier contrato o convención de los mencionados en los Títulos II y III de esta ley deberán emitir facturas o boletas. Esta obligación regirá aun cuando en la venta de los productos o prestación de los servicios no se apliquen los impuestos de esta ley. incluso cuando se trate de convenciones que versen sobre bienes o servicios exentos de dichos impuestos. importadores y prestadores de servicios y. En estos casos. o de prestación de algunos servicios. según el caso. podemos señalar que el artículo 53 de la ley dispone que los contribuyentes afectos a los impuestos de esta ley estarán obligados a emitir facturas. por las operaciones que efectúen. a contribuyentes que vendan o transfieran productos exentos o que presten servicios exentos. que se estime suficiente para resguardar el interés fiscal. la emisión de boletas. incluso respecto de sus ventas o servicios exentos. cuando por la modalidad de comercialización de algunos productos.OBLIGACIONES DOCUMENTARIAS DE LOS CONTRIBUYENTES Según el artículo 52 de la ley. agricultores y otras personas consideradas vendedores por la ley y los importadores. tratándose de ventas o promesas de venta de inmuebles o de los contratos de instalación o confección de especialidades y de los contratos generales de construcción. por las transferencias que efectúen y cualquiera que sea la calidad del adquirente. a) Respecto de las facturas: En cuanto al deber de emitirlas.

crédito. Precio unitario y monto de la operación. cuando corresponda. domicilio del establecimiento.. deberá consignarse en forma impresa y visible. puede exigir el otorgamiento de facturas o boletas respecto de cualquier ingreso. el destino del documento. Además la Dirección del S.I. El original y la segunda copia se entregan al cliente. etc. Individualización del contribuyente emisor y del comprador. y deberán contener las especificaciones que señalará el Reglamento. en cuadriplicado. operación o transferencia que directa o indirectamente sirva de base para el cálculo de un impuesto y que aquella determine a su juicio exclusivo. conservando el vendedor o prestador de servicios la primera copia.I. completo.I. En el caso que se emitan mas de tres ejemplares. ♦ Emitirse. Requisitos que deben cumplir las facturas: ♦ Deberán extenderse en formularios numerados en forma correlativa y previamente timbrados por el S.No obstante. Número y fecha de la guía de despacho. mediante el nombre Detalle de la mercadería o naturaleza del servicio. secciones o departamentos destinados exclusivamente a la venta directa del consumidor. cuando estos contribuyentes tengan establecimientos.   149 . RUT. podrán emitir en relación a dichas transferencias boletas en vez de facturas.). ♦ Debe contener las siguientes menciones:   Fecha de emisión. mercadería puesta en bodega del Indicación separada de la cantidad recargada por concepto de impuesto.I. estableciendo los requisitos que estos documentos deben reunir. Condiciones de venta (Contado.    comprador o vendedor. por lo menos.

Los contribuyentes podrán postergar la emisión de sus facturas hasta el quinto día posterior a la terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones. ♦ Tratándose de los contratos de instalación o confección de especialidades y de los contratos generales de construcción: La factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato. o parte de éste. cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. corresponder su fecha al período tributario en que ellas se efectuaron. ♦ En los casos de prestaciones de servicios: Las facturas deberán emitirse en el mismo período tributario en que la remuneración se perciba o se ponga. No obstante. en todo caso. deberá emitirse en la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la escritura de venta correspondiente. en el caso de la venta de bienes inmuebles. ♦ En el caso de ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles: La factura deberá emitirse en el momento en que se perciba el pago del precio del contrato. debiendo.Oportunidad en que deben emitirse las facturas: Para saber cuando hay que emitir las facturas debemos distinguir: ♦ En los casos de ventas de bienes corporales muebles: Las facturas deberán ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la entrega real o simbólica de las especies. si ésta es anterior. la factura definitiva por el total o el saldo por pagar. o parte de éste. a disposición del prestador del servicio. según proceda. cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. 150 . en cualquier forma.

I.I.  Monto de la operación. sólo en el evento en que no exista la obligación de emitir facturas. ♦ Debe contener las siguientes menciones:  Fecha de emisión. y a los impuestos especiales. El Servicio de Impuestos Internos podrá autorizar el uso de boletas facturas. RUT. domicilio del establecimiento. queda de manifiesto el hecho que la obligación de emitir boletas es subsidiaria. notas de débito y notas de crédito que no reúnan los requisitos exigidos por la Ley y el Reglamento.En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las especies. una guía de despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. La copia entrega al cliente.A. conservando el vendedor o prestador de servicios el original. Esta guía deberá contener todas las especificaciones que señale el Reglamento.V. en esa oportunidad. De la norma transcrita. liquidaciones facturas. Requisitos que deben reunir las boletas: ♦ Deberán extenderse en formularios numerados en forma correlativa y previamente timbrados por el S. guías de despacho. ♦ Emitirse en duplicado. 151 . facturas de compra. mediante el nombre completo. es decir. b) Respecto de las boletas: En cuanto al deber de emitir boletas el artículo 53 establece que los contribuyentes afectos a I. y que. los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente. resguarden debidamente los intereses fiscales. a juicio de dicho Servicio. deberán emitir boletas respecto de las operaciones por las cuales no estén obligados a emitir facturas.  Individualización del contribuyente emisor. En la factura que se otorgue posteriormente deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías respectivas.

♦ Emitirse en triplicado. en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas. Por su parte. 152 . procediendo el otorgamiento de una factura.I. El original y la segunda copia se entregan al comprador. Requisitos que deben reunir las guías de despacho: ♦ Deberán ser numeradas en forma correlativa y previamente timbrados por el S. ♦ En caso de prestaciones de servicios: Las boletas deberán ser emitidas en el momento mismo en que la remuneración se perciba o se ponga.I. quien deben adherir el original a la factura que posteriormente reciba. c) Respecto de las guías de despacho: Los vendedores deben emitir y entregar al adquirente una guía de despacho cuando. el vendedor conservará el duplicado. Además. el vendedor o prestador de servicios deberá emitir guías de despacho deberá emitir guías de despacho también cuando efectúe traslados de bienes corporales muebles que no importen ventas. en cualquier forma. como lo señala el inciso 7° del artículo 55. a disposición del prestador del servicio.Oportunidad en que deben emitirse las boletas: Para saber cuando hay que emitir las facturas debemos distinguir: ♦ En el caso de venta de bienes corporales muebles: Las boletas deberán ser emitidas en el momento de la entrega real o simbólica de las especies. ésta no se emita al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las especies..

asimismo. d) Respecto de las notas de débito y de crédito: Como lo establece el inciso 2° del artículo 57. la cual debe corresponder a la fecha de envío de las especies al comprador o del retiro de las especies por éste. o de depósitos que garanticen la devolución de envases. a al impuesto adicional a las bebidas. estos documentos sólo pueden ser emitidos al mismo comprador o beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con anterioridad. Requisitos que deben reunir las notas de débito y crédito: ♦ Las notas de débito y crédito deben cumplir con los mismos requisitos y formalidades exigidos para las facturas y en ella debe indicarse separadamente. deberán emitir notas de crédito por los descuentos o bonificaciones otorgados con posterioridad a la facturación a sus compradores o beneficiarios de servicios. como. cuando proceda.♦ Debe contener las siguientes menciones:  Fecha. RUT. por las cantidades restituidas a los compradores o beneficiarios de servicios en razón de bienes devueltos o servicios o contratos dejados sin efecto por las mismas partes dentro de tres meses. domicilio del establecimiento.  Detalle y precio unitario de las especies enviadas o retiradas. ♦ Por último. Los vendedores y prestadores de servicios afectos a los impuestos del Título II. 153 .  Individualización del contribuyente emisor y del comprador. los vendedores y prestadores de servicios deberán emitir notas de débito por aumentos del impuesto facturado. mediante el nombre completo. el monto del impuesto.

cuando proceda. los contribuyentes deberán presentar una declaración jurada del monto total de las operaciones realizadas en el mes anterior. en cuyo caso podrán optar pagar el impuesto en la oportunidad antes señalada o en las fechas y cuotas que fije la Dirección Nacional de Impuestos Internos. deberá pagarse antes de retirar las especies del recinto aduanero. adicional a los televisores con recepción a color y adicional a las bebidas alcohólicas. En esta modalidad. el monto a pagar por cada cuota se calculará sobre la base que haya determinado y calculado dicho Servicio.DECLARACIÓN Y PAGO Según lo establecido por el artículo 64 inciso 2°. 154 . indicar en su declaración el monto total del crédito fiscal que tengan derecho a deducir del impuesto adeudado sobre sus operaciones. Los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado. pudiendo ésta exigir las garantías personales o reales que estime conveniente para el debido resguardo de los intereses fiscales. además. salvo que se trate de importaciones efectuadas por personas que respecto de su giro no sean contribuyentes del impuesto de esta ley. incluso las exentas de impuesto. analcohólicas y productos similares a que se refiere el artículo 42 deberán. La obligación de presentar declaración subsiste aun cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o más períodos tributarios. salvo que éste haya comunicado por escrito al Servicio de Impuestos Internos el término de sus actividades. Esta declaración deberá ser presentada aun cuando el contribuyente. Las referidas cuotas devengarán el mismo interés que se fije para el pago diferido de los derechos aduaneros de los bienes de capital que se importen. por aplicación de dicho crédito. no deba pagar suma alguna. hasta el día 12 de cada mes. considerando los recargos y tipos de cambio vigentes a la fecha que se realice el pago. Los contribuyentes afectos a la presente ley deberán pagar en la Tesorería Comunal respectiva. los impuestos devengados en el mes anterior. o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesorerías. El impuesto a las importaciones gravadas en esta ley.

que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad. En cuanto a los sujetos que participan en el hecho gravado en comento.V. bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. distinguiremos cuatro situaciones: 1. pues su redacción se centra en la venta. todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. EN LA CONSTRUCCIÓN Para estudiar este tema. que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles. pues se trata de una figura que supone dos actividades: una actividad material que es la construcción y un acto posterior cual es la venta. es mas complejo que en otros casos. 155 . como. asimismo. incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho. Construcción en inmueble propio seguida de venta: Como se señaló su oportunidad la ley entiende por venta toda convención independiente de la designación que le den las partes.A. Esta definición es confusa. construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella. de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos. El análisis del hecho gravado en el caso de la construcción en inmueble propio seguido de venta. pues la regla general es que la venta de inmuebles no esté gravada y sólo puede estar gravada cuando el inmueble haya sido construido total o parcialmente por una empresa constructora. Además la construcción esta usualmente gravada en virtud de algunos hechos que luego veremos. dejando al hecho de la construcción a un plano secundario. a pesar que lo fundamental es precisamente el hecho de la construcción y no el de la venta.EL I. debemos señalar que sólo puede ser una empresa constructora y debemos entender por tal a cualquier persona natural o jurídica.

la factura definitiva por el total o el saldo a pagar. cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago.V. es necesario que estos inmuebles se encuentren en el territorio nacional. que sirva para transferir el dominio. cabe destacar el hecho que el débito se devenga al momento de la emisión de la factura.A. En el caso de las ventas. lo que ocurra primero. debe emitirse en la fecha de entrega real o simbólica del inmueble o de la suscripción de la escritura de venta.I. El acto posterior al cual hemos hecho referencia. mediante contratos generales de construcción a una empresa constructora constituida como sociedad de responsabilidad limitada de la cual son socios. A este respecto el S. Que la convención sea a título oneroso quiere decir que debe tener por objeto la utilidad de ambos contratantes. es necesario que la empresa constructora realiza una construcción en un bien corporal inmueble. resulta necesario que se trate de la primera venta del inmueble que realicen las empresas constructoras. está representado por la convención a título oneroso celebrada por la empresa constructora. las facturas deben emitirse al momento de la percepción del pago del precio del contrato o parte de éste. el artículo 17.A. No obstante. Aún cuando la ley no lo dice expresamente. la venta de tales inmuebles no se encuentra afecta a I.V. De este precio acordado por las partes y estipulado en el contrato. Esta construcción puede ser realizada total o parcialmente por la empresa constructora y además que el inmueble en el cual se realiza la construcción sea de propiedad de ella.. ha declarado que en el caso que personas naturales vendan inmuebles de su propiedad que han encargado construir en su totalidad. incisos 2° y 3° autoriza al 156 . independientemente del lugar en que se haya celebrado la convención.En cuanto a la construcción. gravándose cada uno en beneficio del otro. toda vez que los que venden esos inmuebles no los han construido ni siquiera en parte. En cuanto al devengamiento del I. Base Imponible: La base imponible esta operación está constituida por el precio de venta. De este modo.I. De conformidad a lo dispuesto en el artículo 4° inciso 1°. la ley traslada el problema de la determinación del acto por el cual deben emitirse facturas.

I. el S. éste debe reajustarse de acuerdo con el porcentaje en que haya variado el I.I. puede tasar ese precio o valor y girar de inmediato y sin otro trámite el impuesto correspondiente a la diferencia resultante entre el valor de la enajenación y el fijado por el S.P. En las facturas que se emitan por los pagos que se efectúen. el contribuyente puede solicitar una nueva tasación cuando en dicho avalúo no se comprenden construcciones o no se hayan considerado otras situaciones. b) Que. Si contribuyente optare por deducir el valor de adquisición. excluyéndose en todo caso las construcciones que dan derecho a crédito fiscal. en la forma pactada a la fecha del contrato. entre el mes anterior al de la adquisición y el mes anterior al del contrato. se presume que en cada uno de los pagos se comprende parte del valor del terreno en la misma proporción que se determine respecto del total del precio de la operación a la fecha del contrato. En caso que el valor de la enajenación del terreno sea notoriamente superior al valor comercial de aquellos de características y ubicación similares en la localidad respectiva. el S. el valor de adquisición o el avalúo fiscal del terreno que se encuentre incluido en la operación.I. En este caso la deducción no puede exceder del doble del avalúo fiscal.I. al momento de su adquisición. considerando para estos efectos el valor de los terrenos de ubicación y características similares. o cuando el valor de la construcción sea notoriamente inferior a las de igual naturaleza considerando el costo incurrido y los precios de otras construcciones similares.C.contribuyente para deducir el monto total o la proporción que corresponda. autorice que se haga la deducción sin aplicar el límite del doble del valor del avalúo fiscal. salvo los siguientes casos: a) Que entre la adquisición del terreno y el contrato de venta o de promesa de venta. hayan transcurrido a lo menos tres años. En caso que no exista esta constancia. deben indicarse separadamente el valor del terreno. habiendo transcurrido menos de tres años y entre la adquisición del terreno y la venta o promesa de venta del inmueble. Si el contribuyente rebaja el avalúo fiscal del terreno.I. 157 .I.

A.A. de un crédito especial. esto es. o el último mes en cada caso de término de giro. El remanente que resultare de esta imputación.65 del débito fiscal del I. La promesa es un contrato en que las partes (prominentes) se obligan a celebrar en el futuro un determinado contrato definitivo. da derecho a crédito fiscal ordinario y como tal. tendrá el carácter de pago provisional voluntario. en los contrato generales de construcción.V. que la empresa constructora recupere en virtud de lo prescrito en el artículo 21 del D.V.V. éste podrá imputarse a los mismos impuestos en los meses siguientes. queda sometido a las reglas generales. El saldo que quedare una vez efectuadas las deducciones por el mes de diciembre de cada año. 2. las empresas constructoras tienen derecho a un crédito especial. Este consiste en que las empresas constructoras tienen derecho a deducir del monto de sus pagos provisionales mensuales obligatorios de la ley de Impuesto a la Renta.Crédito: De acuerdo a lo dispuesto por el artículo 23 número 1° el I. por ser inferior en pago provisional obligatorio o por no existir la obligación de hacerlo en dicho período. que no sean por administración sobre dichos inmuebles. La norma aludida establece que sin perjuicio del crédito fiscal ordinario. que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles para habitación construidos por ellas. recargado en las facturas emitidas con ocasión de un contrato de venta o promesa de venta. 158 .L. 910 de 1975. Debe tenerse presente además el hecho que no procede el derecho a crédito fiscal para el adquirente o contratante por la parte del I.A. podrá imputarse a cualquier otro impuesto de retención o recargo que deba pagarse en la misma fecha y si aún quedare algún saldo. como asimismo. Construcción en inmueble propio seguido de promesa de venta: El hecho gravado en este caso es la promesa de venta de bienes corporales inmuebles que sean de propiedad y pertenezcan al giro de una empresa constructora. una cantidad equivalente al 0.

lo que ocurra primero. Finalmente. en cuanto a la base imponible y al crédito fiscal ordinario y extraordinario a que tienen derecho las empresas constructoras. debe emitirse en la fecha de entrega real o simbólica del inmueble o de la suscripción de la escritura de venta. como el giro de la empresa constructora es precisamente construir. no remitimos a lo dicho para el caso a). Respecto del acto. éste ocurre al momento de emitirse la o las facturas y éstas deben emitirse en el momento en que se percibe el pago del precio del contrato o parte de éste. según proceda. Esta construcción debe ser realizada total o parcialmente por una empresa constructora en un bien corporal inmueble. la ley grava los contratos de arriendo con opción de compra que celebran las empresas constructoras respecto de estos inmuebles. pues es la propia ley quien asimila estos contratos a las promesas de compraventa. Al igual que en el caso de la letra a) el sujeto que realiza este acto debe ser una empresa constructora y una doble actividad cual es una actividad material (construcción) y una acto posterior (promesa de venta). cualquiera que sea la oportunidad en que se efectúe dicho pago. se entiende que el requisito de la construcción está presente en forma implícita. Al referirse a las empresas constructoras. la ley se limita a señalar que los bienes corporales inmuebles deben ser de su giro. la factura definitiva por el total o el saldo por pagar. es necesario que la empresa constructora realice una construcción en un inmueble propio. No obstante. Sin embargo. Para que pueda tener lugar este hecho gravado. 159 . En cuanto al devengamiento del débito fiscal. este debe tratarse de una promesa de venta o de un contrato de arriendo con opción de compra.Del mismo modo. que debe recaer sobre un bien corporal inmueble que sea de propiedad de una empresa constructora.

como serían por ejemplo la urbanización de sitios. Otros hechos relacionados con la empresa constructora: Las empresas constructoras también se encuentran afectas al I. el S. d) Las ventas de establecimientos de comercio y de otras transferencias que comprenden o recen sobre los referidos bienes.I. cuando el constructor suministra la materia principal y la persona que encarga la obra 160 . 4.A. al igual que los de instalación o confección de especialidades. El contrato es por suma alzada.L. actos que por lo demás fueron tratados en este trabajo al analizar los hechos gravados del artículo 8º. grava los contratos de instalación o confección de especialidades y los contratos generales de construcción que hayan sido celebrados por contratistas y subcontratistas. etc. y por contrato de instalación o confección de especialidades a aquellos que tienen por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con la finalidad específica para la cual se construye. c) Los retiros. en su artículo 8º letra e. entiende por contrato general de construcción a aquel que tiene por finalidad la confección de una obra material inmueble nueva que comprende a lo menos dos especialidades. la confección de una red de alcantarillado. Estos actos son los siguientes: a) Los aportes y otras transferencias.I.3. Construcción en inmueble ajeno: El D.V. Los contratos de construcción. b) Las adjudicaciones de bienes corporales inmuebles. 825. la pavimentación de un camino nuevo el contrato de sondaje. Ahora bien. por ciertos actos que recaigan sobre bienes corporales muebles de su giro. pueden ser por suma alzada o por administración.

el impuesto se devenga en el momento de emitirse la o las facturas. en consecuencia. cuando es por suma alzada. 161 . norma que sólo se refiere a los contratos pactados bajo la modalidad de suma alzada. así en el contrato de construcción. en consecuencia. a) Devengamiento del impuesto: De conformidad a lo establecido por el artículo 9º letra f. En el caso que la obra hubiere sido ejecutada por administración. recae sobre el trabajo personal del contratista. considerando como base imponible el valor de dichos servicios. estamos ante un contrato de arrendamiento de servicios y. cuando es por administración. y éstas deben emitirse en el momento en que se percibe el pago del precio del contrato o parte de éste. corriendo por cuenta del constructor todos los gastos incurridos con ocasión de la construcción. aplicar lo dispuesto por el artículo 15. b) Base imponible: A este respecto el artículo 16 letra c dispone que ésta está compuesta por el valor total del contrato incluyendo los materiales.paga un precio único y prefijado. el débito fiscal se devenga en el momento en que se percibe el pago del precio del contrato o parte de este. o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como arrendamiento de servicios por suministrar el que encarga la obra la materia principal. en el caso de los contratos de instalación o confección de especialidades recae sobre ciertos elementos que adhieren permanentemente a un inmueble cuando es por suma alzada y sobre el trabajo personal del contratista. Esta distinción tiene por finalidad determinar el objeto de los contratos. A su vez. recae sobre la obra material inmueble nueva y cuando es por administración. El contrato es por administración cuando el contratista aporta solamente el trabajo personal.

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