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Domingo, 29 de M 2011

CNPJ 10.528.580/0001-48

Nossa Missão "Ser uma Instituição que congregue os contabilistas, promovendo relacionamento profissional e social, e proporcionando a técnico"

 

LALUR - LIVRO DE APURAÇÃO DO LUCRO REAL
Introdução

Roteiro - Fed

Neste Roteiro apresentamos os procedimentos para escrituração do LALUR - Livro de Apuração do Lucro Real, conforme exigido pel Imposto de Renda da Pessoa Jurídica, no qual devem ser ajustados os registros contábeis para efeito de apuração, compensação e r desse tributo de competência da União.

I - Instituição do LALUR
O Livro de Apuração do Lucro Real - LALUR, foi instituído pelo Decreto nº 1598 de 1977, em obediência à previsão constante no § 2 Lei das S/A (Lei nº 6404/1976), que dispõe:

"§ 2º - A companhia observará em registros auxiliares, sem modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas n disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre atividade que constitui seu objeto, que prescrevam métodos ou critér diferentes ou determinem a elaboração de outras demonstrações financeiras."

Assim, para que as empresas possam controlar e registrar os fatos patrimoniais que interferem na apuração do IRPJ, em conformida legislação tributária, sem, contudo desobedecer os preceitos contábeis, foi preciso criar o LALUR. Dispõe o art. 8º do Decreto 1598/1977:

"Art. 8º O contribuinte deverá escriturar, além dos demais registros requeridos pelas leis comerciais e pela legislação tributária, o livros: I - de apuração do lucro real, no qual: a) serão lançados os ajustes do lucro líquido do exercício, de que tratam os §§ 2º e 3º do artigo 6º; b) será transcrita a demonstração do lucro real (§ lº); c) serão mantidos os registros de controle de prejuízos a compensar em exercícios subseqüentes (art. 64), de depreciação acelera

No LALUR. 150 do RIR/99. 2.mineral com base na receita bruta. e b) Parte B. deverá observar todas as normas." Também há disposições legais sobre o LALUR no Regulamento do Imposto de Renda de 1999 (Decreto 3.transcrever a demonstração do lucro real. Decisão nº 323/97. 262. c) as pessoas físicas legalmente equiparadas a empresas individuais. de exclusão por investimento das pessoas jurídicas que explorem atividades agrícolas ou pastor valores que devam influenciar a determinação do lucro real de exercício futuro e não constem de escrituração comercial (§ 2º). destinada ao controle dos valores que devam influenciar a determinação do lucro real de exercícios futuros e não conste escrituração comercial.598. 8º. SRRF/8a. III . II . vale-transporte e outros previstos neste Decreto. inciso I): I . Dispositivo legal: Lei nº 8. art.218/91. no País. formas.   Vide art." A Instrução Normativa SRF nº 28 de 1978 estabelece o modelo e as normas de escrituração do LALUR.Obrigatoriedade Estão obrigadas a escriturar o LALUR todas as pessoas jurídicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real. IV . destinada aos lançamentos de ajuste do lucro líquido do exercício e à transcrição da demonstração do lucro real. manual ou eletrônica. da exaustão mineral. no que couber. art. inclusive as filiais. tais como a) as pessoas jurídicas de direito privado sediadas no País. de 1991. bem como dos demais valores que devam infl determinação do lucro real de períodos de apuração futuros e não constem da escrituração comercial.manter os registros de controle de prejuízos fiscais a compensar em períodos de apuração subseqüentes. b) as firmas individuais. II . a pessoa jurídica deverá (Decreto-Lei nº 1.lançar os ajustes do lucro líquido do período de apuração." NOTA: "LALUR POR PROCESSAMENTO ELETRÔNICO .   1. A escrituração do livro de apuração do lucro real é obrigatória a partir do exercício social que se iniciar em 1978. Embora.   . observadas as n pela Secretaria da Receita Federal (Lei nº 8. III .Enquanto não baixadas normas específicas para a escrituração do LALUR por sis de processamento de dados a sua escrituração.Modelo do Livro O livro de apuração do lucro real. do lucro inflacionário depreciação acelerada incentivada.218. O LALUR poderá ser escriturado mediante a utilização de sistema eletrônico de processamento de dados. RF. de 1977. reunidas em um só volume saber: a) Parte A. procedimentos e m pela Instrução Normativa SRF nº 28/78. as normas baixadas pela IN SRF n COSIF nº 13/95. 263. pela própria denominação do livro isso fique claro. com relação à escrituração eletrônica. cujas folhas serão numeradas tipograficamente.000/99): "Art.manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no cálculo das deduções nos períodos de apuração su dispêndios com programa de alimentação ao trabalhador. sucursais ou representantes. Publicação no DOU: 1997. e. Art. com base na receita bruta. é importante lembrar que pessoas jurídicas tributadas Presumido ou pelo Simples Nacional não se sujeitam à escrituração do LALUR. deve ter duas partes. d) as sociedades cooperativas que realizarem as operações previstas na legislação do Imposto de Renda. de pessoas juríd no exterior. 18).

após a demonstração do lucro real. no histórico do lançamento. a conta ou subconta tenham sido registrados na escrituração comercial. além da natureza do ajuste. para a determinação do lucro real. se forem levantados balanços de redução ou suspensão. com a seguinte utilização das colunas (IN SRF 28 de 1978): a) Coluna Data Destina-se à indicação da data em que foram efetuados os lançamentos de ajuste do lucro líquido. de responsável pela pessoa juríd contabilista legalmente habilitado. modelos da Parte A e da Parte B. na Parte A do livro de apuração do lucro real. em se tratando de Lucro Real Trimestral.Forma de Escrituração Os lançamentos correspondentes aos ajustes do lucro líquido do exercício. Exemplo: Na exclusão correspondente ao incentivo à exportação de bens ou serviços. na qual serão indicados.Época dos Lançamentos Os lançamentos destinados a ajustar o lucro líquido do exercício serão feitos no curso do exercício social ou na data de encerramen Dessa forma. As folh cuja numeração será seqüencial à da Parte A.Vide ao final deste Roteiro.Parte A V. b) parcela da receita líquida correspondente à exportação de bens ou serviços amparada por incentivo fiscal. os ajustes (na parte A) deverão s nesse momento. já no caso de Lucro Real Anual. gerente ou titular e por contabilista legalmente habilitado. os ajustes deverão ser efetuados no curso do trimestre ou na data de encerr trimestre. respectivamente na primeira e na última página.   O LALUR não poderá ser substituído por fichas. prosseguindo a escrituração.Lançamentos de Ajuste do Lucro Líquido . V .1 .Autenticação e Registro O LALUR deverá conter. b) Coluna Histórico Coluna destinada ao registro dos fatos determinantes dos ajustes. pelo menos. s valores sobre os quais a adição ou exclusão foi calculada. que identificar (firma ou razão social. os termos de abertura e de encerramento. a demonstração do lucro real e os registros correspondentes na conta de controle. os seguintes elementos: a) total da receita líquida das vendas e serviços. e . Completada a utilização das páginas d das partes do livro a outra parte será encerrada mediante cancelamento das páginas não utilizadas.2 . V. A escrituração de cada exercício se completa com a assinatura. quando for o caso. serão feitos com indi clareza. Cada uma das partes do livro de apuração do lucro real deverá conter 50% (cinqüenta por cento) do total de folhas do livro. número e data do arquivamento dos atos constitutivos no órgão de registro do comércio e o número de regis serão datados e assinados por diretor. in livro subseqüente. por não existir registro correspondente na escrituração histórico deverá conter.   Considera-se não apoiada em escrituração a declaração de rendimentos (DIPJ) entregue sem que estejam lançadas n ajustes ao lucro líquido. serão incluídas da metade para o final do livro. É dispensado o registro do livro. assim como o livro e a data em que foram efetuados os respectivos lançamentos ajuste que não tenha registro correspondente na escrituração comercial. IV .

na data de encerramento do será elaborada demonstração do lucro real. e a soma das exclu d) subtotal. e) as compensações que estejam sendo efetivadas no exercício. de conformidade com a orientação contida no subtópico a seguir. d) Coluna Adições Coluna própria para lançamento de valores que devem ser adicionados ao lucro líquido. discriminadas item por item. ao final do período-base.Demonstração do Lucro Real . Sendo Anual a periodicidade.2 .1 .Momento da Demonstração Após terem sido efetuados os lançamentos de ajuste do lucro líquido do exercício . A coluna auxiliar será utilizada para o registro de eventuais parcelas integrantes de um mesmo lançamento. ou prejuízo do exercício. com o va parênteses. mês e ano em que for o registro efetuado. ao final de cada trimestre. deverá coincidir com o total registrado no item 2 da demonstração do lucro real. concomitantemente com os lançamentos de ajuste efetuados na Parte A do livro ou n exercício social. agrupados os valores de acordo com sua natureza. no Lucro Real Trimestral os lançamentos da Parte B deverão ser efetuados no decorrer do trimestre (juntamente com os la Parte A). b) as adições ao lucro líquido. e a soma das adições c) as exclusões do lucro líquido.Parte A VI. agrupados os valores de acordo com sua natureza.Data do Lançamento Coluna destinada a indiciar o dia. obtido pela soma algébrica do lucro ou prejuízo líquido do exercício com as adições e exclusões. deverá coincidir com o total registrado nos itens 3 e 5 da demonstração do O lançamento feito indevidamente será estornado mediante lançamento subtrativo na própria coluna em que foi lançado.Forma de Escrituração A escrituração relativa ao controle de valores que devam influenciar a determinação do lucro real de exercícios posteriores far-se utilização de uma folha para cada conta ou fato que requeira controle individualizado.c) o lucro da exploração. a pensar em exercícios subseqüentes. Todo estorno deve ser devidamente justificado.2 . cuja soma não poderá exceder o valor positivo da letra "d". devendo conter: a) o lucro ou prejuízo líquido constante da escrituração comercial. apurado no período-base de incidência.Momento e Modelo do Registro Na parte B do livro de apuração do lucro real. caberá lançamentos na Parte B somente por ocasião do do exercício. após o último lançamento de ajuste do l exercício. VII . ou ainda.Modelo e Forma de Apresentação A demonstração do lucro real será transcrita na Parte A do livro de apuração do lucro real. VI.1 . de conformidade com a seguinte orientação a) Coluna 1 .Parte B VII. A soma do lançados nesta coluna. f) o lucro real do exercício. discriminadas item por item. VII. para determinação do lucro valores lançados nesta coluna. VI . na Parte A do livro. . serão efetuados os controles dos valores que devam influenciar a determinação do lucro real de exercícios subseqü Ou seja. em 31 de dezembro. cuja soma deverá ser t a coluna de adição ou de exclusão. para determinação do lucro real. ao final do período-base. e) Coluna Exclusões Coluna própria para lançamento de valores que a legislação tributária permita excluir do lucro líquido.Registros de Controle .

para determinação do lucro r Também será utilizada para baixa dos saldos credores (coluna 7). VII. transportados de exercícios anteriores. Representa o valor das adições ou exclusões que deverão ajustar o lucro líquido de exercícios subseqüentes.Lucro Inflacionário Acumulado. . c) Coluna 3. no livro de apuração do lucro real (Parte B) não serão incluídas as contas que registrem valores exercícios futuros.04. na forma da legislação específica. n requisitos para poderem ser registrados na escrituração comercial. a verificação da exatidão do respectivo saldo.Saldo R$ Obtido pela operação (saldo anterior mais Débitos menos Créditos). . deve conter todos os elementos indispensáveis ao controle de cada valor suscetív ao lucro real de exercícios subseqüentes.01. Atente-se que desde 1º. seja passível de monetária. de forma a permitir. VII.Prejuízos a Compensar. . transportados de exercícios anteriores. d) Coluna 6 . g) Coluna 9 . nas contas devedoras.Crédito Coluna destinada ao registro dos valores que constituirão exclusões nos exercícios subseqüentes.D/C Coluna destinada a indicar. e os que devam ser excluídos terão letra C.Ganhos de Capital na Participação Extinta em Fusão.3 .b) Coluna 2 . e) Coluna 7 . 4 e 5 . que estejam sendo controlados na escrituração comercial. Para evitar duplicidade de controle. . f) Coluna 8 .4 . a natureza devedora (D) ou credora (C) do saldo constante da coluna 8.Contas Suscetíveis de Controle Os valores que devam influenciar a determinação do lucro real de exercício futuro e que não devam ser controlados na escrituração agrupados em contas distintas.Histórico Para registros dos fatos determinantes do ajuste. mas passíveis de dedução do imposto de renda devido na declar mantidos os controles dos valores excedentes. relativamente às a) Dispêndios com Projetos de Formação Profissional (incentivo fiscal suspenso pela Lei nº 8. ou que dele possa ser excluído. são aqueles que. por uma letra maiúscula. Incorporação ou Cisão.Lucro não Realizado Decorrente de Contrato a Longo Prazo com Empresa Pública.034 de 12.1996 em decorrência da extinção da correção monetária d colunas estão em desuso.Depreciação Acelerada Incentivada.   Vide o Parecer Normativo CST nº 96/78 que dispõe que os valores que podem ser excluídos do lucro líquido do ex determinação do lucro real. em virtude de serem dotados de natureza exclusivamente fiscal.1990). Também será utilizada para baixa devedores. e (saldo anterior mais Créditos menos Dé credoras. tais como: .Débito Coluna destinada a registrar os valores que constituirão adições ao lucro líquido de exercícios futuros. valores debitados ou creditados em cada período-base. segundo a sua natureza. Portan devam ser adicionados ao lucro líquido de exercícios subseqüentes terão letra D. a qualquer momento.Para Efeito de Correção Monetária Somente utilizáveis nas hipóteses em que o valor a ser adicionado ao lucro líquido. .Outras Contas a Serem controladas Embora não constituam valores a serem excluídos do lucro líquido. a serem utilizados no cálculo das deduções nos anos subseqüentes.

art. A compensação mediante débito na conta de controle (Parte B) e registro na Parte A do livro. O prejuízo a que se re o prejuízo fiscal. 2. VIII.3. o saldo de prejuízos registrado no livro de apuração do lucro real será baixado pelo valor da reserva de reavaliação assim utilizada.000 de 1. como adição ao lucro líquido do ex que ocorrer a compensação. IX . VIII.Controle de Compensação de Prejuízos Os prejuízos compensáveis na forma da legislação tributária serão controlados no livro de apuração do lucro real.   Sobre Reavaliação de Ativo. vide artigo 510 do RIR/99. uma folha.Compensação O prejuízo poderá ser compensado.Elementos Indispensáveis no Controle Em cada conta suscetível de controle deverá o contribuinte fazer constar.1 . ou seja.Individuação Será utilizada conta distinta para o prejuízo correspondente a cada exercício financeiro. nos registros.   1. 510 do RIR/99 . Enquanto o prejuízo contábil é aquele apurado na contabilid Demonstração de Resultado do Exercício (DRE). o valor a ser lançado será o saldo compensável. Quando parte do prejuízo já compensado antes do início da escrituração deste livro.b) Despesas com Programas de Alimentação do Trabalhador (PAT) . vide artigo 510 do RIR/99. como exclusão.1 .999). vide artigo 511 do RIR/99. em um ou mais períodos-base. VIII.Modelos .Decreto 3. VIII . à opção do contribuinte. Sobre regras para fins de compensação de prejuízos não-operacionais.   Sobre limites à compensação (trava de 30%). O valor a ser registrado na coluna 4 é o prejuízo a compensar apurado na demonstração do lucro real. total ou parcialmente.2 .Registro do Prejuízo O lançamento de inscrição do prejuízo a compensar será feito em folha própria da Parte B do livro. 581 e seguintes do RIR/99.000 de 1999). para o prejuízo de cad Exemplo: Prejuízo do Exercício Financeiro de 2005 e Prejuízo do Exercício Financeiro de 2006. observados os pro expostos a seguir. a diferença entre os dois valores deverá ser lançada na Parte A do livro. bem como dos lançamentos de ajuste do lucro líquido derivados desses saldos. VIII.3 . vide artigos 434 e seguintes do RIR/99 (Decreto nº 3. Atente-se que é preciso distinguir prejuízo fiscal de prejuízo contábil. todos os elementos indispensáveis a que fiq exatidão dos respectivos saldos. Sobre limites à compensação. Na hipótese de os prejuízos contábeis absorvidos pela reserva de reavaliação serem superiores aos prejuízos a compensar registrado apuração do lucro real.   O prejuízo fiscal pode ser compensado independentemente de prazo (art. escriturados cada um em uma folha. VII.5 . o prejuízo fiscal é o apurado na demonstração do lucro real.Se for utilizada reserva de reavaliação para a compensação contábil de prejuízos de anos anteriores.

1 .IX.Parte A .

Parte B .2 .IX.

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