Las finanzas pblicas tienen como finalidad la investigacin de los principios y formas que debe aplicar el poder pblico

para allegarse de los recursos econmicos suficientes para su funcionamiento y desarrollo de las actividades que est obligado a efectuar, que sobre todo es la satisfaccin de servicios pblicos. En la actualidad existe gran controversia sobre especficamente en que actividades le corresponden participar al sector pblico representado por el gobierno. Unos opinan que el gobierno no debera de intervenir ms que en la administracin de la justicia, as como la seguridad interna y externa. Sin embargo, a pesar de que esta idea tuvo un auge extraordinario a partir de los noventa, a partir de la primera dcada del siglo XXI la mayora de los gobiernos Latinoamericanos han replanteado sus polticas pblicas hacia una mayor supervisin e intervencin en la economa a travs de sus instrumentos de gasto e ingresos pblicos. Ello debido en parte a los graves casos de fraudes corporativos que se aprovecharon de un ambiente de total desregulacin gubernamental. Sin duda alguna que la actividad ms importante a la que van dirigidas las polticas de las finanzas pblicas son la satisfaccin de los servicios pblicos, fenmeno que se origina en la organizacin social en que vive el hombre. Aunque es comn que se quiebre este principio, las finanzas pblicas no se deben enfocar a satisfacer necesidades individuales sino su enfoque debe ser hacia necesidades colectivas (stas estn formadas por la suma de necesidades individuales con la caracterstica que son constantes entre la gran poblacin en un tiempo determinado y en un espacio geogrfico dado, bajo una forma de gobierno). En la actualidad las finanzas pblicas adquieren gran importancia: su estudio cientfico y su forma de aplicacin tcnica constituyen un factor para la estabilizacin y crecimiento econmico del pas y de sus empresas como centros econmicos de generacin de empleo digno y justo. Por ello hoy en da las polticas y finanzas pblicas deben buscar ante todo apoyar el desarrollo empresarial y laboral sostenible y sustentable, es decir, fomentar la responsabilidad social empresarial y de los trabajadores mediante estrategias efectivas de supervisin, pero sin llegar a la intervencin, coaccin o entorpecimiento de las libertades fundamentales del individuo honesto y emprendedor. En general las finanzas pblicas tienen como objetivo central investigar y estructurar los sistemas y las diversas maneras por cuyo medio el Estado o cualquier otro poder pblico se procura los recursos materiales y financieros necesarios para su operacin, as como la forma en que la riqueza ser utilizada por parte del Estado. Este concepto comprende las reglas que norman la recepcin de los ingresos del Estado y reglas que norman la aplicacin correcta de dichos ingresos.

Las finanzas pblicas

Frente a esta realidad encontramos que para el ejercicio de sus funciones, el Estado requiere de los medios econmicos que le permitan su realizacin. La idea de bien comn no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades. Todo ello implica el gran nmero de recursos que requiere el Estado para cubrir sus necesidades. Por lo tanto, estamos ante la idea de necesidades y satisfactores: obtencin de recursos, manejo de medios y, finalmente, el pago que ser necesario para la ejecucin de esas actividades. Es aqu donde aparecen las finanzas pblicas, que

en trminos generales nos dan la idea de dinero, lo cual precisaremos a continuacin. La palabra finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, pagar . As, el concepto de finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar, y relaciona no slo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino tambin la forma de manejar aquello con que se paga y la manera en que se obtuvo, a fin de estar en posibilidad de lograr el finiquito, Es as que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos econmicos. Aplicando este concepto a nuestro campo, las finanzas pblicas constituyen la materia que comprende todo el aspecto econmico del ente pblico, que se manifiesta en la actividad tendiente a /a obtencin, manejo y aplicacin de los recursos con que cuenta el Estado para la realizacin de las actividades que le permitirn la consecucin de sus fines. El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como la explotacin de sus propios bienes y el manejo de sus empresas, as como por e ejercicio de su poder de imperio, con base en el cual establece las contribuciones que los particulares debern aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su presupuesto se complementara con otros mecanismos financieros, que en calidad de emprstitos va crdito interno o externo, obtendr de otros entes. El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efecta mediante los diferentes rganos que integran la administracin pblica, centralizada y paraestatal, siempre sujetos a las disposiciones que regulan la legalidad de su actuacin. La aplicacin de estos recursos se traduce en las erogaciones que por concepto de gasto pblico tiene que efectuar en su gestin para alcanzar sus objetivos. Sin embargo, la concepcin clsica que considera como el nico objeto de la actividad financiera del Estado la obtencin de los recursos necesarios para cubrir su presupuesto, ha sido superada por la concepcin moderna, para la cual las finanzas pblicas no son solamente un medio de asegurar la cobertura de sus gastos de administracin, sino tambin, y sobretodo, un medio de intervenir en la vida social, de ejercer una presin sobre los ciudadanos para asegurar el conjunto de la nacin. Las medidas financieras constituyen as una forma de intervencionismo especial. (Maurice, Hacienda publica.) Esto se logra mediante el manejo adecuado de la tributacin, estimulando sectores de la produccin y arcas geogrficas, limitando o promoviendo exportaciones, gravando utilidades excedentes o el consumo de artculos superfluos etc. Esta intervencin del Estado busca regular la produccin y el comercio, la igualdad en a distribucin de la riqueza y la proteccin contra los riesgos sociales. Esta amplia materia tambin es objeto de estudio de diversas disciplinas que aportan sus principios para el manejo adecuado de los recursos. As tenemos que

las finanzas pblicas pueden ser analizadas por la economa, la sociologa, la psicologa, la poltica, el Derecho, etc., que vistas en particular se denominan, por comodidad tcnica, economa financiera, sociologa financiera, etctera. Las finanzas pblicas como materia de estudio, han dado lugar a una serie de conceptos, principios e instituciones relativos a los fenmenos de obtencin, manejo y aplicacin de os recursos e con que cuenta el Estado para la realizacin de sus fines. Estos conocimientos se estructuran sistemticamente en una ciencia, la cual se denomina ciencia de las finanzas o ciencia de la hacienda. Los diversos tratadistas han pretendido explicar su naturaleza con base en sus propias especialidades. Por un lado, el mayor nmero de estudiosos, partiendo de su contenido eminentemente econmico, pretenden enfocarla como una ciencia netamente econmica y aplican los principios de esta disciplina para explicar su existencia. Otros autores, por su parte, pretenden enfocarla desde el punto de vista poltico en virtud de que los criterios de obtencin, manejo y aplicacin de los re cursos del Estado se encuentran a cargo de un ente de esta naturaleza, adems de que su objetivo se debe dirigir hacia la satisfaccin de los grupos sociales que integran la poblacin. En este mismo sentido, pero dando mayor importancia a las necesidades de los habitantes, la escuela sociolgica considera como base primordial el aspecto social. 8

No faltan criterios que a partir de la sujecin del ente pblico a un conjunto de normas que regulan su actuacin, dan una importancia fundamental al aspecto jurdico, base estructural del funcionamiento del Estado, por lo que identifican a las finanzas pblicas con un contenido preponderantemente jurdico. La realidad es que tanto las disciplinas sealadas, como otras no mencionadas, concuerdan en diversos aspectos que es necesario considerar; pero, sobre todo, debemos tener presente que las finanzas pblicas tienen un contenido eminentemente econmico, con un sujeto poltico que se encarga del manejo de los recursos para la determinacin de las prioridades y de los medios para la satisfaccin de las necesidades, el cual requiere, adems, de un instrumento para la aplicacin de dichos recursos a travs de la emisin de normas que regulan su actuacin. De acuerdo con lo anterior podemos concluir que existen disciplinas que si bien an no logran un desarrollo pleno, si tienen principios que podemos identificar para su estudio. Estas disciplinas son: la economa financiera, la poltica financiera y el Derecho Financiero. Ubicados dentro del marco de las normas jurdicas que regulan la actuacin del Estado para la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos necesarios en vas de la consecucin de sus fines, encontramos que, en sentido estricto, no existe una disciplina plenamente estructurada, que en forma homognea sistematice el con junto de normas relativas a las finanzas pblicas. Para ello sera necesario integrar en un todo orgnico normas constitucionales, sustantivas, procesales y penales, que regulen los variados aspectos que comprenden las finanzas pblicas. En diversas pocas ha habido manifestaciones en este sentido; es ms, se ha pretendido estructurar disciplinas ms especficas, como Derecho Presupuestario, Derecho Monetario, Derecho Patrimonial del Estado, Derecho Crediticio y Derecho Tributario, aunque sin alcanzaron xito concreto. Desde el punto de vista cientfico no es posible hablar del Derecho Financiero como disciplina autnoma, como tampoco es posible hacerlo en el caso de las dems disciplinas mencionadas. Sin embargo, desde e punto de vista didctico es tan posible como necesario, ya que se puede alcanzar la unificacin homognea de las normas y principios que trata esta materia en particular. Caso concreto ese el relativo al Derecho Tributario, que tiene principios e instituciones propias, con caractersticas particulares y una legislacin y procedimientos exclusivos, que nos permiten hablar de uniformidad en su regulacin (vase figura 3).

El Derecho Fiscal

Ubicados en la delimitacin de nuestra materia de estudio, podremos intentar precisar el campo de accin del Derecho Fiscal. Para ello debernos partir de la materia que lo contiene: el Derecho Financiero.

Como ya se explic, el Derecho Financiero comprende las normas relativas a la obtencin, manejo y aplicacin de los recursos del Estado. Este campo se reduce cuando nos concretamos al aspecto de la obtencin de los recursos que recibe el Estado por distintos medios, ya sea por la explotacin de sus propios bienes, por la aportacin voluntaria de diversos sujetos, o por la imposicin que establece debido a su poder de imperio. Por ello, cuando enfocamos esta materia exclusivamente hacia la obtencin de recursos estamos frente al llamado Derecho Fiscal, el cual comprende las normas que regulan la actuacin del Estado para la obtencin de recursos y las relaciones que genera esta actividad. El trmino fiscal proviene de la voz latina fisco, tesoro del Emperador, al que las provincias pagaban el tributumque les era impuesto. A su vez la palabra fisco se deriva de fiscus, nombre con el que inicialmente se conoci la cesta que servia de recipiente en la recoleccin de los higos y que tambin utilizaban los recaudadores para recolectar el tributum. De aqu que todo tipo de ingreso que se reciba en el fisco tena el carcter de ingreso fiscal. El contenido del Derecho Fiscal ha sido confundido con frecuencia, debido a que los tratadistas de la materia lo conciben bajo diversos enfoques, a grado de que lo han llegado a confundir con el Derecho Financiero y con el Tributario, lo que ha generado anarqua en el uso de este concepto. Sin embargo, todos coinciden en que las normas que lo integran regulan las relaciones que se derivan de la actividad del Estado para la obtencin de los ingresos, pero mientras que unos lo relacionan con todo tipo de ingresos, otros lo circunscriben slo a una parte de ellos. S partimos del origen etimolgico de la palabra, tenernos que concluir que, en efecto, lo fiscal se refiere a todo tipo de ingresos, es decir, a todo lo que ingresa en el fiscos , o erario , como tambin se le conoce debido a que finalmente la hacienda del Estado se form con dos tesoros, el del emperador (fisco) y el del pueblo (erario). Desde el punto de vista del Derecho Sustantivo encontrarnos que lo fiscal se extiende a todo tipo de ingresos de derecho pblico que percibe la Federacin: contribuciones, productos, aprovechamientos y sus accesorios, todos regulados por la Ley de Ingresos de la Federacin que anualmente emite el Congreso de la Unin, por lo que podemos afirmar que el Derecho Fiscal regula todo lo relativo a los ingresos que el Estado obtiene en el ejercicio de sus funciones.

El Derecho Tributario

Una corriente de tratadistas de las finanzas pblicas se ha concentrado en el estudio de la regulacin de la actividad del Estado tendiente a la obtencin de recursos fundada en su poder de imperio, a travs de la cual se impone a los particulares la obligacin de contribuir a las cargas pblicas, con lo que se ha estructurado una disciplina denominada Derecho Tributario. Fue DinoJarach, con su obra clsica El hecho imponible, quien en 1943 sent las bases d esta disciplina al precisar la naturaleza de la relacin jurdica impositiva y

de la actividad administrativa de determinacin, y elabor la dogmtica del hecho imponible para demostrar la autonoma estructural, que no cientfica, del Derecho Tributario. Una vez sentadas las bases del Derecho Tributario, se desarrollaron teoras de gran importancia y su estudio adquiri una dimensin de magnitudes considerables, al grado de poder afirmar, sin temor a equivocarnos, que dentro de la materia jurdica de las finanzas pblicas este Derecho es el que ha tenido mayor desarrollo. Para dejar expuesto un concepto claro de Derecho Tributario, diremos junto con DinoJarach que es el conjunto de las normas y principios jurdicos que se refieren a los tributos. La ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios (vanse figuras 5 y 6). Planteando as el contenido del Derecho Financiero, del Derecho Fiscal y del Derecho Tributario, concluiremos con la explicacin que Adolfo Atchabahian nos hace con respecto a estas disciplinas (Lo contencioso tributado en Amrica; segundo nmero extraordinario de la Revista del Tribunal Fiscal de la Federacin): En realidad, no habra solamente una rama jurdica, sino tres ntimamente vinculadas, y en cuanto al modo de denominarlas con propiedad, somos partidarios de sostener, como lo sugirieron algunos autores, que existiran algo as como sucesivos crculos concntricos que comprenden dentro de si, o bien resultan comprendidos, los diferentes mbitos de normatividad jurdica que no interesan. En orden decreciente de comprensividad, habra: Derecho Financiero, Derecho Fiscal y Derecho Tributario. El primero incluira la regulacin de los actos cumplidos por el Estado: a fin de procurar los medios de financiamiento para atender los gastos pblicos; a fin de realizar estos ltimos; y los que se relacionan con la administracin de los bienes que le pertenecen. El Derecho Fiscal incorporara los principios y normas segn los cuales el Estado percibe los recursos resultantes de la contraprestacin por los particulares, en pago de los servicios pblicos que les son dados, los derivados de la explotacin de los bienes del dominio pblico originario, y de las empresas de que sea titular, como igualmente los percibidos por el uso del crdito pblico. Por ltimo, el Derecho Tributario regiria aquel conjunto de materias exclusivamente relativas a la actuacin del Estado en uso del poder de imposicin, esto es, el de crear tributos, ingresos pblicos coactivamente exigibles de los particulares, ya su actuacin, en tanto fisco, o sea ente recaudador de los tributos establecido. Al tratar sobre el contenido del Derecho Tributario, algunos autores han pretendido dividirlo en diversas ramas, divisin que fundamentalmente obedece a una comodidad didctica. De esta manera, se habla de Derecho Tributario Sustantivo o Material, Derecho Tributario Administrativo o Formal, Derecho Tributario Constitucional, Derecho Tributario Penal, Derecho Tributario Procesal, etc. Al respecto, DinoJarach (El hecho imponible) nos seala:

a).-El conjunto de normas jurdicas que disciplina la relacin jurdica principal y los accesorios, constituye el Derecho Tributario Sustantivo, o como se acostumbra denominarlo a menudo, el Derecho Tributario Material. b).-El conjunto de normas jurdicas que disciplina la actividad administrativa, que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y de las relaciones entre la administracin pblica y particulares que sirven al desenvolvimiento de esta actividad, constituye el Derecho Tributario Administrativo, o como se le titula a menudo, el Derecho Tributario Formal. c).-El derecho del Estado o de otras entidades pblicas de determinar los casos en que pueden pretender el tributo, y los criterios generales que determinan la manera y los lmites de las pretensiones tributarias, estn disciplinadas por un conjunto de normas jurdicas, lgico y estructuralmente anterior al Derecho Tributario Material y Formal, que constituye el llamado Derecho Tributario Constitucional. d).- El conjunto de las normas que definen los ilcitos penales en relacin con la materia tributaria y establecen las penas llmese Derecho Tributario Penal. e).-Las normas que disciplinan el proceso con que se resuelven las litis entre la administracin pblica y los sujetos en materia tributaria, constituyen un conjunto muy a menudo distinto de las normas que disciplinan la generalidad de los procesos o en particular los procesos en los cuales es parte la administracin. A este conjunto de normas procesales se da el nombre de Derecho tributario Procesal. De acuerdo con los conceptos expuestos, podemos estructurar diversas disciplinas con una pretendida autonoma al separarlas de la rama a que pertenecen, por el hecho de referirse en algn momento al aspecto tributario; sin embargo, debemos ser conscientes de que esta separacin e integracin carece de bases cientficas y solamente se expone con fines didcticos Para concluir el presente captulo es conveniente aclarar el uso de los conceptos fiscal y tributario , toda vez que el nombre curricular de nuestra materia ha sido tradicionalmente Derecho Fiscal , no obstante que su contenido se refiere slo a las contribuciones y efectos de su establecimiento. Sin embargo, en razn de la costumbre de usar como sinnimos ambos trminos, en el desarrollo de nuestros temas utilizaremos indistintamente las palabras fiscal y tributario .