1- Généralités

Le coût variable est une méthode d'analyse de gestion basée sur le niveau d'activité. On décompose les charges en 2 catégories :

1.1 Charges variables 
Définition : Appelées aussi charges opérationnelles ou charges opérationnelles) car elles sont directement attachées au fonctionnement de l¶entreprise. Leur évolution sera donc étroitement liée au degré de leur utilisation. Elles varient en fonction de l'entreprise et on considère qu'elles sont proportionnelles au chiffre d'affaires. Ex. : matière consommée, frais de distribution.  Représentation graphique

CV Y = ax

C.A 
Remarque : En réalité, il n¶y a pas une stricte proportionnalité entre le chiffre d¶affaires et la valeur du coût variable

1.2 Charges fixes 
Définition : Appelées charges de structure, elles sont liées à l¶existence de l¶entreprise mais n'ont pas de lien direct avec le volume d¶activité de celle-ci. Elles sont constantes et ne varient pas en fonction de l'activité. Elles sont indépendantes du chiffre d'affaires. Ce sera le cas des amortissements des bâtiments et des équipements, des salaires des personnels administratifs et de l¶encadrement ainsi que la plus grande partie des primes d¶assurances.  Représentation graphique :

CF

Y=b 

Remarque : o L¶entreprise supporte des charges fixes même si son chiffre d¶affaires est nul ; o  court terme, même si le chiffre d¶affaires varie, la valeur des charges fixes reste constant ; o  long terme, la valeur des charges fixes peut changer lorsque la structure de l¶entreprise change. Ex : une entreprise qui réalise un investissement supplémentaire devra nécessairement supporter des charges fixes supplémentaires : loyer, amortissement «

CA

-1-

on appelle ce seuil : chiffre d¶affaires critique. en supposant que le chiffre d'affaires soit régulier sur une année.Coûts fixes nets = Résultat courant Montants «««««««««««.... «««««««««««. «««««««««««. concernaient 25 750 articles à 100 Dh l¶unité.... Dans notre exemple : Point mort = «««««««««««««««««««««« = «««««««««««««   Donc : SR = ¡ CA * CF M / CV Ou bien SR = oûts fixes × 100 Ta x de M/ V   -2- . 2...... «««««««««««. il faut que la marge sur coût variable soit égale aux frais fixes.Le tableau d¶exploitation différentiel (TED) : Appelé aussi compte d¶exploitation différentiel ou compte de résultat par variabilité. 3. «««««««««««.1 Définition Le seuil de rentabilité correspond au chiffre d¶affaires avec lequel l¶entreprise couvrira la totalité de ses charges sans avoir ni perte ni bénéfice..LE SEUIL DE RENTABILITÉ (SR) 3. «««««««««««..1 Exemple : Les ventes l¶entreprise "ATLAS" pour l'exercice 2004.LE POINT MORT C'est la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint. travail à faire : Etablir le TED TED simplifié Eléments Chiffre d¶affaires net .......2 CA SR Détermination algébrique M/CV CF Dans notre exemple : SR = . .Coûts variables = Marge sur coût variable .. 3. La marge sur coût variable était de 24% les charges fixes s'élevaient à 450 000 DH... 4.. % 100% «««««««««««..2.... Pour cela....

.Interprétation des résultats obtenus (SR et PM) Bien que cette analyse soit théorique.S = «««««««««««««««««««.. 5.1 Cas d¶une entreprise commerciale Montants 648 000 dh 691 200 dh 1 120 000 dh 323 200 dh 186 300 dh 23 500 dh 1 750 000 dh Pour l'année 2005. ..... réalise des bénéfices.. En dessous de ce chiffre...... l'entreprise doit réaliser un chiffre d'affaires minimum de ««««««««..2 Indice de sécurité : Indice de sécurité = MS × 100 CA . la MS et l¶I.1 Marge de sécurité : Marge de sécurité = CA . La date du point mort indique que.Marge de sécurité et indice de sécurité 5. 2) Calculer le SR.. elle supporte des pertes et au-dessus... l'activité de l'entreprise permet juste de couvrir les charges fixes. les éléments de l'activité courante de la société LOGOR SARL sont les suivantes: Eléments Stocks de marchandises au 01/01/2005 Stocks de marchandises au 31/12/2005 Achats de marchandises de l'exercice Autres charges variables Charges fixes Produits financiers (à considérer comme fixes) Ventes nettes de m/ ses de l'exercice Travail à faire: 1) Etablir le tableau de résultat différentiel. le PM. Ensuite...... 5... elle permet d'apprécier le niveau de rentabilité de l'entreprise.. jusqu'au «««««««««. . Dans notre exemple : Indice de sécurité = 6- Applications : 6. Pour être rentable..SR Dans notre exemple M. . × 100 = ««««««« ..... elle commence à réaliser des bénéfices...DH..S 3) Commenter les résultats obtenus -3- .

««««.600 Ventes de produits finis 3.«.000 Ventes de produits résiduels 16. et fournitures 41.000 RRR accordés par l¶entreprise 11.250.««««««.«. le PM.«««.««««.««««««. les éléments de l¶activité courante de la société CONFISERIE DU SOUSS » sont les suivants : COMPTES Soldes débiteurs Soldes créditeurs Achats de matières premières 2.«««.«««. ««««««« «««««««« «««««««« «««««««« Calculs justificatifs Montants ««« ««« % 100% .««.«««.««««««««.2 Cas d¶une entreprise industrielle Pour l¶année 2005.S 3.«««.«««.000 RRR obtenus sur achats de matières premières 16.« «««««.«««««.000 RRR obtenus sur achats non stockés de mat.««.«.000 Produits fixes 65.«««.«««.«««.000 Ventes et produits accessoires 99.500 Achats d¶emballages 63.000 Charges fixes 400.000 Achats non stockés de mat.«««««««««««««««.««««««.«««.«««. la MS et l¶I.«.««««.000 Variations de stocks d¶emballages 32.««««««««.«««.««. Commenter les résultas obtenus ¢ -4- .«««.«««««««««««««««.000 Variations de stocks de matières premières 157.««««««.««.«««. Calculer le SR.000 TRAVAIL A FAIRE : 1.« «.««««««««««««««««««««««««««««««.««««««««.«««« ««««««.««««.«««.027. et four 8.««.«.«.Coûts variables  Achats revendus de marchandises (+)  Autres charges variables (+)  Autres produits variables (-) = Marge sur coût variable .«««.«««««««««««««««.«««.«««.«««««««««««««««.000 Variation de stocks de produits finis 120.««««««««..«««.000 Autres charges variables 77.««« «««.««. Etablir le tableau de résultat différentiel.«««.«..«. TED : Eléments Chiffre d¶affaires net : Ventes de marchandises Montants ««««««« «««««««« «««««««« «««««««« «««««««« «««««««« «««««««« «««««««.« 6.«««. 2.««««.«««««««««««««««.««.Coûts fixes nets :  Charges fixes (+) Produits fixes (-) = Résultat courant  Calculs Eléments SR PM Marge de sécurité Indice de sécurité  Commentaires «««««.««.

«««.Document n° 2 : Tableau de ventilation des charges et produits.«««.Coûts fixes nets :  Charges fixes (+)  Produits fixes (-) = Résultat courant  Calculs Eléments SR PM Marge de sécurité Indice de sécurité  Commentaires Calculs justificatifs Montants «««««. Calculer le point mort. l'entreprise envisage d'acquérir un matériel de production. «««««««« «««««««« «««««««« «««««««« ««««««««« ««««««««« «««««« «««««« ««««««««« ««««««««« «««««««« «« «« % 100% Chiffre d¶affaires net :  Ventes de biens et services produits .«.« «««««.«««.3 Cas d¶une entreprise mixte la société "FLEXIPLAST" spécialisée dans la production et la commercialisation d'articles en plastique.««««. 2) Etablir le tableau de résultat différentiel (T.«««.««.«««««««««««««««. Deuxième travail à faire Pour l'exercice 2004.««.««««««.(Le taux de marge sur coût variable restera inchangé). Dans ces nouvelles conditions.«.«««.E.«««. .««««.««««.Document n° 1 : Extrait du Compte de produits et de charges au 31-12-2003.D.«««.«.««. et Fournitures (+)  Autres charges variables (+)  Autres produits variables (-) = Marge sur coût variable . .«.«««.«««.Coûts variables  Achats Consommés de mat.««««.«««««««««««««««. c.«.««««««.«««.««.«««««««««««««««.«««.««.««.«««.««« «««. TED Eléments Montants ««««««««.««««««««. Premier travail à faire 1) Compléter le tableau de ventilation des charges et produits.««««««««. Calculer le seuil de rentabilité b.««««««.««.«««««.««««. vous soumet un certain nombre de documents comptables dans le but d'une analyse financière.«««.««««««.«.«««.«««. Première Partie: .«««.««««««««.«««««««««««««««..«««« ««««««.) 3) a.«.«««««««««««««««. Commenter les résultats obtenus.« «.«. ce qui augmentera ses coûts fixes annuels de 32 500 dh. Document 2: Tableau de ventilation des charges et des produits autre que les achats et les ventes -5- .«««.««««««««.««««««««.«««.««.«««.«««.«««. que! sera le chiffre d'affaires permettant de réaliser un résultat courant de 1 000 000 dh ?.« 6.

168 375 8 000 «««««. 100 % 1 60 000 «««««.«««.. «««««.«««.Coûts fixes nets :  Charges fixes (+)  Produits fixes (-) = Résultat courant  Eléments SR PM Marge de sécurité Indice de sécurité CALCULS : Calculs justificatifs Montants -6- .D Eléments Montants «««««««.«««. «««««.«« «.«« «.«««.E. «««««. «««««.«««. «««««««««««.Variation de stocks de produits -Immobi.Autres charges externes ..«« 0 «. «««««.«  Le T. «««««.«« «.«««.Autres charges d'exploitation -Dotations d'exploitation . «««««««««««.«««. «««««. «««««. Produites par l¶e/ses -Autres produits d'exploitation -Reprises d'exploitation -Produits financiers Montant «««««. «««««««««««.«««. «««««««««««.«««. «««««. «««««««««««. «««««.Charges de personnel . «««««. 100 % 100 % - «««««.«« «. «««««.Coûts variables  Achats de marchandises (+)  Achats Consommés de mat. 100 % «««««. - 8 500 «««««.«««. % 65 % - Variables Montants «««««. «««««.«««.«««.«««. «««««. «««««««« ««« ««« Chiffre d¶affaires net :  Ventes de marchandises  Ventes de biens et services produits ..Charges financières TOTAUX CHARGES Total Produits . «««««««««««. «««««««« ««««««««««. % 35 % 100 % Fixes Montants «««««. «««««.Eléments Charges : . «««««.«« «. «««««. ««««««««««.«««.«««. «««««. «««««« «««««« «««««««««««. «««««.«« «.«««.«««. «««««.«««. 52 500 TOTAUX PRODUITS «««««.«««.«««.Impôts et taxes .«««.«« «.«««. «««««. et Fournitures (+)  Autres charges variables (+)  Autres produits variables (-) % 100% = Marge sur coût variable . «««««.

««««.«««««««««««««««. I PRODUITS D'EXPLOITATION * Ventes de marchandises (en l'état) * Ventes de biens et services produits Chiffre d'affaires * Variations de stocks produits (±) * Immobilisat.««««««««.««««««.00 TOTAUX DE TOTAUX DE L'EXERCICE L'EXERCICE PRECEDENT 900 000.00 3 015 000.00 22 500.««««««««.00 45 000.««««««««.«««.00 7 500.00 3 015 000.«««.00 892 500.00 360 000.Commentaires «««««.«««.«.«««.00 45 000.00 135 000.«««««««««««««««.«««.«««.««««««««. préc.00 37 500.« «.«««««.«««.00 97 500.00 E X P L O I T A T I O N 41 750.I.00 7 000.«««.«««.««.««««««.«.«.«««.««««.«««««««««««««««.00 2 850 000.««.«««.««. transferts de charges TOTAL I II CHARGES D'EXPLOITATION * Achats revendus de marchandises * Achats consommés de matières et fournitures * Autres charges externes * Impôts et taxes * Charges de personnel * Autres charges d'exploitation * Dotations d'exploitation TOTAL II III RESULTAT D'EXPLOITATION (I-II) IV PRODUITS FINANCIERS * Produits des titres de particip.«.««««««.««.00 142 500.«««.00 360 000.00 8 000.00 7 000.00 135 000.00 8 000.«««.««««««.00 547 500.00 885 000.««««.«.00 15 000.00 97 500.00 45 000.«««.00 3 907 500.00 41 750.00 2 500.««««««««.««.«««.00 -7 500.««. produites par l'Ese pour elle même * Subventions d'exploitation * Autres produits d'exploitation * Reprises d'exploitation .00 15 000.««««.««.00 8 250.«.«««. * Gains de change * Intérêts et autres produits financiers * Reprises financières .00 7 500.00 8 250.00 1 762 500.«««««««««««««««.00 3 907 500.00 60 000.«««.« Annexe : Extrait du Compte de produits et de charges (hors taxe) OPERATIONS Propres à Concernant l'exercice exerc.«««.00 F I N A N C I E R -7- .00 2 500.««.«««.00 1 762 500.«««««««««««««««.««« «««.«. transferts de charges TOTAL IV V CHARGES FINANCIERES * Charges d'intérêts * Pertes de change * Autres charges financières * Dotations financières TOTAL V VI RESULTAT FINANCIER (IV-V) VII RESULTAT COURANT (III+VI) 900 000.00 37 500.«««.«««.00 60 000.00 2 850 000.00 547 500.« «««««.00 45 000.««««.00 22 500.«««« ««««««.00 52 500. et autres T.«.00 142 500.00 52 500.

Marge de sécurité : Marge de sécurité = CA . Indice de sécurité : Indice de sécurité = = Résultat courant E=C-D MS × CA 100 £ -8- . on appelle ce seuil : chiffre d¶affaires critique. Formule générale : 100% SR = Co ts fixes CA * CF ou bien SR = × 100 M / CV Taux de M/CV 2.1. Seuil de rentabilité : 1.2. 2. Définition : Le seuil de rentabilité correspond au chiffre d¶affaires avec lequel l¶entreprise couvrira la totalité de ses charges sans avoir ni perte ni bénéfice. et Fournitures (+)  Autres charges variables (+)  Autres produits variables (-) «««« «««« «««« «««« B ×100 atteint.2.1.Coûts variables :  Achats revendus de marchandises (+)  Achats Consommés de mat. Marge de sécurité et indice de sécurité : 3.2.1. Point mort (PM) : 2.1.SR «««« «««« 3. Eléments Chiffre d¶affaires net :  Ventes de marchandises  Ventes de biens et services produits Montants A «««« «««« % 1.Coûts fixes nets :   Charges fixes (+) Produits fixes (-) «««« C=A-B D ×100 3. Formule générale : = Marge sur coût variable . Définition : C'est la date à laquelle le seuil de rentabilité est . en supposant que le chiffre d'affaires soit régulier sur une année.

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