PLAN COMPTABLE ET ÉTATS FINANCIERS POUR COMPTABILITÉ DE GESTION

PLAN COMPTABLE ET ÉTATS FINANCIERS POUR COMPTABILITÉ DE GESTION

Direction du développement des entreprises

Préparé par Louis Faucher et Jacques Villeneuve Conseillers en gestion

Publié par la Direction des communications : novembre 1998 Réédité par la Direction des communications et des services à la clientèle : avril 2003 Révisé : juillet 2004 Actualisé : juillet 2004 Réimprimé : octobre 2001 Numéro de document : 1642

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L’emploi du genre masculin pour désigner des personnes, des titres et des fonctions se fait sans discrimination et n’a pour but que de faciliter la lecture du texte.

Ce modèle traditionnel est incomplet. . Par le passé. lorsque l’entreprise a plusieurs activités ou produits. il a surtout été utilisé pour des fins externes à l’entreprise. nous présentons quelques exemples de ces derniers à la fin du présent guide. Il est toutefois évident que chaque entreprise devra ajuster les modèles à ses propres besoins. Comme le plan comptable trouve son aboutissement logique dans les états financiers.AVANT-PROPOS Le plan comptable est un système de cueillette ordonnée de l’information financière. Pour se donner un système de comptabilité de gestion adéquat. structuré de façon à fournir au gestionnaire de PME les renseignements nécessaires à la prise de décision. Bien que de nombreux éléments de ce guide soient valables pour plusieurs types d’entreprises. la non-qualité et la formation. il est spécialement conçu pour les PME du secteur manufacturier. puisqu’il ne procure pas au dirigeant de PME toute l’information indispensable pour lui faciliter la gestion de son entreprise. il est l’outil de base nécessaire à la préparation des états financiers. le modèle proposé peut être organisé de façon à fournir au dirigeant un rapport analytique sur la rentabilité des activités ou des produits. elle peut structurer son plan comptable de manière à identifier ou à regrouper ces coûts. comme la R&D. telles que la fiscalité ou le financement. De même. Lorsque l’entreprise veut mettre en relief des coûts stratégiques importants. il est impératif d’avoir un plan comptable approprié et flexible.

...... 12 Passif à long terme............................................................................................... 19 Frais de vente.................................................................................. 21 Frais financiers .................................................................................................................................. 16 FRAIS FIXES ............................................................................................................................................... 12 PASSIF .... 15 Frais variables de vente .............................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. 11 Autres actifs................................................................................................................................................................ 9 PLAN COMPTABLE........................................................................................................................................................................... 15 Frais variables de fabrication............................................................................................................................................................................. 14 VENTES......................................................................... 7 Frais fixes spécifiques .............................................................................. 11 Immobilisations.................................. 12 Passif à court terme................... 22 Frais de formation................... 19 Frais d’administration ............................................................................................... 18 Frais de non-qualité................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................. 6 Activités.......................................... 16 Frais de recherche et de développement .... 13 Avoir des actionnaires ...................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................... 10 Placements............................................ 6 Information d’ordre général ................................... 7 Frais fixes communs ............................................................................................................. 10 Actif à court terme ........... 22 ........................... 16 Frais de fabrication .......................................TABLE DES MATIÈRES PRINCIPES DE BASE ......................................... 10 ACTIF................. 6 Concepts ...... 15 FRAIS VARIABLES.......

................................................ 25 Modèle d’état de résultats . 27 Exemple de rentabilité par activités............................................. 24 Modèle de bilan .......................................................................................................................................................... 23 Pertinence de l'information ........................ 31 ...............................................................................AUTRES REVENUS (DÉPENSES)........................................................................................................................... 28 BIBLIOGRAPHIE.....................................................................................

Les comptes sont donc divisés en deux classes principales : a) b) les comptes de structure financière (bilan) : Actif. ce sont les frais fixes (par opposition aux frais variables) (ex. une bonne compréhension de chacun d’eux favorisera l’exactitude des transactions qui y sont comptabilisées. La liste des comptes du plan comptable que nous fournissons est à titre indicatif. Vous devez donc l’adapter aux besoins de votre entreprise. puisqu’il facilite l’organisation de l’information financière de votre entreprise tant sur le plan de la situation financière que de la rentabilité des opérations. Passif et Avoir des actionnaires. Pour y arriver. les comptes d’opération (résultats) : Revenus et Dépenses. : loyer. quantité d’unités produites. etc.PRINCIPES DE BASE Information d’ordre général Le plan comptable est un outil important de gestion. salaires de bureau. cycles périodiques. intérêts). -6- . Le concept du comportement des coûts part du principe que tous les frais d’opération sont influencés par les facteurs suivants : volume et prix de vente. le garder à jour plus facilement et l’imprimer.pdf. Avec ce fichier Plancomptable-disq. Certains frais ont une relation plus directe et proportionnelle avec les ventes. vous pourrez créer plus rapidement votre propre modèle. décisions administratives. ce sont les frais variables (ex. main-d’œuvre directe). Concepts Deux approches différentes peuvent être utilisées pour présenter les résultats des opérations : le concept de comportement des coûts ou celui des coûts complets. : matières premières. Certains comptes contiennent des notes explicatives. taxes. Les autres frais ont une relation plutôt indirecte et souvent périodique. il faut donc que les comptes du grand livre soient disposés et regroupés de manière pratique. amortissements.

puisqu’il répond plus efficacement aux besoins (contrôle et décisions stratégiques) du dirigeant de PME manufacturière.) et de frais fixes spécifiques. papeterie. etc. Voici des exemples d’activités : • une imprimerie qui se spécialise dans l’impression de produits commerciaux (cartes de visite. un fabricant d’engrais à jardinage qui vend également des outils et accessoires de jardin (achat . Activités Une entreprise peut générer plus d’une activité économique qui requièrent des ressources (dépenses) différentes. un fabricant d’armoires de cuisine qui fait aussi de l’installation dans les maisons. les coûts variables et les frais fixes spécifiques pour chaque activité. etc. Cette méthode est plus traditionnelle et peut parfois engendrer des interprétations erronées. un concepteur de logiciel qui offre aussi des services-conseils aux entreprises.revente). -7- . catalogues. Dans ce document. une boulangerie qui vend ses produits à des magasins d’alimentation et exploite également un magasin où il vend directement aux consommateurs ses propres produits et des pâtisseries achetées. Frais fixes spécifiques L’entreprise consomme pour chacune des activités. des ressources constituées de coûts variables (matières premières. nous favorisons le concept du comportement des coûts. Il devient alors important de compiler et d’évaluer chacune de ces activités pour connaître leur rentabilité respective (une simulation d’un cas apparaît aux pages 28 à 30). les comptes d’opération du plan comptable doivent être structurés de façon à obtenir les ventes. • • • • Pour couvrir ces possibilités. main-d’œuvre directe.) et l’impression de journaux.Le concept des coûts complets est plutôt identifié à un coût de produit auquel on impute une part des frais généraux de fabrication : le coût du produit contient donc des frais variables et fixes.

: fournitures. dépenses .machinerie et équipement. L’activité achat et revente peut avoir ou non des frais fixes spécifiques.machinerie et équipement. L’activité de consultation a des frais fixes spécifiques de vente (ex. dépenses .machinerie et équipement). assurances et amortissement . énergie. publicité. réparations et entretien équipement. amortissement . : main-d’œuvre indirecte. assurances. avantages sociaux.matériel roulant). avantages sociaux.bâtiment et amortissement . L’activité de fabrication d’armoires de cuisine a des frais fixes spécifiques de fabrication (ex. : frais de voyages. De plus.bâtiment.matériel roulant. réparations et entretien . L’activité du magasin peut avoir des frais fixes spécifiques de vente (ex. avantages sociaux. dépenses . loyer.matériel roulant et amortissement . améliorations locatives ainsi que loyer et taxes.machinerie et équipement).machinerie et équipement). assurances et amortissement .bâtiment. loyer. L’activité de boulangerie peut avoir des frais fixes spécifiques de fabrication (ex. assurances. les postes de dépenses énumérés ne sont que des suggestions : • Les deux activités d’imprimerie engendrent des frais fixes spécifiques de fabrication (ex. réparations et entretien . fournitures et amortissement . frais de recherche et de développement et amortissement . énergie. avantages sociaux. réparations et entretien .bâtiment.machinerie et équipement.bâtiment. : main-d’œuvre indirecte. nous allons utiliser les exemples d’activités de la page précédente. réparations et entretien . réparations et entretien . L’activité de préparation d’engrais engendre des frais fixes spécifiques de fabrication (ex. : main-d’œuvre indirecte.matériel roulant). s’ils sont bien séparés légalement). avantages sociaux.Pour faciliter l’identification de ces frais fixes. : main-d’œuvre indirecte. amortissement . : main-d’œuvre indirecte. avantages sociaux.matériel roulant.machinerie et équipement. énergie. fournitures d’usine. fournitures.machinerie et équipement. L’activité de conception de logiciel génère des frais fixes spécifiques de conception (ex. • • • • Il est acquis que l’abandon par l’entreprise d’une activité devrait entraîner l’élimination des frais variables et aussi des frais fixes spécifiques correspondant à cette activité. -8- .matériel roulant. réparations et entretien . assurances et amortissement . amortissement . : salaires des vendeurs. réparations et entretien . L’activité de l’installation a comme frais fixes spécifiques d’installation (ex.logiciels). assurances.

des frais de structure. frais d’administration. frais de non-qualité. S’il arrivait qu’une activité devienne non rentable et que le dirigeant décide de s’en départir. tandis que les frais fixes communs demeureraient sensiblement les mêmes. de fonctionnement et d’organisation.Frais fixes communs Contrairement à certains frais fixes qui sont identifiés à des activités spécifiques. tel qu’il est mentionné ci-dessus. les frais fixes spécifiques à cette activité seraient alors éliminés. frais de vente. frais de recherche et de développement. Pour faciliter l’interprétation de l’état des résultats. tous les frais de cette section sont habituellement intégrés dans les regroupements suivants : frais de fabrication. frais de finance et frais de formation. les frais fixes communs sont consommés par l’ensemble des activités économiques de l’entreprise. Ce sont. -9- . en général.

publicité T. à récupérer T.P.10 - .produits en cours .taxes .V.assurances .PLAN COMPTABLE ACTIF Codes 1000 1010 1020 1030 1040 1060 1080 1100 1120 1140 1150 1160 1165 1170 1180 1190 Actif à court terme Petite caisse Banque Comptes à recevoir Provision pour créances douteuses Stocks .Q.produits finis Avances sur commissions Avances aux employés Avances aux actionnaires Subventions à recevoir Frais payés d’avance . à récupérer .matières premières .S.

mobilier et équipement de bureau Entrepôt Amortissement accumulé .équipement informatique Logiciels Amortissement accumulé .logiciels . Immobilisations 1400 1405 1408 1410 1413 1420 1423 1430 1433 1440 1443 1445 1448 1450 1453 Terrain Bâtiment Amortissement accumulé .machinerie et équipement Matériel roulant Amortissement accumulé .bâtiment Machinerie et équipement Amortissement accumulé .11 - .entrepôt Équipement informatique Amortissement accumulé .matériel roulant Mobilier et équipement de bureau Amortissement accumulé .Placements 1200 1250 Dépôts Placements Les postes de cette catégorie représentent des placements d’une durée supérieure à un an.

acquisition Autres actifs 1700 1720 1740 1760 Achalandage Brevets.moules et matrices Améliorations locatives Amortissement accumulé .améliorations locatives Biens loués en vertu d’un contrat de location .1460 1463 1470 1473 1480 1483 Moules et matrices Amortissement accumulé . droits Frais de recherche et de développement Frais de premier établissement PASSIF Passif à court terme 2000 2020 2040 2060 2080 2100 2120 Emprunt de banque Comptes à payer Salaires à payer Commissions à payer Provision pour vacances et congés Impôt fédéral sur salaires à payer Impôt provincial sur salaires à payer .12 - .biens loués en vertu d’un contrat de location .acquisition Amortissement accumulé .

acquisition Passif d’impôts futurs Crédits d’impôts reportés Avances des actionnaires .2140 2160 2180 2200 2220 2240 2260 2280 2300 2340 2400 2430 Assurance .emploi à payer Régime des Rentes du Québec à payer Assurance-maladie du Québec à payer Provision pour santé et sécurité du travail CSST Assurance collective à payer Caisse de retraite à payer TPS à payer TVQ à payer Dépôts de clients Revenus perçus d’avance Impôt fédéral sur le revenu à payer Impôt provincial sur le revenu à payer Passif à long terme 2500 2550 2570 2580 2700 2750 2800 Hypothèque à payer Liens sur machinerie Liens sur matériel roulant Obligation découlant d’un contrat de location .13 - .

Avoir des actionnaires 2900 2920 2950 2970 2980 Capital .14 - .actions privilégié Surplus d’apport Bénéfices non répartis Bénéfice de la période .actions ordinaire Capital .

. 4200 à 4299 4300 à 4399 Sous-traitance Emballage à la production La dépense inscrite à ce poste est celle dont on peut mesurer la quantité de façon précise et qui est identifiée à chaque produit. encre. FRAIS VARIABLES Frais variables de fabrication 4000 à 4099 Achats de matières premières Les matières premières sont celles dont on peut mesurer la quantité de façon précise. Sinon l’inclure dans les frais fixes de fabrication au poste 6200.).15 - . : tiges à souder.VENTES 3000 à 3799 3800 à 3899 3900 à 3999 Ventes Escomptes de volume sur ventes Marchandises rapportées L’entreprise qui accorde une somme significative d’escomptes de volume sur ventes ou qui autorise un montant substantiel de marchandises vendues rapportées. peinture. 4100 à 4199 Achats de matériel direct Le matériel direct est celui dont on ne peut mesurer la quantité de façon précise. Sinon ouvrir le poste 6260 dans les frais fixes de fabrication. mais il représente un coût significatif (ex. sous-ensembles ou produits finis. aurait avantage à séparer des ventes ces deux éléments afin de faire une bonne gestion de ces deux postes et également faciliter l’interprétation des résultats. etc. 4400 à 4499 Main-d’œuvre directe C’est la main-d’œuvre qui travaille directement sur les matières premières et les transforme en composants.

réception et livraison.16 - .) L’information concernant ces comptes provient de la compilation des cartes de temps (utilisation du temps par opération).B. temps d’arrêt. Il est important de souligner qu’il existe une relation directe entre tous les frais variables de fabrication mentionnés ci-dessus et le coût variable (coût de revient) d’un produit standard ou sur mesure. prise d’inventaire. formation. etc. Frais variables de vente 4800 à 4849 4850 à 4899 4900 à 4949 Commissions Transport (à contrat) Redevances FRAIS FIXES Frais de fabrication 6000 à 6009 6010 à 6019 6020 à 6039 Salaires de supervision (surintendants et contremaîtres) Salaires de soutien (concierges. Opérations indirectes de la main-d’œuvre directe (réparation et entretien . chariots élévateurs. balayage et nettoyage. primes d’heures supplémentaires.4500 à 4599 4600 4700 à 4749 4750 à 4799 Avantages sociaux Droits d’auteurs Achats de produits non fabriqués Variation des stocks N. Ces cartes servent à identifier autant les opérations indirectes que le temps consommé par les commandes d’usine.machinerie. paysagiste et déneigement. acheteurs. réception.) gardiens. magasinier. etc. inspecteurs.bâtiment. réparations et entretien . manutention de matières premières. . contrats de travail.

puisque cela facilite le contrôle de toutes les tâches indirectes de la main-d’œuvre directe.bâtiment Réparations et entretien .Il est avantageux d’ouvrir un compte pour chacun des points énumérés ci-dessus.17 - . 6040 6100 6200 Avantages sociaux Entretien du terrain à contrat Fournitures d’usine Ce poste devrait comprendre des dépenses qui se consument dans le processus de fabrication. etc. il y aurait lieu de les transférer dans un poste de 4100 à 4199 et de les intégrer dans les frais variables.machinerie et équipement Dépenses . colle). Si ces fournitures représentent un montant significatif. ce montant est peu significatif et difficilement calculable (ex. dans les opérations indirectes.) comme des frais variables de fabrication.entrepôt . 6210 6220 6230 6240 6250 6260 6300 Réparations et entretien . papier sablé. En général. on considère l’énergie (électricité. 6400 6410 6500 6510 Loyer Taxes foncières . etc. gaz naturel ou propane.matériel roulant Réparations et entretien .eau et affaires . séchoirs à bois.moules et matrices Location de machinerie Fournitures d’emballage Énergie Dans certains secteurs industriels. : produits chimiques. où il se consomme une quantité importante d’énergie (fonderies.bâtiment . boulangeries. vapeur.).

responsabilité Amortissements .18 - .machinerie et équipement . au bilan.améliorations locatives .R&D Honoraires professionnels .matériel roulant .R&D Main-d’œuvre directe . Si ce choix est appliqué. Certaines entreprises pourraient décider de capitaliser les frais de R&D au lieu de les considérer comme dépenses courantes. .entrepôt . avec son poste équivalent d’amortissement accumulé en R&D. l’amortissement étant calculé en fonction des unités vendues.biens loués contrat de location . les postes ci-dessus ne sont que transitoires et virés à un poste de frais de R&D qui sera inclus dans la catégorie Autres actifs.bâtiment .acquisition Frais de recherche et de développement 6800 6810 6820 6830 6840 6890 Matières premières .R&D Sous-traitance .R&D Crédits d’impôts . Cette décision sera influencée par au moins deux éléments : l’importance du montant de R&D et aussi le potentiel de développement et de vente d’un nouveau produit.R&D L’information concernant les postes de R&D énumérés ci-dessus provient de la compilation des coûts qu’entraîne la réalisation d’un projet de recherche et de développement.feu .moules et matrices .R&D Avantages sociaux .6600 6610 6620 6700 6710 6720 6730 6740 6760 6770 Assurances .vol .

ce qui ne permet pas de les amortir suffisamment. Frais de non-qualité 6900 6910 6920 6930 6940 6950 6960 6970 Avantages sociaux Matériel . Frais de vente 7000 7010 7020 7040 7060 7100 7110 7120 7200 Salaires .gaspillage Salaire .réparations de garantie .Généralement. on doit inscrire la différence aux dépenses chaque année.travail à reprendre . Si les ventes n’atteignent pas le volume prévu. les frais de R&D devraient être amortis le plus rapidement possible.vendeurs Frais de représentation .réparations de garantie .expéditeurs .gaspillage L’information concernant les postes de matériel et de main-d’œuvre directe ci-dessus énumérés. provient de la compilation des cartes de temps (utilisation du temps par opération) et des réquisitions de matières premières.vendeurs Frais d’autos .vendeurs .inspecteur (contrôle de la qualité) Main-d’œuvre directe .service après-vente Avantages sociaux Frais de voyages .19 - .vendeurs Assurances d’autos .gérants .travail à reprendre .

camions Assurances .service après-vente Loyer .7300 7310 7400 7410 7500 7510 7520 7530 7540 7560 7600 7750 Frais de voyages .service après-vente Frais d’autos .bureau de vente .camions Emballage à la livraison Prototypes et échantillons L’information concernant ce compte provient de la compilation des coûts qu’entraîne la réalisation des commandes d’usine (matériel et main-d’œuvre directe).camionneurs Avantages sociaux Frais de voyages .bureau de vente Dépenses .autos .20 - . 7700 7710 7900 7920 Publicité Catalogues Amortissements .bureau de vente Salaires .camions Amortissement .camionneurs Entretien et réparations .

21 - .administration Assurances d’autos .équipement de bureau Dons et associations Taxes. permis Taxe sur le capital Frais juridiques Frais de perception Frais de vérification Mauvaises créances Amortissements .administration .administration Frais d’autos .administration Entretien et réparations . licences.bureau Location .logiciels .bureau Avantages sociaux Télécommunications Papeterie et dépenses de bureau Timbres Frais de voyages .Frais d’administration 8000 8010 8090 8100 8110 8120 8200 8210 8220 8300 8320 8400 8500 8510 8600 8610 8620 8700 8900 8910 8920 8930 Salaires .mobilier de bureau .équipement informatique .autos .

machinerie Intérêts sur emprunts .Frais financiers 9000 9100 9200 9210 9300 9400 9450 Intérêts et frais de banque Intérêts sur hypothèque Intérêts sur emprunts .bureau Salaires .22 - .matériel roulant Intérêts sur emprunts .administration Avantages sociaux Honoraires Crédits d’impôts à la formation .vente Salaires .actionnaires Escomptes de caisse sur ventes Escomptes de caisse sur achats Frais de formation 9500 9510 9520 9530 9540 9570 9580 9590 Main-d’œuvre directe Main-d’œuvre indirecte Salaires .

doivent être comptabilisées en réduction des dépenses qu’entraînent ces activités. par exemple en créant des emplois ou en participant à des foires. il devrait être comptabilisé en réduction des dépenses qu’entraînent cette activité (7500 .AUTRES REVENUS (DÉPENSES) 9600 Ventes de rebuts Si le montant des ventes de rebuts est significatif.23 - . 9700 9750 Revenu de placements Subventions Les subventions obtenues. 9800 9850 9900 Variation sur taux de change Profit sur vente d’actifs (perte) Poste extraordinaire Les revenus ou dépenses entrant dans cette section représentent des éléments à caractère exceptionnel. afin de ne pas fausser l’interprétation des résultats de l’année et la comparaison avec les périodes antérieures. . Ils doivent être exclus des activités normales d’exploitation.7560). il devrait être comptabilisé en réduction des matières premières équivalentes. 9650 9660 Revenu de loyers Revenu de transport Si le montant de revenu de transport est significatif.

. et l’information financière doit être produite régulièrement. incluant les régularisations appropriées ci-dessous. Ceux-ci doivent être évalués à chaque période et la variation doit être inscrite aux états financiers. les états financiers. Comme les données financières sont très importantes pour le contrôle et la prise de décision. doivent être produits mensuellement et publiés au plus tard le 15 du mois suivant. assurances. selon la valeur relative (importance en dollars). Parmi les régularisations. deux mesures doivent être appliquées : date de parution. honoraires professionnels. Cela facilitera beaucoup la lecture et la comparaison des résultats de différentes périodes. requièrent habituellement une régularisation : taxes.24 - . la compilation doit être faite avec rigueur et discipline. mais surtout certaines dépenses. le bilan ne donnera pas la vraie image de l’entreprise et finalement. Les postes énumérés ci-dessous. celle-ci doit être constante pour ne pas nuire aux comparaisons mensuelles. À cet égard. Aucune organisation ne peut ni ne doit s’en passer. Régularisations : La projection de la balance de vérification ne suffit pas à préparer des données pertinentes. Certains revenus. doivent être reportés ou provisionnés. même si ça ne semble pas évident à première vue pour les petites entreprises. amortissements. quelle que soit la méthode utilisée pour l’évaluation des stocks. provision pour vacances à payer. sinon les résultats seront faussés. plusieurs ratios financiers seront affectés. frais d’exposition. afin que chaque période absorbe sa juste part de frais de fonctionnement.Pertinence de l'information Les états financiers sont un outil de gestion primordial. Date de parution : Peu importe votre type et grosseur d’entreprise. régularisations. il en est une autre qui a une importance capitale : les stocks. publicité. De plus.

25 Année courante Année précédente ..location ...acquisition Total Autres actifs Achalandage Brevets.Modèle de bilan Date ______________________________ ACTIF Actif à court terme Caisse et banque (découvert) Comptes à recevoir (net) Stocks Avances Subventions à recevoir Frais payés d’avance Total Placements Dépôts Placements Total Immobilisations (net) Terrain Bâtiment Machinerie et équipement Matériel roulant Mobilier et équipement de bureau Entrepôt Équipement informatique Logiciels Moules et matrices Améliorations locatives Biens loués.. droits Frais de R&D Frais de premier établissement Total TOTAL ..

Modèle de bilan Date PASSIF Passif à court terme Emprunt de banque Comptes à payer Frais courus à payer Dépôt de clients Revenus perçus d’avance Impôts sur le revenu à payer Portion courante de la dette à long terme Total Passif à long terme Hypothèque à payer Liens sur machinerie Liens sur matériel roulant Obligation découlant d’un contrat de location acquisition Moins portion courante de la dette à long terme Total Passif d’impôts futurs Crédits reportés Avances des actionnaires Avoir des actionnaires Capital-actions ordinaire Capital-actions privilégié Surplus d’apport Bénéfices non répartis Bénéfice de la période Total TOTAL Année courante Année précédente .26 - .

vente Commissions Transport sur vente Redevances Total Contribution marginale Frais fixes Frais de fabrication Frais de R&D Frais de non-qualité Frais de vente Frais d’administration Frais financiers Frais de formation Total Bénéfice d’exploitation Autres revenus (dépenses) Bénéfice avant impôt Impôts sur le revenu Bénéfice net Cumulatif Budget $ % Réel $ % .fabrication Matières premières Matériel direct Sous-traitance Emballage Main-d’œuvre directe Avantages sociaux Variation des stocks Total Frais variables .27 - .Modèle d’état de résultats Pour la période du ________________ au _________________ Mois Budget $ % Réel $ % Ventes nettes Frais variables .

Celui-ci doit être assez flexible pour permettre d’obtenir des données qui répondent aux besoins du dirigeant. Les deux pages suivantes sont une démonstration d’un modèle qui peut être obtenu quand une entreprise a plus d’une activité. et comparaison systématique avec le budget d’exploitation. . ce qui permet au dirigeant d’évaluer la rentabilité de chacune d’elles et de développer les stratégies qui s’imposent. Les données sont réparties selon les deux activités de l’entreprise.28 - . Deuxième page : extrait de l’état des résultats (colonne de droite cumulatif/réel).Exemple de rentabilité par activités Le présent outil de gestion a démontré l’importance et la pertinence d’un bon plan comptable. Cette page est un sommaire et le comptable peut facilement aller à la source de chaque donnée en utilisant des annexes. Première page : état des résultats (mensuel et cumulatif).

4 10.0 15.3 36.0 5.7 Marge à la fabrication Frais variables .0 Ventes 22.0 3.0 Commissions 4.4 10.0 50.7 Contribution marginale Frais fixes spécifiques 24.6 0.5 0.0 15.0 39.6 50.6 % 100.9 % 100.0 8.9 8.2 0.vente 13.3 Frais variables .vente 9.0 6.8 4.9 8.5 16.0 21.11 000 971 250 953 750 166 500 89 500 256 000 697 750 222 096 475 654 90 200 20 100 65 654 85 100 20 250 11 850 293 154 182 500 10 425 192 925 36 656 156 269 9.5 16.0 50.0.0 11.0 .ÉTAT DES RÉSULTATS pour la période du 1er janvier au 31 mai 2004 Mensuel Budget $ 375 000 78 750 18 750 22 500 56 250 11 250 187 500 187 500 30 000 11 250 41 250 146 250 50 160 96 090 18 490 4 500 13 264 17 116 4 220 2 480 60 070 36 020 1 300 37 320 7 091 30 229 9.0 8.2 48.0 Cumulatif Réel $ % 1 925 000 100.5 8.9 4.1.1 25.5 51.0 440 250 89 500 85 750 309 000 57 750 .0 50.0 21.6 4.5 3.7 4.7 1.1 24.0 Transport .6 % 100.0 11.5 10.6 000 205 200 194 800 36 000 16 000 52 000 142 800 44 419 98 381 18 040 4 020 16 130 17 020 4 050 2 370 61 630 36 751 2 085 38 836 7 379 31 457 9.0 6.0 3.0 3.0 .1 25.fabrication Matières premières Matériel direct Sous-traitance Main-d'œuvre directe Avantages sociaux Variation des stocks Total Budget $ 1 875 000 393 750 93 750 112 500 281 250 56 250 937 500 937 500 150 000 56 250 206 250 731 250 250 800 480 450 92 450 22 500 66 320 85 580 21 100 12 400 300 350 180 100 6 500 186 600 35 454 151 146 9.0 1.9 8.5 9.0 1.6 13.0 Total 35.0 50.6 0.0 3.0 39.0 5.0 Réel $ 400 000 91 200 16 000 26 000 66 000 12 000 .1 3.29 - .6 Contribution nette Frais fixes communs Frais de fabrication Frais de non-qualité Frais de vente Frais d'administration Frais financiers Frais de formation Total Bénéfice d'exploitation Autres revenus (dépenses) Bénéfice avant impôt Impôts sur le revenu Bénéfice net .5 49.0 6.8 7.0 1.7 22.

0 9.fabrication Matières premières Matériel direct Sous-traitance Main-d'œuvre directe Avantages sociaux Variation des stocks Total Marge à la fabrication Frais variables .0 1 250 000 100.8 43 700 5 246 26 750 26 950 13 750 105 700 222 096 475 654 24.0 302 500 62 500 25 000 187 500 37 500 .2 20 800 2 496 11 200 9 500 4 500 33 300 81 796 140 954 20.6 55.0 33.0 14.vente Commissions Transport .6 50.0 12.0 18.1.0.0 0.0 5.7 .6 4.0 .0 15.5 54 000 27 000 81 000 222 750 8.6 13.5 16.0 2.7 4.0 3.0 1 925 000 100.0 440 250 89 500 85 750 309 000 57 750 .0 112 500 62 500 175 000 475 000 9.15 000 600 000 650 000 24.presses Total Contribution nette % $ % $ % 675 000 100.0 .0 52.9 4.presses Assurances Amortissement .9 22 900 2 750 15 550 17 450 9 250 72 400 140 300 334 700 26.11 000 971 250 953.4 4.0 45.RENTABILITÉ PAR ACTIVITÉS pour la période du 1er janvier au 31 mai 2004 Activités Impressions feuilles de papier Impressions rouleaux de papier Total $ Ventes Frais variables .0 137 750 27 000 60 750 121 500 20 250 4 000 371 250 303 750 20.5 49.750 22.0 4.0 166 500 89 500 256 000 697 750 8.2 5.0 38.1 3.3 36.0 3.vente Total Contribution marginale Frais fixes spécifiques Main-d'œuvre indirecte Avantages sociaux Énergie Entretien et réparation .2 48.30 - .

OUELLET. Comptabilité de gestion. FAUCHER. 1994. 1998. Omer. 1996.31 - . VILLENEUVE. (Collection « Outils de gestion ») . CRÔTEAU. 1986. Institut des réviseurs d’entreprises. Séminaire pour les industriels.BIBLIOGRAPHIE CROTEAU. MIC. 1994. FÉLIX BOISVERT. MIC. Coût de revient et prise de décision. Comptabilité et gestion stratégique. Dictionnaire de la comptabilité. Institut canadien des comptables agréés. MIC. Jacques. Comptabilité de gestion. Ordre des experts comptables. France. Bruxelles. (Collection « Outils de gestion ») MÉNARD Louis. Louis.

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