You are on page 1of 142

Cmara dos Tcnicos Oficiais de Contas

Formao Eventual

Sistema de Normalizao Contabilstica Exemplos prticos


14Set2009 a 14Out2009

1 de 142

Sistema de Normalizao Contabilstica Exemplos prticos Nas pginas seguintes so apresentados alguns exemplos prticos que foram preparados com vista a uma melhor aplicao do Sistema de Normalizao Contabilstica que foi aprovado pelo Decreto-lei n 158/2009, de 13 de Julho. Nos exemplos apresentados e que se destinam a ser analisados nas sesses de formao eventual a promover pela CTOC de 14 de Setembro de 2009 a 12 de Outubro de 2009, procura-se fazer referncia s Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (que ainda no se encontravam publicadas no momento da preparao dos exemplos aqui presentes) e, em especial s seguintes: 4-Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros 6-Activos Intangveis 7-Activos Fixos Tangveis 8-Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas 9-Locaes 10-Custos de Emprstimos Obtidos 12-Imparidade de Activos 18-Inventrios 21-Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes 22-Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo 25-Impostos Sobre o Rendimento 27-Instrumentos Financeiros Na resoluo que se ir ser apresentada ter em considerao os seguintes aspectos: 1. Identificao da natureza do problema 2. Identificao das norma(s) aplicvel(eis) 3. Identificao das disposies a considerar das normas aplicveis 4. Elaborao dos clculos preparatrios 5. Anlise da problemtica do reconhecimento 6. Anlise da problemtica da mensurao 7. Anlise da problemtica da apresentao
2 de 142

8. As divulgaes 9. Algumas questes colaterais 10. Impacto ao nvel das pequenas entidades Imediatamente aps cada caso apresentado o esquema da respectiva soluo que foi preparado pelo autor em colaborao com as Professoras Graa Azevedo e Carla Carvalho, ambas do Instituto Superior de Contabilidade e Administrao da Universidade de Aveiro Domingos Cravo 2 de Setembro de 2009

3 de 142

ndice
CASO 1: Depreciao por Componentes ....................................................................... 15 Caso ............................................................................................................................ 15 Questes ..................................................................................................................... 15 Natureza do problema................................................................................................. 15 Normas aplicveis ...................................................................................................... 15 Norma base:............................................................................................................ 15 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 16 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 16 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 16 Clculos Preparatrios................................................................................................ 17 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 17 Lanamentos:.......................................................................................................... 17 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 17 Mensurao aps reconhecimento:......................................................................... 17 Depreciao: ........................................................................................................... 18 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 18 Lanamentos:.......................................................................................................... 19 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 19 Reconhecimento dos custos subsequentes efectivos: ............................................. 19 Problemtica do Desreconhecimento ......................................................................... 19 Desreconhecimento da componente reviso (Anos 1 a 6):..................................... 19 Lanamentos:.......................................................................................................... 19 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 20 Clculos preparatrios Depreciao do Ano 7: ................................................... 20 Lanamentos:.......................................................................................................... 20 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 20 Balano: .................................................................................................................. 20 Balano 31/Dez./Ano 7: ......................................................................................... 20 Demonstrao dos Resultados:............................................................................... 21 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 22 Anexo: .................................................................................................................... 22 Anexo: .................................................................................................................... 22 Pequenas entidades ..................................................................................................... 22 Tratamento para as PE:........................................................................................... 22 Questes colaterais ..................................................................................................... 22
4 de 142

CASO 2: Capitalizao de Gastos Financeiros .............................................................. 23 Caso ............................................................................................................................ 23 Questo ....................................................................................................................... 24 Natureza do problema................................................................................................. 24 Normas aplicveis ...................................................................................................... 24 Normas base: .......................................................................................................... 24 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 24 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 24 Reconhecimento inicial do edifcio em construo:............................................... 24 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 25 Mensurao no reconhecimento inicial: ................................................................. 25 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 25 Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:.......................................... 25 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 26 Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos :......................................... 26 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 26 Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:.......................................... 26 Clculos preparatrios ................................................................................................ 27 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 27 Lanamentos:.......................................................................................................... 27 Clculos preparatrios ................................................................................................ 27 Capitalizao dos encargos financeiros:................................................................. 27 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 28 Lanamentos:.......................................................................................................... 28 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 28 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 29 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 29 Anexo: .................................................................................................................... 29 Pequenas entidades ..................................................................................................... 30 Questes colaterais ..................................................................................................... 30 CASO 3: Permuta - 1...................................................................................................... 31 Caso ............................................................................................................................ 31 Natureza do problema................................................................................................. 31 Normas aplicveis ...................................................................................................... 31 Normas base: .......................................................................................................... 31 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 31 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 32 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 32

5 de 142

Mensurao no reconhecimento inicial: ................................................................. 32 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 32 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 33 Lanamentos:.......................................................................................................... 34 Problemtica do desreconhecimento .......................................................................... 34 Desreconhecimento: ............................................................................................... 34 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 35 Lanamentos:.......................................................................................................... 35 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 35 Balano Dez./Ano 3:............................................................................................... 35 Demonstrao dos Resultados:............................................................................... 36 Anexo: .................................................................................................................... 36 Pequenas entidades ..................................................................................................... 36 Questes colaterais ..................................................................................................... 37 CASO 4: Permuta - 2...................................................................................................... 38 Caso ............................................................................................................................ 38 Natureza do problema................................................................................................. 38 Normas aplicveis ...................................................................................................... 38 Normas base: .......................................................................................................... 38 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 39 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 39 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 39 Mensurao no reconhecimento inicial: ................................................................. 39 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 39 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 40 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 40 Mensurao inicial:................................................................................................. 40 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 40 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 40 Lanamentos:.......................................................................................................... 41 Problemtica do desreconhecimento .......................................................................... 41 Desreconhecimento: ............................................................................................... 41 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 42 Lanamentos:.......................................................................................................... 42 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 42 Balano: .................................................................................................................. 42 Demonstrao dos Resultados:............................................................................... 42 Anexo: .................................................................................................................... 43

6 de 142

Pequenas entidades ..................................................................................................... 44 Questes colaterais ..................................................................................................... 44 CASO 5: Lease-back ...................................................................................................... 45 CASO ......................................................................................................................... 45 Questes ..................................................................................................................... 45 Natureza do problema................................................................................................. 45 Normas aplicveis ...................................................................................................... 45 Normas base: .......................................................................................................... 45 Normas aplicveis ...................................................................................................... 46 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 46 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 46 Reconhecimento inicial da mquina industrial:...................................................... 46 Lanamentos:.......................................................................................................... 46 Classificao das locaes:..................................................................................... 46 Locatrio: reconhecimento inicial da locao financeira ....................................... 47 Transaces de venda seguida de locao:............................................................. 47 Transaces de venda seguida de locao financeira:............................................ 47 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 48 Clculos preparatrios ............................................................................................ 48 Incio do ano 8: ....................................................................................................... 48 Problemtica do Desreconhecimento ......................................................................... 48 Lanamentos:.......................................................................................................... 48 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 49 Lanamentos:.......................................................................................................... 49 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 49 Mensurao subsequente da locao financeira: .................................................... 49 Lanamentos:.......................................................................................................... 49 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 50 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 50 Anexo: .................................................................................................................... 50 Pequenas entidades ..................................................................................................... 50 Questes colaterais ..................................................................................................... 50 CASO 6: Revalorizao de Activos Fixos Tangveis..................................................... 51 CASO ......................................................................................................................... 51 Questes ..................................................................................................................... 51 Natureza do problema................................................................................................. 51 Normas aplicveis ...................................................................................................... 51 Normas base: .......................................................................................................... 51

7 de 142

Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 52 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 52 Mensurao aps reconhecimento:......................................................................... 52 Modelo de revalorizao (NCRF 7): ...................................................................... 52 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 53 Tratamento da depreciao acumulada data da revalorizao (NCRF 7 35):.... 53 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 53 Modelo de revalorizao: ....................................................................................... 53 Realizao do excedente de revalorizao (NCRF 7 41): .................................... 54 Clculos preparatrios ............................................................................................ 54 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 54 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 55 Alterao do perodo de vida til: .......................................................................... 55 Clculos preparatrios ............................................................................................ 55 Lanamentos........................................................................................................... 56 Problemtica do Desreconhecimento ......................................................................... 56 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 56 Lanamentos:.......................................................................................................... 56 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 57 Mensurao aps reconhecimento: Modelo custo.................................................. 57 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 57 Efeitos nos capitais prprios:.................................................................................. 58 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 58 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 58 Anexo (NCRF 7): ................................................................................................... 58 Anexo (NCRF 4 34): ............................................................................................ 59 Pequenas entidades ..................................................................................................... 59 Tratamento para as PE:........................................................................................... 59 Questes colaterais ..................................................................................................... 59 CASO 7: Deciso de alienao de activos fixos tangveis ............................................. 60 CASO ......................................................................................................................... 60 Questes ..................................................................................................................... 60 Natureza do problema................................................................................................. 61 Normas aplicveis ...................................................................................................... 61 Normas base: .......................................................................................................... 61 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 61 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 61 Classificao de activos no correntes como detidos para venda: ......................... 61

8 de 142

Problemtica da Mensurao...................................................................................... 63 Mensurao inicial de um activo no corrente: ...................................................... 63 Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses:........................................ 63 Clculos preparatrios ............................................................................................ 63 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 64 Lanamentos........................................................................................................... 64 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 65 Clculos preparatrios ............................................................................................ 65 Lanamentos da reverso e depreciao................................................................. 66 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 66 Alteraes de um plano de venda:.......................................................................... 66 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 67 Mensurao de um activo que deixe de ser classificado como detido para venda: 67 Clculos preparatrios ............................................................................................ 67 Lanamentos reclassificao e perda...................................................................... 68 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 68 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 69 Anexo (NCRF 7): ................................................................................................... 69 Anexo (NCRF 8 38 e 39): .................................................................................... 69 Pequenas entidades ..................................................................................................... 70 Tratamento para as PE:........................................................................................... 70 Questes colaterais ..................................................................................................... 70 CASO 8: Subsdios relacionados com activos ............................................................... 71 Caso ............................................................................................................................ 71 Natureza do problema................................................................................................. 71 Normas aplicveis ...................................................................................................... 71 Normas base: .......................................................................................................... 71 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 71 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 72 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 72 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 73 Mensurao inicial.................................................................................................. 73 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 73 Lanamento: ........................................................................................................... 73 Mensurao aps reconhecimento da Patente: ....................................................... 73 Modelo do custo: .................................................................................................... 74 Modelo de revalorizao: ....................................................................................... 74 Perodo de amortizao e mtodo de amortizao de Activos Intangveis com vidas

9 de 142

teis finitas: ............................................................................................................ 75 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 75 Lanamentos:.......................................................................................................... 76 Reconhecimento inicial - Subsdio:........................................................................ 76 Clculos preparatrios / Lanamento: .................................................................... 77 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 78 Balano ................................................................................................................... 78 Demonstrao dos Resultados ................................................................................ 78 Anexo: .................................................................................................................... 80 Pequenas entidades ..................................................................................................... 81 Questes colaterais ..................................................................................................... 81 CASO 9: Restauro Ambiental ........................................................................................ 82 Caso ............................................................................................................................ 82 Natureza do problema................................................................................................. 82 Normas aplicveis ...................................................................................................... 82 Normas base: .......................................................................................................... 82 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 83 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 83 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 83 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 83 Mensurao no Reconhecimento:........................................................................... 83 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 84 Lanamento: ........................................................................................................... 84 Provises e passivos contingentes:......................................................................... 84 Problemtica da Mensurao...................................................................................... 85 Provises e passivos contingentes:......................................................................... 85 Uso de Provises: ................................................................................................... 86 Valor presente:........................................................................................................ 86 Alteraes em Provises: ....................................................................................... 86 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 86 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 86 Lanamentos:.......................................................................................................... 87 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 88 Balano: .................................................................................................................. 88 Demonstrao dos Resultados:............................................................................... 88 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 89 Lanamentos:.......................................................................................................... 89 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 90

10 de 142

Anexo: .................................................................................................................... 90 Pequenas entidades ..................................................................................................... 91 Questes colaterais ..................................................................................................... 91 CASO 10: Mensurao de inventrios ........................................................................... 92 Caso ............................................................................................................................ 92 Natureza do problema................................................................................................. 92 Normas aplicveis ...................................................................................................... 93 Normas base: .......................................................................................................... 93 Outros normativos aplicveis: ................................................................................ 93 Problemtica do Reconhecimento .............................................................................. 93 Inventrios .............................................................................................................. 93 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 93 Custo dos inventrios ............................................................................................. 93 Custo de compra ..................................................................................................... 94 Custo de converso:................................................................................................ 94 Gastos gerais de produo fixos: ............................................................................ 94 Gastos gerais de produo variveis:...................................................................... 95 Reconhecimento inicial: ......................................................................................... 95 Valor realizvel lquido: ......................................................................................... 96 Clculos preparatrios: ........................................................................................... 97 Lanamento: ........................................................................................................... 97 Problemtica da Apresentao.................................................................................... 98 Balano: .................................................................................................................. 98 Demonstrao dos Resultados:............................................................................... 98 Problemtica da Divulgao....................................................................................... 98 Pequenas entidades ..................................................................................................... 98 Questes colaterais ..................................................................................................... 99 CASO 11: Inventrios e Provises ............................................................................... 100 Caso .......................................................................................................................... 100 Natureza do problema............................................................................................... 100 Normas aplicveis .................................................................................................... 100 Normas base: ........................................................................................................ 100 Outros normativos aplicveis: .............................................................................. 101 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 101 Reconhecimento inicial de provises: .................................................................. 101 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 102 Mensurao da proviso: ...................................................................................... 102 Perdas por imparidade nos inventrios:................................................................ 102

11 de 142

Clculos preparatrios: ............................................................................................. 103 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 103 Lanamentos:........................................................................................................ 103 Balano: ................................................................................................................ 103 Demonstrao dos Resultados:............................................................................. 103 Problemtica da Apresentao.................................................................................. 104 Problemtica da Divulgao..................................................................................... 104 Anexo: .................................................................................................................. 104 Pequenas entidades ................................................................................................... 105 Questes colaterais ................................................................................................... 105 CASO 12: Emprstimo bancrio .................................................................................. 106 Caso .......................................................................................................................... 106 Natureza do problema............................................................................................... 106 Normas aplicveis .................................................................................................... 106 Normas base: ........................................................................................................ 106 Outros normativos aplicveis: .............................................................................. 106 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 107 Reconhecimento inicial: ....................................................................................... 107 Mensurao: ......................................................................................................... 107 Clculos preparatrios: ......................................................................................... 109 Lanamentos:........................................................................................................ 110 Clculos preparatrios: ......................................................................................... 110 Problemtica da Apresentao.................................................................................. 110 Balano ................................................................................................................. 110 Demonstrao dos Resultados Ano 1: ............................................................... 110 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 111 Lanamentos......................................................................................................... 111 Problemtica da Divulgao..................................................................................... 111 Pequenas entidades ................................................................................................... 112 Questes colaterais ................................................................................................... 112 CASO 13: Carteira de investimentos financeiros......................................................... 113 Caso .......................................................................................................................... 113 Natureza do problema............................................................................................... 113 Normas aplicveis .................................................................................................... 113 Normas base: ........................................................................................................ 113 Outros normativos aplicveis: .............................................................................. 114 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 114 Reconhecimento inicial: ....................................................................................... 114

12 de 142

Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 114 Mensurao: ......................................................................................................... 114 Reconhecimento de perdas por imparidade:......................................................... 115 Clculos preparatrios: ......................................................................................... 116 Lanamentos:........................................................................................................ 116 Clculos preparatrios: ......................................................................................... 117 Lanamentos:........................................................................................................ 117 Clculos preparatrios: ......................................................................................... 118 Lanamentos:........................................................................................................ 118 Problemtica da Apresentao.................................................................................. 119 Balano ................................................................................................................. 119 Demonstrao dos Resultados .............................................................................. 119 Problemtica da Divulgao..................................................................................... 119 Pequenas entidades ................................................................................................... 120 Questes colaterais ................................................................................................... 120 CASO 14: Aumento do capital social........................................................................... 121 CASO ....................................................................................................................... 121 Natureza do problema............................................................................................... 122 Normas aplicveis .................................................................................................... 122 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 122 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 123 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 123 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 124 Problemtica da Apresentao.................................................................................. 125 Problemtica da Divulgao..................................................................................... 126 Pequenas entidades ................................................................................................... 126 Questes colaterais ................................................................................................... 127 Questes diversas ......................................................................................................... 128 Questo 1 - Revalorizao........................................................................................... 128 Questo ..................................................................................................................... 128 Natureza do problema............................................................................................... 128 Norma base aplicvel ............................................................................................... 128 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 129 Questo 2 - Imparidade ................................................................................................ 129 Questo ..................................................................................................................... 129 Natureza do problema............................................................................................... 130 Norma base aplicvel ............................................................................................... 130 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 130

13 de 142

Problemtica da Mensurao.................................................................................... 130 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 131 Questes colaterais ................................................................................................... 131 Questo 3 - Imparidade ................................................................................................ 132 Questo ......................................................................................................................... 132 Natureza do problema............................................................................................... 132 Norma base aplicvel ............................................................................................... 133 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 133 Questo 4 - Desconto de letras .................................................................................... 134 Questo ..................................................................................................................... 134 Natureza do problema............................................................................................... 135 Norma base aplicvel ............................................................................................... 135 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 135 Questo 5 - Participao nos lucros............................................................................. 137 Questo ..................................................................................................................... 137 Natureza do problema............................................................................................... 138 Norma base aplicvel ............................................................................................... 138 Questo 6 - Inventrios e Agricultura .......................................................................... 138 Questo ..................................................................................................................... 138 Natureza do problema............................................................................................... 139 Norma base aplicvel ............................................................................................... 139 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 139 Questo 7 - Consolidao - goodwill........................................................................... 140 Questo ..................................................................................................................... 140 Natureza do problema............................................................................................... 141 Norma base aplicvel ............................................................................................... 141 Problemtica do Reconhecimento ............................................................................ 141 Problemtica da Mensurao.................................................................................... 142

14 de 142

CASO 1: Depreciao por Componentes


Caso
A sociedade ALFA, S.A. adquiriu, a pronto pagamento, em Janeiro do ano 1, um equipamento industrial por 360.000 . No final de cada seis anos, o equipamento industrial tem de ser sujeito a uma reviso integral, cujo custo, a preos da data de aquisio, representa 20% do respectivo custo de aquisio. A vida til estimada do equipamento de 12 anos e a empresa adopta o mtodo das quotas constantes, como mtodo de clculo das quotas de depreciao.

Questes
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC. Efectuar os registos relativos primeira depreciao e indicar os efeitos nas demonstraes financeiras do exerccio. Supondo que no exerccio 7, a reviso do equipamento custou efectivamente empresa 66.000 , efectuar, quanto a esse exerccio, os pertinentes registos e indicar os efeitos nas respectivas demonstraes financeiras.

Natureza do problema
Depreciao por componentes de um activo fixo tangvel. Reconhecimento dos custos subsequentes de um activo fixo tangvel.

Normas aplicveis
Norma base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, inicial e subsequente, para activos fixos tangveis. Os principais aspectos a considerar so o seu reconhecimento e mensurao.

15 de 142

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual Objectivo: estabelece conceitos subjacentes preparao e apresentao das demonstraes financeiras.

NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF Objectivo: prescreve as bases quanto estrutura e contedo do balano, da demonstrao dos resultados, da demonstrao das alteraes no capital prprio e do anexo. A demonstrao dos fluxos de caixa tratada na NCRF 2 Demonstrao de Fluxos de Caixa.

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial:
Definio de activo: recurso controlado pela entidade como resultado de acontecimentos passados, e do qual se espera que fluam para a entidade benefcios econmicos futuros. (Estrutura Conceptual 49 a)) Um activo reconhecido no balano quando: for provvel que qualquer benefcio econmico futuro associado com o activo flua para a entidade, e tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade. (Estrutura Conceptual 87 NCRF 7 7)

Mensurao no reconhecimento inicial: ao custo, que inclui: preo de compra, incluindo os direitos de importao e os impostos de compra no reembolsveis, aps deduo dos descontos e abatimentos; custos directamente atribuveis para colocar o activo na localizao e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar da forma pretendida;

16 de 142

a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de restaurao do local no qual este est localizado, em cuja obrigao uma entidade incorre. (NCRF 7 16 e 17) Mensurao do custo: Equivalente ao preo a dinheiro data do reconhecimento. (NCRF 7 24) Inclui os custos inicialmente incorridos para adquirir ou construir o activo e os custos incorridos posteriormente, desde que cumpridos os critrios de reconhecimento. A quantia escriturada das partes substitudas desreconhecida. (NCRF 7 10 e 14).

Clculos Preparatrios
Custo de aquisio do equipamento industrial = 360.000 Custo estimado da reviso integral = 20% x 360.000= 72.000 Custo do equipamento deduzindo reviso = 360.000-72.000 = 288.000 No presente caso poder-se-iam efectuar os clculos do custo do equipamento deduzido da reviso por dentro, ou seja, deduzir aos 360.000 os 20%, o que daria 360.000/1,2= 300.000 e, consequentemente, teramos um custo estimado da reviso integral de 360.000-300.000=60.000

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos:
Jan./ano 1 reconhecimento inicial: 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico a 12 Depsitos ordem 360.000

Problemtica da Mensurao
Mensurao aps reconhecimento:
Modelo de custo ou Modelo de revalorizao (NCRF 7 29)

17 de 142

Modelo custo: mensurao ao custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas (NCRF 7 30)

Depreciao:
Depreciao do perodo: Cada parte de um item do activo fixo tangvel, com um custo que seja significativo em relao ao custo total do item, deve ser depreciada separadamente. O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja includo na quantia escriturada de um outro activo. (NCRF 7 43 e 48) Quantia deprecivel e perodo de depreciao: A quantia deprecivel deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til. A depreciao comea quando o activo esteja disponvel para uso. A vida til definida em termos da utilidade esperada do activo para a entidade. (NCRF 7 50, 55, 57) Mtodo de depreciao: Modelo por que se espera que os futuros benefcios econmicos do activo sejam consumidos pela entidade. Pode ser usada uma variedade de mtodos, incluindo o mtodo da linha recta, o mtodo do saldo decrescente e o mtodo das unidades de produo. (NCRF 7 60, 62)

Clculos preparatrios:
- Componente 1: Equipamento com excluso da reviso Quantia deprecivel = 288.000 (valor residual = 0) Vida til = 12 anos Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes) Depreciao do perodo = 288.000/ 12 = 24.000

- Componente 2: Reviso estimada Quantia deprecivel = 72.000 (valor residual = 0) Vida til = 6 anos Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes) Depreciao do perodo = 72.000/ 6 = 12.000

18 de 142

Lanamentos:
Depreciao total do perodo = 24.000 + 12.000= 36.000 31/Dez./Ano 1 Depreciao do perodo: 64 Gastos de depreciao e de amortizao 642 Activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 36.000

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento dos custos subsequentes efectivos:
No ano 7: Custo efectivo da reviso (7. ao 12.ano) = 66.000 (a capitalizar como activo fixo tangvel) Jan./Ano 7 Reconhecimento do custo efectivo da reparao: 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico a 12 Depsitos ordem 66.000

Problemtica do Desreconhecimento
Desreconhecimento da componente reviso (Anos 1 a 6):
Custo inicial = 72.000 Depreciao acumulada (incio Ano 7) = 12.000 x 6 = 72.000 Quantia escriturada (incio Ano 7) = 72.000 - 72.000 = 0

Lanamentos:
Jan./Ano 7 Desreconhecimento do custo subsequente estimado: 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciao acumulada a 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico 72.000

19 de 142

Problemtica da Mensurao
Clculos preparatrios Depreciao do Ano 7:
Componente 1: Equipamento com excluso da reviso Quantia deprecivel = 288.000 (valor residual = 0) Vida til = 12 anos Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes) Depreciao do perodo = 288.000/ 12 = 24.000

Componente 2: Reviso Quantia deprecivel = 66.000 (valor residual = 0) Vida til = 6 anos Mtodo de depreciao = Linha recta (quotas constantes) Depreciao do perodo = 66.000/ 6 = 11.000

Lanamentos:
Depreciao total do perodo = 24.000 + 11.000 = 35.000 31/Dez./Ano 7 Depreciao do perodo: 64 Gastos de depreciao e de amortizao 642 activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 35.000

Problemtica da Apresentao
Balano:
Apresentao de activos correntes e no correntes, e passivos correntes e no correntes, como classificaes separadas na face do balano. A informao mnima a apresentar na face do balano consta do respectivo modelo. Linhas de itens adicionais podem ser apresentados na face do balano quando tal apresentao for relevante. (NCRF 1 10, 25, 26)

Balano 31/Dez./Ano 7:
Custo dos componentes 1 e 2 = 288.000+ 66.000 = 354.000 Depreciao acumulada = (24.000x 7) + 11.000= 179.000 Quantia escriturada = 354.000-179.000= 175.000

20 de 142

Entidade: ALFA, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 7 Euros NOTAS RUBRICAS 31Dez.Ano 7 ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis (...) 5 175.000 144.000 31Dez.Ano 6 DATAS

Demonstrao dos Resultados:


Todos os itens de rendimentos e de gastos reconhecidos num perodo devem ser includos nos resultados a menos que uma Norma o exija de outro modo. A informao mnima a apresentar na face da demonstrao dos resultados consta do respectivo modelo. Linhas de itens adicionais podem ser apresentados na face da demonstrao dos resultados, quando tal apresentao for relevante. (NCRF 1 32, 33, 34)

Entidade: ALFA, S.A. DEMONSTRAO NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano 7 RENDIMENTOS E GASTOS (...) Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 30 NOTAS Euros PERODOS Ano 7 + = -35.000 -/+ = Ano 6 + = -36.000 -/+ = INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR

21 de 142

Problemtica da Divulgao
Anexo:
Deve apresentar informao: acerca das bases de preparao das demonstraes financeiras e das polticas contabilsticas usadas; exigida pelas NCRF que no seja apresentada na face de outras DF; adicional, que no seja apresentada na face de outras DF, mas que seja relevante para uma melhor compreenso de qualquer uma delas. Notas apresentadas de uma forma sistemtica, atravs de referncia cruzada com as demais DF. (NCRF 1 43 e 44)

Anexo:
critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; mtodos de depreciao usados; vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. (NCRF 7 72 e ss)

Pequenas entidades

Tratamento para as PE:


- similar ao apresentado anteriormente; - menores exigncias de divulgao de informao.

Questes colaterais
Sobressalentes (NCRF 7 8). Grandes reparaes em activos arrendados. Cessao da depreciao (NCRF 7 55). Valor a desreconhecer de um componente, substitudo periodicamente, no estimado inicialmente.

22 de 142

CASO 2: Capitalizao de Gastos Financeiros

Caso
Uma empresa decidiu construir um edifcio para a implantar o seu departamento comercial. Segundo as previses dos seus tcnicos, a construo desenvolver-se- durante cerca de dois anos. Durante o ano 1, os custos incorridos relativos construo esto sintetizados no seguinte quadro:

Data Fev Mar Abr Mai Jun Jul Agt Set Out Nov Dez Total

Matrias primas 4.500 6.200 8.300 12.600 10.000 3.200 4.800 5.300 6.100 7.200 8.500 76.700

Mo de obra 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.700 2.700 2.700 2.500 28.100

Gastos fabris 1.400 1.740 2.160 3.020 2.500 1.140 1.460 1.600 1.760 1.980 2.200 20.960

Gastos administ. 1.050 1.305 1.620 2.265 1.875 855 1.095 1.200 1.320 1.485 1.650 15.720

Total 9.450 11.745 14.580 20.385 16.875 7.695 9.855 10.800 11.880 13.365 14.850 141.480

Sabe-se, que 20% dos gastos fabris e dos gastos administrativos respeitam a amortizaes. A empresa efectua o pagamento das matrias-primas adquiridas a 30 dias e dos demais gastos no prprio ms a que respeitam. Em 2 de Janeiro do ano 1. a empresa obteve um emprstimo de 50.000 para iniciar parcialmente a construo desta unidade industrial a uma taxa de juro de 5%. A parcela remanescente necessria para financiar o projecto no ano 1, foi obtida por recurso a quantias disponveis na empresa. Sabe-se tambm que a empresa mantm outros emprstimos vivos no ano 1 e que a taxa de juros mdia de 7%.

23 de 142

Questo
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC.

Natureza do problema
Reconhecimento e mensurao dos trabalhos para a prpria entidade. Reconhecimento e mensurao dos gastos financeiros com emprstimos obtidos. Condies e perodo de capitalizao de encargos financeiros com emprstimos obtidos.

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis NCRF 10 Custos de emprstimos obtidos Objectivo: prescrever o tratamento dos custos de emprstimos obtidos.

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial do edifcio em construo:
Cumpre com a definio de activo (EC 49 a)). Cumpre com a definio de activo fixo tangvel (NCRF 7 6): detido para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos; e usado durante mais do que um perodo. Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87).

24 de 142

Problemtica da Mensurao
Mensurao no reconhecimento inicial:
O custo de um activo construdo pela prpria entidade determina-se usando os mesmos princpios quanto a um activo adquirido: mensurado ao custo (NCRF 7 16)

Custos directamente atribuveis: benefcios dos empregados (NCRF 28 - Benefcios dos Empregados); preparao do local; custos iniciais de entrega e de manuseamento; instalao e montagem; custos de testar se o activo funciona correctamente; honorrios. (NCRF 7 18)

Exemplos de custos no incorporveis: custos de abertura de novas instalaes; custos de introduo de um novo produto ou servio; custos de conduo do negcio numa nova localizao ou com uma nova classe de clientes (incluindo custos de formao de pessoal); e custos de administrao e outros custos gerais. (NCRF 7 20) NCRF 10 Custos de Emprstimos Obtidos Estabelece critrios para o reconhecimento do juro como componente da quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel construdo pela prpria entidade. (NCRF 7 23)

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:
Activo que se qualifica: perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso pretendido ou para venda. (NCRF 10 4) excluem-se os activos prontos para uso ou venda.

Custos de emprstimos obtidos:

25 de 142

juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo; amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos; encargos financeiros relativos a locaes financeiras; diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos. (NCRF 10 5) Regra Geral: reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos.

Excepo: podem ser capitalizados como parte do custo do activo.

Problemtica da Mensurao
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos :
Custos elegveis para capitalizao: directamente atribuveis aquisio/construo. Tipos de emprstimos: - Especificamente obtidos para aquisio /construo de um activo que se qualifica: custos reais dos emprstimos incorridos no perodo, deduzidos do rendimento de investimento temporrio. - Pedidos de uma forma geral e usados com o fim de obter um activo que se qualifica: custos elegveis = Tx. capitalizao x dispndios no activo Tx. de capitalizao: mdia ponderada dos custos de emprstimos obtidos em circulao no perodo; no sejam emprstimos contrados especificamente com o fim de obter um activo que se qualifica.

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento dos custos dos emprstimos obtidos:
Incio da capitalizao, quando: o o o dispndios com o activo estejam a ser incorridos; custos de emprstimos obtidos estejam a ser incorridos; e estejam em curso actividades necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda.

26 de 142

o Cessao da capitalizao, quando: substancialmente todas as actividades necessrias para preparar o activo elegvel para o seu uso pretendido ou para a sua venda estejam concludas.

Clculos preparatrios
Determinao do custo de produo do edifcio (Ano 1): Matrias-primas consumidas = 76.700 Mo de obra = 28.100 Gastos fabris = 20.960 Custo de produo do edifcio (Ano 1) = 125.760

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos:
Dez./Ano 1 reconhecimento da auto-construo do edifcio: 45 Investimentos em curso 453 Activos fixos tangveis em curso a 74 Trabalhos para a prpria entidade 741 Activos fixos tangveis 125.760

Clculos preparatrios
Capitalizao dos encargos financeiros:
A) Emprstimo directamente atribuvel construo do edifcio Data obteno: 2/Jan./Ano 1 Valor do emprstimo = 50.000 Taxa de juro para clculo dos encargos atribuveis = 5% / ano Incio dos custos incorridos com construo = Fev./Ano1 Incio dos dispndios com o activo: Matrias-primas: Maro/Ano 1 (PMP = 30 dias) Mo de obra: Fev./Ano 1 Gastos fabris: Fev./Ano 1 (excluindo 20% respeitantes a depreciaes) Gastos administrativos: excludos

27 de 142

Encargos financeiros elegveis = 1.765,53

B) Emprstimos gerais obtidos atribuveis construo do edifcio: Emprstimos em circulao no Ano 1 atribuveis construo = total dos dispndios no Ano 1 total emprstimo especfico = 113.068 - 50.000= 63.068 Taxa de juro mdia para clculo dos encargos atribuveis = 7% / ano Incio dos custos incorridos com construo = Fev./Ano1 Encargos financeiros elegveis = 1.339,86

Matrias Primas Data Fev Mar Abr Mai Jun Jul Agt Set Out Nov Dez Total Custo 4.500 6.200 8.300 12.600 10.000 3.200 4.800 5.300 6.100 7.200 8.500 76.700 Dispndio 0 4.500 6.200 8.300 12.600 10.000 3.200 4.800 5.300 6.100 7.200 68.200

Mo de obra Custo 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.700 2.700 2.700 2.500 28.100 Dispndio 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.500 2.700 2.700 2.700 2.500 28.100 Custo

Gastos fabris Amortiz. 280,00 348,00 432,00 604,00 500,00 228,00 292,00 320,00 352,00 396,00 440,00 4.192,00 Dispndio 1.120 1.392 1.728 2.416 2.000 912 1.168 1.280 1.408 1.584 1.760 16.768

Total Dispndios 3.620 8.392 10.428 13.216 14.344 2.756 13.412 6.868 8.780 9.408 10.384 11.460 113.068

Total Encargos dispndios N meses a financeiros por tipo de capitalizar Emp. Especfico emprstimo (Tx. 5%) 11 10 50.000 9 8 7 6 5 63.068 4 3 2 1 1.765,53 165,92 349,67 391,05 440,53 418,37

Encargos financeiros Emp. geral (Tx. 7%)

1.400 1.740 2.160 3.020 2.500 1.140 1.460 1.600 1.760 1.980 2.200 20.960

112,54 469,42 200,32 204,87 164,64 121,15 66,85 1339,78

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos:
Total dos encargos capitalizveis = 1.765,53+ 1.339,86= 3.105,39 Dez./Ano 1 Capitalizao dos encargos elegveis: 45 Investimentos em curso 453 Activos tangveis em curso a 69 Gastos e perdas de financiamento 6911 Juros de financiamentos obtidos 3.105,39

Problemtica da Apresentao
Balano 31/Dez./Ano 1: o Custo do investimento em curso = 125.760+ 3.105,39= 128.865,39
Excluindo os gastos capitalizados

Demonstrao dos Resultados: o Gastos financeiros do perodo com emprstimos = Y 28 de 142

Problemtica da Apresentao
(...)
Entidade: XPTO BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 1
RUBRICAS Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos ..
ACTIVO
Euros

NOTAS

DATAS
31Dez.Ano 1

31Dez.Ano 0

128.865

DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano 1

Entidade: XPTO

RENDIMENTOS E GASTOS
Vendas e servios prestados Subsdios explorao Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade

NOTAS

Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal --------

Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos

+ + +/+/+ -/+ -/+ -/+ = + -Y


=

PERODOS Ano 1

Euros

+ + +/+/+ -/+ -/+ -/+ = + =

Ano 0

Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Juros e rendimentos similares obtidos Juros e gastos similares suportados -----------

Gastos/reverses de depreciao e de amortizao

Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 35

Problemtica da Divulgao
Anexo:
critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; .

29 de 142

a quantia de dispndios reconhecida na quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel no decurso da sua construo; (NCRF 7 72 e 73) a poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos; a quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; a taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao. (NCRF 10 26)

Pequenas entidades
Tratamento para as PE: similar ao apresentado anteriormente.

Questes colaterais
Propriedades em construo para futuro uso como propriedades de investimento. Qual a Norma aplicvel ao seu tratamento contabilstico? (NCRF 7 Activos Fixos Tangveis / NCRF 11 Propriedades de investimento) Quantias anormais na auto-construo de um activo: no includos no custo do activo (NCRF 7 23). Outros activos que se qualificam: inventrios Suspenso da capitalizao dos custos de emprstimos obtidos (NCRF 10 20).

30 de 142

CASO 3: Permuta - 1
Caso
A sociedade ALFA, S.A. adquiriu uma viatura, em 2 Janeiro do ano 1, por 50.000 . Na data da aquisio atribuiu-se a esta viatura uma vida til de 5 anos e um valor residual nulo. No incio de Janeiro do ano 3, um seu fornecedor, que estava interessado na viatura, props empresa a troca da mesma por uma aparelhagem de ar condicionado. Consultadas as revistas da especialidade, foi possvel apurar que o justo valor da viatura era de cerca de 35.000 . Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da sociedade ALFA, S.A.

Natureza do problema
Troca de activos: Com substncia comercial Sem substncia comercial Desreconhecimento de activos

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, inicial e subsequente, para activos fixos tangveis. Os principais aspectos a considerar so o seu reconhecimento e mensurao.

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

31 de 142

Problemtica do Reconhecimento

Reconhecimento inicial:
Cumpre com a definio de activo Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87) Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de: um activo ou activos no monetrios, ou uma combinao de activos monetrios e no monetrios. (NCRF 7 25) (EC 49 a))

Mensurao no reconhecimento inicial:


O activo deve ser mensurado pelo justo valor a no ser que: a transaco da troca carea de substncia comercial, ou nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurveis. (NCRF 7 25)

Reconhecimento inicial:
Bem adquirido sem contrapartida monetria e conhecidos os justos valores dos bens trocados

deve ser valorizado ao

justo valor da compensao (activo cedido) (NCRF 7 27)

Caso no seja possvel determinar os justos valores ou a troca no seja considerada comercial

32 de 142

valorizar ao valor contabilstico do activo cedido.

uma transaco de troca tem substncia comercial

se os seus futuros fluxos de caixa forem alterados como resultado da transaco. Uma transaco de troca tem substncia comercial se: fluxos de caixa do activo recebido dos fluxos de caixa do activo transferido; ou o valor especfico da transaco for afectado.

Existir diferena significativa relativamente ao justo valor dos activos trocados. (NCRF 7 26)

Clculos preparatrios:
Pressuposto A Sociedade ALFA, S.A. considera que a configurao dos fluxos de caixa do activo recebido no difere da do activo cedido

transaco sem substncia comercial Custo de aquisio da viatura (Jan./Ano 1) = 50.000 Vida til = 5 anos Valor residual = 0 Depreciao acumulada em Jan./Ano 3 = (50.000/ 5) x 2 = 20.000 Valor lquido da viatura em Jan./Ano 3 = 50.000-20.000= 30.000 Justo valor da viatura em Jan./Ano 3 = 35.000

Valor de troca da aparelhagem de ar condicionado = 30.000

33 de 142

Lanamentos:
Sem substncia Comercial Jan./Ano 3 Reconhecimento inicial /Equip. Admin. 43 Activos fixos tangveis 435 Equipamento administrativo a 27 Outras contas a receber e a pagar 271 Fornecedores de investimentos 2711 Contas gerais 30.000

Problemtica do desreconhecimento

Desreconhecimento:
A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida: no momento da alienao; ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. (NCRF 7 66) O ganho ou perda

includo nos resultados quando o item for desreconhecido. Os ganhos no devem ser classificados como rdito. (NCRF 7 67) O ganho ou perda

Deve ser determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia escriturada do item. (NCRF 7 70)

34 de 142

Clculos preparatrios:
Dados em Jan. /Ano 3 Valor da viatura a desreconhecer = 50.000 Depreciao acumulada = 20.000 Valor lquido da viatura = 30.000 Valor aparelhagem de ar condicionado = 30.000 +/-valia = 0

Lanamentos:
Jan/Ano 3 Desreconhecimento viatura 78 Outros rendimentos e ganhos 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 7871 Alienaes 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas a 43 activos fixos tangveis 434 Equipamento de transporte Jan/Ano 3 Extino da dvida por compensao 27 Outras contas a receber e a pagar 271 Fornecedores de investimentos 2711 contas gerais a 78 Outros rendimentos e ganhos 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 7871 Alienaes 30.000 50.000 20.000 30.000

Problemtica da Apresentao

Balano Dez./Ano 3:
Activo Fixo Tangvel = 30.000

35 de 142

Entidade: ALFA, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 3 RUBRICAS ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos .. 5 30.000 40.000 NOTAS DATAS 31Dez.Ano 3 31Dez.Ano 2 Euros

Demonstrao dos Resultados:


o No existem quaisquer rubricas de rendimentos ou gastos.

Anexo:
critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; mtodos de depreciao usados; vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo (NCRF 7 72 e ss)

Pequenas entidades
Tratamento semelhante para as PE

36 de 142

A norma PE no contempla a aquisio por troca de um activo

Aplica-se o modelo geral (NCRF 7)

Questes colaterais
Conceito de justo valor (NCRF 7 6) Troca comercial Troca com pagamento adicional

37 de 142

CASO 4: Permuta - 2
Caso
A sociedade Contabilistas e Consultores, Lda. dona do edifcio onde desenvolve a sua actividade. O referido imvel Imvel CC est localizado numa zona residencial, bastante afastada das reas comerciais da cidade. O imvel tem um valor escriturado de 250.000 e um justo valor de 450.000 . Apesar de as instalaes actuais da sociedade serem adequadas para a sua actividade, a gerncia vem a considerar desde h algum tempo a hiptese de se mudar para uma zona mais nobre da cidade. Por seu lado, a sociedade Engenheiros Associados, Lda. tem as suas instalaes localizadas numa zona comercial da cidade. Contudo, ao contrrio da gerncia da Contabilistas e Consultores, Lda. a gerncia da Engenheiros Associados, Lda. acha do maior interesse mudar as suas instalaes para a zona residencial da cidade. O imvel que possui Imvel EA - tem um valor escriturado de 350.000 . Tendo em considerao os interesses de ambas as gerncias, as duas empresas consideram vantajosa a troca dos imveis e ambas consideram que as expectativas de fluxos de caixa futuros com as respectivas novas localizaes so significativamente maiores do que as anteriores.

Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, do ponto de vista da Contabilistas e Consultores, Lda.

Natureza do problema
Troca de activos Com substncia comercial Desreconhecimento de activos

Normas aplicveis

Normas base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, inicial e subsequente, para activos fixos tangveis. Os principais aspectos a considerar so o seu reconhecimento e mensurao.

38 de 142

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial:
Um ou mais itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos em troca de: um activo ou activos no monetrios, ou uma combinao de activos monetrios e no monetrios. (NCRF 7 25)

Mensurao no reconhecimento inicial:


O activo deve ser mensurado pelo justo valor a no ser que: a transaco da troca carea de substncia comercial ou nem o justo valor do activo recebido nem o justo valor do activo cedido sejam fiavelmente mensurveis. (NCRF 7 25)

Reconhecimento inicial:
Caso no seja possvel determinar os justos valores ou a troca no seja considerada comercial

utilizar o valor contabilstico do activo cedido Se o activo for adquirido tendo como contrapartida dinheiro, este dever ser valorizado ao justo valor da compensao. uma transaco de troca tem substncia comercial

se os seus futuros fluxos de caixa forem alterados como resultado da transaco (NCRF 7 26)

39 de 142

Uma transaco de troca tem substncia comercial se: fluxos de caixa do activo recebido dos fluxos de caixa do activo transferido; ou o valor especfico da transaco for afectado.

Existir diferena significativa relativamente ao justo valor dos activos trocados.

Problemtica da Mensurao

Reconhecimento inicial:
No caso em apreo estamos perante uma troca com substancia comercial porque: ambas as sociedades consideram que as expectativas de fluxos de caixa futuros, com as respectivas trocas de localizao, so significativamente maiores do que as anteriores.

Mensurao inicial:
Se uma entidade for capaz de determinar com fiabilidade: o justo valor do activo recebido o justo valor do activo cedido ento o justo valor do activo cedido usado para mensurar o custo do activo recebido a no ser que o justo valor do activo recebido seja mais claramente evidente. (NCRF 7 27)

Problemtica do Reconhecimento
Clculos preparatrios:
Imvel CC . Valor escriturado = 250.000 . Justo Valor = 450.000 Imvel EA . Valor escriturado = 350.000

40 de 142

Lanamentos:
Com Substncia Comercial

Reconhecimento - Imvel EA 43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes 432X Imvel EA a 27 Outras contas a receber e a pagar 271 Fornecedores de investimentos 2711 Contas gerais 450.000

Problemtica do desreconhecimento
Desreconhecimento:
A quantia escriturada de um item do activo fixo tangvel deve ser desreconhecida: no momento da alienao; ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. (NCRF 7 67) O ganho ou perda

includo nos resultados quando o item for desreconhecido. Os ganhos no devem ser classificados como rdito. (NCRF 7 68) O ganho ou perda

deve ser determinado como a diferena entre os proventos lquidos da alienao, se os houver, e a quantia escriturada do item. (NCRF 7 70)

41 de 142

Clculos preparatrios:
Imvel CC . Valor escriturado = 250.000 . Justo Valor = 450.000 Imvel EA . Valor escriturado = 350.000 +/- valia = 450.000 - 250.000 = 200.000

Lanamentos:
Desreconhecimento Imvel CC 78 Outros rendimentos e ganhos 787 Rendimentos e ganhos em investimentos. no financeiros 7871 Alienaes a 43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes 250.000

Extino da dvida por compensao 27 Outras contas a receber e a pagar 271 Fornecedores de investimentos 2711 Contas gerais a 78 Outros rendimentos e ganhos 787 Rendimentos e ganhos em investimentos. no financeiros. 7871 Alienaes 450.000

Problemtica da Apresentao
Balano:
Activo fixo tangvel = 250.000 - 250.000 + 450.000 = 450.000

Demonstrao dos Resultados:


Outros rendimentos e ganhos = 450.000 - 250.000 = 200.000

42 de 142

Entidade: Contabilistas e Consultores, Lda. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano X NOTAS RUBRICAS 31Dez.Ano X ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos .. 5 450.000 250.000 DATAS 31Dez.Ano X-1 Euros

Entidade: Contabilistas e Consultores, Lda DEMONSTRAO NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano X RENDIMENTOS E GASTOS (...) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos .. 26 NOTAS Euros PERODOS Ano X + +/200.000 = Ano Y + +/+ = INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR

Anexo:
critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; mtodos de depreciao usados; vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo . (NCRF 7 72 e ss)

43 de 142

Pequenas entidades
Tratamento semelhante para as PE

Questes colaterais
Comparao do Caso 3 com o Caso 4 Troca com pagamento adicional

44 de 142

CASO 5: Lease-back
CASO
A sociedade Alfa, Lda. adquiriu no incio do ano 1 uma mquina industrial por 150.000, tendo-lhe, ento, atribudo uma vida til de 10 anos. No incio do ano 8, celebrou com a LocaTudo, S.A. um contrato de lease-back, nos termos do qual vendeu quela sociedade a referida mquina por 50.000 tendo de imediato celebrado um contrato de locao financeira por um perodo de 2 anos. Nos termos deste contrato de locao financeira, a sociedade Alfa, Lda. continuar a utilizar a mquina na produo dos seus bens e liquidar aquele contrato atravs de 12 amortizaes bimestrais, includa a opo de compra, que perfazem um valor nominal de 54.000 .

Questes
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da sociedade Alfa, Lda.

Natureza do problema
Classificao de locaes. Reconhecimento inicial de uma locao financeira pelo locatrio. Tratamento contabilstico do lease-back: Reconhecimento inicial e subsequente do ganho resultante da venda seguida de locao financeira; Mensurao subsequente do activo subjacente ao lease-back.

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 9 Locaes Objectivo: prescrever, para locatrios e locadores, as polticas contabilsticas e divulgaes a aplicar em relao a locaes financeiras e operacionais.

NCRF 7 Activos Fixos Tangveis

45 de 142

Normas aplicveis
Outros normativos aplicveis:
Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento

Reconhecimento inicial da mquina industrial:


Cumpre com a definio de activo (EC 49 a)). Cumpre com a definio de activo fixo tangvel. Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87). Mensurao no reconhecimento inicial: preo de compra.

Lanamentos:
Custo de aquisio da mquina industrial = 150.000

Jan./Ano 1 - Reconhecimento inicial:

43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico a 12 Depsitos ordem 150.000

Classificao das locaes:


Locao financeira: Transferncia substancial de todos os riscos e vantagens inerentes posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido. (NCRF 9 4) Locao operacional: Locao que no seja locao financeira. (NCRF 9 4) Exemplos de situaes que podero conduzir classificao como locao financeira: Transferncia de propriedade do activo para o locatrio no fim do prazo da locao; Prazo da locao abrange a maior parte da vida econmica do activo ainda que o ttulo

46 de 142

de propriedade no seja transferido; Os activos locados so de uma tal natureza especializada que apenas o locatrio os pode usar. (NCRF 9 10) A classificao feita no incio da locao. Se em qualquer altura o locatrio e o locador concordarem em modificar as clusulas da locao, o acordo revisto considerado como um novo acordo durante o seu prazo. (NCRF 9 13)

A classificao de uma locao como financeira ou operacional depende da substncia da transaco e no da forma do contrato.

Locatrio: reconhecimento inicial da locao financeira


reconhecer como activos e passivos por quantias iguais ao justo valor da propriedade locada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos da locao, cada um determinado no incio da locao; quaisquer custos directos iniciais do locatrio so adicionados quantia reconhecida como activo.

Transaces de venda seguida de locao:


O pagamento da locao e o preo de venda so geralmente interdependentes por serem negociados num pacote. V. venda da mquina = V. do contrato de leasing = 50.000 O tratamento contabilstico de uma transaco de venda seguida de locao depende do tipo de locao envolvido. (NCRF 9 51)

Transaces de venda seguida de locao financeira:


qualquer excesso do provento da venda sobre a quantia escriturada no deve ser imediatamente reconhecido como rendimento pelo vendedor-locatrio, mas sim diferido e amortizado durante o prazo da locao. (NCRF 9 52) a transaco um meio pelo qual o locador proporciona meios financeiros ao locatrio, com o activo como garantia. (NCRF 9 53)

47 de 142

Problemtica da Mensurao
Clculos preparatrios
Incio do ano 8: Ganho/perda na venda da mquina seguida de locao: Quantia deprecivel = 150.000(valor residual = 0) Vida til = 10 anos Mtodo de depreciao = Linha recta (pressuposto) Depreciao acumulada = 150.000x 7 / 10 = 105.000 Valor de venda = 50.000 Excesso do provento da venda = 50.000 - (150.000 - 105.000) = 5.000 Excesso do provento da venda a reconhecer no Ano 8 = 5.000 / 2 = 2.500

Problemtica do Desreconhecimento
Lanamentos:
Jan./Ano 8 Desreconhecimento mquina industrial 28 Diferimentos 282 Rendimentos a reconhecer a 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico 150.000

Jan./Ano 8 Desreconhecimento - amortizao 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas a 28 Diferimentos 282 Rendimentos a reconhecer 105.000

Jan./Ano 8 Recebimento do valor da venda 12 Depsitos ordem a 28 Diferimentos 282 Rendimentos a reconhecer 50.000

Janeiro/Ano 8 Reconhecimento do contrato de leasing 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico a 25 Financiamentos obtidos

48 de 142

251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2513 Locaes financeiras 50.000

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos:
Imputao do excesso do provento da venda a reconhecer no Ano 8 = 5.000 / 2 = 2.500

Dez./Ano 8 Reconhecimento do ganho do perodo (lease-back)

28 Diferimentos 282 Rendimentos a reconhecer a 78 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 7871 Alienaes 2.500

Problemtica da Mensurao
Mensurao subsequente da locao financeira:
Pagamentos da locao repartidos entre: encargo financeiro, imputado a cada perodo durante o prazo da locao; reduo do passivo. Poltica de depreciao para activos locados depreciveis: consistente com a dos activos depreciveis que sejam possudos. Se no houver certeza razovel de que o locatrio obtenha a propriedade no fim do prazo da locao, o activo deve ser totalmente depreciado durante o prazo da locao ou da sua vida til, o que for mais curto. (NCRF 9 24)

Lanamentos:
Depreciao do perodo = 50.000/ 3 anos = 16.667 (pressuposto: certeza razovel do exerccio da opo de compra)

Dezembro / Ano 8 Depreciao da mquina:

64 Gastos de depreciao e de amortizao 642 Activos fixos tangveis

49 de 142

a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 16.667

Problemtica da Apresentao
No h novidades face ao actualmente previsto no POC: Financiamentos Obtidos (Outros Credores: Fornecedores de Imobilizado)

Problemtica da Divulgao
Anexo:
Requisitos da NCRF 7 (72 e ss) Requisitos da NCRF 9 (28): categoria de activo: a quantia escriturada lquida data do balano; reconciliao entre o total dos futuros pagamentos mnimos da locao data do balano, e o seu valor presente, divulgando os totais para cada um dos seguintes perodos. no mais de um ano; mais de um ano e no mais de cinco anos; mais de cinco anos; uma descrio geral dos acordos de locao significativos do locatrio.

Pequenas entidades
Tratamento para as PE: no contempla a contabilizao do lease-back: aplicao supletiva da NCRF 9.

Questes colaterais
Se a transaco de venda seguida de locao resultar numa locao operacional: tratamento contabilstico (NCRF 9 54). Reconhecimento de uma perda resultante do lease-back (com locao financeira).

50 de 142

CASO 6: Revalorizao de Activos Fixos Tangveis


CASO
A sociedade ALFA, S.A. possui umas instalaes industriais. No final do exerccio 3, obteve-se a seguinte informao: Quantia escriturada 450.000 , a qual foi obtida a partir de um custo de aquisio suportado h 3 anos de 600.000 ; As depreciaes tm vindo a ser calculadas segundo o mtodo das quotas constantes; Justo valor do activo 630.000 ; A vida til residual passou a ser de 6 anos. Admita que a empresa vendeu o bem em causa no incio do exerccio 6, tendo recebido a respectiva importncia em dinheiro, por 250.000

Questes
Discutir a soluo da questo proposta, quantos aos aspectos relativos ao exerccio 3, luz das disposies do novo SNC. Registar a amortizao do ano 4. Registar a operao de venda no exerccio 6.

Natureza do problema
Mensurao subsequente dos activos fixos tangveis: Modelo de revalorizao Alterao do perodo de vida til. Contabilizao da alienao no modelo de revalorizao.

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros

51 de 142

Objectivo: prescrever os critrios para a seleco e alterao das polticas contabilsticas, bem como o tratamento contabilstico e divulgao das alteraes nas estimativas contabilsticas e correces de erros.

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica da Mensurao

Mensurao aps reconhecimento:


Modelo de revalorizao: se justo valor puder ser mensurado fiavelmente Activo escriturado por uma quantia revalorizada justo valor data da revalorizao - qualquer depreciao acumulada subsequente perdas por imparidade acumuladas subsequentes

Modelo de revalorizao (NCRF 7):


Justo valor de terrenos e edifcios (32): avaliadores profissionalmente qualificados e independentes. No havendo provas com base no mercado do justo valor (33): uma entidade no pode utilizar o mtodo de revalorizao. Frequncia das revalorizaes (34): O justo valor diferir materialmente da quantia escriturada do activo revalorizado.

52 de 142

Problemtica do Reconhecimento
Tratamento da depreciao acumulada data da revalorizao (NCRF 7 35):
Reexpressa proporcionalmente: alterao na quantia escriturada bruta do activo aplicao de ndice para determinar o custo de reposio depreciado. eliminada contra a quantia escriturada bruta do activo quantia lquida reexpressa para a quantia revalorizada do activo.

mtodo muitas vezes usado para edifcios.

Problemtica da Mensurao
Modelo de revalorizao:
Toda a classe qual pertena o activo fixo tangvel a revalorizar deve ser revalorizada (36 e 37): terrenos; terrenos e edifcios; maquinaria; navios; avies; veculos a motor; mobilirio e suportes fixos; equipamento de escritrio.

Se a quantia escriturada for aumentada: Aumento creditado directamente em Excedentes de revalorizao Ou, reconhecido nos resultados at ao ponto em que reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados. (39)

Se a quantia escriturada for diminuda: Diminuio reconhecida nos resultados

53 de 142

Ou, debitada directamente ao capital prprio at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de revalorizao com respeito a esse activo. (40)

Realizao do excedente de revalorizao (NCRF 7 41):


Transferido para resultados transitados (nunca via resultados): directa e totalmente: quando o activo for desreconhecido (retirado ou alienado). parcialmente: quando o activo for usado por uma entidade.

Clculos preparatrios
Final do exerccio 3: Quantia escriturada = 450.000 Custo de aquisio (h 3 anos) = 600.000 Mtodo de depreciao = Linha recta Justo valor do activo = 630.000

Tratamento das Dep. Acumuladas: eliminada contra quantia escriturada bruta (edifcio) Excedente de revalorizao: = J. valor Q. escriturada = 630.000 450.000 = 180.000

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos da revalorizao No exerccio 3: Depreciaes acumuladas = 600.000 - 450.000= 150.000

31/12/Exerccio 3 Eliminao das depreciaes acumuladas:

43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas a 43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes 150.000

54 de 142

31/12/Exerccio 3 Excedente de Revalorizao:

43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes a 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 589 Outros excedentes 180.000

Problemtica da Mensurao

Alterao do perodo de vida til:


Tratamento da alterao de estimativas (NCRF 4):

Definio: Ajustamento na quantia escriturada do activo ou da quantia de consumo peridico de um activo; Resulta de nova informao ou novos desenvolvimentos; No so correces de erros.

Efeito da alterao de estimativa: reconhecido prospectivamente incluindo-o nos resultados: do perodo de alterao: a alterao afecta apenas esse perodo; ou do perodo de alterao e futuros perodos: a alterao afecta ambas as situaes.

Clculos preparatrios
Final do exerccio 4 Quantia escriturada = 630.000 Nmero de anos de vida til: Inicial estimada = 1 / ((150.000/ 600.000) / 3 anos) = 12 anos Inicial estimada remanescente = 12 anos 3 anos = 9 anos Alterao da estimativa da vida til remanescente para 6 anos Depreciao do perodo: 630.000/ 6 anos = 105.000

55 de 142

Realizao do excedente de revalorizao: 180.000/ 6 = 30.000

Lanamentos
No exerccio 4:

31/12/Exerccio 4 Depreciao do perodo:

64 Gastos de depreciao e amortizao 642 Edifcios e outras construes a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 105.000

31/12/Exerccio 4 Realizao do Excedente de Revalorizao (uso):

58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis 589 Outros excedentes a 56 Resultados transitados 30.000

Problemtica do Desreconhecimento
Clculos preparatrios:
Venda das instalaes no incio do exerccio 6: Valor de venda = 250.000 Quantia escriturada bruta = 630.000 Depreciaes acumuladas = 630.000 / 6 * 2 = 210.000 Quantia escriturada lquida: 630.000 210.000 = 420.000

Venda das instalaes no incio do exerccio 6: (-) valia = 250.000-420.000 = (-) 170.000 Realizao do excedente de revalorizao: 180.000 (30.000 x 2) = 120.000

Lanamentos:
Jan./Exerccio 6 Desreconhecimento das instalaes 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros 6871 Alienaes

56 de 142

a 43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes 630.000

Jan./Exerccio 6 Desreconhecimento das depreciaes acumuladas 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas a 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros 6871 Alienaes 210.000

Problemtica da Mensurao
O valor dos capitais prprios afectado pela utilizao do modelo de revalorizao, relativamente ao modelo de custo?

Mensurao aps reconhecimento: Modelo custo


No exerccio 3 no se procederia a qualquer revalorizao, apenas se registaria a depreciao do perodo: No final do exerccio 3: Custo de aquisio = 600.000 Quantia escriturada = 450.000 Depreciao acumulada (dos 3 anos): 600.000 450.000= 150.000 Nmero de anos de vida til residual = 6 anos

Clculos preparatrios:
-No final do exerccio 4: -Quantia escriturada = 450.000 -Nmero de anos de vida til residual = 6 anos -Depreciao do perodo = 450.000/ 6 anos = 75.000

-Venda das instalaes no incio do exerccio 6: Valor de venda = 250.000 Quantia escriturada bruta = 600.000 Depreciaes acumuladas: 150.000 + (2 x 75.000) = 300.000 Quantia escriturada lquida: 600.000 300.000 = 300.000 (-) valia = 250.000-300.000 = (-) 50.000

57 de 142

Efeitos nos capitais prprios:


Efeito nos Resultados Exerccio M. Custo M. Revaloriz. -150.000 Difer. M. Custo M. Revaloriz. 180.000 Difer. M. Custo M. Revaloriz. 30.000 Difer. Efeito nas Reservas Total Capital Prprio

At 3

- 150.000

180.000

-150.000

180.000

-75.000

-105.000

-30.000

-75.000

-105.000

-30.000

-75.000

-105.000

-30.000

-75.000

-105.000

-30.000

6 Total

-50.000 -350.000

-170.000 -530.000

-120.000 -180.000

0 0

0 180.000

0 180.000

-50.000 -350.000

-170.000 -350.000

-120.000 0

Problemtica da Apresentao
Balano 31/Dez./Exerccio 3: Activo fixo tangvel = 630.000 Excedentes de revalorizao = 180.000

Demonstrao dos Resultados do Exerccio 6: Outros gastos e perdas = 170.000

Problemtica da Divulgao
Anexo (NCRF 7):
------Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte (75): a data de eficcia da revalorizao; se esteve ou no envolvido um avaliador independente; a medida em que o justo valor dos itens foi determinado directamente por referncia a preos observveis num mercado activo ou em transaces de mercado recentes numa base de no relacionamento entre as partes; e o excedente de revalorizao, indicando a alterao do perodo e quaisquer restries na distribuio do saldo aos accionistas.

58 de 142

Anexo (NCRF 4 34):


Uma entidade deve divulgar a natureza e a quantia de uma alterao numa estimativa contabilstica que tenha um efeito no perodo corrente ou se espera que tenha um efeito em futuros perodos, excepto quando for impraticvel calcular esse efeito .

Pequenas entidades
Tratamento para as PE:
Regra geral: modelo custo Excepo: modelo de revalorizao - apenas quando existam diferenas significativas entre a QE segundo o modelo custo e o JV dos activos. - contabilizao da revalorizao: similar ao apresentado anteriormente. - menores exigncias de divulgao de informao.

Questes colaterais
Diferenas de efeitos nos capitais prprios, entre modelo custo e modelo de revalorizao. Impacto nos rcios do uso dos dois modelos de mensurao subsequente. Influncia fiscal: impostos diferidos.

59 de 142

CASO 7: Deciso de alienao de activos fixos tangveis


CASO
A sociedade Alfa, S.A. celebrou um contrato com o Governo do Pas XX, nos termos do qual este Pas se comprometia a encontrar empresas locais que estejam dispostas a adquirir as mquinas tipo Gama que a sociedade Alfa j no necessitasse para a produo dos seus produtos, desde que os preos fossem os que se praticam nos mercados internacionais. Para tanto, a Sociedade Alfa compromete-se a publicitar adequadamente os bens a vender em, pelo menos, dois jornais de grande tiragem local. Em Outubro do ano 9, a administrao da sociedade decidiu e deu conhecimento pblico que iria encetar um processo de reinvestimento de parte dos seus equipamentos industriais e, consequentemente, iria retirar de imediato da produo para promover a respectiva venda, pelo preo em vigor nos mercados internacionais, dos seguintes bens que utilizava na produo: 10 mquinas do tipo Gama, que havia adquirido em finais de Setembro do ano 5 por 60.000 /cada, tendo-lhes ento atribudo uma vida til de 6 anos; 4 mquinas do tipo mega, que havia adquirido em Janeiro do ano 7 por 20.000/cada, tendolhes ento atribudo uma vida til de 4 anos. Face ao contrato celebrado com o Pas XX, a deciso da administrao foi imediatamente comunicada s respectivas autoridades e foi efectuado o anncio nos jornais locais. Quanto venda das mquinas do tipo mega inteno da administrao tentar promover a troca das mesmas com os fornecedores dos equipamentos que vierem a ser seleccionados. Os previsveis gastos de venda de cada uma das referidas mquinas ascende a 10% do respectivo preo de venda. De acordo com as cotaes dos mercados internacionais, os preos so os seguintes: mquinas do tipo Gama 21.000 mquinas do tipo mega 9.000 A sociedade Alfa utiliza o mtodo das quotas constantes como mtodo de clculo das quotas de depreciao. No final do ano 9, ainda no tinham sido concretizadas as alienaes previstas. Nessa data, as cotaes nos mercados internacionais eram as seguintes: mquinas do tipo Gama 24.000 mquinas do tipo mega 9.000 Em Maro do ano 10, uma vez que no se tinha ainda concretizado o negcio da venda das mquinas tipo Gama, a administrao da sociedade Alfa entendeu reapreciar a sua deciso de Outubro do ano 9, tendo decidido j no vender aquelas mquinas e reutilizar as mesmas na produo.

Questes
Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da

60 de 142

sociedade Alfa, Lda. em cada uma das datas referidas (Outubro e Dezembro do ano 9 e Maro do ano 10).

Natureza do problema
Reconhecimento e mensurao dos activos no correntes detidos para venda Reconhecimento inicial e mensurao subsequente

Normas aplicveis

Normas base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis NCRF 8 Activos no Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas Objectivo: prescrever a contabilizao de activos detidos para venda e a apresentao e divulgao de unidades operacionais descontinuadas.

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Classificao de activos no correntes como detidos para venda:
Quando satisfizerem cumulativamente os critrios de classificao como detidos para venda de acordo a NCRF 8 (3).

No devem ser classificados como activos no correntes como detidos para venda: Os activos no correntes adquiridos exclusivamente com vista a revenda. (3) Os activos no correntes temporariamente retirados do servio, como se tivessem sido abandonados. (14)

Critrios de classificao como detidos para venda: A sua quantia escriturada tem de ser recuperada principalmente atravs de uma

61 de 142

transaco de venda em lugar de o ser pelo uso continuado (7)

E, cumulativamente (8), a) O activo deve estar disponvel para venda imediata na sua condio presente, e a sua venda seja altamente provvel (a possibilidade de ocorrncia significativamente mais do que provvel); b) a gesto est empenhada num plano para vender o activo e deve ter sido iniciado um programa para localizar um comprador e concluir o plano; c) o activo deve ser amplamente publicitado para venda a um preo que seja razovel em relao ao seu justo valor; d) espera-se que a venda ocorra dentro de um ano a partir da data da classificao; e) improbabilidade de alteraes significativas no plano ou o mesmo ser retirado .

Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas Gama como detidas para venda: a) Est disponvel para venda na condio actual (retirou de imediato da produo) e a venda altamente provvel (contrato celebrado); b) Gesto empenhada na venda: localizou um comprador (Governo do Pas XX) e formalizou um contrato com o mesmo; c) Foi publicitado para venda em jornais de grande tiragem local (Outubro Ano9) a um preo razovel em relao ao seu justo valor corrente (acordou-se a preos praticados nos mercados internacionais);

Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas Gama como detidas para venda: d) Espera-se concretizar a venda no prazo de um ano (subentende-se face deciso de reestruturao, ao contrato e ao facto de a gesto ter tirado as mquinas da produo); e) Nada leva a pensar que possam existir alteraes significativas do plano de venda ou de o mesmo ser retirado .

Concluso: as mquinas Gama cumprem com as condies acima, logo devem ser reclassificadas. Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas mega como detidas para venda: a) Est disponvel para venda na condio actual (retirou de imediato da produo) mas a venda ainda no altamente provvel (no h qualquer

62 de 142

acordo ou contacto efectuado); b) Gesto no empenhada na venda: no localizou um comprador e no formalizou um contrato ( inteno da gesto tentar trocar com os fornecedores dos equipamentos que ainda no foram seleccionados); c) d) Anlise do cumprimento das condies para classificao das mquinas mega como detidas para venda: d) Espera-se concretizar a venda no prazo de um ano (poder-se- subentender face deciso de reestruturao e ao facto de a gesto ter tirado as mquinas da produo); e) Nada leva a pensar que possam existir alteraes significativas do plano de venda ou de o mesmo ser retirado . Ainda no foi publicitado nem se sabe a que preo se espera vender;

Concluso: as mquinas mega no cumprem com as condies acima, logo no podem ser reclassificadas mantm-se no Activo Fixo Tangvel e sujeitas a depreciao.

Problemtica da Mensurao
Mensurao inicial de um activo no corrente:
pelo menor entre: a sua quantia escriturada (mensurada antes da reclassificao de acordo com a NCRF 7) e o justo valor menos os custos de vender (15, 18). No se deve depreciar (ou amortizar) um activo no corrente enquanto estiver classificado como detido para venda (25).

Reconhecimento de perdas por imparidade e reverses:


Em qualquer reduo inicial ou posterior do activo para o justo valor menos os custos de vender. (20)

Clculos preparatrios
(Outubro Ano 9):

63 de 142

Mquinas Gama: Custo de aquisio (em finais Setembro Ano 5): 10 x 60.000 = 600.000 -

Vida til = 6 anos

Depreciao acumulada (at Setembro Ano 9): 600.000 / 6 x (3/12 + 3 + 9/12) = 400.000

Quantia escriturada = 600.000 - 400.000 = 200.000

Justo valor das mquinas: 21.000 x 10 = 210.000

Custos de vender = 10% preo de venda

Justo valor menos custos e vender 210.000 x (1-0,1) = 189.000

QE > JV = Perda por imparidade: 200.000 - 189.000 = 11.000

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos
Em Outubro Ano 9:

Depreciaes do Ano 9 (at Setembro):

64 Gastos de depreciao e amortizao 642 Activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas ( 600.000/6x9/12) 75.000

Imparidades do Ano 9 (em Outubro):

65 Perdas por imparidade 655 Em activos fixos tangveis

64 de 142

a 43 Activos fixos tangveis 439 Perdas por imparidades acumuladas 11.000

Reclassificao do activo:

46 Activos no correntes detidos para venda 461 Mquinas Gama 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 43 Activos fixos tangveis 439 Perdas imparidade acumuladas a 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico 600.000 11.000 400.000 189.000

Problemtica da Mensurao

Clculos preparatrios
(Dezembro Ano 9): Mquinas Gama: -

Quantia escriturada = 189.000

Justo valor das mquinas: 24.000 x 10 = 240.000

Custos de vender = 10% preo de venda

Justo valor menos custos e vender 240.000 x (1-0,1) = 216.000

Mquinas Gama: -

QE < JV = 189.000 - 216.000 = - 27.000

Tem que se reverter a perda por imparidade, at ao limite do valor anteriormente reconhecido e acumulado (11.000 ) -

Mquinas mega:

65 de 142

Custo de aquisio (Janeiro Ano 7) = 20.000 x 4 = 80.000 Vida til = 4 anos Depreciao acumulada = 80.000 / 4 x 3 = 60.000 Quantia escriturada = 80.000 - 60.000 = 20.000 Justo valor das mquinas = 9.000 x 4 = 36.000

JV > QE No h perdas por imparidade

Lanamentos da reverso e depreciao


(Dezembro Ano 9): Reverso de perdas por imparidade das mquinas Gama:

46 Activos no correntes detidos para venda 461 Mquinas Gama a 76 Reverses 762 De perdas por imparidade 7628 Em activos no correntes detidos para venda 11.000

Depreciaes do Ano 9 das mquinas mega:

64 Gastos de depreciao e amortizao 642 Activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas ( 80.000/4) 20.000

Problemtica do Reconhecimento

Alteraes de um plano de venda:


Se os critrios analisados j no estiverem satisfeitos, deve cessar de classificar o activo como detido para venda. (26) Em Maro Ano 10 a administrao decidiu j no vender as mquinas mega, e reutilizar as mesmas na produo. Reclassificar para activo fixo tangvel.

66 de 142

Problemtica da Mensurao

Mensurao de um activo que deixe de ser classificado como detido para venda:
Pelo valor mais baixo entre (27): a sua quantia escriturada antes de o activo ser classificado como detido para venda, ajustada por qualquer depreciao, amortizao ou revalorizao que teria sido reconhecida se o activo no estivesse classificado como detido para venda; a sua quantia recupervel data da deciso posterior de no vender. Ajustamento aquando da reclassificao: rendimentos de unidades operacionais em continuao no perodo em que os critrios j no forem satisfeitos (28).

Ganho ou perda relativo remensurao: includo nos resultados das unidades operacionais em continuao (35).

Clculos preparatrios
(incio Maro Ano 10): Mquinas Gama - Se nunca reclassificadas (31/Dez./2009): -

Custo de aquisio (em finais Setembro Ano 5): 10 x 60.000 = 600.000 Vida til = 6 anos Depreciao acumulada: 600.000 / 6 x (3/12 + 4) = 425.000 Quantia escriturada 600.000 - 425.000 = 175.000

Mquinas Gama - Se nunca reclassificadas (31/Dez./2009): -

Justo valor das mquinas 21.000 x 10 = 210.000

Custos de vender = 10% preo de venda

67 de 142

Justo valor menos custos e vender 210.000 x (1-0,1) = 189.000

QE < JV = no haveria perdas por imparidade a registar.

Mquinas Gama: Incio Maro Ano 10 -

Quantia escriturada Se nunca reclassificadas = 175.000 Actualmente registadas na contabilidade = 200.000 Mais baixo valor = 175.000

Diferena (Perda): 200.000 - 175.000 = 25.000

Lanamentos reclassificao e perda


(Maro do Ano 10): Reclassificao das mquinas Gama para activos fixos tangveis: 43 Activos fixos tangveis 433 Equipamento bsico 64 Gastos de depreciao e amortizao 642 Activos fixos tangveis a 46 Activos no correntes detidos para venda 461 Mquinas Gama a 43 Activos fixos tangveis 439 Depreciaes acumuladas 425.000 200.000 600.000 25.000

Problemtica da Apresentao
Uma entidade deve apresentar e divulgar informao que permita aos utentes das demonstraes financeiras avaliar os efeitos financeiros das unidades operacionais descontinuadas e das alienaes de activos no correntes (ou grupos para alienao) (NCRF 8 30). Uma entidade deve apresentar um activo no corrente classificado como detido para venda separadamente de outros activos no balano (36).

68 de 142

Entidade: Alfa, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 9


RUBRICAS Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill ..
ACTIVO

NOTAS
Ano 9

DATAS
Ano 8

20.000

40.000

Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes Adiantamentos a fornecedores Estado e outros entes pblicos Accionistas/scios Outras contas a receber Diferimentos Activos financeiros detidos para negociao Outros activos financeiros Activos no correntes detidos para venda Caixa e depsitos bancrios .

15

200.000

275.000

Problemtica da Divulgao

Anexo (NCRF 7):


uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, os activos classificados como detidos para venda, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes (72).

Anexo (NCRF 8 38 e 39):


No perodo em que o activo no corrente foi classificado como detido para venda ou vendido: uma descrio do activo no corrente; uma descrio dos factos e circunstncias da venda, ou que conduziram alienao esperada, e a forma e tempestividade esperada para essa alienao; o ganho ou perda reconhecido aquando da reclassificao, se no tiver sido apresentado separadamente na face da demonstrao dos resultados, o ttulo na demonstrao dos resultados que inclua esse ganho ou perda.

No perodo da deciso para alterar o plano de vender o activo no corrente:

69 de 142

descrio dos factos e circunstncias que levaram deciso.

Pequenas entidades
Tratamento para as PE:
no contempla o tratamento dos activos no correntes detidos para venda: aplicao supletiva da NCRF 8.

Questes colaterais
Activo no corrente detido para venda que faa parte de um grupo para alienao. (NCRF 8 4) Excluso da NCRF 8 para activos no correntes detidos para venda mensurados ao justo valor (NCRF 11 e NCRF 17). Se o activo classificado como detido para venda no for vendido no prazo de um ano? (NCRF 8 9)

70 de 142

CASO 8: Subsdios relacionados com activos

Caso
A sociedade Ferros e Ferragens, S.A., em Janeiro de ano 1, recebeu no mbito de um sistema de incentivos investigao e desenvolvimento tecnolgico, um incentivo no reembolsvel de 40% do custo de aquisio de uma patente para a produo do Produto X. A patente em causa foi adquirida por 300.000 e permite empresa produzir 3.000.000 de unidades do referido Produto X, ou ser utilizada durante 5 anos, o que ocorrer primeiro. No final da respectiva vida til, a patente tem um valor residual nulo. As produes do produto X, nos exerccios 1 e 2, foram respectivamente de 450.000 unidades e 800.000 unidades.

Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC.

Natureza do problema

Normas aplicveis

Normas base:
NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF NCRF 6 - Activos Intangveis NCRF 25 - Impostos sobre o Rendimento

NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo Objectivo: prescrever os procedimentos que uma entidade deve aplicar na contabilizao e

71 de 142

divulgao de subsdios e apoios do Governo.

NCRF 6 - Activos Intangveis Objectivo: prescrever o tratamento de activos intangveis que no sejam especificamente tratados noutras Normas. Esta Norma exige que uma entidade reconhea um activo intangvel se, e apenas se, critrios especificados forem satisfeitos.

Problemtica do Reconhecimento

Reconhecimento inicial:
Activo: Cumpre com a definio de activo (EC 49 a)). Cumpre com os critrios de reconhecimento de um activo (EC 87) Activo intangvel: um activo no monetrio identificvel sem substncia fsica. NCRF 6 8) Um activo intangvel deve ser reconhecido se, e apenas se: for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados que sejam atribuveis ao activo fluam para a entidade; e o custo do activo possa ser fiavelmente mensurado. (NCRF 6 21)

Aquisio por meio de um subsdio do Governo Um activo intangvel pode ser adquirido: livre de encargos, ou por retribuio nominal, por meio de um subsdio do Governo. Isto pode acontecer quando um Governo transferir ou imputar a uma entidade activos intangveis. (NCRF 6 43)

Recebimento de um Subsdio do Governo no monetrio De acordo com a NCRF 22 - Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo, uma entidade pode escolher reconhecer inicialmente pelo justo valor O activo intangvel; O subsdio.

72 de 142

(NCRF 6 43)

Se uma entidade escolher no reconhecer o activo inicialmente pelo justo valor, pode: reconhecer inicialmente o activo por uma quantia nominal + qualquer dispndio que seja directamente atribuvel para preparar o activo para o seu uso pretendido. (NCRF 6 43)

Problemtica da Mensurao
Mensurao inicial
De um Subsdio do Governo (monetrio): Um activo intangvel deve ser mensurado inicialmente pelo seu custo. (NCRF 6 24)

Problemtica do Reconhecimento
Lanamento:
Mensurao inicial da Patente:

. Custo de aquisio da patente (Activos Intangveis) = 300.000 1/Jan./Ano 1 - Reconhecimento - Patente

44 Activos Intangveis 444 Propriedade industrial a 12 Depsitos ordem 300.000

Mensurao aps reconhecimento da Patente:


Uma entidade deve escolher, como sua poltica contabilstica: o modelo de custo; ou o modelo de revalorizao. (NCRF 6 71)

73 de 142

Se um activo intangvel for contabilizado usando o modelo de revalorizao

todos os outros activos da sua classe devem tambm ser contabilizados usando o mesmo modelo, a no ser que no haja mercado activo para esses activos. (NCRF 6 73)

Modelo do custo:
Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser escriturado: pelo seu custo menos qualquer amortizao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas. (NCRF 6 74)

Modelo de revalorizao:
Aps o reconhecimento inicial, um activo intangvel deve ser escriturado: pela sua quantia revalorizada (= justo valor data da revalorizao - amortizao acumulada subsequente - perdas por imparidade acumuladas subsequentes) (NCRF 6 74) O modelo de revalorizao no permite: a revalorizao de activos intangveis que no tenham sido previamente reconhecidos como activos; ou o reconhecimento inicial de activos intangveis por quantias que no sejam o custo. (NCRF 6 75) O modelo de revalorizao aplicado depois de um activo ter sido inicialmente reconhecido pelo seu custo. O modelo de revalorizao pode ser aplicado a um activo intangvel que tenha sido recebido por meio de um subsdio do Governo e reconhecido por uma quantia nominal. (NCRF 6 77) A vida til de um activo intangvel pode ser: Finita ou

74 de 142

Indefinida Se for finita, a entidade deve avaliar a durao de, ou o nmero de produo ou de unidades similares constituintes, dessa vida til. (NCRF 6 87) A contabilizao de um activo intangvel baseia-se na sua vida til: Se tiver vida til finita amortizado Se tiver vida til indefinida no amortizado. (NCRF 6 88)

Perodo de amortizao e mtodo de amortizao de Activos Intangveis com vidas teis finitas:
Pode ser usada uma variedade de mtodos de amortizao para imputar a quantia deprecivel de um activo numa base sistemtica durante a sua vida til, incluindo: o mtodo da linha recta e o mtodo da unidade de produo. O mtodo usado seleccionado: na base do modelo de consumo esperado dos futuros benefcios econmicos incorporados no activo (NCRF 6 97)

aplicado consistentemente de perodo a perodo

(NCRF 6 97)

Clculos preparatrios:
Mensurao aps reconhecimento inicial da patente Amortizao anual: a maior de entre mtodo da linha recta e mtodo das unidades de produo, i.., mtodo da base dupla:

M. Linha Recta: quota anos 1 e 2 = 300.000 / 5 = 60.000

M. Unidade de Produo: quota ano 1 = 300.000 / 3.000.000 * 450.000 = 45.000 : quota ano 2 = 300.000 / 3.000.000 * 800.000 = 80.000

75 de 142

Anos

Mtodo da Linha Recta Amortizao anual Amortizao acumulada 60.000 120.000

Mtodo da Unidade de Produo Amortizao anual 45.000 80.000 Amortizao acumulada 45.000 125.000

Mtodo da Base Dupla Amortizao anual 60.000 65.000 Amortizao acumulada 60.000 125.000

1 2

60.000 60.000

Lanamentos:
31/Dez./Ano 1 - Amortizao Patente 64 Gastos de depreciao e de amortizao 643 Activos intangveis a 44 Activos intangveis 448 Amortizaes acumuladas 60.000

31/Dez./Ano 2 Amortizao Patente 64 Gastos de depreciao e de amortizao 643 Activos intangveis a 44 Activos intangveis 448 Amortizaes acumuladas 65.000

Reconhecimento inicial - Subsdio:


Subsdios no reembolsveis: so apoios do governo em que existe um acordo individualizado da sua concesso a favor da entidade, se tenham cumprido as condies estabelecidas para a sua concesso e no existam dvidas de que os subsdios sero recebidos. (NCRF 22 4)

Subsdios relacionados com activos: so subsdios do Governo cuja condio primordial a de que a entidade que a eles se prope deve comprar, construir ou por qualquer forma adquirir activos a longo prazo. (NCRF 22 4)

76 de 142

Subsdios do Governo no reembolsveis

inicialmente reconhecidos

Capitais Prprios (NCRF 22 12)

Clculos preparatrios / Lanamento:


Reconhecimento inicial do Subsdio . Valor a reconhecer nos capitais prprios = 40% x 300.000 = 120.000

Jan./Ano 1 Recebimento do Subsdio 12 Depsitos ordem a 59 Outras variaes no capital prprio 593 Subsdios 120.000

Reconhecimento subsequente - Subsdio Referentes a:

Activosfixostangveis depreciveis

Intangveiscom vidatildefinida

imputados numa base sistemtica como rendimentos durante os perodos necessrios para balance-los com os gastos relacionados que se pretende que eles compensem Referentes a:

Activosfixostangveis nodepreciveis

Intangveiscom vidatilindefinida

mantidos nos Capitais Prprios (excepto se a respectiva quantia for necessria para compensar qualquer perda por imparidade) (NCRF 22 12)

77 de 142

Clculos preparatrios:

Reconhecimento subsequente do Subsdio

Proporo dos gastos de depreciao Ano 1 = 60.000 / 300.000 = 20% Ano 2 = 65.000 / 300.000 = 21,6(6) %

Rendimento a reconhecer Ano 1 = 20% * 120.000 = 24.000 Ano 2 = 21,6(6) % * 120.000 = 26.000

Lanamentos: 31/Dez./Ano 1 - Imputao do Subsdio 59 Outras variaes no capital prprio 593 Subsdios a 78 Outros rendimentos e ganhos 788 Outros 7883 Imputao de subsdios para investimento 24.000

Impactonos impostos diferidos

31/Dez./Ano 2 Imputao do Subsdio 59 Outras variaes no capital prprio 593 Subsdios a 78 Outros rendimentos e ganhos 788 Outros 7883 Imputao de subsdios para investimento 26.000

Problemtica da Apresentao
Balano
Ano 2: Activo intangvel = 300.000 - (60.000 + 65.000) = 175.000

Demonstrao dos Resultados


Ano 2: Imputao de subsdios para investimento = 26.000 Gastos de depreciao e de amortizao = 65.000

78 de 142

Entidade: Ferros e Ferragens, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 2 NOTAS RUBRICAS 31Dez.Ano 2 ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos .. Entidade: Ferros e Ferragens, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 2 RUBRICAS .. CAPITAL PRPRIO E PASSIVO Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Ajustamentos em activos financeiros Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio .. 15 70.000 96.000 39 NOTAS Euros DATAS 31Dez.Ano 2 31Dez.Ano 1 38 5 175.000 240.000 31Dez.Ano 1 Euros DATAS

79 de 142

Entidade: Ferros e Ferragens, S. A.. DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano 2 RENDIMENTOS E GASTOS
(...) Aumentos/redues de justo valor Outros rendimentos e ganhos 29 26.000

Euros NOTAS PERODOS Ano 2 Ano 1


+ +/24.000

Outros gastos e perdas Resultado antes de depreciaes, gastos de financiamento e impostos Gastos/reverses de depreciao e de amortizao Imparidade de investimentos depreciveis/amortizveis (perdas/reverses) Resultado operacional (antes de gastos de financiamento e impostos) 30

= - 65.000 -/+ =

= - 60.000 -/+ =

Anexo:
Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: se as vidas teis so indefinidas ou finitas ; os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas; a quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada no comeo e fim do perodo; os itens de cada linha da demonstrao dos resultados em que qualquer amortizao de activos intangveis esteja includa; Devem ser divulgados os seguintes aspectos: a poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; a natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras ; e condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. (NCRF 22 31) (NCRF 6 117)

80 de 142

Pequenas entidades
No caso das PE, o mtodo de revalorizao no permitido.

Questes colaterais
Excluso do mbito da NCRF 22 dos subsdios do Governo relacionados com a Agricultura (NCRF 17). O que fazer quando o subsdio recebido num perodo antes/aps o perodo da aquisio da patente? Influncia fiscal: impostos diferidos

81 de 142

CASO 9: Restauro Ambiental


Caso
A sociedade ALFA, S.A. adquiriu, a pronto pagamento, em Janeiro do ano 1, um terreno destinado construo de um aterro sanitrio, por 100.000 . A construo do referido aterro, efectuada entre Fevereiro e Junho do ano 1, ascendeu a 250.000 . Segundo as indicaes do construtor, baseadas nos dados histricos da empresa, o aterro sanitrio esgotar a sua capacidade de receber resduos dentro de 10 anos e, nessa altura, a empresa ficar obrigada a submeter o terreno a um processo de recuperao ambiental. Aps esse processo de recuperao, o terreno fica inapto para qualquer utilizao econmica. A estimativa da empresa que os gastos de recuperao ambiental, se fossem efectuados hoje, ascenderiam a 57.812,22. Admite-se que a evoluo dos custos de recuperao possa acompanhar a taxa de inflao, que se estima para o perodo em apreo em 2,5%/ano. Tendo em considerao os riscos especficos da sociedade ALFA, S.A. considera-se adequada uma taxa de actualizao de 4%/ano.

Questes: Discutir a soluo da questo proposta, quanto aos aspectos relativos ao exerccio da aquisio do terreno e da construo do aterro, luz das disposies do novo SNC. Efectuar os registos pertinentes relativos ao exerccio 4 e indicar os efeitos nas demonstraes financeiras do exerccio. Admitindo que, no exerccio 10, os gastos efectivamente suportados com o restauro ambiental ascenderam a 70.000 , efectuar os registos pertinentes e indicar os efeitos nas demonstraes financeiras do exerccio.

Natureza do problema
Tratamento dos gastos de recuperao ambiental

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 7 Activos Fixos Tangveis

NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes Objectivo: prescrever critrios de reconhecimento e bases de mensurao apropriados a provises, passivos contingentes e activos contingentes e que seja divulgada informao suficiente nas

82 de 142

notas s demonstraes financeiras.

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF NCRF 26 Matrias Ambientais Objectivo: prescrever os critrios para o reconhecimento, mensurao e divulgao relativos aos dispndios de carcter ambiental, aos passivos e riscos ambientais e aos activos com eles relacionados resultantes de transaces e acontecimentos que afectem, ou sejam susceptveis de afectar, a posio financeira e os resultados da entidade relatada.

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial:
Cumpre com a definio de activo fixo tangvel (NCRF 7 6). Cumpre com os critrios de reconhecimento de activo fixo tangvel (NCRF 7 7). Os itens do activo fixo tangvel podem ser adquiridos por razes de segurana ou ambientais. A aquisio de tal activo fixo tangvel, (), pode ser necessrio para que a entidade obtenha futuros benefcios econmicos dos seus outros activos. (NCRF 7 12) Esses itens do activo fixo tangvel qualificam-se para o reconhecimento como activos porque:

permitem a uma entidade obter futuros benefcios econmicos dos activos relacionados para alm dos que teria obtido se no tivesse adquirido esses itens. (NCRF 7 12)

Problemtica da Mensurao
Mensurao no Reconhecimento:
O custo de um item do activo fixo tangvel compreende: o seu preo de compra, , aps deduo dos descontos e abatimentos; quaisquer custos directamente atribuveis ; a estimativa inicial dos custos de desmantelamento e remoo do item e de restaurao

83 de 142

do local no qual este est localizado, . (NCRF 7 17)

Problemtica do Reconhecimento
Lanamento:
Custo de aquisio do terreno = 100.000

1/Jan./Ano 1 - Reconhecimento - Terreno 45 Investimentos em curso 452 Activos fixos tangveis em curso a 12 Depsitos ordem 100.000

Construo do aterro = 250.000

30/Jun./Ano 1 - Reconhecimento - Aterro 45 Investimentos em curso 452 Activos fixos tangveis em curso a 27 Outras contas a receber e a pagar 278 Outros devedores e credores 250.000

Custo total do activo fixo tangvel = 100.000 + 250.000 = 350.000

30/Jun./Ano 1- Transferncia para Activos fixos tangveis

43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes a 45 Investimentos em curso 452 Activos fixos tangveis em curso 350.000

Provises e passivos contingentes:


Provises: se efectuada uma estimativa fivel, so reconhecidas como passivos porque: so obrigaes presentes; e provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar as obrigaes. (NCRF 21 12a))

84 de 142

Uma proviso reconhecida quando: exista uma obrigao presente como resultado de um acontecimento passado; e seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao. (NCRF 21 13) Passivos contingentes no so reconhecidos como passivos porque: so obrigaes possveis, ; ou so obrigaes presentes que no satisfazem os critrios de reconhecimento desta norma. (NCRF 21 12b)) Em casos raros no claro se existe ou no uma obrigao presente. Nestes casos, presume-se que um acontecimento passado d origem a uma obrigao presente se, tendo em conta toda a evidncia disponvel, for mais provvel do que no que tal obrigao presente exista data do balano. (NCRF 21 14) Aplicando ao Caso 9: Cumpre com a definio de proviso (estimativa fivel) ; Cumpre com os critrios de reconhecimento de proviso (obrigao presente incorpora benefcios econmicos e h uma estimativa fivel da obrigao).

Problemtica da Mensurao
Provises e passivos contingentes:
A melhor estimativa A quantia reconhecida como uma proviso deve ser a melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano. (NCRF 21 35) Os riscos e incertezas que inevitavelmente rodeiam muitos acontecimentos e circunstncias devem ser tidos em conta para se chegar melhor estimativa de uma proviso. (NCRF 21 42) O risco descreve a variabilidade de desfechos. Um ajustamento do risco pode aumentar a quantia pela qual mensurado um passivo. (NCRF 21 43)

85 de 142

Uso de Provises:
Uma proviso deve ser usada somente para os dispndios relativos aos quais a proviso foi originalmente reconhecida. (NCRF 21 60) Somente os dispndios que se relacionem com a proviso original so contrabalanados com a mesma. Contrabalanar os dispndios com uma proviso que foi originalmente reconhecida para uma outra finalidade esconderia o impacto de dois acontecimentos diferentes. (NCRF 21 61)

Valor presente:
Quando o efeito do valor temporal do dinheiro for material, a quantia de uma proviso deve ser o valor presente dos dispndios que se espera que sejam necessrios para liquidar a obrigao. (NCRF 21 45) Por causa do valor temporal do dinheiro, as provises relacionadas com exfluxos de caixa que surjam logo aps a data do balano so mais onerosas do que aquelas em que os exfluxos de caixa da mesma quantia surgem mais tarde. As provises so por isso descontadas, quando o efeito seja material. (NCRF 21 46)

Alteraes em Provises:
As provises devem ser revistas data de cada balano e ajustadas para reflectir a melhor estimativa corrente. Se deixar de ser provvel que ser necessrio um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos futuro para liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida. (NCRF 21 58) Quando seja usado o desconto, a quantia escriturada de uma proviso aumenta em cada perodo para reflectir a passagem do tempo. Este aumento reconhecido como um gasto financeiro. (NCRF 21 59)

Problemtica do Reconhecimento
Clculos preparatrios:

86 de 142

no 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valor 57.812,22 57.812,22 59.257,53 60.738,96 62.257,44 63.813,87 65.409,22 67.044,45 68.720,56 70.438,58

Tx. Inflao 2,5% 57.812,22 59.257,53 60.738,96 62.257,44 63.813,87 65.409,22 67.044,45 68.720,56 70.438,58 72.199,54

Tx. actualizao 4% 50.726,44 52.755,50 54.865,72 57.060,35 59.342,76 61.716,47 64.185,13 66.752,53 69.422,64 72.199,54

Lanamentos:
. Acresce-se ao valor do Activo fixo tangvel o valor total da proviso

30/Jun./Ano 1 Imputao da proviso ao valor do activo 43 Activos fixos tangveis 432 Edifcios e outras construes a 29 Provises 295 Matrias ambientais 50.726,44

. Custo total do activo fixo tangvel = 100.000 + 250.000 + 50.726,44 = 400.726,44 . Depreciao do bem = 400.726,44 / 10 = 40.072,64

31/Dez./Ano 1 - Depreciao 64 Gastos de depreciao e de amortizao 642 Activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciao acumulada 40.072,64

Exerccio 4:

87 de 142

Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

Valor 57.812,22 57.812,22 59.257,53 60.738,96 62.257,44 63.813,87 65.409,22 67.044,45 68.720,56 70.438,58

Tx Inflao 2,5% 57.812,22 59.257,53 60.738,96 62.257,44 63.813,87 65.409,22 67.044,45 68.720,56 70.438,58 72.199,54

Tx actualizao 4% 50.726,44 52.755,50 54.865,72 57.060,35 59.342,76 61.716,47 64.185,13 66.752,53 69.422,64 72.199,54

Juro

2.029,06 2.110,22 2.194,63 2.282,41 2.373,71 2.468,66 2.567,41 2.670,10 2.776,91

Acresce-se o juro ao valor da proviso: 31/Dez./Ano 4 aumento da proviso 69 Gastos e perdas de financiamento 698 Outros gastos e perdas de financiamento 6988 Outros a 29 Provises 295 Matrias ambientais . Amortizao do exerccio 31/Dez./Ano 4 - Depreciao 64 Gastos de depreciao e de amortizao 642 Activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 40.072,64 2.194,63

Problemtica da Apresentao
Balano:
Activo fixo tangvel = 400.726,44 (4x 40.072,64) = 240.435,88 Provises = 50.726,44 + 2.194,63 + 2.100,22 + 2.029,06 = 57.060,35 =

Demonstrao dos Resultados:


Gastos e perdas de financiamento = 2.194,63 Gastos de depreciao e de amortizao = 40.072,64

88 de 142

Entidade: ALFA, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 4 Euros

NOTAS RUBRICAS

DATAS 31Dez.Ano 31Dez.Ano 4 3

ACTIVO Activo no corrente Activos fixos tangveis Propriedades de investimento Goodwill Activos intangveis Activos biolgicos Participaes financeiras - mtodo da equivalncia patrimonial Participaes financeiras - outros mtodos Accionistas/scios Outros activos financeiros Activos por impostos diferidos .. 5 240.435,88 280.508,52

Problemtica do Reconhecimento
Exerccio 10: Tem de se considerar: Juro Amortizao do exerccio Reverso da proviso

Lanamentos:
Acresce-se o juro ao valor da proviso 31/Dez./Ano 10 aumento da proviso 69 Gastos e perdas de financiamento 698 Outros gastos e perdas de financiamento 6988 Outros

89 de 142

a 29 Provises 295 Matrias ambientais 2.776,91

. Depreciao do exerccio 31/Dez./Ano 10 - Depreciao 64 Gastos de depreciao e de amortizao 642 Activos fixos tangveis a 43 Activos fixos tangveis 438 Depreciao acumulada 40.072,64

Gastos efectivos com o restauro ambiental 31/Dez./Ano 10 Gastos efectivos 29 Provises 295 Matrias ambientais a 12 Depsitos ordem . Anulao da restante proviso (72.199,54-70.000= 2,199,54) 31/Dez./Ano 10 - Reverso 29 Provises 295 Matrias ambientais a 76 Reverses 763 De provises 7635 Matrias ambientais 2.199,54 70.000

Problemtica da Divulgao
Anexo:

Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; as provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; as quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; (NCRF 21 81) quantias no usadas revertidas durante o perodo; e o aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto(). (NCRF 21 81)

90 de 142

Pequenas entidades
Tratamento semelhante para as PE

Questes colaterais
Reviso de provises Activos contingentes

91 de 142

CASO 10: Mensurao de inventrios


Caso
A sociedade BETA, S.A. aceitou uma encomenda para produzir o Produto X, em 3 meses, pelo preo total de 250.000 . Em 31 de Dezembro do ano 1, compulsou a seguinte informao relativa referida encomenda: i) Gastos imputados Descrio Matrias-primas e outros materiais consumidos Gastos directos de produo Gastos indirectos de produo variveis Gastos indirectos de produo fixos Encargos financeiros Gastos administrativos Valor 52.500 70.500 45.600 36.000 3.600 26.100

ii) Nvel de actividade das instalaes e equipamentos 90%. De acordo com os oramentos disponveis na empresa, os dispndios a suportar para completar a encomenda, podem sintetizar-se no seguinte quadro: Descrio Matrias-primas e outros materiais consumidos Gastos directos de produo Gastos indirectos de produo variveis Gastos indirectos de produo fixos Encargos financeiros Gastos administrativos Gastos de distribuio Valor 25.500 25.800 21.000 18.000 1.500 7.500 15.000

Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC.

Natureza do problema
Mensurao de inventrios Reconhecimento como gasto

92 de 142

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 18 Inventrios Objectivo: prescrever o tratamento para os inventrios. Um aspecto primordial na contabilizao dos inventrios a quantia do custo a ser reconhecida como um activo e a ser escriturada at que os rditos relacionados sejam reconhecidos. Esta Norma proporciona orientao prtica na determinao do custo e no seu subsequente reconhecimento como gasto, incluindo qualquer ajustamento para o valor realizvel lquido. Tambm proporciona orientao nas frmulas de custeio que sejam usadas para atribuir custos aos inventrios. (NCRF 18: 1)

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Inventrios
so activos: detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial; no processo de produo para tal venda; ou na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. (NCRF 18 6)

Reconhecimento inicial:
Os inventrios devem ser mensurados pelo: custo ou valor realizvel lquido dos dois o mais baixo. (NCRF 18 9)

Custo dos inventrios

93 de 142

Deve incluir: Todos os custos de compra; Custos de converso; e Outros custos incorridos para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais. (NCRF 18 10)

Custo de compra
Inclui: preo de compra; direitos de importao e outros impostos; e custos de transporte, manuseamento e outros custos directamente atribuveis aquisio de bens acabados, de materiais e de servios. (NCRF 18 11) Deduzem-se na determinao dos custos de compra: descontos comerciais; abatimentos; e outros itens semelhantes. (NCRF 18 11)

Custo de converso:

Incluem: custos directamente relacionados com as unidades de produo tais como mo de obra directa. (NCRF 18 12) Tambm incluem uma imputao sistemtica de: de gastos gerais de produo fixos de gastos gerais de produo variveis que sejam incorridos ao converter matrias em bens acabados. (NCRF 18 12)

Gastos gerais de produo fixos:


custos indirectos de produo que permaneam relativamente constantes independentemente do volume de produo. Exemplo: depreciao e manuteno de edifcios e de equipamento de fbricas e os custos de gesto e administrao da fbrica.

94 de 142

(NCRF 18 12)

Gastos gerais de produo variveis:


Custos indirectos de produo que variam directamente, ou quase directamente, com o volume de produo. Exemplo: materiais indirectos.

(NCRF 18 12) A imputao de gastos gerais de produo fixos aos custos de converso baseada na capacidade normal das instalaes de produo. (NCRF 18 13)

Custeio racional

Capacidade normal: a produo que se espera que seja atingida em mdia durante uma quantidade de perodos ou de temporadas em circunstncias normais. (NCRF 18 13) O nvel real de produo pode ser usado se se aproximar da capacidade normal. Os gastos gerais no imputados so reconhecidos como um gasto no perodo em que sejam incorridos. (NCRF 18 12) Em perodos de produo anormalmente alta, a imputao a cada unidade de produo de: gastos gerais de produo fixos sejam mensurados acima do custo. gastos gerais de produo variveis instalaes de produo. (NCRF 18 12) imputados na base do uso real das diminuda a fim de que os inventrios no

Reconhecimento inicial:
Outros custos somente so includos nos custos dos inventrios at ao ponto em que sejam incorridos para os colocar no seu local e na sua condio actuais. (NCRF 18 15) Exemplos de custos excludos do custo dos inventrios e reconhecidos como gastos do perodo

95 de 142

em que sejam incorridos so: quantias anormais de materiais desperdiados, de mo de obra ou de outros custos de produo; custos de armazenamento, a menos que esses custos sejam necessrios ao processo de produo antes de uma nova fase de produo; gastos gerais administrativos que no contribuam para colocar os inventrios no seu local e na sua condio actuais; e custos de vender . (NCRF 18 15)

Valor realizvel lquido:


Reduo do custo dos inventrios (write down) para o valor realizvel lquido

Consistente com o ponto de vista de que os activos no devem ser escriturados por quantias superiores quelas que previsivelmente resultariam da sua venda ou uso. (NCRF 18 28) Momento da determinao do VRL

Reverso de perdas anteriormente reconhecidas (limitada quantia do ajustamento inicial)

Novo quantum (quantia do ajustamento revertida)

relevando uma nova quantia escriturada que seja o valor mais baixo do custo e do valor realizvel lquido revisto.

96 de 142

(NCRF 18 33)

Clculos preparatrios:
Gastos Descrio Matrias-primas e outros materiais consumidos Gastos directos de produo Gastos indirectos de produo variveis Gastos indirectos de produo fixos (90%) Encargos financeiros Gastos administrativos Gastos de distribuio 234.300 201.000 Incorridos 52.500 70.500 45.600 36.000 3.600 26.100 G. prod. (Invent.) 52.500 70.500 45.600 32.400 Gastos Custo Gasto Total Produto 78.000 96.300 66.600 48.600

previstos Acabamento Estimado 25.500 25.800 21.000 18.000 1.500 7.500 15.000 114.300 88.500 25.500 25.800 21.000 16200

289.500

NCRF 18 15

. Valor venda = 250.000 . Custo Produo = 201.000 . Custo Venda (distribuio) = 15.000 . Custos acabamento estimado = 88.500

Valor realizvel lquido: o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabamento e os custos estimados necessrios para efectuar a venda.

(NCRF 18 6) VRL = V. venda Custo de Vender Custos produo para terminar = 250.000 - 15.000 - 88.500 = 146.500 Dado que 146.500 <201.000 perda por imparidade de 54.500

Lanamento:
Registo da imparidade: 65 Perdas por imparidade

97 de 142

652 Em inventrios a 36 Produtos e Trabalhos em curso 369 Perdas por imparidade acumuladas 54.500

Problemtica da Apresentao
Balano:
Inventrios = 201.000 - 54.500 = 146.500

Demonstrao dos Resultados:


Perdas por imparidade em inventrios = 54.500

Problemtica da Divulgao
As demonstraes financeiras devem divulgar: as polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; a quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade; a quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender (corretores/negociantes); a quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; (NCRF 18 36) a quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo; a quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo; as circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios; e a quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos.

(NCRF 18 36)

Pequenas entidades
Tratamento semelhante para as PE

98 de 142

Questes colaterais
Analisar as condies em que: Encargo financeiro Frmulas de custeio (23 a 27) existncias (17)

99 de 142

CASO 11: Inventrios e Provises

Caso
A sociedade Alfa, Lda. celebrou em Junho do ano 1, com a Sociedade Beta, S.A. um contrato irrevogvel de fornecimento anual de 10.000 unidades do Produto XX ao preo unitrio de 20, a entregar, em partes iguais, no final de cada um dos meses de Julho, Outubro, Janeiro e Abril. O incumprimento total ou parcial do contrato por qualquer das partes confere outra o direito a uma indemnizao de valor equivalente ao valor da totalidade do contrato. Na data da celebrao do contrato, a sociedade Alfa, Lda. adquiria o produto XX a um preo unitrio de cerca de 15. Em 31 de Dezembro do ano 1, a sociedade tinha em armazm apenas 1.200 unidades do produto XX, que havia comprado em Outubro a um preo unitrio de 18. Entre a data em que celebrou o contrato e a data do balano (31 de Dezembro) o mercado do Produto XX inverteu a tendncia de reduo dos preos que vinha apresentando h algum tempo, passando-se a viver um aumento constante dos preos. No se vislumbra nenhum indicador que permita fazer crer que tal tendncia possa ser invertida at final do primeiro semestre do ano 2. Bem pelo contrrio, tudo indica que a evoluo dos preos que se verificou entre Junho e Outubro e que manteve a mesma cadncia at Dezembro, subsista no primeiro semestre do Ano 2.

Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da sociedade Alfa, Lda.

Natureza do problema
Mensurao subsequente de inventrios. Reconhecimento e mensurao inicial de provises.

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 18 Inventrios NCRF 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes

100 de 142

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Caracterizao do contrato irrevogvel com Beta, S.A. Data da celebrao: 1/Junho/Ano 1. Objecto do contrato.: fornecimento anual de 10.000 un. do Produto XX ao preo unit. 20 Perodo: anual, entrega de 2.500 un. no final de Julho, Outubro, Janeiro e Abril. Incumprimento: indemnizao de valor equivalente ao valor da totalidade do contrato.

Classificao contabilstica do contrato com Beta, S.A. Contrato oneroso: os custos no evitveis de satisfazer as obrigaes do contrato excedem os benefcios econmicos que se espera sejam recebidos ao abrigo do mesmo. (NCRF 21 8) Evoluo do preo de compra do Produto XX

Variao mensal do preo = 3 / 4 = 0,75

20 25 18 15 Jan 1/Junho 1/Outub 31/Dezem

Abr

Reconhecimento inicial de provises:


Uma proviso reconhecida quando: exista uma obrigao presente como resultado de um acontecimento passado; e seja provvel que um exfluxo de recursos que incorporem benefcios econmicos ser necessrio para liquidar a obrigao; e possa ser feita uma estimativa fivel da quantia da obrigao.

101 de 142

(NCRF 21 13) Se a entidade tiver um contrato que seja oneroso, a obrigao presente segundo o contrato deve ser reconhecida e mensurada como uma proviso. (NCRF 21 64)

Problemtica da Mensurao
Mensurao da proviso:
Melhor estimativa do dispndio exigido para liquidar a obrigao presente data do balano. Atender aos riscos e incertezas para se chegar melhor estimativa de uma proviso

Perdas por imparidade nos inventrios:


Antes de ser reconhecida uma proviso separada para um contrato oneroso: reconhecer qualquer perda de imparidade que tenha ocorrido nos activos inerentes ao contrato. (NCRF 21 67) - Q. escriturada dos inventrios = 18 - V. mercado dos inventrios (31/12/Ano1) = 20,25 V. mercado > Q. escriturada

No h imparidade

102 de 142

Clculos preparatrios:
Unidades a vender Data 1-Jun 1-Jul 1-Ago 1-Set 1-Out 1-Nov 1-Dez 31-Dez 31-Jan 28-Fev 31-Mar 30-Abr C. Unit. Unidades 15,00 15,75 16,50 17,25 18,00 18,75 19,50 20,25 21,00 21,75 22,50 23,25 2.500 20 50.000 0 2.500 23,25 58.125 8.125
9.425

Unidades em Stock C. unit. ()

Unidades a comprar Unidades C. unit. Custo Total () () Proviso

P.V. Valor Unidades unit. () total ()

1.200 2.500 20 50.000

18,00 1.300 21,00 27.300 1.300

Problemtica do Reconhecimento
Lanamentos:
Estimativa da proviso em 31/Dez./Ano 1: - Entrega de 31/Janeiro = 1.300 x (21,00 - 20,00) = 1.300 - Entrega de 30/Abril = 2.500 x (23,25 - 20,00) = 8.125 9.425 31/Dez./Ano 1 Constituio da proviso sobre o contrato oneroso 67 Provises do perodo 676 Contratos onerosos a 29 Provises 296 Contratos onerosos 9.425

Balano:
Inventrios = 1.200 x 18 = 21.600 Provises (contratos onerosos) = 9.425

Demonstrao dos Resultados:


Provises do perodo = 9.425

103 de 142

Problemtica da Apresentao
Entidade: ALFA, Lda. BALANO INDIVIDUAL EM 31 DE Dezembro DE Ano 1
RUBRICAS Activo no corrente .. Activo corrente Inventrios Activos biolgicos Clientes . Total do activo ..
ACTIVO

NOTAS

DATAS
31Dez.Ano 1

Euros

31Dez.Ano 0

21.600

------------

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

Passivo no corrente Provises Financiamentos obtidos Responsabilidades por benefcios ps-emprego Passivos por impostos diferidos Outras contas a pagar ..

9.425

DEMONSTRAO INDIVIDUAL DOS RESULTADOS POR NATUREZAS PERODO FINDO EM 31 DE Dezembro DE Ano 1

Entidade: AlFA, Lda.

RENDIMENTOS E GASTOS
Subsdios explorao Vendas e servios prestados

NOTAS

Ganhos/perdas imputados de subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos Variao nos inventrios da produo Trabalhos para a prpria entidade

Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas Fornecimentos e servios externos Gastos com o pessoal

Imparidade de inventrios (perdas/reverses)

Imparidade de dvidas a receber (perdas/reverses) Provises (aumentos/redues)

+ + +/+/+ -/+ -/+ -9.425 -/+

Ano 1

PERODOS

Euros

+ + +/+/+ -/+ -/+ -/+ -/+

Ano 0

Problemtica da Divulgao
Anexo:
Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; as provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises

104 de 142

existentes; as quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; .. (NCRF 21 81)

Pequenas entidades
Tratamento para as PE: - similar ao apresentado anteriormente - menores exigncias de informao.

Questes colaterais
Tratamento a dar se a descida de preos ocorresse apenas aps a data do Balano? NCRF 24 Acontecimentos aps a data do balano Perdas por imparidade em matrias-primas.

105 de 142

CASO 12: Emprstimo bancrio

Caso
A sociedade Alfa, S.A. negociou em Maro do ano 1 com o Banco XX um emprstimo bancrio de 50.000. O contrato estabelecido entre a empresa e o Banco previa uma comisso de abertura do crdito equivalente a 1% 1 do valor nominal do emprstimo, sendo o reembolso efectuado em 4 prestaes anuais iguais de 14.000 cada.

Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da sociedade Alfa, S.A. em Maro e Dezembro (data do encerramento das contas), do ano 1.

Natureza do problema
Problemtica dos gastos de abertura nos emprstimos bancrios.

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 27 Instrumentos Financeiros Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico dos instrumentos financeiros e respectivos requisitos de apresentao e divulgao. (NCRF 27 1)

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Para justificar o tratamento adoptado na resoluo do presente caso, respeitando a relao

custo/benefcio na preparao da informao financeira, melhor seria que, em vez de 1%, os custos de montagem da operao de financiamento representassem 10% do valor nominal. 106 de 142

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial:
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento. (NCRF 27 6) Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou passivo financeiro que seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados. (NCRF 277) Ou seja, Interpretando a contrario:

Uma entidade DEVE INCLUIR os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou passivo financeiro que NO SEJA mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados.

como o caso dos instrumentos de dvida (NCRF 27 14 a))

Mensurao:
Todos os activos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer: ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade; ou ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na demonstrao de resultados. (NCRF 27 11) Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade: instrumentos (tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprstimos bancrios) que satisfaam certas condies ;

107 de 142

contratos para conceder ou contrair emprstimos que: no possam ser liquidados em base lquida, quando executados, se espera que renam as condies para reconhecimento ao custo ou ao custo amortizado menos perdas por imparidade, e a entidade designe, no momento do reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo menos perdas por imparidade; (). (NCRF 27 12)

Condies para que um instrumento financeiro possa ser mensurado ao custo amortizado: seja vista ou tenha uma maturidade definida; no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito); . (NCRF 27 13) Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado: clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios; investimentos em obrigaes no convertveis; (NCRF 27 15) Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam mensurados ao custo ou ao custo amortizado. (NCRF 27 15) Exemplos de instrumentos que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados: investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente, ; derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio ; instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis; activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao. (NCRF 27 16)

108 de 142

Uma entidade

no deve alterar a sua poltica de mensurao subsequente de um activo ou passivo financeiro

enquanto tal instrumento for detido, seja para: passar a usar o modelo do justo valor, ou deixar de usar esse mtodo. (NCRF 27 17)

Clculos preparatrios:
. Emprstimo bancrio = 50.000 . Comisso de abertura = 1% x 50.000 = 500 . Prestaes = 14.000

. Taxa = ?

. 49.500 = 14.000 x [1 (1+i)-4] / i = 0,05125

Logo, Taxa = 5,125% Prestao Capital Juro Custo de aquisio da dvida 49.500 14.000 14.000 14.000 14.000 11.463 12.051 12.668 13.318 49.500 2.537 1.949 1.332 682 6.500 38.037 25.986 13.318 0

Mar-01 Mar-02 Mar-03 Mar-04 Mar-05 Totais

109 de 142

Lanamentos:
31/Mar./Ano 1 Emprstimo Bancrio

12 Depsitos ordem a 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2511 Emprstimos bancrios 49.500

Clculos preparatrios:
Em 31/Dez./Ano 1 . Juro = 49.500 x 5,125% x 9 / 12= 1.903

31/Dez./Ano 1 Emprstimo Bancrio 69 Gastos e Perdas de financiamento 691 Juros Suportados 6911 Juros de financiamentos obtidos a 27 Outras contas a receber e a pagar 272 Devedores e credores por acrscimos 2722 Credores por acrscimos de gastos 1.903

Problemtica da Apresentao

Balano
Ano 1: Financiamentos obtidos = 49.500 Outras contas a receber e a pagar = 1.903

Demonstrao dos Resultados Ano 1:


Gastos e Perdas de financiamento = 1.903

110 de 142

Problemtica do Reconhecimento

Lanamentos
(31/Mar./Ano 2): 31/Mar./Ano 2 Emprstimo Bancrio 69 Gastos e Perdas de financiamento 691 Juros Suportados 6911 Juros de financiamentos obtidos 27 Outras contas a receber e a pagar 272 Devedores e credores por acrscimos 2722 Credores por acrscimos de gastos 1.903 a 12 Depsitos ordem 2.537 14.000 31/Mar./Ano 2 Emprstimo Bancrio 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2511 Emprstimos bancrios a 12 Depsitos ordem 11.463 634

Problemtica da Divulgao
As demonstraes financeiras devem divulgar: Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar: detalhe de qualquer incumprimento no decurso do perodo relativo a amortizao, juro, procura de fundos ou nos termos da converso de tais emprstimos que permitam ao credor exigir o pagamento data do balano;

a quantia escriturada de emprstimos a pagar em incumprimento data do balano; em que medida o incumprimento tenha sido sanvel, ou os termos do pagamento tenham sido renegociados, antes das demonstraes financeiras terem sido autorizadas para emisso.

111 de 142

Pequenas entidades
NCRF-PE (17.10) Os custos de transaco s podem ser includos na mensurao inicial do activo financeiro ou passivo financeiro, desde que este seja mensurado ao custo menos perda por imparidade. Tratamento contabilstico similar ao do modelo geral.

Questes colaterais
Desreconhecimento de activos financeiros (NCRF 27 30 a 32). Desreconhecimento de passivos financeiros (NCRF 27 33).

112 de 142

CASO 13: Carteira de investimentos financeiros

Caso
Foi possvel compulsar a seguinte informao relativa carteira de investimentos da sociedade Alfa, S.A.

Justo valor Ttulo Valor nominal Quantidade data da aquisio Mar Ano 1 Aces da sociedade cotada XX, S.A Obrigaes da Sociedade Beta, S.A Obrigaes do Estado a 5 anos (tx. juro efectiva 5%) 5.000 1 6.100 6.000 5.700 1 5 2000 50 5 6 31Dez do Ano 1 7 8 31.Dez do Ano 2 6 7,50

Alienao Maio do Ano 3 5,50 6

Questo: Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC, na perspectiva da sociedade Alfa, S.A.. em cada uma das datas referidas.

Natureza do problema
Tratamento contabilstico de uma carteira de investimentos financeiros

Normas aplicveis
Normas base:
NCRF 27 Instrumentos Financeiros Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico dos instrumentos financeiros e respectivos requisitos de apresentao e divulgao.

113 de 142

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento inicial:
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando a entidade se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento. (NCRF 27 6) Uma entidade no deve incluir os custos de transaco na mensurao inicial do activo ou passivo financeiro que seja mensurado ao justo valor com contrapartida em resultados. (NCRF 27 7)

Problemtica do Reconhecimento
Mensurao:
Todos os activos e passivos financeiros so mensurados, em cada data de relato, quer: ao custo ou custo amortizado menos qualquer perda por imparidade; ou ao justo valor com as alteraes de justo valor a ser reconhecidas na demonstrao de resultados. (NCRF 27 11) Condies para que um instrumento financeiro possa ser mensurado ao custo amortizado: seja vista ou tenha uma maturidade definida; os retornos para o seu detentor sejam: de montante fixo, de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ; no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado . (NCRF 27 13) Exemplos de instrumentos que so mensurados ao custo ou ao custo amortizado: clientes e outras contas a receber ou pagar, bem como emprstimos bancrios; investimentos em obrigaes no convertveis; um derivado (contrato ou direito a adquirir numa data futura) sobre instrumentos de capital prprio cujo justo valor no possa ser mensurado fiavelmente;

114 de 142

()

(NCRF 27 14)

Uma entidade deve mensurar ao justo valor todos os instrumentos financeiros que no sejam mensurados ao custo ou ao custo amortizado. (NCRF 27 15) Exemplos de instrumentos que sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados: investimentos em instrumentos de capital prprio com cotaes divulgadas publicamente, ; derivados que no sejam sobre instrumentos de capital prprio ; instrumentos de dvida perptua ou obrigaes convertveis; activos financeiros ou passivos financeiros classificados como detidos para negociao. (NCRF 27 16) Em termos internacionais, os instrumentos financeiros so classificados em: Activos financeiros ou passivos financeiros pelo justo valor atravs de resultados Investimentos financeiros detidos at maturidade Emprstimos e Contas a receber Activos financeiros disponveis para venda

Reconhecimento de perdas por imparidade:


data de cada perodo de relato financeiro

uma entidade deve avaliar

a imparidade de todos os activos financeiros (que no sejam mensurados ao justo valor atravs de resultados) (NCRF 27 23)

Existindo evidncia objectiva de imparidade

115 de 142

reconhecer

uma perda por imparidade na demonstrao dos resultados (NCRF 27 23)

Se, num perodo subsequente, a quantia de perda por imparidade diminuir

Reverter a imparidade anteriormente reconhecida. (NCRF 27 28) A reverso no poder resultar numa quantia escriturada do activo financeiro que exceda aquilo que seria o custo amortizado do referido activo, caso a perda por imparidade no tivesse sido anteriormente reconhecida. reverso reconhecer na demonstrao dos resultados (NCRF 27 28)

Clculos preparatrios:
Aces Reconhecidas pelo seu Justo valor (16) o o o o o Valor nominal = 2.000 x 1 = 2.000 3/Ano 1 (aquisio) Jv = 2.000 x 5 = 10.000 12/Ano 1 Jv = 2.000 x 7 = 14.000 12/Ano 2 Jv = 2.000 x 6 = 12.000 5/Ano 3 (venda) = 2.000 x 5,5 = 11.000

Lanamentos:
Na aquisio Mar./Ano 1 Aquisio 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4141 Participaes de Capital a 12 Depsitos ordem Reconhecimento das alteraes do JV nos resultados do perodo 116 de 142 10.000

Dez./Ano 1 Ajustamento (Justo valor) 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4141 Participaes de Capital a 77 Ganhos por aumentos de justo valor 772 Em investimentos Financeiros 4.000

Reconhecimento das alteraes do JV nos resultados do perodo Dez./Ano 2 Ajustamento (Justo valor) 66 Perdas por redues de justo valor 662 Em investimentos Financeiros a 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4141 Participaes de Capital Venda Maio/Ano 3 Venda 68 Outros gastos e perdas 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros 6862 Alienaes 12 Depsitos ordem a 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4141 Participaes de Capital 12.000 1.000 11.000 2.000

Clculos preparatrios:
Obrigaes Reconhecidas pelo custo ( 14) o o o o o Valor nominal = 50 x 5 = 250 3/Ano 1 (aquisio) Jv = 50 x 6 = 300 12/Ano 1 Jv = 50 x 8 = 400 12/Ano 2 Jv = 50 x 7,5 = 375 5/Ano 3 (venda) = 50 x 6 = 300

Lanamentos:
Na aquisio Mar./Ano 1 Aquisio 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4142 Emprstimos concedidos a 12 Depsitos ordem Venda 300

117 de 142

Maio/Ano 3 Venda 12 Depsitos ordem a 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4142 Emprstimos concedidos 300

Clculos preparatrios:
Obrigaes do Estado Reconhecidas pelo custo ( 14) . Valor nominal = 5.000 x 1 = 5.000 . 3/Ano 1 (aquisio) = 6.100 . 12/Ano 1 = 6.000 . 12/Ano 2 = 5.700 Perda por imparidade = 6.100 6.000 = 100 Perda por imparidade = 6.000 5.700 = 300

Lanamentos:
Na aquisio Mar./Ano 1 Aquisio 41 Investimentos financeiros 414 Investimentos noutras empresas 4142 Emprstimos concedidos a 12 Depsitos ordem 6.100

Perda por imparidade Ano 1 Dez./Ano 1 Perda por imparidade 65 Perdas por imparidade 653 Em investimentos Financeiros a 41 Investimentos financeiros 419 Perdas por imparidade acumuladas Perda por imparidade Ano 2 100

Dez./Ano 2 Perda por imparidade 65 Perdas por imparidade 653 Em investimentos Financeiros a 41 Investimentos financeiros 419 Perdas por imparidade acumuladas 300

118 de 142

Problemtica da Apresentao
Balano
Ano 3: Investimentos financeiros = 10.000 + 4.000 2.000 12.000 + 300 300 + 6.100 100 300 = 5.700

Demonstrao dos Resultados


Ano 3: Outros gastos e perdas = 1.000

Balano ou Anexo:
activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; instrumentos de capital prprio mensurados ao custo; compromissos de emprstimo mensurados ao custo menos imparidade. (NCRF 27 45)

Problemtica da Divulgao
Balano ou Anexo:
passivos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; passivos financeiros mensurados ao custo amortizado; activos financeiros para os quais tenha sido reconhecida imparidade, indicando separadamente: a quantia contabilstica que resulta da mensurao ao custo ou custo amortizado; e a imparidade acumulada. (NCRF 27 45)

Demonstrao de Resultados e Capital Prprio:


os ganhos lquidos e as perdas lquidas reconhecidas de: activos financeiros mensurados ao justo valor por contrapartida em resultados; passivos financeiros ao justo valor por contrapartida em resultados; activos financeiros mensurados ao custo amortizado menos imparidade; e passivos financeiros mensurados ao custo amortizado;

119 de 142

(NCRF 27 52)

total de rendimento de juros e total de gasto de juros que no sejam mensurados ao justo valor com contrapartida em resultados; a quantia de qualquer perda por imparidade reconhecida para cada uma das classes de activos financeiros. (NCRF 27 52)

Pequenas entidades
Uma entidade deve reconhecer um activo financeiro, um passivo financeiro ou um instrumento de capital prprio apenas quando se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento. NCRF-PE (17.7) Uma entidade deve mensurar os seguintes instrumentos financeiros ao custo menos perda por imparidade: a) Instrumentos tais como clientes, fornecedores, contas a receber, contas a pagar ou emprstimos bancrios, incluindo os em moeda estrangeira; b) Contratos para conceder ou contrair emprstimos; e c) Instrumentos de capital prprio que no sejam negociados publicamente. NCRF-PE (17.8) Os instrumentos financeiros negociados em mercado lquido e regulamentado, devem ser mensurados ao justo valor, reconhecendose as variaes deste por contrapartida de resultados do perodo.

Questes colaterais
Desreconhecimento de Passivos Financeiros (NCRF 27 33). Contabilizao da cobertura (NCRF 27 34 a 43).

120 de 142

CASO 14: Aumento do capital social

CASO
A situao dos capitais prprios em 31/12/(X6) da Sociedade BETA-BETA, S.A. era a seguinte (em u.m.): Capital Prmios de emisso de aces Reservas legais Reservas Estatutrias Excedentes de Revalorizao Reservas Livres Resultados transitados Resultados lquidos do perodo
1 Dividido em aces de valor nominal 1 u.m. cada. 2 Das quais j esto realizadas 3.000 u.m..

50.0001 5.000 10.000 5.000 7.0002 15.000 5.000 (1.000)

Durante o ano de (X7) ocorreram, entre outras, as seguintes operaes: Em 2 de Abril procedeu ao aumento de capital atravs da emisso de 20.000 aces sendo o valor de emisso das aces igual ao valor contabilstico unitrio das aces j existentes. No dia 30 de Abril os subscritores efectuaram um primeiro pagamento, correspondente ao valor mnimo estabelecido na Lei, atravs de transferncia bancria. De acordo com as condies de realizao do capital, foi permitido que os accionistas efectuassem uma prestao de 70% entre 15 e 31 de Julho. Em 2 de Junho, o banco comunicou a cobrana das aces e informou que a emisso das aces originou encargos bancrios de 2% do valor global de colocao das aces. Nessa mesma data foram pagos os honorrios dos advogados e as despesas de registo, que no seu conjunto ascenderam a 3.000 u.m. Questes Discutir a soluo da questo proposta luz das disposies do novo SNC. Admitindo que a empresa apresenta demonstraes financeiras data de 30 de Junho, analisar os efeitos das operaes descritas, em tais demonstraes.

121 de 142

Natureza do problema
Reconhecimento e mensurao de instrumentos de capital prprio Emisso de aces por aumento de capital Realizao de capital

Apresentao de instrumentos de capital prprio Capital realizado

Normas aplicveis
Norma base:
NCRF 27 Instrumentos financeiros Instrumento de capital prprio: qualquer contrato que evidencia um interesse residual nos activos de uma entidade aps deduo de todos os seus passivos (5).

Outros normativos aplicveis:


Estrutura Conceptual NCRF 1 Estrutura e Contedo das DF

Problemtica do Reconhecimento
Reconhecimento de um instrumento de capital prprio (8):
Apenas quando a entidade: se torne uma parte das disposies contratuais do instrumento; emite tais instrumentos e os subscritores fiquem obrigados a pagar dinheiro ou entregar qualquer outro recurso em troca dos referidos instrumentos. Quando emitidos antes dos recursos serem proporcionados: - apresentar a quantia a receber como deduo ao capital activo. Recursos ou dinheiro recebidos antes da emisso de aces e entidade no obrigada a devolver tais recursos ou dinheiro: - reconhecer um aumento de capital prprio at ao limite da quantia recebida. Aces subscritas mas nenhum dinheiro ou outro recurso tenha sido recebido: prprio e no como

122 de 142

- no se reconhece nenhum aumento de capital prprio.

Mensurao de instrumentos de capital prprio emitidos:


mensurados pelo dinheiro recebido ou pelo justo valor dos recursos recebidos ou a receber; se pagamento diferido e valor temporal do dinheiro significativo: a mensurao inicial deve ser o valor presente da quantia a receber. custos associados emisso de instrumentos de capital prprio: deduzidos quantia inscrita no respectivo capital prprio.

Problemtica da Mensurao
Lanamentos:
2/Janeiro/X7 Transferncia do R. Lquido para R. Transitados

56 Resultados transitados a 81 Resultado lquido do perodo 818 Resultado lquido 1.000

2/Janeiro/X7 Realizao do excedente de revalorizao

58 Excedentes de revalorizao a 56 Resultados transitados 3.000

Problemtica do Reconhecimento
Clculos preparatrios:
Nmero de aces em 31/12/X6 = 50.000

Aumento do capital - 2 de Abril (X7): Nmero de aces emitidas = 20.000 Valor de emisso unitrio = valor contabilstico: C. Prprio / N. aces em circulao = 96.000 / 50.000 = 1,92 Valor do aumento do capital social = 1,92 x 20.000 = 38.400 Prmios de emisso = 38.400 - 20.000 = 18.400

123 de 142

Lanamentos:
2/Abril/X7 - Reconhecimento do aumento de capital 26 Accionistas / Scios 261 Accionistas c/ subscrio a 51 Capital 511 Capital no realizado a 54 Prmios de emisso 18.400 20.000 38.400

Problemtica da Mensurao
Lanamentos:
Primeiro pagamento - 30 de Abril (X7) Valor mnimo estabelecido no CSC: (30% x 20.000) + 18.400 = 24.400 Reconhecimento do primeiro pagamento: 12 Depsitos ordem a 26 Accionistas / Scios 261 Accionistas c/ subscrio 24.400

Regularizao da realizao parcial do capital:

51 Capital 511 Capital no realizado a 51 Capital 512 Capital realizado 6.000

Gastos de emisso das aces - 2 de Junho (X7) Encargos bancrios = 2% x 38.400 = 768

Reconhecimento dos encargos com emisso das aces: 54 Prmios de emisso a 12 Depsitos ordem 768

Reconhecimento dos honorrios e despesas de registo: 62 Fornecimentos e servios externos a 12 Depsitos ordem 3.000

124 de 142

Realizao do restante 70% do Capital: Julho de (X6)

Problemtica da Apresentao
Balano 30/Junho/X7 Capital: - realizado = 50.000 + 6.000 = - no realizado = 56.000 20.000 6.000 = 14.000 70.000 Balano

Prmios de emisso: - Saldo em 30 de Junho = 5.000 + 18.400 - 768 = 22.632

Excedentes de revalorizao: - Saldo em 30 de Junho = 7.000 - 3.000 = 4.000

Resultados transitados: - Saldo em 30 de Junho = 5.000 - 1.000 + 3.000 = 7.000

Accionistas c/ subscrio: - Saldo em 30 de Junho = 38.400 24.400 = 14.000

Resumo: Doqual14.000no Capital Prmios de emisso de aces Reservas Legais Reservas Estatutrias Excedentes de Revalorizao Reservas Livres Resultados transitados Resultado lquido do perodo 70.000 22.632 10.000 5.000 4.000 15.000 7.000 X realizado

125 de 142

Entidade: BETA-BETA, S.A. BALANO INDIVIDUAL EM 30 DE Junho DE X7


RUBRICAS Activo corrente -----Accionistas/scios Outros activos financeiros .. Total do activo
ACTIVO

NOTAS

DATAS
30Junho X7

Euros
31Dez. X6

Capital prprio Capital realizado Aces (quotas) prprias Outros instrumentos de capital prprio Prmios de emisso Reservas legais Outras reservas Resultados transitados Ajustamentos em activos financeiros Excedentes de revalorizao Outras variaes no capital prprio Resultado lquido do perodo Total do capital prprio

CAPITAL PRPRIO E PASSIVO

56.000 22.632 10.000 20.000 7.000 4.000 X 119.632 + X

50.000 5.000 10.000 20.000 5.000 7.000 -1.000 96.000

Problemtica da Divulgao
Anexo (NCRF 17 56 a 58):
Nmero de aces representativas do capital social da entidade, categorias e o seu valor nominal. Reconciliao entre o nmero de aces em circulao no incio e no fim do perodo, para cada classe de aces. Identificar separadamente cada tipo de alteraes verificadas no perodo: novas emisses, exerccio de opes, transaces com aces prprias, emisses de bnus (aumentos de capital por incorporao de reservas) Quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso.

Pequenas entidades
S. Annimas: sujeitas a CLC (art. 262. CSC)

126 de 142

No aplicao da NCRF-PE (n. 1, art. 9, D.L. 158/2009, de 13 de Julho) S. Quotas: tratamento similar ao anteriormente analisado, com as necessrias adaptaes.

Questes colaterais
Importncia da Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio (DACP). Impacto da apresentao do capital realizado na anlise financeira.

127 de 142

Questes diversas Questo 1 - Revalorizao

Questo
Em 2 de Janeiro de 200(N) a sociedade ABC possua um edifcio, adquirido h 5 anos, cujo custo havia sido de 1 000 Meuros (milhares de euros) e que estava amortizado em 20%. Tendo sido efectuada a avaliao por um perito independente, concluiu-se que o justo valor do edifcio naquela data era de 1 500 Meuros. Sabendo que a sociedade ABC pretende utilizar o modelo de revalorizao constante da NCRF aplicvel com reexpresso da depreciao acumulada, pressupondo que a sociedade utiliza o mtodo de amortizao linear, no balano de 31 de Dezembro de 200(N) razovel esperar encontrar a ttulo de depreciao acumulada do edifcio em apreciao, a importncia de: a) c) Zero M. 375 Meuros. b) 260 Meuros. d) 450 Meuros.

Natureza do problema
Modelo de mensurao aps reconhecimento do activo fixo tangvel. Forma de tratamento das depreciaes acumuladas no modelo de revalorizao.

Norma base aplicvel


NCRF 7 Activos Fixos Tangveis Modelo de revalorizao (31): activo fixo escriturado pelo justo data da revalorizao depreciao acumulada subsequente - perdas por imparidade acumuladas subsequentes. Depreciao acumulada data da revalorizao (35): mtodo da reexpresso da depreciao acumulada.

128 de 142

Problemtica da Mensurao
Clculos:
Quantia deprecivel = 1.000 M (valor residual = 0) Vida til = 25 anos (Depreciao acumulada de 5 anos = 20%) Mtodo de depreciao = Linha recta (amortizao linear)

2/Jan./200(N) - Data da revalorizao Justo valor data da revalorizao = 1.500 M Depreciao acumulada = 20% x 1.000 M = 200 M Quantia escriturada = 1.000 M - 200 M = 800 M Determinao do ndice de revalorizao = 1.500 / 800 = 1,875 Quantia bruta revalorizada = 1.000 M x 1,875 = 1.875 M Depreciaes acumuladas revalorizadas = 200 M x 1,875 = 375 M

31/Dez./200(N) Data do balano -

Depreciao do perodo = 1.875 / 25 = 75 M

Depreciaes acumuladas = 375 M + 75 M = 450 (Resposta: alnea d))

Questo 2 - Imparidade

Questo
Foi reconhecido que uma das unidades geradoras de caixa (UGC) da empresa ALFA, S.A. tinha incorrido numa perda por imparidade de 30 000 u.m.. Sabendo-se que: . os activos considerados naquela UGC e as respectivas quantias escrituradas eram

500 u.m.

Terrenos.............................625 000 u.m. Edifcios.........................1 250 000 u.m. . o justo valor dos edifcios, deduzido dos previsveis gastos para vender ascende a 1 242 Equipamentos industriais... 750 000 u.m. Instalaes....................... 375 000 u.m.

Aps o reconhecimento das perdas por imparidade, o saldo da conta Terrenos no Balano da Empresa ALFA, S.A. dever ser, aproximadamente: a) 616 964 u.m.

129 de 142

b) 618 750 u.m. c) 625 000 u.m. d) Nenhuma das anteriores.

Natureza do problema
Definio e composio de uma Unidade Geradora de Caixa (UGC). Reconhecimento de uma perda por imparidade numa UGC.

Norma base aplicvel


NCRF 12 Imparidade
Perda por imparidade = Q.escriturada Q.recupervel Q. recupervel: justo valor (-custos de vender) / valor de uso UGC (4): o mais pequeno grupo identificvel de activos que seja gerador de influxos de caixa e que seja em larga medida independente dos influxos de caixa de outros activos ou grupo de activos.

Problemtica do Reconhecimento
Imputao de uma perda por imparidade de uma UGC (52): reduo da quantia escriturada dos activos da UGC pela seguinte ordem: 1. a quantia escriturada de qualquer goodwill imputado UGC; 2. outros activos da UGC numa base pro rata relativamente quantia escriturada de cada activo da UGC.

Estas redues nas quantias escrituradas devem ser tratadas e reconhecidas como perdas por imparidade nos activos individuais.

Problemtica da Mensurao
Clculos:
Perda por imparidade (PI) da UGC = 30.000 u.m.

Composio da UGC = Terrenos, equipamentos industriais, edifcios e instalaes

130 de 142

Teste prvio de perdas por imparidade nos activos individuais que compem a UGC edifcios: QE = 1.250.000 u.m. QR = justo valor custos de vender = 1.242.500 u.m.

Problemtica da Mensurao
Clculos:
PI dos edifcios = QE QR = 1.250.000 u.m. 1.242.500 u.m. = 7.500 u.m. -

PI da UGC j imputada a um activo individual (edifcios) = 7.500 u.m.

PI da UGC que falta reconhecer = 30.000 u.m. 7.500 u.m. = 22.500 u.m.

Imputao da PI remanescente aos restantes activos individuais da UGC: Quantia escriturada % Pro rata PI a imputar ao Quantia escriturada activo individual aps reconhecimento (22.500 x %) 625.000 750.000 375.000 1.750.000 35,714 42,857 21,429 100 8.03,65 9.642,83 4.821,52 22.500 da PI

Composio da UGC (para imputao da PI remanescente) Terrenos Equipamentos Industriais Instalaes TOTAL

616.964,35 740.357,17 370.178,48 1.727.500

Saldo da conta Terrenos no Balano = 616.964 u.m. (alnea a))

Questes colaterais
Reverso de uma perda por imparidade de uma UCG ( 62): Deve ser imputada aos activos da unidade, excepto para o goodwill, numa base pro rata em relao s quantias escrituradas desses activos.

131 de 142

Os aumentos nas quantias escrituradas devem ser reconhecidos como reverso de perdas por imparidade de activos individuais.

Questo 3 - Imparidade Questo


Em finais do exerccio de 200(N) a sociedade Beta, S.A. est a avaliar a eventual perda por imparidade da sua seco de cozedura, dado que a mesma est a ter um desempenho bastante inferior quele que era esperado. Dado no ser possvel estimar a quantia recupervel de todos os activos individuais, considerase aquela seco como uma unidade geradora de caixa. Esta, que est contabilizada segundo o mtodo do custo lquido das depreciaes acumuladas, apresentava, aps o reconhecimento da depreciao do exerccio, uma quantia escriturada de 4.500 M e tinha data uma vida til estimada de mais 3 anos. Dada a especificidade do activo em causa, no possvel determinar com fiabilidade o respectivo preo de venda. E, nessas circunstncias, a empresa estimou que os fluxos de caixa esperados para a unidade geradora de caixa seriam os seguintes: Ano 200(n+1) 200 (n+2) 200 (n+3) Considerando que: a taxa que reflecte o valor temporal do dinheiro de 4%; os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no foram ajustadas so avaliados em 1%; no se espera, em 200(N+1), uma variao material do valor de uso da seco de cozedura, a depreciao esperada para o exerccio de 200(N+1) ser de: a) c) 1.500 M 1.394 M b) 1.369 M d) 1.472 M Fluxo de Caixa esperado m 1.750 1.500 1.250

Natureza do problema
Mensurao de uma perda por imparidade de uma UGC: Determinao do valor de uso da UGC: Actualizao dos fluxos de caixa futuros estimados

132 de 142

Norma base aplicvel


NCRF 12 Imparidade Perda por imparidade = Q.escriturada Q.recupervel Q. recupervel: justo valor (-custos de vender) / valor de uso Valor de uso (4): o valor presente dos fluxos de caixa futuros estimados, que se espere surjam do uso continuado de um activo ou unidade geradora de caixa e da sua alienao no fim da sua vida til.

Problemtica da Mensurao
Clculo do valor de uso (16): elementos a serem reflectidos: estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter do activo/UGC; expectativas acerca das possveis variaes na quantia ou na tempestividade desses fluxos de caixa futuros; o valor temporal do dinheiro, representado pela taxa corrente de juro sem risco de mercado; o preo de suportar a incerteza inerente ao activo/UGC; e outros factores, tais como a falta de liquidez. Os futuros fluxos de caixa devem ser estimados para os activos na condio corrente (19). A taxa de desconto a utilizar na estimativa deve reflectir (25): o valor temporal do dinheiro; e os riscos especficos para o activo em relao aos quais as estimativas de fluxos de caixa futuros no tenham sido ajustadas.

Clculos: Quantia escriturada da UGC = mtodo do custo lquido das depreciaes acumuladas Quantia escriturada da UGC em 31/12/200(N) (aps depreciao de N) = 4.500 u.m. Vida til estimada = mais 3 anos

Clculos:
Q. recupervel: mais alto de entre justo valor (-custos de vender) e o valor de uso

No possvel determinar fiavelmente o justo valor: Q. recupervel = valor de uso

Clculo do valor de uso:

133 de 142

Fluxo de caixa esperado = 1.750 (N+1) + 1.500 (N+2) + 1.250 (N+3) Taxa que representa o valor temporal do dinheiro = 4% Taxa que reflecte a incerteza relativa aos riscos especficos = 1% No existem expectativas de variaes materiais do valor de uso Taxa de desconto = 4% + 1% = 5%

Clculo do valor de uso: Fluxos de caixa futuros actualizados para 31/12/200(N): = 1.750 x (1,05)-1 + 1.500 x (1,05)-2 + 1.250 x (1,05)-3 = 4.107 u.m. (valor de uso) -

Perda por imparidade da UGC 31/12/200(N): = QE QR = 4.500 4.107 = 393 u.m.

Quantia escriturada em 31/12/200(N) aps reconhecimento da perda por imparidade = 4.500 393 = 4.107 (Valor de uso)

Depreciao esperada 31/12/200(N+1) = 4.107 / 3 anos = 1.369 u.m. (alnea b))

Questo 4 - Desconto de letras


Questo
A Sociedade BETA, S.A. descontou, em Novembro de 2010, no Banco Industrial, uma letra sacada sobre o cliente Gama-Delta, Lda., com o valor nominal de 1 000 000 u.m. e vencimento em Maro de 2011. No Balano de 31 de Dezembro de 2010 da Sociedade Beta, S.A.: a) Dever estar reflectido um activo relativo a letras sacadas e no vencidas de 1 000 000 u.m. b) Dever estar reflectido um activo relativo a letras sacadas e no vencidas de 1 000 000 u.m. e um passivo relativo s responsabilidades assumidas na operao de desconto de 1 000 000 u.m. c) No devero estar reflectidos activos nem passivos relativos letra em referncia. vez que as responsabilidades potenciais pelo seu pagamento devero constar do Anexo ao Balano e Demonstrao dos Resultados. d) No devero estar reflectidos activos nem passivos relativos letra em referncia, uma

134 de 142

Natureza do problema
Contabilizao do desconto de um saque Desreconhecimento de activos financeiros

Norma base aplicvel


NCRF 27 Instrumentos financeiros Activo financeiro: qualquer activo que seja: a) c) dinheiro; um direito contratual: I. II. de receber dinheiro ou outro activo financeiro de outra entidade; ou de trocar activos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies que sejam potencialmente favorveis para a entidade. b) um instrumento de capital prprio de uma outra entidade;

Problemtica do Reconhecimento
Quando desreconhecer um activo financeiro (30) os direitos contratuais aos fluxos de caixa resultantes do activo financeiro expiram; ou a entidade transfere para outra parte todos os riscos significativos e benefcios relacionados com o activo financeiro; ou a entidade, apesar de reter alguns riscos significativos e benefcios relacionados com o activo financeiro, tenha transferido o controlo do activo para uma outra parte e esta tenha a capacidade prtica de vender o activo na sua totalidade a uma terceira parte no relacionada e a possibilidade de exerccio dessa capacidade unilateralmente sem necessidade de impor restries adicionais transferncia.

Reconhecimento do desconto de saque (32) Se a transferncia no resultar num desreconhecimento, uma vez que a entidade reteve significativamente os riscos e benefcios de posse do activo transferido, a entidade deve continuar a reconhecer o activo transferido de forma integral e dever reconhecer um passivo financeiro pela

135 de 142

retribuio recebida.

Resposta b) - Dever estar reflectido um activo relativo a letras sacadas e no vencidas de 1 000 000 u.m. e um passivo relativo s responsabilidades assumidas na operao de desconto de 1 000 000 u.m.

Operao: Saque 212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 21211 Letras sacadas a 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais 100.000 100.000

Operao: Desconto de saque 12 Depsitos Ordem 69 Gastos e perdas de financiamento 691 Juros suportados a 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2514 Desconto de saques 100.000 5.000 95.000

Operao: Reclassificao de saque 212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 21212 Letras sacadas e descontadas a 212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais 21211 Letras sacadas 100.000

Exemplo da contabilizao do desconto de saque

Hip. a) Pagamento integral da letra na data do vencimento:

25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2514 Desconto de saques a 212 Clientes Ttulos a receber 2121 Clientes gerais

136 de 142

21212 Letras sacadas e descontadas

100.000

Hip. b) Recmbio da letra na data de vencimento:

25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2514 Desconto de saques a 12 Depsitos ordem 100.000

Reclassificaradvida relativaletra

Questo 5 - Participao nos lucros

Questo
A sociedade Gama, S.A., tem vindo h vrios anos a garantir aos seus trabalhadores um plano de participao nos lucros. Tal plano profusamente anunciado pela empresa como um factor diferenciador da sua poltica de remuneraes face s suas concorrentes. De acordo com aquele plano, o total dos pagamentos relativos participao nos lucros ser de 5% do lucro lquido, se no houver qualquer sada de pessoal durante o ano, ou, caso contrrio, os pagamentos so reduzidos a 4% do lucro lquido. No exerccio de 200(N) saram da empresa 12 trabalhadores. A participao dos trabalhadores nos lucros da empresa dever ser: a) b) c) d) Reconhecida como gasto e como passivo no exerccio de 200(N); Reconhecida como distribuio dos resultados na data da Assembleia Geral de aprovao de contas; Reconhecida como distribuio dos resultados na data da aprovao das contas pelo Conselho de Administrao; Reconhecida como gasto e como passivo no exerccio de 200(N+1).

137 de 142

Natureza do problema
Reconhecimento de um passivo

Norma base aplicvel


NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes Conceito de passivo: uma obrigao presente da entidade proveniente de acontecimentos passados, cuja liquidao se espera que resulte num exfluxo de recursos da entidade que incorporem benefcios econmicos. Conceito de proviso: um passivo de tempestividade ou quantia incerta.

Resposta: Reconhecida como gasto e como passivo no exerccio de 200(N) (alnea a))

Questo 6 - Inventrios e Agricultura


Questo
A sociedade GAMA, S.A. uma empresa agrcola que produz e comercializa os seus produtos. Durante o ano de 2008, obteve, cronologicamente as seguintes produes do produto agrcola P1, do qual no havia inventrios no incio desse ano.

Produes (toneladas) 1 2 3 4 100 150 120 160

Justo valor data da colheita (por tonelada) 1 000 u.m. 1 100 u.m. 1 200 u.m. 1 300 u.m.

138 de 142

Sabe-se que, data do balano, o justo valor de cada tonelada do produto agrcola P1 de 1 350 u.m. e que durante o ano foram vendidas 350 ton de P1. Considerando que a empresa pretende adoptar a poltica contabilstica prevista nas NCRF que lhe minimize o custo das vendas, o saldo da conta Produto Agrcola P1 data do balano, deveria ser: a) 188 000 u.m. b) 243 000 u.m. c) 232 000 u.m.

d) Nenhuma das anteriores.

Natureza do problema
Mensurao de produtos agrcolas Frmulas de custeio

Norma base aplicvel


NCRF 18 Inventrios

NCRF 17 Agricultura Objectivo: prescrever o tratamento contabilstico, a apresentao de demonstraes financeiras e as divulgaes relativas actividade agrcola. Deve ser aplicada na contabilizao do que se segue quando se relacione com a actividade agrcola: activos biolgicos; produto agrcola no ponto da colheita; e subsdios governamentais.

Problemtica da Mensurao
Activo biolgico: um animal ou planta vivos (NCRF 17 6). No reconhecimento inicial e em cada data de balano, deve ser mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda, excepto quando o justo valor no puder ser fiavelmente mensurado (NCRF 17 13). Produto agrcola (NCRF 17)

139 de 142

o produto colhido dos activos biolgicos da entidade (6). Deve ser mensurado pelo seu justo valor menos custos estimados no ponto de venda no momento da colheita. Tal mensurao o custo nessa data aquando da aplicao da NCRF 18 - Inventrios.

No regulada pela NCRF 17 Agricultura: trata-se de produtos agrcolas aps o ponto de colheita. Frmulas de custeio (NCRF 18 25): O custo dos inventrios deve ser atribudo pelo uso da frmula primeira entrada, primeira sada (FIFO) ou da frmula do custeio mdio ponderado. Uma entidade deve usar a mesma frmula de custeio para todos os inventrios que tenham uma natureza e um uso semelhantes para a entidade

Clculos:
S. inicial = 0 ton. Unidades produzidas = 530 ton. Unidades vendidas = 350 ton. S. final = 0 + 530 350 = 180 ton.

Objectivo: minimizar o custo das vendas. Em contexto de subida de preos, a frmula de custeio o FIFO.

S. final (FIFO): valorizar o S. final a preos mais recentes: Lote 4: 160 x 1.300 u.m. = 208.000 u.m. Lote 3: 20 x 1.200 u.m. = 24.000 u.m. 232.000 u.m. (alnea c))

Saldo final

Questo 7 - Consolidao - goodwill


Questo
A sociedade AAA, S.A., que possui as suas aces cotadas em mercado organizado, adquiriu em 2 de Janeiro de 2008, 80% das aces da sociedade BBB, S.A. por 6 500 Meuros (milhares de euros). Na data da aquisio, o capital prprio da sociedade BBB, S.A. de 5 000 Meuros, sendo 4 250 Meuros de capital social e 750 Meuros de reservas. Analisados todos os activos e passivos da sociedade BBB, S.A. e apurados os correspondentes justos valores concluiu-se que estes no divergiam das quantias que se encontravam inscritas na contabilidade, excepto quanto ao edifcio localizado na Rua Gama, uma vez que este edifcio tinha um valor escriturado

140 de 142

de 2 000 Meuros e o justo valor que lhe foi atribudo foi de 2 500 Meuros. Quando efectuar o ajustamento de consolidao correspondente eliminao do investimento financeiro efectuado, a rubrica onde registado o goodwill dever apresentar uma quantia: a) Nula. b) 2 100 Meuros, a dbito. c) 1 000 Meuros, a dbito.

d) 1 000 Meuros, a crdito.

Natureza do problema
Procedimentos de consolidao Tratamento contabilstico do goodwill Reconhecimento e mensurao

Norma base aplicvel


NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao Objectivo: prescrever o tratamento para os investimentos em subsidirias e proporcionar orientao prtica quanto aos procedimentos de consolidao.

NCRF 14 Concentraes de actividades empresariais (CAE) Objectivo: prescrever o tratamento, por parte de uma entidade, quando esta empreende uma CAE. Estabelece que todas as CAE devem ser contabilizadas pela aplicao do mtodo de compra. Por isso, a adquirente reconhece os activos, passivos e passivos contingentes identificveis da adquirida pelos seus justos valores data de aquisio, e reconhece tambm o goodwill, que posteriormente testado quanto imparidade, no sendo assim amortizado.

Problemtica do Reconhecimento
Procedimentos de consolidao (NCRF 15 12): so eliminadas a quantia escriturada do investimento da empresa-me em cada subsidiria e a parte da empresa-me do capital prprio de cada subsidiria (ver a NCRF 14 CAE, que descreve o tratamento de qualquer goodwill resultante);

Reconhecimento e mensurao do goodwill (NCRF 14): A adquirente deve, data da aquisio (32): reconhecer o goodwill adquirido numa CAE como um activo; inicialmente mensurar esse goodwill pelo seu custo, que o excesso do custo da

141 de 142

concentrao de actividades empresariais acima do interesse da adquirente no justo valor lquido dos activos, passivos e passivos contingentes identificveis.

Mensurao subsequente do goodwill adquirido numa CAE = custo - perdas por imparidade acumuladas.

O goodwill adquirido numa CAE no deve ser amortizado. O goodwill deve ser testado quanto a imparidade anualmente, ou com mais frequncia se os acontecimentos ou alteraes nas circunstncias indicarem que pode estar com imparidade (NCRF 12 Imparidade de Activos).

Problemtica da Mensurao
Clculos:
% Participao = 80% data de aquisio (2/Jan./2008): Custo de aquisio = 6.500 M Capital prprio da adquirida = 5.000 M (4.250 M Capital + 750 M Reservas) Justo valor dos activos e passivos transferidos (capital prprio corrigido):

valor escriturado dos activos e passivos (capital prprio), acrescido/deduzido da diferena entre o justo valor dos activos individuais e o respectivo valor escriturado -

Diferena entre o justo valor dos activos individuais e o respectivo valor escriturado = 2.500 M - 2.000 M = 500 M

5.000 M + 500 M = 5.500 M

Mensurao goodwill:

= custo aquisio (% participao x j. valor dos activos e passivos) = 6.500 (80% x 5.500 M) = 6.500 4.400 = 2.100 M (alnea b))

142 de 142