Universitatea tefan cel Mare Suceava Facultatea de tiine Economice i Administraie Public Departamentul de nvmnt la Distan

Specializarea: Asisten managerial i secretariat

FINANE

MODULUL I NOIUNI GENERALE

Rezumat: n cadrul acestei seciuni sunt reliefate o serie de concepte generale privind coninutul, necesitatea i funciile finanelor n cadrul mecanismului economiei de pia. Impactul finanelor asupra economiei este determinat nu numai de proporiile redistribuirii produsului intern brut pe care o genereaz, dar i de modul cum se realizeaz acest proces. CAPITOLUL I CONINUTUL I FUNCIILE FINANELOR 1.1. Conceptul despre finanele publice n vorbirea curent, ca i n literatura de specialitate, se folosesc mai multe expresii fcnd parte din familia cuvntului finane, n sensuri apropiate sau diferite, dup caz: finane, finane publice, finane private, finane socialiste. Cuvntul finane i are originea n limba latin. n secolele al XIII-lea - al XIV-lea se foloseau expresiile finatio, financias i financia paecuniaria, n sensul de plat n bani. Se presupune c aceste expresii deriv de la cuvntul finis, utilizat adesea n sensul de termen de plat Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut cu ajutorul unor metode i instrumente specifice, ntr-un cadru juridic adecvat, n scopul satisfacerii nevoilor sociale i al influenrii activitii economice. Aceste prelevri i redistribuiri de resurse bneti au loc ntre persoane fizice i juridice, prin intermediul autoritilor publice i afecteaz, direct sau indirect, ntreaga economie naional i pe toi membrii societii. De aici, concluzia, pe care o mprtim, c finanele exprim relaii sociale, de natur economic, n expresie bneasc, ce apar ntr-un anumit proces i cu un scop bine determinat. 1.2. Coninutul economic al finanelor Pentru satisfacerea nevoilor generale ale societii este necesar constituirea unor importante fonduri bneti la dispoziia autoritilor publice. Aceste fonduri se formeaz pe seama unei pri din produsul intern brut i sunt utilizate pentru finanarea nevoilor sociale att de interes naional, ct i local. Fondurile la care ne referim se constituie pe seama transferului de valoare, de putere de cumprare de la diverse persoane fizice i juridice la dispoziia organelor administraiei de stat, centrale i locale. De la aceste fonduri se efectueaz transferuri de putere de cumprare ctre diveri beneficiari - persoane fizice i juridice. Au loc, aadar, fluxuri de resurse bneti n dublu sens - ctre i de la fondurile publice - ceea ce genereaz anumite relaii (raporturi) sociale ntre participanii la acest proces. Este vorba de: 1) relaiile care apar ntre participanii la procesul de constituire a fondurilor de resurse financiare, i anume: - agenii economici, indiferent de forma de proprietate, care desfoar activitate cu scop lucrativ i membrii societii luai n mod individual, ca ceteni 2

ai statului care realizeaz venituri -, pe de o parte, i colectivitate, reprezentat prin stat, pe de alt parte; 2) relaiile care apar ntre colectivitate, reprezentat prin stat, pe de o parte, i beneficiarii fondurilor bneti ce se constituie n economie: ntreprinderi, instituii publice, membri ai societii luai n mod individual, ca ceteni care ncaseaz pensii, alocaii pentru copii, ajutoare, burse i alte indemnizaii, pe de alt parte. Relaiile sociale la care ne referim, aprute n procesul constituirii i dirijrii fondurilor de resurse bneti din economie sunt, prin natura lor, relaii economice, legate indisolubil de repartiia produsului intern brut. n condiiile existenei produciei de mrfuri i ale aciunii legii valorii, repartiia celei mai mari pri a produsului creat n economia naional se face prin intermediul banilor, iar relaiile economice analizate mai sus mbrac form bneasc. Aceste relaii economice, exprimate valoric, care apar n procesul repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor colective ale societii, constituie relaii financiare sau, pe scurt, finane. n legtur cu aceasta, trebuie precizat c nu toate relaiile bneti care apar n procesul repartiiei i circulaiei produsului intern brut sunt, n acelai timp, relaii financiare. Sfera finanelor, mai ngust dect aceea a relaiilor bneti, cuprinde numai relaiile bneti care exprim un transfer de valoare, nu i pe cele care reflect o schimbare a formelor valorii. n legtur cu transferul de valoare care genereaz relaii financiare, se impun cteva precizri: n primul rnd, apariia relaiilor financiare este determinat de transferul, n form bneasc, de valoare de la persoane juridice (ntreprinderi, cooperative, instituii) sau persoane fizice (salariai, rani, liber-profesioniti, cooperatori etc.) la fondurile ce se constituie n economie sau de la aceste fonduri la dispoziia persoanelor juridice sau fizice beneficiare. Transferul de valoare are de la bun nceput caracterul unui transfer de putere de cumprare, n cazul n care transferul se face n natur, acesta exprim relaii de repartiie, dar nu d natere la relaii financiare. Numai dup valorificarea produselor respective, contra bani, poate avea loc transferul de valoare la fondul de resurse financiare. n al doilea rnd, transferul de valoare la fondurile ce se constituie n economie se efectueaz, de regul, fr contraprestaie direct. Astfel, societatea comercial care a vrsat la bugetul de stat o sum de bani cu titlu de impozit pe profit nu are dreptul s solicite statului nici rambursarea acestuia i nici o alt presta(ie de egal valoare; un liber-profesionist care a vrsat la buget o sum de bani cu titlu de impozit pe venit, nu dobndete prin aceasta un drept de crean asupra statului. Impozitul pe teren, impozitul pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport ori impozitul pe veniturile din chirii, vrsat la buget de o persoan fizic, este, de asemenea, fr contraprestaie direct. Sumele primite de la buget de persoana n cauz, cu titlu de alocaie de stat pentru copii, pensie de asigurri sociale etc., nu are o legtur direct cu impozitul pltit de aceasta. Transferul de valoare care se realizeaz prin actul de vnzare-cumprare a unor bunuri, reflect o schimbare a formelor valorii din forma marf n forma bani sau invers -, iar nu o cedare definitiv i fr contraprestaie de putere de cumprare. Retribuirea muncii presupune, de asemenea, un schimb de echivalente, iar nu un transfer de putere de cumprare fr contraprestaie, n asemenea cazuri, transferul de produs social d natere la relaii bneti, dar acestea nu constituie relaii financiare. ntre relaiile financiare i relaiile bneti legate de schimbarea formelor valorii exist o legtur strns, cele dinti fiind condiionate de nfptuirea celor din urm. Astfel, plata salariului constituie o premis a prelevrii la buget a unei pri din venitul unui muncitor ori funcionar sub form de impozit pe venit. De la fondurile bugetare se efectueaz plti cu titlu nerambursabil ctre unele regii autonome (subvenii), sau ctre instituiile publice din sfera nematerial care presteaz servicii 3

pentru populaie. Acelai caracter nerambursabil poart i transferurile efectuate ctre populaie sub form de pensii, burse, alocaii de stat i alte ajutoare pentru copii etc. n al treilea rnd, transferul de valoare la i de la fondurile ce se constituie n economie se realizeaz, parial, n condiii de rambursabilitate. Un asemenea caracter, rambursabil, poart, spre exemplu, sumele de bani vrsate de persoane fizice i juridice n contul mprumuturilor contractate de stat pe piaa intern; garaniile depuse de administratorii i cenzorii societilor comerciale, ca i de persoanele care gestioneaz bani sau alte valori publice. De la fondurile publice se fac transferuri, n condiii de rambursabilitate, ctre unele ntreprinderi i ctre populaie. Transferurile ctre unitile economice se efectueaz cu ajutorul mecanismului bugetar sau al celui de credit, dup caz. Aadar, relaiile financiare apar ca urmare a transferului de valoare la fondurile ce se constituie n economie sau de la acestea ctre diveri beneficiari, efectuat prin intermediul banilor, fr echivalent i cu titlu nerambursabil ori n condiii de rambursabilitate, dup caz, n scopul satisfacerii nevoilor obteti. ntregul proces de constituire i repartizare a fondurilor publice este subordonat satisfacerii nevoilor generale ale societii, dar se realizeaz cu instrumente diferite n funcie de proveniena sau de destinaia resurselor. Acest lucru face ca relaiile financiare s se diferenieze datorit condiiilor specifice n care apar. Astfel, n cadrul relaiilor financiare, la care ne-am referit mai sus, se particularizeaz: a) relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil; acestea sunt relaii financiare clasice, care i gsesc reflectarea n bugetul de stat, n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetele locale sau n anumite fonduri publice extrabugetare; b) relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat, pentru care se percepe dobnd; acestea junt relaii de credit, mijlocite de bnci sau de alte instituii specializate; c) relaiile care exprim, dup caz, un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen (eveniment) aleatoriu. n unele mprejurri, de contraprestaii beneficiaz toi participanii la constituire, fondului, n altele numai unii dintre acetia. Aceste relaii apar n procesul constituirii i repartizrii fondurilor de asigurri de bunuri, de persoane i de rspundere civil, a fondului pentru pensia suplimentar, a fondului pentru ajutor de omaj etc. Asemenea operaiuni se deruleaz prin societi de asigurri i reasigurri, prin intermediari de asigurri (comisionari, brokeri), prin organizaii mutuale de asigurri sau prin cluburi de protecie i indemnizare. Unele operaiuni legate de asigurrile sociale se realizeaz prin intermediul caselor de pensii: d) relaiile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bneti la dispoziia ntreprinderilor n vederea desfurrii activitii economice i a dezvoltrii acestora, pe seama veniturilor realizate, a creditelor bancare, a vnzrii de aciuni (pri sociale), a emiterii de obligaiuni sau pe alte ci, sunt denumite finane ale ntreprinderilor. 1.3. Funcia de repartiie a finanelor Funcia de repartiie a finanelor publice cunoate dou faze distincte, ns organic legate ntre ele: constituirea fondurilor i distribuirea acestora. Prima faz const n formarea fondurilor de resurse financiare publice. La constituirea acestora particip: a) ntreprinderile, indiferent de forma de proprietate asupra capitalului social i de forma juridic, de organizare a acestora; b) instituiile publice i unitile din subordinea acestora; c) populaia; d) persoane juridice i fizice rezidente n strintate. 4

Participarea la constituirea fondurilor publice de resurse financiare mbrac forme diferite, i anume: impozite, taxe, contribuii pentru asigurri sociale, amenzi, penaliti, vrsminte din veniturile instituiilor i chirii din concesiuni i nchirieri de terenuri i alte bunuri proprietate de stat; venituri din valorificarea unor bunuri proprietate de stat i a bunurilor fr stpn; mprumuturi de stat primite de la persoane juridice i fizice; rambursri ale mprumuturilor de stat acordate; dobnzi aferente mprumuturilor acordate; donaii, ajutoare i alte transferuri primite; alte venituri. Resursele care alimenteaz fondurile publice, n majoritatea lor covritoare i au izvorul n produsul intern brut i ntr-o mai mic msur n avuia naional sau n transferuri primite din strintate. Aceste resurse provin din toate ramurile economiei naionale, ns n proporii diferite, n funcie de gradul de dezvoltare a acestora. Cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice const n distribuirea fondurilor de resurse financiare publice pe beneficiari - persoane juridice i fizice. Repartiia propriu-zis este precedat de inventarierea nevoilor sociale existente n anul (perioada) de referin, cuantificarea acestora n expresie bneasc i ierarhizarea lor n funcie de acuitatea i importana pe care o prezint, unele n raport cu celelalte. Cum nevoile sociale, care exprim cererea de resurse financiare de la fondurile publice, ntrec cu mult resursele posibile de procurat pe plan naional, adic oferta de resurse financiare, este necesar ca autoritile publice competente s trieze cererile formulare de organele centrale i locale abilitate i s stabileasc opiunile lor n funcie de anumite criterii. Distribuirea resurselor financiare reprezint, de fapt, dimensionarea volumului cheltuielilor publice pe destinaii, i anume pentru: a) nvmnt, sntate, cultur; b) asigurri sociale i protecie social; c) gospodrie comunal i locuine; d) aprare naional; e) ordine public; f) aciuni economice; g) alte aciuni; h) datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Prin urmare, constituirea i dirijarea fondurilor publice de resurse financiare constituie un proces unitar i nentrerupt care se realizeaz cu ajutorul funciei de repartiie a finanelor i joac un rol important n nfptuirea reproduciei sociale lrgite. Distribuirea i redistribuirea produsului intern brut, mijlocite de finane, se nfptuiesc n cadrul aceleiai forme de proprietate (prelevri de resurse de la uniti de stat la fondurile publice i, respectiv, transferuri de resurse de la aceste fonduri la uniti de stat) sau cu schimbarea formei de proprietate (prelevri de resurse de la uniti economice private) ori mixte i de la populaie la fondurile publice, i, respectiv, transferuri de resurse de la aceste fonduri ctre beneficiari din alte sectoare sociale i populaie. Cele artate pn aici se refer la redistribuirea, cu ajutorul finanelor, a produsului intern brut pe plan intern. Deosebit de aceasta, adesea se produce o redistribuire a resurselor financiare pe plan internaional. Este vorba de: a) primirea de mprumuturi externe care, pe de o parfe, completeaz resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alta, antreneaz cheltuieli publice cu rambursarea ratelor scadente i plata dobnzilor i comisioanelor aferente; b) acordarea de mprumuturi externe care, pe de o parfe, antreneaz pli din resursele financiare publice ale rii considerate, iar pe de alta, genereaz ncasri de resurse la rambursarea de ctre debitori a ratelor scadente i la plata dobnzilor aferente; c) achitarea cotizaiilor i a contribuiilor datorate organismelor internaionale de ctre stat sau de alte entiti de drept public; d) primirea sau acordarea, dup caz, de ajutoare externe de ctre stat, pentru nlturarea consecinelor grave provocate de calamiti naturale, accidente, rzboaie, revoluii etc. Redistribuirile de resurse financiare care au loc ntre state se efectueaz n baza unor acorduri i convenii bi i/sau multilaterale ori a unor decizii unilaterale, n condiii de rambursabilitate sau cu titlu definitiv cu sau fr contraprestaie direct. 5

Necesitatea constituirii unor fonduri de resurse financiare la dispoziia statului, n vederea ndeplinirii funciilor i sarcinilor sale, se resimte n toate rile, indiferent de gradul lor de dezvoltare economic, de structura de ramur, de ornduirea social sau de ali factori, ceea ce demonstreaz c funcia de repartiie are un caracter obiectiv. n schimb, procesul propriu-zis de redistribuire a acestor resurse, mijlocit de finane, are un caracter subiectiv el depinde de capacitatea factorilor de rspundere de a percepe corect nevoile sociale la un moment dat; de gradul de dezvoltare economic i social a rii; de politica promovat de partidele politice aflate la putere. Toate acestea influeneaz volumul resurselor financiare ce pot fi mobilizate la dispoziia statului i cererea de resurse pentru satisfacerea nevoilor sociale. n funcie de aceti factori, organele de decizie politic stabilesc sursele de alimentare a fondurilor financiare, metodele de mobilizare a resurselor financiare i de dirijare a acestora ctre diveri beneficiari. Procesul de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare publice d natere la multiple fluxuri, dintre care unele pornesc de la locurile de creare a resurselor financiare ctre cele n care se constituie fondurile publice, iar altele pornesc de la aceste din urm fonduri ctre beneficiarii resurselor respective. Fondurile de resurse financiare publice sunt n continu modificare ca dimensiune, provenien i destinaie. Astfel, mrimea fondurilor publice este influenat de volumul produsului intern brut, de rata acumulrii i, respectiv, a consumului, de raportul dintre consumul individual i cel social, de regimul amortizrii capitalului fix, ca i de ali factori. Proveniena fondurilor de resurse financiare publice se modific n funcie de gradul de dezvoltare a sectoarelor sociale, de politica de stat fat de acestea, de raportul dintre resursele interne i atrase din afar, de raportul dintre creditele externe primite i cele acordate etc. 1.4. Funcia de control a finanelor Necesitatea funciei de control a finanelor publice decurge din faptul c fondurile de resurse financiare publice constituite la dispoziia statului aparin ntregii societi. Aceasta este interesat n: asigurarea resurselor financiare necesare satisfacerii nevoilor sociale; dirijarea resurselor respective cu luarea n considerare a prioritilor stabilite de autoritile abilitate; utilizarea resurselor financiare n condiii de maxim eficient economic, eficacitate social i de alt natur; armonizarea intereselor imediate ale societii cu cele de perspectiv la dimensionarea resurselor financiare puse la dispoziia statului i, respectiv, a colectivitilor locale i la orientarea acestora ctre diferite destinaii. Faptul c fondurile de resurse financiare publice materializeaz bun parte din produsul intern brut constituie un argument n plus ca pledeaz pentru organizarea unui control riguros asupra modului de constituire, repartizare i utilizare a fondurilor de resurse financiare publice, asupra pstrrii integritii i a bunei gospodriri a bunurilor proprietate de stat, asupra ncasrii integrale i la timp a creanelor statului i a onorrii plilor datorate de acesta terilor. n ara noastr organelor specializate de control le revine sarcina de a verifica integritatea avutului public, eficiena folosirii fondurilor de producie i de circulaie aflate la dispoziia unitilor economice cu capital de stat, legalitatea, necesitatea i oportunitatea cheltuielilor efectuate de instituiile publice, respectarea obligaiilor contractuale, a obligaiilor fa de buget, de creditori, de furnizori etc. Controlul financiar constituie o manifestare a funciei de control a finanelor publice. Aceast din urm funcie se refer la modul de constituire a fondurilor n economie, la repartizarea acestora pe beneficiari i la eficienta (eficacitatea) cu care unitile economice cu capital de stat i instituiile publice utilizeaz resursele de care dispun, indiferent dac acestea sunt proprii sau mprumutate. 6

Funcia de control a finanelor publice este strns legat de funcia de repartiie, dar are o sfer de manifestare mai larg dect aceasta, deoarece vizeaz, pe lng constituirea i repartizarea fondurilor din economie, i modul de utilizare a resurselor. ntre cele dou funcii ale finanelor publice exist raporturi de intercondiionare: funcia de repartiie ofer cmp de manifestare funciei de control, iar funcia de control, la rndul su, genereaz uneori forme de manifestare a funciei de repartiie. n ara noastr, controlul financiar se exercit de: organe ale Curii de Conturi, ale Ministerului Finanelor, organe specializate ale ministerelor, departamentelor, ntreprinderilor de stat i instituiilor publice; direciile generale ale finanelor publice judeene i ale controlului financiar, garda financiar. Atribuii de control n domeniul finanelor au i parlamentul i guvernul rii, precum i alte organe.

CAPITOLUL II MECANISMUL FINANCIAR - PARTE INTEGRANT A MECANISMULUI DE FUNCIONARE A ECONOMIEI NAIONALE ntre mecanismele de funcionare a economiei naionale din diferite ri exist condiionri istorice comune sau eluri politico-ideologice, sociale, economice sau de alt natur asemntoare sau foarte apropiate. Printre acestea, se enumr: forma (formele) de proprietate predominant (privat, cooperatist sau de stat) asupra mijloacelor de producie; sistemul de conducere a economiei (pe baza legilor i principiilor specifice economiei de pia sau a planului de stat cu caracter imperativ); sistemul de repartizare a rezultatelor muncii (n funcie de gradul de participare la capitalul social, de munca depus sau o form mixt); regimul politico-ideologic (democratic, pluripartidic sau totalitar, monopartidic); acceptarea unei singure ideologii sau tolerarea multor ideologii; participarea la aliane politice, militare sau la uniuni cu caracter economic, constituite dup criterii regionale, comunitate de interese etc. ntre mecanismele economice, exist i deosebiri determinate de: nivelul forelor de producie, mrimea rezervelor de care dispune economia naional, condiiile naturale i dimensiunea teritoriului; structura social, gradul de maturizare a relaiilor sociale de producie, a suprastructurii i a democratismului economic; gradul de independen a economiei fa de strintate (proporia de acoperire a necesarului de materii prime, resurse energetice, specialiti, tehnologii i capital din surse interne, precum i n desfacerea produselor (raportul dintre producia intern a trii care se consum pe plan naional i cea care se export); , obiectivele de politic economic urmrite pe termen lung. Mecanismul economic construit reprezint ansamblul metodelor i instrumentelor de conducere i/sau reglare, de ctre factorii de conducere ai societii a funcionrii economiei naionale, mpreun cu obiectivele ce guverneaz aceast conducere i/sau reglare i ntregul sistem organizaional prin intermediul cruia o efectueaz. Mecanismul economic construit este chemat s ndeplineasc mai multe funcii, ntre care un loc deosebit ocup funcia de conducere i reglare a proceselor economice n concordan cu interesele naionale. Aceast funcie const n repartizarea resurselor economice, pe baza soluiilor alternative, pe destinaiile apreciate ca fiind n concordant cu cerinele perioadei i cu interesele naionale. Mecanismul financiar are o structur complex care cuprinde: a) sistemul financiar; b) prghiile financiare utilizate de stat pentru influenarea activitii economice; c) metodele administrative de conducere folosite n domeniul finanelor; d) cadrul instituional alctuit din instituii i organe cu atribuii n domeniul finanelor; e) cadrul juridic, format din legi, hotrri, ordonane i alte reglementri cu caracter normativ n domeniul finanelor. 2.1. Sistemul financiar Termenul de finane, n sens larg, include: a) relaiile care exprim un transfer de resurse bneti fr echivalent i cu titlu nerambursabil (finanele publice); b) relaiile care exprim un mprumut de resurse bneti pe o perioad de timp determinat i care este 8

purttor de dobnd (creditul); c) relaiile care exprim un transfer facultativ sau obligatoriu de resurse bneti, n schimbul unei contraprestaii care depinde de producerea unui fenomen aleatoriu (asigurrile de bunuri, persoane i rspundere civil); d) relaiile care apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor de resurse bneti la dispoziia ntreprinderilor (finanele ntreprinderilor). Fiecare component a finanelor privite n sens larg, pe de o parfe, are o existen de sine stttoare, iar pe de alta, reprezint o parfe dintr-un ntreg. ntre aceste pri exist raporturi strnse, se influeneaz reciproc, formnd un sistem coerent. Finanele ca sistem pot fi privite dintr-un mptrit punct de vedere, i anume: a) ca un sistem de relaii economice, n expresie bneasc, ce exprim un transfer de resurse financiare, ce se produc n anumite condiii; b) ca un sistem de fonduri de resurse financiare ce se constituie n economie la anumite ealoane i se utilizeaz n scopuri precis determinate; c) ca un sistem de planuri financiare, care reflect anumite procese prevzute a se produce n economie, n cursul unei perioade de timp determinate; d) ca un sistem de instituii i organe, care particip la organizarea relaiilor, la constituirea i distribuirea fondurilor, precum i la elaborarea, executarea i controlul planurilor financiare. n literatura de specialitate, ca i n vorbirea curent, se utilizeaz expresia de sistem financiar n cele patru sensuri menionate mai sus. Astfel, sistemul financiar, privit ca relaii economice, este alctuit din: a) relaiile care se reflect n bugetul de stat i in bugetele locale; b) relaiile care se reflect n bugetul asigurrilor sociale de stat, n bugetul asigurrilor de sntate i n bugetele altor aciuni ce in de domeniul asigurrilor sociale; c) relaiile generate de constituirea i repartizarea fondurilor speciale extrabugetare; d) relaiile de credit bancar; e) relaiile de asigurri i reasigurri de bunuri, persoane i rspundere civil; f) relaiile generate de constituirea fondurilor la dispoziia ntreprinderilor. 2.2. Sistemul fondurilor de resurse financiare Fiecrei componente a sistemului financiar i corespund, regul, mai multe fonduri de resurse financiare. Fiecare fond are propriile sale reguli de constituire i de distribuire, legturile specifice cu celelalte fonduri i o anumit raiune de a fiina. Pentru mai buna nelegere a structurii acestor fonduri i a mecanismelor lor de funcionare, n cele ce urmeaz vom grupa aceste fonduri dup diferite criterii, i anume: a) dup nivelul (ealonul) la care se constituie; b) dup destinaie; c) dup forma de proprietate; d) dup titlul cu care se fac prelevri la fonduri i plti de la acestea. Dup nivelul (ealonul) la care se constituie, distingem fonduri constituite: a) la nivel central sau macroeconomic; b) la nivel mediu sau intermediar (la dispoziia unitilor administrativ-teritoriale) i c) la nivel microeconomic (la dispoziia agenilor economici, a instituiilor i a gospodriilor populaiei). La nivel central, se constituie: a) fondul bugetar de stat; b) fondurile asigurrilor sociale, c) fondurile asigurrilor de bunuri, persoane i rspundere civil; d) fondurile de creditare. La nivel mediu, se constituie fondurile bugetare ale judeelor, municipiilor, oraelor, comunelor, iar la nivel microeconomic - fondurile proprii ale ntreprinderilor, instituiilor i persoanelor fizice. Dup destinaia pe care o capt, distingem: a) fonduri de nlocuire i dezvoltare; b) fonduri de consum; c) fonduri de rezerv i d) fonduri de asigurare. De la fondurile de resurse publice se efectueaz plti: a) cu titlu definitiv i nerambursabil (alocaii de la buget pentru finanarea cheltuielilor curente ale instituiilor publice, investiii, acordarea de burse, pensii, ajutoare etc.) i b) cu titlu rambursabil (credite etc.).

2.3. Prghiile economico-financiare Fondurile de resurse financiare publice, care se constituie n economia naional, sunt alimentate pe seama unor prelevri obligatorii ori facultative, de la diverse persoane juridice i fizice i sunt dirijate ctre diveri beneficiari aparinnd sectorului public, celui privat sau populaiei, cu titlu definitiv i nerambursabil, sau n condiii de rambursabilitate, dup caz, n funcie de forma de proprietate i de natura fondurilor de resurse financiare. n practica financiar internaional se ntlnesc metode multiple i variate de constituire i dirijare a fondurilor de resurse financiare, publice: fiscale, bugetare, monetare, valutare etc. Aadar, prghiile economico-financiare ocup un loc important n mecanismul de funcionare a economiei i se comport ca metode economice de conducere. Folosirea prghiilor economico-financiare nu exclude necesitatea utilizrii, n completare, a unor metode administrative. Este vorba de: a) ntocmirea de prognoze, programe economice i planuri financiare pentru a ti n ce direcii, n ce ritm, cu ce eforturi i cu ce rezultate se dezvolt economia, ramurile economice, sectoarele i ntreprinderile; b) tinerea evidenei contabile de ctre agenii economici i sociali i ntocmirea de bilanuri contabile, conturi de profit i pierderi i bugete de venituri i cheltuieli dup normele metodologice stabilite de autoritile publice competente; c) exercitarea controlului financiar de ctre organe specializate asupra modului de conservare i gestionare a mijloacelor materiale i bneti ale statului; d) stabilirea de ctre autoritilor publice, pentru unele bunuri i prestri de servicii, de preuri sau tarife; e) reglementarea de ctre stat a modului de acordare de mprumuturi din fondurile publice; f) reglementarea regimului valutar; g) supravegherea derulrii exportului i a importului; h) sancionarea speculei ilicite, a evaziunii fiscale i a altor abateri de la prevederile legale. Perfecionarea prghiilor economico-financiare nu presupune renunarea la folosirea anumitor msuri de natur administrativ n conducerea economiei, ci o mbinare judicioas a metodelor economice cu cele administrative, care se completeaz reciproc. 2.4. Organe cu atribuii i rspunderi n domeniul finanelor publice La soluionarea problemelor financiare particip o multitudine de organe, care fac parte din sistemul democraiei reprezentative, din autoritatea administrativ sau constituie organe specializate ale puterii executive ori compartimente financiare n ntreprinderi i instituii, dup caz. Din categoria organelor democraiei reprezentative fac parte organele puterii centrale i locale de stat: Parlamentul i consiliile judeene, municipale, oreneti i comunale. Sub directa ndrumare a acestor organe funcioneaz organele administraiei de stat, centrale i locale: Guvernului, ministerele, alte organe centrale ale administratei de stat, prefecturile i primriile. Din categoria instituiilor financiare specializate fac parte: Ministerul Finanelor, bncile, societile de asigurri i reasigurri etc. Compartimente financiare funcioneaz n ministere i alte organe centrale ale administraiei de stat, n prefecturi i primrii, precum i n ntreprinderi i instituii. Ministerul Finanelor are, n principal, urmtoarele atribuii: elaboreaz proiectul bugetului de stat, al legii bugetare anuale i raportul asupra proiectului bugetului de stat, precum i proiectul legii de rectificare a bugetului de stat; stabilete echilibrul bugetar n faza de elaborare a proiectului bugetului de stat i a rectificrii acestuia; stabilete metodologii pentru elaborarea proiectului bugetului de stat, a proiectelor bugetelor fondurilor speciale i a proiectelor bugetelor locale; 10

 urmrete execuia operativ a bugetului de stat; stabilete msurile necesare pentru ncasarea veniturilor i limitarea cheltuielilor n vederea ncadrrii n deficitul bugetar aprobat; elaboreaz clasificaia indicatorilor privind finanele publice; elaboreaz proiectul bugetului asigurrilor sociale de stat, al legii bugetului asigurrilor sociale de stat anuale, precum i proiectul legii de rectificare a acestuia; stabilete msuri pentru asigurarea echilibrului financiar-valutar; colaboreaz cu Banca Naional a Romniei la elaborarea balanei de pli externe, a balanei creanelor i angajamentelor externe, a reglementrilor din domeniul monetar i valutar i informeaz semestrial Guvernul asupra modului de realizare a acestora, cu propuneri de soluii n acoperirea deficitului sau utilizrii excedentului din contul curent al balanei de pli externe; nfptuiete politica vamal; asigur administrarea monopolului de stat; coordoneaz, negociaz i ncheie acorduri internaionale, n numele statului, n domeniul relaiilor financiare i valutare; 2.5. Norme juridice privind problemele financiare ntruct relaiile financiare reflect fluxuri bneti transferuri de putere de cumprare, mutaii de natur patrimonial ii schimbri ale condiiilor de via ale populaiei, este necesar ca toate actele generatoare de asemenea modificri s fie riguros reglementate Este vorba de reglementri care s emane de la organele puterii legislative sau ale celei executive de stat, dup caz, s aib caracter obligatoriu de sus i pn jos, sa fie unitare pe ntreg cuprinsul rii s stabileasc condiiile n care se produc asemenea acte i sanciunile ce se aplic n cazul nerespectrii prevederilor legale. Printre cele mai importante probleme financiare care trebuie s capete o reglementare juridic, se numr: a) veniturile i cheltuielile autoritilor publice centrale, ale unitilor administrativteritoriale, ale asigurrilor sociale de stat, precum i cele ale fondurilor speciale; b) procesul de ntocmire, adoptare, executare i ncheiere a bugetului de stat, a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, a bugetului asigurrilor sociale de stat i a altor bugete; c) sistemul de impozite i taxe; modul de evaluare a materiei impozabile, de aezare i percepere a impozitelor; obligaiile fiscale ale persoanelor fizice i juridice; limitele suveranitii fiscale a Romniei; d) sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i juridice care nu-i ndeplinesc integral i la termen obligaiile financiare fa de stat, nu respect angajamentele asumate prin contracte sau ncalc disciplina financiar; e) regimul de constituire a fondurilor n unitile economice de stat; f) regimul de amortizare a mijloacelor fixe; g) modul de finanare a diferitelor categorii de cheltuieli publice din fonduri bugetare sau extrabugetare; Reglementrile de natur financiar sau cu efecte financiare, la care ne referim, capt form de legi, hotrri, ordonane, regulamente etc., emise de Parlament, Guvern, minitri sau alte organe de stat. Normele juridice din domeniul finanelor constituie reglementri de strict aplicabilitate, adic n lipsa unor prevederi exprese ntr-o problem sau alta, nu se pot adopta soluii bazate pe analogie. 11

TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Din cadrul mecanismului financiar fac parte urmtoarele: a) sistemul financiar b) sistemul de fonduri financiare c) instituiile i organele administrative d) prghiile economico-financiare e) legislaia financiar f) instrumentele i tehnicile financiare Justificai variantele de rspuns corecte. Rspuns a, b, d, e, f 2. Care din urmtoarele organe nu fac parte din mecanismul financiar: a) organele de control ale Ministerului de Finane b) organele de anchet i urmrire penal c) organele de control ale Curii de Conturi Rspuns b 3. Funciile finanelor sunt urmtoarele: a) funcia de constituire a fondurilor de resurse financiare publice b) funcia de constituire i control; c) funcia de repartiie; d) funcia de control. e) funcia de constituire si repartizare a fondurilor financiare de resurse publice. Argumentai rspunsul corect. Rspuns c, d Funcia de control are o sfer de cuprindere: a) mai restrns dect funcia de repartiie; b) mai larg dect funcia de repartiie: c) are aceeai sfer de cuprindere cu funcia de repartiie. S se argumenteze varianta adevrat. Rspuns b

4.

Termeni cheie Finane, mecanism financiar, sistem financiar, finane publice, control financiar, impozite, taxe, contribuii, buget de stat, bugetul asigurrilor sociale.

12

MODULUL II GESTIUNEA FINANCIAR A AGENILOR ECONOMICI

Rezumat: Necesitatea definirii separate a finanelor agenilor economici este impus de aciunea categoriilor valorice specifice economiei de pia, obiectul i particularitile activitii acestora, precum i de necesitatea aplicrii principiului autonomiei financiare. n aceast seciune sunt prezentate principalele aspecte referitoare la componentele gestiunii financiare a ntreprinderii: gestiunea capitalului fix i circulant, gestiunea de trezorerie, planificarea i analiza financiar. CAPITOLUL III CAPITALUL AGENILOR ECONOMICI 3.1. Necesitatea i definirea finanelor agenilor economici Finanele agenilor economici reprezint relaiile valorile ce mijlocesc formarea i utilizarea fondurilor necesare procesului de valorificare a capitalului, relaiile de alimentare cu resurse, raporturile de control financiar privind gestionarea patrimoniului agenilor economici. Aceste raporturi financiare se materializeaz n fluxuri financiare cu sens dublu, ctre sau de la bugetul public. Activitile care compun gestiunea financiar sunt: activiti de previziune i programare financiar, ce presupun ntocmirea i utilizarea bugetului de venituri i cheltuieli i a planului de afaceri; activiti de dimensionare i implicare eficient a capitalurilor i fondurilor constituite; activiti de analiz i control privind utilizarea eficient a fondurilor financiare constituite, ct i gestionarea patrimoniului; activiti propriu-zise de execuie financiar. Principalele domenii de organizare intern a activitii financiare a agenilor economici sunt: previziunea financiar; decontrile fr numerar; ordonanare actelor de ncasri i pli; salarizare; casierie; preuri i tarife; analiz economic; control financiar intern. 3.2. Formarea capitalului agenilor economici

13

Definiia cea mai utilizat a termenului de capital economic este aceea care arat c acesta const n totalitatea bunurilor economice ale agenilor economici ce sunt folosite pentru producerea altor bunuri. n sensul financiar al noiunii, capitalul este suma de moned adus de asociai i/sau acionari plus cea generat de activitatea proprie i imobilizat n deinerea capitalului social. Capitalurile ntreprinderii pot fi: capitaluri proprii (fonduri proprii); capitaluri mprumutate (credite). Capitalurile proprii se formeaz din contribuii externe i interne. Contribuiile externe cuprind aportul proprietarilor i eventual unele aporturi ale statului, ale unor organisme specializate. Contribuiile interne sunt constituite din sumele ce se degaj ca urmare a capaciti de autofinanare a agenilor economici sau ntreprinderii. Contribuiile externe intervin n principal n cazul crerii capitalului social al agenilor economici nou nfiinai. n cazul regiilor autonome crearea capitalului social este asigurat de ctre stat. n cazul societilor comerciale capitalul social este format prin aportul n numerar sau n natur a participanilor la constituirea societii respective. Capitalul social al societilor cu rspundere limitat este format din prile sociale, ce nu pot fi reprezentate prin aciuni emise de societate. Aceste aciuni pot fi nominative sau la purttor. Aciunea este un titlu de participare care confer posesorului ei calitatea de asociat. De asemenea, se mai poate spune i titlu de coproprietate. Acionarul este n msur s primeasc un dividend dup ce din profit s-au efectuat sczmintele pentru plata impozitelor i constituirea rezervelor legale. Majorarea de capital n evoluia ntreprinderii apar nevoi suplimentare de capital determinate de expansiunea sau insuficiena capitalurilor proprii. Majorarea de capital se poate face n principal prin urmtoarele ci: aporturile noi n numerar i n natur; ncorporarea de rezerve; convertirea creanelor; fuziunea i absorbia. Majorarea de capital prin aporturi noi n numerar poate fi realizat prin dou soluii de tehnic financiar: prin aportul suplimentar efectuat numai de ctre acionarii vechi, caz n care se procedeaz la majorarea valorii nominale a aciunilor deja existente; prin emiterea de noi aciuni la care s poat subscrie att vechii acionari, t i noii acionari. n acest caz pentru a evita pierderea ce o pot suferi vechii acionari, se calculeaz aa zisele drepturi de subscriere: N1 ( P E ) , unde: DS = N1 + N 0 N1 = numr de aciuni noi; P = preul aciunilor vechi; N0 = numr de aciuni vechi; E = preul de emisiune al aciunilor noi. Dac n exerciiul anterior societatea comercial i-a creat rezerve corespunztoare, atunci pentru majorarea capitalului se pot ncorpora aceste rezerve. Pentru a nu-i dezavantaja pe vechii acionari se calculeaz aa zisele drepturi de atribuire DA a cror formul de calcul este asemntoare cu DS. n cazul aciunilor, preul de emisie al acestora este recomandat s se ncadreze ntre valoarea nominal i cursul la burs al acestora. Diferena dintre preul de emisie i valoarea nominal a acesteia se mai numete i prima de emisiune. 14

Convertirea creanelor se ntlnete atunci cnd un creditor consimte ca n schimbul creanei ce o are de ncasat de la o societate comercial s-i fie preschimbat creana n aciuni devenind astfel coproprietar al societii n cauz. n cazul fuziunii valoarea nominal a aciunilor ce se remit acionarilor societii absorbante poate fi mai mic dect valoarea real a contribuiilor, diferena constituind aazisa prim de fuziune. Contribuiile interne se fac prin autofinanare care este una dintre metodele principale de asigurare cu resurse bneti a agenilor economici. Se apreciaz c autofinanarea reprezint capacitatea unui agent economic de a-i forma din resursele proprii att fondurile de dezvoltare, ct i cele privind stimularea personalului. Autofinanarea are urmtoarele trsturi: contribuie la acoperirea cerinelor legate de dezvoltarea ntreprinderii; asigur formarea de resurse bneti; contribuie la ntrirea autonomiei i iniiativei agenilor economici n desfurarea procesului de producie, n primul rnd. Principalii factori care influeneaz autofinanarea sunt: eficiena economic a investiiilor i a capitalului circulant; realizarea ncasrilor din desfurarea produciei; modul de recuperare a amortizrii; ndeplinirea programelor de reducere a costului de producie; nivelul preurilor. Capitalurile mprumutate a) Din punct de vedere al termenelor de acordare i utilizare, se mpart n: mprumuturi pe termen lung; mprumuturi pe termen mediu; mprumuturi pe termen scurt. b) n funcie de proveniena sau de originea, natura celor care le acord mprumuturile pe termen lung, pot fi: mprumuturi obligatare; mprumuturi de la organisme specializate; mprumuturi de la stat; mprumuturi de la bnci. Pe piaa financiar cele mai cunoscute sunt mprumuturile obligatare care se obin din emisiunea de obligaiuni. Fiecare obligaiune este o fraciune din datoria contractat de ntreprindere i care se caracterizeaz printr-o serie de parametri cum ar fi: valoarea nominal; dobnda nominal; preul de emisiune; preul de rambursare. La fel ca i aciunile, obligaiunile sunt titluri care pot fi cotate la burs. Dintre mprumuturile pe termen mediu se menioneaz: leasingul; factoringul. mprumuturile pe termen scurt (de pn la un an) sunt acordate de bnci pentru acoperirea, n primul rnd, a nevoilor ciclului de exploatare al ntreprinderii. 3.3. Costul i structura capitalurilor ntreprinderii A. Costul capitalului

15

Costul capitalului este determinat de nivelul de rentabilitate pe care trebuie s-l asigure investiiile efectuate de ntreprindere pentru a putea face fa exigenelor formulate de ctre toi cei care au pus capitalul la dispoziie. Costul unei finanri sau al capitalului este dat de rata de actualizare, rat care aplicat asupra venitului viitor l actualizeaz i l face egal cu preul obinut prin vnzarea valorilor mobiliare reprezentative (aciuni i obligaiuni) sau prin plasarea cu alt destinaie a mprumutului. Capitalul procurat de ntreprindere are diverse surse i deci comport diverse niveluri de costuri. Astfel, se deosebete costul capitalului propriu de costul capitalului mprumutat i de costul mediu ponderat al capitalului. a) Costul capitalului propriu este egal cu rata de randament pretins de acionar. Rata de randament depinde de mrimea dividendului sperat. n Di PA = i i =1 (1 + k ) PA = preul aciunii; i = ani D = dividendul ; k = costul capitalului propriu (rata de actualizare). Expresia de mai sus fiind o serie finit, se mai poate scrie:
PA = Div Dob

Dac se ia n considerare rata de cretere a dividendelor, cel mai cunoscut model este modelul Gordon Shapiro: D k = 1 +g P0 unde: D1 dividend n anul curent, P0 preul aciunii n anul de baz; g rata prevzut de cretere a dividendelor. b) Costul ndatorrii este n funcie de cuantumul datoriilor contractate (D) i de anuitile de rambursare (A). A1 A2 An D= + ++ 2 (1 r ) (1 r ) (1 r ) n r = rata intern de randament (costul datoriei) c) Costul mediu ponderat al capitalului: n cazul unei ntreprinderi care folosete active n suma A, finanate prin capitaluri proprii n suma S i prin ndatorare n suma D, se va putea scrie:
K0 = Kp

unde:

S D +Kd S +D S +D

K0 - reprezint costul mediu ponderat; Kp - reprezint costul capitalurilor proprii S; Kd - reprezint costul datoriilor D; B. Structura capitalului n sens larg, structura capitalului exprim structura ntregului pasiv al bilanului ntreprinderii. Alegerea unei structuri financiare optime implic alegerea unui anumit raport 16

ntre capitalurile pe termen lung i cele pe termen scurt, precum i alegerea ponderii fiecrei surse de capital n pasivul ntreprinderii. Efectul ndatorrii deriv din legtura dintre rentabilitatea financiar (rentabilitatea capitalului propriu) i rentabilitatea economic (rentabilitatea ntregului activ), astfel c se poate scrie:
r f = re + D ( re d ) Cp

efectul de levier al ndatorrii

rf - rentabilitatea financiar; re - rentabilitatea economic; D - rata ndatorrii este egal cu raportul: valoarea c apitalului propriu ; d rata medie a dobnzii bancare. Cu privire la structura financiar a ntreprinderii se rein dou mari teorii: teoria clasic n care se susine c structura financiar influeneaz valoarea ntreprinderii; teoria economitilor Modigliani i Miller care arat c n condiiile unei piee perfecte structura financiar nu are influen asupra costului capitalului ntreprinderii. n cele din urm s-a ajuns la o teorie de compromis, potrivit creia se apreciaz c dincolo de un anumit nivel de ndatorare, devine iminent pericolul de faliment al agentului economic. TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Cu ocazia emisiunii de noi aciuni, n vederea compensrii pierderilor care le-ar suferi vechii acionari, se poate proceda la distribuirea de: a) drepturi de subscriere b) drepturi de atribuire c) drepturi de vot Argumentai rspunsul corect

valoarea d atoriilor

Rspuns a
2. Cu ocazia ncorporrii rezervelor, n vederea evitrii dilurii capitalului propriu, se poate proceda la distribuirea de: a) drepturi de subscriere b) drepturi de atribuire c) drepturi de vot Justificai rspunsul corect

Rspuns b 3. Majorarea de capital se poate face prin urmtoarele modaliti: a) ncorporarea de rezerve; b) convertirea datoriilor; c) aporturi noi n umerar; d) absorbia i lichidarea; e) fuziunea i absorbia. Justificai variantele Rspuns a, c e

Termeni cheie Capital, capital financiar, costul capitalului, aciune, obligaiune, credit, mprumut, dobnd, anuitate, rat de rambursat.

17

CAPITOLUL IV CONINUTUL I ROLUL AMORTISMENTULUI N ECONOMIA DE PIA n procesul utilizrii activele firmelor sufer dou feluri de uzur: o uzur fizic i una moral. Activele fixe constituie acea parte de producie care se consum treptat i i transmit valoarea asupra produciei i serviciilor rezultate, nu dintr-o dat, ci n mod treptat, n decursul mai multor cicluri de exploatare, pstrndu-i forma fizic i au o durat de funcionare ndelungat. Sunt supuse uzurii activele fixe n funciune, dar i cele aflate n rezerv, conservare, reparaii capitale. Cnd pierderea valorii este total activele fixe se nlocuiesc. Uzura fizic constituie pierderea treptat a valorii mijloacelor de munc ca urmare a ntrebuinrii acestora i aciunii factorilor naturali. Uzura moral este pierderea valorii mijloacelor de munc ca urmare a introducerii progresului tehnic sau a demodrii. Paralel cu procesul uzurii se impune recuperarea treptat a valorii activelor fixe prin procesul de amortizare. Amortizarea activelor fixe poate fi privit ca avnd trei accepiuni: ca proces de recuperare a uzurii; ca element al costului de producie, care intr n costuri; ca surs de nlocuire a activelor fixe (de finanare). Ex.: ponderea amortizrii pe costuri este diferit pe ramuri de producie. Cnd din resursele obinute ca urmare a amortizrii activelor fixe nu se efectueaz noi investiii, lichiditile rezultate se pot utiliza n conformitate cu deciziile financiare luate de ctre agentul economic. 4.1. Elemente de calcul necesare n procesul amortizrii activelor fixe Aceste elemente vizeaz informaii privitoare la trei domenii: sfera, valoarea i structura activelor fixe amortizabile; durata normal de funcionare a activelor fixe; existentul de active fixe i rulajul n cursul anului. Activele fixe se amortizeaz din momentul achiziionrii i pn n momentul recuperrii integrale a valorii acestora (sunt i excepii: sondele de iei). a) n eviden, activele fixe sunt nregistrate la valoarea de inventar care poate fi: valoarea iniial sau de origine; valoarea de nlocuire sau actualizat. Amortismentul se calculeaz din momentul punerii n funciune a activului fix. Momentul punerii n funciune difer n funcie de natura activelor fixe (ex: la activele fixe care nu necesit nici montaj nici probe tehnologice, momentul punerii n funcie poate s coincid cu momentul achiziionrii). Valoarea iniial a activelor fixe este de fapt volumul cheltuielilor cu investiiile n activele fixe plus cheltuielile ocazionate de transportul, montarea i punerea n funciune a acestora.

18

Valoarea de nlocuire este dat de totalitatea cheltuielilor care s-ar efectua de un agent economic pentru a nlocui un activ fix cu altul, identic sau echivalent. Aceast valoare se stabilete prin operaiunea de evaluare a activelor fixe. Valoarea iniial este influenat n timp de deprecierea monedei aferente (nregistrate la acel mijloc fix), iar pentru aceasta este necesar reevaluarea activelor fixe n vederea stabilirii valorii actualizate rmase. Via Dr Var = unde: Dc + Dr Var = valoarea actualizat rmas; Via = valoarea de intrare actualizat; Dr = durata de funcionare rmas; Dc = durata de funcionare consumat. b) Durata normal de serviciu (Dn) se poate stabili cu anticipaie n funcie de mai muli factori: influena uzurii morale; ritmul de depreciere a potenialului tehnic; posibilitatea de nlocuire rapid a activelor fixe. Durata normal de funcionare a activelor fixe se folosete pentru calcularea normelor procentuale de amortizare, unde:
Na = 100 , unde Na= norma de amortizare. Dn

n vederea determinrii duratei normale de funcionare, activele fixe sunt grupate n opt categorii. Dac durata efectiv de funcionare este mai mare dect durata normal de funcionare, atunci ritmul de amortizare a fost accelerat. Dac durata efectiv de funcionare este mai mic dect durata normal nseamn c la activul fix s-au efectuat reparaii necorespunztoare. Casarea activelor fixe nainte de expirarea duratei normale de funcionare impune decizii financiare pentru calculul i recuperarea valorii neamortizate. Vna = Vi Va
D Va = Vi c 100 sau D n V Na Dc Va = i 100

unde: Vna = valoarea neamortizat; Vi = valoarea de inventar; Va = valoarea amortizat Dc = durata consumat. Valoarea neamortizat se poate recupera din rezervele constituite, din rezultatele financiare sau se poate nregistra ca pierdere. De asemenea, conform legii privind amortizarea activelor fixe n Romnia, valoarea nerecuperat integral se suport din sumele rezultate n urma valorificrii activelor fixe, iar diferena se poate include n mod ealonat pe cheltuieli de exploatare pe o durat de pn la cinci ani cu aprobarea AGA. c) Calculul amortismentului anual se face de obicei sub forma unei valori medii, valoarea medie care se determin i au ajutorul urmtoarelor mrimi: Vi tf Vin = 12 Vin = valoarea intrrilor 19

Vi = valoarea de inventar; tf = timp de funcionare. Vi taf Vie = 12 Vie = valoarea ieirilor; taf = timp de nefuncionare.
Vma = Vi + Vin Vie

A=

Vma N a , unde A = amortizarea anual 100

Conform Legii 15/1994 amortizarea calculat se include n costuri n direct corelaie cu gradul de utilizare a activelor fixe de baz aflate n patrimoniu (Gr). Capacitatea de producie realizat 100 . Gr = Capacitatea de producie proiectat

4.2. Sisteme i metode de calcul a amortizrii activelor fixe n literatura de specialitate sistemele de amortizare sunt de trei feluri: sisteme proporionale; sisteme regresive; sisteme progresive. Conform legislaiei privind amortizarea, n legtur cu aceste sisteme se exemplific urmtoarele metode de amortizare astfel: Sistemul constant sau liniar face parte din sistemul proporional i se caracterizeaz prin faptul c impune un amortisment uniform. Se pot folosi dou metode: a) metoda liniar prin practicarea normelor analitice de amortizare (la agenii economici cu un patrimoniu mai redus); b) metoda liniar cu norm unic de amortizare care permite calcularea unei amortizri globale pe principalele categorii de active fixe, calculul fiind asemntor cu determinarea amortizrii anuale. n ara noastr, sistemul liniar este cel mai des folosit. Sistemul degresiv de amortizare, care face parte din sistemele regresive. Cea mai cunoscut metod utilizat n practic este metoda amortizrii accelerate care presupune dou moduri de calcul: cu cot constant asupra valorii rmase Vr N a , iar n fiecare an descrete valoarea rmas neamortizat: A= 100 Vr1 = Vi A1; Vr2 = Vr1 A2; Vr3 = Vr2 A3 o cot variabil descresctoare (metoda Softy). Sistemul accelerat este indicat n cazul n care agentul economic urmrete recuperarea valorii activelor fixe folosite, dar acest sistem poate s intre n contradicie cu politica de dividend a ntreprinderii n care interesul conducerii se poate lovi de interesul acionarilor. Prin metoda Softy, norma de amortizare se determin astfel:
Na = Ds Dc

= 100 , unde Nf = nr. anilor de funcionare.

20

Sistemul progresiv presupune utilizarea unei norme de amortizare mai mari spre finalul duratei normale de utilizare a activului fix. Se practic n statele dezvoltate n cazul amortizrii cldirilor. TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Mijloacele fixe se amortizeaz: a) de la data intrrii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare; b) pe ntreaga perioad normal de funcionare; c) pe durata de via economic. d) de la data evidenierii n contabilitate i pn la casarea lor. Rspuns a Mijloacele fixe nu se concretizeaz n: a) mijloace de transport; b) terenuri neamenajate; c) cldiri; d) utilaje, instalaii. Rspuns: b Calcularea fondului de amortizare dup metoda accelerat presupune: a) amortizarea n proporie de 50% n primul an, iar n anii urmtori dup metoda regresiv; b) amortizarea n proporie de 50% n primul an de funcionare, iar restul dup metoda liniar; c) amortizarea n proporie de 50 -60% n primul an de funcionare, iar restul dup metoda regresiv. Rspuns b Care din urmtoarele sisteme de amortizare este utilizat n ara noastr ? a) sistemul linear; b) sistemul degresiv; c) sistemul progresiv. Justificai rspunsul corect. Rspuns a n procesul utilizrii activele firmelor sufer dou tipuri de uzur: fizic i moral. Uzura fizic const n: a) pierderea treptat a valorii mijloacelor de munc ca urmare a aciunii factorilor naturali i a utilizrii lor; b) pierderea valorii mijloacelor de munc ca urmare a introducerii progresului tehnic sau a demodrii; c) pierderea treptat a valorii mijloacelor de munc ca urmare a aciunii factorilor economici i sociali i a utilizrii lor; Rspuns a Termeni cheie
Active circulante, amortizare, durata normal de serviciu, norm de amortizare, amortizare liniar, amortizare accelerat, capacitate de producie.

2.

3.

4.

5.

21

CAPITOLUL V FORMAREA RESURSELOR FINANCIARE PENTRU INVESTIII Investiia reflect n sens generic plasarea unei sume de bani n vederea crerii i dezvoltrii capitalului fix. Investiiile formeaz activitatea de utilizare a capitalului agenilor economici. Din punct de vedere financiar investiiile sunt totalitatea cheltuielilor generate de o serie de activiti cum ar fi: nlocuirea mijloacelor fixe uzate; construirea i reconstruirea mijloacelor fixe; lrgirea i modernizarea mijloacelor fixe; restructurarea capacitii de producie; aciuni de retehnologizare etc. Mai sunt asimilate investiiilor urmtoarele: cheltuielile cu exploatarea i prospeciunile geologice; cheltuielile de proiectare a obiectivelor de investiii; cheltuieli privind organizarea de antiere. Procesul investiional este complex i cuprinde: estimarea valorilor investiiilor; analiza strii de imobilizare a resurselor financiare; stabilirea obligaiilor financiare din activitatea de investiii; dimensionarea resurselor proprii de finanare pe total i n structur; evaluarea rentabilitii investiiilor. 5.1. Determinarea cheltuielilor pentru investiii Strategia pentru investiii presupune, n primul rnd, determinarea efortului anual al cheltuielilor pentru investiii, care presupune urmtoarele etape: Determinarea valorilor anuale i trimestriale a investiiilor. Aceste valori se stabilesc printr-o serie de documente, situaii, calcule care sunt de dou feluri: 1. devizele de proiect; 2. devizele de execuie. 1. Din devizele de proiect fac parte: studiul tehnico-economic (STE); proiectul de execuie al investiiei. Studiul tehnico-economic este documentul care fundamenteaz investiia i indicatorii tehnico-economici ai acesteia, rezolvnd o serie de probleme pe ansamblul ntregii lucrri de investiie. Pe lng datele privitoare la necesitatea, oportunitatea, amplasamentul, capacitatea i profilul investiiei studiul tehnico-economic cuprinde i o serie de indicatori tehnicoeconomic care fundamenteaz eficiena economic a investiiei ntre care: Ii investiia specific: I s = ; Capacitate producie a de i Ii termenul de recuperare a investiiei: Tr = ; ; Pi 22

j coeficientul de eficien economic a investiiilor: cf = I j unde: I cheltuieli pentru investiii; P profitul estimat aferent activitii de investiii; i,j = variante de proiect; deoarece, n faza de proiectare a investiiei, particip mai multe uniti proiectante; eficiena economic a investiiei; costul unitar; consumurile specifice; gradul de folosin a capacitii de producie sau a suprafeelor construite. n proiectul de execuie se dezvolt i se precizeaz o serie de pri ale studiului tehnico-economic ce sunt necesare pentru executarea lucrrilor de investiii. 2. Devizele de execuie sunt documente prin care se soluioneaz n amnunt toate problemele de natur tehnico-material, funcional, constructiv privind investiiile ce se vor efectua precum i determinarea cheltuielilor pentru investiii. n funcie de modul de reorganizare i de reflectare a cheltuielilor necesare sau pentru executarea investiiilor se ntocmesc urmtoarele feluri de devize de execuie: 1. devize pe categorii de lucrri; 2. devize pe categorii de cheltuieli; 3. devize pe obiect de investiie; 4. devizul general. 1. Devizele pe categorii de lucrri grupeaz lucrrile pe specialiti (spturi, fundaii, construcii, instalaii, montaje etc.), iar n cadrul fiecrei specialiti, cheltuielile sunt detaliate n funcie de natura acestora pe: - cheltuieli materiale; - cheltuieli cu munca vie; - cheltuieli de transport; - cheltuieli indirecte. Cu ajutorul cataloagelor de preuri se poate determina preul pe articole de deviz desfurat pe principalele elemente de cost. n funcie de valoarea fizic de lucrri executate pe fiecare articol de deviz se determin costul total al lucrrilor executate. n funcie de condiiile concrete de desfurare a lucrrilor de investiii se pot corecta diferitele preuri ale lucrrilor respective (ex. investiii care se efectueaz pe teren tare sau pe teren normal). 2. Devizul pe categorii de cheltuieli cuprinde acele cheltuieli ocazionate de realizarea diferitelor obiective, fr a fi ns legate direct de plata unor lucrri de construcii-montaj anume (cheltuieli efectuate pentru studii i cercetri, pentru proiectare, pentru pregtirea personalului etc.). 3. Devizele pe obiect de investiie prin obiect se nelege o construcie bine determinat (secie, hal, depozit). Este n fapt o recapitulaie a devizelor pe categorii de lucrri pentru realizarea unui anumit obiectiv al investiiei. 4. Devizul general cuprinde totalitatea cheltuielilor necesare pentru executarea unei investiii i are patru pri: partea I-a: cuprinde cheltuielile efectuate pentru realizarea propriu-zis a investiiei; partea a II-a: cheltuieli suportate de titularul investiiei cu supravegherea tehnic a lucrrilor i pregtirea personalului de executare; partea a III-a: cheltuieli cu organizarea antierului; partea a IV-a: cheltuieli necesare pentru efectuarea probelor tehnologice n vederea punerii n funciune a capacitii de producie.

23

5.2. Determinarea valorii stocurilor i a obligaiilor trimestriale din investiii Exist tendine de cretere sau descretere a stocurilor ce pot conduce la starea de imobilizare sau la o stare de imobilizare care influeneaz volumul cheltuielilor pentru investiii. Mobilizrile resurselor financiare ncorporate n stocurile pentru investiii reprezint aciunea de identificare i atragere a acestora n circuitul investiional i, n acelai timp, atragerea unor produse de la teri. Aceste mobilizri sunt generate de raporturile ce se stabilesc ntre beneficiarii de investiii, pe de o parte, i constructor, antreprenor, furnizor, proiectant i chiar salariai. n multe cazuri, valoarea investiiei realizate la sfritul unei perioade (an, trimestru) nu corespunde cu fondurile financiare consumate din contul de finanare, inegalitate ce poate exprima mobilizarea sau imobilizarea de resurse. a) n cazul conturilor de activ, soldul iniial este mai mic dect soldul final rezult o imobilizare, iar dac soldul iniial este mai mare dect soldul final rezult o mobilizare. b) n cazul conturilor de pasiv dac soldul iniial este mai mic dect soldul final rezult o mobilizare; i invers, dac soldul iniial este mai mare dect soldul final rezult o imobilizare. n determinarea cheltuielilor pentru investiii, se ine cont de urmtoarele relaii de calcul: Cheltuieli de investiii = Valoarea investiiei + Imobilizri Mobilizri Efortul investiional = Cheltuieli pentru investiii + Rate credite investiii + Dobnda Sursele proprii nete = Efortul pentru investiii Surse mprumutate 5.3. Sursele de finanare a investiiilor ntr-o economie de pia sursele de finanare a investiiilor se pot grupa n dou mari categorii: Surse endogene: creterile de capital din resurse interne; autofinanarea; amortismentul activelor fixe; profitul destinat investiiilor; disponibilul pentru investiii din anii precedeni; sume obinute din vnzarea i casarea unor active fixe; mobilizrile de resurse interne; sumele dezinvestite de la o serie de obiective care nu i-au mai dovedit eficiena i sunt folosite pentru noi proiecte. Surse exogene: mprumuturile bancare (pe termen mediu i lung); mprumuturile obligatare; sporirea capitalului prin emisiunea de aciuni. 5.4. Fundamentarea deciziei de investiii Procesul investiional, fiind un proces complex ce se ntinde pe o perioad mai mare de timp, se fundamenteaz printr-o serie de calcule de matematici financiare (dobnzi simple i compuse, calcularea valorii viitoare etc.). 24

n calculele financiare privind plasamentul pe termen lung, deci i investiiile, se practic dobnda compus, astfel c o sum V0 devine V1 dup formula V1 = V0(1 + r)n unde r = rata dobnzii; n = numrul de ani de plasare a capitalului; (1 + r)n = factor de capitalizare sau fructificare. Actualizarea (discontarea) este, ntr-un anumit sens, inversul calculului dobnzii compuse i ngduie compararea sumelor ce se vor ncasa n diferite perioade. Poate s vizeze mai multe feluri de operaiuni: calcularea valorii actuale a unei sume ce se va ncasa n viitor; calcularea valorii actuale a unei sume de anuiti constante; calcularea valorii actuale a unei rente perpetue; calcularea valorii actuale a unui activ ce produce fluxuri variabile dar cu rate constante. V1 1 O valoare V0 a unei sume V1 ce se va ncasa n n ani este V0 = n , unde (1 + r ) n (1 + r ) reprezint factorul de actualizare, care se calculeaz folosind tabelele de actualizare. n ceea ce privete valoarea actualizat a unei sume de anuiti, valoarea actual V0 a n Fi unei sume de fluxuri bneti Fi cu o rat de actualizare r, este: V0 = n . i =1 (1 + r ) Valoarea actual a unei rente perpetue V0p este raportul ntre fluxul ateptat de venituri i rata de actualizare (r): V0 p =
F . r
F

Valoarea actualizat a unui activ ce produse fluxuri variabile, dar cu o rat constant de cretere sau descretere: V0 activ = r + g . n fundamentarea deciziei de investiie trebuie s se in cont de mediul financiar n care i desfoar activitatea agentul economic. Astfel, se poate vorbi de: fundamentarea de investiii n mediul cert; fundamentarea de investiii n mediul incert. Fundamentarea de investiii n mediul cert. Din punct de vedere economic, opiunea asupra unei variante de investiii este o aplicaie important a teoriei economice, potrivit creia o ntreprindere va investi cu att mai mult cu ct rata randamentului marginal al proiectelor de investiii este superioar costului marginal al capitalului. Decizia financiar privind alegerea proiectului sau obiectivului n care urmeaz s se investeasc presupune parcurgerea urmtoarelor etape: ntocmirea listei proiectelor de investiii cu variantele existente; culegerea informaiilor necesare evalurii acestor proiecte i calculul fluxurilor bneti corespunztoare cash-flow; alegerea proiectului de investiii potrivit unor criterii prestabilite. n ceea ce privete cash-flow-ul putem avea: ieiri curente de disponibiliti pentru investiii (preul materialelor, utilajelor, cheltuieli cu manopera, nevoia de fond de rulment implicat de investiie) intrri nete de disponibil: cash-flow net de exploatare, valoarea rezident a investiiei la sfritul duratei de via, nevoia de fond de rulment recuperat la sfritul duratei de via a investiiei. Principalele criterii de optimizare privind investiiile sunt: 1. Valoarea actualizat net exprim diferena dintre cash-flow-ul actualizat i cheltuieli de investiii: 25

VAN =
i =1

(1+ r)

Fi

cheltuieli de investiii

VAN arat creterea valorii sperat de ntreprindere dac adopt un anumit proiect de investiii. Dac valoarea actualizat net este pozitiv, valoarea ntreprinderii va crete, iar dac VAN este negativ valoarea ntreprinderii va scdea. Rata intern de rentabilitate (RIR) care asigur egalitatea ntre valoarea actualizat i cash-flow-ul sperat i cheltuielile de investiii: n Fi RIR = = Cheltuielide investitii n i =1 (1 + r ) Indicele de rentabilitate (IR) n Fi IR =

( 1+ r)
i =1

*100

Cheltuieli de investiii

Fundamentarea de decizii n mediul incert prezint o serie de particulariti impuse de faptul c evaluarea cash-flow-ului presupune parcurgerea mai multor etape: evaluarea cash-flow-ului n diferite ipoteze; evaluarea probabilitii diferitelor stri ale economiei; evaluarea probabilitii cash-flow-ului; prezentarea grafic a distribuiei probabilitilor. n condiiile unui viitor nesigur, fluxurile de amortismente i profituri se bazeaz pe evaluare pornind de la distribuia probabilistic. Se au n vedere mai multe fluxuri de ipoteze (favorabil, mediu, pesimist). Se determin fie direct fluxurile de tranziie, fie randamentul ataat ipotezelor, iar datele se aeaz ntr-o matrice. Apoi se atribuie fiecrei ipoteze un anumit coeficient de probabilitate. Acetia pot fi determinai n mod mai subiectiv de ctre decident pe baza aprecierii, fie pe baza unor serii statistice din trecut. Pe baza informaiilor astfel culese se calculeaz sperana matematic (valoarea ateptat) a fluxurilor de amortismente i profituri anuale de investiie dup formula: E x = Fi Pi
i =1 n

Fi = fluxurile de cash-flow; Pi = coeficientul de probabilitate. O alt problem major a deciziei n mediul incert este cuantificarea riscurilor. Prin risc se nelege probabilitatea survenirii unui eveniment nedorit. Riscul este o funcie de variabilitate n timp a fluxului anual de amortismente i profit. Ca atare se msoar prin ecartul tip dintre fluxurile ateptate ca urmare a nvestirii i media intervalului studiat:
q=

(F
n i =1

F Pi .

Exist mai multe metode prin care riscul este integrat n procesul decizional: metoda ratelor de actualizare ajustate prin risc; metoda echivalenelor certe; analiza sensibilitii indicatorilor (variaia de rat a dobnzii); metode de simulare

26

TESTE DE AUTOEVALUARE 1. a) b) c) O ntreprindere are de ales ntre mai multe proiecte de investiii, a cror VAN este: proiectul A, +2526 mil. lei; proiectul B, 0 (zero) lei; proiectul C, - 810 mil. lei. Care proiect va fi selectat de ctre ntreprindere?

2. Valoarea actual net a unui proiect de investiii corespunde diferenei dintre: a) suma cash-flow-urilor previzibile actualizate i costul iniial al investiiei; b) costul iniial al investiiei i costul capitalului; c) cash-flow-urilor previzibile i cash-flow-urilor nregistrate n perioada precedent Rspuns: a 3. Rata rentabilitii interne (RIR) permite: a) compararea investiiilor din punctul de vedere al gradului de rentabilitate; b) compararea valorii excedentelor nete de exploatare a proiectelor de investiii cu capitalul investit n respectivele proiecte; c) selectarea investiiilor n funcie de recuperarea valorii lor pe seama beneficiilor; d) selectarea investiiilor n funcie de numrul anilor de funcionare efectiv a obiectivelor construite. Rspuns a 4. Indicatorii care redau eficiena economic a investiiilor au n vedere efortul investiional i veniturile viitoare. n practic indicatorii utilizai sunt: a) termenul de recuperare; b) rata intern de rentabilitate; c) rata rentabilitii comerciale; d) valoarea actualizat net Rspuns. a, b, d

Termeni cheie Investiie, investiie financiar, cash-flow, VAN, RIR, termen de recuperare, studiu tehnico-economic, deviz de investiii, fluxuri de venituri ateptate.

27

CAPITOLUL VI GESTIUNEA FINANCIAR A ACTIVELOR CIRCULANTE 6. 1. Coninut, structur, clasificarea activelor circulante Activele circulante sunt obiecte ale muncii care particip direct la procesul de producie, se consum integral i i schimb formele funcionale n cadrul procesului de producie i sunt nnoite dup fiecare ciclu de producie. Activele circulante se pot repartiza n funcie de: stocuri; valori realizabile; disponibiliti bneti. Stocurile sunt reprezentate de materii prime, materiale, combustibili, producie neterminat, piese de schimb, semifabricate, produse finite, mrfuri. Ponderea stocurilor se difereniaz pe ramuri i ofer elemente de opiune i decizie privind utilizarea eficient a activelor circulante i a resurselor de finanare a acestora. Clasificarea activelor circulante: a) Din punct de vedere al sferei ce o deservesc activele circulante: active circulante din sfera produciei; active circulante din sfera circulaiei. b) n funcie de stadiile procesului produciei de circulaie: stocuri necesare produciei; active circulante n procesul de producie, faza de prelucrare; active circulante n faza de desfacere; active circulante n faza realizrii desfacerii. c) Dup apartenen: active circulante din surse proprii; active circulante celor proprii; active circulante din surse mprumutate. d) Din punctul de vedere al firmei: active circulante sub form material; active circulante sub form bneasc. Determinarea corect a necesarului de active circulante este un element al efortului economic i financiar, fiind o problem de baz a gestiunii financiare pentru c supradimensionarea sau subdimensionarea activelor circulante poate aduce perturbri situaiei financiare a agenilor economici. Cuantumul, structura i ponderea active circulante pot fi influenate de urmtorii factori: 1. volumul produciei: creterea volumului produciei determin creterea volumului de active circulante; 2. nivelul cheltuielilor de producie care are o influen n dou sensuri: pe de o parte, cheltuielile de producie cresc pe msur ce sporesc active circulante i pe msur ce acestea parcurg fazele de producie i, pe de alt parte, nivelul cheltuielilor sporete la rndul su necesarul de active circulante; 3. viteza de rotaie a activelor circulante influeneaz n sens invers proporional mrimea efortului financiar depus de organizaie: cu ct perioada de trecere a 28

activelor circulante prin stadiile de aprovizionare, producie, desfacere este mai rapid cu att necesarul de active circulante este mai redus; 4. schimbarea structurii de producie, care poate influena n ambele sensuri volumul activelor circulante. Dac produsele au ciclul mai lung de fabricaie, crete i necesarul de active circulante; 5. specificul de producie. De exemplu activitatea sezonier implic un volum de active circulante i fonduri financiare mult mai crescut n perioada de campanie. 6.2. Calculul necesarului financiar al exploatrii Agenii economici funcioneaz potrivit mecanismului ce presupune cumprarea, transformarea i vnzarea ciclul ce mai este cunoscut i sub denumirea de ciclu de exploatare. Acest ciclu presupune stocuri i creane care apar i dispar continuu, dnd natere la un necesar de finanare permanent. Diminuarea i gestiunea optim a stocurilor, precum i a fondurilor financiare, prezint o problem major de strategie financiar privind optimizarea stocurilor. Optimizarea stocurilor se bazeaz pe informaii privind: nivelul stocurilor (maxim, minim, mediu); cererea de materiale; volumul comenzilor; termenele de aprovizionare i livrare; costurile de stocare; periodicitatea produciei la productor; periodicitatea consumului la utilizator; capacitatea de transport, etc. n practica financiar cele mai cunoscute metode de diminuare a stocurilor de active circulante sunt: metoda analitic care presupune determinarea activelor circulante pe fiecare element; metoda sintetic. 1. Metoda analitic A. Calculul stocurilor i a necesarului de fonduri pentru materii prime i materiale Acestea se determin n funcie de urmtoarele informaii: cantitatea de produse a fi fabricate (Q); norma de consum pe unitatea de produs (nc) poate s cuprind norma de consum tehnologic i pierderi netehnologice. preul unitar de aprovizionare (Pa); timpul de imobilizare a materiilor prime i materialelor n procesul de aprovizionare. Acesta se mparte n urmtoarele categorii: a) timpul pentru stocul curent (tc) ce reprezint intervalul mediu dintre aprovizionare pentru care se constituie un stoc care s asigure cantitatea procesului de producie ntre dou aprovizionri i se determin ca o medie aritmetic ponderat
tc =

q = cantitatea de aprovizionat; i = intervalul ntre dou aprovizionri. Aferent acestui timp agenii economici constituie stocul curent (Sc): 29

q i q

unde

Sc =

Q nc tc . 90 sau 360

b) timpul pentru stocul de siguran (ts) ce reprezint numrul de zile necesare constituirii unor cantiti minime pentru asigurarea continuitii produciei n cazul unor ntrzieri n aprovizionare. Se recomand ca acest timp s nu depeasc 50% din tc. Se determin n funcie de abaterile intervalelor individuale fa de intervalul mediu stabilindu-se intervalul de abatere ia i cantitile corespunztoare qa. qa i a ; S = Q nc t ts = s s 90 sau360 qa ts = timp pentru stocul de siguran; Ss = stoc de siguran. c) timpul pentru operaiunile de condiionare (tcd) care este timpul necesar pregtirii unui material pentru stocare, debitare, analizare, uscare i alte operaiuni impuse de tehnologia de fabricaie.
tcd = t1 + t2 + + tn

d) timp pentru stocul de iarn (ti) care timp permite formarea unor stocuri pentru prelucrrile determinate de sezon. Se poate determina stocul optim (So)
So = Q nc ( tc + ts + tcd + ti ) 90 sau 360

Acest stoc se poate trece n fia de magazie pentru a urmri abaterile fa de stocul efectiv. Dac stocul efectiv este mai mare dect stocul optim avem suprastoc fizic, iar dac stocul efectiv este mai mic dect stocul optim avem substoc fizic. Necesarul de fonduri aferent stocului optim este dat de:
N fd = Q nc Pa ( tc + ts + tcd + ti ) 90sau 360

B. Calculul necesarului de fonduri pentru producia neterminat Fondurile pentru acoperirea produciei neterminate depind de trei factori: 1. valoarea produciei marf n cost de uzin din anul curent (Vpm); 2. durata ciclului de fabricaie (D) ce reprezint timpul n zile de la data nceperii prelucrrii materiei prime pn la data predrii produselor finite n magazie 3. ritmul modificrilor cheltuielilor de producie n ciclul de fabricaie pe zile i faze exprimat printr-un coeficient de corelaie (k, k<1). Cheltuielile de fabricaie pot crete uniform sau neuniform. De asemenea, producia poate fi continu i discontinu. Cnd producia este continu necesarul de fonduri pentru producia neterminat este:
N fd = V pm D k 90 sau 360 Vpm D

Cnd producia este discontinu, k = 1 vom avea:

N fd = 90 sau 360

1. La producia continu, n cazul n care cheltuielile cresc uniform, avem:

k= c+ C unde: 2

c = cheltuieli de la nceputul ciclului de fabricaie; C = cheltuieli de la sfritul ciclului de fabricaie. 2. n cazul n care cheltuielile cresc neuniform, se mparte ciclul de fabricaie pe faze, apoi se calculeaz cheltuielile medii pe fiecare faz: 30

ci + cf unde: 2 ci = cheltuieli de la nceputul defaz; cf = cheltuieli de la sfritul fazei de fabricaie. c d + c d + cn dn1 n acest caz k = 1 1 2 2 unde C D C = costul de uzin al produsului cheltuit la sfritul fabricaiei D = durata ciclului de producie. 3. Cnd ntreaga materie prim intr n procesul de producie de la nceputul ciclului de fabricaie iar celelalte cheltuieli cresc treptat n cursul ciclului, vom avea: M + ( c + 0,5) k= unde: C M = costul materiei prime c = celelalte cheltuieli de producie (salarii, amortismente) C = cheltuieli finale. c=

C. Determinarea stocului i necesarul de fonduri pentru piese de schimb Piesele de schimb pot fi destinate mainilor de serie mare, ct i mainilor de serie mic. n cazul mainilor de serie mare, stocul este:
So = Cps 360 sau 90

( Tm + ts )
Tm + ts , unde: 90 sau360 2 C ps Pa

Necesarul de fonduri N f =

Cps = consum piese de schimb n anul curent; Tm = timpul mediu de aprovizionare; ts = timpul pentru stocul de siguran. Piesele de schimb pentru serie mare: Do U i Pi k Stocul fizic Sf = Ds Necesarul de fonduri N fd = Sf Pa , unde: Do = durata de obinere a pieselor de schimb de la furnizori; Ds = durata de serviciu a pieselor de schimb; Ui = numrul de utilaje identice aferente n funciune; Pi = numrul de piese identice montate pe un utilaj; k = coeficientul de corecie care se diminueaz dac numrul de utilaje identice aflate n funciune crete. D. Determinarea stocurilor i a necesarului de fonduri pentru produsele finite i semifabricate Pentru acest calcul se folosesc trei elemente: producia marf fabricat n cost complet (Pmc); timpul mediu de staionare a produselor finite n magazie (Tms); timpul necesar ntocmirii documentelor (td). Necesarul de fonduri pentru produsele finite N fd = 31
Pmc ( Tms + td ) . 90 sau 360

Din baza de calcul trebuie s se scad stocurile de produse finite datorate neritmicitii i cele fr desfacere asigurat sau necorespunztoare. Necesarul total de fonduri prin metoda analitic este: N FD = N fde , care se aplic mai rar n practic. 2. Metoda sintetic Este o metod mai operativ i se bazeaz pe urmtoarele informaii: valoarea produciei marf n cost complet n anul curent (Q1); valoarea produciei marf n cost complet n anul de baz (Qo); valoarea activelor circulante n anul de baz (ACo); viteza de rotaie a activelor circulante n anul de baz exprimat prin numr de Qo rotaii (NRo) NR o = . A Co Necesarul de fonduri pe anul curent poate fi determinat prin ponderea ACo cu raportul Q1/Qo sau prin mprirea Q1/NRo. Q Q1 N fd1 = A Co 1 sau N fd1 = . Qo NR o Se menioneaz c n determinarea necesarului financiar al exploatrii se mai folosete i metoda normativ. 6.3. Finanarea activelor circulante Finanarea activelor circulante se face din trei surse importante: 1. pasivele de exploatare; 2. fondul de rulment; 3. creditele de trezorerie. 1. Pasivele de exploatare n privina surselor privind finanarea activelor circulante trebuie avute n vedere i datoriile fa de furnizori, stat, salariai, asigurri sociale. O mare nsemntate avnd n vedere dimensionarea acestor resurse care, la rndul lor, sunt determinate de decalajul de timp ce apare ntre momentul n care se nasc datoriile i pn n cel al lichidrii lor, adic al efecturii plilor respective. Aceste resurse sunt cunoscute sub denumirea de resurse atrase sau pasive de exploatare i este necesar s se ia n calcul rolul minim al acestora, care le asigur un caracter stabil i permanent i de aceea mai pot fi denumite i pasive stabile. Sunt cunoscute mai multe metode de determinare a pasivelor stabile: 1. metoda soldurilor zilnice ce se calculeaz pentru pasivele stabile determinate de salarii, impozite pe salarii, CAS, alte impozite, datorii din utiliti, dobnzi bancare. Aceast metod const n urmtoarele etape: se alege trimestrul din an cu activitatea cea mai redus, iar calculul se face pentru o singur lun din acest trimestru; se calculeaz cota medie zilnic pentru fiecare datorie care este:
CMZ = Obligaiitrimestri ale ; 90

se calculeaz volumul obligaiilor So din data n care are loc achitarea acestora: So = CMZ Numr zile ntrziere a plii obligaiei 32

dac la acest sold se adug cota medie zilnic pn cnd are loc plata obligaiei: So + CMZ; se nsumeaz pentru fiecare zi soldurile de la toate elementele generatoare de pasive, iar suma cea mai mic din una din zilele lunii reprezint volumul pasivelor stabile de care se va ine cont n acoperirea financiar a activelor circulante.

2) Metoda calcului direct care se utilizeaz pentru o serie de pasive stabile ce pot proveni din aprovizionri, avansuri, garanii, preliminri pentru concedii, reparaii. Astfel, volumul acestor pasive stabile pe fiecare din aceste elemente se calculeaz ca datorie trimestrial pentru fiecare din numrul zilelor de ntrziere a datoriei mprit la 90 zile D Z Ps = t . 90 2. Acoperirea financiar a activelor circulante pe baza fondului de rulment n ciclul de exploatare se nasc fluxuri reale generate de formarea stocurilor fizice crora le corespund fluxurile financiare i un ansamblul de relaii financiare sub forma creanelor i datoriilor. n general, datoriile cele mai importante apar n procesul de aprovizionare. Agenii economici trebuie s-i acopere din punct de vedere financiar i datoriile din faza de producie i din faza de comercializare, faz creia i corespunde un stocaj (livrarea, facturarea), ns agenii economici se mai pot confrunta i cu un gol financiar provocat de creditul acordat clienilor. n desfurarea ciclului de producie se pot ntlni o serie de situaii financiare, cum ar fi: 1. agentul economic poate obine amnri de la plata furnizorilor, ceea ce poate s aib o consecin favorabile asupra finanrii; 2. de la aprovizionare pn la vnzarea produselor finite, agentul economic blocheaz o anumit sum de capital n stocuri create n ciclul de exploatare care genereaz un necesar de finanare sau, cum se mai spune din punct de vedere financiar, o consecin nefavorabil, dar obiectiv; 3. amnarea ncasrii clienilor, care este o practic comercial curent, face ca lichiditile investite anterior s nu fie recuperate imediat, care conduce la o consecin nefavorabil, din punctul de vedere al finanrii. Ciclul de exploatare provoac o blocare de capital, n primul rnd, datorit stocurilor create de-a lungul lanului de producie, precum i a amnrilor la plat acordate clienilor; n compensare acest ciclu i poate atrage o finanare din creditul acordat de furnizori. Astfel c necesarul financiar al exploatrii sau necesarul de fond de rulment (NFR) este: NFR = (Stocuri + Clieni) (Furnizori + Alte pasive) Pe aceast baz, n practica financiar se determin fondul de rulment, care se poate calcula fie pe baza datelor din partea de sus a bilanului, fie pe baza datelor din partea de jos a bilanului. FR = Capital permanent Active fixe nete sau FR = Activele circulante Datorii pe termen scurt Astfel, conform principalelor posturi de bilan, rezult: ACTIV I. Active fixe PASIV I. Capitaluri proprii II. Capitaluri mprumutate 33 Capital permanent

II. Active circulante

pe termen mediu i lung III. Datorii pe termen scurt

Astfel c, relaia de echilibru a situaiei financiare a agenilor economici se poate scrie sub forma: FR = NFR + TN Mai precis: - n cazul n care FR > NFR, rezult relaia: FR = NFR + TN, adic este o situaie de ameliorare a trezoreriei; - n cazul n care FR < NFR rezult relaia NFR = FR + Credite pe termen scurt (datorii la bnci). Reducerea fondului de rulment reclam aciuni i decizii financiare asupra nivelului stocurilor, clienilor i furnizorilor. Pentru aceasta se ntreprind msuri pentru reducerea stocurilor la un nivel minim necesar prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora. Aciunea asupra clienilor se poate referi la reducerea numrului de clieni care achiziioneaz contravaloarea mrfurilor la termen mai ndeprtat. n acest sens, operaiunea de scont poate fi aceea care s poat permite micorarea termenului mediu de ncasat a clienilor. Aciunea asupra furnizorilor const n general n prelungirea termenului de achitare a plilor acestora. Fondul de rulment poate s suporte micorri din urmtoarele cauze: obinerea de pierderi cu meniunea c dac acestea sunt succesive pot conduce la diminuarea capitalului propriu; rambursarea creditelor pe termen mediu i lung dac aceast restituire nu se realizeaz din profiturile obinute sau dac ratele de restituire sunt mai mari dect anuitile din amortizare. Dintre cile de reechilibrare a fondului de rulment se pot enumera: 1. creterea capitalului permanent care se poate face prin: aportul din partea noilor asociai; contractarea de credite pe termen mediu i lung n condiii avantajoase; trecerea n rezerv de profituri (n defavoarea dividendelor); consolidarea creditelor pe termen scurt. 2. diminuarea volumului activelor fixe. 6.4. Viteza de rotaie i folosirea eficient a activelor circulante Creterea cifrei de afaceri (CA) determin creterea volumului de active circulante (AC), cu condiia ca: CA > AC. Prin circuitul de exploatare a activelor circulante se nelege drumul pe care l parcurg acestea din forma iniial de capital bnesc pn rentoarcerea lor n aceeai stare, iar rotaia activelor circulante este procesul de transformare succesiv i continu a formei funcionale a acestora creia i corespunde un anumit timp numit i timp de rotaie. Viteza de rotaie se poate exprima ca: numr de rotaii (coeficient de rotaie) = 34
CA AC

durata unui circuit (viteza de rotaie n zile) =

AC 90 sau 360 CA

Cele mai cunoscute modaliti de accelerare a vitezei de rotaie a activelor circulante sunt: a) n faza de aprovizionare alimentarea la timp complex i complet a procesului de producie; adaptarea la noile condiii de pia; reducerea consumurilor specifice i a pierderilor n timpul transportului. b) n faza de producie organizarea corespunztoare a produciei i a muncii; stabilirea unor circuite raionale de fabricaie; alegerea tehnologiilor i eliminarea timpilor de ntreruperi; creterea volumului produciei i ndeplinirea programelor de cooperare. c) n faza de desfacere desfacerea i ncasarea rapid a produselor; respectarea clauzelor contractuale; ritm programat al vnzrilor; adaptarea la cerinele pieei. TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Mrimea optim a stocurilor este cea care determin: a) minimizarea cheltuielilor de transport-aprovizionare; b) eliminarea stocurilor de siguran; c) eliminarea stocurilor de condiionare i de transport interior; d) minimizarea cheltuielilor de depozitare-stocare; e) minimizarea cheltuielilor totale de procurare i pstrare a stocurilor.

Rspuns: e 2. Cuantumul, structura i ponderea de active circulante pot fi influenate de urmtorii factori: a) viteza de rotaie a activelor circulante; b) volumul comenzilor; c) volumul produciei; d) nivelul cheltuielilor de producie; e) costurile de stocare. Rspuns a, c, d 3. Finanarea activelor circulante se face din trei surse importante i anume: a) pasivele de exploatare; b) creditele externe; c) fondul de rulment; d) creditele de trezorerie. Argumentai rspunsurile corecte. Rspuns a, c, d 4. Din situaia patrimonial a unei firme se culeg urmtoarele informaii: total activ=200 mld.lei; capital propriu=50mld. Lei; active circulante=40 mld. Lei; active pe termen 35

scurt=25 mld. Lei; profit net=2 mld. Lei; cifra de afaceri= 100 mld lei. Care din urmtorii indicatori, stabilii pe baza informaiilor anterioare sunt coreci? a) solvabilitatea patrimonial=25%; b) lichiditatea patrimonial=150%; c) rentabilitatea financiar=6%; d) rotaia activelor circulante=2,5 rotaii. Justificai variantele corecte de rspuns. Rspuns a, d Termeni cheie Active circulante, capital permanent, fond de rulment, necesarul de finanat, pasive de exploatare, viteza de rotaie, durata n zile a unui circuit, stoc curent, stoc de siguran.

36

CAPITOLUL VII GESTIUNEA DE TREZORERIE 7.1. Organizarea i funciile serviciilor de trezorerie al agenilor economici n interiorul i exteriorul unei ntreprinderi se nasc fluxuri materiale i bneti. Fluxurile bneti sunt legate de formarea i remunerarea capitalurilor, de sporirea capitalurilor fixe etc. La nivelul fluxurilor bneti (monetare), legtura dintre ntrri i ieiri este asigurat de ctre trezorerie. Trezoreria este imaginea disponibilitilor monetare aprut n evoluia curent a ncasrilor i plilor; disponibiliti care trebuie s fac fa scadenelor n mod continuu. Sarcinile gestiunii de trezorerie sunt: prevederea i asigurarea diferitelor fluxuri de intrri i ieiri ale trezoreriei; asigurarea lichiditii agentului economic; evaluarea diferitelor tipuri de plasamente i plasarea excedentare de trezorerie; evaluarea i reevaluarea surselor de finanare pe termen scurt; stabilirea bugetului de trezorerie i previziunea acesteia; sarcina important a trezoreriei este asigurarea lichiditii agentului economic. Lichiditatea este posibilitatea agentului economic de a-i acoperi toate obligaiile ntrun termen ct mai scurt. Se poate exprima n dou feluri: lichiditatea imediat
Li = active patrimonia le (ce pot fi transform ate n bani) pasive patrimonia le (ndeosebi pe termen scurt)

lichiditatea la o anumit dat Disponibiliti bneti + ncasri prevzute + Credite pe termen scurt Lp = Pli exigibile Solvabilitatea este gradul n care agentul economic poate face fa obligaiilor de plat, ndeosebi din surse proprii. S =
Capitaluri proprii Total pasiv

Trezoreria trebuie s determine i s asigure un nivel minim de ncasri n msur s evite urmtoarele: riscul incapacitii de plat; riscul ncasrilor neeficiente, care ar putea conduce la amnarea plilor sau reealonrii acestora, fie din cauza creterii dobnzii sau creterii obligaiilor fa de buget. 7.2. Bugetul de trezorerie Acesta reprezint previziunea de resurse i pli de trezorerie, bazndu-se pe previziunea fluxurilor de intrare i de ieire. a) Previzionarea fluxurilor de intrare poate cuprinde: fluxuri rezultate din activitatea de exploatare; fluxuri provenite din mprumuturi; fluxuri generate de creterea capitalului propriu; 37

 rezerve; fondul de dezvoltare; donaii primite etc. Fluxurile de intrare sunt n funcie de natura veniturilor, care pot proveni din activitatea de exploatare, activitatea financiar sau activitatea excepional a ntreprinderii. b) Previzionarea fluxurilor de ieire cuprinde: cheltuieli de exploatare (exclusiv amortizarea); cheltuieli financiare; cheltuieli excepionale; rambursarea creditelor; cheltuieli cu investiiile; impozitul pe profit; vrsminte la buget; plata dividendelor etc. Comparnd resursele proprii i disponibilitile la nceputul anului cu necesarul de resurse se ajunge la un deficit sau la un excedent de trezorerie. Deficitul se acoper din: credite; subvenii i alocaii. Excedentul de trezorerie se poate plasa n urma unor analize financiare bine ntemeiate. 7.3. Dimensionarea trezoreriei Trezoreria realizeaz echilibrul financiar dintre fondul de rulment (care este relativ constant) i necesarul de fond de rulment (care este fluctuant n timp). Dimensionarea trezoreriei se poate realiza astfel: ca diferen ntre FR i NFR; ca diferen ntre disponibiliti i credite bancare. Ca rezultat trezoreria poate fi pozitiv sau negativ. Orice agent economic care deine excedent de trezorerie poate s fac urmtoarele tipuri de plasamente: plasarea tradiional sub forma depozitelor bancare; achiziia de titluri de pe piaa monetar; plasamente n valori mobiliare. Termeni cheie Programare financiar, buget de trezorerie, echilibru financiar, solvabilitate patrimonial, lichiditate patrimonial, exigibilitate.

38

CAPITOLUL VIII BUGETUL DE VENITURI I CHELTUIELI AL NTREPRINDERII 8.1. Coninutul bugetului de venituri l cheltuieli Regiile autonome i societile comerciale cu capital de stat, denumite n continuare uniti patrimoniale, au obligaia s ntocmeasc anual, cu defalcarea pe trimestre, bugetul de venituri i cheltuieli. Prin societi comerciale cu capital de stat se nelege societile la care statul are aport de capital social. Bugetul de venituri i cheltuieli reflect modul de formare, administrare i utilizare a mijloacelor financiare i asigur fumizarea informaiilor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea unitii patrimoniale. Prin structura sa, acesta reprezint instrumentul principal de programare a rezultatelor financiare, precum i a fondurilor necesare. n procesul de elaborare i de execuie a bugetului de venituri i cheltuieli se urmrete respectarea principiilor eficienei maxime i echilibrului financiar. Unitile patrimoniale depun proiectele bugetelor de venituri i cheltuieli la Ministerul Finanelor sau la organele teritoriale ale Ministerului Finanelor, dup caz, precum i la bncile finanatoare, in urmtoarele cazuri: dac aceast obligaie este prevzut ntr-un act normativ; dac pentru activitatea unitilor patrimoniale sunt prevzute subvenii sau alocaii pentru cheltuieli de capital de la bugetul de stat sau bugetele locale; dac se solicit mprumuturi cu garania statului. Bugetul de venituri i cheltuieli se compune din urmtoarele formulare: 01 - Bugetul activitii generale; 02 - Bugetul activitii de trezorerie; 03 - Principalii indicatori economici i financiari. 8.2. Formularele care compun bugetul de venituri i cheltuieli Formularul 01 Bugetul activitii generale conine date referitoare la veniturile, cheltuielile i rezultatele preconizate a se realiza n anul curent, comparativ cu cele realizate (sau preliminate) n anul precedent. Veniturile din exploatare cuprind veniturile din vnzarea produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mrfurilor, din lucrri i servicii prestate, studii i cercetri, redevene, locaii de gestiune i chirii, activiti diverse, producia de imobilizri corporale i necorporale, precum i sumele prevzute a se primi drept subvenii pentru produse i activiti, diferene de pre i tarif, transferuri i prime acordate productorilor agricoli, dup caz. Veniturile financiare cuprind veniturile din participaii, alte imobilizri financiare, creane imobilizate, titluri de plasament, diferene de curs valutar, dobnzi i alte venituri financiare. Veniturile excepionale cuprind venituri din operaiuni de gestiune, (bunuri rezultate din dezmembrarea imobilizrilor corporale), venituri din operaiuni de capital, cum ar fi din vnzarea activelor imobilizate etc. Cheltuielile pentru exploatare cuprind cheltuieli materiale, cheltuieli de personal, cheltuieli privind amortizrile i provizioanele i cheltuieli de protocol, reclam i publicitate. 39

Cheltuielile materiale cuprind cheltuieli de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, ce urmeaz a fi date n consum, precum i cheltuieli privind baracamentele i amenajrile provizorii, mrfurile, ambalajele, energia i apa, animalele i psrile, materialele nestocate. Cheltuielile de personal cuprind drepturile salariale stabilite n condiiile reglementrilor legale n vigoare, inclusiv asigurrile sociale i protecia social. Cheltuielile privind amortizrile pi provizioanele cuprind cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, precum i alte provizioane reglementate. Cheltuielile de protocol, reclam i publicitate se calculeaz n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Cheltuielile financiare cuprind cheltuieli privind titlurile de plasament cedate, dobnzile, cheltuielile din diferene de curs valutar, precum i alte cheltuieli. Cheltuielile excepionale cuprind cheltuieli din operaiuni de gestiune cum sunt despgubiri, amenzi i penaliti, donaii i subvenii acordate, pierderi provenite de la debitori diveri precum i din operaiuni de capital cum sunt cheltuieli reprezentnd active cedate i alte cheltuieli privind operaiuni de capital. Cheltuielile privind rezervele legale cuprind rezerve stabilite n conformitate cu prevederile legale n vigoare. n cheltuielile totale se mai cuprind pierderile fiscale din anii precedeni cu care se va diminua profitul impozabil al anului n curs i impozitul pe profit calculat conform prevederilor legale n vigoare, innd seama de limitarea cheltuielilor deductibile. Formularul 02. Bugetul activitii de trezorerie reprezint o sintez a resurselor proprii grupate n funcie de provenien, precum i destinaia resurselor pe principalele activiti care genereaz cheltuieli i pli, avnd ca scop stabilirea modalitilor de asigurare a echilibrului necesar desfurrii n condiii normale a activitii unitilor patrimoniale. Formularul 03. Principalii indicatori economico-financiari este formularul n care ntreprinderea calculeaz o serie de indicatori, ntre care amintim: pragul de rentabilitate; lichiditatea global (general); lichiditatea redus (intermediar); lichiditatea imediat; securitatea financiar; rata rentabilitii economice; rata rentabilitii financiare; solvabilitatea patrimonial; rata autonomiei financiare (rata general a solvabilitii); gradul de ndatorare; Bugetul de venituri i cheltuieli este deci, programul financiar al ntreprinderii cu ajutorul cruia se prevd veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare ale activitii acesteia, fondurile proprii i cele mprumutate, relaiile cu agenii economici, cu salariaii, cu acionarii, cu statul, etc.

40

CAPITOLUL IX DETERMINAREA PROFITULUI IMPOZABIL I IMPOZITAREA PROFITULUI NTREPRINDERII 9.1. Determinarea profitului impozabil Profitul impozabil al ntreprinderii se calculeaz ca diferen ntre veniturile din livrarea bunurilor mobile, a bunurilor imobiliare pentru care s-a transferat dreptul de proprietate, servicii prestate i lucrri executate, inclusiv din ctiguri din orice surs, i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, la care se adaug cheltuielile nedeductibile. Pentru determinarea profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor i cele considerate deductibile conform prevederilor legale n vigoare. Cnd o cheltuial este aferent mai multor activiti, ea se repartizeaz pe activitile respective. n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii internaionale, n baza unor convenii la care Romnia este parte, veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din aceste convenii. Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) b) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturile impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat asupra fondului de salarii realizat; perisabilitile n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale mpreun cu instituiile de specialitate; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; cheltuieli cu provizioane i rezerve n limitele prevzute de lege; cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar; cheltuielile cu amortizarea; cheltuielile cu primele de asigurare private de sanatate, in limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 200 de euro ntr-un an fiscal pentru fiecare participant.

c)
d) e) f) g) h)

i)

Pentru determinarea profitului impozabil cheltuielile pentru care nu se admite deducerea sunt: a) impozitul pe profit datorat, precum i impozitul pe venitul realizat n strintate; b) amenzile sau penalitile datorate ctre autoritile romne sau strine; c) cheltuielile pentru protocol, reclam i publicitate, care depesc limitele prevzute de legea bugetar anual; d) sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor i provizioanelor peste limita legal, cu excepia fondului de rezerv, n limita a 5% din profitul contabil anual, pn ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social; e) sumele care depesc limita cheltuielilor considerate deductibile conform legii bugetare anuale. Limitele cheltuielilor deductibile se aplic lunar astfel nct, la finele anului fiscal s se ncadreze n prevederile dispoziiilor legale n vigoare. Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile in cazul n care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu 3, care se determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen ,de rambursare mai mare de 1 an i capitalul propriu.Daca gradul de ndatorare este mai mare de 3 aceste cheltuieli sunt nedeductibile. 41

In cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda, iat in cazul leasingului operaional locatarul deduce chiria (rata de leasing). Pentru investiiile realizate n parcurile industriale pn la data de 31 decembrie 2006 se acord o decucere suplimentar din profitul impozabil n cot de 20 % din valoarea investiiilor. Contribuabilii care au n componen uniti fr personalitate juridic determin limitele cheltuielilor deductibile la nivelul unitii cu personalitate juridic. Amortizarea activelor corporale i necorporale se face n concordan cu prevederile legale n vigoare. Profitul impozabil i impozitul pe profit se calculeaz i se evideniaz lunar, cumulat de la nceputul anului fiscal. Pierderea anual declarat de contribuabili se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi. 9.2. Impozitarea profitului ntreprinderii Cota de impozit pe profitul ntreprinderii a fost de 25%, iar incepnd cu anul 2005 se aplica conform Legii 571/2003 cu modificrile ulterioare, cota unic de 16% asupra profitului impozabil cu excepiile prevzute de lege. Contribuabilii care desfoara activiti de natura barurilor de noapte, cliburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive la care impozitul pe profit datorat este mai mic de 5% din veniturile realizate sunt obligai la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate. Anul fiscal al fiecrui contribuabil este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz, se reorganizeaz prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaz n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul fiscal pentru care ntreprinderea a existat. Plata impozitului pe profit se efectueaz de ctre ntreprinderi trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmtor, cu excepia Bncii Naionale a Romniei i a societilor bancare care efectueaz pli lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se calculeaz impozitul. n cursul anului fiscal contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului inclusiv, urmnd ca dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual s depun declaraia de impunere pentru anul fiscal expirat pn la termenul prevzut pentru depunerea bilanului contabil. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitelor declarate i pentru depunerea in termen a declaraiei de impunere. Persoanele juridice care nceteaz s existe au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei persoanei juridice la registrul comerului.Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. n cazul persoanelor juridice care au obinut, nainte de 01.07.2003, certificatul permanent de investitor n zon defavorizat, scutirea de impozitul pe profitul aferent investiiilor noi se aplic n continuare pe perioada existenei zonei defavorizate. Contribuabilii direct implicai n producia de filme cinematografice, nscrii ca atare n registrul cinematografic, beneficiaz pn la date de 31.12.2006 de: - scutire de la plata impozitului pe profit a cotei pri din profitul brut reinvestit n domeniul cinematografiei;

42

reducerea impozitului pe profit n proporie de 20%, n cazul n care se creeaz noi locuri de munc i se asigur creterea numrului scriptic de angajai, cu cel puin 10% fa de anul financiar precedent. Pentru investiile directe cu impact semnificativ n economie realizate pn la data de 31 decembrie 2006 contribuabilii pot deduce o cot suplimentar de 20% din valoarea acestora n luna n care se realizeaz investiia. Declaraia de impunere se semneaz de ctre directorul general sau orice alt persoan autorizat, potrivit legii, s-l reprezinte pe contribuabil. n cazul n care, organele fiscale consider c stabilirea impozitului pe profit nu a fost fcut corespunztor, acestea vor face un nou calcul al impozitului i comunic n scris contribuabilului modul de stabilire a acestuia. Stabilirea impozitului pe profit se face de organul fiscal i pentru cazul n care contribuabilul nu a completat declaraia de impunere sau nu a furnizat informaiile necesare pentru a determina obligaia fiscal. Sarcina de a dovedi c stabilirea impozitului pe profit de ctre organele fiscale nu este real revine contribuabilului, acesta avnd, n continuare, obligaia s depun declaraia de impunere. Contribuabilul trebuie s plteasc impozitul pe profit care a fost stabilit de ctre organele fiscale pe baza ntiinrii de plat, la data i locul stabilite n ntiinare. Organul fiscal competent poate ncheia un acord scris cu contribuabilul, conform cruia acestuia din urm i este permis s plteasc n rate impozitul pe profit i profitul net al regiilor autonome, dac acordul faciliteaz ncasarea integral a obligaiei de plat, n care sens Ministerul Finanelor stabilete competenele unitilor fiscale teritoriale. Plata impozitului pe profit se face n lei. n situaiile n care plata veniturilor ctre beneficiarul de venit se face n valut, plata impozitelor, a taxelor sau a eventualelor majorri de ntrziere i a amenzilor se efectueaz n lei provenii din schimb valutar la cursul n vigoare la data plii. Dovada plii acestora se face cu documentul de plat la extern de ctre contribuabilul care are obligaia de a calcula, de a reine i de a vrsa impozitul aferent veniturilor n valut la societatea bancar la care acesta i are deschis contul n valut, nsoit de documentele de schimb valutar. n cazul n care orice sum reprezentnd o obligaie fiscal nu este pltit la data stabilit, contribuabilul este obligat s plteasc majorri de ntrziere la aceast sum pentru perioada cuprins ntre termenul de plat prevzut i data la care obligaia fiscal este efectuat, inclusiv. Majorarea va fi, de asemenea, pltit i de organul fiscal pentru sumele pltite n plus ca impozit i nerestituite n termenul prevzut, menionat n continuare. n cazul unei pli peste suma impozitului datorat, majorarea de ntrziere se calculeaz dup 30 de zile de la data deinerii cererii contribuabilului de restituire a diferenei. Dac acest termen este ulterior datei obligatorii de plat a impozitului, majorarea se calculeaz de la data obligaiei de plat a impozitului. Constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitelor precum i a majorrilor de ntrziere aferente se efectueaz de ctre organele fiscale din subordinea direciilor generale ale finanelor publice i controlului financiar de stat judeene i a Municipiului Bucureti. Dividendele primite de o persoan juridic romn de la alt persoan juridic romn nu sunt supuse impozitului pe profit. Profitul regiilor autonome rmas dup plata impozitului pe profit se repartizeaz astfel: pn la 10%, pentru stimularea salariailor, inclusiv pentru plata cuvenit managerului n limita a trei salarii, n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare, iar din partea rmas, minimum 50% se vars la bugetul de stat sau local, dup caz, restul fiind utilizat pentru constituirea resurselor proprii de finanare. TESTE DE AUTOEVALUARE 43

1. Profitul impozabil reprezint: a) diferena dintre veniturile de exploatare i cheltuielile de exploatare; b) diferena dintre profitul din exploatare i cheltuielile financiare; c) rezultatul curent determinat att de activitatea de exploatare, dar i de activitile financiare i excepionale. Rspuns c 2. Din situaia patrimonial a unei firme se culeg urmtoarele informaii: total activ=200 mld.lei; capital propriu=50mld. Lei; active circulante=40 mld. Lei; active pe termen scurt=25 mld. Lei; profit net=2 mld. Lei; cifra de afaceri= 100 mld lei. Care din urmtorii indicatori, stabilii pe baza informaiilor anterioare sunt coreci? a) solvabilitatea patrimonial=25%; b) lichiditatea patrimonial=150%; c) rentabilitatea financiar=6%; d) rotaia activelor circulante=2,5 rotaii. Justificai variantele corecte de rspuns. Rspuns: a, d
3. a) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturile impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile; b) cheltuielile de constituire; c) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate n limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; d) perisabilitile n limitele stabilite de organele de specialitate ale administraiei centrale mpreun cu instituiile de specialitate; e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de angajatori; f) cheltuieli cu reclama i publicitatea

g)

cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar Rspuns a, c, d, e, g

4. Artai care dintre veniturile de mai jos nu se iau n calcul la determinarea profitului anual impozabil: a) veniturile anticipate b) dobnzile; c) veniturile excepionale; d) veniturile din exploatare; e) veniturile din plasamente financiare. Rspuns: a Termeni cheie
Programare financiar, buget de venituri i cheltuieli, bugetul activitii generale, bugetul de trezorerie, echilibru financiar.

44

CAPITOLUL X ANALIZA FINANCIAR A ACTIVITII AGENILOR ECONOMICI Analiza financiar este activitatea de diagnosticare a strii de performan financiar a agenilor economici. Aceasta i presupune s stabileasc punctele tari i slabe ale gestiunii financiare n vederea fundamentrii de noi strategii de meninere i dezvoltare ntr-un mediu concurenial. De asemenea, analiza financiar constituie obiectul preocuprii unor parteneri ai agenilor economici n vederea fundamentrii unor posibiliti aciunii de cooperare. 10.1. Analiza echilibrului financiar O prim evaluare a agenilor economici o constituie situaia net (SN): SN = Total activ Datorii Dac SN > 0 i cresctoare, rezult c este rezultatul unei bune gestiuni economice. Dac SN < 0 i descresctoare, rezult c agentul economic este n situaia prefalimentului care este consecina nchiderii cu pierderi a exerciiului financiar anterior. Rolul fondului de rulment n analiza financiar Bilanul este principalul instrument de reflectare a echilibrului financiar. Fiecare element de activ se prezint ca o alocare de fonduri bneti pentru constituirea unei structuri de producie. n bilan, elementele de activ sunt structurate n ordinea cresctoare a gradului de lichiditate (mai nti cele mai puin lichide i apoi cele mai lichide). Active fixe Active circulante Active circulante de natur material Alte active circulante Capital social Fonduri proprii Rezerve + Reevaluare Profit Datorii pe termen lung

Activele fixe sunt alocri permanente Active circulante sunt alocri ciclice temporare Pasivul bilanier reflect din punct de vedere financiar sursele de provenien a capitalurilor proprii i mprumutate Pasivele sunt structurate dup gradul lor de exigibilitate. Capitalurile proprii (inclusiv subveniile i provizioanele reglementate i datoriile pe termen lung) se numesc i capitaluri permanente. Datoriile pe termen scurt se mai numesc i surse ciclice temporare. FR = Capitaluri permanente Imobilizri nete NFR = Alocri ciclice Surse ciclice Trezoreria net poate fi: pozitiv cnd FR > NFR (excedentul de trezorerie care se plaseaz); 45

negativ cnd FR < NFR (se acoper din credite bancare).

Creterea trezoreriei nete pe perioada unui exerciiu financiar reprezint cash-flow-ul perioadei respective sau fluxul monetar net al exerciiului. n condiiile unei constante relative a FR rezult c acest cash-flow este egal cu profitul net plus amortizarea acumulat - care exprim disponibilitatea monetar efectiv a agentului economic. Trezoreria este determinat de rentabilitatea economic. ntre trezorerie (reflectat prin lichiditate) i rentabilitate sunt relaii de intercondiionare. Trezoreria este dependent i de variaia NFR, respectiv decalajul dintre ncasri i pli. Un agent economic rentabil nu are n mod automat i o trezorerie net pozitiv. 10.2. Analiza pe baza contului de rezultate Soldurile intermediare de gestiune (marje de acumulare) sunt: Valoarea adugat (VA) VA = producia exerciiului consumuri de la teri reprezint sursa de acumulri bneti pentru remunerarea participanilor la activitatea economic (personal, stat, creditori, acionari, ntreprindere) prin capacitatea de autofinanare. Excedentul brut de exploatare (EBE) EBE = valoarea adugat + subvenii de exploatare impozite i cheltuieli cheltuieli de personal EBE reprezint capacitatea potenial de autofinanare. Profitul de exploatare (PE) PE = EBE + reluri provizioane amortizri i provizioane calculate + alte venituri de exploatare alte cheltuieli de exploatare Profitul curent (PC) PC = PE profit din alte activiti Profit net (PN) PN = PC rezultat excepional impozit pe profit Capacitatea de autofinanare (CAF) Capacitatea de autofinanare reprezint potenialul financiar de cretere economic a ntreprinderii, respectiv sursa financiar generat de activitatea productiv i comercial dup scderea cheltuielilor pltibile. CAF exprim surplusul financiar degajat de activitatea rentabil a agentului economic i nu are dect un caracter potenial dac nu este susinut de o trezorerie efectiv. metoda deductibil CAF = venituri ncasate cheltuieli pltibile = EBE + venituri din alte activiti cheltuieli din alte activiti impozit pe profit metoda adiional CAF = rezultatul net al exerciiului + cheltuieli calculate venituri calculate 10.3. Analiza financiar pe baza tabloului de finanare Scopul elaborrii acestor documente este explicaia formrii fondului de rulment i relaia acestuia cu soldul de trezorerie prin intermediul fluxurilor monetare (de ncasri i pli).

46

Trezoreria se modific nu numai ca urmare a cheltuielilor i veniturilor exerciiului, dar i ca urmare a variaiei stocurilor de active i a soldurilor de datorii la sfritul unei perioade de gestiune fa de nceputul perioadei. Tabloul de finanare ALOCRI n active fixe dividende pltite rambursare datorii RESURSE CAF mprumuturi noi

Subtotal I Sold I = FR creteri stocuri creteri creane creteri datorii Subtotal II Sold II = NFR Total I + II Sold final = Tn Tabloul de finanare este documentul care articuleaz datele din bilanul contabil cu datele din contul de profit i pierderi. Tabloul de finanare mai arat: starea i evoluia echilibrului financiar al ntreprinderii; fluxurile de venituri i cheltuieli din contul de rezultate; fluxurile de investiii; decalajele dintre naterea fluxurilor i realizarea lor efectiv n cadrul trezoreriei. Se mai poate stabili nc o relaie dintre contul de profit i pierderi i rezultatul trezoreriei, astfel: EBE = Excedentul de trezorerie al exploatrii + NFR 10.4. Sistemul de rate de eficien economic i financiar Rata rentabilitii economice: Profit exploatare EBE Re = sau = Re Active Capital investit Rentabilitatea economic trebuie s fie mai mare ca rata inflaiei pentru c agenii economici s-i poat menine substana economic i s nu suporte un proces de decapitalizare. Rata rentabilitii financiare (Rf):
Rf = Profit net Capitaluri proprii

Rentabilitatea financiar trebuie s depeasc dobnda pieei pentru a face atractive aciunile agenilor economici. n literatura de specialitate se calculeaz rata PER (price earning ratio):
PER = Curs bursieraciune Profit aciune

Prin produsul dintre PER i numrul de aciuni ntreprinse se poate determina gradul de capitalizare al ntreprinderii cotate la burs. 47

Rate ale echilibrului financiar: rate de trezorerie (lichiditate patrimonial, lichiditate imediat)
ratandatorrii =

datorii pe term scurt + datorii pe term m en en ediui term lung en <1 capitaluri proprii datorii petermen mediui termen lung ratadatoriilor financiare= < 0,5 . capitaluripermanente

TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Ce document financiar contabil reflect rezultatele i capacitatea de autofinanare ale firmei n perioadele trecute: a) bilanul; b) bugetul ciclului de exploatare; c) bugetul de venituri i cheltuieli; d) contul de profit i pierderi; e) bugetul investiiilor. Rspuns: d

2.

Fondul de rulment negativ semnific: a) dificulti sub aspectul echilibrului financiar pe termen scurt; b) o solvabilitate fragil care se poate dezechilibra oricnd; c) o ameliorare a trezoreriei nete. Rspuns:a Trezoreria net poate fi calculat cu ajutorul urmtoarelor relaii: a) active de trezorerie pasive de trezorerie; b) surse permanente alocri ciclice; c) nevoia de fond de rulment-fond de rulment; d) surse ciclice alocri permanente, Rspuns: c, d Deficitul trezoreriei se poate finanat prin: a) emisiune de obligaiuni; b) autofinanare; c) emisiune de aciuni; d) credite pe termen scurt.
Rspuns: d

3.

4.

5.

Orice agent economic care deine excedent de trezorerie poate s fac urmtoarele tipuri de plasamente: a) plasarea tradiional sub forma depozitelor bancare; b) achiziia de titluri de pe piaa monetar; c) modernizarea procesului de producie; d) plasamente n valori mobiliare. Rspuns: a, c, d

Termeni cheie Analiz financiar, situaie net, tablou de finanare, cont de rezultate, capacitate de autofinanare. 48

MODULUL III FINANELE PUBLICE

Rezumat: Impozitele, taxele, contribuiile i mprumuturile de stat, alocaiile, subveniile i transferurile bugetare constituie nu numai metode de prelevare i de repartizare a resurselor financiare publice, dar i instrumente cu ajutorul crora organele de decizie caut s orienteze dezvoltarea economic i social a rii n direcia dorit de acestea. Cheltuielile publice concretizeaz cea de-a doua faz a funciei de repartiie a finanelor publice, i anume aceea a repartizrii resurselor financiare publice pe diverse destinaii. CAPITOLUL XI SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE Cheltuielile publice reprezint relaii economico-sociale sub form bneasc ce se manifest ntre stat i persoanele fizice i juridice cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia. Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat din resurse mobilizate pe diferite ci pentru achiziii de bunuri, prestri de servicii etc., impuse de diversele obiective ale politicii statului n diferite domenii de activitate (servicii publice generale, activiti socialculturale, ntreinerea armatei, activiti economice etc.). Clasificarea cheltuielilor publice se face n funcie de mai multe criterii: a) n funcie de bugetul de unde se suport: de la bugetul administraiei centrale de stat; de la bugetele locale; din fondurile asigurrilor sociale; din fonduri extrabugetare; din fonduri cu destinaie special; finanate de organismele internaionale. Sfera cheltuielilor publice este mai extins dect sfera cheltuielilor bugetare. b) n funcie de coninutul economic: cheltuieli de capital (investiiile finanate de la buget care se mai numesc cheltuieli real pozitive); cheltuieli curente (cheltuieli pentru ntreinerea aparatului administraiei centrale de stat cheltuieli negative); c) Din punct de vedere financiar: cheltuieli definitive (cheltuieli de investiii, cheltuieli cu funcionarea aparatului de stat); cheltuieli temporare (finanarea acordrii mprumuturilor de stat); cheltuieli virtuale (garantarea pentru acordarea mprumuturilor de stat). d) Din punct de vedere funcional cheltuielile publice sunt mprite pe 11 categorii: cheltuieli pentru aciuni social-culturale (nvmntul de toate gradele exclusiv cel privat, sntatea, asistena social, ajutoare i forme de alocaii pentru copii, cheltuieli pentru cultur i art, cheltuieli cu pensii i ajutoare pentru invalizi, orfani, veterani de rzboi etc.); cheltuieli cu asigurrile sociale i protecia social (cu asigurrile sociale de stat, pentru pensia suplimentar, pentru ajutorul de omaj); 49

 cheltuieli pentru gospodrirea comunal; cheltuieli pentru aprarea naional; cheltuieli cu ordinea public; cheltuieli cu ntreinerea organelor puterii i administraiei de stat (parlament, preedinie); cheltuieli pentru aciuni economice (cheltuieli pentru cercetare tiinific, prospeciuni geologice, cheltuieli de investiii n ramurile primare ale economiei: agricultur, silvicultur, transporturi i telecomunicaii, protecia mediului etc.); alte aciuni; transferuri (ntre bugetul de stat i bugetele administraiei locale); datoria public; fond de rezerv bugetar. Factorii cei mai importani care influeneaz asupra volumului cheltuielilor bugetare sunt: demografici; economici; sociali; militari; istorici; politici. Normarea cheltuielilor bugetare se face prin calcule analitice privind volumul cheltuielilor pe anul de plan bugetar prin norme i normative stabilite pe baza reglementrilor n vigoare. 11.1. Caracterizarea principalelor cheltuieli publice Principalele categorii de cheltuieli publice includ cheltuieli privind: aciuni socialculturale, asigurrile sociale, asigurrile sociale pentru sntate, aciuni economice i servicii publice (generale, aprare, sigurana naional, ordine public). 11.1.1. Cheltuielile publice pentru aciuni social-culturale n epoca contemporan (dup 1950), efectuarea acestor cheltuieli se bazeaz pe concepia statului bunstrii (welfare state) ale crui principii sunt: garantarea unui venit minim, independent de forma de proprietate; creterea securitii sociale n special pentru categoriile defavorizate (bolnavi, btrni, handicapai, orfani, omeri .a.); asigurarea unui standard de via evolund pozitiv, pe baza unor servicii sociale predeterminate de regimul politico-statal, de tradiii, de nivelul de cultur i civilizaie deja atins .a. Realizarea acestei concepii genereaz cheltuieli social-culturale, reprezentnd servicii gratuite sau parial gratuite, de care beneficiaz ntreaga populaie sau o parte a ei. Importana acestor eforturi sociale rezid n faptul c ele se finalizeaz ntr-un nou nivel, mai ridicat, al culturii i civilizaiei ce caracterizeaz societatea / statul n cauz i care, la rndul lor, contribuie la dezvoltarea economic a statului respectiv. n cadrul acestei concepii s-au individualizat aciuni viznd securitatea social i aciuni viznd protecia social. Securitatea social se refer la aciuni cu adres, directe, de care beneficiaz cei stabilii prin lege. 50

Protecia social se refer la aciuni de orice natur, directe sau indirecte, specifice sau generale, iniiate de stat fa de fenomene sau activiti cu efect negativ asupra populaiei. De exemplu, cheltuielile n infrastructura colar (scoli noi, clase noi, dotri etc.) sunt incluse n protecia social deoarece au un caracter general-vag, neidentificabil pe un anumit beneficiar, dar cu posibil efect favorabil pentru oricare cetean al rii: copil - pentru c este sau va fi elev, tnr - pentru c ar putea deveni student, adult - pentru c ar putea beneficia pentru copiii si sau chiar pentru sine nsui n contextul educaiei continue. Cheltuielile de nvmnt pentru burse sunt incluse n securitatea social pentru c au ca adres direct numai pe cei care ndeplinesc anumite condiii legale: sunt elevi / studeni, au anumite rezultate n pregtire, au un anumit statut social etc. Principalele surse utilizate pentru finanarea cheltuielilor social - culturale sunt: - fondurile bugetare, care constituie n multe cazuri sursa principal i care, n Romnia, includ bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale i unele fonduri speciale; - cotizaii sau contribuii ale persoanelor fizice sau juridice i care alimenteaz unele fonduri predestinate cum sunt fondul de asigurri sociale, fondul pentru ajutor de omaj, fondul pentru sntate .a. - fondurile proprii ale ntreprinderilor publice sau private, pentru aciuni privind protecia muncii, perfecionarea pregtirii profesionale a angajailor, aciuni sociale iniiate de respectivele firme; - venituri ale unor instituii social-culturale din propria lor activitate; - veniturile populaiei, din care aceasta suport prin tarife / preturi etc., costul unor servicii / bunuri de factur social - cultural; - fondurile organizaiilor nelucrative (fundaii, aezminte, societi filantropice, organizaii neguvernamentale, instituii de cult .a.) - surse externe din partea unor organizaii internaionale (Banca Mondial, Organizaia mondial a sntii, UNICEF), organisme regionale (UNESCO, Uniunea European) sau state. ntre cheltuielile social-culturale i dezvoltarea economic exist o relaie de tip feedback: dezvoltarea economic asigur crearea de resurse (materiale i financiare) pentru susinerea sau amplificarea susinerii cheltuielilor social-culturale; aceste cheltuieli asigur un nivel de educaie / instrucie i de sntate n cretere, care mrete capacitatea creativ a populaiei i prin aceasta perpetueaz dezvoltarea economic. n aceast relaie, cheltuielile social-culturale pot fi interpretate ca o investiie pe termen lung i foarte lung pe care societatea o face pentru a-i asigura dezvoltarea viitoare; de aceea, aceste cheltuieli sunt denumite investiii n resurse umane. Termenul a fost introdus de Gary S. Becker (SUA, Premiul Nobel pentru economie, 1992) care a dezvoltat analiza economic la comportamentul i relaiile umane, dup care ali mari economiti (Philipe Solomon, Milton Friedman .a.) au completat cu propriile contribuii acest nou domeniu al cercetrii economice. n prezent, investiiile n resurse umane sunt definite a fi orice cheltuieli care conduc la creterea aptitudinilor fizice i intelectuale ale indivizilor, considerai ca ageni productori actuali i/sau viitori. n structura acestor investiii se regsesc trei componente principale: investiia intelectual, investiia de sntate i investiia cultural. A. Cheltuielile publice pentru nvmnt Cheltuielile publice pentru nvmnt reflect politica educaional a statului. Dimensiunea acestor cheltuieli este determinat de trei categorii de factori: a) demografici, cu impact preponderent direct proporional; n aceast categorie de factori se include i structura pe vrste a populaiei, care atenueaz impactul direct al numrului populaiei; pe de alt parte, n multe ri s-a iniiat i extins sistemul de 51

educaie/nvare numit al formrii continue care atenueaz impactul invers al acelor structuri demografice n care predomin contingentele n vrst; b) economici, cu impact preponderent direct proporional; dezvoltarea economic i progresul tehnic necesit munc bine calificat i prin aceasta genereaz cerere pentru activitatea educaional; n acelai timp, creeaz i posibiliti financiare sporite pentru susinerea nvmntului; c) sociali i politici, incluznd politica educaional, legislaia referitoare la nvmnt (durata nvmntului obligatoriu, gradul de cuprindere a populaie de vrst colar, crearea resurselor de finanare etc.), normele de dotare pentru nvmnt etc. Dimensiunea finanrii i sursele de provenien au specificitate n raport cu nivelul i tipul de nvmnt. Clasificaia UNESCO prevede urmtoarele categorii de nvmnt: precolar, primar, secundar (general, tehnic, profesional, pedagogic i postliceal), superior i alte tipuri. Practic, n multe state, la toate aceste categorii de nvmnt se ntlnesc att sectorul public (nvmntul public) ct i sectorul privat (nvmntul privat). Finanarea nvmntului privat se face din taxe de colarizare suportate de beneficiari, respectiv de familiile lor, dar nu sunt excluse sursele alternative (donaii, sponsorizri, contravaloarea unor prestaii efectuate de respectivele uniti). Finanarea nvmntului public se face, pentru nivelele preuniversitare, n principal din bani publici: bugetul de stat i bugetele locale, precum i , n mai mic msur, din surse alternative de gradul celor menionate mai sus. Finanarea nvmntului public universitar este mai diversificat: surse bugetare, credite bancare pentru studii, surse extrabugetare (contravaloarea unor servicii de cercetare tiinific, expertiz, consultan .a.), sponsorizri, donaii, burse acordate de unele instituii, fundaii etc. Diversitatea finanrii este determinat n principal de caracterul opional (n toate rile) pe care l are pregtirea de acest nivel, astfel nct statul se implic n mai mic msur i numai prin bugetul central, nu i prin cele locale. n organizarea nvmntului universitar acioneaz dou principii care au impact inclusiv asupra finanrii: egalitatea de ans, adic toi aspiranii s aib ansa reuitei i toi studenii s aib ansa absolvirii, ambele independent de statutul lor etnic, rasial, religios, familial etc.; echitatea, adic toi studenii s se bucure de efecte similare decurgnd din alocaiile bugetare. Principalele categorii de cheltuieli sunt cele curente (de personal, pentru servicii i pentru materiale generale, dar i specific didactice, burse, subvenii) i cele de capital (investiii). Eficiena acestor cheltuieli poate fi evideniat prin indicatori de mare sintez, cum sunt: gradul de cuprindere a populaiei colare, numrul de studeni la 100.000 de locuitori, durata medie a instruciei colare .a. Sunt utilizai i indicatori de natur financiar, cum sunt: costul formrii profesionale (suma actualizat a costurilor unitare, anuale de colarizare), sporul de PIB sau venit naional la o unitate monetar de cost .a. B. Cheltuielile publice pentru sntate Cheltuielile publice pentru sntate reflect politica sanitar a statului. Dimensiunea acestor cheltuieli este determinat n principal de factori cu aciune direct ntre care cei mai importani sunt: a) factorii demografici, respectiv numrul populaiei i structura ei pe vrste; tendina creterii numerice este quasigeneral i este nsoit de o cretere a ponderii populaiei de vrsta a III - a; ntre aceste tendine i calitatea actului medical (att preventiv, ct i curativ) exist o relaie pozitiv, al crui efect, n plan financiar, este creterea cheltuielilor publice pentru sntate;

52

b) factori sociali, n primul rnd nivelul de trai i gradul de instruire, care determin o preocupare mai intens a individului pentru conservarea propriei snti, dar i exigente sporite fa de actul medical i de modul n care statul se implic n problemele se sntate; c) creterea preocuprilor privind prevenirea; d) creterea costurilor att n faza preventiv, ct i n cea curativ, datorit perfecionrii i modernizrii asistentei medicale i a tratamentelor, a amplificrii caracterului sofisticat al analizelor medicale, a aparaturii i a medicamentelor. Sistemul de ocrotire a sntii include un sector public (majoritar sau puternic majoritar n cele mai multe state) i un sector privat. Finanarea difer ntre cele dou sectoare, pentru cel de-al doilea fiind quasiexclusiv din tarifele percepute de la beneficiarii serviciilor, dar i din valorificarea brevetelor de cercetare, de tehnici medicale etc. ca i din donaii sau subvenii. Finanarea sectorului public se face din urmtoarele surse: fonduri alocate din buget, cotizaii de asigurri de sntate (pltite att de persoane fizice, ct i de persoane juridice), resursele populaiei (n special de la cei neasigurai) i ajutoare externe (Organizaia Mondial a Sntii, Crucea Roie Internaional, Semiluna Roie Internaional, Banca Mondial .a.) Finanarea aciunilor privind sntatea prezint o mare varietate de forme/sisteme, dintre care trei sunt mai frecvente: a) sistemul Bismark, practicat n mai multe ri din Uniunea European, n care finanarea public este secundar i cea prin cotizaii este predominant; cotizaiile sunt pltite i de salariai i de ntreprinderi i sunt gestionate de case de asigurri de boal; acestea suport toate cheltuielile de ngrijiri medicale indiferent c sunt prestate de uniti sau medici din sectorul privat sau din cel public, statul suportnd salariile personalului medical angajat n cadrul celui din urm; exterior sistemului funcioneaz asigurrile private de sntate, a cror pondere n finanare este redus; b) sistemul Beveridge, practicat n Anglia, n care finanarea se face din impozite, iar gestionarea banilor este n sarcina Ministerului Sntii; finanarea din sursele bugetare este puternic predominant, completrile fcndu-se din pli efectuate de bolnavi n special pentru o cot din contravaloarea medicamentelor; c) sistemul american, practicat n SUA, bazat n principal pe asigurrile private de sntate; statul finaneaz asistena medical pentru persoanele de vrsta a III - a (peste 65 de ani) i pentru cele cu venituri sub pragul srciei (n principiu, sub 9000 USD/an). n Romnia, sistemul de finanare a ocrotirii sntii a intrat, ncepnd cu anul 1998, ntr-un proces de reform prin instituirea asigurrilor sociale de sntate (un sistem asemntor celui german); cotizaiile sunt suportate, de ctre salariai (printr-o cot de 6,5% din venitul salarial lunar brut i de ctre persoanele juridice (printr-o cot calculat la fondul lunar de salarii pltit angajailor si); din acestea se acoper plata medicamentelor, a serviciilor medicale i cheltuielile administrative i de funcionare a prestatorilor de servicii medicale. Gestionarea acestui fond revine Casei Naionale de Asigurri de Sntate i unitilor similare judeene i a municipiului Bucureti. Din bugetul de stat sunt finanate: funcionarea unitilor sanitare publice, a instituiilor administrative de sntate, a unitilor sanitare speciale (TBC, psihiatrie .a.), a instituiilor de cercetare pentru sntate, precum i investiiile n sectorul sanitar public. n plus, exist cteva fonduri speciale extrabugetare pentru sntate (vezi cap. III.5) din care Fondul de asigurri sociale de sntate se utilizeaz n beneficiul unitilor finanate integral din resurse bugetare, este gestionat de Ministerul Sntii i se constituie din: - o tax de 10% din veniturile obinute din publicitatea pentru produse din tutun, igri i buturi alcoolice; - o tax de 1% din veniturile productorilor de astfel de produse; - cota din veniturile policlinicilor cu plat .a.

53

Cheltuielile publice pentru sntate includ dou mari categorii de destinaii: organizarea, ntreinerea i funcionarea instituiilor sanitare (att cheltuieli generale, ct i cheltuieli medicale); prevenirea i educaia sanitar. Eficiena acestor cheltuieli se determin pornind de la principalele categorii de efecte pe care acestea le genereaz: - efecte medicale, cu caracter individual, extrem de importante deoarece vizeaz refacerea sntii, esenial i mai presus de orice pentru persoanele bolnave i pentru familiile lor; - efecte sociale, care reflect starea general de sntate a ntregii populaii, cum sunt: sperana medie de via, morbiditatea, mortalitatea general i cea infantil, gradul de asisten medical a populaiei (numr de locuitori la un medic, la un pat de spital, arondai unei uniti sanitare etc.); - efecte economice, care reflect n general neproducia datorat strii nesatisfctoare a sntii: perioada medie de incapacitate de munc, eradicarea unor boli, creterea duratei medii a vieii active .a. C. Cheltuielile publice pentru cultur Cheltuielile publice pentru cultur au n vedere organizarea, funcionarea i ntreinerea instituiilor culturale legate de orice art (biblioteci, muzee, teatre, filarmonici, oper - operet, patrimoniul cultural), dar i presa, edituri, case de film .a. Aceste cheltuieli reflect politica cultural a statului. Principalele surse de finanare sunt fondurile bugetare, ncasrile proprii ale instituiilor respective, donaii, sponsorizri. Specificul finanrii este legat de modul n care se finalizeaz activitatea acestor instituii: n cazul finalizrii n bunuri (cri, librete, partituri, filme, picturi, sculpturi .a.), acestea presupun vnzarea n condiii economice, adic astfel nct preurile practicate s acopere costurile i s rezulte chiar un profit; n acest caz finanarea este de tipul autofinanrii, iar bugetul intervine numai n msura n care preul nu acoper costul sau cnd dorete s subvenioneze unele astfel de bunuri pentru a ncuraja consumul lor; n cazul finalizrii prin servicii (audiii, vizionari, concrete, spectacole .a.) acestea se fac adesea cu titlu gratuit (vizite la muzee, concerte pentru copii) sau cu tarife modice; n acest caz finanarea se face preponderent prin buget n completarea ncasrilor proprii respectivelor instituii sau prin constituirea acestor ncasri din venituri extrabugetare. Finanarea acestor activiti se face n cea mai mare parte din bugetele locale. Principala destinaie a lor o reprezint activitile curente (salarii, materiale, servicii i utiliti generale) i investiii n infrastructur (construcii), iar ca excepie investiii n opere de art. n multe ri (inclusiv Romnia) n categoria acestor cheltuieli se includ i cele pentru culte, activitatea sportiv, aciuni pentru tineret i recreare / divertisment. Finanarea prin sponsorizare, n ara noastr, este stimulat prin faptul c sponsorul poate beneficia de reducerea cu 5 - 10 % a bazei impozabile a impozitului pe profit, n funcie de tipul de activitate (cultural, de culte, sportiv, pentru tineret, pentru recreare) pe care a sponsorizat-o. 11.1.2. Cheltuieli publice pentru aciuni economice n cadrul acestei categorii de cheltuieli se includ, n mod frecvent, i cheltuielile pentru protecia mediului i cele pentru cercetare - dezvoltare. 1. Cheltuieli publice pentru aciuni economice, sunt efectuate de stat n contextul funciei sale de reglare a proceselor economice. Intervenia statului prin astfel de cheltuieli are efecte preponderente asupra echilibrului intern, deoarece mrete cererea pe piaa intern prin cererea / consumul public, spernd c prin aceasta s se produc o relansare economic ce va avea efecte ulterioare n echilibrul bugetului (prin creterea veniturilor fiscale). 54

Beneficiarul principal al acestor cheltuieli este sectorul economic public i, n mai mic msur, sectorul economic mixt i cel privat. Dimensiunea sectorului public este, de aceea, unul din factorii ce determina mrimea acestor cheltuieli, la care se adaug orientarea politic a legislativului i executivului privind necesitatea i eficien unui sector public. Teoria economic, n marea ei msur, consider, n general, neeficient funcionarea sectorului economic public, deoarece tendina de a-l susine prin buget (chiar n pofida unei puternice ineficiene) este o capcan n care guvernanii cad adesea ncercnd s evite nemulumirile sociale consecutive unei atitudini neintervenioniste din partea guvernului. J. K. Galbrith atrgea atenia asupra efectelor negative ale acestei modaliti de intervenie, care modific nefast mecanismul minii invizibile (piaa i concurena), deoarece creeaz un regim inechitabil n tratamentul agentului economic privat n comparaie cu cel public, atta timp ct apartenena la un sector de proprietate nu trebuie s devin criteriu de preferenialitate sau discriminare. n rile dezvoltate europene ponderea sectorului economic public nu depete 25% din producia ramurilor neagricole, iar n cele din America de Nord, Oceania i Asia de sudest (inclusiv Japonia) este pn la 10 - 15 %. n toate aceste ri nu exist practic sector economic public agricol, ntruct proprietatea public asupra pmntului, este de foarte mic ntindere. n timp, n toate aceste ri, dimensiunea sectorului public a oscilat, urmare a unor legiferri privind etatizarea sau, respectiv, privatizarea, ulterioare unor conjuncturi din care, parlamentele sau guvernele, au tras concluzii privind oportunitatea unei sporiri / diminuri a respectivului sector. Din punct de vedere al coninutului economic, cheltuielile publice pentru aciuni economice includ cheltuieli curente (de ntreinere i funcionare, subvenii, avansuri rambursabile, dobnzi subvenionate, cheltuieli financiare) i cheltuieli de capital (investiii pentru nfiinare, restructurare, modernizare, amenajri .a.). Din punctul de vedere al formei pe care le mbrac, aceste cheltuieli se constituie n cea mai mare parte n ajutoare financiare: directe sau indirecte. Ajutoarele financiare directe sunt: subvenii, investiii, avansuri rambursabile, finanarea informrii / publicitii. Ajutoarele financiare indirecte sunt: avantaje fiscale, garanii. A. Subveniile reprezint ajutoare financiare acordate de stat pentru ageni economici n dificultate (activitate economic ineficient). Subveniile sunt de trei mari categorii: a) subvenii de funcionare / exploatare care au n vedere acoperirea diferenei ntre preul de vnzare al unui produs / serviciu (mai mic) i costul acestuia (mai mare). Dac preul de vnzare (mai mic) este rezultatul unei masuri administrative a statului, atunci de astfel de subvenii pot beneficia i agenii economici privai; b) subvenii pentru export care iau cel mai adesea forma primei de export i au ca scop susinerea puterii competitive a agenilor economici naionali pe piee strine. Cuantumul primei este stabilit astfel: PE = pimax pemin unde: pimax = preul cel mai mare pe piaa intern; pemin = preul cel mai mic pe piaa extern. Subveniile pentru export pot aprea i sub alte forme: restituirea unor impozite pltite de exportatori (restituirea TVA pentru produsele exportate este generalizat n rile ce practic aceast tax de consum), faciliti la transport, avantaje valutare. c) Subvenii pentru dobnzi care au n vedere diminuarea costurilor presupuse de apelul la credit al agenilor economici. Acest lucru se poate realiza printr-o convenie cu o banc comercial sau un consoriu / grup de bnci comerciale privind stabilirea unei dobnzi sub nivelul pieei, urmnd ca diferena s o suporte statul din buget. Accesul la credite cu 55

dobnzi subvenionate poate fi plafonat sau nu, condiionat sau nu, pentru toi agenii economici sau numai pentru cei publici. Pe de alt parte, se mai poate realiza prin deschiderea de ctre stat a unor linii de credit cu dobnzi sub nivelul pieei, prin constituirea n buget sau ntr-un fond special a unor surse financiare dedicate acestui scop. B. Investiiile reprezint ajutoare financiare acordate de stat pentru dezvoltarea sectorului public n general sau, mai ales, n ramuri sau zone (regiuni) defavorizate. Obiectivele de investiii pot fi crearea de noi uniti economice, extinderea unora existente, modernizri, restructurai, infrastructur (ci de comunicaie i utiliti). C. Avansurile rambursabile reprezint ajutoare financiare pentru finanarea n coparticipare cu agentul economic organizator a unor aciuni externe de prospectare a pieei sau de prezentarea de produse. Aceste avansuri sunt restituire de agentul organizator din vnzrile rezultate n urma respectivelor aciuni. D. Finanarea informrii / publicitii reprezint ajutoare financiare destinate difuzrii de informaii, studiilor de marketing sau de fezabilitate, organizrii de participri la expoziii, trguri, saloane etc. de prezentare. E. Avantajele fiscale reprezint obligaii fiscale pe care agenii economici (publici sau privai) le au fa de stat i la care acesta renun n beneficiul lor. Cele mai uzuale forme sunt: amortizarea accelerat, reducerea impozitului pe profitul reinvestit, creditul fiscal, diminuarea sau scutirea de unele impozite / taxe pentru investiii i obiectivele realizate n ramuri de interes major sau n zone considerate defavorizate .a. F. Garaniile reprezint obligaii de plat pe care i le asum statul fa de creditori i n beneficiul unui agent economic ce a solicitat acestora un mprumut, n cazul n care acesta din urm nu poate onora sarcinile de rambursare convenite cu creditorii. Sursa de finanare a tuturor acestor cheltuieli o reprezint bugetul de stat. n bugetul Romniei, aceste cheltuieli se regsesc n partea V-a Aciuni economice, defalcat pe ramuri i n partea IV-a pentru servicii i dezvoltare public i locuine. 2. Cheltuielile publice pentru protecia mediului reflect politica ecologic a statului i sunt efectuate de acesta pentru meninerea parametrilor ecologici n contextul efectelor negative pe care dezvoltarea economic le-ar putea avea asupra mediului natural. Intervenia statului n aceast chestiune este determinat de caracterul public al mediului nconjurtor i de faptul c alterarea lui afecteaz ntreaga comunitate. Statul intervine, dar nu este echitabil i nici raional ca eforturile de refacere / pstrare a caracteristicilor de mediu natural s fie suportate de ntreaga societate n mod solidar. De aceea, n finanarea acestor aciuni, primeaz principiul poluatorul pltete. Sursele financiare pentru astfel de cheltuieli sunt: fonduri provenite de la / cheltuite de agenii economici (penaliti pentru pagube produse mediului, investiii pentru protejarea mediului / combaterea polurii, impozite / taxe / redevene pentru consumul factorilor de mediu), fonduri ale bugetului, fonduri speciale pentru protecia mediului / combaterea polurii, credite / ajutoare de la organisme internaionale. Principalele cheltuieli suportate din buget sunt: investiii n mediu, avantaje fiscale i subvenii pentru agenii economici care se implic n protecia mediului, finanarea cercetrii tiinifice efectuate n beneficiul mediului. 3. Cheltuielile publice pentru cercetare - dezvoltare reflect politica statului n domeniul tiinei i sunt efectuate de acesta pentru a susine i ncuraja inovarea. Finanarea acestui domeniu se face cu anumite diferenieri n raport cu forma pe care o mbrac cercetarea: - cercetarea fundamental, al crui scop este inovarea teoretic, extinderea limitelor cunoaterii i care este finanat n mare msur de ctre stat; - cercetare aplicativ, al crui scop este inovarea practic, respectiv crearea de produse / servicii / tehnologii / tehnici / reete noi sau mbuntiri i care este finanat n mare msur de agenii economici; 56

- cercetare de dezvoltare, al crui scop este aplicarea cercetrii i / sau transferul ei n economie i societate i care este finanat n mare msur de agenii economici. Principalele surse de finanare sunt: bugetul de stat, fondurile de cercetare - dezvoltare ale agenilor economici, sursele externe. O poziie aparte i un rol deosebit n acest domeniu revine universitilor, care efectueaz cercetri pe baza de contract (cu statul sau cu ageni economici) i care i constituie fonduri proprii pe care, n mare msur, le folosesc pentru finanarea infrastructurii cercetrii universitare (laboratoare, dotri, echipamente, aparatur etc.), pentru ntreinerea unui mediu de documentare, de comunicare i de schimb de informaii de nalt operativitate, ca i pentru formarea resursei umane de cea mai nalt calificare pentru desfurarea cercetrii tiinifice. Finanarea bugetar (si nu numai) a cercetrii are la baz principiul seleciei, al competitivitii ntre oferte de cercetare similare sau apropiate, din care este aleas una pe baza programului de cercetare propus finanatorului. 11.1.3. Cheltuielile pentru servicii publice generale, aprare, ordine public i siguran naional Cheltuielile de acest tip sunt ocazionate de necesitatea existenei unor organe specializate rezultate din nsi existena statului. Acestea sunt: a) organe ale puterii i administraiei publice, n care se includ: instituia prezidenial; organele puterii legislative centrale sau locale (parlamentul i camerele sale, consilii locale); organele puterii judectoreti; n ara noastr aici se includ Ministerul Justiiei i structura sa de tribunale, judectori i curi de apel, Curtea Suprem de Justiie i Ministerul Public; organele executive centrale sau locale (guvern, ministere, prefecturi, primrii); n ara noastr, aici se includ Curtea de Conturi, Curtea Constituional, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, Avocatul poporului, alte agenii i oficii guvernamentale; b) organele i organismele militare de aprare; c) organele de ordine public, n care se includ: poliia; jandarmeria; sigurana; servicii de informaii; servicii speciale de paz i protecie; n ara noastr, aici se mai includ grnicerii, paza i aprarea contra incendiilor, penitenciarele, arhivele statului .a. Factorii de care depind aceste cheltuieli sunt: mrimea i structura aparatului de stat (n care un rol important revine birocraiei, regimului politic, aderrii la organisme supranaionale sau cu vocaie internaional sau mondial), nivelul salarizrii funciilor publice, factorii sociali (crima organizat, terorismul, corupia, tensiunile sociale, urbanizarea etc.), nzestrarea tehnic .a. Finanarea cheltuielilor se face din buget, din venituri proprii, din donaii i din credite externe. Principalele categorii de cheltuieli sunt cele curente (pondere puternic majoritar), incluznd salarii i cheltuieli administrative i gospodreti, i cele de capital (pondere mic, efectuate i din credite externe), incluznd construcii, dotri informatice, mijloace de transport .a. n ce privete cheltuielile de aprare se face distincia ntre: 57

cele directe, referitoare la ntreinerea forelor de aprare, dotarea lor, drepturile de personal, hran i echipament / cazarmament, cercetarea tiinific militar i / sau pentru aprare; cheltuielile acestea se prevd pentru i sunt gestionate de Ministerul Aprrii; cele indirecte, referitoare la iniierea unor aciuni militare de for sau lichidarea urmrilor acestora i care sunt prevzute distinct, din buget sau din fonduri speciale, gestionate direct de Guvern sau de alte ministere i organisme guvernamentale. 11.2. Cheltuieli publice privind asigurrile sociale Asigurrile sociale sunt o form de protecie i sprijin, organizat de societate, pentru cazul n care membrii ei sunt n incapacitate temporar sau permanent de a-i ctiga prin munc existena lor i a familiilor lor. n noiunea de societate se includ: statul, companiile naionale, regiile autonome, societile comerciale, unitile i organizaiile cooperatiste, asociaiile, ntreprinztorii particulari i nsei persoanele fizice, care, toate, apar n calitate de contribuabili pentru fondurile de asigurri sociale. Beneficiarii asigurrilor sociale sunt salariaii i pensionarii, membrii cooperaiei i asociaiilor agricole, agricultorii, ntreprinztorii particulari i meteugarii cu ateliere proprii, slujitorii cultelor, avocaii, personalul casnic sau de serviciu al persoanelor fizice i asociaiilor de locatari .a., unii dintre ei automat, n virtutea legii, alii n msura n care au fost i / sau sunt contribuabili. n afara lor, beneficiari sunt i membrii familiilor lor, ca i copiii orfani, persoanele fr nici un sprijin, familiile cu muli copii .a. Riscurile de incapacitate de munc includ o palet foarte larg cum sunt: accidentrile, bolile, maternitatea, invaliditatea, vrsta sub sau peste limita legal de munc, lipsa susintorilor legali, alte situaii deosebite. Mulimea i diversitatea contribuabililor, beneficiarilor, riscurilor, surselor de finanare confer asigurrilor sociale caracterul de sistem. n ara noastr, sistemul asigurrilor sociale cuprinde urmtoarele componente: 1) asigurrile sociale de stat cu caracter general, gestionate n principal de Ministerul Muncii i Proteciei Sociale i de Casa Naional a Asigurrilor Sociale; 2) asigurrile sociale profesionale gestionate fie de un organism guvernamental, fie de unul profesional i care includ: asigurrile sociale din cooperaia meteugreasc i ale meteugarilor cu ateliere proprii; asigurrile sociale din asociaiile agricole; asigurrile sociale ale agricultorilor cu gospodrie proprie; asigurrile sociale ale avocailor; asigurrile sociale ale slujitorilor cultelor; asigurrile sociale ale artitilor (plasticieni, muzicieni, compozitori, scriitori); 3) asigurrile sociale pentru sntate dedicate exclusiv acestui scop i care sunt gestionate de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i de casele judeene i a municipiului Bucureti. 11.2.1. Asigurrile sociale de stat Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale este realizat pe baza unor principii care exprim caracterul legal, general, garantat de stat, echitabil al acestora: a) principiul unicitii, potrivit cruia sistemul naional de asigurri sociale generale este unic, expresie a solidaritii sociale generale i ntre generaii, dar i al minimizrii riscurilor pe care le incumb organizarea unor sisteme private sau facultative sau delimitate, pe care totui nu le respinge; 58

b) principiul obligativitii, potrivit cruia obligaiile contribuabililor i drepturile beneficiarilor nu sunt facultative, fiind stabilite prin lege; c) principiul generalitii, potrivit cruia sistemul are drept contribuabili pe toi realizatorii de venituri din propria activitate i drept beneficiari ntreaga populaie activ a rii, inclusiv membrii familiilor fiecrui cetean activ, pentru toate riscurile i situaiile deosebite ce pot genera incapacitate de munc i de asigurare a existenei; d) garantarea de ctre stat, ceea ce nseamn c, n condiiile legii, deficitele fondurilor de asigurri sociale sunt acoperite din bugetul de stat; e) echitatea social, potrivit creia sunt contribuabili toi cei ce au posibilitatea s contribuie i sunt beneficiari toate persoanele fizice care au contribuit i / sau sufer unul de riscurile menionate de lege; f) scutirea de taxe i impozite, aplicabil petiionrii pentru dobndirea drepturilor de asigurri sociale, dar i unora dintre veniturile dobndite n acest context (pensii, ajutoare, unele indemnizaii); g) principiul imprescriptibilitii, potrivit cruia, dreptul de asisten prin sistem nu se pierde n timp, indiferent cnd s-a produs riscul acceptat prin lege; h) principiul incesibilitii, potrivit cruia drepturile dobndite prin sistem sunt considerate drepturi personale ce nu pot constitui obiect de tranzacie sau cedare, nici mcar parial; i) principiul autonomiei i descentralizrii, potrivit cruia asigurrile sociale se realizeaz de ctre asigurai prin organizaii proprii, competente. Constituirea surselor financiare n sistemul asigurrilor sociale de stat se face din venituri dedicate (afectate) i anume: I) contribuia pentru asigurrile sociale se pltete de persoanele juridice i fizice care au salariai, de regul difereniat dup mai multe criterii, cum sunt grupa de munc, numrul angajailor .a. Contribuia se calculeaz dup relaia: CAS = TFSBc unde: CAS = contribuia pentru asigurri sociale; TFSB = total fond de salarii brut; c = cota de asigurri sociale. n TFSB se includ: fond salarii brut (inclusiv pentru cei scoi din activitate pentru perfecionare / specializare sau pentru ndeplinirea unor obligaii de stat sau obteti), drepturi de concedii, sporuri de salarii (vechime, ore suplimentare, munc de noapte, periculozitate, toxicitate etc.), indemnizaii de conducere, participarea salariailor la profit, prime. Grupele de munc I (condiii foarte vtmtoare i foarte grele) i II (condiii grele sau vtmtoare) includ activiti pentru care riscurile muncii sunt mai mari (accidente, mbolnviri etc.) i care confer unele avantaje la pensionare (vrsta de pensie mai mic, vechimea n munc minim necesar pensionarii mai redus, cota pensiei din salariu mai mare). Prestaiile de asigurri sociale se acord sub form de: pensii, indemnizaii, ajutoare, alte tipuri de prestaii prevzute de lege, corelative cu obligaiile privind plata contribuiei de asigurri sociale. n sistemul public asiguraii nu pot beneficia concomitent de dou sau mai multe prestaii de asigurri sociale pentru acelai risc asigurat, cu excepia celor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc. Cotele de contribuie de asigurri sociale sunt stabilite prin Legea nr. 19/2000 cu modificrile ulterioare dup cum urmeaz: Contribuia pentru asigurri sociale pe grupe de munc este: grupa I condiii speciale de munc 41.5%; 59

grupa II - condiii deosebite de munc de munc 36.5%; grupa III condiii normale de munc 31,5%. Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 9,5% indiferent de condiiile de munc, diferenta de 22% fiind contribuia datorat de ctre angajator. II) contribuia asigurailor pentru tratament balnear i odihn se pltete de ctre cei ce beneficiaz de trimiteri la tratament balnear i odihn prin sistemul asigurrilor sociale. Contribuia se stabilete difereniat pe tip de trimitere, staiune, sezon, durata sejurului, categoria de confort, mrimea salariului tarifar / pensie, costul trimiterii. Pentru anumite categorii de beneficiari se acord reduceri ale contribuiei calculat dup criteriile de mai sus, astfel; 100% pentru pensionari IOVR neangajai, beneficiarii de ajutor social, pensionarii de asigurri sociale i pensionarii militari cu pensie minim; 75% pentru suferinzii de silicoz i fibroz pulmonar; 50% pentru suferinzii de boli profesionale. III) contribuia pentru omaj se pltete de orice persoan fizic sau juridic avnd sediul n Romnia i care angajeaz ceteni romni, n cot de 3% din TFSB, precum i de salariai i membrii cooperatori, n cot de 1% din salariul lunar brut / venitul brut obinut n cooperativ. Aceast contribuie este destinat plii ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional i alocaiei de sprijin pentru persoanele ce nu s-au putut angaja pn la expirarea ajutorului de omaj. Cota de contribuie la bugetul asigurrilor pentru omaj datorat de persoanele asigurate n baza contractului de asigurare pentru omaj este, potrivit Legii nr.76/2002 cu modificrile i completrile ulterioare, n anul 2004 de 4%. IV) alte venituri n care se includ lichidri de debite, dobnzi, majorri sau amenzi pentru neonorarea la timp a obligaiei de contribuabil, excedentul anului bugetar anterior, transferuri din bugetul de stat. Drepturile de asigurri sociale ale beneficiarilor sunt de mai multe feluri. 1. Pensii se pltesc, pe toat durata vieii de dup pensionare, persoanelor care i nceteaz activitatea datorit atingerii limitei de vrst, persoanelor invalide i soului supravieuitor al pensionarului (ncepnd de la o anumit vrst i dac nu are alt venit), precum i , pn la o anumit vrst, copiilor urmai ai salariatului sau pensionarului decedat. 1.1. Pensia pentru munc depus i limit de vrst se acord persoanelor care, salariate fiind, au atins vrsta de pensionare i au o vechime minim n munc. Derogri de vrst i vechimea n munc sunt prevzute pentru grupele de munc I i II, personal didactic universitar i de cercetare, maternitate (mame ce au cel puin 3 copii i i-au crescut pn la cel puin vrsta de 10 ani), anumite handicapuri fizice (nevztori), anumite funcii (personal navigant din aviaia civil, dansatori, acrobai, balerini, unii salariai din cile ferate .a.). Pensionarea se face la cerere, la 65 de ani pentru brbai i 60 de ani pentru femei (cu variaiile date prin derogri), sau din oficiu, la 62 de ani pentru brbai i 57 de ani pentru femei (cu variaiile date de derogri). Vechimea n munc, minim pentru pensionare, este de 30 de ani pentru brbai i 25 de ani pentru femei (cu variaiile date de derogri) i urmeaz s creasc treptat n urmtorii 10 ani pn la 35 i respectiv 30 de ani. Pentru anii de munc prestai peste vechimea minim se acord un spor de pensie (calculat la venitul luat ca baz de pensionare) de cte 1% pentru fiecare din primii 5 ani i de cte 0,5% pentru fiecare din cei n plus peste primii cinci. n cazul n care nu este ndeplinit condiia de vechime minim n munc, dar nu mai puin de 10 ani vechime, pensia se calculeaz proporional cu durata vechimii n munc. Pentru cei cu vechime sub 10 ani se acord un ajutor social. 1.2. Pensia de invaliditate se acord pentru pierderea capacitii de munc din cauz de accident de munc sau de boal profesional, precum i celor ce i-au pierdut capacitatea de munc din cauza unor boli / accidente nelegate de munc, ns condiionat de faptul c au o 60

anumit vechime n munc i o anumit vrst. Cuantumul pensiei se stabilete n raport cu salariul, dar i cu gradul de invaliditate, care poate fi: I cnd capacitatea de munc este pierdut n totalitate i este necesar ngrijirea i supravegherea invalidului de ctre o alt persoan; II cnd capacitatea de munc este total sau n cea mai mare msur pierdut, dar invalidul nu necesit ngrijirea din partea altei persoane; III cnd capacitatea de munc este pierdut cel puin 50%, dar invalidul poate presta aceeai munc sau o munc mai uoar. Pensia pentru gradul I de invaliditate dobndit din riscuri legate de munc se calculeaz n raport cu salariul luat ca baz de pensionare, difereniat pe grupe de munc: 3385% grupa I de munc (la care se adaug o sum fix lunar pentru ngrijire); 31-80% pentru grupa a II - a de munc; 29-75% pentru grupa a III - a de munc. Pentru invaliditatea de gradul II se acord 85%, iar pentru invaliditatea de gradul III se acord 60% din cuantumul pensiei aferente gradului I de invaliditate. Gradul de invaliditate se stabilete i se confirm periodic, pn la mplinirea vrstei de 60 respectiv 55 de ani, de ctre o comisie de expertiz de pe lng serviciul judeean de expertiz medical. Pensia de invaliditate dobndit din riscuri nelegate de munc se acord ca i precedenta, numai c pentru gradul I de invaliditate cota de pensie este, ntre 27 i 70% din salariul luat de baz la pensionare. Pensionarii ncadrai n gradul I de invaliditate au dreptul n afara pensiei, la o indemnizaie pentru nsoitor n cuantum fix. Cuantumul indemnizaiei pentru nsoitor se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar. Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat. 1.3. Pensia de urma se acord copiilor i otului supravieuitori. Copiii au dreptul la pensie de urmai pn la mplinirea vrstei de 16 ani sau pn la terminarea studiilor, dar nu peste vrsta de 25 de ani sau 26 de ani (dac durata studiilor superioare este de peste 5 ani). otia supravieuitoare are dreptul la pensie de urma, ncepnd de la 55 de ani i dac a convieuit cu soul minim 15 ani (ntre 10 i 15 ani pensia se calculeaz proporional cu numrul de ani de convieuire). Cuantumul pensiei de urma se calculeaz la pensia de care ar fi beneficiat decedatul, n cot de 50% n cazul unui singur urma, 75% n cazul a doi urmai i 100% n cazul a trei sau mai muli urmai. 2. Trimiterile la tratament balnear i odihn sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii sub forma unor servicii de tratament balnear i odihn, ale cror costuri sunt suportate n proporie de 70% (n medie) de ctre asigurrile sociale, restul fiind suportat de beneficiar. La aceste costuri se adaug i cele rezultate din reducerile de care se bucur unii beneficiari (vezi II) de la venituri). Trimiterile se fac pe baza unor prescripii medicale, cu prioritate pentru cei ncadrai n grupele de munc I i II, suferinzii de boli cronice sau profesionale, invalizii, familiile cu muli copii. 3. Indemnizaii i ajutoare sunt drepturi pe care le primesc beneficiarii pentru mai multe tipuri de mprejurri / riscuri care le afecteaz ntr-un fel sau altul capacitatea de munc, punndu-i temporar n situaia de a nu-i putea ctiga existena prin activitatea pe care o desfoar n mod obinuit. Aceste indemnizaii i ajutoare pot fi grupate dup obiectul lor astfel: privind sntatea; privind maternitatea; privind locul de munc; altele. 61

3.1. Indemnizaiile privind sntatea sunt drepturi care se acord fie n scopul prevenirii, fie n scopul refacerii sntii. a) indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i refacerea / ntrirea sntii sunt acordate salariailor angajai cu contract pe durat nedeterminat i sunt suportate parial de ctre cel care a angajat (primele 10 zile) i parial de ctre asigurrile sociale de stat. Sunt utilizate astfel urmtoarele forme: trecerea temporar n alt munc (mai uoar) sau reducerea programului de lucru, trimiterea la tratament balnear, trimiterea n carantin, acordarea unor materiale ajuttoare (proteze, aparate, centuri .a.). b) indemnizaia de concediu medical se acord celor ce primesc un concediu medical n vederea nsntoirii n urma mbolnvirii sau accidentrii. Durata acordrii este de 180 de zile, eventual majorat cu avizul Ministerului Sntii cu nc 90 de zile. La trecerea intervalului de 180 / 270 de zile i n caz c nu a fost refcut capacitatea de munc se recomand i se avizeaz pensionarea de invaliditate. Indemnizaia se acord tuturor angajailor (inclusiv cei temporari) i cu condiia (pentru cei cu contract pe durat nedeterminat) s fi contribuit la asigurrile sociale cel puin 4 luni n ultimele 12 anterioare mbolnvirii / accidentrii sau cel puin 10 luni n ultimele 24 anterioare mbolnvirii / accidentrii. Plata acestor indemnizaii este n sarcina celui la care este angajat salariatul i numai pentru unele excepii ea revine asigurrilor sociale. 3.2. Indemnizaiile pentru maternitate sunt drepturi care se acord mamelor sau viitoarelor mame sub forma indemnizaiei de maternitate, indemnizaiei pentru ngrijirea copilului, indemnizaiei pentru creterea copilului pn la vrsta de 2 ani i indemnizaiei de natere. a) indemnizaia de maternitate se acord femeilor nsrcinate salariate; cele care beneficiaz prin lege de un concediu de maternitate de 126 zile, n principiu 63 de zile prenatal i 63 de zile postnatal, cu posibilitatea opiunii viitoarei mame de a scurta prenatalul n favoarea postnatalului. De asemenea, se poate acorda, pn la vrsta de 9 luni a copilului, un program de munc redus cu 2 ore i fr diminuarea salariului. n acest din urm caz, indemnizaia este egal cu suma cu care s-ar diminua salariul pentru cele 2 ore libere acordate salariatei. n cazul concediului de maternitate indemnizaia se stabilete ca o cot din salariul tarifar plus sporurile legale ale angajatei, cot difereniat dup vechimea n munc: 50% pentru o vechime n munc de pn la 6 luni inclusiv; 65 % pentru peste 6 luni pn la 12 luni inclusiv; 85% pentru peste 12 luni; 94% indiferent de vechime ncepnd cu naterea celui deal treilea copil. 3.3. Ajutorul pentru lipsa locului de munc se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc sau celor ce nu au avut nc un loc de munc. Ajutorul de omaj se acord persoanelor care i-au pierdut locul de munc, dar nu din iniiativa lor, i celor ce, terminnd studiile, nu-i pot gsi loc de munc. De la prima condiie fac excepie cazurile n care ntreruperea activitii din proprie iniiativ este cauzat de un motiv care nu ntrerupe vechimea n munc la momentul reangajrii (ngrijirea copilului sub 7 ani etc.). Alturi de aceste condiii de cauzalitate a lipsei locului de munc se mai adaug condiii de eviden (nregistrarea la oficiile forei de munc i proteciei sociale din raza judeului de domiciliu, confirmarea medical a unei stri de sntate care s-i permit s munceasc), condiii de inexisten a unor surse alternative de venit i condiia de refuz nejustificat a unor propuneri de loc de munc sau recalificare fcute de oficiul de munc. 3.4. Ajutor de deces se acord n caz de deces al salariatului, pensionarului sau membrului cooperator, precum i n caz de deces al unuia din membrii familiei sale. Legea stabilete o varietate de cazuri de acordare a acestui ajutor n raport cu gradul de rudenie, cu faptul c beneficiarii acestui ajutor erau sau nu n ntreinerea celui disprut, cu venitul 62

acestuia sau al beneficiarilor de ajutor, cu existena sau nu a unor descendeni copii n ntreinerea disprutului, cu vechimea n munc .a. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete anual prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat i nu poate fi mai mic dect valoarea salariului mediu brut pe economie prognozat.Ajutorul de deces se acord la cerere pe baza certificatului de deces. Cuantumul ajutorului de deces se stabilete n condiiile legii, n cazul: asiguratului sau pensionarului la 7.682.000 lei; unui membru de familie a asiguratului sau pensionarului la 3.841.000 lei. Calculul i plata indemnizaiilor de asigurri sociale se fac lunar, pe baza certificatului medical eliberat n condiiile legii de ctre: angajator, cel mai trziu odat cu lichidarea drepturilor salariale pe luna respectiv; instituia care administreaz bugetul asigurrilor pentru omaj n termen de 3 zile de la data depunerii cererii; casa teritorial de pensii n termen de trei zile de la data depunerii certificatului medical sau a cererii pentru acordarea indemnizaiei pentru creterea copilului. 11.2.2. Asigurrile sociale pentru sntate Organizarea acestei componente a sistemului asigurrilor sociale are caracter obligatoriu i funcioneaz descentralizat. n paralel se pot practica alte forme de asigurri facultative de sntate i se pot organiza i societi private pentru asigurarea sntii. Asigurrile sociale de stat pentru sntate sunt organizate pe baza urmtoarelor principii: - cuprinderea exhaustiv a tuturor cetenilor ca beneficiari; - solidaritatea social, care nseamn c toi cetenii contribuie conform salariului / venitului i beneficiaz n msura n care au nevoie de asisten / ngrijire / tratament n caz de mbolnvire / accident; contribuie, totodat, toate persoanele juridice; - subsidiaritatea, adic sursele financiare constituite prin contribuia cetenilor sunt n completarea celor pe care le aloc statul pentru sntate i a celor pe care cetenii asigurai nii le cheltuiesc pentru sntate din propria lor voina; - definirea strict a serviciilor ce pot fi prestate n limitele sistemului atunci cnd se produce riscul mbolnvirii / accidentrii; aceste servicii sunt angajate cu furnizori din sectorul public sau privat; - finanarea autonom, care presupune c sumele din contribuii ale cetenilor i ale persoanelor juridice sunt folosite quasiexclusiv pentru finanarea serviciilor medico-sanitare; sunt posibile alocaii bugetare sub form de subvenii din partea statului, al cror obiect l formeaz realizarea unor programe guvernamentale pentru protecia sntii, cercetare medical .a. sau pentru investiii de anvergur; - conducere autonom, ceea ce nseamn c exist organe proprii de conducere a activitii i de gestionare a fondurilor, care au caracter nonprofit, sunt independente, au surse proprii de finanare, au contabilitate proprie i cont la banc; aceste organe pot colabora cu organe ale statului i aplic masurile stabilite de Ministerul Sntii. Calitatea de asigurat revine oricrui cetean romn cu domiciliul n ar, din momentul n care s-a angajat sau a nceput s plteasc contribuia, precum i tuturor membrilor familiei sale, care nu au venituri proprii i care se afl n ntreinerea sa. Legea prevede n ce msur pot beneficia de aceast calitate unii ceteni strini sau apatrizi, precum i ceteni romni care nu pltesc contribuia (cei ce satisfac serviciul militar obligatoriu, cei ce sufer pedepse privative de libertate, beneficiarii de ajutor social .a.). Contribuia beneficiarilor se stabilete la o cot de 6,5% din salariul / venitul brut lunar, se deduce din venitul brut n vederea determinrii venitului impozabil i se vars la casa de asigurri pentru sntate. Contribuia persoanelor juridice sau a celor ce angajeaz se stabilete la 7% asupra fondului lunar de salarii. 63

Destinaia fondurilor de asigurri sociale pentru sntate este stabilit prin lege: plata medicamentelor i serviciilor medicale angajate n beneficiul asigurailor; cheltuieli de administrare i funcionare, dar nu mai mult de3 5% din ncasri; fond de redistribuire, reprezentnd 7% din ncasri, vrsate de casele judeene de asigurri sociale de sntate n beneficiul Casei Naionale de Asigurri pentru Sntate i care le poate folosi pentru acoperirea eventualului deficit la nivelul unor case judeene; fond de rezerv, n cot de1% 5% din ncasri. Drepturile asigurailor se stabilesc printr-un contract-cadru elaborat de Casa Naional de Asigurri pentru Sntate i Colegiul Medicilor din Romnia, cu avizul Ministerului Sntii i aprobat prin hotrre de Guvern. Casa Naional a Asigurrilor pentru Sntate funcioneaz pe baza unui statut propriu n care se prevd ca organe de conducere: adunarea general a reprezentanilor i consiliul de administraie (preedinte, vicepreedinte i membrii); de asemenea, se prevd limita competenei teritoriale, organizarea activitii generale i de specialitate (tehnic, financiar contabil, administrativ etc.), atribuiile corpului de experi medicali .a. Casa se supune controlului de gestiune al Curii de Conturi i exercit, mpreun cu Colegiul Medicilor din Romnia, controlul activitii medicale i a calitii acesteia.

64

CAPITOLUL XII SISTEMUL RESURSELOR FINANCIARE PUBLICE 12.1. Coninutul resurselor financiare publice i alocarea acestora Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economice, i sociale ntr-un interval de timp determinat. Resursele financiare, la nivel naional, cuprind ansamblul resurselor financiare ale autoritilor i instituiilor publice, resursele ntreprinderilor publice i private, resursele organismelor fr scop lucrativ, precum i resursele populaiei. Volumul resurselor financiare ale unei societi depinde de mrimea produsului intern brut, precum i de posibilitatea apelrii la resurse financiare externe (mprumuturi, ajutoare, donaii etc.). Resursele financiare publice includ resursele administraiei de stat centrale i locale, resursele asigurrilor sociale de stat i resursele instituiilor publice cu caracter autonom. Resursele financiare publice mpreun cu resursele financiare private constituie, aadar, resursele financiare ale societii. Dat fiind caracterul limitat al resurselor financiare, se pune problema alocrii resurselor necesare producerii tuturor categoriilor de bunuri: publice, private i mixte. Producia de bunuri publice i raportul dintre acestea i bunurile private sunt determinate de decizia privind alocarea resurselor intre sectorul public i cel privat. n teoria finanelor publice, se consider c alocarea efectiv a resurselor ntre sectorul public i cel privat determin o anumit proporie ntre acestea, putndu-se accepta c alocarea resurselor este optim dac cerinele consumatorilor sunt satisfcute la nivel maxim, prin intermediul sectorului privat i a celui public. 12.2. Structura resurselor financiare publice Cererea de resurse financiare publice este determinat de nivelul i evoluia cheltuielilor publice. Posibilitatea acoperirii cererii de resurse, la un moment dat, este influenat de un ansamblu de factori, printre care pot fi menionai: a) factori economici, care imprim o anumit evoluie a produsului intern brut, ceea ce poate s determine sporirea veniturilor impozabile; b) factori monetari (dobnd, credit, mas monetar), care i transmit influena prin pre. Creterea preurilor, accentuarea fenomenelor inflaioniste genereaz sporirea resurselor din impozite i taxe; c) factori sociali, care presupun redistribuirea resurselor n scopul asigurrii nevoilor de educaie, protecie i asigurri sociale, sntate etc.; d) factori demografici, care n anumite condiii pot influena numrul populaiei active i sporirea numrului contribuabililor; e) factori politici i militari care, prin msurile de politic economic, social sau financiar pe care le implic, pot avea ca efect sporirea produciei i a veniturilor, creterea contribuiilor pentru asigurrile sociale, sporirea fiscalitii, presiuni asupra bugetului general consolidat, influennd, n acelai timp, nivelul resurselor financiare publice; f) factori de natur financiar, ce sintetizeaz influena celorlali factori prin dimensiunea cheltuielilor publice. Totodat, volumul cheltuielilor influeneaz mrimea deficitului bugetar, a crui acoperire necesit resurse publice suplimentare. 65

n Romnia, resursele financiare publice sunt structurate pe criterii economice, n conformitate cu structura Sistemului bugetar. Potrivit prevederilor Legii privind finanele publice, resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-un sistem unitar de bugete, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Principalele categorii de resurse publice sunt: I. Resursele bugetului de stat: * Venituri curente A. Venituri fiscale A.1. Impozite directe A.2. Impozite indirecte B. Venituri nefiscale * Venituri din capital II. Resursele bugetului asigurrilor sociale de stat: A. Venituri fiscale A.1. Contribuia pentru asigurrile sociale A.2. Alte contribuii. B. Venituri nefiscale III. Resursele bugetelor locale. 1. Venituri proprii (fiscale i nefiscale) 2. Cote i sume defalcate din venituri ale bugetului de stat 3. Cote adiionale la unele venituri ale bugetului de stat i ale bugetelor locale 4. Transferuri cu destinaie special de la bugetul de stat IV. Resursele fondurilor speciale Fondurile speciale se constituie pe seama unor venituri fiscale de tipul contribuiilor i impozitelor indirecte cu afectaie special (contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia la fondul pentru plata ajutorului de omaj, taxa pentru drumuri, ncasri din comisionul vamal) precum i din venituri nefiscale stabilite n raport de destinaia fiecrui fond (de exemplu, venituri din aplicarea unei cote asupra volumului de prime brute n cazul fondului special pentru protejarea asigurailor). Fondurile speciale rspund unor nevoi temporare, specifice fiecrui program de guvernare i, de aceea, ele difer ca numr fi destinaie, de la o perioad la alta. n categoria resurselor financiare publice se includ i veniturile instituiilor publice cu caracter de venituri curente.

66

CAPITOLUL XIII IMPOZITELE: NOIUNI GENERALE 13.1. Coninutul i rolul impozitelor Impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit. Dreptul de a introduce impozite l are statul i el se exercit, de cele mai multe ori, prin intermediul puterii legislative (Parlamentul), iar uneori i, n anumite condiii, prin organele de stat locale Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv nerambursabil. n schimbul acestora, pltitorii impozitelor nu pot statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Sarcina achitrii impozitului pe venit revine tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs prevzut de lege. Aceast surs este, pentru muncitori i funcionari - salariul, pentru agenii economici - profitul, pentru proprietarii funciari - renta, pentru deintorii de hrtii de valoare (aciuni, obligaiuni etc.) - venitul produs de acestea (dividende, dobnzi .a.). Micii meseriai i liber-profesionitii suport impozitele din venitul realizat de pe urma activitii desfurate. Rolul cei mai important al impozitelor se manifest pe plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice. 13.2. Elementele impozitului Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale. Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suporttorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta, termenele de plat .a. Subiectul impozitului este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata acestuia. Astfel, de exemplu, la impozitul pe salariu, subiect al impozitului este muncitorul sau funcionarul, la impozitul pe profit - agentul economic, la impozitul pe succesiuni motenitorul (motenitorii) etc. n reglementrile fiscale, ca i n vorbirea curent, subiectul impozitului este denumit contribuabil. Uneori impozitul datorat de o persoan este vrsat la buget de ctre o alt persoan, de exemplu: impozitul pe venitul din salarii, datorat statului de un muncitor sau funcionar, este 67

reinut de ctre persoana care i pltete drepturile salariale i apoi este vrsat la buget; la fel procedeaz o banc, o editur, o publicaie sau o alt persoan care, din venitul cuvenit unei persoane (dobnd, drept de autor, colaborare etc.), reine impozitul datorat statului i-l vars la buget. n aceste cazuri, subiect al impozitului este salariatul, beneficiarul dobnzii, al dreptului de autor sau ai colaborrii, iar nu cel care a reinut de la acesta impozitul datorat statului i i-a vrsat efectiv la buget, prin plata n numerar sau prin virament. Suporttorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul. n mod normal, subiectul impozitului ar trebui s fie i suporttorul real al acestuia. n realitate, sunt frecvente cazurile n care suporttorul impozitului este o alt persoan dect subiectul. Acest lucru este posibil, deoarece sunt diverse ci i mijloace pentru a transpune, ntr-o msur mai mare sau mai mic, impozitele pltite de unele persoane fizice sau juridice n sarcina altora. Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al impunerii poate fi, dup caz, venitul sau averea. Astfel, n cazul impozitului pe profit, obiectul impunerii l constituie profitul, la impozitul pe salarii - salariul i alte drepturi de personal, la impozitul pe donaiuni - bunurile mobile i imobile care fac obiectul donaiei, deci, cu alte cuvinte, averea donat etc. n cazul impozitelor indirecte, materia supus impunerii poate fi produsul care face obiectul vnzrii, serviciul prestat, bunul importat sau uneori cel exportat etc. Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul: din venit sau din avere. n cazul impozitelor pe venit, obiectul impunerii coincide n toate cazurile cu sursa. n schimb, la impozitele pe avere, nu ntotdeauna exist o asemenea coinciden, deoarece, de regul, impozitul se pltete din venitul realizat de pe urma averii respective i numai arareori acesta diminueaz substana averii propriu-zise. Pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil se folosete o anumit unitate de msur, care poart denumirea de unitate de impunere. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar n cazul impozitului pe venit, metrul ptrat de suprafa util la impozitul pe cldiri, hectarul de teren la impozitul funciar, bucata, kg, litrul etc. la unele taxe de consumaie. Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Impozitul poate fi stabilit n sum fix sau n cote procentuale (proporionale, progresive sau regresive). Prin asiet (mod de aezare a impozitului) se nelege totalitatea msurilor care se iau de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului. Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului. Neachitarea impozitului pn la termenul stabilit prin lege, atrage dup sine obligaia contribuabilului de a plti i majorri de ntrziere. De altfel, prin lege sunt prevzute i alte sanciuni care se aplic contribuabililor ri platnici, cum sunt: popriri (de exemplu, pe salarii), sechestrarea unor bunuri de valoare identic cu suma impozitului neachitat la termen etc. 13.3. Principiile impunerii Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni, efectuate n baza legii, care au drept scop final stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei persoane fizice sau juridice. Impunerea are att o latur de natur politic, ct i una de ordin tehnic (concretizat n metodele i tehnicile utilizate pentru determinarea mrimii obiectului impozabil i a cuantumului impozitului). Dup prerea lui A. Smith, la baza politicii fiscale a statului ar trebui s stea mai multe principii sau maxime, dup cum urmeaz: 68

1. Principiul justeii impunerii (echitii fiscale) const n aceea ca supuii fiecrui stat s contribuie, pe ct posibil, cu impozite n funcie de veniturile pe care le obin. Prin promovarea acestui principiu, se urmrea anularea privilegiilor de care se bucurau nobilii i clerul n ceea ce privete impozitele directe i participarea tuturor supuilor statului acoperirea cheltuielilor publice pe msura veniturilor obinute; 2. Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan s fie cert i nu arbitrar, termenele, modalitatea i locul de plat s fie stabilite fr echivoc, pentru a fi cunoscute i respectate de fiecare pltitor. Prin promovarea principiu, se urmrea s se pun capt domniei bunului plac n stabilirea i ncasarea impozitelor. A. Smith considera c un mic grad de nesiguran este un defect mai mare dect un considerabil grad de nedreptate. 3. Principiul comoditii perceperii impozitelor cere ca impozitele s fie percepute la termenele i n modul cel mai convenabil pentru contribuabil. 4. Principiul randamentului impozitelor urmrea ca sistemul fiscal s asigure ncasarea impozitelor cu un minim de cheltuieli i s fie ct mai puin apstor pentru pltitori. Acest principiu este o reflectare a tezei guvernului ieftin, conform creia aparatul pentru stabilirea i perceperea impozitelor, la fel ca ntregul aparat de stat, nu trebuie s fie costisitor. Totodat, acest aparat nu trebuie s stinghereasc ntr-un fel activitatea economic a pltitorilor i nici s-i ndeprteze de la ocupaiile. Aceste principii au avut indiscutabil un caracter progresist, fiind ndreptate mpotriva arbitrariului ce domnea n materie de impozite n perioada de trecere de la feudalism la capitalism i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului. Fiecare impozit nou introdus trebuie s corespund cerinelor principiilor de echitate, de politic financiar, de politic economic i social. Aceste principii ns sunt interpretate de pe poziiile celor care dein puterea politic i drept urmare sunt aplicate n concordan cu interesele acestora. 13.4. Aezarea i perceperea impozitelor Aezarea impozitelor presupune efectuarea mai multor operaiuni succesive, constnd n stabilirea mrimii obiectului impozabil, determinarea cuantumului impozitului i perceperea (ncasarea) impozitului. 13.4.1. Stabilirea obiectului impozabil Aceast operaiune are drept scop constatarea i evaluarea materiei impozabile. Pentru ca veniturile sau averea s poat fi supuse impunerii, este necesar mai nti ca organele fiscale s constate existena de fapt a acestora, iar apoi s procedeze la evaluarea lor. Evaluarea materiei impozabile i propune s determine dimensiunea acesteia, ceea ce se poate realiza apelnd fie la metoda evalurii indirecte bazate pe prezumie, fie la metoda evalurii directe, bazate pe probe. Metoda evalurii indirecte cunoate trei variante de realizare: evaluarea pe baza unor semne exterioare ale obiectului impozabil, evaluarea forfetar i evaluarea administrativ. Evaluarea pe baza semnelor exterioare ale obiectului impozabil, specific impozitelor de tip real, permite stabilirea doar cu aproximaie a mrimii obiectului impozabil, fr s se ia n consideraie situaia persoanei care deine obiectul respectiv. Evaluarea forfetar const n aceea c organele fiscale, cu acordul subiectului impozabil, atribuie o anumit valoare obiectului impozabil. Evident, nici n acest caz nu sunt create premisele necesare pentru stabilirea cu exactitate a valorii obiectului impozabil. Evaluarea administrativ are caracteristic faptul c organele fiscale stabilesc valoarea materiei impozabile pe baza elementelor (datelor) pe care le au la dispoziie. n msura n care 69

subiectul impozitului nu este de acord cu evaluarea fcut de organul fiscal, el are dreptul s o conteste, prezentnd argumentele de rigoare. Metoda evalurii directe, la rndul ei, cunoate dou variante de realizare: evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane i evaluarea pe baza declaraiei pltitorului de impozit. Evaluarea pe baza declaraiei unei tere persoane const n aceea c mrimea obiectului impozabil se stabilete pe baza declaraiei scrise pe care o ter persoan, care cunoate aceast mrime, este obligat prin lege s o depun la organele fiscale. Evaluarea pe baza declaraiei contribuabilului (pltitorului) se realizeaz cu participarea direct a subiectului impozitului. Contribuabilul este obligat s in o eviden strict privind veniturile i cheltuielile ocazionate de activitatea pe care o desfoar, s ncheie un bilan fiscal, s ntocmeasc i s nainteze organelor fiscale o declaraie care s rezulte veniturile pe care le realizeaz i cheltuielile care au fost efectuate pentru obinerea acestora, respectiv averea pe care o posed. Pe baza acestei declaraii, organele fiscale procedeaz la stabilirea mrimii materiei impozabile. 13.4.2. Determinarea cuantumului impozitului Dup stabilirea obiectului impozabil, se trece la calcularea impozitului propriu-zis. n funcie de modul de stabilire, distingem impozite de repartiie i impozite de cotitate. Impozitele de repartiie s-au practicat n perioada feudalismului i n primele stadii de dezvoltare a capitalismului i s-au caracterizat prin faptul c statul, n funcie de nevoile sale de venituri, proceda la stabilirea sumei globale a impozitelor ce urma s fie ncasat pe ntreg teritoriul rii; aceast sum era apoi repartizat pe uniti administrativ-teritoriale, iar la unitatea de baz (de exemplu, comuna) avea loc defalcarea, pe subiecte sau obiecte impozabile, a sumei atribuite. Impozitele de cotitate se stabilesc, pornind de jos n sus, prin aplicarea unor cote procentuale asupra obiectului impozabil determinat pentru fiecare pltitor n parte. n aceste condiii, impozitele de cotitate nltur, n cea mai mare parte, neajunsurile specifice impozitelor de repartiie, deoarece ele se stabilesc, de regul, n funcie de mrimea obiectului impozabil i inndu-se cont de situaia personal a pltitorului impozitului. 13.4.3. Perceperea impozitelor Odat stabilit mrimea impozitului, organele fiscale trebuie s aduc la cunotin contribuabililor cuantumul impozitului datorat statului i termenele de plat a acestuia. Dup aceasta se trece la perceperea (ncasarea) impozitelor. ncasarea impozitelor printr-un aparat fiscal propriu s-a generalizat n perioada capitalismului ascendent i se utilizeaz i n prezent. n condiiile existenei unui asemenea aparat, perceperea impozitelor se realizeaz astfel: a) direct de ctre organele fiscale de la pltitori : b) prin stopaj la surs ; c) prin aplicarea de timbre fiscale. ncasarea impozitelor de ctre organele fiscale direct de la pltitori cunoate dou variante de realizare: a) cnd pltitorul este obligat s se deplaseze la sediul organelor fiscale a achita impozitul datorat statului (n acest caz avem de-a face cu aa-numitul impozit portabil); b) cnd organul fiscal are obligaia de a se deplasa la domiciliul pltitorilor pentru a le solicita s achite impozitul (este vorba aici de impozitul cherabil). Stopajul ia surs const n aceea c impozitul se reine i se vars la stat de ctre o ter persoan. Perceperea prin aplicarea de timbre fiscale mobile se practic n cazul taxelor datorate statului pentru aciunile n justiie i, de asemenea, pentru taxele privind actele, certificatele i diferitele documente elaborate de notariate publice i de organe ale administraiei de stat. 13.5. Clasificarea impozitelor 70

Dup trsturile de fond i de form, impozitele pot fi grupate n impozite directe i indirecte. Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege. Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite. n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului sunt, n intenia legiuitorului, una i aceeai persoan, dei, practic, uneori acestea nu coincid. Dac inem cont de criteriile care stau la baza aezrii impozitelor directe, atunci acestea pot fi grupate n impozite reale i impozite personale. Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cldirile, fabricile, magazinele etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozitului. Impozitele personale se aeaz asupra veniturilor sau averii, n strns legtur cu situaia personal a subiectului impozitului, motiv pentru care sunt cunoscute i sub denumirea de impozite subiective. Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri i al prestrii unor servicii (transport, spectacole, activiti hoteliere etc.), al importului, ori exportului etc. ceea ce nseamn c ele vizeaz cheltuielile, respectiv cheltuirea unor venituri. n cazul impozitelor indirecte, chiar prin lege se atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane fizice sau juridice dect suporttorului acestora. Dup forma pe care o mbrac, impozitele indirecte pot fi grupate n: taxe de consumaie; venituri de la monopolurile fiscale; taxe vamale; taxe de timbru i de nregistrare. Dac avem n vedere obiectul impunerii, atunci impozitele pot fi clasificate n impozite pe venit, impozite pe avere i impozite pe consum (pe cheltuieli). n funcie de scopul urmrit de stat la introducerea lor, impozitele pot fi grupate n impozite financiare i impozite de ordine. Impozitele financiare sunt instituite n scopul realizrii de venituri necesare acoperirii cheltuielilor statului. Astfel de impozite sunt, n primul rnd, impozitele pe venit, taxele de consumaie .a. Impozitele de ordine sunt introduse mai ales pentru limitarea unei anumite aciuni sau n vederea atingerii unui el ce nu are caracter fiscal. Dup frecvena realizrii lor, impozitele se pot grupa n impozite permanente i impozite incidentale. Impozitele permanente se ncaseaz periodic (de regul, anual), iar impozitele incidentale se introduc i se ncaseaz o singur dat (de exemplu, impozitul pe averea sau pe profiturile excepionale de rzboi). Impozitele mai pot fi grupate i dup instituia care le administreaz. Din acest punct de vedere, n statele cu structur federal, distingem impozite federale, impozite ale statelor, provinciilor sau regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, iar n statele de tip unitar se ntlnesc impozite ale administraiei centrale de stat i impozite ale organelor administraiei de sfat locale.

71

CAPITOLUL XIV IMPOZITELE DIRECTE 14.1. Caracterizare general a impozitelor directe Prin urmare, impozitele directe fiind nominative i avnd un cuantum i termene de plat precis stabilite, iar acestea sunt aduse din timp la cunotina pltitorilor, sunt mai echitabile i deci mai de preferat dect impozitele indirecte, deoarece la acestea din urm consumatorii diferitelor mrfuri i servicii, de regul, nu tiu cu anticipaie cnd i mai ales ct vor plti statului, sub forma taxelor de consumaie i a altor impozite indirecte. 14.2. Impozitele reale Impozite de tip real se practic i n zilele noastre. Astfel, ntr-o serie de ri n curs de dezvoltare, exploataiile agricole sunt supuse unor impozite de tip real. n cazul acestor impozite, sarcina fiscal este dimensionat n funcie de suprafaa de teren, de numrul animalelor, de cantitatea de ngrminte folosite, de valoarea materialelor procurate pentru lucrrile de irigaii sau de ali factori. Rezult c, n cazul impozitelor reale, la impunere nu se ia n considerare produsul net (venitul) real al obiectelor impozabile, ci produsul brut sau cel mediu prezumat, ceea ce i dezavantajeaz pe micii productori i i avantajeaz pe marii productori care au condiii pentru a realiza un venit mai mare dect cel mediu. 14.3. Impozitele personale Trecerea de la impozitele de tip real la cele de tip personal s-a fcut treptat. Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i, respectiv, a impozitelor pe avere. 14.3.1 Impozitele pe venit Ca form de baz a impozitelor personale, impozitele pe venit au putut fi introduse atunci cnd s-a nregistrat o suficient difereniere a veniturilor realizate de diferite categorii sociale. Impozitul pe veniturile persoanelor fizice La plata acestui impozit sunt supuse persoanele fizice care au domiciliul sau rezidena ntr-un anumit stat, precum i cele nerezidente, care realizeaz venituri din surse aflate pe teritoriul acelui stat, cu unele excepii prevzute de lege. De la plata impozitului pe venit se acord unele scutiri. Astfel, n mod frecvent sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i familiile regale, diplomaii strini acreditai n ara respectiv (cu condiia reciprocitii), uneori militarii, instituiile publice i persoanele fizice care realizeaz venituri sub nivelul minimului neimpozabil. Obiectul impozabil l formeaz veniturile obinute din: industrie, comer, agricultur, bnci, asigurri, profesii libere etc., de ctre capitalitii ntreprinztori, proprietari, mici meteugari, muncitori, funcionari, liber-profesioniti. Venitul impozabil este cel care rmne din venitul brut, dup ce se fac anumite sczminte, cum sunt: cheltuielile de producie, 72

dobnzile pltite pentru creditele primite, sumele prelevate la fondul de amortizare i la fondul de rezerv, primele de asigurare pltite, cotizaiile la asigurrile de boal, de accidente i de omaj, precum i la casele de pensii, pierderile din activitatea anilor precedeni, pierderile provocate de calamiti naturale etc. Sunt considerate venituri neimpozabile urmtoarele: Ajutoarele, indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special acordate din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele fondurilor speciale, bugetele locale i din alte fonduri publice, inclusiv indemnizaia de maternitate i pentru creterea copilului, cu excepia indemnizaiilor pentru incapacitate temporar de munc. Pensiile pentru invalizii de rzboi, orfanii, vduvele/vduvii de rzboi, sumele fixe pentru ngrijirea pensionarilor care au fost ncadrai n gradul I de invaliditate, precum i pensiile altele dect pensiile pltite din fonduri constituite din contribuii obligatorii la un sistem de asigurri sociale i cele finanate de la bugetul de stat. Sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat; Bursele primite de persoanele care urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadrul instituionalizat; Sumele sau bunurile primite cu titlu de motenire i donaie; Premiile obinute de sportivii medaliai la campionatele mondiale, europene i la jocurile olimpice; Alte venituri neimpozabile. n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz pe fiecare persoan care a realizat venituri, fiind deci o impunere individual. n practica fiscal se ntlnesc dou sisteme de aezare a impozitelor pe veniturile persoanelor fizice. Este vorba mai nti de sistemul impunerii separate a fiecrui venit provenit dintr-o anumit surs i apoi de sistemul impunerii globale a veniturilor, indiferent de sursa de provenien. Sistemul impunerii separate poate fi ntlnit fie sub forma unui impozit unic pe venit, care permite totui o impunere difereniat pentru fiecare categorie de venit (n funcie de natura acestuia), fie prin instituirea mai multor impozite, care vizeaz fiecare n parte venitul obinut dintr-o anumit surs. Sistemul impunerii globale presupune cumularea tuturor veniturilor realizate de o persoan fizic, indiferent de sursa de provenien, i supunerea venitului cumulat unui singur impozit. Impunerea global a veniturilor realizate de persoanele fizice este cea mai frecvent ntlnit, ea practicndu-se n ri ca SUA, Germania, Frana, Italia, Belgia, Marea Britanie, Ungaria etc. Din compararea celor dou sisteme de impunere, rezult c impunerea separat permite tratarea difereniat a veniturilor, n ceea ce privete modul de aezare i nivelul cotelor de impozit, deoarece, practic, acestea din urm difer n funcie de sursa de provenien a veniturilor (din salarii, din afaceri, din profesii libere etc.). Persoanele care realizeaz venituri din mai multe surse sunt avantajate, deoarece nu mai sunt afectate de consecinele progresivitii impunerii, care se fac simite prin cumularea veniturilor practicat in sistemul impunerii globale. Pentru calcularea impozitului pe veniturile persoanelor fizice pot fi utilizate cote proporionale sau progresive. n unele ri, venitul impozabil este supus mai nti impunerii n cote proporionale i apoi impunerii n cote progresive. Cea mai frecvent utilizat este impunerea n cote progresive pe trane de venit. De menionat c nu sunt supuse impozitrii: pensiile de orice fel i ajutoarele primite n cadrul sistemului asigurrilor sociale, alocaiile de stat pentru copii, pensiile de ntreinere, bursele acordate elevilor, studenilor i doctoranzilor, dobnzile acordate pentru titlurile de stat, precum i cele aferente depunerilor la vedere n conturi la societi bancare, sumele sau bunurile primite ca ajutor, donaie, motenire sau sponsorizare, potrivit legii, sumele primite 73

de asigurai n baza contractelor de asigurare de bunuri sau persoane, veniturile obinute din tranzacionarea valorilor mobiliare etc. n general, impunerea are ca obiect venitul efectiv realizat, determinat ca diferen ntre totalul veniturilor ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor. n vederea determinrii venitului impozabil, contribuabilii trebuie s depun, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, declaraia de impunere pentru veniturile realizate n anul fiscal precedent. Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din activiti independente, salarii, cedarea folosinei bunurilor, pensii, activiti agricole, premii i alte surse este de 16% potrivit Codului fiscal, cu excepiile prevzute de lege. Impozitul pe profitul persoanelor juridice Pentru stabilirea impozitului pe profitul realizat de persoanele juridice, (societile de capital) n unele ri se folosete acelai sistem de impunere ca n cazul persoanelor fizice, iar n altele se practic un sistem distinct. n Romnia, conform legii, societile comerciale se pot constitui ca: societi n nume colectiv, societi n comandit simpl, societi n comandit pe aciuni, societi pe aciuni i societi cu rspundere limitat. Cel mai des ntlnite sunt societile pe aciuni, ale cror obligaii sociale sunt garantate cu patrimoniul social, iar acionarii rspund numai n limita capitalului pe care l dein. Profitul obinut de o societate de capital se repartizeaz att acionarilor sub form de dividende - proporional cu participarea lor de capital, ct i la dispoziia societii pentru constituirea unor fonduri. Prin urmare, n cazul societilor de capital putem vorbi de profitul societii nainte de repartizare, de profitul repartizat acionarilor sub form de dividende i de profitul rmas la dispoziia societii. n prezent se practic cota unic de impozitare de 16% conform Codului fiscal. Cota de impozit de 16% se aplic incepnd cu data de 01.01.2006 i pentru veniturile realizate de persoanele fizice i juridice nerezidente, cu excepia veniturilor obinute din jocuri de noroc pentru care se menine cota de impozit de 20%. Impozitul pe veniturile realizate de microntreprinderi n scopul asigurrii unor venituri mai ridicate la bugetul de stat i pentru simplificarea evidenei asupra operaiunilor efectuate de unii ageni economici care au o activitatea redus din punct de vedere valoric, a fost instituit de ctre Ministerul Finanelor impozitul asupra veniturilor realizate de microntreprinderi. Pentru a intra sub incidena acestui impozit, persoanele juridice trebuie s ndeplineasc o serie de condiii. a) sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii sau/i desfoar activitate de comer; Microntreprinderile b) au pn la 9 salariai; c) au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 euro inclusiv; d) au capital integral privat. Microntreprinderile pltitoare de impozit pe venitul microntreprinderilor nu mai aplic acest sistem de impunere ncepnd cu anul fiscal urmtor anului n care nu mai ndeplinesc una dintre condiiile prevzute pentru a fi inclus n categoria microntreprinderilor. Nu pot opta pentru acest sistem de impunere persoanele juridice romne care: desfoar activiti n domeniul bancar; 74

 desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de intermediere n aceste domenii; desfoar activiti n domeniile jocurilor de noroc, pariurilor sportive, cazinourilor. Au capital deinut de un acionar sau asociat persoan juridic cu peste 250 angajai. Anul fiscal este anul calendaristic. Cota de impozit pentru veniturile unei microntreprinderi este de 3%. potrivit codului fiscal. Baza impozabil o constituie veniturile din orice surs, din care se scad: veniturile din variaia stocurilor; veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale; veniturile din provizioane; veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare, pentru pagubele produse la activele corporale proprii; veniturile din exploatare, reprezentnd cota parte a subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea investiiilor. n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii. Persoanele juridice pltitoare de impozit pe profit comunic opiunea organelor fiscale teritoriale la nceputul anului fiscal , prin depunerea declaraiei de meniuni pn la data de 31 ianuarie inclusiv. n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse nu mai este ndeplinit, microntreprinderea are obligaia de a pstra pentru anul fiscal respectiv regimul de impozitare pentru care a optat, fr posibilitatea de a beneficia pentru perioada urmtoare de aceste prevederi, chiar dac ulterior se ndeplinesc condiiile necesare. Pot opta pentru plata acestui tip de impozit i microntreprinderile care desfoar activiti n zonele libere i/sau n zonele defavorizate. Calculul i plata impozitului se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. 14.3.2. Impozitele pe avere Instituirea acestor impozite a fost fcut n strns legtur cu faptul c diferite persoane fizice i juridice au drept de proprietate asupra unor bunuri mobile sau imobile. n practica fiscal din diferite ri, impozitele pe avere se ntlnesc sub urmtoarele forme: impozite asupra averii propriu-zise, impozite pe circulaia averii i impozite pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii. n ceea ce privete impozitele pe avere n Romnia, menionm c ele se ntlnesc att sub forma unor impozite pe averea propriu-zis, ct i a impozitelor pe circulaia averii. Dintre impozitele pe averea propriu-zis mai importante sunt impozitele pe cldiri i terenuri. Impozitul pe cldiri cade n sarcina persoanelor fizice i juridice deintoare de cldiri (cu unele excepii). n cazul persoanelor fizice impozitul se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,2% n mediul urban i de 0,1% n mediul rural asupra valorii cldirilor. Pentru persoanele juridice, impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de consiliile locale, care poate fi cuprins intre 0,5% i 1% asupra valorii de inventar a cldirilor, actualizate conform prevederilor legale. Valoarea cldirilor aflate n proprietatea persoanelor fizice se stabilete pe baza criteriilor i a valorilor impozabile - lei/m2 - prevzute de lege. Conform legii, valoarea impozabil pe metru ptrat este difereniat n funcie de felul i destinaia cldirilor, precum i n funcie de dotrile acestora (cu sau fr instalaii de ap, canalizare. electrice, nclzire). 75

Dac o persoan fizic are n proprietate dou sau mai multe cldiri utilizate ca locuin, care nu sunt nchiriate altei persoane, impozitul pe cldiri se majoreaz dup cum urmeaz: a) cu 15% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; b) cu 50% pentru cea de-a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; c) cu 75% pentru cea de-a treia cldire n afara celei de la adresa de domiciliu; d) cu 100% pentru cea de-a patra cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de domiciliu. n cazul unei cldiri ce face obiectul unui contract de leasing financiar se aplic urmtoarele reguli: impozitul pe cldire se datoreaz de proprietar; valoarea care se ia n considerare la calculul impozitului pe cldiri este valoarea cldirii nregistrat n contractul de leasing financiar;. Impozitul pe teren se percepe de la persoanele fizice, care dein n proprietate anumite suprafee de teren, situate n raza municipiilor oraelor i comunelor. Acest impozit este stabilit n sum fix pe metru ptrat de teren, ns nivelul su este difereniat pe categorii de localiti (municipii, orae i comune), iar n cadrul localitilor, pe zone. Att n cazul impozitului pe teren ct i a celui pe cldiri se acord anumite scutiri. Impozitul pe cldiri i pe teren se pltete anual, n patru rate egale, pn la datele de 15 martie, 15 iunie, 15 septembrie i 15 noiembrie, inclusiv. Plata cu anticipaie a acestor impozite datorate pentru un an de zile de ctre persoanele fizice pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local.

76

CAPITOLUL XV IMPOZITELE INDIRECTE 15.1. Caracterizarea general a impozitelor indirecte n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat; n schimb, n perioadele de criz i depresiune, cnd producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar sau conducnd la adncirea deficitului bugetar. Astfel, de exemplu, n Romnia, n bugetul de stat pe anul 1998 era prevzut ca impozitele indirecte s devin predominante i s dein o pondere de 68,7% n totalul veniturilor fiscale. n procesul de execuie, deoarece P.I.B., n loc de o cretere zero, cum se preconizase, a nregistrat, dup primele 6 luni, o scdere de aproape 6%, a fost necesar rectificarea bugetului de stat, prilej cu care veniturile ce urmau a se realiza din impozitele indirecte au fost diminuate cu 8,3 mii miliarde lei, adic cu 18,6%. Rezult c impozitele indirecte manifest o sensibilitate sporit fa de conjunctura economic. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: taxe de consumaie, monopoluri fiscale, taxe vamale i diferite taxe. 15.2. Taxele de consumaie Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ n preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul. Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt, n general, cele de larg consum, iar acestea pot diferi ca structur de la o ar la alta. De regul, printre aceste mrfuri ntlnim: zahrul, pastele finoase, orezul, sarea, uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textilele, nclmintea etc. Taxele de consumaie mbrac fie forma taxelor de consumaie pe produs, cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize, fie forma unor taxe generale pe vnzri, cnd se percep la vnzarea tuturor mrfurilor, indiferent dac acestea sunt bunuri de consum sau mijloace de producie. Taxele specifice de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele, pentru ca n acest fel impozitul s aib n mod constant un randament fiscal ct mai ridicat. Drept urmare, accizele se instituie asupra unor produse care au o cerere neelastic, cum sunt: vinul, cidrul, berea, apele minerale etc. n Romnia se practic accize pe produse, cum sunt: buturile alcoolice, vinurile i produsele pe baz de vin, berea, produsele din tutun, produsele petroliere (benzina premium, regular i normal, benzina fr plumb i motorina), cafeaua, apele minerale i apele gazoase, cu coninut de zahr sau de alte produse de ndulcit i substane aromatizate, confeciile din blnuri naturale, articolele din cristal, bijuteriile din aur i/sau platin, autoturismele pi autoturismele de teren (inclusiv din import, rulate), parfumurile, apele de colonie i apele de toalet, aparatele video de nregistrat sau de reprodus, camere video, cuptoarele cu microunde, telefoanele mobile, aparatele pentru condiionat aer. Taxele de consumaie pe produs se calculeaz fie n sum fix pe unitatea de msur, fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare, n mod normal, 77

produsele provenite din import trebuie impuse cu aceleai taxe, ca i produsele indigene, iar cele destinate exportului, de regul, nu sunt impozitate. Nivelul cotelor utilizate pentru calcularea accizelor difer de la o ar la alta i de la un produs la altul. De exemplu, pentru produsele din tutun nivelul acestor cote depete frecvent 50 i chiar 60 de procente. Accizele pentru produsele din tutun sunt exprimate n sum fix (pentru igarete, igri de foi i tutun destinat fumatului), precum i mixt, att n sum fix, ct i sub forma de cot procentual (pentru igarete). Pentru igarete acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad valorem. Acciza specific se calculeaz n echivalent euro pe 1000 de igarete, iar acciza ad valorem se calculeaz prin aplicarea procentului legal stabilit, asupra preului maxim de vnzare cu amnuntul. Preul maxim de vnzare cu amnuntul este preul la care produsul este vndut altor persoane dect comerciani i care include toate taxele i impozitele. Pentru uleiuri minerale i cafea, accizele sunt stabilite unitar, n euro pe unitatea de msur. Impozitul la ieiul i la gazele naturale din producia intern se datoreaz pentru cantitile livrate, exclusiv cantitile livrate cu titlu de redeven. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului cifra de afaceri. Din punctul de vedere al verigii (unitatea productoare, unitatea comerului cu ridicata sau cu amnuntul) la care se ncaseaz, impozitul pe cifra de afaceri poate mbrca forma impozitului cumulativ (multifazic) i forma impozitului unic sau monofazic. n cazul impozitului cumulativ, mrfurile sunt supuse impozitrii la toate verigile pe la care trec din momentul ieirii lor din producie i pn cnd ajung la consumator. Impozitul pe cifra de afaceri unic se ncaseaz o singur dat, indiferent de numrul verigilor prin care trece o marf, de la productor la consumator. Impozitul unic se poate ncasa fie n momentul vnzrii mrfii ctre productor, cnd se numete tax de producie, fie n stadiul comerului cu ridicata ori cu amnuntul cnd se numete impozit pe circulaie sau impozit pe vnzare. Impozitul pe cifra de afaceri brut se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra ntregii valori a mrfurilor vndute, care include i impozitul pltit la verigile anterioare. Impozitul pe cifra de afaceri net se aplic numai asupra diferenei dintre preul de vnzare i preul de cumprare, adic numai asupra valorii adugate de ctre fiecare participant la procesul de producie i circulaie al mrfii respective. Referitor la obiectul taxei pe valoarea adugat este de menionat c sub incidena acestui impozit intr: livrrile de mrfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii, bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material. Taxa pe valoarea adugat se poate calcula prin aplicarea cotei de impozit: a) fie asupra valorii adugate n fiecare stadiu pe care l parcurge marfa de la productor la consumator; b) fie asupra preului de vnzare din stadiul respectiv, obinndu-se astfel taxa asupra preului de vnzare, din care se deduce taxa (calculat n acelai fel) aferent preului de vnzare din stadiul anterior. Diferena rezultat este taxa pe valoarea adugat aferent stadiului respectiv. n practic se utilizeaz cu precdere a doua variant de calcul. Baza de calcul a taxei pe valoarea adugat o reprezint preul de vnzare al diferitelor mrfuri sau valoarea serviciilor prestate. n vederea calculrii taxei, se stabilete volumul total al vnzrilor sau prestrilor de servicii (cifra de afaceri), pe perioada de impunere (lun, trimestru etc.), la care se aplic cota de impozit. Pentru a nu se impune de mai multe ori aceeai valoare, se scad sumele vrsate anterior la buget cu titlu de tax pe valoarea adugat aferente mrfurilor respective. n vederea efecturii acestor deduceri, este necesar ca taxa pe valoarea adugat s fie evideniat distinct n fiecare factur. La baza aplicrii taxei pa valoarea adugat poate sta, n general, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei acestora. 78

Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv valoarea celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. nseamn, deci, c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii, exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite. n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n tar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rii respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar importurile vor fi impozitate. Taxa pe valoarea adugat este vrsat la buget de ctre fiecare ntreprindere (care apare n calitate de vnztor) i se suport de consumatorii mrfurilor sau serviciilor respective o dat cu cumprarea lor. Conform reglementrilor care stau la baza taxei pe valoarea adugat n Romnia, sub incidena acesteia cad toate operaiunile viznd livrrile de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale; transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre ageni economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice; importul de bunuri i servicii. De menionat c toate aceste operaiuni trebuie efectuate de o manier independent de ctre persoane fizice sau juridice. n conformitate cu Legea nr. 571/2003 privind Codul de procedur fiscal cota standard a taxei pe valoare adugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoare adugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoare adugat Cota redus a taxei pe valoare adugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri expoziii; livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii; livrrile de proteze de orice fel i accesoriile acestora, cu excepia protezelor dentare; livrrile de produse ortopedice; medicamente de uz uman i veterinar; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. Potrivit ultimilor reglementri, persoana impozabil este orice persoan, indiferent de statutul su juridic; iar din punct de vedere al regimului de impozitare, operaiunile impozabile se mpart n operaiuni impozabile i operaiuni scutite, acestea fiind la rndul lor scutite cu drept de deducere i fr drept de deducere. Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoare adugat datorat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale. Taxa pe valoare adugat pentru importul de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoare adugat, se pltesc la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import. 15.3. Monopolurile fiscale Dup cum am vzut, n cadrul impozitelor indirecte apar i monopolurile fiscale. Astfel, statul instituie monopoluri fiscale asupra produciei i/sau vnzrii unor mrfuri ca: tutun, sare, alcool, cri de joc i alte produse specifice. Monopolurile fiscale, n funcie de sfera lor de cuprindere, pot fi depline sau pariale. Monopolurile fiscale depline se instituie de ctre stat att asupra produciei, ct i asupra comerului cu ridicata ori cu amnuntul a unor 79

mrfuri. n schimb, monopolurile pariale sunt instituite fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra comerului cu amnuntul. Printre rile n care monopolurile fiscale aduc ncasri relativ importante, putem meniona: Italia (asupra tutunului i chibriturilor), Germania (asupra alcoolului sau buturilor alcoolizate), Spania (asupra tutunului pi petrolului) i Tunisia. Veniturile realizate de ctre stat de pe urma monopolurilor fiscale sunt formate, pe de o parte, din profitul creat n procesul de producere a acestor mrfuri - pe care statul l realizeaz ca orice ntreprinztor -, iar pe de alta, din impozitul indirect cuprins n pre, care se ncaseaz de la consumatorii mrfurilor respective. Deoarece numai statul produce sau numai statul vinde astfel de mrfuri, el poate stabili un pre n care s fie indus i un asemenea impozit indirect. 15.4. Taxele vamale Taxele vamale pot fi percepute de ctre stat asupra importului, exportului pi tranzitului de mrfuri. n practica fiscal internaional, taxele vamale care se utilizeaz cel mai frecvent sunt cele asupra importului de mrfuri. Taxele vamale de export se ntlnesc sporadic, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea exportului de mrfuri, deoarece acesta constituie, n majoritatea cazurilor, mijlocul cel mai important de realizare a resurselor valutare. Atunci cnd, totui, se percep astfel de taxe, ele au fie un scop pur fiscal, fie unul economic. n unele ri se ntlnesc situaii cnd statul instituie taxe vamale de export asupra unor materii prime pentru a determina prelucrarea lor n ar, iar n altele cnd acestea se instituie asupra unor semifabricate sau produse finite care dein o pondere important n exportul lor. Printre rile n care se poate vorbi de practica unor taxe vamale de export menionm: Indonezia (asupra produselor nepetroliere), Thailanda (la exportul de zahr i orez), Malayezia (la exportul de cauciuc, cositor, bauxit i alte minereuri, cherestea, uleiuri de palmier i piper). Taxele vamale de tranzit se instituie asupra mrfurilor care fac obiectul comerului exterior, cu ocazia trecerii acestora pe teritoriul unei tere ri. n condiiile actuale, taxe vamale de tranzit nu se practic dect cu titlu de excepie, deoarece statele sunt interesate n ncurajarea tranzitului de mrfuri, fiindc de pe urma acestuia realizeaz ncasri n valut, cum sunt: tarife pentru folosirea cilor ferate, taxe pentru utilizarea drumurilor publice etc. Taxele vamale de import se instituie asupra importului de mrfuri i se calculeaz asupra valorii acestora, n momentul n care ele trec frontiera trii importatoare. Importatorul, o dat cu depunerea documentelor prin care intr n posesia mrfii importate, achit i taxa vamal de import. Prin urmare, natura economic a taxei vamale de import este similar cu aceea a taxelor de consumaie percepute asupra mrfurilor din producia autohton. Dup forma lor de exprimare, taxele vamale pot fi de trei feluri, i anume: ad-valorem, specifice i compuse. Taxele vamale ad-valorem se exprim ca procent din valoarea mrfurilor importate. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea fizic de marf importat (de exemplu, pe ton, pe bucat etc.). Taxele vamale compuse apar ca o combinaie a primelor dou. Taxele vamale practicate de o anumit ar, indiferent de felul lor, sunt trecute ntr-un tabel care poart denumirea de tarif vamal. n tariful vamal sunt specificate, pentru fiecare categorie de produse sau produse individualizate, taxele vamala exprimate n procente, precum i cele rezultate din aplicarea msurilor tarifare prefereniale prevzute n reglementrile legale. n funcie de nivelul lor, taxele vamale de import, menionate n tariful vamal naional sau de grup, pot fi: taxe vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate, taxe vamale autonome i taxe vamale prefereniale. 80

Taxele vamale n condiia clauzei naiunii celei mai favorizate se aplic la importul de mrfuri pe care o ar membr a Organizaiei Mondiale a Comerului l efectueaz din rile membre ale aceluiai organism sau din alte ri cu care aceasta are acorduri bilaterale, pe baza crora i acord reciproc clauza naiunii celei mai favorizate. n Romnia, persoanele juridice pltesc taxe vamale numai pentru mrfurile importate, care se calculeaz prin aplicarea cotei procentuale asupra valorii mrfurilor n vam. n cazul rilor cu care Romnia ntreine relaii comerciale pe baza unor convenii sau nelegeri internaionale, aplicarea taxelor vamale se face n conformitate cu prevederile acestora. Pentru evitarea unor discriminri, taxele vamale nscrise n tariful vamal se aplic tuturor agenilor economici, indiferent de forma de proprietate i, de regul, la toate produsele care fac obiectul importurilor. Taxele vamale de import se determin pe baza tarifului vamal de import al Romniei, care se aprob prin lege. n tariful vamal este menionat taxa vamal n procente, care se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei. Transformarea n lei se face la cursul de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei. Conform acestei proceduri, valoarea n vam se stabilete (ori de cte ori este posibil) pe baza valorii de tranzacie la care se adaug, n msura In care au fost efectuate, dar nu au fost induse n pre, i urmtoarele elemente: cheltuielile de transport al mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare, de descrcare i de manipulare conexe transportului mrfurilor importate, pe parcurs extern; costul asigurrii pe parcursul extern. Pentru a se putea determina valoarea n vam, importatorul este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. 15.5. Taxele Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite persoane fizice i/sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii publice. Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor, i anume: caracter obligatoriu, titlu nerambursabil, urmrirea n caz de neplat. Dac impozitele nu presupun o contraprestaie din partea statului, n schimb taxele dau dreptul pltitorului s beneficieze de un anumit serviciu. Dup natura lor, taxele pot fi clasificate astfel: taxe judectoreti, taxe de notariat, taxe consulare i taxe de administraie. Taxele judectoreti se ncaseaz de ctre instanele jurisdicionale n legtur cu aciunile introduse spre judecare de ctre diferite persoane fizice sau juridice. Taxele de notariat se pltesc pentru eliberarea, legalizarea sau autentificarea de diferite acte, copii etc., fiind ncasate de ctre notariate. Taxele consulare se ncaseaz de ctre consulate pentru eliberarea de certificare de origine, acordarea de vize etc. Taxele de administraie se ncaseaz de ctre diferite organe ale administraiei de stat in legtur cu eliberri de autorizaii, permise, legitimaii etc., la cererea anumitor persoane. Dup obiectul operaiunii care se efectueaz i urmeaz a fi taxat, taxele pot fi de dou feluri: taxe de timbru i taxe de nregistrare. Taxele de timbru se percep la efectuarea de ctre instituiile publice a unor operaii, cum sunt: autentificarea de acte; eliberarea unor documente (de exemplu, cri de identitate, paapoarte, permise de conducere auto etc.); legalizri de acte etc. Taxele de timbru poart aceast denumire pentru c ncasarea lor se face prin aplicarea de timbre fiscale.

81

Taxele de nregistrare se percep la vnzri de imobile, la constituirea, fuzionarea sau dizolvarea societilor de capital; de asemenea, ele se percep asupra fiecrei operaii de vnzare i, respectiv, cumprare la burs etc. Att taxele de timbru, ct i cele de nregistrare pot fi stabilite fie ad-valorem (atunci cnd aciunile sau faptele supuse taxrii sunt evaluate. n bani i cnd taxa se calculeaz prin aplicarea unor cote la valoarea respectiv), fie n sume fixe, n toate celelalte cazuri. ncasarea taxelor se poate face n numerar sau - aa cum am vzut - prin aplicarea de timbre fiscale. n legislaia financiar a unor ri se ntlnete, pe lng impozite i taxe, i o categorie intermediar ntre acestea, cunoscut sub denumirea de contribuie. Contribuiile reprezint sumele ncasate de anumite instituii de drept public, de la persoane fizice sau juridice, pentru avantaje reale sau presupuse de care acestea beneficiaz. Plata contribuiei este obligatorie, iar prin intermediul acesteia se stabilete de la nceput participarea parial a persoanei fizice sau juridice la acoperirea cheltuielilor efectuate de stat pentru oferirea avantajului respectiv. TESTE DE AUTOEVALUARE 1. Care din afirmaiile de mai jos este corect: a) Taxa pe valoare adugat are in bun msur atributele unui impozit direct; b) Dac persoana care pltete impozitul l i suport efectiv, ntlnim ceea ce se numete inciden direct; c) Fenomenul de repercusiune apare mai mult la impozitele directe i mai puin la cele indirecte. d) Bugetul de stat este un plan financiar cu caracter orientativ, care reflect parial veniturile i cheltuielile publice. Rspuns:b Cnd se produce o sustragere de la impunere a materiei impozabile (evaziune fiscal) cu caracter ilicit? a) n cazul n care statul permite amortizarea accelerat a unor active fixe; b) n cazul n care legea permite deducerea din venitul impozabil a unor sume pentru sponsorizri; c) nscrierea n declaraiile de impunere numai a unei pri din veniturile realizate; d) n cazul n care impunerea unor venituri se face pe baza unor norme de venit. Rspuns:c Care din afirmaiile de mai jos nu este corect: a) Elasticitatea impozitului presupune ca cesta s poat fi adaptat continuu necesitilor de venituri ale statului; b) Echitatea fiscal cere ca impunerea s fie general; c) Impunerea n cote proporionale se utilizeaz numai n cazul impozitelor indirecte; d) Procurarea i distribuirea resurselor financiare ale statului se realizeaz n procesul repartizrii produsului intern brut, cu ajutorul unor metode i instrumente specifice. Rspuns:c Impunerea pe profit n prezent n Romnia are la baz sistemul: a) regresiv de impunere; b) progresiv pe trane; c) proporional de impunere; d) progresiv de impunere; e) impunerii pe unitatea de produs. 82

2.

3.

4.

Rspuns:c Termeni cheie Impozit, impozit direct, subiectul impozitului, asiet, aezarea impozitului, materia impozabil, obiectul impozitului, termen de plat, tax de consumaie, taxa pe valoarea adugat, accize, taxe vamale, monopoluri fiscale, taxe de timbru i de nregistrare.

83

CAPITOLUL XVI BUGETUL DE STAT 16.1. Coninutul i caracteristicile bugetului de stat Bugetul de stat este o categorie fundamental a tiinei finanelor, la definirea creia concur o abordare juridic i alta economic. Sub aspect juridic, bugetul reprezint un act prin care sunt prevzute i autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului. Bugetul de stat prevede i autorizeaz, n form legislativ, cheltuielile i resursele statului. Aceast definiie pune n eviden necesitatea aprobrii parlamentare a indicatorilor bugetari. Fiind un document ce necesit autorizarea prealabil a puterii legislative, bugetul de stat are caracter obligatoriu. Totodat, se subliniaz faptul c bugetul este un act de previziune a resurselor publice i a modului de utilizare a acestor resurse. Bugetul de stat se elaboreaz pentru o perioad de un an. ntre prevederile nscrise n legea bugetului de stat i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar. n statele democratice moderne, elaborarea, execuia i controlul bugetar sunt realizate n conformitate cu procedurile de drept bugetar i n cadrul principiilor contabilitii publice, asigurndu-se, n egal msur, un echilibru ntre puterea legislativ i cea executiv, n conformitate cu prevederile constituionale. Legea bugetului de stat este influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care exercit puterea politic. Ca document oficial, bugetul de stat evideniaz nivelul aprobat al cheltuielilor ce se vor efectua n viitor i mrimea veniturilor ce pot fi mobilizate la dispoziia statului, ca i durata de timp pentru care se elaboreaz bugetul. Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economic modern, bugetul este considerat ca o variabil esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor. n acest context, politica bugetar genereaz numeroase dispute, iar efectele acesteia sunt, cel mai adesea, contradictorii. Un anumit nivel al produsului intern brut i msura n care acesta este repartizat pentru formarea brut de capital i consum determin nivelul indicatorilor bugetari i constituie baza evoluiei favorabile a resurselor n viitor. Bugetul de stat exprim relaiile economice n form bneasc ce iau natere n procesul repartiiei produsului intern brut, n conformitate cu obiectivele de politic economic, social i financiar ale fiecrei perioade. Aceste relaii se manifest n dublu sens: pe de o parte, ca relaii prin intermediul crora se mobilizeaz resursele bneti la dispoziia statului, iar pe de alt parte, ca relaii prin care se repartizeaz aceste resurse. Relaiile de mobilizare a resurselor sunt n principal relaii de repartiie a produsului intern brut n favoarea statului, prin intermediul impozitelor, taxelor i contribuiilor, al prelevrilor din venituri, la care se adaug atragerile de disponibiliti temporar libere din economie prin intermediul mprumuturilor de stat interne. Insuficiena resurselor generat de repartiia produsului intern brut determin relaii ale statului cu strintatea, concretizate n diverse tipuri de finanri externe. Repartizarea resurselor prin intermediul bugetului de stat se realizeaz prin fluxurile reprezentnd finanarea serviciilor publice n conformitate cu gruparea funcional a cheltuielilor statului. 84

n economia modern, bugetul nu mai constituie un simplu document n care se nscriu veniturile i cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de dousprezece luni, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. Bugetul de stat este un instrument de previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor publice la nivelul unui an, ct i pe termen mediu prin elaborarea bugetelor program, mai ales pentru cheltuielile publice de investiii. n Romnia nevoile de resurse la nivelul societii i posibilitile de acoperire a acestor nevoi sunt reflectate n bugetul general consolidat. Legea privind finanele publice precizeaz faptul c gestionarea resurselor financiare publice se realizeaz printr-un sistem unitar de bugete care cuprinde: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului i bugetele altor instituii cu caracter autonom, n condiiile asigurrii echilibrului financiar. Acest sistem unitar corelat de fonduri formeaz bugetul general consolidat, prin care se dimensioneaz i se compar, la nivelul unui an veniturile i cheltuielile statului i ale celorlalte instituii publice. Bugetul general consolidat reflect, aadar, fluxurile financiare publice de formare a veniturilor fiscale i nefiscale i de repartizare a acestora pe destinaii n conformitate cu nevoia social i cu obiectivele de politic financiar specifice anului la care se refer. Bugetul general consolidat cumuleaz la nivel naional toate veniturile i cheltuielile publice reflectate n bugetele precizate mai sus. n bugetul de stat sunt reflectate resursele financiare mobilizate la dispoziia statului, repartizate n principal pentru realizarea aciunilor social-culturale, aprarea rii, asigurarea ordinei publice, autoritatea public, pentru finanarea unor investiii i activiti de interes strategic, asigurarea proteciei i refacerea mediului nconjurtor, asigurarea msurilor de protecie social a populaiei i realizarea programelor de cercetare. Cheltuielile sunt structurate pe domenii economice, iar n cadrul acestora pe cheltuieli curente i de capital. Veniturile sunt evideniate pe surse de provenien n venituri curente (fiscale i nefiscale) i venituri din capital. n afara bugetului de stat, i ca o excepie de la principiul clasic al unitii bugetare, anual sunt aprobate veniturile i cheltuielile fondurilor speciale, ce se constituie n afara bugetului de stat, i care au destinaii clar precizate prin legi speciale. Bugetul de stat este conceput i elaborat ca un buget consolidat. Caracterul de buget consolidat decurge din tehnica ntocmirii lui, n conformitate cu care se elimin transferurile dintre diferitele categorii de bugete. Bugetul consolidat reflect la nivelul unui an dimensiunea efortului financiar public i, dup caz, starea de echilibru sau dezechilibru. Rolul bugetului de stat este pus n eviden de modalitile de exercitare a funciilor finanelor publice. Rugetul nu reprezint doar un tablou sintetic n care se nscriu i prin care se compar veniturile i cheltuielile publice. Rolul bugetului este mult mai complex. El este considerat un instrument prin care se realizeaz alocarea i redistribuirea resurselor i care prezint utilitate n procesul reglrii activitii economice i sociale. 16.2. Principii bugetare Procesul complex al elaborrii i execuiei bugetului de stat este supus unor reguli mai mult sau mai puin rigide. Bugetul se prezint ca un act de previziune administrativ i, n acelai timp, este un tablou comparativ al veniturilor i cheltuielilor publice aferente perioadei la care se refer. Astfel, bugetul trebuie s reflecte ct mai real posibil resursele ce pot fi mobilizate i destinaia acestora, s permit compararea la finele exerciiului bugetar a veniturilor ncasate i a cheltuielilor efectuate i s ofere posibilitatea analizrii veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. 85

16.2.1. Anualitatea bugetului Alegerea perioadei de nregistrare contabil i de execuie a operaiunilor bugetare este esenial din punctul de vedere al gestionrii resurselor publice. Anualitatea este primul principiu bugetar aplicat n practic care s-a meninut de-a lungul timpului, deci coninutul tradiional a fost uneori reconsiderat din raiuni tehnice legate de asigurarea strii de echilibru sau din cauze economice referitoare, mai ales, la finanarea cheltuielilor de investiii care necesit alocarea resurselor pe intervale mai mari de un an. Principiul anualitii a fost impus, iniial, din considerente de natur politic. n Romnia anul bugetar coincide cu anul calendaristic. Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie. Orice venit nencasat i orice cheltuial neefectuat pn la 31 decembrie se va ncasa sau se va plti n contul bugetului anului urmtor. 16.2.2. Universalitatea bugetului Universalitatea este principiul potrivit cruia veniturile i cheltuielile publice trebuie s fie nscrise n buget n sumele lor totale, fr omisiuni i fr compensri reciproce. Aceast regul a bugetului brut se bazeaz pe necesitatea nscrierii n buget a veniturilor i cheltuielilor statului n sume brute sau totale. Scopul urmrit de acest principiu este de a facilita controlul financiar, interzicnd compensarea ntre cheltuieli i venituri proprii. Chiar i n situaiile n care realizarea veniturilor publice presupune efectuarea unor cheltuieli prealabile, principiul universalitii nu permite nscrierea n buget numai a soldului dintre acestea. n buget veniturile trebuie s figureze cu sumele lor brute, iar cheltuielile cu sumele lor totale. Numai n acest mod i se ofer Parlamentului posibilitatea cunoaterii veniturilor totale, pe care statul urmeaz s le ncaseze n perioada considerat, precum i a destinaiei ce va fi dat acestora. 16.2.3. Unitatea bugetar n conformitate cu accepiunea lui clasic, principiul unitii bugetare presupune nscrierea tuturor veniturilor i cheltuielilor statului, n sumele lor globale, ntr-un singur document. Respectarea acestei cerine conduce la elaborarea unui buget dar, care ofer informaii de ansamblu privind resursele publice i utilizarea lor, permite aprecierea importanei relative a diverselor categorii de venituri i cheltuieli i faciliteaz nivelul soldului general al bugetului prevzut pentru anul urmtor. Un buget unitar permite puterii legislative s emit judeci de valoare asupra structurii i volumului cheltuielilor propuse de Guvern, pe baza crora se pot lua decizii de amnare sau respingere a anumitor cheltuieli considerate inoportune, oferind cadrul favorabil exercitrii unui control mai riguros asupra execuiei veniturilor i cheltuielilor publice. Unitatea bugetului este asigurat prin intermediul sistemului conturilor naionale, n cadrul cruia conturile administraiei publice grupeaz att cheltuielile i veniturile statului, ct i pe cele aferente colectivitilor locale i bugetului asigurrilor sociale. Principiul tradiional al unitii bugetare, riguros respectat n trecut, a fost adaptat cerinelor finanelor publice moderne prin intermediul unor derogri ce faciliteaz operaiunea de debugetizare. Derogrile de la principiul unitii bugetare, acceptate n prezent n practica internaional, se refer la elaborarea, pe lng bugetul de stat, a unor bugete anexe i conturi speciale de trezorerie. n unele ri, n raport de anumite situaii speciale sau conjuncturale, ori n funcie de reglementrile proprii privind organizarea i funcionarea economiei, abaterile de la principiul unitii au vizat ntocmirea unor bugete extraordinare i a bugetelor autonome. Legea rectificativ a bugetului i modalitile de repartizare a creditelor bugetare aprobate sunt considerate, de asemenea, excepii de la principiul unitii bugetare. n situaiile 86

n care pe parcursul exerciiului bugetar nu se ncaseaz veniturile previzionate sau intervin cheltuieli cu caracter excepional, se procedeaz la o redimensionare a resurselor i a cheltuielilor publice printr-o lege rectificativ a bugetului. Dei aceste operaiuni de rectificare sunt necesare i, n acelai timp, acceptate, claritatea bugetului este pus sub semnul ntrebrii, iar dimensiunea cheltuielilor bugetare n ansamblu poate rmne incert pn la sfritul exerciiului. Totodat, practica actual de prezentare a bugetului fr a fi detaliate autorizaiile de credite bugetare pn la nivel de capitole, ca i practica creditelor complementare acordate n cursul anului, este considerat a fi o ndeprtare de la regula unitii bugetare. n Romnia, exist o multitudine de bugete elaborate i aprobate la nivel central i local, determinate de specificul economiei noastre n tranziie, ceea ce face ca unitatea bugetar s nu fie respectat n forma ei clasic. Excepiile de la principiul unitii bugetare sunt reprezentate de bugetul asigurrilor sociale, de bugetele fondurilor speciale, de bugetele anex i de bugetele autonome ntocmite de instituii i regii publice, care trebuie s-i acopere cheltuielile din venituri proprii. Bugetul general consolidat este corelat, din punctul de vedere al asigurrii echilibrului, cu bugetul asigurrilor sociale de stat i cu bugetele locale care funcioneaz ca bugete autonome i care sunt supuse aprobrii Parlamentului. Anual, se prevd prin lege fondurile speciale care funcioneaz pe principiul bugetelor anex i care difer de la un an la altul ca numr i dimensiune n raport de scopurile pentru care se constituie. n execuie, intervin rectificri ale bugetului datorit influenei unor factori nou aprui sau imposibilitii colectrii veniturilor la nivelul prevzut prin legea de adoptare a bugetului. Rectificrile sunt propuse de Guvern i aprobate de Parlament. 16.2.4. Neafectarea veniturilor bugetare Cerina acestui principiu rezid n faptul c veniturile ncasate la buget se depersonalizeaz, astfel nct veniturile n totalitatea lor se utilizeaz pentru acoperirea tuturor cheltuielilor. Acest principiu interzice ca un anumit venit bugetar s fie afectat acoperirii unei anumite cheltuieli. Aceasta, deoarece nu se poate realiza o concordan deplin ntre mrimea unui venit i nivelul cheltuielilor ce urmeaz a fi finanate pe seama venitului special afectat. Veniturile cu afectaie special, fie c depesc necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielii respective, ceea ce conduce la o folosire neraional a fondurilor, fie c sunt insuficiente, ceea ce pune sub semnul ntrebrii posibilitatea realizrii aciunii respective din fondurile de resurse bneti ale bugetului de stat. n practic se nregistreaz frecvente abateri i de la acest principiu. Astfel, pentru finanarea unor servicii ale statului sunt scoase n afara bugetului ordinar venituri care provin din anumite surse. Acestea fac obiectul unor bugete extraordinare, anexe, autonome sau conturi speciale de trezorerie. Deci, abaterile de la principiul unitii bugetare reprezint, n acelai timp, i abateri de la regula neafectrii veniturilor. Chiar n cadrul bugetului ordinar poate fi permis afectarea unor venituri. Este cunoscut, de asemenea, practica afectrii anumitor venituri publice n scopul restituirii unor mprumuturi de stat. Uneori, cnd se introduce un nou impozit, Guvernul pentru a preveni nemulumirea contribuabililor indic i scopul n care vor fi utilizate ncasrile din impozitul respectiv. 16.2.5. Specializarea bugetar Specializarea bugetar reprezint principiul potrivit cruia veniturile bugetare trebuie s fie nscrise n buget i aprobate de ctre Parlament pe surse de provenien, iar creditele bugetare pe categorii de cheltuieli. Prin credit bugetar se nelege suma limit, nscris n bugetul de stat i aprobat de puterea legislativ, pn la care se pot efectua pli n contul fiecrei cheltuieli publice. 87

Pentru ca puterea legislativ s poat avea o imagine clar asupra bugetului de stat este necesar ca veniturile i cheltuielile s fie nscrise n buget dup o schem unitar. Gruparea veniturilor i cheltuielilor ntr-o anumit ordine i pe baza unor criterii precis determinate poart denumirea de clasificaie bugetar. Clasificaia bugetar trebuie s fie astfel conceput nct s grupeze veniturile dup provenien, iar cheltuielile pe destinaia lor efectiv i n funcie de coninutul economic. O alt cerin a clasificaiei bugetare se refer la faptul c schema respectiv trebuie s fie simpl, concis i clar, pentru a fi neleas cu uurin de toi cei chemai s examineze bugetul. Astfel, clasificaia bugetar trebuie s ofere o imagine clar n legtur cu sursele de provenien a veniturilor i s permit identificarea impozitelor directe, iar n cadrul acestora, a impozitului pe veniturile persoanelor fizice i a impozitului pe profit, s evidenieze nivelul impozitelor indirecte percepute la vnzarea bunurilor de larg consum n mod distinct fa de celelalte categorii de bunuri i s reflecte veniturile cu caracter extraordinar. 16.2.6. Echilibrul bugetar n teoria finanelor clasice, cerina de baz a echilibrului bugetar o constituia acoperirea integral a cheltuielilor din veniturile ordinare ale fiecrui an bugetar. Anualitatea i echilibrul bugetului erau indisolubil legate, avnd drept rezultat echilibrul anual al bugetului, considerat drept principiul de aur al gestiunii bugetare. Echilibrul bugetar se refer att la ntocmirea unor bugete balansate, ct i la pstrarea echilibrului n perioada de execuie a bugetului. Existau ri n care legislaia financiar nu permitea ntocmirea unor bugete dezechilibrate. De exemplu, n Germania dreptul bugetar interzicea elaborarea de bugete deficitare, preciznd c veniturile i cheltuielile publice aprobate de lege, trebuie s fie echilibrate. Acest principiu al echilibrului bugetar strict a fost, n mod progresiv, abandonat, att sub impulsul teoreticienilor finanelor funcionale care promovau teoria bugetelor ciclice i cu caracter regulator, ct mai ales sub impactul economiei reale care nu asigur un randament fiscal suficient pentru acoperirea cheltuielilor publice anuale. Principiul echilibrului nu putea fi respectat, ceea ce a determinat recurgerea la diferite practici cum ar fi: ntocmirea a dou bugete, unul ordinar echilibrat i altul extraordinar deficitar, ce putea fi echilibrat pe seama veniturilor provenind din mprumuturi i emisiune bneasc (n Germania), asigurarea echilibrului prin operaiunea de debugetizare (n Frana) sau elaborarea de bugete ciclice (n Suedia i alte ri scandinave). Treptat, o serie de state au renunat la aplicarea n practic a principiului echilibrrii bugetare, elabornd i prezentnd Parlamentului spre aprobare bugete deficitare. 16.2.7. Publicitatea bugetului n practica bugetar, publicitatea este principiul potrivit cruia dup ce este supus dezbaterii i aprobrii Parlamentului, bugetul trebuie adus la cunotina opiniei publice. Legea privind adoptarea bugetului de stat i contul de ncheiere a exerciiului bugetar pe anul precedent celui n curs sunt publicate n Monitorul Oficial i n culegeri de legi. Cifrele nscrise n proiectul de buget sunt date publicitii n presa scris i audiovizual. Pentru ca populaia s se poat informa asupra situaiei financiare a statului, este necesar ca bugetul s fie publicat ntr-o form simpl, clar i precis. Or, diversitatea clasificaiilor bugetare folosite nu rspunde ntotdeauna acestei cerine. Volumul mare i complexitatea documentelor privind bugetul de stat fac tot mai dificile, mai ales pentru nespecialiti, nelegerea i urmrirea veniturilor pe surse de provenien i a cheltuielilor pe destinaii. Totodat, n condiiile folosirii attor modaliti de abatere de la aplicarea 88

principiilor bugetare, informarea opiniei publice asupra situaiei financiare a statului devine din ce n ce mai puin exact. Publicitatea bugetului se impune ca o necesitate i n contextul participrii fiecrei ri la relaiile economice, financiare i monetare internaionale, n cadrul crora statele partenere solicit informaii cu privire la situaia finanelor publice, evoluia veniturilor i a cheltuielilor bugetare, starea de echilibru sau dezechilibru bugetar, nivelul fiscalitii, evoluia serviciului datoriei publice i alte asemenea date, pe baza crora s poat fi stabilit gradul de bonitate i de risc al rii respective. 16.3. Metode de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor bugetare Analiza economic i financiar a bugetului faciliteaz nelegerea modului de funcionare a economiei de pia, n care statul poate aciona prin intermediul instrumentelor fiscale i al fluxurilor de cheltuieli pentru a corecta, a genera sau a agrava dezechilibrele economice. Metodele de previzionare a fluxurilor de venituri i cheltuieli prezint importan deosebit pentru politica guvernamental i pentru gestiunea finanelor publice, n general. Bugetul de stat trebuie s reflecte, prin intermediul indicatorilor si, pe de o parte, necesitile de resurse financiare ale statului ce decurg din nfptuirea programului guvernamental propus pentru perioada imediat urmtoare, iar pe de alt parte, posibilitile de acoperire a acestor resurse, n condiii considerate normale din punct de vedere economicofinanciar. Se pune, astfel, problema dimensionrii corecte a nivelului veniturilor i cheltuielilor publice. Pentru determinarea cuantumului veniturilor i cheltuielilor, n practica financiar se folosesc metode clasice, ct i metode moderne bazate pe analiza cost-avantaje i alte studii de eficien. Elaborarea unui buget modern presupune folosirea tehnicilor de previziune i a analizei macro-economice, care permit evidenierea impactului economic, social i politic al opiunilor privind procurarea resurselor i efectuarea cheltuielilor. Metodele clasice de dimensionare a veniturilor i cheltuielilor bugetare sunt: metoda automat, metoda majorrii (diminurii) i metoda evalurii directe. Metodele clasice de evaluare a veniturilor i cheltuielilor bugetare prezint anumite limite determinate de volumul insuficient de informaii i de imposibilitatea previzionrii i cuantificrii efectelor unor factori ce vor influena n viitor economia real i financiar a unei ri. n plus, metodele clasice nu vizeaz eficiena aciunilor ce se vor realiza cu mijloace bugetare i nu urmresc corelarea cheltuielilor la nivelul tuturor instituiilor ce concur la realizarea unui anumit obiectiv din resursele bugetului de stat.

89

CAPITOLUL XVII PROCESUL BUGETAR Procesul bugetar, sub aspectul coninutului, reprezint ansamblul aciunilor i msurilor ntreprinse de instituiile competente ale statului n scopul concretizrii politicii financiare aplicate de autoritatea guvernamental. Optnd, n cadrul politicii economicofinanciare, pentru un anumit volum i structur de bunuri i servicii publice (educaie, ngrijirea sntii, cultur, aprare, ordine public etc.), distribuite prin reeaua instituiilor guvernamentale, autoritatea de stat este mputernicit, prin Constituia rii i sistemul de legi specifice, s procedeze la punerea n micare a complexului mecanism de producere i distribuire a acestor bunuri i servicii. Aceast abordare este confirmat de teoria i practica privind finanele publice n rile cu economie de pia dezvoltat. Procesul bugetar presupune existena unor resurse financiare, precum i alocarea lor n scopul furnizrii ctre ceteni a bunurilor i serviciilor publice. Instrumentul n care i gsesc reflectarea toate resursele financiare publice i cheltuielile publice l constituie bugetul general consolidat. Acesta cuprinde ansamblul bugetelor care reflect fluxurile de venituri i de cheltuieli ale sectorului public, i anume: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele locale - care constituie, laolalt, bugetul public naional, bugetele fondurilor speciale (extrabugetare), bugetul trezoreriei statului, bugetele altor instituii publice cu caracter autonom (spre exemplu, n rile n tranziie, bugetul instituiei care se ocup cu privatizarea societilor comerciale cu capital de stat). Pentru ca acest complex sistem de bugete s devin operaional, este necesar, ca o premis esenial, elaborarea politicii financiare a guvernului pentru o anumit perioad. Se impune, deci, existenta cadrului juridic care s reglementeze, pe de o parte, categoriile i nivelurile impozitelor, taxelor i contribuiilor percepute de la persoanele fizice i juridice, iar, pe de alt parfe, destinaiile spre care pot fi orientate alocaiile bugetare n vederea furnizrii de bunuri i servicii publice. Avnd la baz un anumit cadru legislativ, ce trebuie s se afle n concordan cu obiectivele programului de guvernare aprobat de Parlament, Executivul poate declana procesul bugetar. Etapele consecutive ale procesului bugetar se refer la: a) elaborarea proiectului de buget; b) aprobarea bugetului; c) execuia bugetului; d) ncheierea execuiei bugetului; e) controlul execuiei bugetului; f) aprobarea execuiei bugetului. 17.1. Elaborarea proiectului de buget Proiectul de buget este elaborat de Guvern, prin subsistemul instituiilor publice aflate n structura acestuia. Deosebit de important pentru armonizarea alocrii i utilizarea eficient a resurselor bugetare este elaborarea proiectului de buget n raport cu rezultatele obinute n domeniile economico-sociale finanate de la buget. n acest scop, este obiectiv necesar structurarea cheltuielilor fiecrei agenii guvernamentale pe programe specifice atribuiilor acesteia, precum i formularea de criterii concrete de performan, adaptate la particularitile fiecrui 90

sector de activitate, pentru evaluarea eficienei, eficacitii i economicitii programelor cu finanare bugetar i pe ansamblul bugetului. Elaborarea unor criterii de performant concrete, n raport cu specificul fiecrui sector guvernamental, este un proces extrem de laborios, dar care, odat parcurs, permite factorilor de decizie att eliminarea, n cea mai mare msur, a subiectivismelor i arbitrariului n alocarea resurselor bugetare, ct i aprecierea corect a eficienei, eficacitii i economicitii, cu care sunt utilizate fondurile publice. Odat finalizat, proiectul de buget se concretizeaz ntr-un pachet de documente care const n: - expunerea de motive i proiectul legii bugetului de stat. Expunerea de motive poate cuprinde sau poate fi chiar nlocuit de un raport consistent privind evoluiile economice din anul curent n plan mondial i naional, precum i principalele coordonate i prevederi ale politicii financiare, monetare, valutare i comerciale, reflectate n proiectul de buget. La rndul su, proiectul legii pentru aprobarea bugetului poate conine, pe lng prevederi legate direct de buget (volumul veniturilor - cu detaliere pe tipuri de surse, al cheltuielilor - cu defalcare pe destinaii), i unele propuneri de amendare temporar a cadrului legislativ n materie fiscal (modificarea unor cote de impozitare, a regimului de faciliti fiscale etc.) i/sau n domeniul cheltuielilor bugetare n scopul asigurrii stabilitii macroeconomice; - anexele la proiectul de lege bugetar, n care sunt reflectate structura veniturilor pe diferite categorii de impozite, taxe i surse de natur nefiscal, precum i cea a cheltuielilor, pe agenii guvernamentale, iar n cadrul acestora n raport cu coninutul economic al cheltuielilor (curente, din care de personal i materiale, respectiv de capital). Totodat, pot constitui anexe la proiectul de lege i bugetele (veniturile, respectiv cheltuielile) unor fonduri speciale extrabugetare care opereaz, n general, pe un orizont de timp determinat, n baza unor legi specifice; - informaii documentare privind modul de fundamentare a bugetului, care sunt utile forului legislativ cu ocazia analizei i dezbaterilor n vederea aprobrii proiectului de lege privind bugetul de stat. Proiectul de buget, coninnd setul de documente enumerate mai sus, se transmite Parlamentului pentru aprobare. El reprezint concretizarea uneia dintre cele mai importante decizii ale puterii executive i este asumat de Guvern n ansamblul su, precum i de ctre fiecare membru component al Cabinetului. Ca urmare, n spiritul solidaritii guvernamentale, membrii Executivului au obligaia ca, alturi de ministrul finanelor, s susin, n cadrul dezbaterilor parlamentare, proiectul de buget n forma nsuit de Guvern. 17.2. Aprobarea bugetului Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul de buget este Parlamentul. Caracterul preponderent politic, democratic i de larg impact economico-social al ansamblului deciziilor de politic financiar, reflectate n proiectul de buget, determin, n mod obiectiv, ca aprobarea prevederilor bugetare s o fac forul legislativ, n care sunt reprezentate interesele tuturor cetenilor. Constituind prelevri la fondurile publice efectuate din veniturile persoanelor fizice i juridice, impozitele, taxele i alte contribuii sunt reglementate n mod exclusiv prin legi aprobate de Parlament. Regimul fiscal astfel reglementat prin legi anterioare celei a bugetului i, uneori, chiar prin prevederi de amendare a cadrului juridic existent regsite n proiectul legii bugetului, i gsete reflectarea n partea de venituri a proiectului de buget, supus de Guvern aprobrii Parlamentului. La fel de important ca decizia fiscal, care vizeaz veniturile bugetare, este decizia de alocare a resurselor bugetare pe diferite destinaii sociale i economice, materializarea 91

acesteia localizndu-se n partea de cheltuieli a proiectului de buget transmis forului legislativ spre aprobare. n Parlament proiectul de buget parcurge urmtoarele etape: prezentarea de ctre primul ministru (sau ministrul finanelor) a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul Parlamentului; examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale Parlamentului (structurate, de obicei, pe domenii, cum ar fi: educaia, cultura, ocrotirea sntii, amenajarea teritoriului i protecia mediului, aprare i siguran naional, agricultur, industrie i transporturi etc.) i apoi analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului, adic cea de buget, finane i bnci. Cu acest prilej, se adopt i decizia privind aprobarea sau respingerea amendamentelor formulate de celelalte comisii permanente, hotrrea final urmnd a fi luat n plenul Parlamentului, dezbaterea i aprobarea proiectului de buget n Parlament; promulgarea de ctre Preedintele Republicii a legii bugetului, aprobate de Parlament. Derularea etapei privind aprobarea proiectului de buget este determinat de modul de organizare a Parlamentului (unicameral sau bicameral). Se pot ntlni situaii n care cele dou camere ale Parlamentului dispun de drepturi difereniate privind formularea de amendamente la proiectul de buget. 17.3. Execuia bugetului Dup promulgarea de ctre Preedinte, legea privind bugetul se public n buletinul oficial al rii, moment n care bugetul devine operaional, trecndu-se la execuia acestuia, care se realizeaz pe durata anului bugetar. Execuia bugetului const n ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor aprobate de forul legislativ. Acest proces, deosebit de amplu i de complex, antreneaz participarea unui numr foarte mare de operatori bugetari, i anume: aparatul fiscal cu toate structurile sale centrale i teritoriale; instituiile bugetare, de la ministere i alte agenii guvernamentale i pn la instituiile publice operative (coli, spitale, muzee, teatre, uniti militare, instane judectoreti etc.); uniti administrativ-teritoriale i alte entiti publice care primesc transferuri de la bugetul de stat; organizaii internaionale care primesc de la sau transfer la buget sume de bani etc. Responsabilitatea execuiei bugetare revine Guvernului, care, prin instituiile sale componente, trebuie s-i dovedeasc capacitatea de administrare att a procesului de colectare la un nivel ct mai ridicat a veniturilor, ct i a procesului de utilizare eficient a alocaiilor bugetare. Prevederile bugetare privind veniturile reprezint limite minime de realizat, cu excepia veniturilor din mprumuturi, care constituie limite maxime de atins. La rndul lor, cheltuielile bugetare aprobate prin lege reprezint limite maxime, ce nu pot fi depite, instituiile publice care execut bugetul fiind obligate s respecte ntocmai destinaiile stabilite pentru fiecare alocaie bugetar. n execuie, existnd multiple particulariti de coninut i instituionale, execuia veniturilor bugetare este un proces distinct de execuie a cheltuielilor bugetare. Monitorizarea operativ a execuiei bugetare se realizeaz, n general, printr-un departament specializat n cadrul Ministerului Finanelor, care sintetizeaz informaiile privind ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Obiectivul principal al acestei structuri instituionale este de a menine, pe parcursul execuiei bugetare, raportul dintre venituri i cheltuieli n limitele aprobate prin legea bugetar, asigurndu-se astfel echilibrul financiar i cel monetar. ncasarea veniturilor cuvenite bugetului i, respectiv, efectuarea plilor de la buget se efectueaz fie printr-o instituie specializat aflat n subordinea Ministerului Finanelor 92

(trezoreria statului), fie prin sistemul bncilor comerciale, pe baz de convenii privind prestarea de servicii, ncheiate ntre acestea i Ministerul Finanelor. Execuia veniturilor bugetare se realizeaz prin aparatul fiscal al Ministerului Finanelor i const n derularea mai multor faze procedurale succesive. n cazul impozitelor directe fazele execuiei bugetare sunt urmtoarele: aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere efectiv a impozitului. Aezarea impozitului reprezint identificarea i dimensionarea materiei impozabile a unei persoane fizice sau juridice, care, potrivit legilor fiscale, intr sub incidena impozitrii. Lichidarea constituie determinarea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile n raport cu cotele de impozit i alte condiii prevzute de lege. Pe baza acestor date se procedeaz la deschiderea rolului fiscal al persoanei fizice sau juridice respective, n care se nscrie suma datorat (debitul) de persoana n cauz. Emiterea titlului de percepere a impozitului const n nscrierea cuantumului impozitului respectiv ntr-un document (dispoziie), n baza cruia se autorizeaz perceperea unui anumit venit bugetar. n practic, asemenea documente sunt reprezentate fie de titlul de ncasare (emis atunci cnd contribuabilul i achit din proprie iniiativ datoria), fie de ordinul de ncasare (utilizat pentru anunarea debitorului asupra obligaiei de plat, precum i n cazul executrii silite a debitorilor care nu-i achit datoriile ctre buget n termenul legal). Perceperea impozitului const n ncasarea efectiv a sumei datorate ctre debitor. n procedurile specifice acestei faze, este inclus i urmrirea, la care se recurge, inclusiv prin metoda executrii silite, atunci cnd contribuabilii nu-i achit obligaiile bugetare n termenele stabilite de lege. n unele cazuri, procedura urmririi se poate concretiza i n ipotecarea bunurilor aflate n proprietatea debitorilor, Ministerul Finanelor fiind reprezentantul statului n litigii de aceast natur. Pentru impozitele indirecte ca i pentru celelalte venituri bugetare, exist proceduri specifice de execuie. n execuia practic a veniturilor bugetare, fazele de natur administrativ (aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitului) sunt delimitate instituional de operaiunea de percepere (ncasare efectiv) a impozitelor. Primele trei faze sunt executate de organele cu atribuii fiscale, iar operaiunea de ncasare de ctre organele trezoreriei statului. n SUA, instituia specializat n administrarea veniturilor este denumit Serviciul de venituri interne (Internal Revenue Service), aflat n structura Ministerului Finanelor (Department of Treasury). Respectarea destinaiei i a cuantumului aprobat pentru fiecare categorie de cheltuieli bugetare impune, n execuie, parcurgerea unor faze procedurale succesive pentru fiecare alocaie bugetar, dup cum urmeaz: angajarea, lichidarea, ordonanarea i plata. Angajarea reprezint decizia care genereaz obligaia unei instituii bugetare de a plti a anumit sum de bani ctre furnizorii diferitelor bunuri i servicii publice. Instrumentul juridic n care sunt materializate asemenea obligaii poate fi: contractul, decizia ministerial, hotrrea judectoreasc, prevederile unor legi nou aprute. Aadar, angajarea cheltuielilor bugetare este un efect al deciziilor instituiilor componente ale Guvernului sau al unor decizii ale forului legislativ (Parlamentul), cum este cazul unor legi adoptate pe parcursul exerciiului bugetar, prin care se majoreaz diferite cheltuieli bugetare (salariile funcionarilor publici, pensiile, alocaiile pentru agricultur etc.). Atribuii n ceea ce privete angajarea cheltuielilor bugetare au conductorii diferitelor structuri ale instituiilor publice (minitri, secretari de stat, directori generali, directori etc.), care pot delega integral sau parial competenele unor persoane din subordine, crora li se stabilete n mod precis cadrul aciunilor asupra crora pot decide. Prin coninutul i consecinele sale, angajarea reprezint faza cea mai important a execuiei cheltuielilor bugetare, de care depinde ncadrarea n limitele aprobate prin buget. 93

Lichidarea reprezint faza n care instituia public constat i recepioneaz furnizarea bunurilor i/sau serviciilor contractate (angajate anterior), faz n care are loc, n funcie de cantitatea i calitatea livrrilor, stabilirea sumei datorate furnizorilor. Ordonanarea constituie actul de emitere, din partea unei instituii publice, a unei dispoziii sau ordin de plat a unei sume din alocaia bugetar n favoarea unui ter. Plata reprezint achitarea efectiv de ctre instituia public a sumei datorate ctre furnizori sau creditori. Operaiunile specifice primelor trei faze (angajarea, lichidarea i ordonanarea) sunt efectuate, pe baza avizelor serviciilor operaionale (spre exemplu, la spitale: seciile medicale, serviciul aprovizionare, etc.), de ctre conductorii instituiilor publice (sau mandataii acestora), denumii i ordonatori de credite bugetare. Acetia, la rndul lor, sunt clasificai n ordonatori de gradul I (conductorii ministerelor i ageniilor guvernamentale din subordinea Executivului), de gradul i (structurile de conducere i coordonare din teritoriu ale ministerelor, cum ar fi: direciile sanitare judeene, inspectoratele colare judeene etc.) i de gradul III (instituiile publice operaionale: spitale, coli, teatre, muzee etc.). Operaiunile viznd a patra faz, cea de plat, le efectueaz angajaii serviciului financiar al instituiei publice. Toi funcionarii publici participani la fazele execuiei cheltuielilor unei instituii bugetare rspund solidar pentru calitatea i legalitatea gestionrii banilor publici. 17.4. ncheierea execuiei bugetare Concretizarea modului de gestionare a bugetului se efectueaz prin ntocmirea, la finele anului bugetar, a contului de execuie bugetar. Acesta reflect finalitatea operaiunilor de executare a veniturilor i cheltuielilor bugetare i conduce la determinarea modului cum Executivul, prin instituiile publice din structura i subordinea sa, a respectat ncadrarea n veniturile, cheltuielile i soldul bugetar aprobat de Parlament (echilibru, deficit sau excedent). Coninutul contului de execuie bugetar este diferit n raport cu metoda de eviden bugetar adoptat de autoritile guvernamentale privind durata exerciiului bugetar. n acest sens, se poate utiliza sistemul de exerciiu sau sistemul de gestiune. n sistemul de exerciiu, contul de execuie bugetar cuprinde totalitatea operaiunilor care privesc anul bugetar respectiv, chiar dac unele dintre acestea - ncasarea unor venituri i/sau efectuarea unor cheltuieli - se realizeaz dup ncheierea anului bugetar. Ca efect al acestor particulariti, pentru o perioad de cteva luni, n cursul unui an bugetar se conduce o evident paralel, concretizat n conturi de venituri i respectiv de cheltuieli, corespunztoare att anului curent, ct i anului bugetar precedent. n sistemul de gestiune, contul de execuie bugetar cuprinde numai operaiunile de ncasri ale veniturilor i pli n contul cheltuielilor realizate efectiv n anul bugetar respectiv, indiferent de exerciiul bugetar la care se refer. Aadar, operaiunile rmase neefectuate n cursul unui an bugetar se reflect n contul de execuie al anului urmtor, ceea ce nseamn c acest cont, n sistemul de gestiune, cuprinde operaiuni aferente att anului curent, ct i celui precedent. ntocmirea contului de execuie bugetar se face de ctre Ministerul Finanelor, pe baza drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia de cas a bugetului, elaborate de fiecare instituie public. Aceste documente de raportare contabil se centralizeaz, pe vertical, la nivelul fiecrei agenii guvernamentale (ordonator principal de credite), care depune apoi, la Ministerul Finanelor, situaia execuiei bugetare din domeniul su de activitate. Contul (general) de execuie bugetar, ntocmit de Ministerul Finanelor, se prezint Guvernului, care, dup discutare, hotrte supunerea acestuia Parlamentului pentru dezbatere i aprobare. 94

17.5. Controlul execuiei bugetare Dup primirea contului privind execuia bugetar, Parlamentul transmite documentul instituiei supreme de control al finanelor publice care, n cele mai multe ri, poart denumirea de Curte de Conturi. Aceasta este o instituie public exterioar Guvernului, care funcioneaz n mod autonom, dup legea proprie de organizare, pe lng forul legislativ. Curtea de Conturi raporteaz Parlamentului asupra rezultatelor controalelor efectuate, propunnd, totodat, msuri de mbuntire a unor dispoziii legale n vederea creterii eficienei utilizrii banului public. n privina contului de execuie bugetar, Curtea de Conturi efectueaz la fiecare instituie public controlul ulterior, viznd legalitatea i realitatea datelor cuprinse n acest document. Totodat, bazndu-se pe criteriile de performant bugetar ce trebuie elaborate i aprobate de Guvern, cu reflectarea specificului fiecrui domeniu de activitate economicosocial finanat de la buget, Curtea de Conturi verific eficiena, eficacitatea i economicitatea execuiei bugetare, pronunndu-se i asupra calitii gestiunii banilor publici la nivelul fiecrei instituii i pe ansamblul bugetului. La ncheierea verificrilor efectuate prin structurile sale funcionale, dac nu se constat nelegaliti i prejudicii aduse fondurilor publice, Curtea de Conturi emite actul de descrcare de gestiune a conductorului (ordonatorului de credite) fiecrei instituii publice. Dac se constat operaiuni nelegale, generatoare de pagube materiale, acestea se recupereaz prin organele de jurisdicie ale Curii de Conturi - atunci cnd acestea se afl, conform legii de organizare, n structura Curii - sau prin instanele de profil din sfera puterii judectoreti. n final, Curtea de Conturi prezint Parlamentului raportul privind controlul contului de execuie bugetar n vederea dezbaterii i aprobrii acestui cont. Deosebit de controlul financiar ulterior, Curtea de Conturi exercit, n unele ri, i un control financiar preventiv, pe parcursul execuiei bugetare. Aceast form de control este deosebit de util pentru instaurarea disciplinei financiar-bugetare n economie, avnd ca obiective principale respectarea principiilor de legalitate, eficien, eficacitate i economicitate n angajarea i efectuarea cheltuielilor bugetare. n unele ri (ex. Frana) controlul preventiv se exercit prin specialitii Ministerului Finanelor. Considerm c, pentru evitarea conflictului de interese (Ministerul Finanelor este component al Guvernului, care, prin instituiile sale, execut bugetul), este mai oportun i eficient exercitarea acestei forme de control financiar de ctre o instituie extern Guvernului (Curtea de Conturi), care dispune de independen n raport cu Executivul i poate, astfel, aplica cu obiectivitate deplin legile. Desigur, Guvernul i organizeaz propriul su control financiar: preventiv i ulterior. Dar acesta reprezint controlul intern (propriu) care funcioneaz att la nivelul Secretariatului general al Guvernului, al fiecrei agenii guvernamentale, ct i n cadrul structurilor funcionale subordonate acesteia, precum i la Ministerul Finanelor care poate verifica oricare din celelalte instituii bugetare asupra legalitii i eficienei gestionrii fondurilor publice. Controlul intern nu exclude ci, dimpotriv, presupune existena unui control extern (preventiv i ulterior) raportat la instituia gestionar a bugetului, care se exercit, din partea contribuabililor, de ctre un organism independent, nesubordonat instituional Executivului, respectiv Curtea de Conturi. Funcionarea acesteia confer consisten respectrii principiului separrii puterilor n stat, n sensul c Guvernul elaboreaz i execut bugetul i ntocmete contul de execuie, iar Parlamentul aprob proiectul de buget i contul de execuie bugetar, aceast din urm aciune, dup controlul specializat al Curii de Conturi. Organizarea i funcionarea controlului financiar, n general, asupra execuiei bugetare, n special, prezint particulariti de la o ar la alta. Important este ca, prin formele concrete de organizare i funcionare a controlului financiar, s se evite manifestarea conflictului de interese i s se realizeze controlul reciproc al puterilor n stat, n sensul c organismul care gestioneaz bugetul (Guvernul) s fie controlat i de o entitate public 95

exterioar acestuia, aprobarea execuiei bugetare efectund-o o alt putere n stat, respectiv forul legiuitor (Parlamentul). n afara controlului financiar (intern i extern, n cadrul fiecreia din aceste categorii existnd cele dou forme de exercitare: preventiv i ulterior), mai funcioneaz controlul politic executat de Parlament. Acest tip de control se manifest att cu prilejul examinrii i aprobrii proiectului de buget, ct i la aprobarea contului de execuie bugetar, precum i pe parcursul execuiei bugetare. 17.6. Aprobarea execuiei bugetare Pe baza raportului privind contul de execuie bugetar, elaborat de instituia specializat de control al finanelor publice, Parlamentul declaneaz procedura de dezbatere i aprobare a acestuia. Mai nti are loc analiza raportului n comisiile permanente reunite de buget-finane ale forului legislativ, iar apoi se dezbate n plenul Parlamentului proiectul de Lege privind aprobarea contului de execuie bugetar. Cu aceast ocazie se prezint de ctre Executiv sinteza evoluiilor economicofinanciare din anul la care se refer execuia bugetar i factorii care au influenat evoluia acesteia. Apoi, are loc exprimarea punctelor de vedere ale formaiunilor politice reprezentate n forul legislativ, prilej cu care se fac aprecieri privind calitatea gestiunii bugetare comparativ cu prevederile bugetului aprobat. Totodat, se pot avansa propuneri privind modificarea unor legi n vederea creterii eficienei utilizrii banilor publici. n continuare, se trece la discutarea pe articole, a proiectului legii privind aprobarea contului de execuie bugetar. n coninutul su, pe lng articolele privind aprobarea contului respectiv, se pot introduce prevederi referitoare la continuarea verificrii de ctre Curtea de Conturi a anumitor aspecte ale execuiei bugetare i la raportarea ctre Parlament a constatrilor rezultate i a msurilor legale aplicate. Votul final favorabil asupra proiectului de lege privind aprobarea contului de execuie bugetar marcheaz ncheierea etapelor procesului bugetar. TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Execuia bugetului ca etap a procesului bugetar const n execuia veniturilor i a cheltuielilor. Pentru fiecare dintre acestea se parcurg mai multe faze procedurale succesive. Astfel execuia veniturilor presupune efectuarea urmtoarelor faze: a) angajarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere i perceperea; b) ordonanarea, aezarea, lichidarea i perceperea (ncasarea); c) aezarea, ordonanarea, lichidarea i emiterea titlului de percepere; d) aezarea, lichidarea, emiterea titlului de percepere efectiv a impozitului i perceperea. Alegei varianta corect de rspuns i argumentai.

Rspuns:d
2. Printre principiile bugetare pot fi enunate i urmtoarele: a) echilibrul bugetar; b) necompensarea veniturilor bugetare; c) universalitatea bugetului; d) specializarea bugetar. Justificai rspunsurile corecte.

Rspuns:a, c, d 3. Ce este (reprezint, exprim) bugetul de stat? a) un act juridic cu caracter obligatoriu prin care se aprob veniturile i cheltuielile statului; b) o balan de ncasri i pli n valut; 96

c) principalul plan financiar al statului la nivel macroeconomic; d) exprim relaii care apar n procesul de constituire i distribuire a fondului bugetar; e) un plan de creditare a economiei naionale pe termen de un an. Rspuns:a, c, d 4. n totalul veniturilor bugetului de stat al Romniei ponderea cea mai mare o au: a) veniturile din impozite i taxe; b) transferurile primite din strintate; c) veniturile din dividende, chirii, redevene de la regiile autonome i societile comerciale; d) mprumuturile de stat interne; e) veniturile de la instituiile publice. Rspuns:a Cine are iniiativ legislativ, n privina bugetului de stat n ara noastr? a) guvernul; b) un anumit numr de senatori; c) ministrul finanelor d) un anumit numr de deputai; e) preedintele Romnieie; Rspuns: a

5.

Termeni cheie Bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, anualitate bugetar, unitate bugetar, publicitate bugetar, proces bugetar, aezarea veniturilor, ordonanarea cheltuielilor, execuia bugetar, ncheiere bugetar, control bugetar.

97