18

APPLICATION a P.374] Chargesapayer

1. Presentez I'ecriture de reguJarisation au 31/12/N.

Montant hors taxes prevu de la facture: 1 200 X 6,80 € X 0,96 = 7 833,60 €.

601 44586 4081

31/12/N Achats de rnatieres premieres

TVA sur factures non parvenues

Fournisseurs - Factures non parvenues Facture Maxernst a recevoir

7833,60 1 535,39

9368,99

2. Indiquez Jes ecritures consearees en N+l au titre de ces operations.

L'ecriture de regularisation est contrepassee au 1 erjanvier N+1.

4081 601 44586

7833,60 1 535,39

r----- ~ 01/01/N+1 _

Fournlsseurs - Factures non parvenues

Achats de rnatieres premieres

TVA sur factures non parvenues

Extourne facture Maxemst a recevoir

Montant des achats sur la facture recue : (1200 x 6,80 € X 0,95) + 80 = 7832 €.

601 44566 401

9368,99

9367,07

r--- ~ 12/01/N+1 _

Achats de rnatieres premieres TVA sur autres biens et services Fou rn isseu rs Facture Maxemst

7832,00 1 535,07

CHAPITRE

IE]

3. Calculez I'incidence de cette operation d'achat sur Ie resultat N et Ie resultat N+ 1.

L'incidence sur le resultat doit tenir compte des variations de stocks: le stock de fin d'exercice N a donne lieu au credit du compte 603 pour 7 833,60 € et l'annulation de ce stock it la cloture Ne I a entraine Ie debit du compte 603 pour 7833,60€.

Le compte de resultat N est done affecte de Ia maniere suivante par l'achat:

CHARGES MONTANTS
Achats de rnatieres premieres 7833,60
Variations des stocks de rnatieres premieres ~7 833,60
Resu Itat de I' exercice 0,00 Le compte de resultat N + 1 indut La charge consommee. Le compte 601 a ete eredite de 7 833,60 € et debite de 7832,00 €. n enregistre done, au titre de l'exercice

N+1, une charge nette de -1,60 € : ~

CHARGES MONTANTS
Achats de rnatieres premieres -1,60
Variations des stocks de rnatieres premieres 7833,60
Resultat de I'ex.ercice 7832,00 Par le jeu a la fois des variations de stocks et de la regularisation, la charge exacte est done repartee sur N + 1, qui est l' annee effective de consommation des matieres premieres.

APPLICATION II P.374] Charges a payer

1. Calculez Ie montant des ristournes it accorder aux trois clients. - Client Eugeny :

(20 000 - 10 000) X 1 % 100,00 €

(50 000 - 20 000) X 2 '7'0 600,00 €

(54546 - 50 000) X 3 % 136,38 €

Ristourne 836,38 €

- Client Jaclin :

(20 000 - 10 000) X 1 % 100,00 €

(42500 - 20000) X 2 % 450,00 €

Ristourne 550,00 €

12241 Introduction a la comptabilite

- Client Apolin :

(20 000 - 10 000) X 1 %

(50000 - 20 000) X 2 % 100,00 €

(100 000 - 50 000) X 600,00 €

3 % .

(118 945 - 100 000) X 5 % 1 500,00 €

Ristourne 947,25 €

................................................................................................. 3147,25 €

2. Indiquez I'incidence de la vente sur Ie resultat de N et d N 1

Total des ristournes a accorder: 4 53363 € TTC' e +.

4 533,63/1,055 = 4297,28 € HT.' , salt

'. 31/12/N

Rabais, remises et ristournes accordees par I'entre rise

TVA sur factures a etablir p

. Rabais, remises, ristournes a accorder

RlStournes a accorder a Eugeny, jac/in et Apolin

709 44587 4198

4297,28 236,35

APPLICATfON D P.374] Produits a recevoir

1. Presenrez les ecritures N et N+ 1 relatives a cette ' .

- . operation.

- Ecnture de regularisation au 31 decembre N

. 31/12/N

Clients - Factures a etablir

Ventes de produits finis TVA sur factures a etabljr Vente a Arno, non encore facturee

4181 701 44587

2009,28

- Ecriture de contrepassation au 1 er janvier N + 1

1/01 /N+ 1

701 44587 4181

Ventes de produits finis TVA sur factures a etablir

Clients - Factures it etabhr Extourne regularisation Arno

1 680,00 329,28

- Enregistrement de la facture de vente

6/01/N

2009,28

411 701 44571

Clients

Ventes de produits finis TVA collectee

Facture a Arno

4533,63

1 680,00 329,28

2009,28

1680,00 329,28

les rE'igularisations d'inventaire /2251

Indiquez I'incidence de la vente sur Ie resul~a~ ~e N ~t de N+l.

2. Le resultat N a bien ete augmente de la vente reahsee, sort de 1 680 €. ,"

e r. lIt 701 ayant ete debite et

Le resultat N + 1 relatif a cette operation est nu, e comp e

credite du meme montant.

... ] Produits a recevoir

APPLICATION ... p.375

1. Calculez Ie montant de I'avoir auquel aura droit I'entreprise M~.~~~·o,oo €

Retour de marchandises 10100 €

Rabais : (2860 - 840) X 5 % 41'00 €

........................................... 9 ,

Avoir hors taxes :...... 184,44 €

............................................. ----~-

TVA: 941 X 19,6 % 112544 €

AvoirTTC ,

2. Presentez l'ecrieure du 31/12/N et I'ecriture de contrepassation au 1/01/N+l. - Ecriture de regularisation

La facture d'avoir du fournisseur est recue Ie 18/01/N+l i elte est conforme

3. aux promesses faites. Comptabilisez cette facture.

~ ~ 18/01/N+1 _

31/12/N

Rabais, remises, ristournes it obtenir et autres avoirs non

encore recus

Achats de marchandises

Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats lVA sur factures non parvenues

Avoir a recevoir

607 609 44586

1 125,44

4098

- Contrepassation a l'ouverture l/Ol/N+ 1

840,00 101,00 184,44

607 609 44586 4098

Achats de rnarchandises

Rabais, remises, rlstournes obtenus sur achats lVA sur factures non parvenues

Rabais, remises, ristournes a obtenir et autres avoirs non encore re~us

Extourne avoir a recevoir

1 125,44

Fourni sse u rs

401 607 609 44566

Achats de marchandises

Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats lVA sur autres biens et services

Facture d'avoir pour retour de marchandis_es_e_t_ra_ba_is _

1226J Introduction a la cornptabilite

840,00 101,00 184,44

1 125,44 ,

CHAPrnu.

A P P l.1 CAT ION II p. 375] Rattachement des charges et

des produits au resultar de I'exercice Procedez aux enregistrements comptablesqui s'imposent au 31/12/N.

a) Facture d'achat a recevoir

31/12/N Achats de matieres premieres

TVA sur factures non parvenues

Fournisseurs - Factures non parvenues Facture a recevoir

601 44586 4081

840,00 101 ,00 184,44

8200,00 1 607,20

9807,20

b) Reductions a accorder

31/l2/N Rabais, remises, ristournes accordes

lVA sur factures a etablir

Rabais, remises, ristournes a accorder Reductions sur operations de decembre

709 44587 4198

2500,00 490,00

2990,00

c) Produits finis non livres

II s'agit d'un produit constate d'avance, les produits finis etant encore en stock. La vente hors taxes est de 3 588/1,196::;: 3 000 €. La TVA a ete definitivement collectee.

31/12/N

701 487

Ventes de produits finis Produits constates d'avance Produits finis factures et non livres

3000,00

3000,00

d) Prime d'assurance

La prime concerne l'exercice Nt 1 pour 14 400 X 10 / 12::;: 12 000 € ; il s'agit d'une charge constatss d'avance.

31/12/N

486 616

Charges constatees d' avance Primes d'assurances Part de prime concernant N+ 7

12 000,00

12000,00

AP P l.1 CAT ION II p. 375] Rattachement des charges et des

produits au resultat de I'exercice Enregistrez les ecritures d'inventaire riees a ces operations, au 31/12/N. en donnant toutes explications utiles,

a) Etalement de frais sur emprunt

Les frais sont transferes au compte de charges a repartir, puis amortis.

Les reqularisations d'inventaire 12271

Amortissement N : 8 620 x 1/10 = 862 €. 31/12/N

8620,00

862,00

Frais d'ernisslon des emprunts

Transferts de charges d'exploitation Frais sur emission d'un emprunt obligataire

id

Dotations aux amortissements des charges a repartir Frais d'emission des emprunts Etalement des itoi: sur lOans

4816 791

8620,00

862,00

6812 4816

b) Interets courus sur emprunt .. . . 360 = 1 000 €.

Les interets relatifs a l'exercice N sont de 100000 X 4,8 % X 75 I

31/12/N

1 000,00

1 000,00

Charges d'interets

lnterets courus sur emprunts Part d'interets Ii imputer Ii N

661 16884

c) Facture de telephone "

de i . N+1 est une charge constatee d'avance a hauteur de L'abonnement e janvier . ..

120 X 1/2 = 60 €. • T . '1 f t

La consommation de .decembre peut etre estirnee a 896 X 112= 448 € H ,1 au

la constater en charge a payer.

APPLICATION II P.376] Subventions d'investissement

1. Presentez toutes les ecritures concernant les operations decrires.

17/04/N
441 Etat, subven tions a recevoir 120000,00
131 Subventions d'equipement 120000,00
Notification de subvention du Conseil regional
25/04/N
2154 Materiels industriels 300000,00
44562 TVA sur immobiJisations 58800,00
404 Fournisseurs d'immobilisations 200000,00
512 Banque 100 000,00
4452 TVA due intracommunautaire 58800,00
AcqUisition d'un materiel
30/06/N
404 Fournisseurs d'immobilisations 80000,00
512 Banque 80000,00
Virement au ioumisseur italien
12/07/N
512 Banque 120000,00
441 Etat, subventions a recevoir 120 000,00
Versement de fa subvention par Ie Consei; regional
15/07/N
404 Fournisseurs d'immobilisations 120000,00
512 Banque 120000,00
Virement au toumisseur ita lien, pour solde 31/12/N 60,00
486 Charges constatees d' ava nce . • .. 60,00
626 Frais postaux et frais de telecommunications
Abonnement de telephone pour janvier N+ 1
id 448,00
Frais postaux et frais de telecommunications 2.
626 87,81
44586 TVA sur factures non parvenues 535,81
4081 Fournisseurs - Factures non parvenues
Consommation de telephone de dkembre N d) Coupons a recevoir sur obligations

Les coupons deja courus sur N sont de 2 000 X 20 € X 5 % X 9/12 ~ 1 500 €. 31/12/N

lnterets courus sur obligations, bons et valeurs assimilees Revenus des valeurs rnobllieres de placement

1 500,00

5088

1 500,00

764

Coupons courus sur obligations

e) Loyers encaisses d'avance

n s'agit de produits constates d'avance, a hauteur de 1100 €. 31/12/N

Revenus des immeubles non affectes aux activltes profession.

Produits constates d'avance

1 100,00

1 100,00

752

487

Loyer encaisse d'avance

12281 Introduction a la comptabilite

Presenrez Ie tableau d'amortissement du materiel en faisant apparaitre les amortissements economiques, les amortissements fiscaux et res amortissements derogatoires.

Annees Amortissements economiques Amortissements fiscaux Amort. derogatoires
Dotations Reprises
N 300 000 x 20 % x 8/12 40 000 300000 x 35 % x 9/12 78750 38750
N+l 300 000 x 20 % 60 000 221250 x 35 % 77 438 17438
N+2 300 000x20 % 60 000 143813x35% 50 335 9665
N+3 300 000 x 20 % 60000 93478 x 50 % 46739 13261
N+4 300 000 x 20 % 60 000 93478 x 50 % 46738 13262
N+5 300000 x 20 % x 4/12 20000 20 000
Total 300000 300 000 56188 56188 Les regularisations d'inventaire I i291

3. La subvention sera rapportee au resultat en proportion des amcrtlssements fiscaux pratiques, Indiquez, dans un tableau, les montants de sub, vention a inscrire au resultat chaque annee.

Aonees Dotations flscales Cakuls Subvention a virer l,
N 78750 120 000 x 78 750 /300 000 31 500
N+1 77 438 120 000 x 77 438/300 000 30975
N+2 50335 120 000 x 50 335 1 300 000 20134
N+3 46739 120 000 x 46 739 1 300 000 18696
N+4 46738 120000 x 46 7381 300000 18695
Total 120000 4. Presentez les enregistrements comptables necessaires a I'inventaire N et a I'inventaire N+3.

A l'inventaire N, on constate les dotations aux amortissements economiques et derogatoires ainsi que le virement de la quote-part de subvention au resultat.

31/12/N

Dotations aux amortissements pes immobilisations Amortissements des materiels industriels Dotations DUX amortissements du materiel

id

Dotations aux amortissements derogatoires Amortissements deroqatolres

Dotation fiscale compiementaire

6811 28154

68725 145

139 777

id

Subventions d'investissement mscrltes au compte de resultat Quote-part des subventions d'investissement viree au resultat de I' exerclce

Quote-part de subvention sur materiel

40000,00

40 000,00

38 750,00

38750,00

31 500,00

31 500,00

A l'inventaire N+3, Ies memes ecritures sont constatees ; mais, pour les amortissements derogatoires, il s'agit d'une reprise.

,- 31/12/N+3 --,

Dotations aux amortissements des immobilisations

Amortissements des materiels industriels

Dotations aux amortissements du materiel

id

6811 28154

145 78725

Amortissements derogatoires

Reprises sur amortissements deroqatoires

Dotation fiscale complementaire

139 777

id

Subventions d'investissement inscrites au compte de resultat Quote-part des subventions d'investissement viree au resultat de l'exerclce

Quote-part de subvention sur materiel

I230J Introduction a la comptabilite

60000,00
60000,00
13 261,00
13 261,00
18696,00
18696,00 CHAPITRE

APPLICATION II' ]

.• p.377 Creances et dettes en devises

1. Presentez toutes les ecritures con •

en N et N+1. . cernant I achat de matieres premieres,

- Cout d'acquisition en euros : 6 426 / 1,6825 =: 3819,32 €.

25/11 IN Achats de matieres premieres

Fournisseurs

Facture du fournisseur suisse

601 401

3819,32

3 819,32

- Dette en euros a l'inventaire : 6426 ! 1,6069 =: 3 999 00 € Perte latente : 3 999,00 - 3 819,32 = 179,68 €. I'

31 !l2/N

Differences de conversion - Actif

476

179,68

401

Fourn isseurs Perte iatente de change

179,68

id Dotations aux provisions financieres

Provisions pour pertes de change Perte latente de change

6865 1515

179,68

179,68

- La differenc d .

e e conversion est contrepassss a l'ouverture de l'exercice N+1_

r:F;:o-u-rn-:-is-se-u-rs----~ Ol/Ol/N+ 1

. Differences de conversion - Actif

Extourne perte latente de change

401

476

J79,68

179,68

- Montant pare lors du reglemsnr : 6426/ 1,5836 = 4 057 84 € Perte de change: 4057,84 - 3 819,32 = 238,52 €. ,-

401 666 512

3819,32 238,52

rF:-o-u-rn-is-se-u-rs----- 25/01 /N+ 1 _

Pertes de change Banque Paiement du fournisseur suisse

4 057,84

- Reprise de la provision a la cloture de l' exercice d rai d

u paiement e la dette.

1515 Provi - 31 /l2/N+ 1

rovisrons pour pertes de change ---------

, . Reprises sur provisions fmancieres I

Regularrsation provision N

2 pl· . resentez to utes les ecritures

et N+l. concernant la vente de produits finis, en N

- Prix de vente en euros : 12 444/1,6634 = 7 481,06 €_

7865

179,68

179,68

Les regularisations d'inventaire [2311

IE

411 701

2/12/N

7481,06

Ventes de produits finis Ven re en Suisse

Clients

N 12 444/16069 = 7 744,10 €.

- Creance a l'inventaire : I ,

h ·774410 - 7 481,06 = 263,04 €.

Gain latent de c ange. .,

411 477

31 miN

263,04

7481,06

Clients

Differences de conversion - Passif Gain latent sur creance en Suisse

263,04

477

263,04

263,04

411

Extoume gain latent de change

, . .. . ar Ie client: 12444/1,5798 = 7 876,95 €.

_ Montant encaisse lors du paIement p

Gain de change: 7876,95 - 7481,06 = 395,89 €.

512 411 766

2/02/N+l

7876,95

7481,06 395,89

Clients

Gains de change Reglement client suisse

.... . 377] Creances et dettes en devises APPLICATION .. p.

. I' rts de conversion au 31/12/N

I I t resentez dans un tableau es eca

1. Ca. cu .ez e ~ h . fois I' eventueUe provision a doter.

et indiquez a c aque

Banque

[2321 Introduction 11 la cornptabilite

2. Presentez les ecritures d'inventa.ire relatives aux creances et dettes en devises au 31/12/N'.

31/12/N
476 Differences de conversion - Actif 401,55
274 Prets 92,84
401 Fou rn isseurs 308,71
Pertes latentes de change
id
411 Clients 159,23
164 Emprunts aupres des etablissements de credit 1 922,44
477 Differences de conversion - Passif 2081,67
Cains latents de change
id
6865 Dotations aux provisions financieres 401,55
1515 Provision pour pertes de change 401,55
Provision sur pertes knentes . , I' t .re de l'exercice Ns L

- ContrepassatlOn a ouver u

~ 01/01/N+1

Differences de conversion - Passif Clients

APPLICA liON IZ!J p. 377] Cession d'une immobiHsation corporelle

1. Calculez Ie montant des amortissements pratiques ou a p.ratiquer jusqu'a la date de cession.

Amortissements dotes au 31/12/N-l : 88000 X 2,25/8 = 24750 €

Amortissements a doter en N : 88000 x 0,25/8 = 2 750 €

Total des amortissements a la cession; 27 sao €

2. Presentez to utes les ecritures relatives a I'operation de cession, y compris la dotation complementaire aux amortissements.

- Cession du bien

1/04/N

462 Creancss sur cessions d'immobiJisations

775 Produits des cessions d'elernents d'actif

44571 WA collectee

Cession d'un materiel

43056,00

36000,00 7056,00

- Ecritures d'inventaire

6811 28154

28154 675 2154

31/12/N

Pertes Gains
Montants en Cours au Montants latents
r Creances Montants 31/12/N au 31/12/N latentes
et dettes en devises comptes en € 92,84
3071,25 0,6715 2978,41
Pret 2000 4 745,63 122,85
4622,78 1,3170 36,38
Client A 6250 1079,12
Client B 258600 1 042,74 239,6400 1922,44
33783,78 156,9300 31861,34
Emprunt 5000000 34,6800 2 786,91 308,71
Fournisseur C 96650 2478,20 2 081,67
401,55 Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements des materiels industriels Dotation complementaire jusqu'a 10 cession

id

Amortissements des materiels industriels

Valeur comptable des elements d'actif cedes

Materiels industriels

Sortie de I'actit

2750,00

2750,00

27500,00 60500,00

88000,00

Les regu!arisations d'inventaire (233]

3. ~~~~::~:::S(~!::!. 77;:~Q~.: !~ ~~~

Valeur comptable nette (compte 675): ~ 24500

Perte de cession: ..

APPLICATION lEI P.378] Cession d'une immobilisation comptabilisee en composants

1. Retrouvez Ie montant brut de r'immobifisation et celui des amortisse~ ments, au 1/07/N, a I'ouverture de I'exerdce,en distinguant la structure et les composants.

- Structure:

Montant brut: 124 600 - 22 000 - 35 000 = 67 600 €. Amortissements : (67 600 - 10 000) x 55 / 96 = 33 000 €. - Composant A :

Montant brut: 28 000 € (cout d'entrce du cornposant renouvele) Amortissements: 28 000 x 10 / 51 = 5 490 € (amortissement a compter du renouvellement le 1 er mars N-1 jusqu'a la date de fin d'utilisation de la structure, Ie 31105/N+3, soit 51 mois),

- Composant B:

Montant brut: 35 000 € ..

Amortissements : 35 000 X 55 / 60 = 32 083 €.

II p. 378] Cessions d'immobilisations corpore lies

A PPLICA no N

, ssaires presentez les ecritures relatives

1. Apres avoir lndique les calcb~ls nece upp~sant que les dotations compte-

ala cession des differents lens, en ~., , , .,

mentaires aux amortissemen~s ont ~:J;:;~~~:e~~~~e;: 441 200 €.

Prix: de cession total hors taxes. 158 00

TVA sur cession du mobilier : 11 200 X 1~,6 % = 2195,20 €.

30/06/N

Creances sur cessions d'immobilisati~~~ ,.

Produits des cessions d elements d actif

1VA coliectee

Cession d'un ensemble immobilier et de m_o~b~ili~er _

443395,20

462

441 200,00 2195,20

775

44571

2. Presentez I'ecriture de cession du materiel.

1/03/N Creancss sur cessions d'immobiJisations

Produits des cessions d'elements d'actif 1VA collectes

Cession d'un materiel industriel

Amortissements a la cession:

C '. (68000 - 36 000) x 17,25 / 25 = 22 080 €.

- onstruction :

- Mobilier : 32 600 X 77 / 120 = 20 918 €.

Valeurs nettes comptables : - Terrain: 19 000 €.

_ Construction: 68 000 - 22 080 = 45 920 € .. - Mobilier : 32 600 - 20 918 = 11 682 €.

31/12/N

462 775 44571

57 195,20

55000,00 2195,20

3. Comptabilisez les dotations comph?mentaires aux amortissements pour I'exercice N.

Structure: (67 600 - 10 000) x 2 /96 = 1 200 €. Composant A : 28 000 x 2 /51 = 1 098 €. Compos ant B : 35 000 X 2 / 60 = 1167 €.

31/12/N

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations

281541 Amortissements des materiels - Structure

281542 Amortissements des materiels - Composant A

281543 Amortissements des materiels - Composant B

Dotatiom compiementaires aux amonissemem,

22080,00 20918,00 76602,00

Amortissements des constructions

Amortissements du mobilier ,.,'

Valeur cornptable des elements d actlf cedes

2813 28184 675 211 213 2184

19000,00 68000,00 32600,00

Terrains

3465,00

Constructi ons Mobilier

VNC de /'ensemble immobifier et du mobif_ie~r c~e~de~'s _

1 200,00 1 098,00 1 167,00

2. Calculez les resultats relatifs aux cessions.

Terrain: 68 000 - 19 000 = 49 000 €. Construction: 362000 - 4S 920 = 316 080 €. Mobilier : 11 200 -11682 = - 482 €.

4. Comptabilisez la sortie du bien du patrimoine de "entreprise, a la date d'inventaire N.

Amortissements a la sortie:

Structure: 33 000 + 1 200 = 34 200 €.

12341 Introduction a la cornptabllite

Les n\gularisations d'inventaire [

CHAPITRE

1m

Composant A: 5 490 + 1098"" 6 588 €. Composant B : 32 083 + 1167 = 33 250 €.

31 (12/N

281541 Amortissements des materiels - Structure

281542 Amortissements des materiels - Composant A

281543 Amortissements des materiels - Composant B

675 Valeur comptable des elements d'actif cedes

21541 Materiels - Structure

21542 Materiels - Cornposant A

21543 Materiels - Composant B

VNC dv materiel cede

34200,00 6588,00 33 250,00 56562,00

APPLICATION

ID P.379]

t

Prod.uction, amortissement

et cession d'iinmobilisations

67600,00 28000,00 35000,00

1. Determinez Ie taux d'amortissement des constructions.

Les amortissements figurant dans la balance avant inventaire sont les amortissements cumules au 31 decembre N-l. L'entreprise ayant ete creee le 1 er juillet N- 2, les amortissements ont ete coristates pour 1 an 1/2.

520000 X x x 1,5 = 31 200 => x = 31 200 / (520 000 xl,S) = 0,04. Taux d'amortissement: 4 %.

2. Enregistrez l'ecriture relative au nouvel entrepot ainsi que les dotations aux amortissements des constructions.

Cout de production de l'entrep6t: 10550 + 24000 + 5 200 =" 39750 €.

Cout de production en N : 39 750 - 15 000 = 24 750 €.

La TVA est exigible sur la totalite du cout a la date de mise en service. 25/11 /N

39 750,00 7 791,00

213

Constructions

TVA sur immobilisations Constructions en cours

Production immobilisee -Immobilisations corporelies

TVA collectee

Mise en service d'vn nouvel entrep6t

44562 2313 722 44571

Dotations aux amortissements N :

(520000 X 4 %) + (39 750 X 5 % X 35 /360) = 20 993,23 €. 31/12/N

20993,23

6811 2813

Dotations aux amortissements des immobilisations Amortissements des constructions

Ootations N

12361 Introduction a la comptabilite

15000,00 24750,00 7791,00

20993,23

CHAPJ]

3. Determinez la valeur d'entree dans I. . .

Com te . ' , . e patnmoine du materiel industriel B.

p 2154 avant I ecnture erronee de cession: 32432 + 9 568 = 42 -

Compte 2154 t l' . . . 000 €.

. .., ,avan acquisition du materiel C : 42 000 - 2 500 = 39 500 €

Valeur d entree du materiel B : 39 500 - 22 000::;: 17 500 E. .

4. Comptabilisez res ecritures d'inv" .'

Ie 31/12/N. entatre relatives aux materiels industriels

- Tableaux d'amortissement

Materiel A

Annees Amortissements econornrqces Valeur nette
N 2 22 000 x 35 % x 6/12 comptable
N-1 18150 x 35 % 3850,00 18150,00
N 11797,50 x 35 % 6352,50 11 797,50
Total 4129,13 7668,38
14 331,63 Materiel B (jusqu'a la cession)

Annees Amortissements econ omiques Amort. derogatoires
Amortissements fiscaux
N 2 17500 x.20 % x 6/12 Dotations Reprises
1 750,00 17 500 x 35 % x 6/12
N-1 17500 x 20 % 3500,00 14437,50 x 35 % 3062,50 1 312,50
N 17500 x 20% x 290/360 2819,44 9 384,37 x 35 % x 9/12 5053,13 1 553,13
Total 2463,40 356,05
8069,44 10 579,52 2865,63
356,05 M~te~lel C : dotation N : 2 500 X 35 % X 8/12 = 583,33 €. - Ecriture de dotation aux amortissements N

31/12/N

Dotations aux amortissements des immobilisations

. Amortissements des materiels in dustriels

Dotaticns N .. 4129,73 +2 819, 14 +583,33

id

6811 2813

7531,60

7531,60

145 78725

Amortissements derogatoires

Reprises sur amortissements derogatoires

356,05

356,05

Reprise N

- Correction de l'ecriture de cession

31/12/N

2154 775 44571

Materiels industriels

9568,00

Produits des cessions d' elements d' actif TVA collectes

Correction cession du 2 7 octobre

8000,00 1 568,00

Les n§gularisations d'inventaire 12371

CHAP~TRE.

- Sortie du materiel du patrimoine

31/12/N Amortissements des materiels industriels Valeur comptable des elements d'actif cedes Materiels industriels

8069,44 9430,56

28154 675

17500,00

2154

sortie du materieJ B

id

2509,58

Amortissements deroqatoires ,.

Reprises sur amortissements deroqatolres

pour soJde Q fa cession; 2 865,63 - 356,0_5 _

145 78725

2509,58

APPLICATION II P.379]

Cession d'immobilisation

et subvention d'investissements

Presentez Ie P. Ian d'amortlssement complet dU materiel en y integrant le

1. a" . ment

traitement de la subvention equrpe '. d bi oit une duree

' , d'amortissement u len, S

Le plan est construit pour la duree prevue

de 4 ans.
Amortissements fiscaux Amortissements deroqatolres Quote-part de
Amortissement Reprises subvention
Annees economlque Dotations VNC Dotations
14563,85
11 303,65 41611,00 101 039,00 30307,35 10315,58
N-4 71565,92 4810,58
N-3 24662,50 29473,08 3786,72 7306,52
N-2 24662,50 20875,78 50690,14 7 765,79 5913,85
N-1 24662,50 16896,71 33 793,43 4910,50 2956,93
13 358,85 8448,36 25345,07
N 35117,93 16463,00 41 056,72
117304,93
Total 98650,00 - Amortissements economiques N-4 : (142 650 - 44 000) X 1/4 X 165 1360

N-3 a N-1: (142 650 - 44 000) X 1/4

~ ~~::t::~~e:~sO~~~a~~~l: ~::/c~~c~les sur la base d'une duree de 6 ans, au

taux de (100 I 6) x 1,75 = 29,17 % :

N-4 : 142 650 x 29,17 % x 6/12 N-3 a N-2 : VNC x 29,17 % N-1: VNC x 1/3

N . VNC x 1/2 x 6/12

'. . 142 650 x 35 % = 49927,50 €.

Montant de la subvention obtenue. , t t d la subvention x dota-

Quote-part de subvention a virer au resdu,ltaht = md 0bn. an e

fi lout ac at u len.

tion aux amortissements scaux c .

123Sllntroduction it la comptabilite

2. Retrouvez la valeur nette comptable du bien, Ie solde des amortissements derogatoires et Ie solde de la subvention a la date de cession.

- Valeur nette comptable du bien:

Dotation N aux amortissements : (142 650 - 44 000) x 1/2 x 135/360 = 9 248,44 €. Curnul des amortissements a la cession: 94 539,59 €.

Valeur nette comptable : 142 650 - 94 539,59 == 48110,41 €. - Solde des amortissements derogatoires

Dotation fiscale N : 33 793,43 x 1/2 x 4/12 == 5 632,24 €.

Reprise N sur amortissements derogatoires : 9 248,44 _ 5 632,24 = 3616,20 €. Solde : 35 117,93 - 3 786,72 - 7 765,79 - 3 616,20 = 19 949,22 €.

- Solde de la subvention:

Quote-part viree au titre de N : 49 927,50 x 5 632,24/142 650 = 1 971,28 €. Cumul de subvention vires au resultat : 40 071,07 €.

- Solde de Ia subvention: 49 927,50 - 40 071,07 = 9 856,43 €.

3. Presentez toutes les ecritures relatives a la cession; aucune ecriture d'inventaire n'a encore ete passes.

- Cession du 15 mai

15/0S/N

462 775 44571

Creancss sur cessions d'immobilisations

Produits des cessions d'elements d'actif TVA coUectee

Cession d'un materiel

- Dotation complementaire et regularisations attachees 31/12/N

6811 Dotanons aux amortissements des immobilisations

28154 Amortissements des materiels industriels

Dotation economique compiementaire sur materiel cede id

145 Amortissements derogatoires

78725 Reprises sur amortissements derogatoires

Reprise compiementaire

id

139 Subventions d'investissement inscrites au compte de resultar

777 Quote·part des subventions d'investissement vin;;e au resultat de I'exercice

Quote'part compiementaire viree

- Sortie du bien du patrimoine

31/12/N

281S4 Dotations aux amortissements des immobilisations

675 Valeur comptable des elements d'actif cedes

2154 Amortissements des materiels industriels

Sortie du bien

les reguJarisations d'inventaire @9J

47195,20

45000,00 2195,20

9248,44
9248,44
3616,20
3616,20
1 971,28
1971,28 94539,59 48 110,41

142650,00

CHAP1TRE

49927,50

id

19949,22

Amortissements deroqatoires

Reprises sur amortissements deroqatoires Reprise pour solde

145 78725

19949,22

id

Subventions d'investissement inscrites au compte de resultat Quote-part des subventions d'investissement viree au resultat de I' exercice

Quote-part non encore vin~e

Subventions d'equipement

Subventions d'investissement inscrites au compte de resultat

Pour so/de des comptes

139 777

9856,43

9856,43

B1 139

49927,50

A P P LI CAT ION IB p. 380] Cessions d'immobilisations financieres

1. Enregistrez to utes les ecritures relatives a la cession des titres au cours de I'exercice N.

- Cession du 11 fevrier

1l/02/N

1 500000

Banque

512 775

1 500000

Produits des cessions d'elernents d'actif Cession de 12 actions SART

- Cession du 6 mars

Prix de cession au pied du coupon: 2 000 X 20 € X 101 % = 40 400 €. Coupon couru a la cession: 2 000 X 0,725 € = 1 450 €.

L'enonce precise qu'il s'agit de cessions d'immobilisations financieres ; les obligations etaient done inscrites en compte 272. Titres immobilises (droit de creance),

6/03(N

41850,00

512 775 762

Banque

40400,00 1 450,00

Produits des cessions d'elernents d'actif Produits des autres immohilisations financieres Cession de 2 000 obligations EGF

- Cession du 23 mars

Prix de cession: 260 X 82,35 € = 21411 €. Prix d'acquisition :. 260 86,25 € = 22425 €-

On realise une perte de cession: c'est done le compte 675 qui est credite.

1240 1 Introduction a la comptabtlire

CHAPITiU

11/02/N

512 627 44566 675

Banque Services bancaires

lVA sur autres biens et services

. Valeur comptable des eh~ments d'acnf cedes

CessIOn de 260 actions STUB

21 320,10 76,00 14,90

21411,00

2. Presentez les ecrit d' .

. . . ecr. ures . mventalre concernant les titres cede

- Cession du 11 fevrier s.

31/12/N

Valeur comptable des elements d' actit ce~' d::es------~I

1 118600 Tltres de participation

Sortie des 12 000 actions SART

- Cession du 6 mars --------_j

Prix moyen pondere des titres :

[(~OO X 20 X 93 %) + (1600 x 20 X 97 %)] /2400 = 19,13 € Prix d'acquisition des titres cedes: 2 000 X 19,13:::;: 38260 €.

675 261

l' 118600

31/12/N

Valeur comptable des elements d' actif ce~' d::e-s -------

. Titres immobilise, (droit de creance)

Sortie des 2 000 obligations fGF

- Cession du 23 mars

675 261

38260,00

38260,00

31/12/N

Valeur comptable des elements d'actif ce-:d-::e:--s----------,

. Titres immobilises de I'activite de portefeuifle

Sortie de 260 actions STUB

675 273

22425,00

I

22425,00

3. Ajustez la depreciation relative aux titres STUB.

Dep~eciation au 31 decembrs N ; 40 X (86,25 - 81) == 210 €_ Reprise sur depreciation: 675- 210:::: 465 €

, ,. . 31/12/N

DepreCiations des ~itres immobilises de I'activite de portefeuille

. Reprises sur depreciations des elements financiers

Alustement de la depreciation

465,00

2973 7866

465,00

APPLICATION II!!I J' C .

Mil p.380 essrons d'immobilisations financieres

Presentez les calculs et ecritures relatifs aux cessions de rlt

C . d 1 - . res.

- ession u 5 juin

Prix de cession: 12 000 X 26,70 :::;: 320 400 €

Les regularisations d'inventaire )2411

CHAPITRE:

Commission HT sur cession: 320 400 x 0,15 % = 480,60 €. Prix d'acquisition total des titres: ,

[(7 000 x 15,80) + (4 000 X 17,40) + (3 000 x 22,45) = 247 550 € Prix moyen pondere : 247 550/14 000 = 17,68 €

, 'd" 12 000 x 17 68 = 212 160 €

Prix d'acquisition des titres ce es. ,

. f' , . 247550 - 212 160 = 35390 € (on pro-

Prix d'acquisition des titres tr~ns eres. d roblernes lies aux arrondis de prix

cede par soustraction pour terur compte es p

unitaire).

APPLICATION II P.3S1] Casdesynthese A I'aide des annexes 1 as:

1. Presentez Ie tableau d'amortissement du Iogieie] acquis re lS/0G/N, en faisant ressortir les amortissements exceptionners, les amortissements economiquement justifies et les amortissements derogatoires.

Annees Amortissements eco nomiques Amortissements fiscaux Amort. derogatoires
Dotatiom Reprises
N 9 000 x 20 % x 195 / 360 975,00 9000x7/12 5250,00 4275,00
N+1 9000 x 20 % 1 800,00 9000x5/12 3750,00 1 950,00
N+2 9000x 20 % 1800,00 1 800,00
N+3 9000 x 20 % 1 800,00 1 800,00
N+4 9 OOOx20 % 1 800,00 1 800,00
N+5 9 000 x 20 % x 165/ 360 825,00 825,00
Total 9000,00 9000,50 6225,00 6225,00 15-juin 319825,20
512 Banque 480,60
627 Services bancaires 94,20
44566 TVA sur autres biens et services . 320400,00
775 Produits des cessions d'elernents d'actif
Cession des titres Arthur 31-dec
~ 212 160,00
675 Valeur comptable des elements d'actif cedes 212 160,00
261 Titres de participation .
Prix d'acquisition des titres Arthur cedes 2.
,'id 35390,00
503 Valeurs rnobilieres de placement - Actions 35390,00
261 Titres de participation
Transfert de compte - Cession du 16 septembre

des ti 'd' '150 X 1500 = 225 000 €.

Prix d'acquisition es titres ce es.

16-sept

Creances sur cessions d'immobilisations .

Produits des cessions d'elernents d'acti!

Cession des parts SCI Baticap ,

31-dec

Valeur comptable des elements d'actif cedes Titres de participation

Prix d'acquisition des titres Arthur cedes

270000,00

462 775

270000,00

675 261

225000,00

225000,00

- Cession du 25 novembre

Prix de cession: 4 000 x 44,55 = 178 200 € Prix d'acquisition des titres cedes:

(2 500 x 32,46) + (1 000 x 38,67) + (500 x 45,25) = 142 445 €.

25-nov

512 775

Banque

178200,00

Produits des cessions d'elernents d'actif

178200,00

Cession des actiom Aymeric

31-dec

775 261

Produits des cessions d' elements d' actif Titres de participation

Prix d'acquisition des titres Aymeric cedes ~

142445,00

142445,00

12421 Introduction a la comptabilite

Enregistrez au journal res ecritures de regularisation relatives a Ia cession du 1/12/N.

Correction de l' ecriturs de cession:

31/12/N

2154 775

Materiels industriels

30000,00

Produits des cessions d' elements d' actif Correction ecriture du 7 er decembre

30000,00

Amortissements N-2: 40 000 x 22,S % = 9 000 € Amortissements N-l : 31 000 x 22,5 % = 6975 € Amortissements N : 24 025 x 22,S % X 11 / 12 = 4 955,16 € Total des amortissements a la cession: 20 930,16 €,

31/12/N

28154 Amort;ssements des materiels industriels

675 Valeur comptable des elements d'actif cedes

2154 Materiels industriels

Sortie du materiel industriel

VNC=31000€ VNC=2402S€

20930,16 19069,84

40000,00

3. Enregistrez au journal res dotations aux amortissements de J'exercice N en justifiant res calculs.

Frais d'etablissement: 8 000 x 1/5 = 1600 € Logiciels:

- amortissement economique : 975 €

- amortissements derogatoires : 4 275 €

Constructions: 180 000 X 1/20 = 9 000 €

Les n\gularisations d'inventaire [24~

CH"'PITRE

Materiel industriel :

_ materiel autre que celui cede: 120 000 + 30 000 - 40 000 := 110 000 €

amortissements N-2 : 110 000 x 22,5 % := 24 750 € VNC:= 85 250 €

amortissements N-1 : 85 250 x 22,5 %:= 19 181,25 € VNC:= 66 068,75 €

amortissernents N : 66 068,75 x 22,5 % == 14 865,47 €

Total: 14865,47 + 4955,16:= 19 820,63 €.

Materiel de transport:

- carnion:

amortissernents N-2: 120 000 x 35 % x 6/12:= 21 000 € VNC == 99 000 €

amortissements N-l: 99 000 x 35 %:= 34 650 € VNC:= 64350 €

amortissements N : 64 350 x 35 % := 22 522,50 €

_ vehtcule de tourisme : 17 500 x 1,196 x 1/5 x 255/360 := 2 965,08 €

Total: 22 522,50 + 2965,08:= 25 487,58 €.

Materiel de bureau et informatique : 24 000 x 1/5.:= 4 800 €.

Mobilier : 16 000 x 1/10 := 1 600. €.

31/12/N

6811 Dotations aux amortissements des immobilisations inc. et corp.

2801 Amortissements des frais d'etablissement

281 3 Amortissements des constructions

28154 Amortissements des materiels industriels

28182 Amortissements des materiels de transport

28183 Amortissements des materiels de bureau et info.

62308,21

1600,00 9 000,00 19820,63 25487,58 4800,00

1 600,00

28184 Amortissements du mobilier

Dotatiom de I'exercice

4. Enregistrez au journal la regularisation de la cession de valeurs mobilieres de placement realisee Ie 1S/12/N, sachant que I'entreprise utilise, queUe que so it la nature des titres vendus, la methode du « premier entre - pre-

mier sorti »,

Prix de cession des titres Pidex : 50 x 104 = 5200 €.

Prix d'acquisition des titres Fidex cedes: (40 x 112) + (10 x 105) := 5530 €.

Perte sur cession: 5 530 - 5 200 = 330 €.

31112/N

5200,00

5530,00

5200,00

471 Compte d'attente

667

Charges nettes sur cessions de VMP Regularisation cession actions Fidex

id

Charges nettes sur cessions de VMP

VMP - Actions

Prix d'acquisition des actions Fidex cedees

--------------~

5530,00

667 503

12441 Introduction a la comptabilite

5, Presentez, dans un tableau, les calculs rei 'f .,

participation et valeurs mobili' d ttl 5 aux dlfferents titres (titres de

les eventuelles depreciations o~::s ~ p acement) ~fin de faire apparaitre pnses sur ces actifs pour I'exercice N

.
Titres Au 31 decembre N Au 31 decembre N-1
Nombre PA VI Depree. Nombre Regularisations
Veriten PA VI Depree. I Dotations I Reprises
2500 282000 282500
Fidex 150 15840 250O 282000 325000
15300 540 200
Lomax 110 11990 12650 21 370 21000 370 170
Totaux 110 11 990 12320
540
370
170
. 6. Enregistrez au journal les eventuelles' . r

du tableau precedent. ecntures de regularisation provenant

. 31/12/N

Dotations aux depreciations des elemen~ts--;:fi:-n-an-c-:-ie-r --------~

D' , s

. epreciations des VMP - Actions

SUlVant tableau precedent

170,00

6866 5903

170,00

7. Enregistrez au journal les ecritures de re I . .

douteuses en justifiant les calculs. gu ansanon relatives aux creances

Clients Creance restant due Depreciation
TIC HT 31/12/N 31/12/N-l Dotation Reprise Creance
Leduc 8491,60 7100 irrecouvr,
Lebaron 14950,00 4260 3240 1020
12500 10000
Lemarquis 5382,00 450O 2025 10 000 12500
Lecompte 14352,00 2400 375
12000 4800
Totaux 4800
5820 10375 12500

416 31/12/N
411 14352,00
14352,00
654 id
44551 vrables 12500,00
416 2450,00
ux
14950,00
6817 id
491 s des actifs 5820,00
des compt
5820,00
491 id
7817 e clients 10375,00
predations
10 375,00 Clients douteux Clients Client Lecompte

Pertes sur creances irrecou TVA a decaisser Clients doute Client Lebaron

Dotations aux depreciation Depreciations Ajustements selon tableau

circulants es de clients

Depreciations de comptes d Reprises sur de Ajustements selon tableau L

des actifs ci rcu lants

Les regularisations d'inventaire 1245[

CHAPITRE

8. Enregistrez au journal toutes les ecritures de regularisation relatives aux . stocks.

31/12/N

603 326 37

Variations des stocks Emballages

Stocks de marchandises Elimination des stocks de debut d'exetcice

id _~ -----j

326 37 603

Emballages

Stocks de marchandises

Variations des stocks Creation des stocks de fin d'exercice id

Depreciations des stocks de marchandises ..

Reprises sur depreciations des actifs circulants

Elimination de la depreciation _ __.:!~:__ ~~

397 7817

39900,00
1 800,00
38100,00
1 700,00
42700,00
44400,00
1 040,00
1040,00 . I I" it re d~ regularisation relative a I'emprunt

9. Enregistrez au journa . ~C~I ~ ,

souscrit aupres de la Societe yenerale. €

' A 31/12 . 200 000 x 6 % x 345 / 360 = 11 500 .

Interets courus au .

31/12/N

661 16884

Charges d'interets

lnterets courus sur emprunts InterNs Q payer Ie 15 janvier N+ 1

11 500,00

11 500,00

APPLICATION III P.384] QCM

, ondez ar « oui » ou par « non» aux affir~ati?ns ci-~essous ou choi-

::::'z la r.~onse exacte en donnant routes expllcations utdes. . t

1. Les charges et les produits doivent toujours etre rattaches a l'exercice comp a-

ble qui leur a donne naissance. .

. . d'independance des exerClces.

Qui. 11 s' agit de l' application du pnnClpe 1 ,.

2. Tous les comptes de l' entreprise sont soldes a la fin de I exercice, d 'ult t

ld ' . t au compte e res a.

Non. Seuls les comptes de gestion sont so es, par viremen . .

., 'voir our des marchandises existant en

3. La constatation d une fact~r~ a re~e It t ul pour cette operation au titre de stock a la fin de l'annee conduit a un resu a n

l'exercice. V .. des

. r le credit du compte 603. anations

Qui. La charge d'achat est balancee pa I t ks sont evalues au cout d'acquisistocks pour le merne montant, puisque es s oc

tion.

12461 Introduction a la comptabilite

(I1A.PfTI\E

4. La 1V A n' est pas constatss dans les ecritures de reguIarisation.

Non. La TVA doit etre n§gularisee sur les charges a payer et les prodUits a recevoir, Iorsque les charges et produits sont soumis a 1V A.

S. Des fournitures non stockees qui ne sont pas encore consommees a Ia cloture de l'exercice constituent un produit constate d'avance.

Non. II s'agit de charges constatees d'avance puisqu'elles ne seront consommees que l'exercice suivant.

6. Une prime d'assurance de 12 000 € a ete payee le 1/06/N et couvre les 12 mois a venir, On comptabilise a la cloture, en charges constatsss d'avance;

[i15 000 €

D7000€

DI2000€.

La charge constatee d' avance concerne Ies 5 premiers mois de l' exercice N + 1, done 12000 x 5/12.

7. Les rabais, remises et ristournes a accorder figurent en fin d'exercics au passif du bilan.

Qui. II s'agit d'un so us-compte du compte de clients crediteurs.

8. Les conges a payer comptabilises en fin d'exercice reposent sur les droits a Conges payes acquis depuis le 1/01 de l'annee.

Non. Les droits a conges courent a compter du 1 er juin de chaque annes.

9. Un emprunt de 100 000 € a ete souscrit Ie 15106 de I'annee, au taux annueI de 5 %. II est remboursabIe in fine, rnais Ies inten~ts sont payabIes a la fin de chaque periode de 3 mois, Les interets courus a comptabiliser en fin d'exercice sont de;

[i1208,33 € 0 1 041,67 € 0 1 250,00 € 0 2 500,00 € 0 2 708,33 €. Le dernier paiement a eu lieu le 15 decembre N. II y a donc 15 jours d'interets courus, soit 100 000 x 5 % x 15 1360.

10. L'etalement des frais d'etablissement sur 5 ans maximum constitue Ia methode preferentielle du plan comptable general.

Non. Cet etalemenr est une methode autorisee. La methode preferentielle conduit a inscrire ces frais en comptes de charges.

11. Les frais d'emission des emprunts sont transferes au compte 4816 par un compte 791. Transferts de charges d'exploitation a la fin de I'exercice de leur engagement.

Qui. II s'agit bien d'un transfert de charges d'exploitation vers un compte de charge a reparttr.

12. Une subvention de 30 000 € a ete obtenue Ie 1/07/N pour l'acquisition Ie 1/ lOIN d'un bien d'un cout de 100 000 €, amortissabIe en Iineaire sur 5 ans sans valeur residuelle. La subvention vires au resultar en N est de :

05000€

03000€

[i11500 €

o 750€.

La dotation aux amortissements est de 100 000 X liS x 3/12 = 5 000 € ; la quotepart vires est alors de 30 000 X 5 000 I 100 000 = 1 500 €.

Les regularisations d'inventaire [2471

II

(HAPITRE

1m

13. Une perte latente de change est inscrite en fin d'exercice a l'actif du bilan, en compte de regularisation.

Qui. La perte latente fait l'objet d'une constatation a l'actif du bilan en difference de conversion-actif.

14. La constatation d'un ecart de conversion passif, en fin d'exercice, n'a aucune incidence sur le resultat comptable de l'exercice.

Qui. Le gain latent n'affecte pas le compte de resultat,

15. Le gain au la perte sur cessions d'immobilisations incorporelles ou corporelles resulte de la comparaison entre le prix de cession et le prix d'acquisition de cette immobilisation.

Non. Cela ne vaut que pour les immobilisations non amortissables. Pour les immobilisations amortissables, le gain ou la perte resultent de la comparaison du prix de cession a la valeur nette comptable du bien cede.

16. Lars de la cession de titres immobilises de l'activite de portefeuille, la perte ou Ie gain nets apparaissent comme solde du 1:ompte 675 ou du compte 775.

Qui. Contrairement aux cessions des' autres immobilisations, qu' elles soient incorporelles, corporelles ou financieres, seulle solde des gains ou pertes apparait dans le compte de produits de ce'ssions au de valeur comptable des elements cedes.

17. Le plan comptable general privilegie la methode du « premier entre - premier sorti » pour calculer le prix d'acquisition des tit res cedes.

Non. II n'existe pas de methode preferentielle pour evaluer le cout d'entree des titres cedes, mais le plan comptable general privilegie le calcul au moyen du cout moyen pondere par rapport au « premier entre - premier sorti »,

12481 Introduction 11 la cornptabilite

a p. 397] Ecritures de fin d'exercice dans une entre prise individuelle

APPLICATION

1. p~esent.ez ~es demieres ecritures d'inventaire determrnatlon du resultat de I'exercice.

'. 31/12/N

Rabals, remises, ristournes obtenus sur a-:;ch:-::a::ts------~

. . Achats de matieres premieres

Determination des ochats nets

id

6031 701 7135 7815 76 775 777 120 601 61

62 641 645 681

66

675

et celie men ant a la

6091 601

701 7091

Ventes de produits finis

. . . Rabais~ remises, ristournes accordes sur ventes

DeterminatIOn du ehlffre d'affaires net

Variations des stocks de matieres premie·:re:-:s---------I Ventes de produits finis

Variations des stocks de p roduits

Reprises sur provisions d'exploitation

Produits financiers

Produits des cessions d' elements d'actif Quote-parts de subventions vrress au resuftat

Resultat de I'exercice (benefice) Achats de mat1eres premieres Services exterieurs

Autres services exterieurs Remunerations du personnel

Char~es de Securits soda Ie et de prevoyanee Dotations aux amortissements des immobilisations Charges financieres

. . Valeur comptable des elements d'actif cedes

Determination du resultat de I'exerciee

2600
2600
20520
20520
65000
711 000
54000
8000
14500
23500
2000
186000
262000
59330
29670
135500
50500
97000
45200
12800
[249J I '

I

1

, .

i

I

\ I"

.'

APPLICATION B QCM . . dessous en donn ant tou-

non» aux affirmations CI- .

. ou par «

Repondez par « OUI » . ,

.' tiles . ou la charge a

tes explications U I. . A bilisee, it faut que Ie risque

. . Ulsse etre compta

1. Pour qu'une provision p babilite importante.

. defini vecunepro , .,

constater soient e nrs a 'ressource future pour I enute. .

U ssif est roujours une sortie de I • • ions sont roujours des charges

2. n pa tere les dotations aux proVISI .

3 En faison de leur carac , 'f'

o ethode pre eren-

exceptionnelles., ant de deuxieme categoric est une me . n ou grandes

4. La constatation dun, c?,mpos port it la provision pour gros entretre

t' lie et doit etre privileglee par rap ,

re . . I que I'entrepnse

revisions, , .. 'our remise en etat sont obligatolresors

5 Les dotations aux provisrons p

" . , merne montant tant

y est confrontee., ., doit etre maintenue au bilan pour e

6. Une dotation aux pro~lslons, , ee, . .. '

que la charge effective n a pas etle endga~nformations fournies par la comptabdlte.

, I nt exc us es I

7.Les passifs eventue s so .

~5~ Introduction a la cornptabilite

CHAPITRE

18

Les regularisations d'inventaire

...

~-'l "i ~..:-:~ u.:-t(

Le resultat de I'exercice s'est forme durant to ute I'annee. A "inventaire, il est modifie par les variations des stocks, les dotations aux amortissements ainsi que par les dotations et reprises aux depreciations et aux p,rovisions. La poursuite des travaux d'inventaire conduit a ajuster Ie resuttat afin qu'il reflete exactement les operations de I'exercice.

En effet, la comptabilisation de certaines charges et de certains produits durant I'annee ne tient pas compte du fait que cette charge ou ce produit concernent ou non I'exercice qui se termine; d'unautre cote, des charges et des produits peuvent concernerl'exercice, mais aucun document n'a permis de les constater. Les comples de regularisation, qui ne sont utilises qu'en fin d'exercice, permettent d'ajuster les comptes de gestion afin de respecter I'annualite du reseltat,

De plus, les creances et les dettes en devises ne refletent pas leur valeur exacte puisqu'elles ont ete consratees au cours de change du jour au efles ont ete inscr.ites dans les comptes de I'entreprise. Elles doivent etre ajustees en fonction du cours des devises a la date de cloture." r

Enfin, I'inventaire est egalement Ie moment au les sorties d'actifs immobilises dOivent etre constatess, les cessions et les encaissements correspondants ont ete comptabilises durant I'exercice, mais les actifs correspondants figurent toujours au bilan. " est donc necessaire de constater comptablement leur sortie de I'actif, tout comme pour des elements mis au rebut.

Ce chapitre etudle tous les ajustements de fin d'exercice necessaires afin d'obtenir un bilan et un compte de resultat qui donnent une image fide Ie de l'entreprise a la date de cloture.

.i

·1

, I

..

S.VNTHESE

Charges de l'exercice.,. 'Charges constatees d'avance

1 e + Charges a payer -

= Charges comptabilisees durant exerc~c =.___:'__-=--_:_ --------

Operations d'inventaire

Operations courantes

Produits de l'exercice ,.

= Produits comptabilises durant lexerC1~e

, P duit onstates d'avance + Produits it receVOlr - ro Ul s c

Operations d'inventaire

Operations courantes

Charges a payer tC-===========~~=~~1

t N rnais document reo;u ou ernis en N+11 Charge concernan

cloture N , .

(compte de TVA si soumission)

6 .. Compte de charges

1000 I

4458 TVA are ulariser 196

Resu ltat N = - 1 00(:)

ouverture N+ 1 -----comptabilisation en N+1-+

196 compte solde

1196

compte solde

1000 Resultat N+ 1 = a

prOduitarecevo~'lr======================~==~~~~~~1

Charge concernant N mais document recuou em is en N+ 1

L_:'~~~~::=~~=-----:4-:4~58::-:T~V~A~a:-:re=U~la:r:is:er~_' 4.8. X roduit a recev.

7,. Compte de produits 196 1196

I 1000

cloture N . .

(compte de TVA si sournission)

1 196

ouverture N+ 1

comptabilisation en N+ 1 -+

Resultat N = + 1, 000 7 .. Compte de produits 1000 I

1000

Resultat N+ 1 = 0

196

compte solde

Charges constatee~S~d;ja;v=a=n=c=e==========~======~===j

bill 'n N rnais concernant N+ 1

L __ ~C~h~a~rg~e~c:o:m~p~ta~,~,s_e_e--_-----~~~:::

__ ~4~8~6~C~ha~r~'~es~Qco~n¥s~ta~t~e~es~~d~'av~a~n~c~e--

6 .. Compte de charges

comptabilisation en N cloture N

1000 I

1000

1000

1000

Resultat N = a

6 .. Compte de charges

ouverture N+1

1000 I

compte sol de

Resultat N+ 1 = . 1 000

1370J Introduction II la comptabilite

SYNTHESE

Produits constates d'avance

Charge comptabilise en N mais concernant N+l

7 .. Compte de produits

comptabifisation en N ----l .. ~

cloture N -- _.

487 Produits COnstates d'avance

I 1000

1000

1000

Resultat N = a

7 .. Compte de produits

oU\/erture N+l--- .....

I 1000

Resultat N + 1 = + 1 0'00

compte solde

1000

Charges inscrites a Iactif du bilan

Charges Inscription a I'actif Amortissements
Debit Credit Debit Credit
Frais d'etablissement 201 Tresoreris ou tiers 6811 2801
Frais d'emission des emprunts 4816 791 6812 4816 Subventions d'investissement inscrites au resultat

Subvention consacree a r~acquisition ou a la production

Compte 777

D'une immobilisation amortissable

~------~--------~-------------------~------------

D'une immobilisation non amortissable -.avec clause d'jnalienabilite

- sans clause d'inalienabilite

Sur la duree d'inalienabilite

Sur 10 ans, par fractions egafes, a compter de N+ 1

Gains et pertes de change latents

Variations de change

Debit

Credit

Gain latent

- ~~~p..t_e_~: ::r~~~~: _o_~ 9:~!:_

476 6865

-------------------~-------

477

Perte latente Provisions pour penes de change

--------~---~--------------

Compte de creancs au dette 1515

Cess.ions d'immobHisations

Elements cedes Debit Credit Montant
Immobilisations non amortissables 462 ou tresoreris 775 Prix de cession
incorporeiles ou corporelles 675 20 ou 21 Cour d'acqujsition
I mmobillsatio ns amortissables 462 ou tresoreris 77S Prix de cession
incorporeJies ou corporelles 28 .. 20 au 21 VNC= cour d'acquisirion
675 - somme des amonissements
Titres de participation er tieres 462 ou tresorerle 77S Prix de cession
immobilises 675 26, 271 ou 272 Cout d'acquisirion
Titres immobilises de !'activite de 462 ou tresorerie 675 (perte) ou Prix de cession
portefeui lie 775 (gain)
675 (perte) ou 273 Cout d'acquisition
775 (gain) Les n§gularisations d'jnventalre [371 J

peG - article 434-1

Par extension, figurent dans les comptes de la classe 4, les comptes rattaches aux comptes de tiers et destines a. enregistrer [ ... ] des dettes et des creances a. venir se rapportant a. l'exercice, c'est-a-dire charges a. payer et produits a. recevoir.

Les comptes de regularisation enregistrent, d'une part, les charges et les produits cornptabilises dans l'exercice mais se rapportant directement a. l'exercice ou aux exercices suivants, d'autre part, les charges comptabilisees dans l'exercice mais pouvant etre reparties systematiquement sur plusieurs exercices ulterieurs,

Les comptes de regularisation sont utilises pour repartir les charges et les produits dans le temps, de maniere a rattacher a chaque exerdce les charges et les produits qui Ie concernent effectivement, et ceux-la seulement.

IfJJ peG - article 433-4

Dans les comptes de la classe 4, la terminaison 8 est affectee a. l'enregistrement des produits a recevoir et des charges a payer rattaches aux comptes qu'ils concernent.

'I

i

t!} rcc - articles 361-1 et 361-3

Les depenses engagees a l'occasion d'operations qui conditionnent l'existence ou Ie developpement de l'entite dans son ensemble, mais dont Ie montant ne peut etre rapporte a des productions de biens ou de services deterrninees, suivent Ie traitement comptable suivant:

• les frais de constitution, de transformation, de premier etablissement, peuvent etre inscrits a. l'actif comme frais d'etablissement. Leur inscription en compte de resultat constitue neanmoins la methode preferentielle ;

-les frais d'augmentation de capital, de fusion et de scission peuvent etre ins-

crits a l'actif en frais d'etablissement. [ ... J

Les frais d'etablissernent sont amortis selon un plan et dans un delai maximum de 5 ans.

Les frais d'emission d'emprunt peuvent etre repartis sur la duree de l'emprunt d'une maniere appropriee aux modalites de remboursement de l'emprunt. Neanmoins, il est possible de recourir a une repartition lineaire lorsque les resultats obtenus ne sont pas sensiblement differents de Ia methode precedente.

1. 1

, peG -article 362-1

Le montant des subventions d'investissement, lorsqu'il est inscrit dans les capitaux propres, est repris au compte de resultat selon les modalites qui suivent.

'----------------------------------- ...

13721 Introduction a la cornptabilite

•••

l-~L~a;:re~p~r~is:e~d~e~l~a~s:u~b~v~e:n~tI:·o:n~d~'~·::::~.==~~--~------------ ~

~rr;ortissable s'effectue Sur la mem~n;es:lssement qui finance une immobilisat.

2 e a valeur de I'immobilisation acq~::e:~ au ,~eme rythme que l'amortissem:~~

- La reprise de la subvention d'i . creee au moyen de la subvention

non· lllVestIssem t . fi .

;atiO~~~:~~:I:~~:~:: !:;;:r::;~~ombre d~~n~~: P~~~~:~7:~:TI~:~~~.~~ 1: :~~!~~Jo~e la reprise de chaque e~:~~::t~! ~~~u:ud~.cl~,use dd'inalienabili~;~

. uneme .u montant de

[ ... J

peG - article 342-5

Lorsque l'application du taux de co .

faob~~:~~~e~e~::r le~ montant~ ::~~~:el~a~:~~~: ;~~t~~e de l'exercice a

en attent d' ces.e converSIOn sont inscri' ce emment cornp.

• a' l' tif de eb:egularisations ulterieures . tes a des comptes transitoires

ac I u ila I· ,

• . n pour es differences corr

au passlf du bilan pour les cliffe' espondant a une perte Iatente .

L rences correspo d ' ,

es pertes de change late t, n ant a un gain latent

. . n es entralllent ad'

proVISIOn pOur risques [ ... J. ue concurrence la constitution d'une

,peG . I

- artlc es 446-67 et 447-77

Le compte 675 est debit' d

d . e u montant del 1 b

in~se~~O'rtIssefm,~nt,s, des elements d'acti: ;~~ur ruIte, Ie, c~s echeant diminuee

se, sau s il s agit de TIAP ou d al spar e credir du compte d' tif

Lev eurs rn bi!"' ac I

e compte 775 est cre'dI't' d .. 0 Jeres de placement [ ]

d 'b· d e u pnx des . . ...

e It u compte de ti ceSSIOns d'elements d' tif

rers ou de tre .., ac I cedes I

valeurs mobilieres de placement e[sorJene Interesse, sauf s'il s'agit de TIAP parde

. ... OUe

peG t· I

- ar IC es 446-67 et 447-77

[ ..• J Le compte 675 est deb·t' d I

sion est generatrice d'u lee a valeur brute des TIAP cedes I

titres. f...J ne perte. II est alors credite d . ors~ue la ces-

u pnx de ceSSIOn de ces

f-) ,Le compte 775 est credite d. .

generatrice d'u u pnx de ceSSIOn des TIAP 1

n profit. I1 est alors debite de la al orsque la cession est

v eur brute de ces titres. [ ... J

t.es regularisatiom d'inventaire U73]

Ii

I

'CHAf'IUE

m

A P P 1I C A Tl 0 N D Charges a payer , dans ses stocks des marie-

SARL Chagall a compte II I

Lars de I'i~vent~ir: au 31/~:~~~;~isseur Maxernst I.e 27/12, ~ais p01u;~~~~~te:s d: res premieres livrees par . Le bon de llvraison mentlonne d 'neral facture n'est pas encore parv~n(TuVe'A' 1960 %). Le .four. nisseur accor e en ge

€ HT I'unlte a . ,

matiere X a 6,80. mmande de cet ordre, .

. d 4 III pour une co . . ., de facturatlon

unereductlon e /0 • I 12/01/N+1.Lepnxumtalre 'd

' I'entrepnse e ' . I, ' ux de la re uc-

La facture est ~arve~ue ~ fi· ait sur Ie bon de livrais~n, ~als re ta € HT ont ete

est conforme a celui qUi, ,gur E utre des frais de IMaison de 80 .

, " rte a 5 % no,

tion accordee a ete po c:

decomptes. /12/N

" . e ularisation au 31 . •

1. Presentez I ecrrture de r g 't de ces operations.

. sratees en N + 1 au tl re

2 Indiquez les ecntures con . I resultat N et Ie resul •

. , . ration d'achat sur e

3. Calculez I'incidence de cette ope

tat N+1.

Les reqularisations d'inventaire 13751

I I!

. ayer

APPLICATION D Chargesa p ..... corde habituellement u~~

_. en prodUlts ahmentalres, ac .. ' . d' ffaires realise

Lentreprise Turner, grosSlste . lculee en fonction du chlffre a . .

ristourne a ses principaux clients, c~ 'd t Les conditions sont les sUlvantes .

avec eu

x durant Ie trimestre civil prece en.
Chiffre d'affaires TTC Taux de la ristourne TTC
(TVA it 5,50 'Yo)
-De a € a. 10 000 € 1%
De 10 001 € a 20 000 € 2%
De 20 001 € 11 50000 € 3%
De SO 001 € it 100 000 € 1 5%
A partir de 100 001 € 1###BOT_TEXT###lt;" 0 nt ete les suivantes po ur trois

h ndises r-u-"(TVA a 5,50 Yo) 0 Les ventes de marc a .,Y- .

des clients au titre du 4" tnmestre N .

'. 54 546€;

- client Eugeny .

. I' 42500 €;

- client [ac In .

. I' 118945 €; ., uinzaine du m01S

- client Apo In r bli dans la deuXleme q

,. n general eta res

Les factures d avotr sont e ..

. . h 'e trimestre CIVIL • I' t

qUI SUit c aqu • rder aux. trots c len s.

1. Calculez Ie montant des ristournes a aceo

, I' ' criture de regularisation au 31/12/N.

2. Presentez e

IJ P d its a recevoir d

APPLICATION. ro UI . 'h' b Ido lecollationnementes

. 'd s I'entrepnse Arc. rrn 0, I en stock

Lors de I'inventaire pranque aune des produits finis ne figurant dOdnc,.P u~son men-

de livrai on a montre q . A Le bon e rvrai .,

bons e ivrais . , du31/12/Nauchent rno. € (TVA , 1960%).11

ant ete livres dans la m~tlnee e valeur hers taxes de 1. 68? .' a, omptionne i'envo] de produits pour un. I mais la facture ne sera etablie, et donc c

. ice commerCia

a ete transrms au servi . . ,N+ 1

bili qu'au debut de ]'exerclce .

ta lisee,

§jlntroduction a la comptabilite

La facture du rnerne montant hors taxes est enregistree Ie 6/01/N+ 1.

1. Presentez les ecritures N et N+l relatives a cette operation.

2. Indiquez I'incidence de la vente sur Ie resultat de Net de N+1.

APPLICATION II Produits a recevoir

La societe Munch a recu Ie 21/12/N une livralson de marchandises pour un montant hors taxes de 2 860 € (TVA a. 19,60 %). Une partie des marchandises representant un montant hors taxes de 840 € netant pas conforme a la livraison a ete retournee au fournisseur. Un courriel envoys par celui-ci accepte Ie retour etindique qu'un rabais de 5 % sur Ie montant correspondant aux marchandises censervees sera accords a titre de dedommagement. La facture d'avoir sera envoyee par Ie fournisseur courant janvier.

1. Calculez Ie montant de I'avoir auquel aura droit I'entreprise Munch.

2. Presentez I'ecriture du 31112/N et I'ecriture de contre-passation au 1/01/ N+1.

3. La facture d'avoir du fournisseur est recue Ie 18/01/N+l j elle est con forme aux promesses faites. Comptabili.sez cette facture.

APPLICATION II Rattachement des charges et des produits au resultar

de I'exercice

Plusieurs regularisations sont a effectuer dans I'entreprise Vinci au 31/12/N (TVA a 19,60 %).

a) Des rnarieres premieres ont ete receptionnees pour 8 200 € HT Ie 27/l2/N. mais la facture nest toujours pas parvenus a la fin de I'exercice.

b) On estime a 2500 € HT Ie montant des reductions commerciales a accorder sur les operations de decembrs N.

c) Une facture de 3 588 € TTC a ere etablie et comptabilisee Ie 26/12. Les produits finis correspondants sont encore dans lentrepor Ie 31/12.

d) La prime annuelle d'assurance incendie, d'un montanr de 14400 €, a ete regtee Ie 1/11/N pour res 12 mois suivants.

Procedez aux enregistrements co~ptables qui s'imposent au 31/H/N.

APPLICATION D Rattachement des charges etdes produits au resultat

de I'exercice

La societe anonyme Rodhko doit proceder a plusieurs regularisations a la fin de lexercice N. Elles concernent les elements suivants.

a) Un emprunt obligataire dit « a coupon zero », c'est-a.-dire sans interers, a ete em is en debut d'exercice et a entraine des frais demission d'un montant de 8620 € HT comptabilises en compte 627. Services bancaires. II a ete decide detater ces frais Sur la duree de I'emprunt, soit 10 ans.

b) Un emprunt bancaire de 100 000 €, remboursable sur 5 ans par annuites constanres, a ete debloque Ie 16/10/N.le taux de J'emprunt est de 4,8 %.

c) La facture de telephone a ete recue et enregistree courant decernbre N. Elle comprenait les abonnements de decernbre N et janvier N+ 1 pour un montant de 120 € HT ainsi que les consommations doctobre et novembre N pour un rnontant de 896 € HT. La consommation telephonique est a peu pres reguliere sur toute l'annee.

d) La societe possede, dans son portefeuille de valeurs rnobilieres de placement, 2000 obligations Alpha de valeur nominale 20 € er de taux 5 %. La date anniversaire de paiement des coupons se situe les 31/03 de chaque annee.

e) Un immeuble non affecte aux activites professionnelles est donne en location a un particulier pour 1 100 € par mois (montane non soumis a TVA). Debut decembre a ete encaisse Ie loyer des mois de decembre et janvier.

Enregistrez les ecritures d'inventaire liees a ces operations, au 31/12/N, en donnant to utes explications utiles.

APPLICATION II Subventions d'investissement

La societe a responsabilite limitee Van gog est implantee depuis peu de temps dans une zone d'amenagement du territoire. Elle a sollicite aupres du Conseil regional une subvention destinee a I'acquisition d'un materiel onereux necessaire a son developpernent. La chronologie des operations a ete la suivante :

- 5/03/N : demande d'une subvention de 150 000 € au Conseil regional accornpagnee des devis recus des fournisseurs;

- 25/03/N : commande du materiel industriel au fournisseur italien Lupi;

- 17/04/N : reception de la notification dune subvention de 120000 € attribuee

par I.e Conseil regional;

- 25/04/N : reception du materiel et de la facture du fournisseur italien : 300 000 €;

paiement irnmediat par virement bancaire de 100000 €.

Le materiel sera amorti sur une duree de 5 ans, sans valeur residuelle significative, en mode lineaire. Ann de beneficier des avantages fiscaux lies a I'amortissement degressif (coefficient: 1,75), il est decide de recourir aux amortissements derogatoires pour constater la difference entre les amortissements fiscalement autorises et les amortissements economiques :

- 1/05/N : mise en service du materiel;

- 30/06/N : paiement de 80 000 € au fournisseur italien par virement bancaire;

- 12/07/N: versement de la subvention sur Ie compte bancaire de I'entreprise;

- 15/07/N : paiement par virement bancaire du solde dil au fournisseur italien.

1. Presentez to utes les ecritures concernant les operations decrites,

2. Presentez Ie tableau d'amortissement du materiel en faisant apparaitre les amortissements economique5, les amortissements fiscaux et les amortissements derogatoires.

3. La subvention sera rapportee au resultat en proportion des amortissements fiscaux pratiques, Indiquez, dans un tableau, les montants de subvention a inscrire au resultat chaque annee.

4. Presentez les enregistrements comptables necessaires a I'inventaire N et a l'inventaire N+3.

13761 Introduction a la cornptabuite

I'

i

I I·

I"

I I

APPLICATION - C r

u reances et dettes en de .

, . VIses

le~tre~nse Pika-Sow, implantee dans '

Operations avec la Suisse, dont Certaine!: Sud .de I~lsace, effectue de nom breuses ass~rez en particulier le suivi de deux 0 ' O~t IJbellees en francs suisses (CHF) Vou ta:JOns et ne sonr donc pas soumises :,:r~~~n.si Les venres en Suisse sont des ~xpor~ p)alement de la TVA en douane, qui est trait' ' ;s a~hats en Suisse font I'objet d'un a Le 25/11/N; achar de matii~res premieres e e s~parement par un transitaire. (c~urs: 1 € = 1,6825 CHF), payabres a 60 'o~~Ulsse pour un montantde6 426 CHF

Pa,ement au fournisseur suisse ,.J •

= 1,5836 €) , par VIrement bancaire Ie 25/01/N+1 (

b . 'cours; 1 €

) .Le 2/12/N : vente de produits finis a . ,

3ralt/'lon en francs suisses, pour 12444 CHuFn t: SUIsse, qui a deman. de une factu-

2. Le regl d' cours; 1 € - 1 6634

Le 31/12/N I ement u clJent suisse est recu le 2/02 ( - '. €CHF), payables Ie

, ' e cours est de 1 € = 1,6069 CHF. cours. 1 = 1,5798 CHF).

1. PreSente2 toutes Ie ' .

en N et N+l. s eCfltures concernant I'achar de mati" "

eres premieres,

2. Presentez toutes I r •

et N+l. es ecr.tures concernant la vente de produ't . Ii .

rrs ms, en N

APPLICATION PoW C '

.... reances et dettes en d .

, . evises

A la cloture de I'exercice N res '

Renoi , creances et dett devi

no,r sonr rndiquees dans Ie tableau suivant es en ev,ses de la societe anonyme

Creances
er dertes Pays Montants Montants
en devises en comptes Au 311lZ/N
Pret Angleterre en{ 1€
Client A Etats-Unis 2000 GBP 3071,25
Client B 6250 USD 0,6715 GBP
Siavenie 4622,78 1,317 USD
258600 SIT
Emprunt Japan 1042,74 239,64 SIT
FaUrnisseur C 5,000000 JPY 33783,78
Russie 96650 RUB 156,93 IPY
1. Calculez et presentez d 2478,20 34,68 RUB
. . ansu , er md'quez a chaque fois r/even~:~~~epa;o'~s .eca~ts de conversion au 31/12/ N

2 P , vIsion a doter

. resentez les ecritures d'j' .

sesau 31/12/N. nventa,rerelativesauxcreancesetdette d'

sen eVil

APPliCATION rr,t C .

11:,1 esslon d'une immobif' .

La societe lichten' . Isatlon corporelle

de 88000 € L a~art ~cquisJ Ie 1/10/N- 3, un materiel

resid . a duree d amortissement avait ete f ' , pour un montant hors taxes

vie u~~"~ car I'~n.treprise comptait utiliser Ie ma~e~ ~ ~ ans, ,~n Jineaire, sans valeur

e. e matenel ne donnant as e ., . n~ jusqu a la fin de sa duree de

cer; Le 1/04/N, it est ced' , P ntrere satisfaction, il est decid' d I

e a une autre entreprise e e e rem pla-

1. Calculez Ie montant des a' pour 36 000 € hors taxes.

'a date de cession. mort.ssements pratiques ou a pratiquer jusqu'a

Les n§glJlarisations d'inventaire 00

2. Presentez toutes les ecritures relatives a I'operation de cession, y compris la dotation complementaire aUX amortissements.

3. Indiquez le resultat de cession.

APPLICAT'ION III Cessions d'immobilisations corporelles

Dans le cadre d'une operation de restructuration, I'entreprise Rubens a cede plu-

sieurs elements Ie 30/06/N :

_ un terrain bati, pour 68000 € (cession non soumise a la TVA), qui avait ete acquis

le 1/04/N-17 pour 19000 €;

_ une construction sise sur Ie terrain, pour 362 000 € (cession non soumise a la

TVA), qui avait ete acquise pour 68 000 €en rnerne temps que le terrain et etait amortie sur la duree de 25 ans avec une valeur residuelle de 36 000 € ;

_ du mobilier, pour 11 200 € hors taxes, acquis 32600 € hors taxes Ie 1/02/N-6

et amorti sur 10 ans en mode lineaire.

~

1. Apres avoir indique les calculs necessaires, presentez les ecritures relatives a la cession des differents biens, en suppo~ant que les dotations complemen-

taires aux amortissem~nts ont deja ete enregistrees.

2. Ca1culez les n?sultats relatifs aux cessions.

1\

I

APPllCATION]Il Cession d'une immobi1isation comptabilisee en composants

La societe anonyme Klein a mis en service,le 1/06/N-5, un materiel industriel dont Ie cout total hors taxes etait de 124 600 €. Deux composants de premiere catego-

rie avaient ete distingues :

_ un composant A dont Ie cout avait ete estime a 22 000 € et qui a ete amorti sur

la duree de 4 ans, en lineaire. Ce composant a ete renouvele en avance Ie 1/031 N-l pour un cout hors taxes de 28 000 € ; il a ete considere qu'iI ne seralt pas

renouvele avant la cession du materiel;

_ un composant B dont Ie cout avait ete fixe a 35 000 € et qui est amorti en tineaire

sur une duree de 5 ans. 11 n'a pas ete renouvele par anticipation.

La structure est amortieen mode lineaire, sur une duree de 8 ans, avec une valeur

residuelle de 10 000 € consideree comme significative.

En raison de !'arret plus precoce que prevu de la fabrication du produit realise par ce materiel, du a la mise en vente, au cl€but de I'annee, d'un produit plus performant, Ie materiel est cede Ie 1/03/N a une autre entreprise pour.55 000 € HT,

1. Retrouvez Ie montant brut de I'immobilisation et celui des amortissements, au 1/07/N, it l'ouverture del'exercice, en distinguant la structureetles com-

posants.

2. Presentez I'ecriture de cession du materiel.

3. Comptabilisez les dotations complementaires aux amortissements pour

I'exercice N,

4, Comptabilisez la sortie du bien du patrimoine de I'entreprise. it la date d'in,

ventaire N.

\

I

Ii:

\ ,I'

I:"

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". ;

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I I

I 1

@~ Introduction 11 la comptabilite

APPLIC.ATION 1'1:'1." P

I&i . reduction, amortis

d'immobilisations sement et cession

l.entreprtse Touten ' , . ,

a ete cree I un, specialisee dans Ja fabricatio d ' .

l.extrait d: I: ~~~:~~e- :v:~~lotu,e son exercice co~p;a~~t~'~~;, ~e construction,

I rnventarre au 31/12/N s' bli ' .
eta It amsi :
N° I
Intitule Soldes I
145 Amorrissements derogatoires Debiteurs
213 Crediteurs
2154 Constructions 2865,63
Materiels industriels
2313 Constructions en cours 520000,00
2813 32432,00
28154 Amortissements des const . 15000,00
Amortiss " ructions
L " . ernents des materiels industriels 31200,00
. es constructions ont ete ., , 15452,50 J
du cout d' .. , acqUises a Ja creatio constr . d a,cqulsl~lon, sans valeur residuelle n. Elles sont amorues sur la base

. uire, a partir doctobre N-1 un " Cependant, I'entreprise a decide d

~~e:n~:;~ice Ie 25/11/N et amo';issa~~us:~ ;~~epot d~ s'".c~e. Ce b.tim:n~

enaux pour 10 550 € ,ns, a necessite en tout :

- des charges d .' '

_ d' e personnel pour 24 000 € '

autres charges d . d" . '

L '" " " e pro ucnon pour 5 200 €

es materiels industriels sont ., .

dere que ce mod d' . amorns degressivement su 5'

nomiques 1" ,e amornssement reflete bien la co. r an: car I entreprise consi-

~;::~;~::~n~v~a~ic~~~;;:i~~~i::s~~a~::r:s~~f~~~~~~C~~~~ol: ~~:;r~:lt~g:~~~;

_ un bien A a~qn~~ d,erloga;oi~es, Ces materiels industr~:~u fiscal, avec constatation

_ un bien .. Is,a a creation pour 22 000 € ' " comprennent:

Le co "" B acquis ,egalement Ie 1/07/N-2 mai " .z ,

comp~:~~~~e ~:~ :~trle~rise s'e~t contente d; ~:~~t~r~!/~O/N pour 9 568 € TTC

_ .. bi " . ene s industrlels . " anque et de crediter Ie

un len C nouv II . '

e ement acquis le 10/05/N

1. Oeterminez Ie tat d' ~ pour 2 500 €.

ux amorttssement des '

2. Enregistrez I'ecrit I' constructions.

. . ure re anve au nou I A

amo~tls5ements des constructions. ve entrepot ainsi que les dotations aux

3. Oeterminez la valeur dentree dans Ie patrim .

4. Comptabilisez les ecritures d" , ome du materiel industriel B,

Ie 31/12/N. mventaire relatives aux materiel . d .

Sin ustrlels

Cession d'imm bill .

d'i . 0 I isanon et subventi

mvesnssernents " Ion

L'~ntreprise Velasquez a ac .' ,

tnel pour un m " qurs et mrs en service Ie 16/07 IN

vention d'Et ~ntant hors taxes de 142 650 € EJle b' 'fi -:-~', un materiel indus-

Le mat' . I at, e 35 % du cout d'acquisition d'e ce bi enen ere a ce titre d'une sub-

." erie est amorti sur" d ' len,

duel Ie de 44 000 € ,une uree de 4 ans en tenant '

. Au rnveau fiscal, il a ete utili ' I' . co~pte dune valeur resi-

rse amornssement degressif sur

Les regularisations d'inventaire 13791

6 ans (coefficient: 1,75), la difference avec I'amortissement comptable etant inscrite en amortissements derogatoires. La subvention est reprise au rythme des

amortissements fiscaux.

Le materiel est cede Ie 15/05/N a une autre entreprise pour Ie prix hors taxes de

45000 €.

1. Presentez Ie plan d'amortissement complet du materiel en y integrant Ie

traitement de la subvention d'equipement.

2. Retrouvez la valeur nette comptable du bien, Ie solde des amortissements derogatoires et le solde de la subvention a la date de cession.

3. Presentez routes les ecritures relatives a la cession j aucune ecriture d'in-

ventaire n'a encore ete passee.

APPLICATION 1m Cessions d'immobilisations fmancieres

La societe anonyme Lautrec a cede plusieurs immobilisations financieres durant l'exercice N afin de satisfaire a d'importants besoins de tresorerie.

Le cas echeant, pour determin~r Ie cout d'acquisition des titres cedes, la methode

du prix moyen pondere est toujours utilisee.

_ Le 11/02/N : cession pour 1 500000 € des 12 000 actions Sart (representant 60 %

du capital de cette societe) detenues depuis N-5 et inscrites en titres de parti-

cipation pour 1118600 €.

_ Le 6/03/N : cession de 2 000 obligations EGF de valeur nominale 20 € et de raux

d'interet 5 %. Ces obligations avaientete acquises en deux lots: 800 obligations cotant93 % en N-3 et 1 600 obligations cotant 97 %en N-2. Au jour de lacession, ces obl.igations cotent 101 % et Ie coupon couru est de 0,725 € par obligation.

_ Le 23/03/N : cession de 260 actions STUB sur 300 inscrites en « titres imrnobilises de l'activite de portefeuil1e » au prix d'achat de 86,25 € I'action. Le prix de cession s'etablit a 82,35 € par action. Les frais de cession sent de 76 € hors taxes et ant ete preleves par la banque de I'entreprise. Au 31/12/N-1, une depreciation de 675 € avait ete constatee sur ces titres. La valeur d'inventaire au 31 /12/N des

actions STUB est de 81 €.

1. Enregistrez toutes les ecritures relatives a la cession des titres au cours de

I'exercice N.

2. Presentez les ecritures d'inventaire concernant les tltres cedes.

3. Ajustezla depreciation relative aux titres STUB.

II i

! !

APPLICATION 1m Cessions d'immobilisations financieres

La societe Pascal possede un important portefeuille de titres. Durant I'exercice N, elle precede a plusieurs cessions afin de se recentrer sur son activite principale, I'agroalimentaire. Pour cela, elle cede en Bourse ou it d'autres entreprises du groupe les

titres de trois societes qui nguraient: a son actif

La societe Pascal utilise la methode du prix moyen pondere pour determiner Ie prix de sortie des titres de participation cedes et celie du « premier entre - pre-

mier sorti » pour les autres titres.

_ Le 15/06/N : cession en Bourse, au prix de 26,70 € l'unite, de 12 000 actions

Arthur; ces tines, inscrits en compte 261. Titres de participation, avaient ete

acquis en trois etapes:

~80] Introduction a la comptabilite

- Ie 25/04/N-7: acquisition d

_ Ie 13/03/N-S . . ... e 7 000 actions a 15,80 € .

. acqursinon de 4 000' '

_ Ie 29/09/N-2 . .... actrons a 17,40 € .

. acquismon de 3 000 ., '

Les actions Arthur . actions a 22,45 €

. restantes sont d ., '. .

et doivent e ., estmees aetre c' d 'd . ,

. . tre vrrees en vaJeurs mob"!,' d e ees ans un deJai assez b f

~o.Lm m1· 6,s/"on HT de 0, 15 % du prix de ;~~:~n e placement. La banq ue retient u~e e 09/N' c . , ..

. ',' . ession a une autre socie r d

Clvl!e Im,m.obiliere (SCI) Baticap our ute u groupe des 150 parts de la societe

avaient ete souscrites a I ,. p n montant total de 270 000 € C· .

.. . a creation de la SCI ' I .. es parts

part, et inscrttes en 261. Titres de .. : a a valeur nominale de 1 500 € I

rement. partiCipation. Le reglernent aura lieu ,. a

_ Le 25/11 IN . ' .. ' . eu ulterisu-

4 000 a . . cession ~ une autre societe du rou .

f '11 cnons Aymeric inscrites en 273 Tit g .: pe, centre Virement bancaire de

eUI e, au cours de 44 55.€ C .' I res irnrnobilisss de l'activite d '

I I. • es actions ont et" e porte-

- e 16/01/N-l : acquisition de 2500 . ,e acqurses en trois lots:

_ Ie 28/10./N-l. . . . . actions a 32,46 € .

. acquIsition de 1 000 . '

_ Ie 7/03/N . acq ... d ... actions it 38,67 € .

. . Ulsltion e 800 ., '

Les titres non cedes s . t mai actions a 45,25 €.

don marntenus pr . .

ant une nouvelle de . . , .' rovlsOIrement dans Ie me

r ecision de la direction. . me compte en atten-

Presentez les I I r

. ca cu s et ecritures relatifs aux .

cessions de titres,

APPLICATION m C

au as de synthese

L'entreprise Leroy, entreprise comm .

~~~:~~~UX normal sur la totalite d:r~~~~~~;r~t~~~ .Ie 2!0~/N-2, soumise a fa • . es au 31/12 de chaque annee, a aires, cloture regulierernenr

A "aide des annexes 1 as:

1. Presentez Ie tableau d' . '

sant' amort,ssement du I ., I

.ressortl,r les amortissements e . ogreie acquis Ie lS/06/N, en f t,

rmquemenr Justifies et les amorti ss :~e:.::~~els, les. amortissements econ~.

2. Enregistrez au' our ,. erogarotres.

du 1/12/N. J nalles ecrrtures de regularisation relatives' I .

a a cession

~. E~registrez au journalles dotation

Justltiant les calculs s aux amortissements de I' ,

. exercice N en

4. Enregistrez au journalla regularisation

placement realisee Ie lS/12/N sa h de la cession de valeurs mobilj' d

nature des titres vendus, la ~et~o:entdque I'entr~prise utilise, quellequee;:~t lae

5 P , u « premier e t '

. resentez, dans un tableau I . .1 r n re - p rem ier sorti »

part'. . r es ca cu s rei t'fs' '

even'~:~::O;e~tr~~~e~.rs mobilieres de placea~en~):~~tf:;~n~s titres (titres de

6 . . ia ions ou reprises sur ces actjf . aire apparaitre les

, Enregistrez au journal I ' I S pour I'exercice N,

du tableau precedent. es eventuelles ecritures de .regularisat·

. ,on provenant

7. Enregistrez au journalles ecriture . '

douteuses en justifiant les calculs, s de regu.larisation relatives aux creances

Les regularisations d'inventaire [3811

\ II I

,

\ \

, I . t' n relatives aux I ecritures de regu arrsa .0

8. Enregistrez au journal toutes es

stocks. ,., lative ill'emprunt sous~

• II" riture de regular.sat.on re

9. Enregistrez au Journa, e~ ,

crit aupres de la Societe Generale,

ANNEXf. 1

d ( nt inventaire au 31/12/N

Extrait de la balance par sol es ava

Soldes

'l~:__l ------~-;~ln;t;it;u;le~~~-----------r~D~e~b~it~e:u~rs~~-c_re~'d;i~te;u~r~s~

200000,00

'd ' blis de credit 000

Emprunts aupres es eta . 8 00,

Frais d'ecablissement 9 000,00

Logiciels 20 000,00

Terrains 180000,00

Constructions 120000,00

Materiel industriel • 140930,00

Materiel de transport. 24000,00

Materiel de bureau et informatlque 16 000,00

Mobilier 282 000,00

Titres de participatiOnf· '. d" tablissement

Amortissements des rais e .

Amortissements des constructions . I

. ents du materiel industne

Amortlssem . . I d transport

Amortissements du matene e .

Amort. du materiel de bu.r~au et Inform. Amortissements du mobilier Emballages

Stock de marchandises .

Depreciation du stock de marchandlses

Clients

Clients douteux .

Depreciations des comptes de clients

VMP Actions .

Depreciations des VMP - Actions

164

201

205

211

213 2154 2182 2183 2184 261 2801 2813 28154 28182 28183 28184 326 37 397 411 416 491 503

3200,00 18000,00 59906,25 55650,00

9600,00 3200,00

1800,00 38100,00

1040,.00

184483,00 28823,60

15640,00

33360,00

370,00

5903

ANNEXE 2

. . r . bles dans rentreprlse era l
Modalites d'amortissement app rca I Durees
1 Mode (2)
Nature des biens Lineaire 5 ans
Frais d'etablissement Lineaire 5 ans
Logiciels uneaire 20 ans
10 ans
Constructions Degressif 5 ans
Materiel industriel (1) Degressif (3)
Materiel de transport (1) . uneaire 5 arts
Materiel de bureau et informatlque Uneaire 10 ans
I Mobi1ier , t nt [a consommatior. des avantages economlqU€5
.. mere resen a L Y

. dere pour ces Dlenscom P

(1) L'amQrtissement degress1f est consi d ' d conservation de ses \mmO-

"' . d I" portante uree e

qui y sont lies. " Ed 1 urs residuel\e:i car. en raison e im

(2) Lentrepri,e Leroy n'a pas d ..• termme eva e

as<lgnincatives. . '1" es)

bilisation" elles ne sene p .. . G I. Ie perrnet (vel1l(ules uti ttatr .

, if I ue I. legISlation nsca

(3) Amorti;sement degressi orsq

~8i] Introduction a la comptabilite

Les rcqularisations d'inventaire 13831'

ANNEXE 3

Renseignements complementaires pour I'inventaire de 'i'enteprise Leroy • Dossier ( Immobilisations »

Toutes les immobilfsatlons ont ere acquises a la creation de I'entreprise, a lexception du camion Volvo, acquis Ie 1/07/N-2 pour 120000 € HT.

Par ailleurs, I'entreprise leroy a acquis et normalement comptabilise :

- Ie 1 5/04/N : un vehicule de tourisme de marque Renault de valeur d'origine 17500 € HT (TVA 110n deductible) i

- Ie 15/06/N : un logiciel de paie d'une valeur d'origine HT de 9 000 €. Ce bien beneficie de I'amortiss ement exceptionnel sur 12 rnois, dont Ie point de depart est Ie premier jour du mois de l'acquisition, Seull'amortissement lineaire est economiquement justi,fie.

les acquisitions realisees au cours de I'exercice N beneficient des memes durees d'amortissement que les biens de merne nature figurant deja dans Ie patrimoine de lenrreprise.

Par ailleurs, Ie 1/12/N, I'entreprise Leroy a pro cede a la cession d'une machine d'une valeur d'origine de 40000 €. Le comptable a simplement constate cette cession par Ie jeu des cornptes suivants:

l/12/N

30 000,00 5880,00

512 2154 44571

Banque

35880,00

Materiels industriels TVA collectee

Cheque n° ... - ConstCltation du prix de cession

• Dossier « Titres »

Durant I'exercice N, I'entreprise Leroy a precede a la cession de 50 actions de la societe Fidex au prix unitaire de 104 €. Le comptable a precede a I'enregistrement suivant :

15/12/N .

Banque =

Compte d'arrenre

Cession de 50 titres Fidex a T 04 € I'unite

5200,00

512 471

5200,00

La cotation moyenne relevee par Ie comptable de I'entreprise Leroy pour proceder a I'estimation du portefeuille au 31 /12/N est la suivante :

Actions Veriten 113 €

Actions Fidex

102€

Actions lomax 115 €

• Dossier « Creances »

l.e client Lecompte, debiteur de 1~ 352 € TTC, est en redressement judiciaire, Selon les informations recues, la creance semble recouvrable a 60 %.

• Dossier « Stocks»

l.etat des stocks au 31/121N est Ie suivant: - stock de marchandises : 42 700 € ;

- stock d'emballages: 1 700 €.

Aucune depreciation de stock nest it constater a la cloture de l'exercice N.

! [. '

I ".

II I Ii:

• Dossier « Emprunt » r , rit a la creation de I'entreprise aupres Un ernprunt au taux de 6 % I'an a ete ,s~us~s a la disposition de lentreprise Leroy

de la Societe Generale, Les fonds ont ete .abl 'n fine rnais les interets sont payat st remboursa e I ,

Ie 1S/01/N-2. C~t ~mprun ,e hu cest-a-dire Ie 15/01.

bles chaque annee a terme ec ,

ANNEXE 4

Portefeuille de titres de I'entreprise Leroy arrete a a a
Prix d'achat Cotation N-l
Quantite Date d'achat
,- Nature des titres
Titres de participation: 120 130
1300 15/06/N-2 105 130
Actions Veri ten 1200 01/09/N-1
Actions Veriten 112 105
VMP: 4O, 01/04/N-2 105 lOS
Actions Fidex 130 15/09/N-2 108 105
Actions Fidex ·30 01/11/N-l 109 112
Actions Fidex 110 01/06/N-l
Actions Lomax • , 'I d tedu 1/01/N

ANNEXE 5

31/12/N avant inven aire
Etat des creances douteuses au Observations
. I TTC I Depreciation Reglement
Nom Nomma IN 1 en N
des clients au 31/12/N-l au 31/12 - Depreciation a porter a 60 %
3240.00 1196,00 Definitivernent irrecouvrable
Leduc 9687,60 10000,00
14950,00 1794,00 55 % a recuperer
Lebaron 7176,00 2400,00
Lemarquis
15640,00 2990,00
31 813,60 t

APPLICATION 1m QCM . . d ssous ou choisissez la

. ar « non» aux affirmations cr- e

Repondez par « OUI » OU p tesex lications utiles, .

reponse exacte en donn ant tou p . , ttaches a. I'exercice comptable qut 1. Les charges et les produits doivent roujours etre ra

leur a donne naissance. . Id . s a la fin de l'exercice.

2 Tous les comptes de I'entrepnse sont s~ e d archandises existant en stock a la

. , vOir pour es m ,.

3. La constatation d'une fact,ure a recel ur cette operation au titre de lexercice.

' , d 't 11 un resultat nu po

fin de I annee con UI, , itures de regularisation.

4 La TVA nest pas constatee dans les ecr ornmees a la cloture de lexer-

• , ui ne sent pas encore cons

5. Des fournitures non sto~kees q 'd'avance.

eke constituent un produit constate

13841 Introduction a la cornptabutte

6. Une prime d'assurance de 12 000 € a ere payee Ie 1/06/N et couvre les12 mois a venir. On comptabilise a la cloture, en charges constatees d'avance : 05000€.

07000€.

012000€.

7. Les rabais, remises er ristournes a accorder figurent en fin d'exercice au passif du bilan.

8. Les conges a payer comptabilises en fin d'exercice reposent Sur Ies droits a conges payes acquis depuis Ie 1/01 de I'annee.

9. Un emprunt de 100 000 € a ete souscrit le 15/06 de I'annee, au taux annuel de 5 %.11 est remboursable in fine, mais les ;nterets sont payables if la fin de chague periode de 3 mois. Les interers Courus a comptabiliser en fin d'exercice sonr de:

0208,33 €.

01041,67 €. 01250,00 €. 02S00,OO€. 02708,33€.

10, L'etalement des frais d'etablissement sur 5 ans maximum constitue la methode preferentielle du plan comptabJe general.

11. Les frais d'emission des emprUnts sont transferes au compte 4816 par un compte 791. Transferts de charges d'exploitation if la fin de I'exercice de leur engagement.

12. Une subvention de 30000 € a ete obtenue Ie 1/07 IN pour I'acquisition Ie 1110IN d'un bien d'un coer de 100000 €, amortissable en Jineaire Sur 5 ans sans valeur residuelle. La subvention viree au resultat en N est de :

05000€.

03000€. 01S00€. o 750€.

13. Une perte fatente de change est inscrite en fin d'exercice a I'actif du bilan, en compte de regularisation.

14. La constatation d'un ecarr de conversion passif, en fin d'exercice, rra aucune incidence Sur Ie resultat comptable de I'exercice.

1 S. le gain au la perte Sur cessions d'immobilisations incorporelles ou corporelles resulte de la comparaison entre Ie prix de cession et Ie prix d'acquiSition de cette immobilisation.

16. Lors de la cession de titres immobiliscs de I·activit. de portefeuille.la perte ou Ie gain nets apparaissent comme solde du compte 675 au du compte 775.

17. Le plan comptable general privilegie la methode du « premier entre _ premier sorn » pour calcufer Ie prix d'acquisition des titres cedes.

Les regularisations d'inventaire [38fl

". ;

"

\

I I

I 1

@~ Introduction 11 la comptabilite

APPLIC.ATION 1'1:'1." P

I&i . reduction, amortis

d'immobilisations sement et cession

l.entreprtse Touten ' , . ,

a ete cree I un, specialisee dans Ja fabricatio d ' .

l.extrait d: I: ~~~:~~e- :v:~~lotu,e son exercice co~p;a~~t~'~~;, ~e construction,

I rnventarre au 31/12/N s' bli ' .
eta It amsi :
N° I
Intitule Soldes I
145 Amorrissements derogatoires Debiteurs
213 Crediteurs
2154 Constructions 2865,63
Materiels industriels
2313 Constructions en cours 520000,00
2813 32432,00
28154 Amortissements des const . 15000,00
Amortiss " ructions
L " . ernents des materiels industriels 31200,00
. es constructions ont ete ., , 15452,50 J
du cout d' .. , acqUises a Ja creatio constr . d a,cqulsl~lon, sans valeur residuelle n. Elles sont amorues sur la base

. uire, a partir doctobre N-1 un " Cependant, I'entreprise a decide d

~~e:n~:;~ice Ie 25/11/N et amo';issa~~us:~ ;~~epot d~ s'".c~e. Ce b.tim:n~

enaux pour 10 550 € ,ns, a necessite en tout :

- des charges d .' '

_ d' e personnel pour 24 000 € '

autres charges d . d" . '

L '" " " e pro ucnon pour 5 200 €

es materiels industriels sont ., .

dere que ce mod d' . amorns degressivement su 5'

nomiques 1" ,e amornssement reflete bien la co. r an: car I entreprise consi-

~;::~;~::~n~v~a~ic~~~;;:i~~~i::s~~a~::r:s~~f~~~~~~C~~~~ol: ~~:;r~:lt~g:~~~;

_ un bien A a~qn~~ d,erloga;oi~es, Ces materiels industr~:~u fiscal, avec constatation

_ un bien .. Is,a a creation pour 22 000 € ' " comprennent:

Le co "" B acquis ,egalement Ie 1/07/N-2 mai " .z ,

comp~:~~~~e ~:~ :~trle~rise s'e~t contente d; ~:~~t~r~!/~O/N pour 9 568 € TTC

_ .. bi " . ene s industrlels . " anque et de crediter Ie

un len C nouv II . '

e ement acquis le 10/05/N

1. Oeterminez Ie tat d' ~ pour 2 500 €.

ux amorttssement des '

2. Enregistrez I'ecrit I' constructions.

. . ure re anve au nou I A

amo~tls5ements des constructions. ve entrepot ainsi que les dotations aux

3. Oeterminez la valeur dentree dans Ie patrim .

4. Comptabilisez les ecritures d" , ome du materiel industriel B,

Ie 31/12/N. mventaire relatives aux materiel . d .

Sin ustrlels

Cession d'imm bill .

d'i . 0 I isanon et subventi

mvesnssernents " Ion

L'~ntreprise Velasquez a ac .' ,

tnel pour un m " qurs et mrs en service Ie 16/07 IN

vention d'Et ~ntant hors taxes de 142 650 € EJle b' 'fi -:-~', un materiel indus-

Le mat' . I at, e 35 % du cout d'acquisition d'e ce bi enen ere a ce titre d'une sub-

." erie est amorti sur" d ' len,

duel Ie de 44 000 € ,une uree de 4 ans en tenant '

. Au rnveau fiscal, il a ete utili ' I' . co~pte dune valeur resi-

rse amornssement degressif sur

Les regularisations d'inventaire 13791

6 ans (coefficient: 1,75), la difference avec I'amortissement comptable etant inscrite en amortissements derogatoires. La subvention est reprise au rythme des

amortissements fiscaux.

Le materiel est cede Ie 15/05/N a une autre entreprise pour Ie prix hors taxes de

45000 €.

1. Presentez Ie plan d'amortissement complet du materiel en y integrant Ie

traitement de la subvention d'equipement.

2. Retrouvez la valeur nette comptable du bien, Ie solde des amortissements derogatoires et le solde de la subvention a la date de cession.

3. Presentez routes les ecritures relatives a la cession j aucune ecriture d'in-

ventaire n'a encore ete passee.

APPLICATION 1m Cessions d'immobilisations fmancieres

La societe anonyme Lautrec a cede plusieurs immobilisations financieres durant l'exercice N afin de satisfaire a d'importants besoins de tresorerie.

Le cas echeant, pour determin~r Ie cout d'acquisition des titres cedes, la methode

du prix moyen pondere est toujours utilisee.

_ Le 11/02/N : cession pour 1 500000 € des 12 000 actions Sart (representant 60 %

du capital de cette societe) detenues depuis N-5 et inscrites en titres de parti-

cipation pour 1118600 €.

_ Le 6/03/N : cession de 2 000 obligations EGF de valeur nominale 20 € et de raux

d'interet 5 %. Ces obligations avaientete acquises en deux lots: 800 obligations cotant93 % en N-3 et 1 600 obligations cotant 97 %en N-2. Au jour de lacession, ces obl.igations cotent 101 % et Ie coupon couru est de 0,725 € par obligation.

_ Le 23/03/N : cession de 260 actions STUB sur 300 inscrites en « titres imrnobilises de l'activite de portefeuil1e » au prix d'achat de 86,25 € I'action. Le prix de cession s'etablit a 82,35 € par action. Les frais de cession sent de 76 € hors taxes et ant ete preleves par la banque de I'entreprise. Au 31/12/N-1, une depreciation de 675 € avait ete constatee sur ces titres. La valeur d'inventaire au 31 /12/N des

actions STUB est de 81 €.

1. Enregistrez toutes les ecritures relatives a la cession des titres au cours de

I'exercice N.

2. Presentez les ecritures d'inventaire concernant les tltres cedes.

3. Ajustezla depreciation relative aux titres STUB.

II i

! !

APPLICATION 1m Cessions d'immobilisations financieres

La societe Pascal possede un important portefeuille de titres. Durant I'exercice N, elle precede a plusieurs cessions afin de se recentrer sur son activite principale, I'agroalimentaire. Pour cela, elle cede en Bourse ou it d'autres entreprises du groupe les

titres de trois societes qui nguraient: a son actif

La societe Pascal utilise la methode du prix moyen pondere pour determiner Ie prix de sortie des titres de participation cedes et celie du « premier entre - pre-

mier sorti » pour les autres titres.

_ Le 15/06/N : cession en Bourse, au prix de 26,70 € l'unite, de 12 000 actions

Arthur; ces tines, inscrits en compte 261. Titres de participation, avaient ete

acquis en trois etapes:

~80] Introduction a la comptabilite

- Ie 25/04/N-7: acquisition d

_ Ie 13/03/N-S . . ... e 7 000 actions a 15,80 € .

. acqursinon de 4 000' '

_ Ie 29/09/N-2 . .... actrons a 17,40 € .

. acquismon de 3 000 ., '

Les actions Arthur . actions a 22,45 €

. restantes sont d ., '. .

et doivent e ., estmees aetre c' d 'd . ,

. . tre vrrees en vaJeurs mob"!,' d e ees ans un deJai assez b f

~o.Lm m1· 6,s/"on HT de 0, 15 % du prix de ;~~:~n e placement. La banq ue retient u~e e 09/N' c . , ..

. ',' . ession a une autre socie r d

Clvl!e Im,m.obiliere (SCI) Baticap our ute u groupe des 150 parts de la societe

avaient ete souscrites a I ,. p n montant total de 270 000 € C· .

.. . a creation de la SCI ' I .. es parts

part, et inscrttes en 261. Titres de .. : a a valeur nominale de 1 500 € I

rement. partiCipation. Le reglernent aura lieu ,. a

_ Le 25/11 IN . ' .. ' . eu ulterisu-

4 000 a . . cession ~ une autre societe du rou .

f '11 cnons Aymeric inscrites en 273 Tit g .: pe, centre Virement bancaire de

eUI e, au cours de 44 55.€ C .' I res irnrnobilisss de l'activite d '

I I. • es actions ont et" e porte-

- e 16/01/N-l : acquisition de 2500 . ,e acqurses en trois lots:

_ Ie 28/10./N-l. . . . . actions a 32,46 € .

. acquIsition de 1 000 . '

_ Ie 7/03/N . acq ... d ... actions it 38,67 € .

. . Ulsltion e 800 ., '

Les titres non cedes s . t mai actions a 45,25 €.

don marntenus pr . .

ant une nouvelle de . . , .' rovlsOIrement dans Ie me

r ecision de la direction. . me compte en atten-

Presentez les I I r

. ca cu s et ecritures relatifs aux .

cessions de titres,

APPLICATION m C

au as de synthese

L'entreprise Leroy, entreprise comm .

~~~:~~~UX normal sur la totalite d:r~~~~~~;r~t~~~ .Ie 2!0~/N-2, soumise a fa • . es au 31/12 de chaque annee, a aires, cloture regulierernenr

A "aide des annexes 1 as:

1. Presentez Ie tableau d' . '

sant' amort,ssement du I ., I

.ressortl,r les amortissements e . ogreie acquis Ie lS/06/N, en f t,

rmquemenr Justifies et les amorti ss :~e:.::~~els, les. amortissements econ~.

2. Enregistrez au' our ,. erogarotres.

du 1/12/N. J nalles ecrrtures de regularisation relatives' I .

a a cession

~. E~registrez au journalles dotation

Justltiant les calculs s aux amortissements de I' ,

. exercice N en

4. Enregistrez au journalla regularisation

placement realisee Ie lS/12/N sa h de la cession de valeurs mobilj' d

nature des titres vendus, la ~et~o:entdque I'entr~prise utilise, quellequee;:~t lae

5 P , u « premier e t '

. resentez, dans un tableau I . .1 r n re - p rem ier sorti »

part'. . r es ca cu s rei t'fs' '

even'~:~::O;e~tr~~~e~.rs mobilieres de placea~en~):~~tf:;~n~s titres (titres de

6 . . ia ions ou reprises sur ces actjf . aire apparaitre les

, Enregistrez au journal I ' I S pour I'exercice N,

du tableau precedent. es eventuelles ecritures de .regularisat·

. ,on provenant

7. Enregistrez au journalles ecriture . '

douteuses en justifiant les calculs, s de regu.larisation relatives aux creances

Les regularisations d'inventaire [3811

\ II I

,

\ \

, I . t' n relatives aux I ecritures de regu arrsa .0

8. Enregistrez au journal toutes es

stocks. ,., lative ill'emprunt sous~

• II" riture de regular.sat.on re

9. Enregistrez au Journa, e~ ,

crit aupres de la Societe Generale,

ANNEXf. 1

d ( nt inventaire au 31/12/N

Extrait de la balance par sol es ava

Soldes

'l~:__l ------~-;~ln;t;it;u;le~~~-----------r~D~e~b~it~e:u~rs~~-c_re~'d;i~te;u~r~s~

200000,00

'd ' blis de credit 000

Emprunts aupres es eta . 8 00,

Frais d'ecablissement 9 000,00

Logiciels 20 000,00

Terrains 180000,00

Constructions 120000,00

Materiel industriel • 140930,00

Materiel de transport. 24000,00

Materiel de bureau et informatlque 16 000,00

Mobilier 282 000,00

Titres de participatiOnf· '. d" tablissement

Amortissements des rais e .

Amortissements des constructions . I

. ents du materiel industne

Amortlssem . . I d transport

Amortissements du matene e .

Amort. du materiel de bu.r~au et Inform. Amortissements du mobilier Emballages

Stock de marchandises .

Depreciation du stock de marchandlses

Clients

Clients douteux .

Depreciations des comptes de clients

VMP Actions .

Depreciations des VMP - Actions

164

201

205

211

213 2154 2182 2183 2184 261 2801 2813 28154 28182 28183 28184 326 37 397 411 416 491 503

3200,00 18000,00 59906,25 55650,00

9600,00 3200,00

1800,00 38100,00

1040,.00

184483,00 28823,60

15640,00

33360,00

370,00

5903

ANNEXE 2

. . r . bles dans rentreprlse era l
Modalites d'amortissement app rca I Durees
1 Mode (2)
Nature des biens Lineaire 5 ans
Frais d'etablissement Lineaire 5 ans
Logiciels uneaire 20 ans
10 ans
Constructions Degressif 5 ans
Materiel industriel (1) Degressif (3)
Materiel de transport (1) . uneaire 5 arts
Materiel de bureau et informatlque Uneaire 10 ans
I Mobi1ier , t nt [a consommatior. des avantages economlqU€5
.. mere resen a L Y

. dere pour ces Dlenscom P

(1) L'amQrtissement degress1f est consi d ' d conservation de ses \mmO-

"' . d I" portante uree e

qui y sont lies. " Ed 1 urs residuel\e:i car. en raison e im

(2) Lentrepri,e Leroy n'a pas d ..• termme eva e

as<lgnincatives. . '1" es)

bilisation" elles ne sene p .. . G I. Ie perrnet (vel1l(ules uti ttatr .

, if I ue I. legISlation nsca

(3) Amorti;sement degressi orsq

~8i] Introduction a la comptabilite

Les rcqularisations d'inventaire 13831'

ANNEXE 3

Renseignements complementaires pour I'inventaire de 'i'enteprise Leroy • Dossier ( Immobilisations »

Toutes les immobilfsatlons ont ere acquises a la creation de I'entreprise, a lexception du camion Volvo, acquis Ie 1/07/N-2 pour 120000 € HT.

Par ailleurs, I'entreprise leroy a acquis et normalement comptabilise :

- Ie 1 5/04/N : un vehicule de tourisme de marque Renault de valeur d'origine 17500 € HT (TVA 110n deductible) i

- Ie 15/06/N : un logiciel de paie d'une valeur d'origine HT de 9 000 €. Ce bien beneficie de I'amortiss ement exceptionnel sur 12 rnois, dont Ie point de depart est Ie premier jour du mois de l'acquisition, Seull'amortissement lineaire est economiquement justi,fie.

les acquisitions realisees au cours de I'exercice N beneficient des memes durees d'amortissement que les biens de merne nature figurant deja dans Ie patrimoine de lenrreprise.

Par ailleurs, Ie 1/12/N, I'entreprise Leroy a pro cede a la cession d'une machine d'une valeur d'origine de 40000 €. Le comptable a simplement constate cette cession par Ie jeu des cornptes suivants:

l/12/N

30 000,00 5880,00

512 2154 44571

Banque

35880,00

Materiels industriels TVA collectee

Cheque n° ... - ConstCltation du prix de cession

• Dossier « Titres »

Durant I'exercice N, I'entreprise Leroy a precede a la cession de 50 actions de la societe Fidex au prix unitaire de 104 €. Le comptable a precede a I'enregistrement suivant :

15/12/N .

Banque =

Compte d'arrenre

Cession de 50 titres Fidex a T 04 € I'unite

5200,00

512 471

5200,00

La cotation moyenne relevee par Ie comptable de I'entreprise Leroy pour proceder a I'estimation du portefeuille au 31 /12/N est la suivante :

Actions Veriten 113 €

Actions Fidex

102€

Actions lomax 115 €

• Dossier « Creances »

l.e client Lecompte, debiteur de 1~ 352 € TTC, est en redressement judiciaire, Selon les informations recues, la creance semble recouvrable a 60 %.

• Dossier « Stocks»

l.etat des stocks au 31/121N est Ie suivant: - stock de marchandises : 42 700 € ;

- stock d'emballages: 1 700 €.

Aucune depreciation de stock nest it constater a la cloture de l'exercice N.

! [. '

I ".

II I Ii:

• Dossier « Emprunt » r , rit a la creation de I'entreprise aupres Un ernprunt au taux de 6 % I'an a ete ,s~us~s a la disposition de lentreprise Leroy

de la Societe Generale, Les fonds ont ete .abl 'n fine rnais les interets sont payat st remboursa e I ,

Ie 1S/01/N-2. C~t ~mprun ,e hu cest-a-dire Ie 15/01.

bles chaque annee a terme ec ,

ANNEXE 4

Portefeuille de titres de I'entreprise Leroy arrete a a a
Prix d'achat Cotation N-l
Quantite Date d'achat
,- Nature des titres
Titres de participation: 120 130
1300 15/06/N-2 105 130
Actions Veri ten 1200 01/09/N-1
Actions Veriten 112 105
VMP: 4O, 01/04/N-2 105 lOS
Actions Fidex 130 15/09/N-2 108 105
Actions Fidex ·30 01/11/N-l 109 112
Actions Fidex 110 01/06/N-l
Actions Lomax • , 'I d tedu 1/01/N

ANNEXE 5

31/12/N avant inven aire
Etat des creances douteuses au Observations
. I TTC I Depreciation Reglement
Nom Nomma IN 1 en N
des clients au 31/12/N-l au 31/12 - Depreciation a porter a 60 %
3240.00 1196,00 Definitivernent irrecouvrable
Leduc 9687,60 10000,00
14950,00 1794,00 55 % a recuperer
Lebaron 7176,00 2400,00
Lemarquis
15640,00 2990,00
31 813,60 t

APPLICATION 1m QCM . . d ssous ou choisissez la

. ar « non» aux affirmations cr- e

Repondez par « OUI » OU p tesex lications utiles, .

reponse exacte en donn ant tou p . , ttaches a. I'exercice comptable qut 1. Les charges et les produits doivent roujours etre ra

leur a donne naissance. . Id . s a la fin de l'exercice.

2 Tous les comptes de I'entrepnse sont s~ e d archandises existant en stock a la

. , vOir pour es m ,.

3. La constatation d'une fact,ure a recel ur cette operation au titre de lexercice.

' , d 't 11 un resultat nu po

fin de I annee con UI, , itures de regularisation.

4 La TVA nest pas constatee dans les ecr ornmees a la cloture de lexer-

• , ui ne sent pas encore cons

5. Des fournitures non sto~kees q 'd'avance.

eke constituent un produit constate

13841 Introduction a la cornptabutte

6. Une prime d'assurance de 12 000 € a ere payee Ie 1/06/N et couvre les12 mois a venir. On comptabilise a la cloture, en charges constatees d'avance : 05000€.

07000€.

012000€.

7. Les rabais, remises er ristournes a accorder figurent en fin d'exercice au passif du bilan.

8. Les conges a payer comptabilises en fin d'exercice reposent Sur Ies droits a conges payes acquis depuis Ie 1/01 de I'annee.

9. Un emprunt de 100 000 € a ete souscrit le 15/06 de I'annee, au taux annuel de 5 %.11 est remboursable in fine, mais les ;nterets sont payables if la fin de chague periode de 3 mois. Les interers Courus a comptabiliser en fin d'exercice sonr de:

0208,33 €.

01041,67 €. 01250,00 €. 02S00,OO€. 02708,33€.

10, L'etalement des frais d'etablissement sur 5 ans maximum constitue la methode preferentielle du plan comptabJe general.

11. Les frais d'emission des emprUnts sont transferes au compte 4816 par un compte 791. Transferts de charges d'exploitation if la fin de I'exercice de leur engagement.

12. Une subvention de 30000 € a ete obtenue Ie 1/07 IN pour I'acquisition Ie 1110IN d'un bien d'un coer de 100000 €, amortissable en Jineaire Sur 5 ans sans valeur residuelle. La subvention viree au resultat en N est de :

05000€.

03000€. 01S00€. o 750€.

13. Une perte fatente de change est inscrite en fin d'exercice a I'actif du bilan, en compte de regularisation.

14. La constatation d'un ecarr de conversion passif, en fin d'exercice, rra aucune incidence Sur Ie resultat comptable de I'exercice.

1 S. le gain au la perte Sur cessions d'immobilisations incorporelles ou corporelles resulte de la comparaison entre Ie prix de cession et Ie prix d'acquiSition de cette immobilisation.

16. Lors de la cession de titres immobiliscs de I·activit. de portefeuille.la perte ou Ie gain nets apparaissent comme solde du compte 675 au du compte 775.

17. Le plan comptable general privilegie la methode du « premier entre _ premier sorn » pour calcufer Ie prix d'acquisition des titres cedes.

Les regularisations d'inventaire [38fl

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