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FINANZAS PUBLICAS.

BOLILLA 1: FINANZAS PUBLICAS. Finanzas. Concepto. Implica como el estado obtiene sus recursos y como realiza sus gastos. En sus orígenes para distinguir las finanzas del Estado con la de los particulares se le agrego a este concepto el adjetivo “publicas”, siendo que también se utiliza como sinónimo de “ascienda publica”. Este concepto nos lleva a definir gastos y recursos: por un lado, los gastos son todas las erogaciones que realiza el estado para cumplir con sus fines; y los recursos son todos los ingresos en las arcas del tesoro estatal cualquiera sea su fuente. De aquí, se desprende la dualidad de las Finanzas Publicas, las dos caras de dicha actividad; por un lado gastos y por el otro recursos. Pero debemos preguntarnos entonces: por que el Estado debe obtener recursos para cubrir sus gastos?, de donde surge esta actividad?. La respuesta nos lleva a retrotraernos al origen de las comunidades organizadas y a definir el concepto de necesidades: Necesidad: es una carencia de algo unida al deseo de satisfacerla. Dentro de las necesidades podemos distinguir: 1) Necesidades Publicas: son aquellas que, en algunos casos, las deben y/o pueden satisfacer los Estados modernos. A su vez estas pueden ser: a- Necesidades publicas absolutas: son aquellas de ineludible satisfacción por parte del Estado, de lo contrario el Estado carecería de razón de ser, ya que el individuo por si solo en forma aislada no puede cumplimentarlas. Respecto a ello, estas necesidades tienen que ver y fundamentan el origen y por qué de los Estados modernos. Estas son: Defensa exterior: en primer lugar, desde el inicio de la civilización, distintos grupos en sus áreas territoriales buscaron organizarse para protegerse frente al ataque de otros grupos o tribus, lo que posteriormente al Estado moderno se traduce en la formación, preparación y equipamiento de ejércitos en sus distintas áreas para proteger a sus ciudadanos y a su territorio contra posibles conflictos bélicos con otras naciones. Orden interno: desde el inicio de la civilización se busco entre los distintos grupos humanos lograr una paz y armonía en la convivencia, basada en el respeto de diversos principios que en el Estado moderno se representan a través de un conjunto de normas que regulan los derechos de los ciudadanos, y una fuerza de defensa interna organizada para solucionar los conflictos y mantener esta paz y armonía entre los habitantes de cada nación. Esto alude al ordenamiento legislativo de cada país y a la organización, preparación y equipamiento del poder de policía para mantener y castigar ante la violación de las leyes que regulan los derechos de los ciudadanos. Administración de justicia: en un principio, fue necesario organizar en los distintos grupos sociales una forma de resolver los pleitos y conflictos que se sucedían entre sus habitantes, de ahí que sea misión exclusiva de los estados modernos organizar y poner en funcionamiento, con todos los recursos materiales y humanos, el llamado Poder Judicial de la Nación.

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2) Necesidades publicas relativas: respecto a estas, no existe una unanimidad doctrinal, pero hay que decir que todas están vinculadas al bienestar y progreso social de la población de un país que sí pueden ser satisfechas por un grupo sustituyendo al Estado o haciéndolo en forma paralela a este, y que se vinculan directamente con la concepción políticoeconómica que lleve adelante el partido gobernante de cada país. Entre estas necesidades podemos mencionar a la salud, educación, comunicación, etc. Es entonces que para el cumplimiento de todas estas necesidades el estado va a necesitar recursos. Actividad Financiera del estado. Es el desarrollo especifico de la obtención de gastos y recursos y, que es característica y única de los estados nacionales, es decir, el Estado es el único sujeto de la actividad financiera, y su característica fundamental es la instrumentabilidad, ósea, que es un medio para el cumplimiento de otros fines. No tiene en sí misma razón de ser, sino que solo es un instrumento para poder lograr el cumplimiento de las funciones estatales. Teorías sobre la Actividad Financiera del Estado. Teorías económicas: consideraban que la actividad financiera estatal era un acto de consumo publico. Los expositores de esta teoría son los autores de la teoría económica clásica: Smith, David Ricardo, et. Teoría sociológica: su principal expositor se denomina Wilfredo Paretto, dicha corriente sostiene que la actividad financiera del estado tiene como único objetivo la satisfacción de las necesidades de la clase dominante (gobierno de turno en el Estado). Teoría Política: expuesta por Griziotti, quien sostenía que si el Estado es un ente de naturaleza esencialmente política, las finalidades de la actividad financiera son por preeminencia políticas. Ciencia de las Finanzas. Concepto. Comprende el estudio y examen valorativo de la obtención de ingresos en el tesoro estatal y las erogaciones que realiza con los mismos. Derecho Financiero. Concepto. Es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos: órganos que lo ejercen, medios en que se exterioriza y contenido de las relaciones que origina. Para muchos autores, ciencias de las finanzas y derecho financiero constituyen dos disciplinas que se funden entre sí. La mayoría de los autores, en cambio, se pronuncian a favor se su autonomía, sosteniendo que la ciencia de las finanzas es una disciplina esencialmente económica, y el derecho financiero es una disciplina de carácter jurídico. Igualmente, ambas materias se encuentran unidas en su enseñanza en una misma cátedra universitaria. Evolución del Pensamiento Financiero. En el inicio de la antigüedad nos encontramos frente a una ausencia de esta disciplina, ya que los pueblos obtenían sus recursos a través de la guerra y las conquistas territoriales, aunque se mencionan algunos antecedentes de carácter aislados en Gracia y en Roma. Posteriormente, con el advenimiento de la edad media, encontramos las llamadas finanzas patrimoniales, donde no existía una división neta entre el patrimonio del soberano y el de la Nación. Recién con la llegada de los estado modernos y la aplicación del mercantilismo (corriente que sostenía 2

que la riqueza de una nación estaba dada por la mayor acumulación de metales preciosos), comienzan a surgir las primeras doctrinas económicas. Luego, podemos agregar a la fisiocracia, cuyo principal expositor fue kesnay, quien sostuvo que la riqueza del estado estaba en la tierra; para luego al fin llegar al principio verdadero del desarrollo de las finanzas en el siglo XVIII con la teoría económica clásica (Smith, David Ricardo, etc.), con la irrupción en 1776 del libro llamado “La Riqueza de las Naciones” y para finalizar en el siglo XIX donde adquiere relevancia en su estudio universitario. Derecho Tributario. Concepto. Es el conjunto de normas jurídicas que regulan el sistema impositivo. Derecho Tributario. Su Autonomía. Luego de la primera guerra mundial se suscitan diversas discrepancias en cuanto a la naturaleza y alcance del derecho financiero, especialmente en lo referido al derecho fiscal o tributario, concentrándose la opiniones fundamentalmente en tres corrientes: 1) Una totalmente en contra de considerar a la disciplina como autónoma: la Escuela Administrativa Clásica niega autonomía científica al derecho financiero y la considera solamente como un capitulo del derecho administrativo, o bien como parte especializada de él. Según Zanobini la autonomía de los estudios del derecho financiero obedece solo a razones de oportunidad. 2) Otra que reconoce independencia solo a un sector de ella: esta corriente admite, como Gianini, que las normas reguladoras de la actividad financiera pueden ser objetos de ramas diferenciadas de las que tratan en general de la Administración Publica, pero únicamente por razones practicas y para una mejor exposición dialéctica o elaboración científica, pero negándole autonomía conceptual al decir que el derecho financiero constituye un conjunto de relaciones de naturaleza diversa. De esta manera, nos dice que solo puede considerarse disciplina jurídica independiente la parte de la actividad financiera vinculada con la aplicación y recaudación de los recursos derivados, es decir, el derecho tributario o el derecho fiscal. Esta es la orientación predominante en la doctrina alemana y Suiza. 3) Otra que sostiene la autonomía completa de la misma: esta corriente que se inclina hacia la autonomía del derecho financiero, entiende por autonomía a aquella rama del derecho que disponga de principios generales propios y que actué coordinadamente en permanente conexión e interdependencia con las demás disciplinas como integrante de un todo orgánico. D´Amelio sostiene la autonomía del derecho financiero fundada en un contenido económico, y no fundada en las apariencias jurídicas de los actos, las obligaciones y las normas penales distintas y ordinarias. Varoni, por su parte, considera al derecho financiero como representativo de un conjunto de normas que, por el orden de relaciones de la vida social a que corresponden, ofrecen caracteres propios que las diferencian de otras normas de derecho publico. La autonomía del derecho financiero, no solo respecto a la economía financiera, sino también a las restantes ramas del ordenamiento jurídico, tomando al derecho financiero como el todo y al derecho tributario como una parte. En cuanto a la doctrina brasileña, podemos mencionar a Gómez de Souza, para quien el derecho tributario es una rama especializada del derecho financiero. Por su parte, Guiziott, sostenedor de la tesis autonómica, encuentra diferencias de magnitud y sustancia entre el derecho financiero y el derecho tributario, mas limitado este y con mayor dinamismo aquel, si bien es verdad que concibe al derecho financiero como conectado por 3

en la década del 60´ el proyecto estuvo a cargo de Juliani Fon Rush. que contiene todas las normas que hacen a la parte general. Codificación. Crédito publico. En la republica Argentina tenemos la llamada Ley de Procedimiento Tributario Nacional Nº 11. así fuera por mera contraposición de los medios jurídicos para la satisfacción de las necesidades publicas. Respecto a cada impuesto que rige en particular. El desarrollo de esta rama se lo ve manifestado en dos direcciones interconectadas: en una intensa elaboración doctrinal. 4 . ya sea considerado desde el punto de vista mismo de la función que. material o sustancial que rigen en materia impositiva. por el contrario. si tenemos Códigos Fiscales. gastos públicos y de su control. asegurándole su autonomía conceptual y metodológica y refiriéndose a quienes reprochan heterogeneidad al contenido del derecho financiero respondiéndoles que de ser exacta la objeción no seria de aplicación exclusiva a él. hubo varios proyectos de códigos fiscales en el orden nacional. que considera al factor económico como idea limite del acto administrativo financiero y Principium Individuationis (principio individual) de las disciplina que nos ocupa con respecto a las otras ramas del derecho. y entre ellas la de Buenos Aires. Relevancia adquiere la parte relacionada con la aplicación y recaudación de los tributos: el derecho tributario o fiscal. Derecho Tributario o Derecho Fiscal. El tema de la codificación en materia tributaria comenzó en Alemania. tenemos una ley para cada impuesto. sino también al derecho administrativo y al derecho privado y que la heterogeneidad de un instituto financiero con respecto a otro. cerca de 1917 extendiéndose por toda Europa y luego América donde entre las principales obras se destaca en la década del 60´ la de Brasil. Contenido del Derecho Financiero. y el ultimo anteproyecto fue en el año 1994. En nuestro país. principalmente por juristas alemanes. La administración del patrimonio del Estado en sentido particular. considerado al patrimonio como riqueza estática y que incluye el régimen de los servicios públicos y de empresas estatales o con participación oficial. especialmente empréstitos internacionales. Por ultimo mencionamos a Ingrosso. italianos y españoles. El derecho presupuestario constituye una parte esencial y se complementa con el régimen jurídico de las inversiones. y en una tendencia hacia la codificación de sus conceptos específicos. En las provincias. donde hay una parte general en la cual se encuentran todas las normas que se aplican a todos los impuestos fiscales y una parte especial con el articulado para cada impuesto. Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la tributación en sus diversas manifestaciones como actividad del estado en las relaciones de este con los particulares y en las que se encuentran entre estos últimos. directa o indirectamente desempeñan.683.relaciones coesenciales de influencia reciproca con la ciencia de las finanzas. derecho monetario: constituido por el conjunto de normas económicas y jurídicas relacionadas con la moneda como instrumento de cambio y como elemento de las obligaciones con ella vinculadas.

El origen del presupuesto es netamente político. cerca del año 1. Esta noción primitiva del presupuesto es la que se extendió hacia los distintos países de Europa y en especial a Francia. Principios Presupuestarios. Cada tributo deberá ser creado por una ley especial. Douvergere. Dijimos.215 en Inglaterra los llamados Barones del Reino lograron que el rey. ya que como opina Villegas los recursos no los crea. Esta autorización se encuentra comprendida en la Carta Magna y en numerosas Declaraciones de Derechos realizadas en Inglaterra. que el Estado para cumplimentar sus fines necesita realizar gastos.BOLILLA 2: PRESUPUESTO. Mas allá de la discusión teórica de si puede desdoblarse y hablarse de leyes materiales (aquella que además de cumplir con el procedimiento reglado para su sanción y promulgación es creadora de normas jurídicas) y/o formales (cuando solo se cumple el procedimiento de las otras normas a través de la C. necesitaría de la aprobación de este grupo de la población. Naturaleza Jurídica del Presupuesto. estos gastos y recursos debían ser planificados con anticipación. para imponer determinados tributos. y respecto a los gastos tenemos que el presupuesto es solo un limite máximo para gastar. surgiendo de ahí la noción de presupuesto: que es un plan de gobierno en el cual se estiman recursos y se autorizan gastos por un lapso temporal determinado que generalmente es de un año. tal es el caso del presupuesto. Presupuesto. debe ser sancionada por el Congreso o el Parlamento Nacional. para luego ya en el siglo XIX pasar a ser de carácter normal la autorización de gastos y recursos en forma periódica. y también en lo que hace a su validez pero en su contenido no encontramos normas jurídicas independientes). En países donde la economía se caracteriza 5 . separando los realizados por el soberano de los realizados por el estado. 1) Anualidad o Periodicidad: el presupuesto es un plan o programa que contiene gastos y recursos establecidos para un lapso temporal que generalmente es de un año. tal como es la noción de presupuesto que tenemos hoy día. Posteriormente. y para ello necesita también recursos.N. La discusión gira a raíz de si el presupuesto es una le ley formal o material: la mayoría de la doctrina opina que es una ley de carácter formal. En los estados de derecho actuales. afirmaba que a diferencia de las distintas actividades privadas. también se necesito autorización para la realización de ciertos gastos. sino que solo hace un calculo aproximado de ellos. El presupuesto es una ley.

o puede ser que el presupuesto se sanciones con déficit de antemano o que al final del ejercicio los gastos sean mayores que los recursos. Este principio tiene innumerables excepciones como por Ej. la elaboración del presupuesto. Preparación y Ejecución del Presupuesto. por ello han propugnado la creación de los llamados presupuestos dobles. 4) Especialidad: este principio es aplicable a los gastos. el presupuesto puede ser de mas de un año. Elaboración. Esto facilita el control y la ejecución del presupuesto. es decir. o también la división en llamados “gastos de funcionamiento” y de “inversión de capital”. aquellos impuestos creados para solventar o financiar una determinada actividad. Una vez elaborado el proyecto se eleva a consideración del Presidente y es 6 . etc. fue criticado por las modernas técnicas presupuestarias. mantenimiento. Corresponde al P.UU. 5) No Afectación de Recursos: a contrario del anterior. cada una de las erogaciones debe estar autorizada y especificada de antemano. Las modernas técnicas presupuestarias propugnan por los llamados presupuestos funcionales. están prohibidas las autorizaciones en bloque. Pero este principio. Esto permite una visión totalizadora respecto a las entradas y salidas de dinero dentro del estado y también evita que puedan ocultarse gatos en llamadas “cuentas especiales”. la cual esta mas directamente relacionada con el desarrollo y ejercicio de una actividad especifica del plan o programa de gobierno. Este puede ser de caja cuando hay durante el año faltas momentáneas en el arca del tesoro. A partir de 1963. si tenemos el rubro que hace a los recursos aduaneros y. pero también ha sido criticado por los doctrinarios en virtud de que se discute acerca del destino del remanente y por otro lado el que los recursos sean mayores que los gastos. sino que todo lo que ingresa va a ir a parar a una cuenta llamada Rentas Generales. configura una pauta de que existe una excesiva presión fiscal sobre los ciudadanos. se llama cuando los recursos son superiores a los gastos. ya que seria introducir en el presupuesto importes netos. en alguna época del siglo XX en EE. lo que ingresa por tributos aduaneros debe figurar por su total y los gastos que este servicio implica también deben figurar por su total. se creo en nuestro país un organismo especializado llamado “Oficina Nacional de Presupuesto”. 2) Unidad: este principio establece que gastos y recursos deben estar comprendidos en un mismo instrumento. estos no pueden ser asignados a ninguna erogación particular.por su estabilidad. objetivo. 6) Equilibrio: gastos y recursos deben ser iguales en el presupuesto. el superávit es muy difícil de dar en la practica y se menciona como Ej. Este ultimo sistema es al cual se ha sumado nuestro país. 3) Universalidad: gastos y recursos deben figurar por sus importes brutos. quienes sostienen que es imposible comprender en un único instrumento materias tan disímiles o diferentes.E. Cuando los gastos son mayores que los recursos se llama déficit. y así tenemos los llamados presupuestos plurianuales (bianuales y trianuales). respecto a los recursos. esto significa por Ej. no hacer la resta entre ambos. pero este delega en distintos órganos técnicos especializados la realización del proyecto. Otra técnica es la llamada “presupuesto por programa”. asignando partidas de carácter mas global a los distintos jefes o funcionarios que manejan las distintas áreas del Estado para facilitar el desarrollo y el desenvolvimiento de la actividad estatal. Es el Ministerio de Economía quien tiene la capacidad y los elementos para elaborar este proyecto. a su vez sabemos que el servicio de aduana tiene un costo de personal. plan o programa. Por lo tanto genera gastos. Superávit.

es decir. En caso de que el presupuesto no sea sancionado y promulgado al primero de enero del año que tiene que regir se comenzara a utilizar el presupuesto del año anterior (esto se llama principio de reconduccion presupuestaria). contrariamente. pero estas antelaciones revisten cierta complejidad. para los gastos. 8º.E. luego de esto es presentado ante el Congreso Nacional con la respectiva exposición de motivos. en cambio. pasa al ejercicio siguiente. o todos los recursos y dinero que no ingresaron en las arcas estatales pasan al ejercicio siguiente. lo que en muchos casos impide que puedan ser realizadas durante ese plazo temporal. De ahí. se aplica el sistema de caja para los recursos y el sistema de competencia para los gastos.L.E.L. En caso de no cumplir con la fecha estipulada. el Congreso comenzara a discutir la aprobación del presupuesto que rige para ese año para que no se produzcan dificultades financieras en el país. La C. que hablan de la normación y sanción de las leyes con sus respectivos quórum y mayorías. sino que el financiero es mas extenso. El proyecto elaborado por el P. se van a seguir imputando al presupuesto del año en que fueron autorizadas. en este caso vuelve al P. para su tratamiento luego de la modificación del P. 100 inc. pero la Ley de Contabilidad de la Nación nos dice que la cámara de origen es la Cámara de Diputados. que sí puede ser modificado el proyecto original enviado por el P. 2º. no dice nada respecto de cual es la cámara de origen para su tratamiento. que la actividad financiera del Estado se planifica con antelación como mínimo de un año. Tenemos dos sistemas: 1) Sistema de caja: por este sistema solo se imputa al ejercicio financiero aquellos gastos y recursos que entraron efectivamente durante el periodo temporal establecido (un año). Respecto a si el proyecto puede ser modificado en las cámaras. si este en el termino de 10 días no hace uso de su facultad de veto se considerara promulgado. surge que existen distintos sistemas para atribuir determinadas operaciones a un presupuesto anual establecido. debe ser presentado antes del 15 de septiembre del año anterior al que va a regir. En nuestro país. 99 inc. la plata que no entro efectivamente al 31 de diciembre de cada año. Para este sistema. V 77 y siguientes.N..revisado en acuerdo con los Ministros. Para el tramite de sanción legislativa de presupuesto. para su promulgación. y para ello existe lo que se llama “Cuenta de Residuos Pasivos”. van a regir las normas de la Carta Magna del Cap. 7 . Todo lo que no se gasto.E. en el caso de que no hallan podido realizarse efectivamente las operaciones de entrada y salida de dinero durante el año calendario. si dichas operaciones fueron comprometidas igualmente se imputaran al ejercicio al cual fueron autorizadas. pero que no pudieron ser realizadas al 31 de diciembre de ese año. En el caso de los recursos. es decir. que el año financiero coincide con el año calendario. el año financiero no coincide con el año calendario. al cual este sistema Fon Rush denomina “De Competencia Atemperada”. Cierre del Ejercicio Fiscal y Financiero.E. en nuestro país se adopta la teoría de la mayoría de los países. de acuerdo a la Ley de Contabilidad Nacional. Dijimos. Supongamos que el proyecto es sancionado por el P. 2) Sistema de competencia: por este sistema. volverá al P. La atribución de llevar a cabo el presupuso se encuentra en los Arts. para aquellas erogaciones que fueron comprometidas a una función determinada. 7º y 75 inc. y respecto al sistema de competencia.

La necesidad publica constituye el plano de legitimidad del gasto publico. 2) Compromiso: es un mandato interno dentro del orden administrativo por el cual las sumas asignadas en cada área se comprometen y afectan a un destino determinado.156) Respecto al gasto administrativo del marco legal hay ciertos principios que se tienen en cuenta: 1º. sino que debe revisar o hacer un control de los requisitos de la misma y en caso de que esta no los reúna puede rehusar el pago. las sumas de dinero que fueron comprometidas en la instancia anterior. 2º la ejecución y 3º el control presupuestario (Ley de Administración Financiera del estado Nº 24. En primer lugar. Este marco de legalidad al que debe responder el gasto publico se desdobla en: 1º la Ley de Presupuesto. Gasto Publico. BOLILLA 3: TEORÍA GENERAL EL GASTO PUBLICO. entonces podemos decir que no hay gasto sin que la ley lo autorice. vamos a ver que este requisito especial se va a reiterar respecto a los recursos (tributos). es decir. la orden de pago para que la tesorería libere estos fondos. Una vez que las sumas de dinero han sido comprometidas. son objeto de un calculo que permite determinar el monto preciso de la erogación que deben cubrir.Etapas de ejecución del Presupuesto. 3) Liquidación: en este caso. ya teniendo en cuenta la suma liquida. 1) Orden de disposición de fondos: es el mandato para que se establezca y divida entre los funcionarios y jefes administrativos de cada área gubernamental la facultad que le permite manejar el volumen de fondos que le fue asignado por el presupuesto de acuerdo a sus funciones. 5) Pago: se convierte esta etapa en un paso separado del anterior porque el funcionario de tesorería no es un ejecutor ciego de la orden. 8 . Son las erogaciones que realiza el Estado para cumplir con sus necesidades. 4) Libramiento: aquí se dispone.992.156 “Ley de Administración Financiera del estado” que comenzó a regir a partir del año 1. el gasto debe estar autorizado en virtud de una ley. que la suma de dinero se vuelve liquida y exigible. En nación esta regulado en la ley 24. Control del Presupuesto. La satisfacción de las necesidades publicas. no pueden utilizarse para otro destino que no sea el que le fue asignado. y dentro de ellas las absolutas.

etc. anexos son los que se destinan a los tres poderes. etc. etc. realización de obras publicas.2º. es decir. ítem y partidas. como su nombre lo indica. y se va a tener que hacer un balance de los recursos ingresados para saber cual va a ser en definitiva las actividades estatales en un determinado periodo fiscal. mantenimiento y reparación de edificios. Es decir. Con contenidos similares también se habla de gatos de servicios o contrapartidas y gastos sin contrapartidas. En los de contrapartidas no hay un servicio. nueva tecnología. Las causas del crecimiento del gasto publico se dividen en tres: Causas aparentes: en este caso. Gastos de inversión o capital: son los que sirven para aumentar el patrimonio nacional. incisos. Los de servicios son los de funcionamiento como por Ej. pero que a largo plazo los gastos siempre van a tender a incrementarse. Causas del Crecimiento del Gasto Publico. por Ej. Se divide en artículos. Esta postura corresponde a los autores de la Teoría Económica Clásica. relacionado directamente con el progreso y bienestar social de la comunidad. Clasificación de los Gastos de acuerdo al Criterio Administrativo. en este caso seleccionar aquellas mas imprescindibles para la población. Otra causa la comprende también los principios modernos de la convención de los presupuestos. incluye también a los ministerios y secretarias. Si se hace una comparación a lo largo del tiempo entre distintos países. de mayor a menor. el pago a proveedores. En nuestro país esta clasificación es de orden decreciente. 9 . se comprobara que el gasto publico se mantiene de manera estable en un corto plazo (10-15 años). en oposición a los llamados gastos de inversión o capital. Comparando distintos presupuestos hay que tener en cuenta parámetros uniformes de comparación de los mismos. quienes sostenían que el gasto publico era una parte de la riqueza que se le estudia a la comunidad. mantenimiento de hospitales públicos. a primera vista el gasto publico se ha incrementado. Utilizaban la metáfora del llamado “Estado pozo”. esta situación no es real. entes descentralizados dependientes del estado. pago de sueldos de empleados públicos. Criterios de Clasificación de gasto Publico. La primera división que se hace es la de gastos de funcionamiento u operativos. Priorizar el resto de las actividades estatales. educación. Consideraban al Estado como un consumidor de bienes. De ahí en mas se va subdividiendo. pero que los recursos en su mayoría se perdían. Evolución del Pensamiento del Gasto Publico. Una causa de incremento aparente del gasto publico que refleja esta situación son los cambios en el signo monetario del país. pero analizando distintos parámetros. Consideran al estado como un redistribuidor de riqueza. Las teorías modernas sobre el gasto publico entienden que este vuelve en su totalidad a la comunidad a través de un conjunto de beneficios para el progreso social. Gastos de funcionamiento u operativos: son aquellos que deben realizarse periódicamente cada año para mantener todo el aparato estatal como por Ej. Ej. a través de la adquisición de equipos. Los autores utilizan diferentes denominaciones para hablar de gastos que tienen similares características. etc.

regirá el del año anterior (principio de reconduccion presupuestaria).. va a realizar el control interno de la gestión económicofinanciera de la ascienda publica a cuyos efectos tendrá acceso directo a todo tipo de documentación y registros. A diferencia de Nación. podrá efectuar arqueos e inspecciones en todos los organismos. quedaran sin valor o efecto alguno.E.entre sus funciones estarán todos los aspectos referidos a las contrataciones del sector publico (Titulo III de la Ley de Contabilidad Pcial. establece que los créditos no afectados por compromisos al cierre del ejercicio financiero. 20º contempla la llamada “Cuenta de Residuos Pasivos”. todos los actos administrativos relacionados con la ascienda publica y podrá observarlos cuando no estén de acuerdo con las normativas legales y reglamentarias. en caso de epidemias. 8º establece aquellos supuestos de carácter especial en los que el P. 5º establece que el proyecto de ley del presupuesto debe ser presentado por el P. de mandatos constitucionales. de acuerdo a las técnicas usuales de control. Debe además. aplicando el sistema de la llamada “Competencia Atemperal”. también lo relacionado a los sujetos obligados a rendir cuentas en el ejercicio de la función publica. texto ordenado decreto 9167/86 y modificaciones. Por Ej. Todo ello por sus montos íntegros sin compensación alguna. esta la llamada Ley de Contabilidad. contendrá la totalidad de las autorizaciones para gastar acordadas a los organismos administrativos centralizados y descentralizados y también contendrá el calculo de los recursos destinados a financiarlas. 4º nos habla del ejercicio financiero: 1 de enero al 31 de diciembre. Causas reales: enfrentamientos armados o conflictos bélicos. En la provincia de Bs. 19º establece que las ordenes de pago caducaran al cierre del ejercicio. 22º se refiere a los recursos. puede gastar sin que mediase autorización previa de la ley. En este Encontramos receptados dos principios fundamentales: el Principio de Periodicidad y el de Universalidad. ni tampoco es real porque estos gastos que se ven incrementados se compensan a sí mismos por un conjunto a su vez de recursos que ingresaron para solventarlos. Si al comenzar el ejercicio no se hubiera sancionado el nuevo presupuesto. inundaciones y otros acontecimientos imprevistos que requieran la acción inmediata del gobierno. pero siempre debiendo dar cuenta o aviso a la legislatura. estableciéndose que este solo puede efectuarse a través de una ley especifica. Dentro de esta ley que presenta varios capítulos vamos a ver lo relacionado con el presupuesto en general y su ejecución: 1º de la ley de presupuso en materia provincial: nos habla que el presupuesto será anual para cada ejercicio financiero. As. aplica el “Sistema de Caja” estableciendo que se computaran como recursos del ejercicio los efectivamente ingresados en las oficinas y dependencias recaudadoras. desarrollo tecnológico y científico (comercio espacial). también todo lo referido a la cuenta general del ejercicio. en la provincia nos vamos a encontrar con dos organismos: Contaduría General de la Provincia: se encuentra regulada en el 60 y siguientes. aumento de la renta nacional o PBI. Estos casos son: en cumplimiento de leyes electorales. provincial ante la legislatura antes del 31 de agosto de cada año ( a diferencia de Nación que es antes del 31 de septiembre). mano de obra no necesaria dentro del empleo publico no estatal.E. de sentencias judiciales firmes. 11º contempla el principio de no afectación de recursos.). Burocracia en países subdesarrollados. intervenir las entradas y 10 . en el sistema presupuestario. 12º se refiere a la ejecución del presupuesto.Causas relativas: no reviste la característica de aparente. La Contaduría General esta bajo la dirección de un Contador General de la Pcia.

Durante la edad media. que a su vez se dividen en lo que se llama: bienes de dominio publico y bienes de dominio privado del Estado.. Dentro de los recursos originarios tenemos a los recursos patrimoniales propiamente dichos. VIII). ya sea por poseer un patrimonio fructífero o porque ejerce la industria y el comercio. Asimismo. también recursos que provienen de empresas estatales y los llamados recursos gratuitos. donde los señores feudales tributaban a su rey por distintas concesiones o autorizaciones que este les brindaba como por Ej. etc. comienzan a surgir distintas formas de tributos. Recursos. guarde. Dentro de los recursos públicos encontramos dos grandes grupos: 1) Recursos originarios: son los que el Estado obtiene de sus propias riquezas. romana. la contaduría presentara un informe sobre las conclusiones del caso y elevara el expediente al tribunal de cuentas quien será el encargado de realizar el fallo definitivo. Los obligados a rendir cuentas son todos aquellos agentes. Este sistema fue denominado “de las ayudas”. Dentro de los recursos derivados podemos encontrar por Ej. minas. los recursos derivados de sanciones patrimoniales. surge el sistema de las regalías.E. convenios con reparticiones y otras Pcias. cuando la misma no fuera presentada. de Bs. Las rendiciones de cuentas deben ser presentadas ante la Contaduría General de la Pcia. ejerce función jurisdiccional en toda la Pcia y cuenta con 17 delegaciones. los súbditos tributaban a los señores feudales. todo ello con inicio de las actuaciones sumariales correspondientes llamando a declarar al presunto responsable. en la materia. a cambio de que se les permitiera alojarse en su territorio. Se relaciona con dos tipos de procesos o juicios: 1) Juicio de Cuentas y 2) Proceso de Responsabilidad ( 64 y siguientes). por Ej. Tribunal de Cuentas de la Pcia. etc. Podemos definir a los recursos como todos los ingresos en la Tesorería Estatal. que administre. a los recursos tributarios.salidas del tesoro. Evolución de los Recursos Públicos. Todos ellos se encuentran obligados a rendir cuentas de manera documentada o comprobable de su utilización y destino. etc. Si bien se encuentra el la Ciudad de La Plata. funcionarios y toda otra persona que perciba fondos en carácter de recaudador.869 la cual rige su funcionamiento. los ingresos del Estado provenían de las conquistas.. etc. inspeccionar el funcionamiento de organismos y oficinas publicas. Una vez terminadas dichas actuaciones. pagador.: El tribunal de cuentas se encuentra regulado por la Ley Orgánica 10. En las civilizaciones mas antiguas. Así. hacer arqueos de caja. derecho de paso. controlar la emisión y distribución de los valores fiscales y asesorar al P. 11 . Esta situación se daba sobre todo en la civilización griega. de las guerras y de algunas riquezas que eran patrimonio del gobernante como por Ej. As. Entre sus atribuciones se encuentran las de Examinar los libros de contabilidad y documentación que existen en la Administración Provincial y Municipal con libre acceso a ella. Obligados a Rendir Cuentas (cap. la contaduría puede tomar distintas medidas que van desde medidas de apremio. Para optimizar el funcionamiento. 2) Recursos derivados: son aquellos que el Estado se procura de la economía de los particulares utilizando su poder de coacción. cualquiera fuere su origen. testigos. derecho de aguas. si bien continúan unidos los patrimonios del estado con el de los gobernantes. depositario. custodie o utilice bienes u otras pertenencias del Estado. etc.

Se ha discutido mucho sobre la conveniencia o no de que el estado ejerza funciones comerciales. Sociedades de Economía Mixta: En este caso el Estado posee un porcentaje de participación no mayoritaria. Así. se esgrime que hay ejemplos de muchas naciones en las cuales estas empresas resultan redituables a la par de las 12 . se van a traducir en el pago de un canon por parte de estos sujetos al estado. en determinados casos. En segundo lugar. etc. Son de escasa magnitud y provienen de liberalidades que recibe el Estado a través de diferentes formas. Entre los argumentos a favor. que en definitiva.Durante los siglos XVI y XVII. pero con la revolución francesa y la conformación de los estados modernos las clases pobres y menos pudientes comienzan a revelarse contra el poder absoluto del gobernante exigiendo impuestos justos y buscando en el impuesto un justificativo ético. el llamado “Régimen de Sociedades del Estado” (derogado en 1990) donde el 100% del capital económico se encontraba en manos del Estado. y en casos especiales venta o enajenación de la tierra publica. por Ej. como aquel elemento que permite solventar las necesidades de la población. etc. O a través de la mano del hombre como ser playas. son bienes inalienables e imprescriptibles que surgen por causas naturales como ser los ríos. herencias vacantes. etc. están destinados al uso indiscriminado de toda la población o comunidad. Bienes de dominio publico del Estado: el Estado es poseedor de determinado conjunto de bienes que son mas bien sociales que estatales ya que están destinados al uso indiscriminado de toda la comunidad. mares lagos. puentes. puede cobrar a sus usuarios un tributo mínimo para contribuir al mantenimiento y mejoramiento del espacio. ejerza la industria y el comercio. Recursos originarios Patrimoniales propiamente Dichos. En realidad. que dichas empresas son tendientes a la burocracia y también lugares que son fomento de la corrupción. licitaciones publicas. Recursos Gratuitos. Resulta común y normal que el Estado a través de unidades económicas de organización. Dentro de los argumentos en contra. etc. esto puede darse también en concesiones de minas. hay argumentos a favor y argumentos en contra. es decir. donaciones al fisco. como por Ej. Dicha actividad se ha denominado empresas estatales. estas empresas desde el punto de vista económico han adquirido históricamente y en la Republica Argentina las mas diversa formas jurídicas. pero el Estado. se expresa que el Estado tiene múltiples funciones a su cargo como para desarrollar actividades que pueden quedar en manos de la iniciativa privada. Los procedimientos pueden ser varios: así tenemos concesiones. y el estado puede decidir su explotación a favor de una o un grupo determinado de personas a través de diferentes sistemas. que en muchos países son deficitarias y que provocan perdidas que tienen que ser soportadas por la población. Recursos de las Empresas Estatales. los soberanos comienzan a imponer impuestos a su población. en principio. Dijimos que estos bienes. Bienes de dominio privado del Estado: estos bienes no están destinados a ser utilizados de manera indiscriminada por toda la población. y por ultimo. Sociedades con participación estatal mayoritaria: son aquellas donde el 51% de las acciones esta en manos del Estado. no poseen las características de inalienables e imprescriptibles.

parte patrimonial y parte derivado o tributario. y que para muchos es llamado “recurso mixto”. el Estado posee diferentes bienes o actividades cuya explotación monopoliza. Este tipo de sanciones tienen como fundamento el ser de carácter resarcitórias. como también así determinadas multas. 13 . Consiste en que en muchos casos. y Francia (en 1950 nacionalizo la empresa de automotores Renault). los sectores vinculados a las fuentes de energía (petróleo. El estado suele imponer un conjunto de penalidades de distinta índole.empresas privadas. * Prestaciones Dinerarias: Digamos que el origen del impuesto no fue precisamente a través del pago de dinero (papel moneda). tal es el caso de EE. A tal efecto. Tributos. hay que recalcar que aun en países de mayor liberalismo a ultranza existen empresas estatales. Podemos definir a los tributos como aquellas prestaciones generales exigidas por el estado. Recursos Tributarios. sino que primitivamente los pagos se realizaban en especies. aunque puede señalarse con diferencias notorias la explotación del pueblo realizada por el Estado Nacional y las Pcias. virtud a la violación de la ley que provoca ser responsable. también se afirma que existen sectores considerados estratégicos que hacen a la soberanía e independencia económica de un país que no puede dejarse en manos de capitales extranjeros como por Ej. gas. BOLILLA 4: TRIBUTOS. una clase de estas penalidades la constituye las sanciones de carácter patrimonial. La doctrina discute si estamos en presencia de un verdadero recurso derivado.UU. Son aquellos recursos derivado de las sanciones patrimoniales producto del quebrantamiento del orden jurídico establecido. en virtud de su poder de imperio y a través de una ley para obtener los ingresos necesarios para lograr el cumplimiento de sus fines. siderurgia. etc). l pena consiste en una reparación de carácter pecuniario que puede ir unida o no a otro tipo de pena. En nuestro país no existen recursos de este tipo. Monopolios Fiscales. Además.

. etc. que en este caso no hay voluntariedad de las partes. en el derecho tributario hay un principio que dice “no hay tributo sin ley que así lo establezca”.E. de hecho hipotética. es decir. * Para obtener los Ingresos para el cumplimiento de sus Fines: como punto de partida la finalidad del tributo es solventar el gasto publico cumpliendo en primer lugar con las necesidades básicas con las que debe satisfacer a su población. siendo en principio materia vedada al P. queda como atributo para este poder el uso de sus facultades reglamentarias. base y fundamento de la materia tributaria. es decir.L. Esto no evita que existan otros fines a parte de los fiscales. Son vinculados porque la prestación legal exigida por el estado al particular tiene estrecha vinculación con una actividad o servicio que el Estado debe realizar. sujetos pasivos. La bilateralidad de los negocios jurídicos es reemplazada por la unilateralidad en la génesis o el origen de la obligación. La clasificación tradicional es la tripartita realizada por Fon Rouge que divide en: I) impuestos.* En virtud de su Poder de Imperio: esta es una de las características fundamentales de los tributos. hacen que muchas veces se lo confunda con los tributos en general. Es por esencia coactiva. que todo tributo debe tener su origen a través de una ley sancionada por el P. objeto. por Ej. II) Tasas. industriales. porque es una hipótesis que puede darse en la realidad respecto a los sujetos. La característica del impuesto la constituye la independencia de la obligación de dinero exigida al contribuyente con lo que el Estado haga con ella. que podrá reglar los pormenores y detalles que se consideren necesarios. Tributos no vinculados: por el contrario a los tributos anteriores. en los no vinculados la prestación dineraria es totalmente independiente o se encuentra desvinculada de lo que haga el Estado con su producir. y condicionante. El tributo nace con independencia e imprescindencia de la voluntad del obligado. podemos mencionar la del autor brasileño Gerardo Ataliba que los divide en: Tributos vinculados: son aquellas tasas y contribuciones especiales. * A través de la Ley: así como en derecho penal existe el principio de “no hay delito ni pena sin ley que lo establezca”. ámbito especial y temporal). sujetos activos. es decir. por eso se dice que el genero se confunde con la especie. es decir la obligatoriedad por parte de los ciudadanos de realizar el pago. A titulo de ejemplo y relacionado con la clasificación precedente. Este el es principio de legalidad. I) Impuestos: su importancia esta dada porque es de donde el estado obtiene su mayor fuente de ingresos. Clasificación de los Tributos. El hecho imponible describe una situación fáctica. pero solo en la ley deberán estar contenidos los elementos fundamentales del tributo (hecho imponible. Estas situaciones descriptas por el 14 . Al respecto. Las características del impuesto. incentivos o por medio de determinadas actividades agropecuarias. III) Contribuciones especiales. Podemos definirlo como “aquella prestación dineraria exigida por el Estado a aquellos sujetos que se encuentren en las situaciones descritas como hechos imponibles”. El hecho imponible es la base de la creación del impuesto. es decir. es la situación fáctica hipotética y condicionante creada por el legislador y que obliga al sujeto que encuadra en esa descripción a pagar ese tributo al fisco.

Capacidad Contributiva. c) Teoría de la seguridad social: fundamenta la validez del impuesto en la necesidad de mantener y organizar los estados modernos. siempre tendrá capacidad jurídica tributaria. Naturaleza Jurídica del impuesto. que en su hecho imponible. Clasificación de los Impuestos. 5) Reales u objetivos: en estos. es legalmente apto para pagar un impuesto. Es la aptitud económica del pago publico al sujeto. son aquellos que sirven para cubrir los “gastos comunes” o de “mantenimiento” o “funcional” del Estado. esta ultima es una capacidad de derecho. son aquellos que se cobran dentro del país. destinados a cubrir también aquellos gastos imprevistos que puedan darse en el Estado. Esta clasificación fue criticada en virtud de que los impuestos externos en definitiva también integran el presupuesto como cualquier tributo. 2) Internos o externos: internos. ya que es el estado en ejercicio de su poder soberano quien ejerce coactivamente sobre sus habitantes su poder de imperio para poder exigir el cumplimiento de estos logrando de esta manera contribuir al sostenimiento del gasto publico. es decir. b) Teoría de la prima del seguro: elaborada por Montesquieu. es un sujeto. siendo que fuere el individuo a través de las distintas comunidades que va conformando lleva al origen de las naciones organizadas. tienen en cuenta para gravar la riqueza. situaciones que hacen a la vida del contribuyente.hecho imponible no son situaciones cualquiera en la vida del sujeto. sino que se caracterizan por su naturaleza reveladora de la capacidad contributiva del sujeto. externos son aquellos que se cobran con motivo de la entrada y salida de las mercaderías en el país. Tener capacidad jurídica tributaria no implica tener capacidad contributiva. quien tenga capacidad contributiva. 4) Personales o subjetivos: son aquellos impuestos. para establecer el monto de la riqueza gravada no se tiene en cuenta circunstancias personales que rodean al contribuyente. Es un instituto de derecho publico. es decir. a) Teoría del precio del cambio: la cual sostiene que la esencia y naturaleza del impuesto esta en la necesidad de obtener los ingresos para poder brindar el conjunto de servicios que la población necesita. de que manera con cuanto puede contribuir al sostenimiento del Estado. y por lo tanto resulta lógico que cada una de ellas contribuya al sostenimiento. son aquellos impuestos de excepción o de emergencia. Pero la regla al revez no es igual. 3) Ordinarios y extraordinarios: ordinarios. impuesto a las ganancias. 1) En dinero o en especie: según sea en dinero o en especie. Por Ej. La capacidad contributiva es diferente de la capacidad de la capacidad jurídica tributaria. Teorías sobre el Fundamento Ético-Político del Impuesto. quien sostiene que el impuesto se fundamenta y es contrapartida de la seguridad que otorga y resguarda para el gozo efectivo de los derechos y de las obligaciones de sus habitantes. 15 . Extraordinarios.

que por factores ajenos a la norma el contribuyente de derecho logra traspasar el peso efectivo del impuesto a otro sujeto. Decimos que son indicios de capacidad contributiva porque simplemente nos brindan pautas con un porcentaje menor e seguridad sobre la actitud económica de un sujeto. ya que el valor agregado o la producción de un determinado producto. Esta situación o circunstancia es la que nos va a servir para diferenciar entre impuestos directos e indirectos. 16 . aquellos impuestos que gravan la posesión de un patrimonio total o parcial. este sujeto es llamado contribuyente de iure o de derecho. Pero suele suceder. se dice que son índices de capacidad contributiva como por Ej. y aquellos impuestos que graban actos jurídicos documentados y exteriorizados. la oferta y la demanda. el legislador designa a una persona. siendo en definitiva el consumidor final o adquirente ultimo del bien. artes. que estos hechos o situaciones relacionadas con la vida del contribuyente tienen un grado de certeza menor para reflejar su capacidad contributiva que los impuestos directos. ejercicio de actividades lucrativas. ingresos brutos. es decir. el inmobiliario. Estos hechos imponibles se traducen en los siguientes tributos: IVA.6) Directos e indirectos: dijimos que los hechos imponibles creados por el legislados no eran hechos cualquiera en la vida del contribuyente. lo que una persona gasta o consume. impuestos aduaneros. oficios. el criterio sostenido por algunos autores es el que dice que estos últimos son los que se pueden trasladar y los otros no. Este fenómeno se denomina traslación y su ejemplo típico se da con el IVA: el productor. que es uno de los efectos económicos de os impuestos. los hechos imponibles que son grabados tienen un alto grado de certeza sobre la capacidad contributiva o aptitud económica del sujeto. son impuestos directos aquellos que graban manifestaciones inmediatas de riqueza. impuesto a los sellos. es decir. este ultimo sujeto se denominara contribuyente de hecho o de facto. etc. Los impuestos indirectos son aquellos que gravan manifestaciones mediatas de riqueza. Relacionado con la división entre impuestos directos e indirectos. el ejercicio o desempeño de una determinada actividad o profesión varia de acuerdo a múltiples factores y parámetros. Así. Se dice que estamos en presencia de indicios o presunciones de capacidad contributiva por Ej. b) Percusión: es cuando el impuesto es pagado efectivamente por el contribuyente de derecho (no hay traslación). Existen igualmente teorías que tratan de explicar esta clasificación. distribuidos. los que graban rentas o ganancias del sujeto y dentro de ellos se encuentran: el impuesto a los bienes personales. es la que se vincula directamente con la capacidad contributiva del sujeto y fue expuesta por Griziotti. mayorista o minorista carga en el precio del bien el porcentaje que pago en concepto de impuesto. impuestos a las ventas o consumo. impuestos a las ganancias. que coincide con lo expuesto precedentemente. automotor y embarcaciones deportivas. La teoría mayoritaria. Efectos económicos de los Impuestos. Hay dos supuestos: que lo soporte el contribuyente de derecho o que lo haga el de derecho. d) Difusión: es la influencia del pago de los impuestos sobre el mercado. etc. una de ellas es la que habla sobre el criterio de traslación. etc. sino que eran situaciones que reflejaban la capacidad contributiva del mismo. para que encuadrada en dicha situación. c) Incidencia: se refiere a quien soporta efectivamente el peso del impuesto. se encuentre obligado al pago del impuesto. a) Traslación: cuando se establece un determinado hecho imponible.

presenta oposición de muchos autores. Podemos definir a las tasas como aquellos tributos creados por ley en los cuales el particular se ve obligado al cumplimiento de una prestación dineraria a cambio de una actividad estatal divisible e inherente a su soberanía. el recurso se agota en si mismo y que lo que se haga con lo recaudado pertenece a la esfera de la administración financiera del Estado.” la corte cambio el criterio y sostuvo que es el Estado quien tiene mayor posibilidad de probar la realización o cumplimiento de un servicio. b) El servicio prestado debe ser divisible: es decir. En el año 1969. Es el tributo que mayor discusión doctrinaria ha tenido. c) El costo de la prestación debe guardar razonable proporción con el servicio que se presta. alumbrado. pero en fallos posteriores se volvió al criterio primigenio sosteniendo que no existe dificultad en probar hechos negativos. Características. fraccionable en unidades de uso o consumo para que pueda ser fraccionado su cobro a cada contribuyente. Diferencias entre Tasas y Precio. Otra discusión se da respecto de a quien corresponde la carga sobre la prestación o no del servicio. La capitalización es el aumento de un bien de capital o de un determinado bien del cual se obtiene una renta por la derogación o la disminución de un impuesto ya existente. con el fallo “Delfino c/ Pcia. por lo tanto se rigen por el derecho publico. pero el criterio mayoritario opina que los servicios que responden al cumplimiento de las llamadas necesidades publicas relativas también son tasas. Ej. La discusión respecto a este punto se da en que tradicionalmente la jurisprudencia sostenía que la prestación del servicio estatal debía ser efectiva y realmente prestada. 1) Las tasas están establecidas por ley.e) Amortización y capitalización de impuestos: la amortización es la disminución del valor de un bien de capital o de un determinado bien del que se obtiene una renta por la aplicación de un nuevo impuesto o por el aumento del ya existente. sosteniendo la jurisprudencia tradicional que era el contribuyente el que debía probar la no prestación del servicio. básicamente las tasas por servicios administrativos y judiciales. pero posteriormente los fallos admitieron que esta prestación puede ser también meramente potencial. ya que según el criterio de Villegas solo entrarían las llamadas necesidades publicas absolutas. en el precio. barrido. ya que quedarían afuera un montón de servicios que unánimemente son considerados tasas. e) Que el servicio prestado sea inherente a la soberanía del Estado: esta característica sostenida por Villegas. a) Diferencias con el impuesto: la prestación dineraria se debe como contraprestación a una actividad estatal que las diferentes ramas del Gobierno deben realizar. etc. II) Tasas. Bs. As. 17 . aunque respecto a esta característica. autores como Dino sostienen que una vez obtenido el dinero del tributo. son coactivas. d) Los ingresos obtenidos deben ser utilizados para la prestación del servicio estatal. Constituyen el mayor ingreso de los municipios. el ámbito es contractual y es voluntario el pago. correo.

Respecto a las contribuciones especiales. 3) En la tasa se cubre el costo del servicio o un mínimo por encima de él. BOLILLA 5: CREDITO PUBLICO. la mayoría sostiene que es una contribución especial. Podemos definirlas como aquellas prestaciones dinerarias debidas al Estado a cambio de un beneficio generado por una actividad realizada por el Estado. 1º se cobra por cada unidad vehicular que circule. Puede definirse como la prestación dineraria exigida para circular a través de un media marítimo o terrestre. Pero en virtud del cúmulo de funciones adquiridas por el Estado moderno ha derivado en un conjunto de organismos la realización de determinadas actividades generalmente relacionadas con el incentivo y desarrollo de la industria. Es decir. en el precio hay un mayor margen de ganancia. etc. significa tener confianza o fe. lo que crea una predisposición psicológica favorable por parte del obligado (Ej. DGI. construye una plaza. por lo tanto podemos definir al crédito publico como un préstamo que solicita un estado en virtud de la 18 . pcial o municipal. pero además hay un elemento que se agrega y es un beneficio particular traducible en un aumento de riqueza para un individuo o un determinado grupo. típico del pavimento). hay una teoría restringida en la cual solo se ubica la llamada contribución por mejoras. Peaje. lo ubica dentro del ámbito tributario. etc. Estas contribuciones parafiscales tienen tres características que las diferencian de los demás tributos: 1º No figuran en los presupuestos Nacional. en cambio en el precio existe una libertad de mercado u elección. Crédito Publico. aunque no tenga la mismas características que la otra. y ayuda al financiamiento de estos entes dentro de los cuales encontramos a centros forestales. 3º No tienen los mismos órganos de aplicación que los demás tributos Ej. 2º No ingresan a rentas generales.2) La tasa en su servicio se presta de forma de monopolio en general. 3º debe existir una vía alternativa. por otro lado. etc.) y los propietarios de los inmuebles de los alrededores aumentan el valor de su propiedad gracias a esa obra. el agro. el grupo mas importante. III) Contribuciones Especiales y Peaje. y dentro de los tributos. estas contribuciones se traducen en beneficios para sus afiliados y las actividades que estos ejercen. Crédito. además. no se tiene en cuenta el peso ni la cantidad de personas que van en el vehículo. Se trata por separado en virtud de las discusiones doctrinarias acerca de su naturaleza: por un lado están los que sostienen que pertenecen al ámbito contractual. 2º el costo debe ser razonable y equitativo. En todos estos casos. Rentas. el comercio. adquiere relevancia lo que se lama parafiscalidad social. En este caso tenemos un elemento común con la tasa: el desarrollo de una actividad estatal. asociaciones cinematográficas y distintos organismos dentro de la rama agrícola-ganadera. que el estado realiza una determinada actividad (ensancha la calle. AFIP. y una teoría mas amplia (mayoritaria) donde entran las contribuciones por mejoras y las llamadas contribuciones para fiscales. debe citarse a los llamados colegios profesionales. Requisitos. El peaje es constitucional y así lo estableció la doctrina y la jurisprudencia.

con la consolidación de las naciones como independientes y soberanas. Naturaleza Jurídica del Empréstito. hizo que pasara a ser de un recurso extraordinario a un recurso ordinario. De ahí. un contrato asimilable a los contratos de derecho 19 . 2) Para las concepciones modernas. Concepciones sobre el Empréstito Publico. Concepto. moral. jurídica y financiera para ser destinatario de un préstamo en valores por parte de terceros. que sean elementos esenciales para conceptuar al crédito publico el respeto de un país por los compromisos asumidos en el marco interno e internacional. es decir. con la promesa de reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. que a diferencia del crédito privado en el cual intervienen innumerables factores para su otorgamiento. el empréstito no es un recurso propiamente dicho. económicas y gubernamentales y así. de acuerdo a esto. 2º Teoría (Doctrina Mayoritaria: Zanobi. El empréstito es un acuerdo libre de voluntades entre las partes. Otros autores definen al crédito publico como la aptitud ética. recién a partir del siglo XIX comenzaron a darse prestamos entre los estados.): sostiene que el empréstito es un contrato. Pero el uso cada vez mayor y habitual del empréstito que comenzaron a hacer los estados en el siglo pasado como fuente de ingresos. bajo la promesa o condición en distintos términos o formas de devolverlo o reembolsarlo. donde se sucedían sin solución de continuidad innumerables monarcas. Los autores expresan respecto al crédito publico. es decir. mas que con su opulencia o capacidad financiera. etc. la seguridad jurídica y la buena y transparente administración financiera. De Juano. 1) Para los autores de la teoría económica clásica. y asimismo su compromiso de pago va a estar relacionado puramente con decisiones políticas. sino que solo puede utilizarse para obtener ingresos o para cubrir situaciones de carácter excepcional o de emergencia. jefes. el servicio será a tendido o desatendido. Esta ultima concepción se vincula con la clasificación que tradicionalmente se hacia entre recursos ordinarios y extraordinarios.confianza o fe del que es depositario frente a otros sujetos. colocándose al empréstito dentro de la categoría de estos últimos. Esta teoría deja de lado el ámbito contractual del empréstito y dice que la contratación de un empréstito se basa en un acto unilateral del Estado basado en su poder político e independiente. Es la operación concreta de crédito con la cual se materializa el préstamo otorgado a un Estado. dictadores que se daban en los distintos gobiernos a través de la violencia y las conquistas. y con la estabilidad jurídica ya que antes de este periodo era imposible de practicar o lograr esta forma de ingresos en virtud de los continuos conflictos bélicos entre las comunidades. Empréstito Publico. tiene que ver esencialmente con la confianza que tienen los demás estados u organismos internacionales respecto del estado que solicita el crédito. 1º Teoría (Drago –Fon Rush): sostiene que el empréstito es un acto de soberanía. el respeto por los derechos humanos. el empréstito publico es un verdadero recurso no utilizable solamente en circunstancias extraordinarias. y por lo tanto al acceder al trono declaraban al país en banca rota y repudiaban cualquier deuda contraída por el anterior mandatario. sino también como forma normal de obtener recursos para cubrir gastos ordinarios o de funcionamiento. Sobre su origen.

Voluntarios: para muchos autores es el verdadero empréstito. Tasa de Interés. Estos títulos pueden ser de dos formas: a) Nominativos: en este caso se transmiten por endoso. es decir. Para Fon Rush no estamos en presencia de un empréstito propiamente dicho. va a recibir su tenedor hasta el momento que sea reembolsado el total del valor del titulo. 20 . generalmente se da por causales de emergencia como por Ej. por Ej. entiende que los verdaderos empréstitos son los de largo y mediano plazo. Aquí el tenedor de este titulo correspondiente a un determinado empréstito es el que podrá reclamar el pago de la deuda que este representa. La mayoría de los autores. Tipos de Empréstitos. Es caracterizado como el elemento de atracción para el éxito o el fracaso de un determinado empréstito. Patriótico: es aquel empréstito que ofrece condiciones ventajosas para el estado contratante. en realidad al ser el Estado uno de los sujetos contratantes adquiere ciertas características de preeminencia. Empréstitos a corto plazo: son aquellos denominados “empréstitos de tesorería”. el empréstito esta representado a través de títulos. Se entiende por corto plazo a un termino de 3 años o menos. si es un contrato de derecho publico o de derecho privado. Empréstitos a largo y mediano plazo: esta clase de empréstitos es una atribución exclusiva del Poder legislativo Nacional. También dentro de esta teoría. Clases de Empréstitos. En derecho comercial son títulos de crédito y papeles de comercio. transmisible por la simple entrega o la tradición de los mismos. Es el elemento fundamental del empréstito porque es la ganancia que periódicamente. Los títulos jurídicamente son cosas ( 2311/12 Código Civil). ya que existe un elemento coactivo o coercitivo en la suscripción del mismo y por lo tanto tiene carácter tributario. ya que es donde las partes acuerdan libre e independientemente una de ellas la concesión de un determinado préstamo y la otra se compromete a reembolsarlo en un determinado lapso de tiempo. es decir.común donde libremente una de las partes se compromete a efectuar un préstamo a la otra sin que exista ningún otro elemento u obligatoriedad. b) Al portador: que es la forma mas utilizada en la actualidad. es decir. de acuerdo a lo establecido en el empréstito. que son representativos de un valor. lo que hace que sea un contrato de derecho publico. hay otros autores que discuten sobre su ubicación en el derecho. ese titulo implica a su tenedor la porción de deuda que el Estado mantiene para con él. están autorizados con un tope en la ley anual de presupuesto. Y se entiende por largo plazo 30 años o mas. y mas cercano en el tiempo el llamado Ahorro Forzoso. se cita el empréstito contraído por la Republica Argentina durante la guerra con Chile en 1898. Se entiende por mediano plazo entre 3 y 10 años. Así. Elementos del Empréstito. una guerra y donde los ciudadanos se ven obligados a suscribir el empréstito en beneficio de su país. En primer lugar. también el empréstito 9 de Julio o empréstito Alzogaray en 1962. gozando de todas las características que son propias de ellos.

Deuda Publica. medio utilizado para la colocación de las letras de tesorería. la denominada “Cláusula Oro”. se entiende que existe conversión de un empréstito cuando se modifica la tasa de interés del mismo. de manera paulatina. Pero la forma mas común de conversión del empréstito es la transformación de un empréstito de mediano plazo en uno de largo plazo. b. los derecho aduaneros. el empréstito solicitado por la Republica Argentina en 1824 a la Banca Baring Brothers comprometiendo por su pago una porción de tierras publicas. A lo largo de la historia del empréstito publico han existido varios tipos: a) Garantías reales: son aquellas donde se comprometía al pago del empréstito un determinado bien. c) Garantías de afectaciones especificas: en este tipo de garantías se compromete ante la falta de pago del empréstito un determinado recurso o ingreso de el Estado deudor. Amortizar un empréstito significa reembolsarlo. es a través del banco o entidades financieras de carácter internacional que se ocupen de la colocación de los títulos entre los distintos inversores. b) Garantías personales: consisten en que un a tercera persona se comprometa a responder por el cumplimiento del empréstito establecido. Es la obligación dineraria debida por el estado al contratar un empréstito. Por Ej. En primer lugar podemos citar un procedimiento de negociación directa a través del lanzamiento en el mercado. esto puede darse de distintas formas o maneras: de manera repentina. Conversión del Empréstito. y en este caso también hay distintas formas: una de las mas utilizadas es la llamada “anualidades terminales”. Otra de las formas. y otra forma también es por medio de licitación publica. de una o varias series del títulos de empréstito que pueden estoar o no acompañados de una difusión publica al respecto. y otra manera es la “facultativa” donde el Estado va a ir reembolsando el empréstito en la medida de sus posibilidades. a través del tiempo en distintos periodos. luego de la contratación del empréstito. Por Ej. d) Garantías de cambio: son las que se hacen para mantener el valor de la moneda de pago en que fue contratado el empréstito para asegurarse contra futuras devaluaciones. cuando se ha establecido un plazo fijo para reintegrar el dinero. Se puede clasificar en: 1) Deuda publica interna o externa: a. Otra forma es a través de la colocación de los títulos en el mercado por medio de agentes de bolsa. de acuerdo a las necesidades del Estado. 21 . Significa cambiar o modificar.Desde el punto de vista jurídico. es decir. es decir. que se fijan distintos plazos donde el estado deudor va a ir reintegrando una porción del capital y del interés. alguno de los elementos que lo conforman como por Ej.Desde el punto de vista económico.Garantías. este tipo de garantía ha caído en desuso. ósea. que son los títulos utilizados en los llamados empréstitos a corto plazo. Podemos citar como Ej. Amortización del Empréstito. Procedimiento de negociación del Empréstito.

En esta caso. En caso de que la deuda sea externa. En la irredimible o perpetua hay una promesa de pagar los intereses y el capital solo de acuerdo a la medida de sus posibilidades. etc.La deuda publica interna es cuando el préstamo es contratado con los habitantes dentro del territorio del país. la moneda de pago. 3) Deuda publica flotante o consolidada: se habla de nota consolidada cuando el monto de la misma se encuentra atendido por un fondo permanente aprobado por la ley de presupuesto. 4) Deuda publica redimible o perpetua e irredimible: redimible es la que se paga de la deuda contraída. Para muchos autores esta división ha perdido vigencia y utilizan en su reemplazo la clasificación de las deudas a largo. son considerados empréstitos propiamente dichos y para el ultimo caso (corto plazo) se adopta el nombre de empréstito de tesorería. En caso de que la deuda sea externa. La deuda publica interna se rige por las leyes nacionales. el lugar de pago. De ahí viene la famosa frase “debernos a nosotros mismos”. el dinero viene desde fuera y no existe una merma en el nivel de riqueza privado de los integrantes del país. y la deuda publica financiera es la verdadera deuda publica que surge del empréstito. 22 . Los dos primeros casos (mediano y largo plazo). 2) deuda publica administrativa y financiera: la deuda publica administrativa es la deuda que se mantiene por Ej. mediano y corto plazo. Pero en el momento de ser reembolsado el empréstito la riqueza se va a fuera. con proveedores del estado por servicios o compras de bienes. parte de la riqueza de los ciudadanos del país pasa a manos del Estado. existen distintos criterios: por un lado el lugar de contratación del empréstito. el capital histórico y sus intereses. Se habla de deuda flotante cuando se refiere a faltas estaciónales en el ingreso de recursos en tesorería. la riqueza se mantiene dentro del territorio nacional. y en el momento en que el empréstito es reembolsado.

tampoco se lo puede transferir de manera parcial. Lo definimos como la facultad del Estado de imponer contribuciones sobre personas y bienes dentro de su jurisdicción territorial.. El poder tributario esta en cabeza del P. “Facultad de Ascienda”.E. Este ultimo no debe confundirse. donde no hay una renuncia por parte del poder tributario de las provincias. sino simplemente un acuerdo para legislar.BOLILLA 7: DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO. b) Permanente: el poder tributario nace y se extingue con el Estado. 23 . ya que estamos en presencia de la materialización efectiva de la imposición tributaria a través de la administración. para imponer tributos a los ciudadanos que se encuentran bajo su jurisdicción. La doctrina germana sostiene que el fundamento del poder tributario reside en la soberanía del Estado de carácter territorial. solo puede hacer uso de las facultades reglamentarias que le otorga la C. combate la teoría de la soberanía como fundamento del poder tributario.L. Potestades Tributarias en la Republica Argentina. Fundamento del Poder Tributario. el cual se desdobla a través del ejercicio de los tres poderes. La doctrina le otorga al poder tributario muchos sinónimos como ser: “Poder Fiscal”. Fon Rush utiliza una metáfora diciendo que es como el oxigeno a los seres vitales. recaudar y repartir tributos. No debe confundirse este principio y entenderse como violación a el las llamadas “Leyes de Coparticipación de Impuestos”. este no puede desprenderse del otro ya que el Estado dejaría de tener razón de ser. hablan de la existencia de dos poderes soberanos: por un lado el poder tributario y por otro el poder de policía. “Poder de Imposición”. a) Abstracto: respecto a este carácter Fon Rush hace una distinción diciendo que el poder tributario es único y es esencialmente abstracto. estableciendo los pormenores y detalles de la aplicación de los mismos. d) Inderogable: así como al poder tributario no se puede renunciar. En EE. diferenciándose de otros autores que sostienen que hay un poder tributario abstracto y un complementario concreto. Caracteres. pero sin alterar o modificar los elementos sustanciales creados por ley. Bielsa. Poder Tributario. diciendo que la soberanía es una sola y que es esencialmente política y no financiera. etc. c) Irrenunciable: si dijimos que el poder tributario es permanente. y el P. por lo tanto no puede prescribir ni caducar.UU. y que al Estado le basta simplemente con invocar su poder de imperio. lo que si prescribe por razones de seguridad jurídica es la facultad del Estado de exigir a los particulares el cobro de tributos luego de transcurrido un determinado lapso de tiempo.N. el Estado no puede renunciar a él.

hasta que en 1973 se sanciona la primera Ley de Coparticipación Nº 20. pero generaba demasiada y excesiva presión económica y encarecía el precio de determinadas mercaderías. 2º aquellos en los cuales se establezca otro régimen de distribución.N. del juego de los Arts. En virtud de las facultades tributarias establecidas en la C. el 1º de la C. esto significa que existen varios entes con potestad tributaria. y los impuestos directos. 121º y 125º de la C. etc. En principio. si violaba o no lo establecido en la C.548. 4º. 10º. separación de fuentes. La reforma constitucional de 1994 elimino la discusión acerca de la naturaleza de la ley de coparticipación. adopta la forma representativa.Como sabemos. En nuestro país se utiliza el sistema de leyes de coparticipación de impuestos. 75º. en la practica no fue cumplida. la defensa o el bienestar general así lo requieran pueden ser usados por la Nación con carácter excepcional y por un lapso de tiempo determinado. republicana y federal de gobierno. Con excepción a los derechos aduaneros (importación y exportación) que son exclusivamente nacionales. donde los representantes de la Nación y de las Pcias. 3º los impuestos creados con un fin o destino a una obra especifica y 4º los 24 . es decir. con potestades delegadas por la C. Podemos definirlo como la facultad de imponer dos o mas tributos con el mismo hecho imponible sobre el mismo sujeto por dos o mas entes con potestad tributaria.N. establece lo que se llama “masa coparticipable” la cual se integra por todos los tributos nacionales creados o a crearse. con países en el que hay un régimen federal y también en el ámbito internacional. En primer lugar. Los impuestos directos. Doble imposición.. En el ámbito interno. Y de cobrara por la Nación. se dio respecto a los llamados impuestos internos al consumo. Esta ley 23. luego le siguieron otras leyes en el 1ño 1954. 9º. ya que los impuestos indirectos mas importantes siempre los cobro la Nación. En primer lugar.N.N. y finalmente por el 5º encontramos a los municipios. surgen las potestades tributarias de la Republica Argentina. que son autónomas y que conservan todo el poder no delegado expresamente a la Nación en la C. en los impuestos a las ganancias.N. recaudar y repartir impuestos.N. es decir. el llamado crédito por impuesto pagado en otra jurisdicción. tanto en el ámbito interno. tenemos a las provincias que son preexistentes a la nación. entre las soluciones existen distintos sistemas: Ej. los impuestos indirectos son concurrentes entre la Nación y las Pcias. entre varios países. en su 2º. Podemos decir que una ley de coparticipación es una ley-acuerdo o convenio. combinan la forma de legislar. por lo tanto se trato de buscar soluciones para tratar de evitar la doble imposición. 12º. nada obstaba a que respecto de los impuestos indirectos se cobrara por la Pcias.548 que con sucesivas modificaciones todavía rige. Este sistema tiene sus antecedentes en la ley de unificación de impuestos internos de 1890. ya que la reforma le otorga rango constitucional a la ley utilizando el vocablo de “Recursos Coparticipables” y la cláusula transitoria 6º de esta reforma ordena la sanción de una nueva ley. y pese a la violación que se daba de ella en la practica. 1º. es decir. excepto: 1º aquellos que son exclusivamente nacionales (impuestos aduaneros). son exclusivamente provinciales con la excepción de que en caso de que el bien común. la nación haciendo uso de esa cláusula excepcional hizo uso de los mismos de manera permanente como por Ej. luego tenemos a la Nación. esta situación no era inconstitucional.N. provocando el fenómeno denominado doble o múltiple imposición.221 y en el año 1988 se sanciona la 23. Por lo tanto. Esto. que resulta sumamente perjudicial desde el punto de vista económico. Esta división que establece la C.

54. tienen potestades tributarias originarias establecidas por la C. y deben respetar las leyes-convenio firmadas por las Pcias. 25 .66% le corresponde a cada pcia. Poder tributario Municipal. Los porcentajes surgen de un calculo entre el numero de habitantes. y estas facultades tributarias deben asegurar su sustento y manutención. y la C.. (ATN).N. automotor. Los artículos siguientes establecen las obligaciones de las partes contratantes como por Ej.. y de este debe interpretarse que solo la Nación y las Pcias. Chubut. aparecen los municipios dentro de la Republica Argentina. ingreso per cápita por habitante comparado con el lugar mas industrializado del país. de Bs. etc. Neuquen y Santa Cruz”. y un 1% al fondo de aportes del tesoro nacional a las Pcias. por Ej. es decir. establece que este se encuentre obligado al pago. La Corte sostiene (1957) que las constituciones provinciales fueron reformándose concediendo mayor amplitud de facultades y logrando una mayor descentralización de las provincias a las que pertenecen. que los municipio dependen de las provincias a las que pertenecen: este fue el criterio tradicional de la Corte Suprema de 1911. El 4º de la ley se refiere a la llamada “distribución secundaria” que establece que porcentaje de ese 54. 2% al llamado “fondo de recupero relativo de las Pcias.66% a las Pcias. Por el contrario. Pero este fallo no se refirió a cuestiones tributarias específicamente. ya que se dictan sus propias leyes. El 3º de esta ley establece la llamada “distribución primaria”: 42. no se encuentra obligado al pago. Dijimos que el hecho imponible establece una situación de hecho. el respeto a las normas de la ley. Este fondo esta destinado a atender por parte del Gobierno Nacional situaciones de emergencia de otras provincias.N. que los municipios tienen las facultades tributarias que le otorgan las provincias a las que pertenecen. la leche . que en términos mas comunes es una dispensa de pago. siempre y cuando respete lo normado por la C. Pero también la ley describe distintas situaciones que neutralizan la obligación de pago del hecho imponible. etc. IVA en el pan. el no imponer tributos de los ya legislados por la ley de coparticipación dentro de sus jurisdicciones.N. etc. pero con el fallo “Rivademar Ángela c/ Municipalidad de Rosario” de 1989. es decir. como sabemos.N. etc. corta el nexo entre la causa y el mandato de pago: esto es lo que se denomina exenciones. Exenciones Tributarias. automotores por cantidad de habitantes.impuestos exclusivamente provinciales como por Ej. Al respecto hay que hablar de autonomía y autarquía. tradicionalmente se estableció que los municipios son autárquicos. La exención actúa como el enemigo del hecho imponible. autónomas son las Pcias. también datos sobre los servicios. y significa que el sujeto a pesar de encuadrar en el mismo. As. inmobiliario. (cuando se vende al consumidor final. de ahí que se discuta cuales son las facultades tributarias de los municipios. que de darse en la realidad respecto a un sujeto determinado. Las exenciones pueden ser: Objetivas: realizadas con el bien grabado.34% a la Nación.. Dijimos que por el 5º de la C.. la Corte modifico este criterio. Y se crea dentro de la ley también un órgano llamado “Comisión Federal de Impuestos” destinado a dirimir los conflictos que se puedan presentar respecto a la aplicación de la ley. de ahí. autónomas son las leyes que dictan sus propios gobernantes sin solicitar la revisión o control de ninguna otra autoridad.

etc. surgen los elementos de la relación jurídica tributaria: a) Sujeto activo: el sujeto activo de la relación tributaria es el Estado actuando como fisco. aunque en determinadas ocasiones y en virtud del cúmulo de funciones que este tiene. Relación Jurídica Tributaria. . un conjunto de derechos y obligaciones entre ambas partes. por Ej.Son a petición de parte (no de oficio). etc.Están establecidas en la ley.Subjetivas: relacionadas con el sujeto. b) Sujeto pasivo: respecto a los sujetos pasivos.Son taxativas. desgravaciones. genera una obligación de pago del contribuyente que encuadra en esta situación. disferimientos. las zonas de emergencia económica (inundaciones). suele delegar en entes con cierto grado de autonomía la recaudación de determinados tributos. . De aquí. Podemos decir que es el vinculo jurídico obligacional que se entabla entre el estado y aquel sujeto que le debe una prestación de carácter pecuniario. que es aquel sujeto que encuadra en el llamado hecho imponible creado por el legislador. Características Comunes a las Exenciones y a los Beneficios. . es decir. un jubilado que gane un haber mínimo con respecto al impuesto inmobiliario. El fundamento de las exenciones no es de derecho tributario. y este hecho se produce en la realidad. en primer lugar hay que definir lo que se llama destinatario legal tributario.En principio duran hasta que se mantengan las circunstancias establecidas por la ley. Dentro de las exenciones tenemos a los beneficios tributarios. En la extensión hay una dispensa de pago total. BOLILLA 8: DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO. como por Ej. esa obligación se debe para con el estado.Son de interpretación restrictiva. . las contribuciones parafiscales. se paga menos o diferido en el tiempo. . en los beneficios por Ej. y por lo 26 . Cuando se crea el hecho imponible. sino de política fiscal. por Ej. que también reciben diversos nombres como franquicias.

. Caracteres de los responsables por deuda ajena: . habla de dos clases de sujetos pasivos: 1) Los contribuyentes o responsables por deuda propia y 2) Responsables por deuda ajena.La obligación puede ser exigida por el fisco a cualquiera de los dos. lo reemplaza. es decir. 2º las personas jurídicas del Código Civil.Son designados por la ley entre sujetos que tienen un nexo por un mandato legal. pueden ser consideradas por el derecho tributario para atribuirles un determinado hecho imponible. . Otro Ej. Están regulados en el 6º de la ley 11.683: . de sanguineidad o manejan sumas de dinero del destinatario legal tributario. asociaciones y todas las entidades que el derecho privado les otorgue la calidad de sujetos de derecho. que será un responsable por deuda ajena. convencional. es el impuesto a los premios o concursos. Son designados por el legislador para facilitar el ingreso de determinados gravámenes.Síndicos. pero era el inscripto quien debía ingresar el tributo al fisco. tutores y curadores de los incapaces. la doctrina utiliza distintas clasificaciones para los sujetos pasivos. realiza una clasificación tripartita de los sujetos pasivos: 1) los contribuyentes. sociedades. asociaciones. . asociaciones y entidades que si bien no tienen personalidad jurídica. pcial. encuadrado en el hecho imponible.El cónyuge que percibe y dispone de todos los réditos propios del otro (régimen sociedad conyugal). 2) responsables y 3) sustitutos (la mayoría de la doctrina ubica a los sustitutos dentro de los responsables por deuda propia). Pero suele suceder que no siempre es el destinatario legal tributario quien paga el impuesto al fisco. Y municipal. 1) Contribuyente: es el destinatario legal tributario que. . liquidadores de las quiebras representantes de las sociedades en liquidación. En la ley 11. etc. sociedades. el cónyuge supervise y sus herederos. descentralizadas y centralizadas del Estado Nacional. Villegas. En este caso un tercero ajeno al hecho imponible será obligado al pago del mismo. 3) Sustituto: goza de todas las características del responsable por deuda ajena. Esto se daba en el derogado régimen del responsable al valor agregado (inscripto y no inscripto) donde ambos eran sujetos pasivos del tributo. pudiendo ser exigible el pago a cualquiera de ellos. Pero este no desplaza al destinatario legal tributario de la relación jurídica tributaria. las empresas estatales o de capital mixto (salvo exención expresa).La relación entre ambos se rige por el derecho común.683 están contemplados en su 5º donde habla de responsables por deuda propia: 1º las personas de existencia visible. 2) Responsables por deuda ajena: son terceros ajenos al acaecimiento del hecho imponible. por su parte. . pero a diferencia del responsable que se encontraba “al lado de” el destinatario legal tributario para pagar el tributo. es él quien debe ingresar el tributo al fisco. es decir. La adoptada por la mayoría. administradores legales o judiciales de las sucesiones. 5º las reparticiones autarquías. ya que no siempre el destinatario legal tributario es quien paga el tributo al fisco. sino que son ambos los que entablan esta relación con el fisco. . 3º las sociedades. gerentes y demás representantes de las personas jurídicas.Padres. 4º las sucesiones indivisas. donde el destinatario legal tributario 27 .Los directores.tanto obligado al pago del tributo. capaces o incapaces. el sustituto se encuentra “en lugar de”.Los agentes de retención y percepción de impuestos. paga el impuesto al fisco. ya que existe un mismo vinculo obligacional con identidad de objeto y con dos sujetos obligados.

que por su actividad . Junto a esta obligación de dar. d) El objeto o la prestación: la producción del hecho imponible en la realidad genera para el sujeto pasivo la obligación de pago consistente en una obligación de dar sumas de dinero. la valoración de un inmueble. por Ej. Puede ser de tres clases: * Puede referirse a una situación relacionada a la vida del contribuyente que refleje su calidad contributiva (impuestos). Actualmente los importes son variables. De ahí. 28 . por lo tanto en la norma creadora del tributo deben surgir de manera clara y precisa los elementos fundamentales del mismo. y en este caso a la base imponible se le agregara para determinar el monto a pagar lo que se denomina “alícuotas” que es un porcentaje o tanto por ciento calculado sobre la base imponible. hipotético y condicionante creado por el legislador cuyo acaecimiento en el mundo financiero (en la realidad) genera como consecuencia para el sujeto encuadrado en dicha situación que deba pagar un tributo al fisco. e) Base imponible: la obligación de pago que debe el contribuyente se traduce en lo que se denomina importe tributario. donde desde el inicio en la norma se establecía el monto dinerario a pagar. existen un conjunto de obligaciones accesorias: 1º obligaciones de hacer. punto de partida para determinar el monto a pagar. c) Hecho imponible: es el supuesto fáctico. que teníamos en principio antiguamente los llamados importes fijos. como por Ej. no obstaculizar las tareas de fiscalización de estos organismos. el cual debe apreciarse numéricamente. Agentes de Retención.es el que gana el premio o concurso. como por Ej. estas alícuotas pueden ser progresivas (cuando se mantienen iguales aunque varíe la base imponible) o proporcionales (cuando la alícuota aumenta a medida que aumenta la base imponible. 2º obligaciones de no hacer. oficio o profesión se encuentran en contacto con sumas de dinero de propiedad d los particulares o de contribuyentes de diversos impuestos y lo que hacen es amputar la suma de dinero que deben estos contribuyentes en concepto de impuestos. la posibilidad de identificar al sujeto o destinatario legal tributario (aspecto personal del impuesto) y también deben surgir los aspectos temporales y espaciales. confeccionar declaraciones juradas y contestar requerimientos de los órganos de aplicación. Son sujetos pasivos responsables por deuda ajena de las obligaciones tributarias. pero el que ingresa el tributo al fisco es el organizados del evento. que es nada menos que una obligación de dar (obligación principal). Esta magnitud o base imponible puede ser ad-valoren. de ahí que tengamos dos clases de donde surge que s la base imponible en la norma. El hecho imponible debe responder al principio de legalidad tributaria. la esencia tipificadota del tributo: de la norma debe surgir la clara descripción de la situación abstracta creada (aspecto sustancial o material del impuesto). En general. * Puede referirse a una actividad estatal productora de un beneficio o mejora de carácter patrimonial para el contribuyente (contribuciones especiales). * Puede tener como contenido o referirse a una actividad estatal administrativa jurisdiccional vinculada al obligado a su pago (tasa). en general en la norma se determina cuales son los elementos cuantificantes para establecer ese monto. que es esa magnitud apreciable numéricamente. es decir.

mas común podemos citar a los escribanos y los empleadores en el orden provisional y tributario. esto en derecho tributario. y supletoriamente.683. (si estamos en presencia de tributos provinciales). para la presentación de declaraciones juradas y cualquier otra documentación. 29 . sucede en muy escasas ocasiones. empezando por los periodos mas antiguos y aunque provengan de distintos gravámenes. podrán aplicarse las normas del derecho civil. Es un sujeto que por su oficio. y se puede dar por Ej. Esto en derecho tributario se da en las llamadas moratorias. Aquí. 4) Prescripción: es la extinción de la acción por el transcurso del tiempo. Esta facultad esta contemplada en el 32º de la ley 11.683 /si estamos en presencia de tributos nacionales) y el Código Fiscal de la Pcia. los plazos de prescripción se encuentran establecidos en el 56º y siguientes de la ley 11. profesión o prestación de un servicio maneja sumas de dinero que le debe el contribuyente. es cuando dos sujetos revisten simultáneamente la calidad de acreedor y deudor. Al respecto. es la extinción de la obligación frente al nacimiento de una nueva manteniendo la identidad de los sujetos.Hay cada vez mas agentes de retención creados por el derecho tributario.683 y 118º y siguientes del Código Fiscal El 56º nos dice que la acción y poderes del fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos bajo su autoridad y para exigir las multas y cláusulas impuestas prescriben en los siguientes plazos: 5 años en los casos de contribuyentes inscriptos en AFIP DGI.683 y el el Titulo 10 del Código Fiscal. Modos de Extinción de la Obligación Tributaria. 72º y siguientes. y en el Código Fiscal podemos encontrarlas en el Titulo 10 Arts. la deuda se extingue por confusión. Al ser la prestación u objeto de la obligación tributaria una obligación de dar sumas de dinero. 3) Confusión: en derecho civil es cuando las calidades de deudor y acreedor se reúnen en un mismo sujeto. pero también existe otros medios. a saber: 1) Compensación: de acuerdo a la definición del derecho civil. de Bs.683 que sufre continuas modificaciones en virtud de la política fiscal adoptada por el Gobierno de turno. el modo normal de extinción es el pago.683 en su 20º establece que como principio general la AFIP DGI es la encargada de establecer los vencimientos de los plazos generales para el pago de los tributos. La ley 11. La compensación como forma de extinción de la obligación tributaria se encuentra contemplada en el 28º de la ley 11. 2) Novación: en derecho civil. y aun con multas que se encuentren firmes y accesorias. subsistiendo la mayor por lo que resta. Este 28º expresa y faculta a la AFIP DGI para compensar de oficio los saldos deudores declarados o determinados por la AFIP DGI. Dijimos que el pago es el medio normal de extinción de la obligación tributaria. De la ley 11. cuando el estado recibe como donación o legado algún bien que presenta una deuda de carácter impositivo. el respecto es un punto fundamental a destacar que en primer lugar rigen las normas establecidas en la ley 11. el 23º. Como consecuencia de ello se extingue la obligación menor. La novación también la encontramos en el 84º del Código Fiscal. Luego. actividad. las normas están establecidas en el 20º y siguientes. y lo que hace es adicionar al monto que le es debido lo que debe el contribuyente en concepto de impuestos. como Ej. por su parte establece la forma de pago y el 25 el lugar de pago. Agentes de Percepción. As.

Desde el punto de vista de la norma tributaria. Interpretar significa establecer el verdadero alcance y sentido de la ley. Si es con declaración jurada. la prescripción comienza a correr el 1º de enero del año siguiente en el que venció la obligación de presentar la declaración jurada. Para el Código Fiscal de la Pcia.Lógico: trata de ver cual es la razón. ganancias 2004 declaración jurada marzo 2005. la declaración jurada generalmente se presenta unos meses después del vencimiento de ese impuesto –por Ej. regularice espontáneamente su situación. En nuestro país fue adoptado en 1948. se comienza a contar desde el 1º de enero del año siguiente al año en que venció en impuesto. de Bs.Histórico: busca la voluntad del legislador al momento de dictar la norma. cuando habiendo estado obligado a inscribirse. As.683 y 7º del Código Fiscal- BOLILLA 9: DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO. boleta del impuesto inmobiliario.Literal: se refiere exclusivamente a lo que dicen las palabras en su mas estricto entendimiento. Determinación Tributaria. Interpretación de las Leyes Fiscales. surge el llamado “Método de la Realidad Económica”: este método surge en el año 1919 e Alemania en el llamado “Ordenamiento Jurídico del Tercer Reich” y después adoptado por toda Europa.1º y 2º de la ley 11. Las causales de suspensión e interrupción de la prescripción las podemos encontrar en el 65º de la ley 11.683.- 5 años cuando no se encuentre en la obligación de inscribirse. b. c. Modo de contar los plazos: si estamos en presencia de impuestos sin declaración jurada. 30 . 5 años. todos los plazos de prescripción son de 5 años. Desde el punto de vista jurídico existen distintos métodos: a. la esencia de la norma. el fin. como por Ej. tiende a establecer el fin económico de las partes desvinculando la apariencia jurídica de los actos o situaciones sujetas a impuestos (hechos imponibles): . 10 años en los casos de los contribuyentes no inscriptos.

expresa que la determinación tributaria tiene naturaleza declarativa. este sistema se utiliza para los impuestos aduaneros. Naturaleza Jurídica de la Determinación Tributaria: 1) Teoría de la Naturaleza Constitutiva: esta teoría. Respecto a la determinación tributaria. que utilizan o realizan una tarea de Iuris Dictio (Jurisdicción). etc). Lo único que hace la determinación tributaria es precisar. es una serie de operaciones para establecer la existencia de los hechos imponibles. pero aquí va a ser el sujeto activo quien. etc. quien sostiene que los funcionarios fiscales no se manejan de manera discrecional para establecer la obligación tributaria. 2) Teoría de la Naturaleza Declarativa: esta teoría. sino que deben obedecer a un conjunto de reglas y que la actividad que estos desarrollan es similar a la realizada por los jueces al dictarse sus sentencias. es decir. a pesar de los argumentos esgrimidos por Harach. Fiscal Pcia.). El principio general es la declaración jurada. vía administrativa. como por Ej. 2) Determinación Mixta: en este caso. también otro Ej. esgrimida por la doctrina italiana (Griziotti). seguida por la mayoría de la doctrina (Harach. cuando así lo determina la ley (impuesto inmobiliario). o cuando se presentan pero son impugnadas por errores en 31 . En nuestro país. en definitiva. 3) Determinación por el Sujeto Activo o de Oficio: en este caso la determinación es realizada por el órgano de aplicación (AFIP DGI o Rentas).683 y 34 Cod. Se da en casos específicamente establecidos. dicho de otra forma. (ley 11. El expositor de la primer teoría es Dino Harach. establecer y concretar la suma liquida que el sujeto pasivo adeuda al fisco.La podemos definir como el conjunto de actos mediante los cuales se va a establecer cual es el quantum de la obligación tributaria adeudada o. informática. Bs. el sujeto pasivo va a aportarlos de los solicitados por el órgano de aplicación.) en las fechas y plazos establecidos por AFIP DGI y Rentas. es ante la falta de DD. aunque si bien responde a un procedimiento reglado de la administración y respecto a su similitud con la tarea judicial si debe reunir los requisitos de equidad y razonabilidad de los jueces al dictar sentencia. Clases de Determinación Tributaria. quien sostienen que la determinación tributaria es un acto de la administración donde. se discute si es un acto jurisdiccional o un acto administrativo. estableciendo de manera precisa el monto a pagar por el sujeto pasivo. sino a lo sumo una relación jurídica pre-tributaria. va a establecer el monto liquido que el sujeto pasivo debe pagar. expresa que la obligación tributaria solo nace con el acto de determinación.JJ a través de las vías habilitadas al respecto por los órganos de aplicación (por Ej. Consiste en la presentación de formularios a los que se le asigna el nombre de DD.JJ). As. Antes de ello no existe vinculo obligacional en si. los sujetos pasivos obligados y el monto de esa obligación. La posición mayoritaria es la que sigue Fon Rush.JJ. es decir. Sostiene que la obligación tributaria nace cuando se consuma el hecho imponible o encuadra en un sujeto pasivo. 1) Determinación por el Sujeto Pasivo: es el principio general y se da a través de la obligación de los sujetos pasivos (contribuyentes o responsables) de presentar las llamadas Declaraciones Juradas (DD. constituye una de las facultades del poder publico. Fon Rush.

JJ ( 16 ley 11. entonces utilizara un conjunto de indicios o presunciones enumerados por las leyes tributarias. se mencionan los dos recursos que tienen para atacar la resolución de determinación en pcia. prorrogables por otros 15 días mas por única vez. para que formulen su descargo y acompañen las pruebas que hagan a su derecho.El capital invertido en la explotación.JJ como ser los libros).Montos de las compras o ventas efectuadas. Se dará una vista (comunicación) al contribuyente del inicio de las actuaciones de determinación. As.Volumen y fluctuaciones de las transacciones de otros periodos fiscales. establecen que el procedimiento se va a iniciar por el juez administrativo (funcionario de AFIP DGI al que se le da ese nombre). errores aritméticos o con los elementos de verificación que consta en esas DD. .Nivel de vida del contribuyente. son dos recursos excepcionales y excluyentes: 1) Recurso de Reconsideración ante Rentas.Existencia de mercaderías. Procedimiento para Determinar de Oficio ( 17 y sig.si mismas (Ej. Pcia de Bs. As.683 para Determinar Sobre Base Presunta: La estimación de oficio se fundara en los hechos y circunstancias conocidos que por su vinculación o conexión normal con las leyes se prevén como hechos imponibles y permita introducir la existencia y medida del mismo. b. En caso de prestar conformidad. Ley 11. que no presento DD. Presentado o no el descargo y transcurrido el plazo. al igual que en Nación. Fiscal) de Rentas a través de un conjunto de formularios y planillas. . y también de las impugnaciones o cargos que se formulen contra este. las dos vías para recurrir son: 1) Recurso de Reconsideración ante el Órgano de Aplicación.Y cualquier otro dato que sirva de interés para los órganos de aplicación. por Ej. . En estos casos la determinación puede ser de dos formas: a.JJ impugnadas.Salario de los empleados. 32 . el juez administrativo dictara resolución fundada determinando el tributo e intimando al pago del mismo en un plazo de 15 días hábiles (en caso de haber ofrecimiento de prueba puede existir un periodo probatorio).683).Sobre Base Cierta: cuando el sujeto pasivo cuenta con una base o punto de apoyo de datos aportados por el contribuyente. . serán notificados o se darán vistas de las mismas al contribuyente para que en el lapso de 5 días improrrogables preste conformidad o disconformidad expresa. Esta resolución de determinación puede ser recurrida por el contribuyente o responsable en un plazo de 15 días hábiles desde su notificación a través de dos vías optativas y excluyentes ( 76 ley 11. se va a iniciar el proceso de determinación propiamente dicho contemplado en el 89 y sig. en la pcia de Bs. . en caso contrario.683 y 37 Cod. otorgándole un plazo de 15 días hábiles. Dicho articulo realiza una enumeración de indicios de carácter ejemplificativo. En el 91. Fiscal). . . Por Ej. . 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.Rendimiento normal del negocio u otras empresas similares.Sobre Base Presunta: en este caso existe una carencia o ausencia de elementos aportados por el contribuyente. el procedimiento termina ahí. Ejemplos establecidos en el 18 de la Ley 11. casos de DD. Estos Arts. .683).Gastos generales. el procedimiento de determinación tiene un paso previo: las liquidaciones practicadas por los inspectores ( 39 Cod.

la resolución queda firme y por lo tanto ejecutable por la AFIP.Que establezcan accesorios. La determinación puede ser de oficio o que se dicte en el reclamo de repetición de tributos.Que determinen tributos. La acción de contribuyente se ve restringida únicamente al recurso de reconsideración ante la autoridad de aplicación en los casos en que la resolución apelada existiese un monto y este fuera inferior a los $2. pero en este caso. Contra las resoluciones de AFIP DGI: . DE BS.500. Contencioso Tributario : (Nación: Ley 11. . BOLILLA 10: DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL (NACIONAL Y PCIA. La interposición de estos dos recursos suspende la obligación de pago pero no el curso de los intereses.). el cual se caracteriza porque se presenta ante la misma autoridad que dicto la resolución que se apela.Que impongan sanciones. AS. por un superior jerárquico de 33 . 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación.2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Provincia. .).683 76 y sig. y va a ser resuelto por el órgano administrativo. El contribuyente o responsable puede interponer de manera optativa y excluyente dentro de los 15 días de notificada la resolución dos recursos: 1) Recurso de Reconsideración ante la Autoridad de Aplicación. En el 80 encontramos el recurso de reconsideración ante la autoridad de aplicación. Si no se interponen estos dos recursos en el plazo de 15 días.

La base para abrir la vía es de $2.acuerdo a las facultades y funciones sobre competencia dentro de la AFIP DGI. estas son: incompetencia.683. y una vez acompañados estos. Una vez que se presenta la demanda ante la justicia nacional. Si elegimos el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de la Nación. En el 171 establece cuales son las excepciones que pueden ser interpuestas. Y como tercera vía tenemos a la CSJ. As. El contribuyente tiene la obligación de comunicar por escrito a la AFIP DGI la apelación de este recurso (en un plazo de 15 días desde la fecha de interposición).265 con competencia tributaria y aduanera. el plazo será de 30 días. donde en sus apartados A. En caso de que el recurso de reconsideración se resuelva en contra de los intereses del contribuyente o recurrente. En esta. cosa juzgada. Puede o no ser que haya un tramite de apertura a prueba. De este recurso se da traslado al fisco para que conteste en el plazo de 30 días. tenemos en primer lugar las normas de la ley 11. durante el tramite ente la justicia nacional va a regir en primer lugar las normas especificas de la ley 11.). Acá. se dará vista al Procurador Fiscal Nacional para que se expida acerca de la competencia del juzgado. y en estos casos contestara la demanda interpuesta por el contribuyente y opondrá todas las defensas y excepciones que hagan al derecho del fisco. En caso de estar en la Ciudad Autónoma de Bs. es decir. los requisitos formales van a ser menos estrictos que los exigidos en el recurso de apelación. serán los juzgados en lo contencioso administrativo. esta competencia de la cámara la encontramos en el 86 de la ley 11. y si no lo contesta en este termino cuenta con un plazo de 10 días mas ( 166 y sig. Obviamente. Las otras salas tienen competencia aduanera y están integradas por tres abogados. B y C. de acuerdo a las jurisdicciones territoriales en que se hallan divididos.683. 144 y sig. se deberán expresar todos los agravios u oponer excepciones. Respecto a la actuación ante el tribunal fiscal de la Nación.683. La competencia del tribunal la encontramos en el 159. no hay mas traslados y queda todo ahí. y existe un reglamento de actuación ante el tribunal fiscal de la Nación que regla los pormenores y requisitos formales de actuaciones del mismo. a diferencia del recurso de reconsideración. el cual tiene cede en la Ciudad Autónoma de Bs.683). debemos diferenciar: si estamos en pcia. Este recurso también se caracteriza porque rige el principio de informalismo del derecho administrativo.. En caso de que AFIP DGI al contestar interpusiera alguna de las excepciones. se requiere patrocinio letrado del contribuyente que recurre (contadores o abogados). el procedimiento esta reglado en el 84 de la ley: el juez va a requerir los antecedentes administrativos a la AFIP DGI. Para esto.. y fue creado por ley 12. se le va a dar traslado al apelante para que conteste. la cual tendrá 15 días hábiles para acompañar los antecedentes administrativos. As. Luego. falta de personería. y de manera supletoria las normas del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación. establece la competencia de la justicia nacional de primera instancia. el juez de primera instancia competente será aquel juez con competencia federal.500 y aquí. al recurso se presenta y se funda ante el mismo tribunal fiscal. De la ley 11. se compone de 21 vocales divididos en 7 salas (4 con competencia tributaria -3 vocales por sala-). el periodo probatiro es de 60 días pudiéndose ampliar hasta un 34 . El procedimiento se encuentra regulado en los Arts. en caso de haberlo. si no interpone excepciones. será trasladado a aquellos funcionarios designados por el fisco nacional para representarlos en estas causas judiciales. la vía a seguir el la llamada “Demanda Contenciosa Judicial” ( 82 ley 11.683. acompañar la prueba documental y toda la restante que haga a su derecho. etc. La apelación será en la cámara competente.

existe un plazo de 15 días para interponer demanda ante la justicia en lo Contencioso Administrativo Pcial. Pero si deberá ser interpuesto por escrito y ante la misma autoridad que dicto el acto recurrido. que en estos casos. dos vías optativas y excluyentes dentro del plazo de 15 días de notificadas dichas resoluciones (cualquiera sea el contenido): 1) Recurso de reconsideración ante la Autoridad de Aplicación (Rentas – Competencia Impositiva y Aduanera). impongan multas. de Bs. punto por punto.000. este recurso y la documentación que lo acompañe. se van a elevar los autos a la cámara competente.) o sea. Una vez que el tribunal fiscal concede el recurso. deberá remitirse al superior jerárquico. se pueden interponer.máximo de 45 días mas (esto en caso que haya ofrecimiento de prueba y haya hechos controvertidos – 173-). Puede suceder. cualquiera de las 2 partes puede apelar por el “recurso de revisión y apelación limitada” ( 192) el plazo para interponerla es de 20 días desde la notificación de sentencia del tribunal (lo resuelve a este recurso la Cámara Nacional en lo Contencioso Administrativo). también deberá acompañarse de toda la prueba documental y ofrecerse la restante. que la causa sea de “puro derecho”. (su ley de organización y funcionamiento es la 7. que no se va a exigir patrocinio letrado al contribuyente. es decir. Este recurso esta regulado en los 96 y sig. ya sigue la vía extraordinaria de la CSJ. denieguen exenciones. quien es el facultado para su sustanciación. El paso que sigue son los alegatos. La interposición de cualquiera de estos dos recursos suspende la obligación de pago pero no el curso de los intereses. Tenemos: “Sentencia del Tribunal Fiscal”. As.603. Del Código Fiscal. serán de aplicación las normas en lo contencioso administrativo pcial. reclamen demandas de repetición de impuestos. mantiene la opción de recurrir por las dos vías. liquiden intereses. Respecto a la sentencia del tribunal. En caso de que el Recurso de Reconsideración sea contrario a los intereses del contribuyente. los agravios de la resolución recurrida. Si la resolución que se pretende recurrir carece de monto. Suponiendo que elegimos el Recurso de Reconsideración ( 92 a 95) encontramos que este se caracteriza por el informalismo del derecho administrativo. El escrito debe expresar. de Bs. As. debe acompañarse toda la prueba documental y ofrecerse la restante. En caso de optar por el Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Pcia. Una vez contestados o no los agravios. de ahí. En caso de que se hayan ofrecido otros medios probatorios diferentes a la documental puede abrirse un pequeño periodo de prueba de 20 días. 2) Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la Pcia. hay 15 días hábiles para que acompañe al escrito de expresión de agravios. Se debe constituir domicilio en la ciudad de La Plata 35 . y después de aquí. las mismas son las del 184 y sig. También puede llamarse a una audiencia denominada “audiencia de vista de causa” ( 176). a opción del interesado. en este caso se eleva el expediente a la sala para su estudio. Luego. también en cualquiera de los casos el tribunal tiene la facultad de dictar “medidas de mejor proveer”. (esta competencia antes pertenecía a SCJ. Contra las resoluciones de la Dirección Pcial de rentas que determinen gravámenes. cuenta con cede en la ciudad de La Plata y su competencia es impositiva y catastral). debe presentarse por escrito ante la autoridad de aplicación que dicto el acto recurrido. 15 días mas para el traslado a la otra parte. Existe también un monto mínimo que limita la opción del contribuyente: $1. los cuales estarán a disposición de las partes junto con el expediente por un plazo de 10 días.

En caso de que existan excepciones interpuestas por parte del Fisco Pcial.. es decir. de Bs. no hay reclamo administrativo y tenemos dos vías: 1) Tribunal Fiscal. 2) Tribunal Fiscal Nacional. se abrirá un pequeño periodo probatorio de 20 días. las letras de cambio. Demanda de Repetición.y debe estar el contribuyente patrocinado por un abogado o un contador publico matriculado en la Pcia. hay 15 días para interponer tres vías optativas: 1) Reconsideración. se va a dar nuevamente traslado al contribuyente para que las conteste en un plazo de 10 días.-). es decir. As. Interpuesto el recurso. En caso de pago voluntario. 36 . Debemos diferenciar si el contribuyente hizo un pago espontáneo o un pago por requerimiento. El Tribunal Fiscal va a dar traslado a los funcionarios que representan al Fisco Pcial. las que taxativamente enumera la ley. un pago en exceso o sin causa. cuando realizo un pago ilegitimo. Normalmente las sentencias de estos juicios pueden ser revisadas con una mayor amplitud temporal a través de un proceso de conocimiento posterior. Hay diferencia en las vías para reclamar una repetición tributaria en Nación (ley 11. y su par en el ámbito Pcial. 3) Justicia Competente (Federal o Contencioso Administrativo – solo para Cap. En caso de existir prueba para producir. la cual puede ser sobre base cierta o sobre base presunta. Si el pago es por requerimiento. ya que debido a las excepciones acotadas en los juicios ejecutivos. Dentro de estos juicios. a diferencia del pago por requerimiento. primero se hace un reclamo de tipo administrativo. Estamos en presencia de procesos de carácter breve donde los plazos son cortos y el numero de defensas son limitadas.122. Llamamos pago espontáneo al que es realizado voluntariamente.683). Fed. y refiriéndonos específicamente al campo tributario tenemos en el ámbito de AFIP DGI la “Boleta de Deuda” expedida por esa autoridad. el cual goza de las características de los títulos de crédito y papeles de comercio (autonomía. 2) Justicia. es por ello que existe la responsabilidad de acudir a dicha defensa en un juicio ordinario. se podrá apelar la resolución de la misma ante la justicia en lo contencioso administrativo Pcial.683. También el tribunal puede dictar medidas para “mejor proveer”. Se llama repetición tributaria a la demanda que realiza aquel contribuyente responsable hacia el fisco. el Juicio de Apremio regulado por la ley 9. otra similitud es que junto con la demanda es necesario un titulo ejecutivo. Los Juicios Ejecutivos en General. en el cual hay una actividad de oficio por parte del fisco. no pueden revisarse o hacerse alusión a la causa de la obligación impaga que se ejecuta. frente a la denegación de este reclamo. De la sentencia del tribunal fiscal. literalidad y necesidad) como por Ej. por el termino de 15 días para que conteste todos los agravios expuestos por el contribuyente y oponga las excepciones autorizadas por la ley (dichas excepciones están enumeradas en el 99). Juicio de Ejecución Fiscal: regulado en el 92 de la ley 11. la autoridad de aplicación lo eleva al Tribunal Fiscal junto con las actuaciones administrativas que correspondan.

Civil y Comercial. etc. se inicia un expediente donde se comunica la medida cautelar al juzgado interviniente. la medida era solicitada al juez o era este quien ordenaba el levantamiento de la misma: luego de la reforma. Tramite. El plazo para interponer las excepciones es de 5 días en Nación y 3 en provincia ( 92). En el juicio de apremio el juzgado competente anteriormente era el juez en primera instancia en lo civil. 5) Excepciones admisibles en Nación y Pcia. 1) Titulo ejecutivo en el juicio de ejecución fiscal y juicio de apremio. 92: a partir del año 2000 se modifica ampliando las facultades del Agente Fiscal otorgándole atribuciones que se hacían de manera jurisdiccional cuya resolución corresponde exclusivamente al juez. Titulo en el juicio de ejecución fiscal: la boleta de deuda expedida por la Administración Federal de Ingresos Públicos. El Agente Fiscal es un funcionario de AFIP DGI o Rentas encargado de representar al Fisco. En el juicio de ejecución fiscal el juzgado competente es el Tribunal Fiscal de la Nación. 8) Sentencia. el Agente Fiscal traba la medida cautelar y luego comunica en el expediente en caso de estar iniciado el juicio. embargo si no indicase otra medida alternativa por la suma reclamada especificando su concepto con mas el 15% para responder a intereses y costas indicando también la medida precautoria dispuesta. Antes de la reforma. características. Si es antes de la demanda. y eventualmente. Con la reforma del 92. esta potestad recae sobre el Agente Fiscal. En el juicio de apremio las facultades del Agente Fiscal siguen acotadas como en el 92 antes de la reforma del año 2000. Juicio de apremio titulo ejecutivo suficiente: a. Agente Fiscal representante de la AFIP estará facultado a librar bajo su firma mandamiento de intimación de pago. actualmente el juzgado competente es el contencioso administrativo provincial. También amplia sus facultades en lo que respecta a la segunda etapa de la ejecución: subasta. 7) Medidas cautelares. Pueden decretarse con anterioridad o posterioridad a la demanda. 3) Como se inician?.La liquidación de deuda expedida por funcionarios autorizados al efecto. aunque es el Juez en ultima instancia quien siempre decide.Juicio de Ejecución Fiscal y Juicio de Apremio. el libramiento de mandamientos etc. 37 . Solicita la interposición de medidas cautelares.El original o testimonio de las resoluciones administrativas de las que resulte un crédito a favor del estado 2) Competencia de ambos juicios (juzgado competente). en 92 (nuevo) y en el juicio de apremio. martillero. Contenido del mandamiento. 4) Plazo para interponer excepciones en ambos juicios. Juicio de Ejecución Fiscal: se tendrá por interpuesta la demanda de ejecución fiscal con la presentación del agente fiscal ante el juzgado con competencia tributaria o ante la mesa general de contralor de la cámara de apelaciones u órgano de superintendencia judicial pertinente. b. 6) Facultades del Agente Fiscal en Nación.

Desarrolle. 9) Tramite de ejecución. BOLILLA 12: DERECHO TRIBUTARIO PENAL. Normalmente la mayoría de los contribuyentes no cumplen con las obligaciones establecidas por AFIP DGI o Rentas. y cuales son las sanciones establecidas en esos casos.C. se las agrupa dentro del llamado “Derecho Penal Tributario”. Ilícito. por lo tanto regirá siempre que no contradiga lo dicho por este las normas del C. de la Nación.Juicio ejecutivo cor defensas limitadas par el contribuyente.P.C. 38 . existe también un conjunto de normas que establece cuales son las transgresiones o incumplimientos en los que incurren los sujetos pasivos. A este conjunto de normas. y asimismo como existe un conjunto de leyes a través de las cuales se establecen cuales son las obligaciones impositivas de un sujeto. el cual podrá realizar un juicio ordinario posterior. La ejecución de sentencia no esta mayormente desarrollado. Se plantean diversas posturas respecto a la ubicación del derecho penal tributario: por un lado tenemos la postura de Fon Rush que sostiene que el derecho penal tributario forma parte de una de las divisiones del derecho tributario debido a las características especiales que tiene esta rama de la ciencia jurídica.

Los autores penalistas, sostienen que forma parte del derecho penal; mientras que la tercer postura sostiene que forma parte del derecho contravencional administrativo. Estas diferencias, básicamente en las dos primeras posturas, tiene importancia respecto a la normativa aplicable; así Fon Rush sostiene que solo se van a aplicar las normas y principios del código penal cuando la ley tributaria expresamente remita a ellos. La doctrina penalista, sostiene por el contrario, que es de plena vigencia lo expuesto por el 4º del Código Penal, el cual contempla la aplicación supletoria de este código para todas las leyes especiales que contengan delitos, salvo disposición expresa en contrario. La ley 11.683, no contiene una remisión expresa a las normas del Código Penal, pero la jurisprudencia y la doctrina han entendido que corresponde la aplicación supletoria de los principios y normas del Código Penal. Naturaleza: Con relación a lo dicho precedentemente, también se discute la naturaleza de la infracción tributaria: para un grupo de penalistas no hay diferencia ontologica entre infracción tributaria y delito penal; mientras que para otra parte de la doctrina la infracción tributaria es asimilable a una contravención. Para muchos autores, esta diferencia de posturas ha perdido significación, en virtud de que a partir de 1990 tenemos dos regímenes que regulan las infracciones tributarias. Por un lado, a partir de marzo de 1990 tenemos la primer ley de sanción tributaria 2.377 (actualmente derogada y reemplazada a partir de 1997 por la ley 24.769), y tenemos también a las infracciones tributarias reguladas en la ley 11.683 y en los códigos fiscales Pciales. Con la sanción de la ley penal tributaria, se elevan a la categoría de delitos algunas conductas que ya estaban sancionadas en la ley 11.683 con penas pecuniarias y se crean nuevas conductas típicas. Por lo tanto, existen algunas conductas que están reguladas en la ley 11.683 y a su vez, con el agregado de nuevos elementos en la ley penal tributaria reprimidos con penas de prisión. Clasificación de las Infracciones Tributarias. 1) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial, es decir, la omisión de pago ( 45 ley 11.683). 2) Incumplimiento de la obligación tributaria sustancial por defraudación ( 46 y 47 ley 11.683). 3) Defraudación de los agentes de retención ( 48 ley 11.683). 4) Incumplimiento a los deberes formales ( 38 y sig. Ley 11.683). Aquí tenemos: a) Incumplimiento por no presentar declaraciones juradas. b) Incumplimiento a los deberes formales en general. c) Clausura de establecimientos. 38 – Ley 11.683 – No presentación de Declaraciones Jurada. La conducta sancionada en este Es la omisión de presentar la DD.JJ. en los plazos generales establecidos por la AFIP DGI. La característica de esta infracción, respecto a las restantes, la encontramos en el modo de aplicación de la multa, el cual será de manera directa, es decir, se aplicara la multa automática sin un previo requerimiento por parte del órgano de control. De todas formas, igualmente se aplica el procedimiento común a las demás infracciones contemplado en el 71 y sig. (instrucción de sumario). La ultima reforma también agrega que será penado, con este mismo sistema de multa automática, la no presentación de DD.JJ informativas 39

previstas en todos los regímenes de información propias del contribuyente o de información de terceros; y también agrega en este mismo La obligación de presentar DD.JJ informativas relacionadas con el impuesto a las ganancias sobre operaciones de exportación e importación. 39 – Incumplimiento a los Deberes Formales en General. Este Contiene un primer enunciado que engloba al incumplimiento o violación de: las normas de la Ley 11.683, Decretos Reglamentarios, Resoluciones o cualquier otra norma que contenga obligaciones de cumplimiento de deberes formales tendientes a determinar, fiscalizar y verificar las obligaciones tributarias. A continuación de este primer enunciado general, el Nos da una serie de ejemplos de incumplimiento a los deberes formales que entran dentro de este Así, en el inc. A) tenemos a todas las infracciones referidas al domicilio fiscal; B) resistencia a la fiscalización, es decir, la no colaboración por parte del contribuyente o responsable frente al organismo fiscal cuando le efectúa algún requerimiento; C) omisión de proporcionar datos a la AFIP DGI sobre operaciones internacionales; D) la falta de conservación de comprobantes de precios pactados en operaciones internacionales. Otra cosa que también agrega este en sus últimos párrafos, es que estas sanciones pueden ser acumulables con las del 38. A continuación, en el 39 1º y 29 2º se agrega una figura especifica que es la de incumplimiento de requerimientos de la AFIP DGI totales o parciales sobre DD.JJ informativas de régimen de información a terceros. El 40 a 44 se regula el instituto de la clausura impositiva. Entremezclado entre los artículos de clausura (agregado 1º) se encuentra regulado el tema de los llamados empleados en negro, que tiene las mismas sanciones (referente a la multa) que el 40 y la conducta penada esta dirigida a aquellos sujetos que ocupen trabajadores en relación de dependencia y no los registren ni declaren de acuerdo a las leyes pertinentes. 45 –Omisión de Impuestos. En esta figura, la conducta sancionada esta dirigida a aquel que omitiere el pago de impuestos total o parcialmente por falta de presentaciones de DD.JJ, por ser inexactas las presentadas, o presentadas pero por un monto menor de la que en realidad le correspondía. En este la graduación de la multa se va a diferenciar respecto de los Arts. anteriores. Aquí, las sanciones van a variar de entre un 50% y 100% del tributo que se dejo de pagar. En el 46 la conducta sancionada es la de aquel que omitiere total o parcialmente el pago de impuestos mediante declaraciones engañosas y ocultaciones maliciosas (dolo o defraudación tributaria). Aquí la multa se agrava de 2 a 10 veces el tributo evadido. El agregado a continuación del 46 contempla la defraudación impositiva, pero específicamente con la utilización indebida de quebrantos (perdidas). El 47 de la ley nos brinda una serie de ejemplos de lo que implica la formula de declaraciones engañosas y ocultaciones maliciosas: - Cuando medie contradicción entre libros, documentos, etc. con los datos que surjan en las DD.JJ. - Cuando la documentación mencionada en el inciso anterior se hallan encontrado datos inexactos. - Cuando la inexactitud en las DD.JJ., libros, etc. sea contraria a normas legales y reglamentarias. - En caso de no llevar libros de contabilidad y otras registraciones obligatorias de acuerdo al volumen de las operaciones realizadas, capital invertido en la explotación, etc. - Cuando se hagan valer o se declaren formas o estructuras jurídicas inadecuadas para las practicas del comercio, siempre que ello revele 40

que se requiere modificar, disfrazar o alterar hechos económicos y que tienen incidencia sobre la determinación de un impuesto. 48 – Multa para los Agentes de Retención o Percepción. La multa va de 2 a 10 veces el tributo retenido o percibido. La sanción de esta figura esta dirigida hacia aquellos agentes de retención o percepción que mantengan en su poder tributos después de vencidos los plazos en que debían ingresarlos (figura dolosa). 51 –Plazo para realizar el pago: Las multas aplicadas deberán ser satisfechas por los responsables dentro de los 15 días de notificadas, salvo que se hubiera optado por interponer contra las mismas las acciones o recursos que autorizan los artículos 76, 82 y 86. 53 a 57 –Nos habla de los Responsables de las Sanciones. Procedimiento para aplicar las Infracciones. Procedimiento administrativo para aplicar multas: son las sanciones comprendidas entre los 38 a 48 –excepto clausura-. Para aplicar las sanciones contenidas en dichos Arts. se va a iniciar lo que se llama “sumario administrativo”, este sumario se inicia con una notificación al contribuyente o responsable, presunto autor de la infracción que se quiere sancionar, firmada por un funcionario de la autoridad de aplicación al que se le da el nombre de juez administrativo. En dicha notificación deberá constar claramente cual es el acto u omisión que se le imputa al presunto infractor, al cual se le otorgara un plazo de 15 días hábiles administrativos, prorrogables por resolución fundada y por única vez, por un lapso de tiempo igual para que se haga el descargo o defensa y se acompañen y ofrezcan todas las pruebas que hagan a su derecho. Posteriormente, presentada o no esta defensa, el juez dictara resolución ampliando o dejando sin efecto la sanción. Si esta resolución resulta contraria al contribuyente o responsable, este tiene un plazo de 15 días hábiles para interponer por el 76 el recurso de reconsideración ante la AFIP DGI y el recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal Nacional , siempre que el monto sea igual o superior a $2.500. De no interponer ninguno de estos dos recursos, la multa quedara firme. Pcia. Bs. As. Código Fiscal: Sanciones (Titulo IX). Encontramos regulado en el 50 una sanción o penalidad que no esta contemplada en nación, denominada “recargos impositivos” los cuales se aplican a los agentes de retención y percepción que ingresen los gravámenes fuera de termino. Estos recargos corren sin interpelación ninguna , los cuales se calcularan sobre los montos originales que debía ingresar mas los intereses correspondientes por mora. Los plazos se contaran en días corridos. En el 51 tenemos el incumplimiento de los deberes en forma general (similar al 1º párrafo del 39 ley 11.683). El 52 contempla la figura de la omisión de pago. La conducta sancionada consiste en la omisión o incumplimiento total o parcial de las obligaciones fiscales al momento de su cumplimiento. El 53 contempla la defraudación fiscal, la cual consiste en el incumplimiento doloso total o parcial de las obligaciones fiscales. En el inc. a) habla del elemento doloso, y en el b) contempla la defraudación impositiva por parte de los agentes de retención y percepción. El 54 nos habla de quienes son los responsables; y el 55 de la reducción y excepción de sanciones. El 56, al igual que el 47 de la ley 11.683, establece un conjunto de presunciones de defraudación. Procedimiento para aplicar las penalidades Código Fiscal de la Pcia. Bs. As. establecidas en el 41

Según el 59. Ley 11. su encuadramiento legal y todos aquellos hechos que quiera incorporar el interesado. desde ese momento el contribuyente tiene un plazo de 5 días hábiles administrativos para interponer recurso ante la justicia ( 78). debiendo ser firmada por la persona encargada del lugar y los funcionarios actuantes.No presentaren o mantuvieren en condiciones de operatividad los instrumentos de medición y control de la producción exigidos por las leyes respectivas. 3. donde el representante titular del comercio o industria podrá presentar su defensa y acompañar todas las pruebas que hagan a su derecho. 2. si estuviesen obligados a hacerlo. En caso de que esta resolución contraríe los intereses del imputado del imputado. En este caso. este tendrá 15 días hábiles desde que se notifica la aplicación de la sanción para interponer recurso de reconsideración ante Rentas o de apelación ante AFIP DGI. y que utiliza la AFIP DGI para la determinación de tributos. En el 40. Las causales de clausura son: 1. 6. Presentada o no la defensa. por lo que si estamos en Pcia.Encarguen o transporten mercaderías. la clausura de 3 a 10 días del establecimiento donde se halla cometido la infracción. la comisión de esta infracción va a derivar en la aplicación de dos sanciones: por un lado.No presentaren o conservaren las facturas o comprobantes de la adquisición de bienes y servicios a los que se dedicaren. También en dicha acta se va a notificar la fecha de una audiencia administrativa. donde se deberá explicar cuales son los cargos formulados contra este otorgándole un plazo de 15 días para que presente su defensa y ofrezca la prueba que haga a su derecho. ( 77). y por el otro. De acuerdo a las circunstancias del caso. Se presente o no defensa.1 agrega que las mismas sanciones establecidas en el apartado anterior se aplicaran también a aquellos sujetos que tengan a su8 cargo trabajadores en relación de dependencia y no los declaren y registren conforme a las leyes respectivas . As. serán competente los juzgados federales en lo penal.No se encontraren inscriptos como contribuyentes y/o responsables ante la AFIP DGI. pero el problema respecto a este recurso se genera cuando la ley en su 78 establecía que el mismo era concedido al solo efecto devolutivo: lo cual a 42 . 5. el cual establece que los hechos u omisiones que sean objeto d las sanciones previstas en el 40 van a ser objeto de un acta de comprobación. generalmente en un plazo de entre 5 y 15 días de la fecha de realización del acta. es apelable al superior jerárquico dentro de la misma AFIP en un plazo de 5 días. el órgano de aplicación dictara resolución estableciendo si corresponde o no la sanción. la prueba. 4. el 59 habla de un pequeño periodo probatorio en caso de ofrecer prueba. una multa para el contribuyente y/o responsable. en la fecha de la audiencia la AFIP DGI dictara resolución aplicando la sanción. En el 41 comienza a regular la primera parte del procedimiento de clausura. Luego. Dicha resolución.683). y si estamos en la Ciudad Autónoma de Bs. Este recurso se presenta ante el organismo que dicto la sanción. industriales de servicios de acuerdo a las formas exigidas por AFIP DGI (ley penal en blanco). donde la misma debe contener el detalle y las circunstancias de los hechos sucedidos. este recurso normalmente confirma la sentencia apelada a través de una resolución (sanción de clausura y multa). se le va a notificar al contribuyente o responsable la instrucción del sumario.No llevar registraciones o anotaciones de las adquisiciones de ventas o de las prestaciones de servicios. Clausura ( 40 y sig.No entregar factura o comprobante de las operaciones comerciales. los juzgados en lo penal económico. aunque no sean de su propiedad sin el respaldo documental exigido por AFIP DGI.

sanciones de inconstitucionalidad. Enrique Lapiduz. El 63 enuncia seis causales de clausura similares a las del 40 de la ley 11. (siendo el caso de un comerciante de la ciudad de Rosario.761 (ley penal tributaria).683. luego reemplazada por la ley 24. de Bs. no será la AFIP DGI.. 43 .769 en enero de 1997. que llega a la CSJ donde se resuelve otorgarle efecto suspensivo al recurso interpuesto judicialmente). del código. se encuentra en desuso. es decir. dispone que el plazo de la misma va de entre un mínimo de tres días y un máximo de diez. Pero hoy día. El recurso solo tiene efecto devolutivo.Titulo I Delitos Tributarios. a través de los recursos extraordinarios. La encontramos regulada en el 63 y sig. determinadas acciones u omisiones de impuestos o recursos cometidos por el infractor deben superar un determinado monto establecido por la ley.683. sin perjuicio de que se puedan aplicar simultáneamente otras sanciones. Clausura Preventiva. Este recurso se presenta fundado en cede administrativa dentro de los diez días de notificada la resolución y Rentas lo elevara al juzgado de turno. que podía aplicarse la pena impuesta.contrario-censu implica que no tenia efecto suspensivo y que la resolución causaba ejecutoria.683. de Bs. se divide en varios títulos: . 42. que las figuras están calificadas por el elemento subjetivo doloso. Este recurso. en su 66 establece la excepción de que en caso de demostrarse la existencia de un perjuicio o gravamen irreparable que pueda causar la aplicación de la sanción. el contribuyente podrá apelar ante los juzgados penales provinciales ( 66). En dicho tramite judicial regirán las normas del Código Procesal Penal Nacional. etc. También. es decir. etc. la AFIP DGI será la encargada de elevarlo. La ley. sino que Rentas. y también como componente y tipificador de la figura tenemos lo que se lama condición objetiva de punibilidad. que para que el hecho quede encuadrado en la figura delictiva. el juez podrá otorgarle efecto suspensivo. esta ley eleva ciertas conductas infraccionales ya sancionadas en la ley 11. En caso de aplicación de la sanción. Una vez interpuesto el recurso. 41. además de las comprendidas en el 68 del código fiscal. muchas de ellas agravadas por el medio o modo de comisión de la conducta. A partir del año 1990 se sanciona la ley 23. As. Presenta varias características. violación de precintos. y obviamente ante una sentencia. Este problema genero un sin número de planteos judiciales tales como amparos. agregándoles elementos que le dan mayor gravedad y hasta reprimiendo con penas privativas de libertad. se fijara una audiencia administrativa dentro de los diez días posteriores y los demás procedimientos establecidos en la ley 11. los Arts. 43 y 44 (referente a la clausura) van a establecer los casos de secuestro de mercadería. Ley Penal Tributaria. de acuerdo al delito de que se trate . As. el cual establece los distintos supuestos de clausura automática. etc. a favor de cualquiera de las partes. se labrara un acta de comprobación de los hechos.683. El instituto de la clausura preventiva se encuentra en el 75 de la ley 11. y con la posibilidad. de recurrir a la CSJ. en la Pcia. La decisión en sentencia judicial es inapelable. su encuadramiento legal. es decir. las mismas podrá recurrir a la Cámara en lo Penal Económico o la Cámara Federal. Clausura en el Código Fiscal de la Pcia. El procedimiento para su aplicación lo encontramos en el 64 y es similar al de la ley 11. como por Ej. con la diferencia de que el órgano ante quien se recurra. las actividades que deben mantenerse a pesar de estar establecida la clausura.683 y en los códigos fiscales a la categoría de delitos.

- Titulo II Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social. Evasión Simple. Insolvencia Fiscal Fraudulenta. .000.La suma evadida es superior a $1. Evasión Agravada. es decir. donde la figura que se reprime será la misma del 1º (pero con una pena privativa de libertad superior).000 por periodo. Delitos relativos a los Recursos de la Seguridad Social.000 . Incurrirán en este delito Aquel sujeto que haya retenido y no ingresado los recursos del sistema de seguridad social dentro de los diez días hábiles siguientes a su vencimiento y el monto es de $5000 por cada periodo. aquí la conducta sancionada se dirige al que mediante declaraciones engañosas. La suma retenida debe ser superior a los $10. cuando se hubieran utilizado subsidios. recuperos. etc. El 6º contempla la figura de apropiación indebida de tributos. esta suma es tomada por cada tributo y en el lapso de un año. y la suma evadida supere los $100. provocare o agravare la insolvencia propia o ajena.000.En la maniobra hubiesen intervenido interpósita personas y la suma evadida haya sido superior a $200. se agregan o necesitan los siguientes elementos: a) Cuando los montos superen los $100.000 El 4º contempla la obtención fraudulenta de beneficios fiscales. frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones”.000. en la maniobra engañosa de exenciones subsidios.). referida a aquellos sujetos agentes de retención o percepción que no depositen total o parcialmente los tributos debidos al fisco nacional después de vencidos los plazos para ingresarlos. El 1º contempla la figura de la evasión simple. Para configurar la acción agravada. Comete este delito “el que habiendo tomado conocimiento de la iniciación de un procedimiento administrativo o judicial tendiente a la determinación o cobro de obligaciones tributarias o de aportes y contribuciones de la seguridad social nacionales. El 3º contempla la figura del aprovechamiento indebido de subsidios. siempre que la suma en cuestión sea superior a los $100. al que mediante declaraciones engañosas. Su 2º contempla la evasión agravada. Apropiación indebida de los Recursos de la Seguridad Social. diferimientos. Esta figura se refiere a la maniobra dirigida a obtener algún beneficio (para lograrlo). es decir. etc. Acción: la conducta típica requerida para incurrir en este delito es la “evasión simple” Y es “el que mediante actividades engañosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de recursos de seguridad social” (aportes contribuciones. ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional si: .000 por cada periodo. 44 . liberalidades. Titulo III Delitos Fiscales Comunes.Si se hubiere valido.000 por cada mes. La condición objetiva de punibilidad es de $20. etc. ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o engaño evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional. reintegros. Delitos Fiscales Comunes. b) Cuando hubieren intervenido interpósitas personas (testaferro) o hay un ocultamiento del verdadero evasor y la suma supera los $40.000.

Simulación Dolosa de Pago. miembros del consejo de vigilancia. La resolución que declare extinguida la acción penal. diere fe. además de las penas correspondientes por su participación criminal en el hecho. síndicos. 20 . ocultare.Las penas establecidas por esta ley serán impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales. informare. con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal.Las escalas penales se incrementarán en un tercio del mínimo y del máximo. Art. se impondrá además la inhabilitación perpetua para desempeñarse en la función pública. En tales casos.17 . administradores. mandatarios. etc.683 (texto ordenado en 1978 y sus modificaciones). Alteración Dolosa de Registros. Procedimiento Administrativo y Penal. En este caso no será de aplicación lo previsto en el artículo 76 de la Ley Nº 11. El que de cualquier modo sustrajere. simulare el pago total o parcial de obligaciones tributarias o de recursos de la Seguridad Social Nacional o derivadas de la aplicación de sanciones pecuniarias. Art. representantes o autorizados que hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera servido de fundamento a la representación sea ineficaz. de la pena de inhabilitación especial por el doble del tiempo de la condena. El procedimiento se inicia con la denuncia ante el juzgado competente por la AFIP-DGI (que es el organismo de aplicaciones y recursos de seguridad social). adulterare.Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en nombre. tomase parte de los delitos previstos en la presente ley. Disposiciones Generales (Art. dictaminare. 13 a 17).15 .En los casos previstos en los artículos 1º y 7º de esta ley. antes de formularse el requerimiento fiscal de elevación a juicio. para el funcionario o empleado público que. con el propósito de disimular la real situación fiscal de un obligado. gerentes. Art. la autoridad administrativa aplicará las sanciones que correspondan sin alterar las declaraciones de hechos contenidas en la sentencia judicial. 45 . sean obligaciones propias o de terceros. será comunicada a la Procuración del Tesoro de la Nación y al Registro Nacional de Reincidencia y Estadística Criminal y Carcelaria.La formulación de la denuncia penal no impedirá la sustanciación de los procedimientos administrativos y judiciales tendientes a la determinación y ejecución de la deuda tributaria o provisional. sellos “truchos”. regulariza y paga el monto de la misma en forma incondicional y total. Art. modificare o inutilizare los registros o soportes documentales o informáticos del Fisco Nacional. Art.16 . estados contables o documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley. Una vez firme la sentencia penal.18 al 23 y el principal es el articulo 20. suprimiere. El que mediante registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engaño. Por ejemplo: comprobantes “truchos” de pagos.El que a sabiendas. Sobre el procedimiento tenemos los Arts. 14 . relativos a las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social. la acción penal se extinguirá si el obligado. balances. la pena de prisión se aplicará a los directores. será pasible. pero la autoridad administrativa se abstendrá de aplicar sanciones hasta que sea dictada la sentencia definitiva en sede penal. acepta la liquidación o en su caso la determinación realizada por el organismo recaudador. en ejercicio o en ocasión de sus funciones. autorizare o certificare actos jurídicos. 13 . una mera asociación de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto de derecho las normas le atribuyan condición de obligado. Art. Este beneficio se otorgará por única vez por cada persona física o de existencia ideal obligada.

D) ocultare disimulare. Art. una operación o una destinación aduaneras de importación o de exportación. cantidad o características pudieren afectar la salud pública. con motivo de su importación o de su exportación. Con la ley 25. Se consideran delitos aduaneros los actos u omisiones que en este título se reprimen por transgredir las disposiciones de este código. g) Se tratare de mercadería cuya importación o exportación estuviere sujeta a una prohibición absoluta. Delitos Aduaneros. Se impondrá prisión de 3 a 12 años en cualquiera de los 46 . Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que: a) importare o exportare mercadería en horas o por lugares no habilitados al efecto. 861. b) realizare cualquier acción u omisión que impidiere o dificultare el control del servicio aduanero con el propósito de someter a la mercadería a un tratamiento aduanero o fiscal distinto al que correspondiere. Disposiciones penales. 863. total o parcialmente. instigador o cómplice. instigador o cómplice un funcionario o empleado público en ejercicio o en ocasión de sus funciones o con abuso de su cargo.292 se crea el Fuero Penal Tributario. Las disposiciones de esta sección rigen respecto de los hechos que en este código se prevén como delitos e infracciones aduaneros. e) Se realizare empleando un medio de transporte aéreo. Art. destinada a obtener respecto de mercadería que se importare o se exportare. 866. 862. una licencia arancelaria o una certificación expedida contraviniendo las disposiciones legales específicas que regularen su otorgamiento. Art. 864. la desviare de la rutas señaladas para la importación o la exportación o de cualquier modo la sustrajere al control que corresponde ejercer la servicio aduanero sobre tales actos. Siempre que no fueren expresa o tácitamente excluidas. total o parcialmente. el adecuado ejercicio de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control sobre las importaciones y las exportaciones. c) Interviene en el hecho en calidad de autor. por cualquier acto u omisión. Se impondrá prisión de 2 a 10 años en cualquiera de los supuestos previstos en los Arts. Se aplican en este proceso de manera supletoria las normas del Código Procesal Penal Nacional. 865. mercadería sometida o que debiere someterse a control aduanero. Será reprimido con prisión de 6 meses a 8 años el que. a los fines de su importación o de su exportación. Contrabando. b) Interviniere en el hecho en calidad de autor. sustituyere o desviare. instigador o cómplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de las fuerzas de seguridad a las que este código les confiere la función de autoridad de prevención de los delitos aduaneros. Art. que se apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no habilitados por el servicio aduanero para el tráfico de mercadería. h) Se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el 866 que por su naturaleza. 860.Competencia: Provincia: Juzgado Federal Ciudad autónoma de Buenos Aires: Juzgado Penal y Económico. Art. son aplicables a esta sección las disposiciones generales del código penal. Art. f) Se cometiere mediante la presentación ante el servicio aduanero de documentos adulterados o falsos. 863 y 864 cuando: a) Intervinieren en el hecho tres o mas personas en calidad de autor. necesarios para cumplimentar la operación aduanera. con la finalidad de obtener un beneficio económico. Art. e) simulare ante el servicio aduanero. d) Se cometiere mediante violencia física o moral en las personas fuerza sobre las cosas o la Comisión de otro delito o su tentativa. un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere. impidiere o dificultare. mediante ardid u engaño. c) presentare ante el servicio aduanero una autorización especial.

870. un importador. valoración. individualmente o integrando una partida. licencia arancelaria o certificación que pudiere provocar un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere o de algún documento adulterado o falso necesario para cumplimentar una operación aduanera. 868 y 869 se actualizaran anualmente. Se considera supuesto especial de tentativa de contrabando la introducción a recintos sometidos a control aduanero de bultos que. b) el funcionario o empleado administrativo que por ejercer indebidamente las funciones a su cargo librare o posibilitare el libramiento de autorización especial. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares explosivos. 869. Art. un exportador o cualquier otro que por su calidad. Se impondrá prisión de 4 a 12 años en cualquiera de los supuestos previstos en los Arts. números o signos de identificación iguales o idóneos para producir confusión con los que ostentare el envase exterior u 47 . Art. Art. siempre que en el otorgamiento de tales documentos hubiere mediado grave inobservancia de las disposiciones legales específicas que lo regularen. Tentativa de contrabando. siempre que en tales actos u omisiones mediare negligencia manifiesta que hubiere posibilitado la Comisión del contrabando o su tentativa. 873. contuvieren en su interior otro u otros bultos. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente. Art. Estas penas serán aumentadas en un tercio del máximo y en la mitad del mínimo cuando concurriere alguna de las circunstancias previstas en los incs. armas. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en cualquier etapa de su elaboración. Los importes previstos en la escala penal de los Arts. agresivos químicos o materiales afines. 868. b) c) d) y e) del 865 o cuando se tratare de estupefacientes elaborados o semielaborados que por su cantidad estuviesen inequívocamente destinados a ser comercializados dentro o fuera del territorio nacional. 871. incurre en tentativa de contrabando el que. inspección o cualquier otra función fiscal o de control a su cargo. siempre que se tratare de un despachante de aduana. en forma automática. de conformidad con la variación de los índices de preciso al por mayor (nivel general) elaborados por le instituto Nacional de estadística y censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. a). licencia arancelaria o certificación que fuere presentada ante el servicio aduanero destinada a obtener un tratamiento aduanero o fiscal más favorable al que correspondiere. un agente de transporte aduanero. municiones o materiales que fueren considerados de Guerra o sustancias o elementos que por su naturaleza.supuestos previstos en los Art. actividad u oficio no pudiere desconocer tal circunstancia y no hubiere actuado dolosamente. Será reprimido con multa de $ 1534195 a $ 15341958: a) el funcionario o empleado aduanero que ejercitare indebidamente las funciones de verificación. Art. Art. cantidad o características pudieren afectar la seguridad común salvo que el hecho configure un delito al que correspondiere una pena mayor. con el fin de cometer el delito de contrabando. al 31 de octubre de cada año. clasificación. Contrabando y Uso Indebido de Documentos. Actos Culposos. con marcas. La tentativa de contrabando será reprimida con las mismas penas que corresponden al delito consumado. 867. Art. comienza su ejecución pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su voluntad. Será reprimido con multa de $ 1534195 a $ 15341950 quien resultare responsable de la presentación ante el servicio aduanero de una autorización especial. 872.

otros envases comprendidos en la misma partida. Art. 995. al 31 de octubre de cada año. Esta actualización surtirá efectos a partir del primero de enero siguiente. b) Se negare a suministrar los informes o documentos que le requiere el servicio aduanero.349 y mod. Otras Transgresiones. IVA (Ley 23. Los importes previstos en las escalas penales de los Arts. Art. El responsable será reprimido con la pena que correspondiere al supuesto de contrabando que se configurare. 996. 994 y 995 se actualizaran anualmente. en forma automática. BOLILLA 14: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. 994. Sin perjuicio de la aplicación de las medidas disciplinarias que pudieren corresponder. El que transgrediere los deberes impuestos en este código o en la reglamentación que en su consecuencia se dictare. será sancionado con una multa de $ 82611 a $ 8261050 el que: a) Suministrare informes inexactos o falsos al servicio aduanero. será sancionado con una multa de $ 165221 a $ 8261050 cuando el hecho no tuviere prevista una sanción específica en este código y produjere o hubiere podido producir un perjuicio fiscal o afectare o hubiere podido afectar el control aduanero.) 48 . Art. de conformidad con la variación de los índices de precios al por mayor (nivel genera) elaborados por el Instituto Nacional de estadística y censos o por el organismo oficial que cumpliere sus funciones. c) Impidiere o entorpeciere la acción del servicio aduanero.

). minorista.Estamos en presencia de uno de los tipos de impuestos al consumo. se engloba a una totalidad de productos y servicios. c) Elaboración. El impuesto a las ventas de una sola etapa grava una de esas etapas de producción. aumentando el precio del bien. la critica que se le hace a este impuesto a las ventas es que provoca un efecto en cascada. dacíon en pago. En los impuestos a las ventas. elaboración. neumáticos. etc. bebidas alcohólicas. d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de terceros (pesca. ganadería. o a través de terceros en inmuebles propios (plomero. conservación. etc. etc. instalaciones. es decir. es trasladable. e) del 3º hace totalmente inútil la enumeración anterior. gasista. transforman. ya que es generalizador y residual. o a través de terceros en inmuebles ajenos (incluye trabajos de mantenimiento. porque si bien el que paga el impuesto o sufre el precio del impuesto es el adquirente ultimo del bien o servicio. etc. ya que grava al adquirente o consumidor final de un bien o servicio. o como su nombre lo indica. El sistema del IVA surge a partir de 1975. es decir. por el mayor valor que se le adiciona al bien en cada una de esas etapas.). ya sea la etapa manofacturadora. pero las obras. Implica toda transmisión de dominio a titulo oneroso de un bien mueble. etc. etc. distribuyen y venden en sus distintas etapas. etc. locaciones y servicios gravados enumerados en la ley. Este impuesto es directo. e) el cual enumera los mas disímiles y variados servicios y actividades (restaurantes. pero incluye casos como permuta. ya que encarece demasiado el precio de los bienes o servicios cuando llegan al consumidor final. ya que la misma esta relacionada con un inmueble. dicho esta compuesto de 21 apartados. que es mas generalizante. b) Trabajos realizados directamente. quedando afuera la transmisión de derechos de llave. y en primer lugar veremos que posee un hecho imponible de carácter múltiple: 1º 1) Venta de cosa mueble situada o colocada dentro del territorio de la Nación (El IVA NO grava inmuebles). pero logran eludir el pago del impuesto trasladándolo. pues enumera que cualquier otra prestación de servicio o locaciòn realizada dentro del territorio del 49 . El concepto de venta de la ley de IVA es mas amplio que el de la compra venta civil. venta. agricultura. los sujetos pasivos del mismo o contribuyentes de derecho son aquellos que intervienen en las distintas etapas de un proceso productivo quienes extraen materia prima. producen. locaciones y servicios gravados en este se pueden resumir en cuatro grandes rubros: a) Trabajos realizados directamente. excepto expropiación. Las ventas deben ser realizadas por los sujetos pasivos mencionados en el 4º de la ley. La diferencia se da en que los impuestos al consumo se grava un producto o grupo de determinadas mercaderías como por Ej. lo que implica que al final del proceso el precio del bien sea igual a la suma del impuesto pagado en todas las etapas. ya que grava manifestaciones mediatas de riqueza como son los consumos. hoteles. y entre ellos el IVA. pero solo. etc. bares. El IVA es una especie de impuesto a las ventas que puede ser de distintas clases: El impuesto a las ventas de etapas múltiples que grava los distintos productos y servicios en sus etapas de producción.) Este apartado 21 del inc. venta mayorista. 2) Quienes presten obras. dacíon en aportes. También tenemos en este 3º un inc. El IVA grava cada una de las etapas del proceso productivo.). Se encuentran enumerados en el 3º de la ley. fabricación y construcción de una cosa mueble. con excepción de los que se encuentran exentos.

con el volumen de facturación de las actividades prestadas por los obligados al monotributo. va a ser el punto de partida para establecer el monto tributario. en este caso la base imponible. 2.Comisionistas. y cualquiera sea su apariencia jurídica.país. 3. Los dos supuestos mas importantes son: En el caso de la venta de cosas muebles. en principio. originariamente nos encontrábamos con los llamados “responsables inscriptos” y “responsables no inscriptos”. Otra característica de este inc. quedara comprendida dentro de este inciso. etc. el hecho imponible se perfecciona cuando termina dicha prestación o cuando se paga el precio total o parcialmente (de estas dos opciones la que se de primero). Régimen de Inscripción. a este resultado se le aplica el 21%. En las prestaciones de obras y servicios gravados. sino que se paga junto con los derechos aduaneros. la mercadería en transito.Quienes hagan habitualidad de la venta de cosas muebles. estas categorías tenían que ver.Quienes realicen accidentalmente actos de comercio. a la venta de 100 lapiceras = $200 se le aplicara una alícuota del 21% y a este resultado se le restara el crédito fiscal. salvo que se encuentre exenta. A partir de 1998 con la creación del llamado “régimen simplificado para contribuyentes o monotributo” se reforma el 29 de la ley de IVA quedando restringida la categoría de “responsable no inscripto”. se elimina la categoría de “responsable no inscripto” quedando solamente de esta manera los monotributistas y los responsables inscriptos. entonces se tendrá que hacer la resta entre lo que se llama debito fiscal (equivale al total de las ventas del sujeto) y lo denominado crédito fiscal. Por importación definitiva se entiende la entrada al país de bienes muebles de acuerdo a las leyes aduaneras y para uso y consumo dentro del país. 4. Por lo cual quedara excluido por Ej. el asesoramiento técnico a empresas. es que el hecho imponible es instantáneo. y no se utiliza para liquidación en el pago el mismo procedimiento liquidatorio que para el resto. Procedimiento Liquidatorio del Impuesto. 5º Nacimiento del Hecho Imponible. 3) Importación definitiva de cosa mueble. 5. A partir de enero del 2004. 4º Sujetos Pasivos.Quienes prestasen los servicios gravados enumerados en el 3º. de acuerdo a lo expuesto en el titulo III de la ley. La carga radica en que para el responsable inscripto debe liquidar cada mes calendario el impuesto e ingresarlo al fisco. Es decir que. consultoras. A diferencia del resto de los tributos. el hecho imponible se perfecciona con la entrega del bien o la emisión de la factura correspondiente (de estas dos opciones la que se de en primer lugar). 4) Servicios prestados en el exterior enumerados por la ley. Pueden ser tanto personas físicas como jurídicas: 1. En el sistema de la ley. Se refiere básicamente a la importación de servicios y a ciertas actividades especiales como por Ej.Importadores de cosas muebles. Para obtenerlo se va a utilizar el llamado método de Substracción ya que cada sujeto pasivo pagara en concepto de impuesto solo por el valor agregado en concepto de impuesto en la etapa que intervino. a diferencia de los incisos restantes. otra 50 . por Ej. y a este resultado se le resta lo que tiene que pagar cada sujeto pasivo. sus herederos o legatarios. cuya utilización y prestación efectiva se lleve a cabo en el país.

La base imponible la encontramos en el Art. 51 . aunque las actividades se ejerzan en forma periódica o discontinua. Aparte de las exenciones. etc. 4 de la ley y consiste en el precio neto de venta que resulte de la factura o documento equivalente. de Bs. Las exenciones las encontramos diseminadas por toda la ley. el monto o valor total en concepto de venta de bienes. el código nos define el concepto de habitualidad. remuneraciones obtenidas por servicios. honorarios de directores y consejo de vigilancia. Impuestos Internos. negocio. etc. tienen su antecedente en el año 1891. Los sujetos pasivos son los fabricantes. es decir. exportaciones. Son impuestos al consumo. Con respecto a la base imponible. profesión. oficio. etc. sociedades con o sin personería jurídica y demás entes que realicen las actividades gravadas. desempeño de cargos públicos. bebidas alcohólicas y sin alcohol hasta el tabaco. el oficio o la prestación de servicios y también las costumbres de la vida económica y los usos del comercio. del comercio. importadores. como ser: el trabajo personal afectado en relación de dependencia. También se presume que existe expendio cuando se consume dentro de la fabrica o se traslada de un establecimiento a otro. Otro punto que tiene que ver con el concepto de habitualidad es que esta no se pierde después de adquirida. obras. fraccionadores y distribuidores. locaciòn de bienes. Los sujetos pasivos los encontramos en el Art. Estos impuestos se liquidan por declaraciones juradas y con carácter especial los cigarrillos se pagan por estampillado. Respecto al impuesto a los ingresos bruto existe la creación de numerosos regímenes de retención para facilitar la recaudación de este impuesto. Normalmente. industria. 162 que nos dice que son contribuyentes del impuesto las personas físicas. El hecho imponible consiste en el ejercicio habitual y a titulo oneroso en jurisdicción de la pcia. BOLILLA 15: IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS. el principio general es el de los ingresos brutos devengados por la actividad gravada durante el ejercicio fiscal. estos impuestos gravan innumerable cantidad de productos que van desde objetos suntuarios. los cuales se encuentran regulados en la ley en sus distintos títulos. As. 2) es el expendio de los bienes gravados que la ley define como la transferencia a cualquier titulo o el despacho de plaza de los productos de importación. Respecto al hecho imponible detallado en este Art.característica es que cuando le vende a otro responsable inscripto debe discriminar y hacer visible en la factura el monto del impuesto. el objeto de la empresa. retribución por actividad ejercida.. servicios o cualquier otra actividad a titulo oneroso (lucrativa o no) cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste. Se encuentran regulados por la ley 24674. hay que diferenciar en el código cuando habla sobre los ingresos brutos señala lo que se llama actividades desgravadas. y gravan a través de una ficción legal (Art. para lo cual se tendrá en cuenta la índole de las actividades que se desarrollan. hasta que a partir de 1949 se creo un sistema de unificación para gravar estos impuestos que en la actualidad son coparticipables.

en los cuales se considero que la aplicación del régimen general hubiera resultado inequitativo o demasiado engorroso. Además de la finalidad principal de evitar superposiciones impositivas. y que consisten en la atribución de porciones fijas de la base imponible común que se distribuye. y el Art. y se refieren a las actividades ejercidas por el estado nacional. tabacos y sus derivados (tanto mayoristas como minoristas). y la Ciudad Autónoma de Bs. Regímenes Especiales: se trata de determinados supuestos en los cuales se considero que la aplicación del régimen general hubiera resultado inequitativo o demasiado complejo. se distribuirán entre todas las jurisdicciones intervinientes. As. como ser la del Art. el convenio multilateral cumple una importante función. 151 que establece que la base imponible estará constituida por la diferencia entre el precio de compra y el de venta en los siguientes casos: comercialización de combustibles derivados del petróleo. 32 del convenio establece que las jurisdicciones adheridas no podrán aplicar a las actividades comprendidas en el presente convenio alícuotas o recargos que impliquen un tratamiento diferencial con respecto a iguales actividades que se desarrollen. billetes de lotería y juegos de azar. Las exenciones las encontramos en el Art. el ingreso que reciben los socios en las cooperativas de trabajo. 148 a 161. El Convenio Multilateral. 2 los ingresos brutos totales del contribuyente. donde la base imponible estará constituida por el monto liquido recibido por los profesionales. establecimientos educacionales. pero se ingresa bajo el sistema de anticipos bimestrales (Art. en todas sus etapas. 168). y que consisten en la atribución en forma preestablecida de porciones fijas de la base imponible. de cigarrillos. es anual. Estas excepciones podemos encontrarlas en los Art. edición de libros. Respecto a la liquidación y al pago. las cuales son titulares del poder tributario en cuestión. etc. el impuesto se determina a través de declaraciones juradas. fijándose en tales casos las pautas para establecer que monto de los ingresos en cuestión podrá gravar cada una de las jurisdicciones en las cuales desarrolla sus actividades. en lo que respecta a la amortización del ejercicio de poderes tributarios autónomos. atribuyéndose el 50% de los mismos en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción y el 50% restante en proporción a los ingresos provenientes de cada una de las mismas. diarios y revistas. dentro de una misma jurisdicción. siguientes de la ley y que escapan al principio de lo devengado. Régimen General: conforme lo establecido por el Art. 166. a los efectos de evitar los supuestos de superposición de gravámenes en los casos de facultades concurrentes. Por el otro se prevé un conjunto de regímenes especiales para determinados supuestos que se describen expresamente. originados por las actividades jurisdiccionales. Por un lado se establece un régimen general que toma en cuenta los ingresos obtenidos y los gastos soportados en cada jurisdicción en relación con los ingresos y gastos totales por considerar que ellos constituyen parámetros relevantes para medir el volumen de la actividad desarrollada en cada jurisdicción. y acuerdan la coordinación de su ejercicio. bolsas de comercio. 52 . por si o por terceras personas. y municipal. el convenio multilateral es un sistema de coordinación horizontal entre las Pcias. Así como la ley de coparticipación federal constituye un régimen de coordinación vertical del ejercicio de las facultades impositivas del estado nacional y de los estados locales.De este principio general existen numerosas excepciones establecidas en los Arts. en razón de ello el Art. en dos o mas jurisdicciones. 59. referente a las profesiones liberales. cuyos ingresos brutos provengan de un proceso único económicamente inseparable. pcial. El ámbito de aplicación del convenio esta dado por aquéllas actividades ejercidas por un mismo contribuyente.

tanto los fiscos como los particulares. y que se originen en la aplicación de las normas del convenio multilateral) y la Comisión Plenaria (las principales funciones a su cargo son la de aprobar su reglamento interno y el de la Comisión Arbitral. establecer las normas procesales que rigen la actuación ante ambas comisiones . Se dice que para esta teoría una metáfora diciendo que el capital seria un árbol y la renta los frutos que este da periódicamente. La doctrina ha tratado de dilucidar los conceptos de Renta y de Capital. sino también todos aquellos que incrementen un patrimonio. también se formularon diversas teorías. Teoría Legalista (García Belsunse) : esta teoría supone que el concepto de ganancia debe adaptarse a las necesidades de cada sistema tributario de cada país. capital es toda fuente de riqueza susceptible de producir beneficios de manera periódica. Al respecto. por lo cual es criticado ya que se considera de acuerdo al origen de la renta que todas no pueden ser igualmente gravadas. Otro concepto a aclarar es el relacionado al conjunto de las rentas o ganancias. así: herencias. Respecto a este punto. Sistema Global o Sintético: este sistema suma todas las rentas del contribuyente. surgieron varias teorías: Teoría de la Renta Producto: para esta teoría. etc. Teoría de la Renta Incremento Patrimonial: para esta teoría el concepto de renta es mas amplio que para la teoría anterior. en casos concretos. Impuesto a las Ganancias en Nuestro País. vinculando este concepto mas a razones de justicia y equidad. pero permite gravar en distintos porcentajes cada categoría de rentas. así como también el resolver las cuestiones que sometan a su consideración. la Comisión Arbitral (tiene a su cargo el dictado de resoluciones generales interpretativas que son obligatorias para los fiscos adheridos. BOLILLA 16: IMPUESTO A LAS GANANCIAS. ya que abarca no solo los beneficios periódicos que emanan del capital.Organismos de Aplicación: el convenio prevé la existencia de dos organismos de aplicación. etc. por ello debe adoptarse un llamado “criterio funcional”. En nuestro país. premios. siendo que tampoco ninguna de ellas se aplica en un estado puro: Sistema Cedular o Analítico: este sistema divide a las rentas o ganancias en categorías de acuerdo a su origen. 53 . sancionar el presupuesto. las suma y le aplica una alícuota (porcentaje). el concepto de ganancia ha ido evolucionando en su contenido y variando de la Teoría de la Renta Producto hasta la Teoría de la Renta Incremento Patrimonial. aunque sea meramente de carácter ocasional y excepcional. Sistema Mixto: este sistema divide en categorías. La critica a este sistema es que impide las deducciones personales. Y por renta entiende a aquellos beneficios que emanan periódicamente del capital. donaciones. dentro de sus funciones la que tiene mayor relevancia es la de resolver con carácter definitivo los recursos de apelación planteados contra las resoluciones de la comisión arbitral. hace las correspondientes deducciones de acuerdo al origen de cada una de ellas.

Pero este concepto se fue ampliando a partir de 1992 aplicándose el llamado criterio de la Renta o Base Mundial.. bonos y demás títulos o valores cualquiera fuere el sujeto que las obtenga. comienzan las excepciones a la adopción de la teoría de la renta producto. rendimientos y enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la fuente productora y su habilitación. para evitar este fenómeno se utiliza el instituto del Tax Credi (crédito otorgado por impuestos pagados en el exterior) es decir. rendimientos y enriquecimientos que reúnan o no las condiciones del apartado anterior (periodicidad e inalterabilidad de la fuente) siempre que sean obtenidos por los sujetos establecidos en el 69 de la ley (sociedades de capital) y por los demás responsables de empresas unipersonales o explotaciones comerciales. 54 . este primer apartado nos muestra. estableciendo que los residentes en el país van a tributar por la totalidad de sus ganancias obtenidas tanto en el país como en el exterior. capaces o incapaces. es decir. que comenzó a regir en nuestro país a partir de 1932 como un impuesto de emergencia. En un principio se utilizo el criterio de la territorialidad o de la llamada fuente Argentina. Atribución de la ganancia se refiere a cuando se considera la ganancia para ser gravada por la ley nacional. Sujetos Pasivos. lo que implica su combinación con la teoría de la renta incremento patrimonial. Atribución de la Ganancia ( 1 a 5). Otro punto a aclarar es que el concepto de ganancia para nuestra ley también contempla el concepto de perdidas o quebrantos. un sujeto determinado resulta con quebrantos ellos podrán compensarse hasta dentro de los cinco años posteriores al año en que se produjo el quebranto. 11 y sig. El nombre de impuesto a las ganancias surge a partir de 1974. El apartado 3º se refiera a lo obtenido de la enajenación de bienes muebles amortizables. como tampoco el lugar de celebración del contrato. que la ley Argentina computa como pago a cuenta del impuesto a las ganancias las sumas efectivamente pagadas en el exterior. por lo tanto. acciones. entonces vamos a ver para la ley argentina cual es el concepto de ganancias. y la misma ley en su 19 explica que si durante un año. considerando que son aquellas ganancias que provienen de bienes situados. domicilio o residencia de las partes que intervengan en los hechos. en principio. 10. En los incisos siguientes del 2º. El 2º de la ley nos dice que son ganancias las rentas. El apartado 2º establece que también se consideran ganancias a las rentas. y los no residentes van a tributar solo por las ganancias de fuente argentina. cuando el mismo sujeto debe tributar por el mismo hecho imponible y por el mismo lapso temporal. y el ultimo texto ordenado con sus respectivas reformas es el Decreto 647/97.Los antecedentes de este impuesto los podemos encontrar en el llamado impuesto a los réditos. Vinculado al tema de la doble imposición internacional. la adhesión a la teoría de la renta producto. colocados o utilizados en el territorio argentino o de la realización de cualquier acto o actividad dentro del territorio o susceptible de producir efectos económicos dentro de los limites de la republica sin tener en cuenta la nacionalidad. Los 9. 2 Las sociedades o empresa mencionadas ( 69). 3 Las sucesiones indivisas hasta el momento de la declaratoria de herederos o la declaración judicial del testamento. El hecho imponible es obtener ganancias (en este caso). este concepto se amplia con el concepto de residencia del 26 (deben residir al menos seis meses al año en el país) y también con el concepto del 119. nos hablan de ciertas actividades o profesiones y de que modo deben considerarse sus ganancias. 1 Las personas de existencia visible.

y por ultimo la venta de lotes para la urbanización y las propiedades sujetas al régimen de propiedad horizontal (ley 13. lo que proviene de rentas vitalicias y ganancias de seguros de vida. Tenemos deducciones generales para las cuatro categorías. 2) Renta de Capitales: ( 45 a 48) abarca lo producido por una actividad que no esta vinculada directamente al trabajo del contribuyente. las cuales son los gastos necesarios para mantener y conservar las fuentes ( 80 a 89). albaceas. bonos. comandita por acciones la parte de los socios accionistas. jubilaciones.).. si es ejercida por cualquiera de los sujetos mencionados en ella (3º categoría) va a caer dentro de esta. etc. es decir. B (cargas de familia. a saber: los intereses de deudas y sus actualizaciones. ósea. etc. (8). Decimos que es residual porque cualquier ganancia que no este contemplada en la ley se encuentra contenida dentro do esta categoría. respecto a los auxiliares de comercio. a la cual debemos restarle las llamadas deducciones personales que son aquellas enunciadas en el 23 inc. dividendos de utilidades de los accionistas o socios de las sociedades de capital. a la cual se le aplicara. La ley Argentina divide en 4 a las categorías: 1) Renta del Suelo: ( 41 a 44) abarca las ganancias producidas en dinero o especie por la venta. bienes rurales o urbanos y lo que se obtiene de los llamados derechos reales de uso. donaciones al estado provincial. síndicos. es decir. residual y predominante. rematadores. del cual se deducen para las personas físicas residentes en el país un monto fijo por cónyuge. a esta ganancia neta se le restan las deducciones personales y a este resultado se le aplicara el mínimo no imponible surgiendo de esta manera la ganancia neta sujeta a impuesto. etc. que hay un monto fijo establecido y actualizable por el INDEC. Los sujetos son los mencionados en los 49 a 68 de la ley: las sociedades de capital ( 69 S. municipal. También tenemos deducciones especiales para cada categorías. usufructo. se refiere a aquellas actividades que derivan de los comisionistas.503) 4) Renta del Trabajo Personal: ( 79) aquí se ubica todo trabajo realizado independientemente o en relación de dependencia.R. Esta tercera categoría es subjetiva.. En esta categoría se ubican la venta de líquidos. la correspondiente alícuota. estas categorías se suman y se obtiene la ganancia bruta. S. derechos de llave. A esta renta bruta (es decir.La Argentina para calcular el impuesto a pagar utiliza el llamado sistema mixto que implica: Se divide en categorías de acuerdo a la renta del contribuyente. meramente objetivas. Luego de realizar estas deducciones. estas cuatro categorías sumadas) se le resta las deducciones. a esta ganancia bruta se le restaran las deducciones y de dicha resta surgirá la ganancia neta. profesiones liberales. las sumas pagadas por seguros de vida. etc. gastos de sepelios. derechos de invención. 3) Beneficios Provenientes de las Empresas y ciertos Auxiliares de Comercio: las categorías de la ley. etc. industriales.. sociedades de economía mixta. empresas o establecimientos comerciales.A. excepto la presente.L. por hijo menor de edad o familiar menor de 24 años o mayor de 24 55 . asociaciones civiles. son de acuerdo al origen de la renta. mineros. de acuerdo a su monto. obtenemos la llamada ganancia neta. fundaciones. que no importa cual sea el origen de la renta. las cuales tienen que ver con las particularidades de las fuentes productoras de cada una de ellas. acciones. directores de sociedades y corredores de comercio y despachantes de aduana. cargos públicos. locaciòn o sublocaciòn de tierras. pensiones.

C. 21 encontramos a las exenciones. Es un impuesto al patrimonio en bruto. Grava la renta potencial empresaria. 19 y 20). 3 encontramos a las exenciones. ósea. siempre que no estemos en presencia de una persona jurídica de existencia ideal de pesos $6. Ganancia Mínima Presunta (ley 25. el 69 establece una alícuota de 35%. Respecto a la base imponible tiene un mínimo exento de $200. empresas o explotaciones unipersonales domiciliadas en el país. A) y que es de $4. y respecto de la base imponible (Art. Luego de dicha resta nos queda la ganancia neta imponible. El impuesto es de carácter anual a través de declaraciones juradas. que engloba inmuebles.020. El impuesto a las ganancias si es igual o superior para el contribuyente hace inexistente y neutraliza a la ganancia mínima presunta. En el Art.000. cuyo resultado debe compararse con el llamado “mínimo no imponible” que es lo que se considera como indispensable para la subsistencia ( 23 inc. 2º) son las sociedades domiciliadas en el país. Los sujetos pasivos (Art. automotores. etc. El hecho imponible recae sobre los activos afectados a la actividad empresaria. Los sujetos pasivos de este impuesto son las personas físicas domiciliadas en el país y las sucesiones indivisas pagaran por los bienes en el país y en el exterior. si el patrimonio supera dicho monto. embarcaciones.063/98). grava el patrimonio de un sujeto al 31 de diciembre de cada año sin computar los pasivos. a la ganancia neta imponible se le aplicaran. (Art. 16 ley 23.966/91).300. BOLILLA 17: IMPUESTO A LOS BIENES PERSONALES. la alícuota será del 1%. las alícuotas serán las del 90 y la escala será de tipo progresiva.300. la alícuota será del 0. y también un monto establecido en el 23 inc.000. incluidos los inmuebles rurales. asociaciones civiles y fundaciones. 56 . La base imponible para la liquidación del gravamen esta dada por la valuación de los bienes (Art. joyas. En el Art. pero se integra por anticipos o pagos a cuenta. 24) tenemos un mínimo exento de $102.000 se paga el 0. y si es una persona física. etc. personas físicas propietarias de inmuebles rurales. es decir.5% sobre el excedente de los $102. Si los bienes exceden la suma de $200. si es persona jurídica. 22 y 23).incapacitado para el trabajo. Las personas físicas y sucesiones indivisas radicadas en el exterior pagan por los bienes situados en el país (Art.75% sobre el excedente.

templos religiosos de cultos reconocidos. y que regula los pormenores de aplicación del impuesto. La base imponible surge de la valuación venal de la embarcación. Respecto a los automotores. a la cual se le aplicara un coeficiente de actualización establecido por el Poder Ejecutivo.Categoría A: actividades de comercialización mayoristas y minoristas que no tengan previsto tratamiento en la ley. que dichas embarcaciones para ser pasibles de gravamen. fija una alícuota del3. Impuesto a los Automotores. urbano baldío. 137.5%.5%.).Categoría B: actividades de prestaciones de obras y servicios. El Art. . por los inmuebles que posea. La base imponible es la valuación fiscal de cada inmueble. Es un anual. Embarcaciones Deportivas y de Recreación (Art. 207) esta referido a las embarcaciones deportivas y de recreación. As. vale decir. la ley impositiva de acuerdo al tipo de vehículo que se trate. En el impuesto a los ingresos brutos se fijan las alícuotas dividiéndose de acuerdo a grupos de actividades. fija una alícuota del 3%. de Bs. La base imponible esta dada por la valuación fiscal del vehículo mas un coeficiente de actualización. Bs. fija una alícuota del 1. El hecho imponible consiste en ser titular del dominio de un automotor patentado en la pcia. urbano edificado. se las especifica otorgándoles un código numérico. pcial. de Bs.Categoría C: actividades de producción primaria. los regula y divide en diferentes categorías. a saber: 57 . As. rural. As. es decir. siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley. fija una alícuota del 1%. 192 y sig. de Bs. cuando su titular tiene su residencia principal en la pcia. Las exenciones las encontramos en el Art. Fiscal Pcia. El capitulo III (Art. usufructuarios y poseedores a titulo de dueño. obispado y arzobispado de la pcia. Va a establecer por Ej.) El hecho imponible recae sobre los titulares de dominio. As. siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley. 206. . respecto al impuesto inmobiliario escalas de bases imponibles. bibliotecas publicas. Cabe aclarar. . y municipal. el monto establecido en la contratación del seguro o en su defecto el valor de mercado mas las alícuotas establecidas en la ley impositiva.Categoría D: producciones de bienes (elaboración y preparación de productos). Categorías de Actividades: . los coeficientes de aplicar tanto por mil y la división en categorías (Ej. Los sujetos pasivos de este impuesto son los propietarios de automotores radicados en la pcia. que se entenderá que esta radicado en la pcia. siempre que no tengan previsto tratamiento en la ley.Impuesto Inmobiliario (Cod. En la ley impositiva que cada año sanciona la Legislatura Pcial. edificios y mejoras en zona rural). bomberos voluntarios. a saber: el estado nacional. Aquí se grava al propietario de las embarcaciones que se encuentren radicadas en el territorio de la pcia. etc. 212 de la ley nos dice que las entidades que se ocupen de los lugares de amarre y fondeaderos de las embarcaciones deben llevar un registro de los titulares de las mismas con la constancia de pago del impuesto requerido. deben ser propulsadas principal o accesoriamente a motor. cruz roja argentina. y dentro de cada una de ellas. El pago s un impuesto anual que para facilitar su pago se divide en cuotas que se abonan el curso del año. Las exenciones se encuentran en el Art. pero para facilitar su pago Rentas suele dividirlo en cuotas para ser abonadas en el curso del año.

Para establecer las alícuotas la ley va a dividir a los actos en diferentes categorías. los sujetos pasivos son todos aquellos contribuyentes que formalicen estos actos gravados (Art. en instrumentos públicos y privados que exterioricen la voluntad de las partes. Respecto a la base imponible. Aquí también dependerán. los mismos factores que en la categoría anterior. Categoría B: camiones. As. BOLILLA 18: IMPUESTO DE SELLOS. Categoría C: acoplados. contratos y operaciones de carácter onerosas formalizados en el territorio de la pcia. 253). para la valuación del vehículo. La valuación dependerá del año y modelo del vehículo. ambulancias. etc.- Categoría A: automotores rurales.. la categoría A) referida a los actos y contratos en general como ser la locaciòn y sublocaciòn de inmuebles donde la alícuota será del diez por mil al igual que en la compra y venta de bienes inmuebles. 58 . Aquí. 258 y 259. Lo encontramos regulado a partir del Art. etc. para determinar la valuación del mismo. aparte del modelo y año del vehículo también influye el peso que pueda transportar de carga. camionetas. la misma va a variar de acuerdo al acto jurídico de que se trate (Ej. pick up. el hecho imponible recae sobre aquellos actos. etc. 218. 214. de Bs. casillas rodantes. como por Ej. en caso de transmisión de dominio a titulo oneroso de bienes inmuebles la base imponible es el precio de venta o la valuación fiscal –el que fuera mayor-). Las exenciones las encontramos en los Arts. .

Los sujetos pasivos son todas aquellas personas que realicen los operaciones gravadas como ordenantes o beneficiarios. créditos y operaciones gravadas. 59 .. Las entidades financieras actúan como agentes de retención en el tributo.543 y 25. Este impuesto se encuentra regulado por las leyes 2. Las exenciones se encuentran en el Art. 1 y esta referido a los créditos y débitos realizados en cuentas bancarias de cualquier denominación. De la Rua -Cavallo Ministro de Economía-) con motivo de la crisis económica que atravesaba el país. es decir.414 y sus respectivas reformas. operaciones que realicen las entidades financieras. Este impuesto fue creado en el año 2001 (presidencia del Dr.BOLILLA 19: IMPUESTO A LOS DEBITOS Y CREDITOS EN LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS. La alícuota general es del seis por mil y hay otras alícuotas especiales. 2 y la base imponible es el importe bruto de los débitos. El hecho imponible lo encontramos en el Art. etc. los importes brutos que son movilizados y transferidos.

Otra reforma realizada por esta ley se da en que se exige una recategorizacion del monotributista cada cuatro meses. Los que opinan que es un sistema especial para recaudar otros tributos se basan en que el monotributo no tiene un hecho imponible ni una materia gravada propia (ley original 24. es decir. sucesiones indivisas que realicen las mismas actividades mencionadas. 2º tenemos a los pequeños contribuyentes que son los sujetos pasivos del tributo. no tenían un ingreso fijo permanente.El IVA. Estos sujetos mencionados deben reunir los siguientes requisitos: 1. en virtud de que por sus actividades o la situación económica del país. y también hace a su independencia el hecho de que tiene normas propias que modifican a los tributos a los que engloba (postura de Villegas). Respecto del monotributo.Los aportes y contribuciones al sistema de la seguridad social (régimen previsional). En el Art.414/03. ya que había aproximadamente 1. .000 sujetos inscriptos. Si realizan locaciones. En el sistema anterior el pequeño contribuyente agropecuario se encontraba en un capitulo aparte. sociedades de hecho e irregulares (con un máximo de tres socios). SUSTITUTIVO DE OTROS TRIBUTOS Este régimen surge a partir de 1997 y sufrió una modificación en el año 2004.El impuesto a las ganancias.000. Normas. La primera ley que crea al monotributo limitaba la opción de ser responsable inscripto o no inscripto en el IVA sumando la categoría de monotributista. sin perjuicio de que luego pudiera optar por su ingreso al sistema. se elimina directamente la categoría de responsable no inscripto. Esta ley exige una inscripción como pequeño contribuyente. de los cuales solo pagaban 400. a saber: personas físicas que realicen ventas de cosas muebles. y quien no lo hubiese hecho hasta la fecha exigida quedaba como responsable inscripto. exige también una reforma en el régimen de facturación. obras o prestaciones de servicios sus ingresos brutos en el año calendario deben ser iguales o menores a $72. a tres grupos impositivos: .000. con el régimen actual lo encontramos todo en el mismo capitulo. A su vez. personas físicas que realicen locaciones de obras y prestaciones de servicios y actividades primarias. también crea la figura del pequeño contribuyente eventual para cubrir el baque que existía en el régimen anterior de aquellos sujetos que pagaban esporádicamente. se discute si es un régimen para recaudar otros tributos o si es un tributo aparte. para 60 . Los que opinan que es un tributo diferente se fundamentan en que se hecho imponible va a estar dado por aquellos contribuyentes que reúnan las condiciones exigidas para entrar a él y que están relacionadas directamente con la capacidad contributiva del sujeto. A partir de la reforma del año 2004.BOLILLA 20: RÉGIMEN (MONOTRIBUTO). Esta pequeña categoría de responsable quedaba limitada entonces a un reducido numero de profesionales que ganaban determinados ingresos. esta reforma del año 2004 (ley 25.977/97).419/91 por la 1. o se es monotributista o se es responsable inscripto en el IVA.300. para determinados contribuyentes que reúnan los requisitos exigidos por la ley. reemplazando la resolución general 3.865 Decreto 806). .la característica de este régimen es que reemplaza.

En al capitulo 10 y 11 encontramos a las obligaciones del monotributista como por Ej. Existen dos tablas: 1) Establece las categorías para las locaciones y prestaciones de servicios. 2) El resto de las actividades.000. si bien esta puede realizarse en cualquier momento. Aquí se aplicaran las normas generales del monotributo. tomados de los aportes. 21 menciona a los sujetos excluidos del régimen (quienes no reúnan las condiciones del Art. 9): el Art. pero la calidad de monotributista no es incompatible con el desempeño de actividades en relación de dependencia. con excepción a las siguientes normas especificas: Sujetos Pasivos: personas físicas mayores de 18 años que por las características de las actividades que realicen esta sea eventual u ocasional. sus ingresos brutos no sean mayores a $12. Si el contribuyente realiza varias actividades se sumaran los ingresos de ambas. Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes Eventuales. no tengan local o establecimiento estable. 2. Deben además respetar los topes establecidos por la ley que incluye la magnitud física donde realiza su actividad (Ej. Abarca de la categoría A a la E. exhibir el cartón que lo identifica como tal junto con el ultimo comprobante de pago. jubilaciones. 3. Estos contribuyentes pagan $35 como una forma de pago a cuenta. El precio unitario de venta no puede ser superior a $870. 8 y 12 encontramos las escalas y montos a pagar de acuerdo a cada categoría. y la misma deberá producirse cuando cambie alguno de los parámetros de inclusión en el régimen (Ej. las categorías son de3 la F a la M y las sociedades se encuentran a partir de la J. no podrán reinscribirse hasta un periodo de tres años posteriores a dicha renuncia.el resto de las actividades el máximo es de $144. 2º) los que tienen mas de tres unidades de explotación. En el Art. kilómetros cuadrados) y energía consumida (KW). 9 de la reforma impone que esta sea cuatrimestral. También menciona que pueden ser pasibles de las infracciones tipificadas en la ley 11. Tampoco pueden estar dentro del régimen quienes importen servicios o cosas muebles. El Art. 4. percepción de pensiones.683. Estos $35 reemplazan el aporte mensual. no revistan el carácter de empleadores y no realicen importaciones de cosas muebles o de servicios.000. etc. De no declararlo el contribuyente a la AFIP. En caso de renuncia (Art. esta podrá hacerlo de oficio. energía consumida). 20). las categorías D y E son para las sociedades las cuales además de tributar lo que le corresponde a su categoría tributaran un 20% mas por cada socio. Recategorizacion (Art. El monotributo se ingresa mensualmente. 61 .