Auditoria Basica

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Apostila: Auditoria por Desconhecido
Apostila de Auditoria Assunto:
AUDITORIA
Autor: DESCONHECIDO
I II III
- FORMAO DO AUDITOR - CRISES NAS EMPRESAS - TEORIA DA PERDAS NA EMPRESA
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IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XV
- CDIGOS SECRETOS DE AUDITORIA - PROCESSOS DE AUDITORIA - DIVERSOS MATERIAIS DOS QUAIS OS AUDITORES, NO SENTIDO GENRICO, DEVEM UTILIZAR DURANTE O DESEMPENHO DO TRABALHO AUDITADO. - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA PR CONTBEIS - RISCOS DE AUDITORIA - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO - CONTROLES INTERNOS - PAPIS DE TRABALHO EM AUDITORIAPTAs. REAS DAS DEMONSTRAES
- FINS PARA OS QUAIS UMA AUDITORIA PODE SER AUDITADA - LIVROS E OUTROS REGISTROS DE ADOO OBRIGATRIA NAS EMPRESAS - PROGRAMAS DE AUDITORIA - FRAUDES NAS EMPRESAS
I - FORMAO DO AUDITOR 1. IDENTIFICAO DO AUDITOR - REQUISITOS PESSOAIS: 1.1. Ser cidado em pleno gozo dos seus direitos civis e polticos; Ser brasileiro nato ou naturalizado; Ser contador e sua especialidade ser a auditoria; 1.2. Ser portador de sade fsica e de sade mental; 1.3. Estar quite com o servio militar (sendo masculino);
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1.4. Ser Portador de Ttulo eleitoral; 1.5. Ser cadastrado no C.P.F.; 1.6. Ser portador de carteira de identidade civil; 1.7. Ter capacidade Tcnica e Cientfica (de fato) > conhecimento com especialidade em auditor; 1.8. Ter capacidade legal - Registro no CRC e no IBRACON (de juris); 1.9. Ter capacidade moral (reputao positiva); 1.10. Ter reputao ilibada; - Capacidade Legal: Capacidade de direito, de est registrado no rgo que regula a profisso, deve ser comprovada apresentado no rgo que regula a profisso, deve ser comprovada apresentando o registro no rgo competente. 2. PERFIL DO AUDITOR - ATRIBUTOS INDIVIDUAIS: 2.1- Ter boa cultura e largo aspecto tcnico. Cultura geral e uma viso larga da profisso; 2.2- Ter slida constituio psicossomtica para suportar as vicissitudes inerentes a prpria funo. - Condies fsicas e psicolgicas - no ser portador de deficincia fsica. - Somos: corpo fsico espiritual e fsico, isto , corpo e alma (corpos et anima). - Somos de modo que est slida constituio ele possa enfrentar ladres, homicidas. 2.3- Ser reconhecido e respeitado pr todos pr sua experincia e conhecimento na especialidade; - Ser reconhecido de uma conduta irrepreensvel no desempenho da profisso. 2.4- Ter habilidade no relacionamento humano. - Ser flexvel e capaz de conduzir ao final uma ampla variedade de relaes pessoais. - SER FLEXVEL: Admirar que seja contestado, muito embora permanea seu ponto de vista. - nunca procurar dispersonificar aquele que erra, tratar como ser humano. 2.5- Ser treinado e capaz de conduzir uma reunio. Ter condies de falar inesperadamente sobre assuntos do trabalho. 2.6- Ser hbil na comunicao oral e escrita. 2.7- Ser pontual e organizado. - Pontual: horrio foi feito para ser cumprido organizado: no ser relaxado, organizao em todos os sentidos / cumprido. - Organizado: no ser relaxado, organizao em todos os sentidos. / cumprir horrios e justificar atrasos para seu superior e subordinados para que estes justifiquem quando acontecer. 2.8- Ter humildade para reconhecer sua posio de relatar apenas o que foi verificado. - Relatar apenas o que pedido. 2.9- Ser discreto, tolerante, poltico, educado, persistente, objetivo, prudente e cuidadoso sem desgaste de sua individualidade. - Ter slida personalidade. - Tolerante: s para as condutas tolerveis, ter bom trato para com as outras, adaptar-se ao ambiente que est, tomar atitudes que tenham sentido, procurar provas que no possam ser contestadas.
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2.10- Ter capacidade de chefia e de liderana entre chefes, colegas e subordinados. 2.11- Ter integridade moral e honestidade de propsitos. 2.12- Ter capacidade de anlise para que possa separar o trivial do importante e julgar de forma independente os problemas que examinar. - Pensar sobre o problema parra poder dar opinies fundamentadas. 2.13- Ter capacidade de trabalhar em grupo e em condies difceis. - Para se fazer auditoria de campo esta qualidade importantssima. 2.14- Ter experincia anterior e vivncia na participao de auditorias. FONTE: In - Auditorias de Qualidade. Rebelo e Antnio CR 1 edio RJ.-1995. 3. ATRIBUTOS PESSOAIS: 3.1- Ter suficiente desembarao para si comunicar de modo fluente, tanto verbalmente como pr escrito: - Indivduo comunicativo, o auditor deve ser extrovertido, a introverso negativa. - Ter palavra franca para dizer sempre a verdade. 3.2- Ter mentalidade aberta e madura: - No pode ter uma mentalidade fechada. - No pode ser movido pr circunstncias pessoais. 3.3- S fazer julgamentos dignos de confiana: - Ser julgado merecedor de confiana. Opinio fundamentada e independente Tudo tem que ser comprovado c/fotografias ou c/provas materiais. 3.4- Ter tenacidade e capacidade analtica e conhecer bem a empresa analiticamente: 3.5- Ter habilidade para perceber situaes reais as vezes opacificadas: - No pode ser um alienado, deve perceber o que acontece no meio profissional, bem como a atitude dos demais. 3.6- Ser hbil para aperceber-se com relativa rapidez de operaes complexas. - Ter condies de entender operaes complexas e ter uma ampla perspectiva. - Ter uma ampla percepo das macro e micro operaes da empresa. 3.7- Avaliar as evidncias localizadas de maneira objetiva e justa: - Mantendo-se fiel ao objetivo da auditoria sem temores e sem favorecimentos. No deve prejudicar a outrem injustamente - ter uma conduta de justia. - Nem parcial para um lado, nem para o outro. - O sentimento de justia a permanente idia de dar a cada um o que seu. 3.8- Manter-se fiel as finalidades da auditoria sem temor e sem favorecimento. 3.9- Durante o desempenho da auditoria procurar avaliar os efeitos do seu trabalho sobre o estado das pessoas. 3.10- Tratar o pessoal que esteja envolvido em casos de modo humano e que possa atingir os melhores objetivos seu trabalho: - Interaes pessoais: conduta das pessoas durante a auditagem, prestar ateno a conduta e aos aspectos faciais, o tratamento mesmo para com fraudadores no deve ser ofensivo, deve-se respeitar sem restries para um bom andamento da auditoria.
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3.11- Reagir com sensibilidade as normas vigorantes do pas no qual a auditoria esteja sendo realizada - CVM E IBRACON.- O auditor deve adaptar-se ao ambiente em que est. 3.12- Executar o processo de auditoria evitando desvios provocados pr distraes: - Deve evitar desvios de conduta proveniente de distraes (deve haver autodisciplina). - Ter concentrao no servio para examinar tudo. 3.13- Empenhar-se em d total ateno e apoio ao desempenho da auditoria: - O processo de auditoria deve desenvolver-se com absoluta ateno do auditor chefe de sua equipe, o trabalho credor de uma ateno absoluta. 3.14- Reagir a forma sensata e enrgica havendo situao de tenso. 3.15- Checar as suas concluses de forma aceitvel baseada em observaes de auditoria realizada devidamente comprovada. - Baseado nas verdades, senso de justia. As concluses que o auditor chega so verdades descobertas e comprovadas. 3.16- Permanecer fiel as concluses a que chegar no obstante haver presses de qualquer natureza para mudar sua opinio, devendo estar beseada em evidncias objetivas e comprovadas. - Submetidos a presses, permanecer fiel aos seus deveres e aos seus direitos conduzindo seu trabalho com base na conduta tica nas evidncias objetivas. - Permanecer fiel na concluso, manter sua opinio sob qualquer condio. No deve ser flexvel.
4. CUIDADOS QUE SE DEVE TER NO DESEMPENHO DAS AUDITORIAS: 4.1- As avaliaes devem ser realizadas nos locais onde os trabalhos esto sendo executados. 4.2- O auditor deve sempre verificar as evidncias (comprovao pessoal). No basear-se NUNCA em opinies ou informaes recebidas de quaisquer pessoas. Certificar-se das realidades das evidncias (verdades descobertas/revelada) antes de qualquer concluso. - Nunca basear-se em opinies verbais, existem pessoas que no merecem confiana. - Nunca falar sobre aquilo que no tem certeza. Dvidas uma coisa que atormenta, pr isso sempre bom procurar viver num estado de certeza. 4.3- importante que as evidncias constatadas sejam reconhecidas como verdadeiras pr mais de um elemento integrante do trabalho: - Elaborar conjuntamente com sua equipe o relatrio da auditoria realizada fazendo a indispensvel reviso do mesmo. - Faz um rascunho, datilografa, revisa, e entrega a quem de direito. 4.4- As informaes sobre deficincias que forem encontradas devem ser registradas a medida que forem sendo descobertas para que no relatrio de auditoria essas evidncias sejam relatadas com exatido de detalhe. - Documentar tudo que evidenciar, inclusive fotografias tiradas pr um agente de polcia. 4.5- Condies adversas que sejam encontradas durante a auditoria que requeiram_________________________ prontas para corrigi-las devem ser
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comunicadas de imediato aos diretores da entidade. Geralmente se encontra anormalidade nas empresas, e se encontrar transmitir de imediato para os diretores. 4.6- O registro das evidncias objetivas devem ser feitos de tal modo que no permitam dvidas de interpretao. Evitem-se os termos: alguns, muitos, poucos, diversos, etc. 4.7- No fazer comentrios sobre as evidncias descobertas. Entretanto, se necessrio, faz-los pr cdigos secretos. - As informaes obvias em funo do trabalho so sigilosas, no se deve comentar com ningum (nem com a famlia). Deve-se manter o sigilo profissional. 4.8- Evitar obter opinies de terceiros a respeito de como o servio dever ou deveria ser feito. 4.9- As atividades auditorias devem ser contnuas. No devem ser interrompidas. Em caso de necessidade irremovvel para interromp-las, os elementos que esto sendo examinados devem ficar blindados, fechados ou Lacrados. 4.10- O auditor no deve esquecer que o objetivo da auditoria no somente localizar irregularidades. Devem ser destacados tambm aspectos positivos encontrados no intinerrio auditorial. - O objetivo da auditoria registrar o STATUS da empresa. O auditor vai estampar na empresa o que ele encontrar de positivo e de negativo. 4.11- Separar os aspectos vitais das evidncias, que so poucos, dos aspectos triviais normalmente muitos. - Saber distinguir o que vital do que no . 4.12- O auditor chefe deve estar atento as atividades contra a auditoria pr parte da entidade auditada, tais como: - Prolongamento do perodo do almoo; - Prolongamento de discusses sobre assuntos que podem ser discutidos rapidamente; - Retirada propositada de mquina de escrever, calcular para deixar a auditoria desequipada; - Ausncia de elementos chave alegando doena. - O auditor deve estar sempre atento para alises que querem atrapalhar a auditoria 4.13- Usar durante o trabalho linguagem, tratamento e apresentao pessoal adequados. 4.14- Utilizar de canais de comunicao adequados e transparentes exceto para assuntos sigilosos. FONTE: In - Auditoria de Qualidade Rebele e Antnio CR RJ - 1995. 5. CARREIRA PROFISSIONAL DO AUDITOR NAS EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE: 5.1- Assistente Trane 5.2- Assistente de Auditor 5.3- Auditor Snior 1 a 6 meses; 1 at 2 anos; 1 a 2 anos;
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5.4- Auditor Supervisor 5.5- Auditor Gerente 5.6- Auditor Scio Trane 5.7- Auditor Scio -
1 a 2 anos; 5 anos; Varia de empresa para empresa; Varia.
FONTE: Auditoria das Demonstraes Contbeis Jos Hernandes Perez Jnior Atlas - 1995. II - CRISES NAS EMPRESAS 1 - DEFINIO DE CRISE EMPRESARIAL: - Crise - estado anormal da empresa que ocorre previsvel ou imprevisivelmente e aps cuja durao no se pode prever a sua sobrevivncia ou seu desaparecimento. Exemplo: A Crise na empresa como um ecltico, o paciente fica em um estado orgnico anormal e quem assiste o paciente no sabe se ele melhorar a se morrer. - Quando a empresa entra em uma CRISE, ela decai ou ir a voltar a seu estado anterior, aps enfrentar a crise. - Quando surge a CRISE, a administrao tem que estar atenta para colocar os remdios necessrios. 2- CLASSIFICAO: 2.1- de Estrutura; - Toda empresa tem que ser organizada, um organismo estruturado. - Se a empresa se instalou com base em uma previso e um planejamento difcil que ocorra uma CRISE, ela suporta tudo que vier do mercado. - Exemplo: Uma empresa faz um pedido e a empresa no tem condies de retribuir o pedido quando desejado, a ento vem a CRISE de estrutura na empresa, esta se chama CRISE DE ESTRUTURA NA PRODUO. - CRISE DE ESTRUTURA FINANCEIRA no ter o dinheiro para comprar mquinas novas, comprar imveis para aumentar a empresa. - Portanto, devemos evitar a CRISE na estrutura devemos ter habilidade e capitais para no levar a empresa para a involuo. 2.2- de Desempenho; - Com administradores irresponsveis o desempenho na atividade administrativa levam a empresa a um mau desempenho. - desempenho na entrega - desempenho na produo: operrios incapazes e relapsos desempenho financeiro. O indivduo tem que ter capacidade na empresa com desempenho integral. O mau desempenho provoca CRISES. 2.3- Econmica; - Toda empresa possui um patrimnio, esse um patrimnio econmico de um lado o Ativo (Bens e Direitos) do outro o Passivo (Haveres e Obrigaes). O patrimnio deve est sempre equilibrado > o Ativo real (bens e direitos) deve ser maior que o passivo. Os capitais que devemos a terceiros deve ser menor do que o ativo da empresa. Se a soma dos valores do ativo forem menor que as obrigaes
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comea a CRISE, pr abalar a estrutura econmica da empresa. Se o Patrimnio no for bem cuidado a empresa apresentar um dficit e no um supervit. A Empresa precisa ter um equilbrio. O importante que a empresa esteja sempre com um supervit e que o ativo seja sempre maior que o passivo. - CRISE ECONMICA a crise de bens que constituem o patrimnio da empresa, quando em crise financeira a empresa vende um bem para suprir as suas necessidades, gerando assim uma crise econmica. Diante de uma crise financeira a empresa deve tomar emprstimo bancrio e nunca vender elementos do imobilizado. 2.4- Financeira; - representada pela indisponibilidade de dinheiro. Para que no ocorra a crise financeira o importante manter a poltica da empresa equilibrada. - CAPTAO DE RECURSOS FINANCEIROS: a captao de recursos dependendo das circunstncias de cada empresa pode ser: - endgena ou interna - captao de recursos provenientes das vendas (retorno do capital). - exgena ou externa - recorre a financiamento, subscrio de capital para seu aumento, exp. emprstimos.
2.5- Administrativa; - Quando se fala em administrao, se fala em: previso, planejamento, organizao, comando, coordenao, controle. - Ocorre CRISE administrativa quando h falhas em alguns dos segmentos da administrao, como num organismo vivo. - Tem que se remediar substituindo o elemento para no acontecer outras causas. Se voc no remediar a crise s traz para a empresa um estado falimentar. 2.6- de Produo; - Toda produo da empresa deve ser programada. A produo deve ter elementos para previso da produo de maneira cientfica: a) disponibilidade de matria prima; b) estoque suficiente para atender a procura; c) pedidos que viro para ser despachados; d) concorrncia do mercado; e) fluxo dos pedidos dos consumidores. 2.7- de Mercados; - Mercado a rea onde esto presentes vendedores e compradores. No mercado a empresa dificilmente tem concorrncia, na disputa pela preferncia vence quem tiver melhores condies de venda, de qualidade, etc.. Empresas nacionais concorrendo com empresas multinacionais, muitas vezes h crise de mercado. - Ocorre Crise de Mercado: - pela concorrncia; - pr falta de qualidade > o consumidor sente que o produto decai de qualidade e o substitui pr outro;
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- em decorrncia da empresa inadimplente > a empresa deixa de produzir para outro. - Controle de Qualidade sempre existiu, e o que faz gerar : -1 causa - a concorrncia; -2 causa - manter o produto com qualidade estvel. - PERODO DE DESEMPENHO: a empresa tem que ser correta com o seu cliente. Tem que haver tica em todas as relaes humanas, se no houver tica haver uma degradao. - QUEDA DE MERCADO: Se o preo da mercadoria est acima do concorrente perde vez no mercado. Havendo quedas no mercado devemos procurar as medidas necessrias para acab-las. 2.8- de Recursos Materiais; - Recursos Materiais: so formados de todos os equipamentos que so necessrios a empresa para executar suas funes: equipamentos modernos; mveis e utenslios; espao fsico; computadores; instalaes; veculos. - A empresa deve estar equipada materialmente para funcionar sem apresentar falhas. Os recursos devem ser de ltima gerao e com o passar do tempo deve fazer oportunamente a substituio dos obsoletos, para mant-las em dia. Se a empresa no tiver condies de atualizar seus recursos materiais porque algo no anda bem. Portanto, a filosofia empresarial na rea de recursos materiais manter-se atualizada. - A administrao da empresa deve estar atualizada. Quando os recursos materiais no acompanham o desenvolvimento da empresa passam a ficar deficientes. - A empresa deve ser administrada de modo que tenha sempre mudanas nos seus recursos materiais. - PREOCUPAO DA ADMINISTRAO: manter os materiais conservados e com capacidade de manter as necessidades da empresa, como os imveis, os veculos. 2.9- de Recursos Humanos. - CRISE DE RECURSOS HUMANOS: alm de recursos materiais atualizados a empresa necessita de recursos humanos tambm atualizados e capazes. Do mesmo jeito que os recursos materiais os recursos humanos devem ser renovados, no com uma demisso, pelo contrrio, a empresa deve manter o empregado especializado (atualizado) no seu setor, e para isso de acordo com a necessidade e a formao de cada um, manda o indivduo fazer um curso, para se reciclar. - Os recursos humanos deve ser da melhor qualidade do ponto de vista tico e tcnico. Deve-se evitar: a) falta de capacidade dos recursos humanos; b) a ineficcia dos materiais. - Os recursos humanos tem que ser to eficazes quanto os recursos materiais. 3- ESTUDO DAS CRISES NA EMPRESA: - Perdas nas Empresas: 1- Ordinrias ou de Operaes;
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2- Extraordinrias ou no Operacionais; 3- Permanentes; 4- Temporrias; 5- De Alta Relevncia; 6- Irrelevncia Intermediria; 7- De Relevncia quase insignificante. 3.1- Natureza da Crise; 3.2- Estabelecer as Causas; 3.3- Remdios. - Saber o que causou a crise (natureza da crise), como se desenvolveu, saber se remedivel ou irremedivel, depois de estabelecer as causas, solucionar os remdios (aumento de capital, renda de bens) etc. Deve saber se remedivel ou irremedivel; sendo remedivel tomar decises para san-los, equipara-se a um indivduo que adquiriu uma gripe. Na empresa deve haver um grande fluxo de capitais. Isto com uma boa administrao. FONTE: In - Diagnstico de Empresa. Ruchell - RJ. I.P.F. COMENTRIOS: Com relao a Audiper I- Empresa o campo operacional onde a auditoria atua. Toda empresa constituda de rgos, funcionando ao mesmo tempo de forma coordenada, cada rgo exercendo sua funo com seus recursos humanos e materiais e desenvolve a sua funo sincronizadamente com os demais rgos para atender as necessidades previstas da empresa. - Atravs desse sistema (Sistema Organizacional) so criados rgos, que servem para descentralizar a direo da empresa. Esses rgos so de suma importncia dentro da empresa, porque quando eles no funcional acabam atrapalhando os outros, de todos os rgos para que a empresa funcione novamente. - A estrutura orgnica de uma empresa geralmente se apresenta na seguinte ordem: Direo, Departamento, Diviso, Seo, Servios de execuo. - rgos da Empresa : Nveis Hierrquicos: Direo >> Departamento >> Diviso >> Seo >> Servio de Execuo. - A empresa como um organismo vivo, os rgos funcionam sincronicamente. - Cada rgo da empresa tem seu funcionamento prprio e tem relacionamento com os outros rgos. - Na empresa todos os rgos devem funcionar uns com os outros, sempre evoluindo nunca involuindo. Portanto, preciso haver vigilncia na empresa para que no haja CRISES, seno a empresa involui e acaba atingindo sua estrutura financeira. FUNES DE ADMINISTRAO: Comando, Coordenao, Controle. Previso, Planejamento, Organizao,
Previso: uma atividade que nem como finalidade antever o resultado de uma programao da empresa; Planejamento: a materializao da previso. Se transforma o que foi previsto em programa, para depois ser executado;
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Organizao: A empresa deve organizar-se em termos de recursos materiais e humanos, devendo esses ser de primeira qualidade; Comando: procurar verificar se os recursos humanos esto executando as normas disciplinares, verificar se o tempo de execuo est de acordo com o previsto. Coordenao: o desenvolvimento das atividades de um projeto. Distribuio das tarefas de maneira racional para melhorar a produo. Controle: Consiste na verificao e comparao dos resultados obtidos com o que foi previsto e planejado, procurando, exatamente, as mnimas diferenas e as suas causas, a fim de corrigir falhas e elaborar procedimentos novos. A empresa deve estar sempre em estado de evoluo, nunca involuo, nunca estagnao. Na empresa tudo tem que estar em movimento, com estabilidade financeira, econmica, administrativa, reditual e quem esta sob o comando a Administrao. H perodos que s vezes a empresa sofre estremecimentos e a vem a administrao para converter o caso. III - TEORIA DAS PERDAS NA EMPRESA 1. DEFINIO: - Perda toda e qualquer ocorrncia que afete negativamente o patrimnio lquido da empresa. - Qualquer ocorrncia que d reduo no patrimnio lquido uma Perda. -Exemplo: um indivduo cheques para outro e foge > uma perda de ocorrncia pessoal. : um muro derrubado pr enxurradas > uma perda de ocorrncia impessoal. - Toda empresa sofre com as perdas. As despesas so perdas porque diminuem o patrimnio. O custo industrial no perda. Perda decorrente de um fato ou de um ato ou de atos. - Fato: ocorrncia que no est ligada a vontade do homem - ex. chefia. - Ato ou Atos: ocorrncias ligadas a vontade de uma ou mais pessoas. Ex. desfalque dado pelo tesoureiro, pode ser de natureza culposa ou dolosa. - Apropriao indbita; -Dolosa : objetivo de prejudicar. -Culposa: imprudncia, impercia, negligncia. -Ex. Perda > furto realizado pr empregados ou pr terceiros - Perda qualquer ocorrncia pessoal ou impessoal, de ato ou de fato, quando os atos e os fatos diminuem o patrimnio da empresa. 2. CLASSIFICAO: 2.1- Ordinrias ou Operacionais; - Todas as empresas padecem de perdas ordinrias. No so decorrentes de prticas ilcitas. Devem ser realizadas com previso e planejamento. - As despesas operacionais podem ser grandes ou pequenas. Ex. materiais de escritrios - aluguis de 03 galpes - fita para mquina para uso da
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empresa. - >> Se precisa comprar 03 fitas para mquina no 3.000. 2.2- Extraordinrias ou Extraoperacionais;
ir
comprar
- No so criminosas, as vezes so fraudulentas, advm de uma m administrao, desempenho insuficiente da administrao. Deviam ser reduzidas a zero. - Quando existe em grande quantidade ou em grande valor um sinal ruim para a administrao. 2.3- Permanentes ou Contnuas; - So aquelas que diz respeito a manuteno da empresa. -Ex. perdas ordinrias, que so contnuas. -Ex. o medidor de energia eltrica est fazendo um consumo maior do que o devido pr falta de um acompanhamento da empresa. 2.4- Temporrias ou Passageiras; - So perdas eventuais, aparecem uma ou duas vezes em cada exerccio. No aparecem pr tomadas de medidas. 2.5- De alta relevncia; - So aquelas que pelo seu valor afetam muito o patrimnio lquido. So as perdas de alto valor. Ex. Perda feita pr um desfalque do tesoureiro. * Nos EUA e na Inglaterra so conhecidas como Perdas de Alta Materialidade. 2.6- De relevncia Intermediria; - So aquelas cujo valor nem alto e nem pequeno, pode ser de pouco valor, porm uma perda. 2.7- De relevncia Baixa; - So aquelas perdas pequenas, ms relevante. 2.8- Causas das Perdas: - Impessoais / / Dolosas - Pessoais / Aes >> / Culposas >> / Pr negligncia / Omisses / Pr imprudncia / Pr impercia - Fenmeno: tudo que percebido plos nossos sentidos ou pela nossa conscincia. tudo aquilo que impressiona os nossos canais de comunicao, que faz vibrar os nossos sentidos.
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- Fenmeno da Energia Universal: DEUS, causa incausada, e incausada porque essencial (INFINITO E ETERNO) - infinito porque no carece de espao - eterno porque no carece de tempo. - IMPESSOAIS: quando so perdas de Fato. So ocorrncias que resultam prejuzo para empresa, ms sem prejuzo pessoal. -Ex. uma enchente leva o muro de uma empresa > perda de causa impessoal . No estacionamento da empresa cai um coco e amassa dois veculos, a empresa indenizar os donos do veculos. - PESSOAIS: So prejuzos de aes ou omisses pr um indivduo ou grupos de indivduos dentro da empresa. - Ex. PR AES >> seu agir provocou uma perda - apropriao indbita de bens. - DOLOSAS: so aquelas ocorrncias de propsito, com o fim. O agente agiu propositadamente - Ex. o operrio revoltado pr ter sido suspenso faz o mosaico com duas compresses e no com trs que o devido. Depois de descoberto ser preciso boas e as que no esto. - CULPOSAS: so aquelas ocorrncias sem propsito, feita pr esquecimento. feita pr uma ao da pessoa e no queria dar prejuzo. -Pr Negligncia: o motorista viu uma madeira na estrada e passou pr cima, tinha um grande buraco embaixo e em conseqncia quebra o carro. - Pr Imprudncia: o motorista observa que o sinal est vermelho e atravessa o sinal fechado e pr causa disto bate em outro carro. - Pr Impercia: um empregado faz hora extra na empresa, com o passar o tempo a mquina que ele estava utilizando quebra-se. Ento, ele abre uma caixa com uma mquina nova a qual ele no sabia utilizar, sem ler seu formulrio aperta uma tecla imprpria e quebra a mquina. - Ex. PR OMISSES >> o contador vai alm do expediente fazendo declarao do IR., ao acabar esquece de desligar o medidor de energia, na madrugada h um aquecimento e causa um incndio. 3. ESPCIES DE AES HUMANAS QUE PROVOCAM PERDAS NA EMPRESA: - Espcies de Aes dolosas mais freqentes na empresa: 3.1- Furto; - Apropriao de coisa alheia mvel, de maneira disfarada, para ficar como se sua fosse. - Ato criminoso: apropriao de uma coisa alheia mvel ficando o agente com esta coisa com a inteno de us-lo como sua propriedade. O indivduo age
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disfaradamente. Ex. um empregado leva uma casa.
mquina da empresa para
3.2- Roubo; - Apropriao de coisa alheia mvel, o indivduo obtm pr fora (violncia fsica ou moral), para ficar como se sua fosse. Ex. Violncia Fsica > uma empresa tem sua tesouraria e deixa uma certa quantia de dinheiro. O ladro arromba a porta da empresa e depois arromba a porta da tesouraria, abre o cofre e rouba todo o dinheiro. Ex. Violncia Moral > funcionrio trabalhando na empresa, onde esta possui uma diretoria, a diretoria administrativa gosta de fazer hora extra. O funcionrio acima quer arrumar um certo emprstimo para comprar uma casa. A diretoria para comprar uma casa. A diretora administrativa responde que no pode emprestar, o empregado exige o emprstimo, se no ele revelar ao diretor presidente (que seu marido) que ela sai todos os dias as 17:hs e pr acaso com o amante. E a, depois de pensar, a diretora administrativa decide fazer o emprstimo pr est sendo pressionada. 3.3- Apropriao indbita; - Apropriao de coisa alheia mvel da qual o agente tem a posse em razo de confiana que lhe foi conferida. Ex. Tesoureiro da empresa. No existe confiana absoluta (a confiana pode ser maior, intermediria, pequena) dependendo da pessoa. Em qualquer grau de confiana deve ser: Limitada e Fiscalizada (policiada). No existe confiana ilimitada. Devemos procurar que essa confiana cresa, aumente e nunca diminua. - Todos so humanos e podem mudar, importante ter uma formao slida. Ter formao contra as prticas ilcitas. No devemos ter dvidas sobre nada. A dvida um fenmeno psicolgico que atormenta o indivduo. 3.4- Sabotagem; - Ocorre quando algum planeja dar um prejuzo empresa, sem tirar nada para si, a finalidade apenas de prejudicar. Crime doloso, subversivo. Algum pratica uma ao ou omisso para d prejuzo a empresa. Ex. um empregado que limpa as mquinas coloca uma pequena ferramenta nas mquinas, quebrando-as. O tcnico especializado verifica as mquinas defeituosas e relata que algum colocou alguma pea para quebr-las. Ento, durante certo perodo a empresa fica com prejuzo: pra a mquina, pra a produo, conserto das mquinas. 3.5- Fraudes; - Prtica dolosa que algum provoca em seu benefcio contra a empresa. Ex. indivduo se aproveita do servio para praticar a fraude e prejudicar a empresa. No existe fraude culposa sempre dolosa (com propsitos). 3.6- Erros eventuais ou sistemticos;
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- decorrente de negligncia de funcionrios, gera prejuzos para empresa; portanto no deve ser tolerado; o erro sistemtico condenado. - Errar Humano: errar uma condio humana, o errado persistir no erro. >> se o erro propositadamente um sabotador. 3.7- Desperdcio; - Na empresa nada deve ser desperdiado, tudo deve ser usado economicamente. Ex desperdcio de alimentos, gua, energia. Ex. a sobra de matria prima > preciso utilizado em outra coisa para dar lucro. - Desperdcio sem propsito de prejudicar desculposo. 3.8- Desvio de valores; - mudar a destinao da verba pblica a privada. Tanto pode ser dinheiro, como qualquer coisa material. Ex. caixa, na tesouraria.
3.9- Sonegao de tributos - Descobertos tem que se pagar os tributos sonegados com juros e correo monetria, e o prejuzo grande. As perdas devem ser combatidas plos controles internos. Ex. uma empresa individual ou societria, contribuinte de vrios tributos e no paga as contribuies necessrias: previdncia social, etc. >> O tributo uma contribuio para o estado fazer um benefcio pblico. IV - CDIGOS SECRETOS DE AUDITORIA - So smbolos no definitivos. Geralmente so figuras geomtrica. usado para coisas que no se quer revelar, pode se tratar de assuntos sigilosos e com estes cdigos no corre o risco de serem gravados ou escriturados pr outros que no fazem parte da auditoria. - Cada empresa de auditoria tem sua gama de cdigos numa mesma empresa no se deve usar em auditorias os mesmos cdigos e tambm em empresas semelhantes. - A auditoria faz parte da segurana da empresa. No exerccio da auditoria a regra falar s o necessrio e de maneira sigilosa, no se deve revelar as mincias para as pessoas que entregam a empresa. 1. So coletneas de smbolos que se usam no desempenho dos trabalhos de auditoria, como mensagens secretas que se escrevem, inclusive sobre documentos, coisas ou registros de qualquer natureza. -Mensagens: s quem tem conhecimento quem est trabalhando na auditoria.
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2. No h cdigos fixos em auditorias. Eles so privativos de cada empresa de auditoria ou de cada grupo de auditores. O cdigo deve ser anotado pelos auditores ou pela empresa de auditoria. 3. Para cada auditoria designada a contratada deve ser elaborado um Cdigo Secreto de Auditoria (CSA) de modo que o mesmo CSA no deve ser usado em auditorias sucessivas, na mesma entidade, como a mesma significao. Pode ser utilizado os mesmos smbolos, mas com outra significao. 4. No existem argumentos impeditivos que justifiquem o no uso dos smbolos codificados sobre documentos, registros e coisas de qualquer natureza durante o desempenho dos trabalhos de auditagem. Onde a auditoria encontrar irregularidade faz-se um sinal ao lado ( um cdigo ). 5. Sucessivamente, podem ser usados os mesmos smbolos, porm com significaes diferentes. Uma vez usado o cdigo, ele fica arquivado dizendo a empresa, o auditor, o perodo em que foi utilizado. 6. A quantidade de smbolos que constituem um CSA varia consoante de smbolos, cabe ao auditor chefe criar um novo smbolo se necessrio. 7. O CSA a ser usado em cada auditagem contendo smbolos secretos para os casos mais variados, constitui PAPEL DE TRABALHO AUDITADO (PTA) de cada auditor que constitui a equipe que vai atuar em cada caso. 8. Para os casos no previstos no CSA mais que surgirem durante o trabalho de auditagem, a codificao dever ser feita de imediato pelo chefe da equipe em operao, cientes todos os demais membros da equipe exeqente. 9. Constitui-se SIGILO PROFISSIONAL para os auditores os CSAs que utilizam. 10. O CSA devem ser guardados em local fechado do escritrio de auditoria. Geralmente em cofre ou em uma estante fechada devidamente. 11. Vejamos, a seguir, algumas mensagens a ttulo de exemplo que podem ser codificadas: 11.1- Prova insuficiente; 11.2- Prova no localizada; 11.3- Prova falsa; 11.4- Prova falsificada; 11.5- Lanamento contbil errado; 11.6- Lanamento contbil intempestivo; 11.7- Lanamento contbil incompleto; 11.8- Lanamento contbil indevido; 11.9- Furto; 11.10- Roubo; 11.11- Apropriao Indbita; 11.12- Falsidade; 11.13- Falsificao;
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11.14- Sabotagem; 11.15- Crime doloso; 11.16- Crime culposo por negligncia; 11.17- Crime culposo por imprudncia; 11.18- Crime culposo por impercia; 11.19- Mau versao de verbas; 11.20- Super faturamento; 11.21- Concorrncia Irregular; 11.22- Uso indevido na vida particular de bem pertencente a empresa 11.23- Documento inadequado; 11.24- Documento ilegtimo; 11.25- Documento falso; 11.26- Documento falsificado; 11.27- Documento imtempestivo; 12- Exemplos de Smbolos usados no CSAs.
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V - PROCESSOS DE AUDITORIA
- Processo: um conjunto de medidas ou de ocorrncias que se encaminham para um determinado fim. - Processo de Auditoria: um conjunto de medidas ou ocorrncias documentadas num determinado perodo, com a finalidade de revelar verdades (com o fim de se fazer um relatrio). 1. CONVOCAO OU CONTRATAO:
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1.1-Convocao: quando a auditoria interna, convocada pela direo da empresa. 1.2-Contratao: quando a auditoria externa ou independente. - Auditoria Interna ou Endgena: aquela exercida por auditores que integram o departamento de auditoria da prpria empresa, regidos pela CLT, ou no caso de ser entidades pblicas, auditor pblico que foi concursado e empossado. - Vantagens: I- Continuidade > est sempre funcionando, existe um acompanhamento contnuo; II- Maior Identificao dos Auditores com a Empresa > possuem conhecimento da empresa com mais profundidade, sabe de todas as minncias atravs do trabalho dirio; III- Custo Menos no Sentido Relativo > fazendo a relao do custo hora do salrio do auditor interno, muito inferior ao do auditor externo; - Desvantagens: I- Familiaridade dos Auditores com os Componentes da Empresa > risco de familiaridade compromete o trabalho; II- Independncia Relativa > pois existe a Subordinao para com os chefes; III- Credibilidade Pblica Sujeita a Restrio > a credibilidade restrita pois os auditores trabalham sobre ordem e subordinao;\;
- Auditoria Externa, Exgena ou Independente: No tem com a empresa nenhuma relao de trabalho permanente, so independentes, exercem seu trabalho independentemente da empresa auditada, mantm com a empresa auditada uma relao contratual de prestao de servio.
- Vantagens: I- Credibilidade Pblica Ampla > os auditores externos no tem nenhuma dependncia ou vinculao administrativa com a empresa auditada sendo os seus pareceres de maior confiana; II- Independncia > no h subordinao,. existe um contrato de trabalho sem relao de dependncia; III- Ausncia de Familiaridade com os Elementos que Integram a Entidade Auditada > no h o perigo de haver um maior relacionamento com os elementos da empresa, no devem fazer auditorias em empresas que trabalham parentes afins ou consangneos, para evitar problemas. - Desvantagens: I- Custo relativo mais Elevado > o preo de uma hora do auditor independente muito mais elevado;
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II- Descontinuidade > no est presente todo dia, no tem contato permanente com a empresa, h uma menor identificao, gasta mais tempo; III- Menor Identificao com a Entidade Auditada > o servio fica demorado, por causa do pouco conhecimento da empresa.
2. DESIGNAO DOS AUDITORES QUE VO INTEGRAR A COMISSO DE AUDITAGEM: - Designao: 01 auditor que chefia e 02 que integram a equipe com executivos. a) No caso de Convocao, a designao feita pelo chefe da auditoria interna. b) No caso da Contratao, a designao feita pela chefia do setor de auditoria. - A designao no caso a) e b) seguem pela: CAPACIDADE E ESPECIALIDADE. 3. PREPARAO: - Uma vez a equipe designada passa a fazer uma reunio para a preparao do trabalho. Tem que haver Previso e Planejamento. Iro reunir-se para um autopreparo das equipes. > O Chefe da Auditoria quem designa os integrantes da equipe. 3.1- Recursos Humanos: So elementos que iro integrar a equipe para que seja previsto e planejado dentro de um angulo uniforme. 3.2- Identificao: Conversar com a equipe para a identificao que devem seguir com a empresa auditada. Deve sempre conduzir sua Identificao: I- Carteira de Identidade Policial; II- Carteira que os identifiquem como auditores (IBRACON) e como contadores (CVM); III- Documento que o identifica como contribuinte que o CPF. >> O Auditor deve ter documentos que o identifique como tal; dever identificar-se tanto o chefe anto os integrantes da equipe ezeqnte. - Todos devem preparar as identidades, se forem auditores pertencentes a auditoria externa (independente) devem conduzir a carteira de trabalho. E essas identificaes devem ser mostradas a quem? Aos diretores que os recebem na empresa a ser autuada. 3.3- Recursos Materiais: - O estudo dos recursos materiais devem ser usados na auditoria. Ex. na auditoria de campo (em uma usina) deve-se levar uma bssola. Deve-se levar de acordo com o que for necessrio: binclo, gravador, bssola, etc.; e todos os auditores devem fazer suas anotaes. 3.4- Normas Jurdicas - Normas Tcnicas - Normas tico-Profissionais: - Normas Jurdicas: leis, decretos, decreto-lei: Ex. se form em uma empresa de servios pblicos > levar a legislao que rege a sociedade.
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- Normas Tcnicas: deve-se levar livros editados. Ex. Normas Tcnicas de Auditoria. - Normas tico-Profissional: Ex. Cdigo de tica dos Contabilistas. >> O Auditor deve levar para o local o programa padro da auditoria especfica. Os programas se adaptam as circunstncias que o auditor encontrar. 3.5- Programa Padro: Toda empresa de auditoria deve ter programas de auditoria. Esses programas so utilizados conforme a empresa que ir auditar. eleito um programa e cada auditor fica com uma cpia, podendo ser, acrescentado pelo auditor chefe. 3.6- Segurana Pessoal: um aspecto da vida pessoa da empresa. A segurana dos auditores um problema, e se estiver fazendo auditoria onde h ladres ainda pior. Cada auditor deve ter seu porte de arma e deve conduz-la para se defender. necessrio segurana pessoal para toda equipe devido as aes dos fraudadores para tentar impedir o bom desempenho da auditoria. sempre bom ter todos os nmeros telefnicos de: Secretaria de Segurana do trabalho; Delegacias; para qualquer urgncia que surja.
3.7- Cdigo(s) Secreto(s):
4. APRESENTAO DA EQUIPE DE AUDITORES ENTIDADE: - Muitas vezes a empresa no aceita esta apresentao. Mas ao chegar na empresa ou entidade a ser auditada o primeiro passo apresentar toda equipe oficialmente. (C.I., C.R.C. e um Ofcio da empresa de auditoria). Chegado ao local da auditoria o 1 passo ir ao STAFF superior e faz-se a apresentao. O auditor chefe se apresenta e todos apresentam os seus documentos. 5. IDENTIFICAO DA ESTRUTURA DA ENTIDADE A SER AUDITADA: - Pergunta-se se a empresa reservou sala para a auditoria, os auditores na sala reservada para a auditoria pedem os organogramas da empresa para estudar a sua estrutura, como tambm os seus funcionogramas e fluxogramas; Caso no existam ou sejam desorganizados, um funcionrio far uma exposio da estrutura organizacional da empresa, da o auditor elabora com base nas insformaes, um organograma da empresa, tira cpias e distribui com os integrantes da equipe que passaro a ter um reconhecimento da estrutura da empresa. OBS.: AUDIPER I * ORGANOGRAMA(so estgios): So grficos sobre os rgos que os integram revelam a estrutura orgnica da empresa;
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* FLUXOGRAMA(so dinmicos): So grficos sobre os rgos que os integram, mostrando suas funes, seus sentidos e o relacionamento entre os departamentos; * FUNCIONOGRAMA: Mostra dentro de sua estrutura a funo de cada rgo (so dinmicos). 6. IDENTIFICAO E AVALIAO DOS CONTROLES INTERNOS: - Identificar a avaliar os controles internos por departamentos, devem ser eficazes, adequados e estarem aplicados tempestivamente. Aps este exame teremos uma confiana RELATIVA; a profundidade ou horizontalidade das investigaes esto na ordem inversa da confiana relativa nos controles internos. 7. DESEMPENHO DOS TRABALHOS: - Investigao com base nas tcnicas indicadas, mtodos dedutivos ou indutivos. A medida que vai se desempenhando o trabalho vai se documentando ou relatando o que se for descobrindo. 7.1- Investigaes diversas: Fazer a investigao da normalidade ou da anormalidade da empresa. As tcnicas aplicadas depende de cada caso; OBS.: AUDIPER I - Tcnicas Investigatrias de Auditoria: o conjunto de conhecimentos meios de que se valem os auditores para atingir os seus objetivos no desempenho das auditorias. o caminho a seguir para se chegar as evidncias. 7.2- Coleta de provas: No se deve pedir cpias de docuemntos a ningum, devese pedir o documento original e um integrante da equipe de auditoria para tirar a cpia. OBS.: AUDIPER I - A prova tem que ter validade. Quando for fazer o relatrio as provas iro seguir em anexo. O auditor tem condies de coletar as provas. Nenhuma repartio pode negar de dar alguma certido para o auditor (pedir a certido discritiva). 8. REVISO DAS PROVAS COLETADAS: - Terminado o trabalho (Coleta de Provas), o auditor chefe marca uma reunio das provas coletadas. Verificar se as provas (documentos) so vlidos. *REVISO >> Regra Cartesizna de Investigao Cientfica << Regra de REN DESCARTES. - Se alguma prova for considerada contestada deve-se eliminar esta prova e procurar outra, no deve existir provas que possam ser contestadas. A reviso feita para que o trabalho seja um tanto quanto mais bem elaborado. Em todo trabalho cientfico deve se fazer reviso. OBS.: AUDIPER I - REGRAS DE REN DESCARTES:
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1 - Regra da Evidncia: O auditor s deve manifestar-se afirmando ou reprovando as evidncias, no deve opnar nem criticar aquilo que no for evidente. 2 - Regra da Anlise: Em qualquer investigao cientfica devemos dividir, decompor para melhor conhecer, deve-se fazer um desmembramento para conhecer todos os componentes. 3 - Regra da Sntese: Separados os elementos deve se ordenar partindo dos simples para chegar ao geral ou mais complexo. 4 - Regra da Reviso: a segurana da investigao cientfica, rever tudo o que foi feito. 5 - Regra de Conservao da Verdades Descobertas: A auditoria tem um programa a cumprir e todas as verdades descobertas durante o trabalho mesmo no sendo prprias da investigao, devem ser relatadas. 6 - Regra da Enumerao Completa: Junta-se todos os documentos investigados e faz-se um relatrio enumerado de todos os atos e fatos que ocorreram de forma clara, precisa e oncisa. 9. RELATRIO SOBRE O TRABALHO REALIZADO - O relatrio deve ser elaborado pelo auditor chefe. Cada item do relatrio debatido com os demais integrantes da equipe, no esquecendo de colocar o nmero do documento referente aquele fato. O relatrio feito aps a reviso das provas. 10. REVISO DO RELATRIO: - L-se todos os tens e suas respectivas provas. 11. ELABORAO DO PARECER: - A elaborao do parecer deve est em conformidade com as provas que foram evidenciadas de acordo com as normas do C.P.F.. 12. REVISO DO PARECER: - Todo o trabalho tem que ser revisado. 13. OBTENO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DOS REPRESENTANTES DA ENTIDADE AUDITADA: - Todos os documentos devem ser rubricados. Aqueles que no tiverem nada escrito no verso passa-se uma linha em diagonal e escreve-se VERSO EM BRANCO. A rubrica deve ser feita que seja difcil a sua imitao. - A Carta de Responsabilidade estabelecido pelo Conselho de Contabilidade, concludo o trabalho, a empresa deve assinar a Carta de responsabilidade. 14. RUBRICAS EM TODOS OS DOCUMENTOS DO PROCESSO: - Assinado pelo chefe da auditoria.
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- Depois de assinada a Carta de Responsabilidade ento dever assinar o relatrio e todas as folhas devem ser rubricadas. A ltima folha deve ser datada por exteso (para evitar fraudes) e deve ser assinada pelo auditor chefe colocando o nmero do C.R.C. e do IBRACON. 15. AUTOAO DO PROCESSO: 16. ASSINATURAS NO RELATRIO E NO PARECER: - Assinado pelo chefe da auditoria. 17. ENTREGA SOB PROTOCOLO, A QUEM DE DIREITO, DO RELATRIO E DO PARECER: - No entregar a documentao sem protocolo. No caso, entregar a diretoria. OBS.: O Relatrio deve ser o mximo possvel esclarecedor e conciso para evitar dvidas. 18. ARQUIVO DAS CPIAS DO PROCESSO: - Arquivar na empresa de auditoria uma cpia do relatrio que foi entregue.
19. DESPEDIDA DO CAMPO OPERRIO E DOS TITULARES DA EMPRESA AUDITADA:
20. REUNIO PARA ESCLARECIMENTOS SOBRE O TRABALHO REALIZADO:
21. COBRANA DOS HONORRIOS NA DATA PREVISTA DO CONTRATO PRELABORADO, PR ESCRITO PR QUEM DE DIREITO: - Verificar no Contrato quais foram as condies de pagamento.
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VI - DIVERSOS MATERIAIS DOS QUAIS OS AUDITORES, NO SENTIDO GENRICO, DEVEM UTILIZAR DURANTE O DESEMPENHO DO TRABALHO AUDITADO. 1. VADEMECUM FORENCE (Coletnea de Leis); 2. NORMAS DA PROFISSO CONTBIL - CFC.; 3. NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE - CFC.; 4. NORMAS BRASILEIRAS DE AUDITORIA - CFC.; 5. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE - CFC.; 6. NORMAS TCNICAS DA PERCIA CONTBIL - CFC.; 7. PROGRAMAS PADRES DE AUDITORIA; 8. MICRO MQUINA FOTOGRFICA SUPER AUTOMTICA; 9. MICRO GRAVADOR EQUIPADO; 10. MICROSCPIO DOCUMENTALGICO; 11. LUPAS DIVERSAS; 12. LANTERNAS PARA SINALIZAO; 13. ALFABETO MORSE; 14. BSSOLA MAGNTICA DE PRECISO; 15. FITA MTRICA METLICA SUPER AUTOMTICA (de 100 a 200 mt.)
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16. LUNETA TOPOGRFICA POSSANTE; 17. BINCULO DE LONGO ALCANCE; 18. ALTMETRO; 19. CALCULADORA ELETRNICA ELTRICA (110 E 220V. Transf.) e 20. Micro mquina datilogrfica; COM FITAS IMPRESSORAS, pilhas; CORRENTE
21. Papis de trabalho; 21.1- Formulrios diversos para anlise e diagnsticos; 21.2- Formulrios diversos para outros fins de auditagem; 21.3- Formulrios para descrio fsica e tcnica de bens mveis e imveis de direitos e de obrigaes; 22. Lista com telefones de emergncia policial, mdico e judicial; 23. Outros materiais que sejam designados necessrios ao bom desempenho e a segurana do pessoal esequente e do trabalho auditorial;
VII - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA POR RREAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS
1. DISPONIBILIDADES 1.1- Contagem na tesouraria ou caixa-contagem fsica; 1.2- Circulao s intituies financeiras; porque pode existir ttulos falsos, levar alguns ttulos a empresa emitente para saber se so verdadeiros; 1.3- Teste das aplicaes financeiras; se faz o teste para saber se as letras de cmbio so legais; 1.4- Teste de conciliaes bancrias; a tesouraria tem que fazer a conciliao bancria quando chega o extrato todo ms. Tem que examinar as conciliaes j elaboradas, se estiverem atrasadas um mal sinal. 1.5- Teste das transferncias bancrias; existem muitas fraudes, problemas de transferncia da matriz para as filiais. Transferncias bancrias inexistentes, por isso deve-se fazer testes. 1.6- Teste das liquidaes subsequentes; so valores, cheques, que esto em tesouraria cuja liquidao posterior. 1.7- Outras investigaes no previstas. 2. CONTAS A RECEBER
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2.1- Circularizao aos clientes >> AUDIPER I; para verificar se os saldos das duplicatas aos clientes esto certos. Verificar se o saldo deles (clientes) corresponde ao escrito. 2.2- Testes de vendas; verificar se as vendas foram todas faturadas. 2.3- Teste comparativo entre as vendas a receber nos registros contbeis e o saldo das duplicatas a receber em poder de agentes para cobrana; esse teste feito em complementao, fazendo o exame de cada ficha dos clientes das duplicatas a receber para saber se esto regulares (verificar se existe algum lanamento intermedirio). 2.4- Teste e anlise da idade das dupliatas no recebidas; a empresa precisa ter o setor de crditos e de cobrana efecientes e verificar se as duplicatas vencidas e no pagas so poucas. 2.5- Anlise e adequao das contas condideradas devedores duvidosos e sua proviso; o IR permite fazer a Prov. p/ Devedores Devedosos de acordo com as taxas das duplicatas a vencer. Os docuemntos devem comprovar que o cliente duvidoso (falncia, sinistro); feito em empresas que tem grande nmero de duplicatas. 2.6- Teste sobre as liquidaes subsequentes; teste para as duplicatas que teriam sido recebidas depois da auditoria. Duplicatas recebidas aps o encerramento das demonstraes contbeis que venham mostrar certas situaes crticas. 2.7- Inventrio das duplicatas a receber; perguntar o porqu de ter duplicatas em carteiras, e etc. 2.7.1- Em carteira; 2.7.2- Em cobrana nos bancos; 2.7.3- Em cobrana nas filiais; 2.7.4- Em cobrana em poder de agentes representantes; 2.7.5- Em poder de advogados para cobrana; 2.7.6- Em cobrana judicial. OBS.: O de todos esses valores (a..f) deve ser igual a soma do inventrio; 3. ESTOQUES: 3.1- Circularizao a Terceiros portadores de estoques; material em poder de representantes, materiais em filiais, materiais em poder de compradores para servir de demonstraes para monstrar a sua clientela. Teste de inventrio de circularizao para saber porque os estoques esto em mos de terceiros. 3.2- Inventrio fsico; fazer os exames fsicos. Contagem fsica cuidadosa de todas as unidades pois podem existir muitas fraudes. 3.3- Teste dos Custos de Produo; aplica-se s fbricas. Na fbrica faz-se uma amostragem das papeletas que indicam a quantidade de matria prima utilizada para fabricar o produto no ano em curso e no anterior e faze uma comprao para saber se no est existindo desvio de matria prima. 3.4- Teste de compras; aplica-se a empresas comerciais. Estocagem de produtos com poucas quantidades. Saber porque foram comprados uma grande quantidade de um certo produto. 3.5- Teste de Custo ou de Mercado; vamos investigar quanto custa determinado produto no mercado para saer por quanto vamos vender o produto. 3.6- Teste de Proviso p/perdas; verificar se a proviso aceitvel ou se est existindo fraudes. Estoques suscetveis de deterriofizao. Ex. iorgute estoque necessrio
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para o escoamento da produao para no produzir alm do desejado para no ocorrer perda. 3.7- Teste de Importaes; verificar no setor de compras e na cobtabilidade as fichhas de importao para fazer a conciliao. 4. OUTRAS CONTAS A RECEBER: 4.1- Circularizao aos devedores diversos; para verificar os saldos verificar os ltimos pedidos de compra e as cinhas dos produtos, observar se no existe ningum recebendo propinas. 4.2- Anlise da adequao da proviso p/ devedores duvidosos; verificar se a proviso correspondente a verdade, se no superior a devida. 4.3- Clculo gloal da variao monetria; (estudo das variaes oneradas com juros). Calcular o tempo de escoamento do produto para que no haja perdas >> Produtos no somente do exterior, como tambm de outras partes do pas. Faz-se um retrospecto das contas para saber se aumentou ou diminuiu as duplicatas recebidas. Se no caso tiver sido aumentado h uma insuficincia no setor de cobraa. 5. REALIZVEL A LONGO PRAZO: 5.1- Circularizao aos devedores diversos; no pode haver atraso. 5.2- Anlise da adequao da proviso p/ perdas; verificar se est no valor adequado. 5.3- Teste da movimentao do saldo final das contas; retrospecto de 5 anos, mapa estatstico para verificar se no houver ineficincia na cobrana - Registros do dia que termina as contas da empresa. 5.4- Clculo global da variao monetria; fazer um retrospecto para saber a tendncia dessas contas. 6. INVESTIMENTO: 6.1- Circularizao s empresas investidas e portadoras de ttulos; saber o saldo dos nossos investimentos. 6.2- Anlise da adequao da proviso p/ perdas; dos investimentos. 6.3- Teste das adies e das baixas durante o servio; documentao comprovatria de adio e baixa. 6.4- Clculo global da correo monetria do balano; fazer uma reviso dos cuculos da correo monetria do balano para ver se est certo ou errado. A partir de 1996 a Correo Monetria do Balano, foi suspena; Antes de 1995, verificar se foi alm ou aqum do que deve. 6.5- Teste dos valores de equivalncia Patrimonial; para ver se os valores correspondem ao investimento no capital de outras empresas. 6.6- Contagem fsica dos ttulos; (>> AUDIPER I<<) - Exama fsico - Tcnica de Auditoria, ou seja, processo pelo qual os auditores examinam cada unidade fsica do material investigado. a mais simples e mais eficaz de todas tecnologias de auditoria, entretanto hoje, a menos utilizada. A complexidade das empresas de hoje, torna inadequado este mtodo devido aos seus custos e do tempo necessrio para sua execuo.
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7. IMOBILIZADO: (TERRENO NO SE DEPRECIAM) 7.1- Checagem do inventrio fsico; o exame fsico indispensvel depois do exame documentativo. Ex. bens imveis, veculos, instalaes, marcas e patentes. EVENTOS SUBSEQUENTES - AUDIPER I. 7.2- Teste das adies e das baixas; verificar com exatido daquilo que fizeram > so as cargas verificar se so legtimas e se tem confirmaes. As baixas so as descargas. Ex. perda de um automvel. 7.3- Saldo global da *Correo Monetria do Balano e das Depreciaes; examinar o clculo todal da correo monetria para saber se no existe uma super valorizao. Os bens depreciveis sofrem desgaste pelo uso ou pelo tempo. No se deprecia os terrenos, somente os imveis. 7.4- Pesquisa e anlise dos nus sobre bens imveis; verificar se o imvel no est hipotecado, pr ter feito emprstimo ou financiamento bancrio. Bens hipotecados que foram utilizados para garantir certa dvida (credores pr financiamento > Passivo) HIPOTECA: garantia de bens imveis. DIFERIDO (despesas realizadas em exerccios futuros + 360 dias) antecipado. 8. DIFERIDO: 8.1- Testes das adies e das baixas; 8.2- Clculo global das *Correo Monetria do Balano e das amortizaes. 9. FORNECEDORES: - Conjunto de empresas que fornecer estoque, empresa industrial, servios e comrcio) 9.1- Circularizao aos fornecedores; para confirmarem ou divergirem os crditos. 9.2- Testes das liquidaes subsequentes; para crditoos de importncia para efeito de anlise. 10. FINANCIAMENTOS: ( Eventos Subsequentes - AUDIPER I >> (os financiadores (bancos) fazem financiamentos s empresas) - FINANCIAMENTOS - Problemas de emprstimo. 10.1- Circularizao das intituies financeiras; confirmar para saber se os crditos so realmente aqueles que esto na contabilidade. 10.2- Anlise das quantias financeiadas e suas finalidades; verificar todas as escrituras de hipotecas e todas as crituras de penhhor e os contratos com os bancos. O dinhheiro so sai do banco com garantia para poder ocorrer o emprstimo. 10.3- Teste do cumprimento das clusulas contrauais; todo financiamento feito atravs de contrato, sendo que cada banco tem um modelo de acordo com os padres do Banco Central. Tem que obedecer as clusulas contratuais. Os contratos no podem ser modificados voluntariamente, a empresa deve ter cpia do contrato. 10.4- Teste de obtenes e liquidaes; teste dos emprstimos que foram tomados e os que foram liquidados. Observando os meios em que foram liquidados os emprstimos. Verificar como foi procedida a liquidao (PROMISSORIAS, FATURAS) no esquecendo a possibilidade de existir fraudes.
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10.5- Clculo global dos encargos de financiamento; total das hipotecas e penhores, verificar-se qual a a parte do financiamento que no est garantida. 11. PROVISO PARA I.R.: 11.1- Teste da liquidao do saldo anterior; verificar a liquidao da proviso feita no ano anterior. 11.2- Reviso do clculo do IR.; saber fazer a declarao do IR. Conhecer a declarao do IR. pessoas jurdicas. Deduz-se as parcelas pagas para v o montante lquida. 11.3- Teste dos valores obtidos a ttulos fiscais; a lei admite a incluso de incentivos fiscais, devem ser bem verificados pois podem existir muitas fraudes; verificar se os incentivos fiscais esto corretos ou se eleas esto violando os impostos. 12. IMPOSTOS A RECOLHER: - Nesse passivo devem figurar os impostos cujo recolhimento so exigveis em janeiro. 12.1- Reviso das conciliaes dos saldos contbeis com fontes independentes; verificar os saldos da contabilidade com as fontes independentes. 12.2- Teste de liquidao subsequente; verificar se o balano anterior tinha emprstimos a recolher como e quando foram liquidados. TCNICAS DE INVESTIGAO AUDITORIAL >> AUDIPER I >> 12.3- Reviso dos clculos inclusive clculo global quando aplicvel; SUBSISTEMA DE CLCULOS >>AUDIPER I << Tudo na empresa se faz na base de valores, pois existe uma gama de clculos. O contador deve ter conhecimento para gerenciar clculos: trabalhistas, financeiros, salrios, frias, etc. 13. SALRIOS E CONTRIBUIES SOCIAIS: 13.1- Reviso das conciliaes dos saldos contbeis com fontes independentes; so fontes da empresa. Comparar os saldos de salrios na contabilidade com as fontes independentes. 13.2- Teste de liquidaes subsequentes; verificar contas a vencer no exerccio subsequente (atrasos decorrentes de confisso de dbitos, atrasos que no foram confessados, os de dezembro vencidos em janeiro). 13.3- Teste de folha de pagamento; 13.4- Teste da Proviso p/ Frias e p/ 13 salrio; verificar se foram feitas as provises e se os valores esto certos. 14. OUTRAS CONTAS A PAGAR: 14.1- Circularizao aos credores diversos; circularizar os credores para confirmar os valores da contabilidade. 14.2- Testes de liquidaes subsequentes; verifiicar se nos 3 meses seguintes do balano houve liquidao de certos passivos. 14.3- Clculo da variao monetria das contas; como se comportou com relao ao balano dos ltimos 5 anos, se esto estveis, se aumentam ou decrescem, verificar o porqu das oscilaes.
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15. PATRIMNIO LQUIDO: 15.1- Clculo global da correo monetria do balano; 15.2- Inspeo do Regustro de aes; Lei das S/A. - verificar os lucros para ver se o que et registrado corresponde ao capital social investido, lucros societrios, livros, registros de atas, livros de aes. 15.3- Inspeo do Registro de Capital; verificar se todas as modificaes do capital social foram registradas. >> AUDIPER I - Sistema Jurdico - ALTERAO DOS ESTATUDOS << Todas as alteraes tem que ser registradas na Junta Comercial desde a abertura at a sua extino. Registram todas as alteraes da sociedade ao longo de sua existncia. Ex. mudana de endereo, mudana de scios, alterao de contrato social, alterao do capital social. 15.4- Clculo das distribuies e das destinaes dos lucros; o lucro no fim do exerccio distribudo para verificar se as destinaes do lucro so legais e se esto dentro do que a lei determina. 15.5 - Clculo do excesso de reservas; verificar se existe excesso de reserva, o que vai ocasionar uma diminuio do lucro - verificar se as aes no existe em grande quantidade pode aumentar o capital sem aumentar o valor das aes, verificar a poltica da emrpesa. Toda reserva legal - as que no so autorizadas pr lei so as autorizadas pelo estatuto. A reserva legal tem o nome correto de Reserva de integridade do capital social. 15.6- Reviso do clculo das destinaes do lucro; 16. RESULTADO: 16.1- Cruzamento dos valores testados com outras reas; o resultado total geralmente uma condensao de vrios resultados, verificar as reas que esto dando lucro ou prejuzo, se existem reas com lucros, se prejuzo, as reas devem ser ajustadas ou at eliminadas. 16.2- Exame atravs de teste de amostragem de toda empresa ligado tanto a despesa quanto a receita; amostragem com representabilidade para verificar as receitas e as despesas. >> AUDIPER I >> TESTE DE AMOSTRAGEM : uma das tcnicas mais usuais em virtude do grande nmero de documentos, torna-se impossvel examinar todos. DEFINIO: a tcnica racional que se baseia no princpio matemtico de que uma amostra representativa retirada de um grupo de tens homognos, indica a qualidade e o STATUS de todo grupo examinado. 16.3- Clculo da contribuio social e demais tributos; IR, IPI, ITR e outros, verificar se os documentos so autnticos, se os clculos esto corretos se esto maior ou menor. 16.4- Clculo das participaes societrias; os livros societrios devem estar to regularizados (em dia) quanto os livros contbeis. 17. OUTRAS INVESTIGAES EM OUTROS SETORES DAS INVESTIGAES CONTBEIS: 17.1- Exame minucioso das reas cobertas dos seguros que cobrem a empresa COBERTURA DE SEGUROS; a cobertura de seguro dee ser proporcional ao risco contra sinistros, confirmar as companhias de seguro para saber se esto em vigor as aplices de seguros, saber se no eistem fraudes. A auditoria verifica as aplices de seguros. >> AUDIPER I<< Subsistema de Segurana.: Compreende todos os seguros que a empresa
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tem para prevenir-se contra sinistros. Quando se faz a auditoria, a primeira coisa a ser observada so os seguros.SEGUROS>> so os contratos feitos com empresas seguradoras com o objetivo de assegurar possveis danos que possam acontecer. Sobre as aplices de seguro existem muitas fraudes, pois o evento no ocorre sempre, geralmente aleatrio. 17.2- Circularizao as seguradoras; para saber se so verdadeiras. 17.3- Obteno de uma carta de representao dos administradores de negcios da empresa em qualquer setor; terminado o relatrio pede-se a carta de responsabilidade. O auditor s assina o relatrio quando a carta estiver em sua posse e assinada pela empresa. OBSERVAES: CIRCULARIZAO OU CONFIRMAO - >> AUDIPER I << Carta de circularizao um documento prprio da auditoria. A circular composta de data, endereo do cliente. So expedidas para terceiros que esto com relao de dbito ou crdito com a empresa (clientes, fornecedores). usada quando vai se conformar determinada operao. Ex. Duplicatas a Receber, Contratos, Obras em andamento, Credores pr Financiamento. FONTE: Auditoria das Demonstraes Contbeis Js Hernandes Perez Junior RJ.-1995.
VIII - RISCOS DE AUDITORIA
1. CONCEITO: a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadaquada sob demonstraes contveis. Significativamente incorretas. quando o auditor d uma opinio inadaquada as demonstraes contbeis. >> AUDIPER I<< Tcnica da Recomputao: faz-se a recomputao da documentao considerada legtima e integral para comparar com o que ele produziu, para verificar se hhouve alguma fraude. Geralmente no se precisa fazer a recomputao geral, h determinados perodos em que se faz a recomputao. Hoje em dia, na informtica, os erros so maiores do que antes. Ela traz a porta aberta para as fraudes.
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2. ESPCIES DE RISCOS: 2.1- RISCO INERENTE: a possibilidade de erros e irregularidades RELEVANTES, sobretudo nos negcios de governo - geralmente ocorre nas entidades pblicas. 2.2- RISCO DE CONTROLES: possvel nas entidades que mantm controles internos inadaquados, ineficazes, no constantes ou naquelas entidades cujos controles internos so inexistentes - o elemento fundamental contra a fraude, inclusive na informtica, so os controles internos. 2.3- RISCO DE DETECO: ocorrem quando a auditoria utilizando nas suas investigaes, testes de amostragem deixa de descobrir erros, fraudes, e irregularidades relevantes. >> AUDIPER I << Tcnica Investigatria de Auditoria: o conjunto de conhecimentos meios de que se valem os auditores para atingir os seus objetivos no desempenho das auditorias. o caminho a seguir para se chegar as evidncias; >> AUDIPER I << Investigao Pr Provas Seletivas de Amostragem: uma das tcnicas mais usuais em virtude do grande nmero de documentos, torna-se inpossvel examinar todos; >> AUDIPER I << Representatividade: quando a amostra foi retirada de um grupamento homogno qualitativamente, e pr tcnicas de retirada de amostra desse grupamento admitidas nesse processo investigatrio (Tcnica de Investigao Direta).
IX - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO
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1.DEFINIO: Entende-se pr Carta de responsabilidade da administrao o documento cujo texto foi elaborado pelo Conselho Federal de Contabilidade, documento esse que deve ser lido e assinado pelos legtimos representantes da entidade examinada e entregue aos auditores. De posse desse documento, a data do parecer dos auditores deve ser a mesma, o relatrio de auditoria e o parecer so assinados pelos auditores exequentes.
2. A C.R.A.: Deve ser assinada com a mesma data que servir para assinatura do relatrio e do parecer dos auditores. - RESOLUO DO CFC N 752, de 20/09/1993; - D.O.U. (dirio oficial da unio) N 206, de 28/10/1993; - N.B.C.T. (normas brasileira de contabilidade) N 11;
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X - CONTROLES INTERNOS
1. DEFINIO: O Controle Interno compreende o plano de organizao e todos os mtodos, tcnicas e providncias coordenadas, adotados numa empresa para proteger os seus ativos verificar a sua exatido profissional e promover a obedincia s diretrizes administrativas estabelecidas. FONTE: AJ. CPA.-USA. INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS.
2. CLASSIFICAO: 2.1- Controle Contbil: Objetiva protejar os bens da empresa e conferir a exatido e a fidelidade dos dados contbeis: 2.1.1- Fidelidade das Informaes em relao ao dado; 2.1.2- Segurana Fsica; 2.1.3- Segurana Lgica; 2.1.4- Confidencialidade; 2.1.5- Obedincia a legislao em vigor. 2.2- Controle Administrativo: Objetiva promover e fiscalizar a eficincia operacional e estimular o pessoal que entrega a empresa disciplina empresarial, obedincia e as diretrizes administrativas fixadas: 2.2.1- Eficcia; 2.2.2- Desempenho; 2.2.3- Cumprimento das diretrizes da administrao; 2.3- Outros. FONTE: IN METODOLOGIA DA AUDITORIA DE SISTEMAS. CARLOS AIDEO ARIMA - 1995. >> AUDIPER I << Sistema Operacional > Toda empresa instalada devidamente precisa se movimentar, esse movimento a sua operacionalidade. Geralmente estas grandes empresas tem um diretor voltado para sua produo que o diretor operacional. 3. CATEGORIAS: 3.1- Controles Organizacionais inclusive de policiamento de funes; 3.2- Controles de Sistema de informaes; 3.3- Controles de empreendimentos;
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>> AUDIPER I << Controle Interno >> Consiste na verificao e comparao dos resultados obtidos com o que foi previsto e planejado, procurando, exatamente, as mnimas diferenas e as suas causas, a fim de corrigir falhas e elaborar procedimentos novos.
XI - PAPIS DE TRABALHO EM AUDITORIA - PTAs.
1. DEFINIO: Os Papis de Trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos de qualper natureza com informaes e provas captadas pelos auditores e que constituem a evidncia do trabalho executado e corroboram com os fundamentos da opinio do auditor no seu parecer. > So todos os elementos informativos (as informaes e documentos) que a auditoria recolhe durante todo o seu desempenho de trabalho. Ex. so as certides, borres, anotaes, cpia de xerox. So de propriedade da empresa de auditoria. 2. A QUEM PERTENCEM OS PTAs.: - Os PTAs. so de propriedade exclusiva da equipe de auditores, sendo o auditor chefe responsvel pr sua gruarda e sigilo. 3. FINALIDADE DOS PTAs.: - Os PTAs. fornecem registros escritos permanente sobre o trabalho executado pela auditoria. 4. ESPCIES DE PTAs.: 4.1- Mapas ou Demonstrativos: 4.2- Memoranda >> Memorandum Memoranda: 4.3- Confirmaes: 4.4- Outro qualquer tipo de documentao elaborada durante o desempenho da auditagem: 5. PADRONIZAO:
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- Os PTAs. podem ser padronizados em boa parte. Mas os auditores devem ter capacidade para elaborar tantos PTAs. quantos sejam necessrios ao desempenho da auditoria.
XII - FINS PARA OS QUAIS UMA AUDITORIA PODE SER AUDITADA
1. OPINAR SOBRE DEMONSTRAES CONTBEIS; 2. MANTER O CONTROLE SOBRE A VIDA DA EMPRESA; 3. DETECTAR FRAUDES E /OU ERROS; 4. OPINAR SOBRE O DESEMPENHO DA ADMINISTRAO; 5. PREVENIR A EMPRESA CONTRA FRAUDES; 6. OPINAR SOBRE O PAGAMENTO DE TRIBUTOS; 7. OPINAR SOBRE A APLICAO DE CAPITAIS (Mercado de Capitais); 8. REABILITAR A EMPRESA CARENTE DE RESULTADOS POSITIVOS; 9. POSSIBILITAR DECISES ADMINISTRATIVAS; 10. LEVANTAR SITUAES E EMITIR OPINIO SOBRE CISES, INCORPORAES, FUSES E TRANSFORMAES E SOCIEDADES; 11. OPINAR SOBRE A VALIDADE, EFICCIA E ADEQUAO DE CONTROLES INTERNOS;
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12. OPINAR SOBRE A CONVENINCIA DE ASSUMIR CONTRLE ACIONRIO NAS EMPRESAS; 13. OPINAR SOBRE INVESTIMENTOS NO MERCADO DE CAPITAIS; 14. OPINAR SOBRE A CONVENINCIA OU INCOVENINCIA DE OBTENO DE FINANCIAMENTOS BANCRIOS; 15. D SUGESTES SOBRE DVIDAS EXISTENTES NOS GRUPOS SOCIETRIOS; 16. ESTABELECER ROTEIROS PARA CUMPRIMENTO DE EXIGNCIAS LEGAIS; 17. OPINAR SOBRE A NATUREZA E O VALOR DOS SEGUROS CONTRATADOS PELA EMPRESA; 18. OPINAR SOBRE LIQUIDAES, CONCORDATAS, FALNCIAS, ESTADOS DE INSOLVNCIAS EMPRESARIAL; 19. OPINAR SOBRE FORMAO DE CUSTOS, DE PREOS E QUESTES LIGADAS AOS MERCADOS DA EMPRESA; 20. OPINAR (A NVEL DE AUDITORIA) SOBRE QUESTES JURDICAS E JUDICIAIS DAS REAS TRABALHISTAS, CIVIL, CRIMINAL E COMERCIAL; 21. EMITIR OPINIES FUNDAMENTADAS SOBRE DECISES DA DIRETORIA DAS EMPRESAS EM AMPLIAES DE INVESTIMENTOS E VARIAO DESTES; 22. OPINAR SOBRE O CUMPRIMENTO DOS CONTRATOS; 23. OPINAR SOBRE A ESTABILIDADE, INSTABILIDADE E VIABILIDADE DA EMPRESA; 24. OPINAR SOBRE OUTROS ASSUNOS EMPRESARIAIS SOBRE OS QUAIS OS EMPRESRIOS NO ESTEJAM SEGURAMENTE A PAR. FONTE: IN. MANUAL DE AUDITORIA A LOPES DE S.
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XIII - LIVROS E OUTROS REGISTROS DE ADOO OBRIGATRIA NAS EMPRESAS
TIPO OBJETIVO SOCIETRIO Sociedade Annima
LIVROS OU REGISTROS OBRIGATRI OS Sempre 1 - Dirio; Mercantil2 - Livros Parg. 1.o Especficos Art.2 da Lei das S/A.;
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DIPLOMAS LEGAIS REGENTES
ORGO DE OBSERVA REGISTROS ES
-Art.11JUNTA Cdigo COMERCIAL; Comercial; - IDEM; -Art. 100 - Lei
Federal N 3 - Registro 6.404/76 - de duplicatas; Atual Lei das 4 - Livros S/A. Fiscais do IR (PJ.): a. Registro de Inventrio; b. Reg. de Compras; c. Apurao do Lucro Real; d. Razo Auxiliar de siglas monetrias. 5 - Livros Fiscais: a. Tributo Federal; b. Tributo Estadual; c. Tributo Municipal: 6 - Livros Fsicais do Imposto nico; 7 - Livros exigidos pela CLT.; Sociedade Mercantil1 - Dirio; Pr Quotas Parg.1. 2 - Registro de Art.2 da Lei de duplicatas; Responsabili Federal N 3 - Livros dade 6.404/76 - Fiscais do IR Limitada, Atual Lei das (PJ.): Sociedade S/A. a. Registro Solidrias e de Inventrio; Empresas Civs - No b. Reg. de Individuais tem objetivo Compras; comercial. c. Apurao do Lucro Real; d. Razo Auxiliar de siglas monetrias. 4 - Livros
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6.404/76;
- IDEM; / / - IDEM; / / / / / No h / Pertinentes registro; do Reg. do / IR. em virgor. / No h / registro; / Receita / Federal; / Ver Reg. - Sec. da Faz. Respectiv. Estadual; / - Prefeitura; - IN. N 13/77 E 22/73 - Delegacias - Ver Arts. Regionais do pertinentes na Ministrio do CLT. Trabalho;
-Art.11JUNTA Cdigo COMERCIAL; Comercial; - IDEM; -Art. 19 - Lei 5.474/68; - IDEM; / / - IDEM; / / / / / Pertinentes do Reg. do / No h IR. em virgor. registro; / Receita / Federal; / - Sec. da Faz. / Ver Reg. Estadual; Respectiv. - Prefeitura;
Fiscais: a. Tributo Federal; b. Tributo Estadual; c. Tributo Municipal: 5 - Livros Fsicais do Imposto nico; 6 - Livros exigidos pela CLT.;
/ - IN. N 13/77 E 22/73 - Delegacias Regionais do - Ver Arts. Ministrio do pertinentes na Trabalho; CLT.
XIV - PROGRAMAS DE AUDITORIA
1. CONCEITO: - a forma escrita e ordenada de uma srie de procedimentos de verificao a serem aplicados durante o trabalho de auditoria, de modo que sejam obtidas as melhores evidncias e provas das reas investigadas. Deve ter sempre o programa de auditoria junto ao exerccio do trabalho. Escolhe-se ento o Programa adaptado para a auditoria, ele d o reteiro e as etapas. No h Programas fixos, podendo ser elaborado pelo prprio auditor, est sujeito a alteraes. (MUTATES MUTANTES >> Alterar o que seja necessrio); 2. FINALIDADES: 2.1- Servir de guia, de roteiro, de intinerrio tcnico durante o desempenho das auditorias. (guia, roteiro, intinerrio tcnico, so sinnimos); 2.2- Servir de listagem comprovante dos caminhos percorridos, isto , do intinerrio tcnico seguido pelos auditores durante o desempenho do seu trabalho. Caminho percorrido roteiro da auditoria. Faz auditoria com base no programa, podendo este ser acrescido, n itens podem ser acrescidos, os programas sero sempre novos. Os itens
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no encontrados na auditoria no ir ser retirado, podendo s ser acrescentado. Se o item no for encontrado coloca-se: Prejudicado, isto , no existe no momento da auditoria. FONTE: IN. AUDITORIA CONTBIL PARA CONCURSO E PROVAS - 1994. HENRIQUE MACHADO MEDEIROS. 3. VANTAGENS: 3.1- Permitir a fixao da importncia relativa de cada trabalho. Cada trabalho provisto a cada auditoria, atravs de roteiro executado, est assim valorando o trablaho; 3.2- Enfatizar o exame de reas prioritrias, dependendo do tipo da empresa, do tipo de auditoria, pode se sublimar as etapas prioritrias. Ex. auditoria especial na tesouraria, etapas prioritrias: pesquisa desfalque, recepo de cobrana; 3.3- Possibilitar a diviso racional do trabalho entre os elementos que entregam a equipe esequente. estabelecido pr etapas, cada indivduo com sua parte. O auditor chefe ir supervisionar tudo, pois no final ele er assinar o parecer - os auditores auxiliare nem sempre so contadores, mas podem auxiliar nas auditorias; 3.4- Facilitar a administrao dos trabalhos. mais fcil para o auditor chefe auxiliar o programa j elaborada; 3.5- Antecipar a descoberta de problemas existentes na empresa examinada. Antecipar: provoca a evidncia de irregularidades. 3.6- Possibilidade de seu emprego, com adaptaes em mais de um trabalho. Esse programa pode ser feito em outras auditorias similares. OBSERVAES: 1. Os programas de auditorias devem ser elaborados de forma ampliada, tanto quanto possvel. Programa de auditoria no rpido, deve ser feito um trabalho concentrado para fazer o melhor que est ao nosso alcance, quanto mais perfeito possvel; 2. Os programas de auditoria devem ser flexveis positiva e negativamente. Deve ter feito o maior nmero de tens e que podem ser acrescentado. FONTE: IN. AUDITORIA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. JOS HERNANDES PEREZ JR. - 1995.
4. ESTRUTURA BSICA PARA OS PROGRAMAS DE AUDITORIA: 4.1- Objetivo: - (Em sntese) O objetivo do presente programa de auditoria especialmente com os projetos de auditoria da rea hospitalar e tem o objetivo genrico dos outros programas de auditoria. 4.2- Constituio: 4.2.1- Titulao: Ttulo; 4.2.2- Objetivo: Objetivo;
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4.2.3- Roteiro ou Intinerrio: Para auditoria das entidades hostitalares. preciso ler uma ou mais obras de auditoria hospitalar. O programa flexvel aumentando ou diminuindo. 4.2.4- Papis de Trabaho: Os mais utilizados. A empresa deve ter, e com base no conhecimento o auditor deve fazer o roteiro. 4.2.5- Materiais de Trabalho: (visto anteriormente) levar s os necessrios. Ex. mquina fotogrfica, mquina de escrever, gravador. 4.2.6- Fraudes mais provveis na rea a que se refere o programa: Sem prejuzo de outras que sejam evidenciadas. 4.2.7- Obervaes outras: Especfica. Ex. auditoria no Hospital de Caruar, onde possui pacientes com deficincia renal. Fazer exame a nvel de auditoria na rea de hemodilise. 4.3- Tempestividade: carece de tempo e de espao: O programa no pode ser atrasado, deve estar sempre atualizado (deve ser o ltimo ou penultimo programa). 4.4- Flexibilidade: Dizer as fontes para consulta. FONTE: IN FRAUDES CONTBEIS A. LOPES DE S 4.5- Espcies: 4.5.1- Programas para Auditoria Geral; 4.5.2- Programas para Auditoria Especfica; 4.5.3- Programas para Auditoria Ordinria; 4.5.4- Programas para Auditoria Especial; 4.5.5- Programas Espies; 4.5.6- Programas Padronizados; FONTE: IZAMAR PANCRCIO FONTES - UNICAP.
XV - FRAUDES NAS EMPRESAS
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1 - A fraude uma ao ou omisso cometida propositadamente, com a finalidade do agente beneficiar-se e prejudicar algum Pessoa fsica ou Pessoa jurdica; 2 - Conhecer as fraudes, como se fazem, como se descobrem, um dos conhecimentos bsicos para a formao do auditor; 3 - S os CONTROLES INTERNOS, constantes, adequados e eficazes podem tomar difceis a ocorrncia de fraudes nas empresas; 4 - A fraude, dificilmente, tem um s responsvel, quer ativa, quer passivamente; 5 - O fraudador sempre testa os controles internos antes de cometer a fraude programada; 6 - Um expressivo nmero de fraudes, so cometidas pr pessoas DE CONFIANA, investidas de uma frao do poder administrativa ou responsveis pr funes importantes acumuladas; 7 - Principais vtimas de fraudes (destinao das fraudes): 7.1 - A EMPRESA; 7.2 - ACIONISTAS OU SCIOS; 7.3 - A ADMINISTRAO; 7.4 - OS FORNECEDORES; 7.5 - OS CLIENTES (nas vendas > entrega de mercadoria estragadas); 7.6 - OS BANCOS (assinaturas falsas); 7.7 - O GOVERNO (sonegao fiscal); 7.8 - OS EMPREGADOS (fornecimento de refeio com materiais de baixa qualidade); 7.9 - OS PRESTADORES DE SERVIOS; 7.10- ETC.. 8 - Campos mais lesados para a prtica de fraudes: 8.1 - Moeda Corrente Nacional ou Estrangeiras; 8.2 - Docts., Ttulos de Crditos, Cheques; 8.3 - Bens de uso (mveis, imveis e sermoventes); 8.4 - Matrias-Primas, materiais diversos, produtos em processo (em curso de fabricao), produtos acabados, mercadorias);; 8.5 - Balanos, balancetes e outras demonstraes contbeis; 8.6 - Contas e subcontas de qualquer grau; 8.7 - Registros contbeis (principais auxiliares e para contbeis); 8.8 - Boletins, Relatrios, fichas de controles; 8.9 - Demonstraes contbeis de encerramento do exerccio; 8.10-Extratos de conta internos e externos; 8.11-Declaraes, atestados, certides; 8.12-Contratos, distratos e alteraes contratuais; 8.13-Correspondncia (Recebida e Expedida); 8.14-Guias de quitao de tributos e de contribuies outras;
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8.15-Documentos fiscais; 8.16-Instrumentos, outros diversos ligados vida da empresa (aplices de seguros, certificados de inveno, documentos de registros de marcas e patentes); 9 - Operaes atravs das quais se consolidam as fraudes nas empresas: 9.1 - Falsa titulao de documentos e de contas; 9.2 - Falsa classificao contbil; 9.3 - Falsa variao de Bens (mveis e imveis) e direitos e obrigaes; 9.4 - Falsos histricos nos lanamentos contbeis; 9.5 - Falsa apurao de dbitos e/ou de crditos; 9.6 - Falsa transposio de valores nos registros; 9.7 - Falsidades ou falsificaes aritmtica, e/ou matemticas; 9.8 - Composio falsa ou falsificada; 9.9 - Duplo lanamento contbil de uma mesma operao; 9.10-Omisso de lanamentos contbeis nos registros; 9.11-Lanamentos parciais (registros incompletos); 9.12-Lanamentos contbeis fora de tempo; 9.13-Falsas evidncias nas demonstraes contbeis; 9.14-Falsidade e falsificaes diversas; 9.15-Infidelidade pessoal de dirigentes ou dirigidos; 10 - Aparncias mais comuns da pessoa dos fraudadores: 10.1 - Desprendidos de interesses materiais; 10.2 - Extremamente solcito; 10.3 - Extremamente interessados em divulgar a sua eficincia pessoal; 10.4 - Minuciosos (alm do normal) ao prestar contas; 10.5 - Bajuladores e/ou aduladores dos seus chefes; 10.6 - Subservientes; 10.7 - Vibradores excessivos ante os sucessos dos seus superiores hierrquicos; 10.8 - Procuram afastar-se dos ambientes onde se ventilam assuntos sobre fraudes; 10.9 - Chantagistas emocionais; 10.10-Exageradamente gratos; 10.11-Negam-se com tentativa de justificao a gozar frias legais; 10.12-Recusam-se inexplicavelmente a acatar promoes funcionais; 10.13-Excessivamente introvertidos. 11 - Prtica individuais que levam a empresa a suspeitar do dirigente ou do empregado, A PRTICA DE FRAUDES: 11.1 - Ser viciado no uso imoderado das bebidas alcolicas; 11.2 - Ter prticas antecedentes ou atuais de consumo de drogas; 11.3 - Ser viciado nos jogos de azar; 11.4 - Freqentar nos dias teis casas noturnas de diverses; 11.5 - Conviver e manter diversos homens (sendo mulheres). Convirver e manter diversas mulheres (sendo homens);
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11.6 - Adquirir bens de alto valor monetrio, incompatveis com a sua renda salarial; 11.7 - Promover festas familiares dispendiosos e freqentes; 11.8 - Levar vida social onerosa e incompatvel com o seu (STATUS) financeiro; 11.9 - Pretender enriquecimento ilcito; 12 - Finalidades para as quais o indivduo (homem ou mulher) apela para a prtica de fraudes: 12.1 - Para cobrir dbitos gerados pelo vcio do alcoolismo; 12.2 - Para cobrir dbitos decorrentes do uso de drogas; 12.3 - Cobrir dbitos originados da prtica dos jogos de azar; 12.4 - Para cobrir gastos com mulheres (sendo homens); 12.5 - Para cobrir gastos com homens (sendo mulheres); 12.6 - Levar padro de vida mais elevado do que as suas finanas permitem; 12.7 - Para cobrir, rapidamente imfortnio da sua vida; 12.8 - Promover enriquecimento ilcito; 12.9 - Pagar emprstimos vultosos; 12.10 - Pagar dbitos cobrados em juzo; 13 - O que cria campo aberto para a prtica das fraudes nas empresas: 13.1 - Conceder excesso de confiana a dirigente e dirigido na empresa; 13.2 - Cumular funes sobre um s dirigente ou sobre um s dirigido; 13.4 - Informatizao da empresa sem o cuidado de uma auditoria contbil. FONTE: A.Lopes de S In. Fraudes Contbeis XV.1 - FRAUDES CONTRA O FISCO ESTADUAL 1 - Nota Fiscal Fria >> o emitente da Nota Fiscal no existe ou a Nota Fiscal tirada a sua revelia. O vendedor cobra o ICMS da Nota Fiscal mas no recolhe Fazenda; 2 - Nota Fiscal Inidnea >> a Nota Fiscal no atende as exigncias fiscais. As informaes da Nota Fiscal no so dadas ao fisco. Sem essas informaes a Fazenda no tem condies de arrecadar o tributo dado ao consumidor; 3 - Mercadorias em Circulao Irregular >> o produto circula sem o recolhimento do ICMS; 4 - Receitas no Comprovadas >> milhares de contribuintes no declaram corretamente as reais receitas que obtiveram. Somente atravs do IR. ser possvel localizar esta fraude; 5 - Operaes e Prestaes desacompanhadas de documento Fiscal >> ocorre quando os Servios so prestados sem recolhimento dos impostos. Fraude muito usada pelos profissionais liberais; 6 - Nota Fiscal Calada >> a 1 via da Nota Fiscal entregue ao comprador (consumidor), nas vias da Nota Fiscal que seguem para Fazenda, os valores so reduzidos; 7 - Nota Fiscal Paralela >> so emitidas vrias NF`s. do mesmo nmero e srie, s uma vai para Fazenda. O imposto cobrado nas demais sonegado;
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8 - Aquisio no Escriturada >> o comprador compra mercadoria com Nota Fiscal s para atender as exigncias Fiscais no Trnsito; 9 - Valor cobrado a Ttulo de Tributo >> o vendedor no aumenta o preo, mas no clculo do Tributo aumentado; 10- Irresponsabilidade Tributria do Scio >> o scio comea a tirar dinheiro da empresa e depois surge o estado Falimentar a decretao de Falncia; 11- Estabelecimento constitudo em nome de terceiro >> faz uma firma em nome de terceiros e esse faz a sonegao; 12- Estabelecimento constitudo em nome de terceiro com procurao >> diferente da anterior, que esta por procurao (Sonegao Impostos); 13- Cadastro com declaraes inexatas cadastro Fraudulento; 14- No Recolhimento de Tributos (no se recolhe) FONTE: Auditoria Fiscal do Estado In. Jornal do Comrcio 10.10.94 XV.2 - ALGUNS TIPOS DE IRREGULARIDADES RELACIONADAS COM A PREVIDNCIA SOCIAL E CONSIGNADAS NA LEI FEDERAL N 8.812/91 E SUAS ALTERAES POSTERIORES. SUMRIO: Cdigo > Emenda 31 Deixar a empresa de matricular-se no INSS dentro de 30 dias do incio de suas atividades. Art.49, II; 32 Deixar a empresa de descontar da remunerao dos seus empregados da parcela INSS. Art.91.; 33 Deixar de matricular no INSS obra de Construo Civil dentro de 30 dias do incio da obra. Art. 4, I, b; 34 Deixar a empresa de lanar na sua contabilidade mensalmente nas contas prprias os fatos geradores e as contribuies do INSS. Art. 32, II.; 35 Deixar a empresa emprestar ao INSS todas as informaes cadastrais, financeiras e contbeis do interesse do mesmo INSS. Art. 32, III.; 36 Deixar a empresa de exibir ao INSS documentos e/ou registros relacionados com a seguridade social. Art. 3, II.; 41 Deixar de exigir CND (certido negativa de dbito) com o INSS de pessoas jurdicas com a qual mantiver transaes. Art. 47, I, a; 42 Deixar de exigir apresentao de CND as transaes sobre imveis. Art. 47, I, b; 43 Deixar de exigir a CND nas operaes de alienao, aquisio de bens mveis pela empresa. Art. 47, I, c; 44 Deixar de exigir CND - INSS das empresas nos atos de arquivamento, transformao, extino, aumento e reduo de Capital Social. Art. 47, II / Art. 50; 48 Deixar de exigir CND - INSS no momento da concesso de dbito. Art. 50; 49 Deixar de comunicar bitos ao INSS (bitos de contribuintes). Art. 68; 50 Deixar de controlar na empresa os pagamentos deixados ao INSS. Art. 87; 51 Distribuir a S/A. bonificao ou dividendo aos seus acionistas, se estiverem em dbito com a Seguridade Social. Art. 52, I.; 52 Distribuir lucros a scios ou gratificaes a dirigentes ou dirigidos, estando em dbito com o INSS. Art. 52, I.;
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53 Deixar de comunicar acidente de trabalho ao INSS dentro do prazo legal. Art. 22 da Lei Federal N 8.213, de 24.07.91; 56 Deixar a empresa ou sindicato de inscrever o INSS segurado o empregado ou trabalhador avulso. Lei Federal N 8.213, Art. 15, I, 1.; 57 Deixar a Federao ou a Confederao esportiva de exigir dos clubes registrados, comprovao de recolhimento devido ao INSS. Lei Federal N 8.641, de 31.03.93, Art. 1,I.; 58 Deixar de comunicar bitos ao INSS ou fornecer ao mesmo informaes inexatas. Art. 68; 59 Deixar a empresa descontar contribuies de INSS dos seus empregados ou avulsos a seu servio. Art. 30, I, a; 60 Deixar as empresas de fornecer aos sindicatos cpias das GRPS. Lei Federal N 8.870/94, Art. 6, III; 61 Deixar as empresas de afixar cpias da GRPS no quadro de Horrio dos empregados. Lei Federal N 8.870/94, Art. 4, VI, pargrafo 1 e 7.; 62 Divergncia entre valores informados pela empresa ao INSS em comparao com as guias de Recolhimento. Lei Federal N 8.870/94, Art. 6, II / Art. 7; 63 Deixar as Instituies Financeiras de exigir CND, das pessoas jurdicas por ela equiparadas quando com estas mantiverem relaes. 64 Deixar as Instituies Financeiras de fornecer mensalmente ao INSS relao das pessoas jurdicas com as quais operou. 99 Outras circulaes referncias legais.
XV.3 - SINTOMATOLOGIA DAS FRAUDES NAS EMPRESAS FONTE: Instituto Americano de Contadores Pblicos Juramentados 1 - Pedir emprstimo de pequenas somas em dinheiro aos colegas de trabalho; 2 - Colocar cheques pessoais no caixa, trocando-os por dinheiro e pedindo ao caixa que os retenha; 3 - Cheques pessoais descontados e devolvidos pelo Banco, por algum motivo anormal. (cheque devolvido por algum engano: data errada, assinatura; 4 - Presena permanente de cobradores e credores ou diretores na empresa e contnuos telefonemas; 5 - Emitir vales para reembolso posterior descontando-os na caixa pequena para pag-los quando receber salrios, ou 13 salrio; 6 - Tendncia manifesta para omitir faltas praticadas por outros e encobrir erros de colegas ou de chefes; 7 - Constantes crticas negativas a terceiros pretendendo evitar suspeitas sobre si mesmo. 8 - Ter procedimento excntrico e peculiar e dar respostas evasivas quando submetidos a interrogatrios; 9 - Ser praticante de qualquer tipo de jogo de azar sem possibilidade de arcar com os respectivos prejuzos 10 -Ser amante da bebida alcolica em excesso, do consumo de drogas, da vida noturna e de amigos duvidosos;
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11 -Comprar automveis e outros objetos de alto valor (em relao ao nvel financeiro da pessoa); 12 -Tentar explicar, sem justificativas o nvel de vida que est levando; 13 -Elevar-se diante de perguntas embaraosas ou mostrar-se tranqilo inclusive em interrogatrios imprevistos; 14 -Sendo contador recusar-se a mostrar a terceiros livros e documentos; 15 -Negar-se a tirar frias com medo que se descubram suas fraudes. No aceitar promoes; 16 -Manter familiaridade com fornecedores; 17 -Manter contas bancrias de saldo elevados e realizar continuamente compra de grande vulto(valor); XV.4 - AS TCNICAS MAIS USADAS PELOS FRAUDADORES 1 - Furtar selo de correio; 2 - Furtar mercadorias, produtos acabados, produtos em processo e ferramentas, peas de maquinaria, matrias primas, materiais diversos, etc.; 3 - Apropriar-se das pequenas importncias de dinheiro em caixa; 4 - Colocar na caixa pequena, cheque sem data, com datas atrasadas ou com datas antecipadas; 5 - Deixar de registrar vendas a vista em mercadorias embolsando o produto dessas vendas; 6 - Criar saldos falsos nos fundos de caixa ou das registradoras, no registrando ou registrando a menor o valor das vendas ou prestaes de servios; 7 - Superfaturar as Notas de despesas da empresa com gastos fictcios (combustveis gastos de refeies coletivas, etc.); 8 - Malversar pagamentos recebidos de um cliente e substitu-lo por pagamento posterior desse mesmo cliente ou de outro; 9 - Emitir, embolsar pagamentos feitos por um cliente e emitir recibos em pedao de papel comum; 10- Cobrar uma conta vencida, embolsar o dinheiro e registrar como conta incobrvel; 11- Cobrar uma conta incobrvel e no contabilizar; 12- Dar crdito as reclamaes inverdicas contra clientes com devoluo simulada de mercadorias; 13- Deixar de depositar diariamente nos bancos o apurado das vendas do dia, depositar apenas parte das vendas ou no depositar nada; 14- Alterar as datas das folhas nos estoques para cobrir apropriaes indbitas: Pode Provocar Falta de Controle interno; Apropriaes Indbitas Falta de Inspeo; Falta de auditoria interna. 15- Depositar pelos totais arredondados tratando de depositar o restante no final do ms; 16- Apresentar pessoal imaginao nas folhas de pagamento; 17- Conservar empregados ou funcionrio nas folhas de pagamento; 18- Falsificar clculos e totais na folha de pagamento; 19- Destruir faturas de vendas de valor significativo para no serem dedicadas ao comprador;
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20- Alterar faturas de vendas depois de entregar a guia do cliente; 21- Anular fatura de vendas para creditar o cliente pelo valor delas mediante falsas explicaes; 22- Reter dinheiro proveniente de vendas a vista usando uma falsa conta devedora; OBS.: Nenhuma despesa deve ser para com dinheiro e sim com cheques. 23- Registrar supostos descontos; Ex.: a empresa est em promoo, o comprador paga a mercadoria sem o desconto e o vendedor fica com a diferena do dinheiro; 24- Aumentar o total das despesas por ocasio da contabilizao ( proveniente de sua contabilidade). Ex.: compra de produtos para enfermaria. Coloca o valor muito mais elevado daquilo que foi vendido falsificando o valor. Ex.: N 3, para n 8; 25- Usar cpias de documentos ou faturas j pagas. Ex.: Quando a firma pedir as vias, deve-se fazer o seguinte: 2 e 3 via sem valor como quitao (recibo). Se houver controles internos ele ir verificar a fraude. 26- Usar documentos de gastos pessoais para cobrir com valores do caixa de numerrios. no fraudes de milhes, mas fraude de pequeno e mdio valor. 27- Usar novamente documento do ano anterior tirando a nota como duplicatas; 28- Usar faturas falsas e falsificar apropriaes faturas falsas com seus anexos; 29- Pagar faturas falsas em conluio com os fornecedores (para faturar) vendedor muito amigo de fornecedor; 30- Aumentar totais de faturas em conluio com fornecedores. aumentar no total ou no parcial. No existindo os controles internos.; 31- Carregar o dbito da empresa ou entidade as compras pessoais utilizando indevidamente as ordens de compras.; 32- Faturar mercadorias para beneficiar pessoal o dbitos de contas fictcias; 33- Despachar mercadorias para casas de um funcionrio ou parente para seu prprio benefcio; 34- Falsificar inventrios para cobrir apropriaes indbitas; 35- Utilizar adiantamentos para gastos da entidade em benefcio prprio; 36- Cobrar cheques emitidos em favor da empresa . Ex.: pessoal da cobrana com o tesoureiro combinam para fraudar a empresa.; 37- Falsificar o endosso do cheque para pagamento dos fornecedores.; 38- Inserir nos registros contbeis, fichas ou fichas contendo contas ou quantidades fictcias.; 39- Atrasos na conciliaes de fichas dos clientes; 40- Apresentar dados incorretos nos registros de entradas e sadas de caixa.; dados incorretos podendo ser para + ou para -; 41- Lanar deliberadamente informaes incorretas em quaisquer contas para disso tirar proveito; 42- Falsificar pginas de livros contbeis, de fichas ou de formulrios contnuos para evitar descobertas de incorrees.(fraudes); 43- No encerrar o livro de entrada de caixa (livro, ficha ou formulrio contnuo) no tempo devido.; 44- Vender materiais inservveis ou sucata e embolsar o dinheiro; 45- Vender o uso das chaves; 46- Vender o segredo do caixa forte (banco);
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XVI - DA PERCIA CONTBIL XVI.1 - NOES DE PROCESSO JUDICIAL 1 - Do Processo Judicial: - a via pela qual o Estado exerce a sua funo jurisdicional. Etimologicamente a palavra PROCESSO, origina-se da locuo latina PRO CEDERE, significando caminhar para determinado fins atravs de sucessivos atos ou movimentos at a etapa final. -A etapa final do processo judicial no juzo singular a SENTENA e nos tribunais o ACRDO. -O PROCESSO o instrumento usado pelo Estado soberano para realizar o Direito e fazer a Justia. - o conjunto de atividades de movimento sucessivo. O trmino do Processo a Sentena do Juiz singular (na 1 Estncia) ou pelo acrdo nos Tribunais. - Entende-se como instrumento utilizado pelo Estado, usando da soberania, para realizar o direito e fazer justia atravs de um poder especial que o poder judicirio delegados aos Juzes e tribunais. - Ningum pode instalar um processo, tem que ser atravs do poder judicirio. O Juiz no julga nada sem provas. 2 - Espcies de Processo: 2.1 - Processo de Cognio ou de Conhecimento: (Livro I-CPC) Ocorre quando o Autor pede em juzo para reconhecer o seu direito e indeniz-lo, tendo em vista o seu direito ter sido violado ou pede para garanti-lo contra provveis violaes de terceiros. O direito do Autor de receber a indenizao pela violao do seu direito (A REPARAO) ou garantia contra provveis violaes s se manifesta jurdica, exata e validamente com a sentena. H vrias formas de reparaes, inclusive a indenizao; 2.2 - Processo Executivo: (Livro II-CPC) Quando o direito j est garantido, ou seja, o indivduo j est com seu direito estampado no documento, ento o indivduo entra com o Processo Executivo para fazer valer esse direito. Quando o Processo no visa dar conhecimento ao judicirio mas o direito j est configurado. Ex.: Quando um indivduo est devendo, e existe Nota Promissria comprovando essa dvida, o indivduo entra com o Processo Executivo, porque o juiz no precisa fazer o reconhecimento da dvida, pois ela j est comprovada atravs da Nota Promissria e ele s ir executar esse direito. Exs.: Cheque sem fundo, Nota Promissria. Quando o Ru no tiver direito para pagar e tiver bens sero tomados para pagar a dvida e quando no tem, fica sujo em todo o sistema do CPC. A finalidade do Processo Executivo de exigncia. 2.3 - Processo Cautelar: Esse no para reconhecer o direito, nem para fazer valer esse direito; o Processo Clautelar para prevenir determinada ao de algum diante de um outro processo principal que transita em juzo. Quando a pessoa que pleiteia em juzo a reconstituio do seu direito violado. Para que seu direito seja compensado. Ex.: Algum (A) entra com uma ao de cobrana contra (B) / Processo Executivo /, ento (B) entra com uma ao Cautelar para que seus bens no sejam penhorados,
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ento (B) apresenta documentos que representam dvidas de (A) para com ele, ento quando a Sentena for Executada (B) s pagar a diferena do prejuzo, prevenindo assim seus direitos. 3 - Procedimento: - o RITO, a forma pela qual se formam e se desenvolvem os Autos de Processo. - a dinmica dos Atos Processuais do Ato do Processo. - o complexo de atos materiais que constituem o processo. - Todo processo implica em diversos procedimentos durante a marcha do processo. Todos os Atos praticado pelo juiz ou pelas partes (autor ou ru), constitui os Procedimentos Materiais do Processo, que a forma de desenvolver o processo 4 - Espcies de Procedimentos: 4.1 - Ordinrio: (Art. 274, 282, 475 CPC) - Cujo ritual o ritual comum a todos os processos - velocidade normal, todos os detalhes do processo so seguidos (Citao do Ru, Contestao, Sentena....). 4.2 - Sumarssimo: (Art. 275,281,550,551 CPC) - Rito Extraordinrio : Procedimento mais rpido, mais rpido pela necessidade que o processo tem de ser logo, por isso depende do valor da causa, natureza do processo e outras circunstncias. Ex.: Processo para cobrar uma promissria. 4.3 - Especial: Ao de rito especial. Ex.: Ao de alimentos. Imediatamente o juiz oficia ao trabalho do indivduo. 5 - Autos do Processo Judicial: - o Conjunto de documentos que foram utilizados no processo. Os autos do processo podem ser constitudos de um ou mais volumes de conformidade com o que for necessrio. - um Conjunto de todos os documentos que integram um determinado processo (tudo que for arquivado). Pode ter um volume ou at mais. - O Processo se inicia com a Petio Inicial, por parte do autor do qual seus direitos esto sendo violados para que o juiz determine bens a penhora para cobrir dbitos. - No caso de Ao de Alimentos, o juiz determina logo a priso. - PETIO INICIAL elaborada pelo autor e comunicado ao ru, o juiz diz a quantidade de dias que tem para se defender. Esse ajuntamento de documentos desde os 1s. at os ltimos, com o nmero do processo, datada, com nomes do autor e ru, chama-se de AUTOS DO PROCESSO. 6 - Partes que Integram o Processo Judicial: 6.1 - Autor(es), Autora(s) pessoa que faz o pedido. 6.2 - Ru(s), R(reis) pessoa(s) acusada(s). - Todo processo exige: uma pessoa ou vrias pessoas que reclamem sobre o seu direito violado e do outro lado pessoas contra quem os primeiros se manifestaram. - O Reclamante - o Autor (pode ser mais de um). - O Ru - o Acusado. - O Autor - o que acusa - AUTOR E RU SO AS PARTES DO PROCESSO. 7 - Figuras que Integram o Processo Judicial: 7.1 - Juiz ou Tribunal: Juiz Singular ou Tribunal Colegiado. 7.2 - Advogado(s): Um para as partes, podendo ser mais de um Advogado da parte Autora ou da parte R. - S o Advogado tem o JUS POSTULANDI (direito de advogar em juzo).
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7.3 - Terceiros Intervenientes; 7.4 - Chamados ao Processo; 7.5 - Testemunhas: que fazem seus depoimentos, indicados pelo autor e pelo ru. 7.6 - Perito: especializado no assunto que vai auxiliar o Juiz (para o Juzo). 7.7 - Assistentes Tcnicos: peritos das partes (ou trabalha para o Autor ou para o Ru. OBS.: O Juiz pode chamar algum (atravs de intimao) por esse algum ter informaes de algo que corre no processo. 8 - Fases do Processo Judicial: 8.1 - Postulatria ou Petitria: / Petio Inicial (autor) / Resposta do Ru ou Contestao (Ru) - a implantao do Processo. a fase que algum (o Autor) pede algo em juzo, atravs de um documento inicial que a PETIO INICIAL (escrita pelo advogado). S se entra com uma ao em juzo mediante um advogado. Nessa Petio Inicial o advogado faz em nome do autor a sua indentificao e a do autor, relata os fatos, faz meno a doutrina que fala sobre esses fatos, faz meno a jurisprudncia, com base nisso relata os artigos da lei referente a esses fatos, depois apresenta o acusado, pedindo ao juiz para cit-lo. Todo Processo se inicia por esta Fase. Nesta fase so feitos os pedidos ao juzo. o pedido do autor ao ru, para que este seja impedido de lesar os seus direitos. O autor alega que os seus direitos esto violados (p/que impea o ru de praticar qualquer ato). RESPOSTA DO RU uma vez autuado o juiz faz um despacho para que o ru seja informado que algum entrou contra ele. O Juiz d um prazo de 15 dias para que o ru apresente sua resposta. Na sua defesa o ru procura derrubar o que foi dito pedindo ao juiz que seja nula o processo. Se o autor for um advogado, ele mesmo pode entrar em juzo. AUTOS DO PROCESSO: - PETIO INICIAL: dirigida ao Juiz a Causa. 1) Destinatrio (nome POR EXTENSO); - Exemplos de Aes: / Ao Executiva de Cobrana; / Ao de Despejo; / Ao Ordinria; / Ao de Alimentos. 2) Introduo: / Nome / Estado Civil / Profisso / Telefone; / Nome do Advogado (com identificao / N OAB; 3) Captulos: I - OS FATOS Ex.: Ao de Cobrana; II- O DIREITO Ex.: segundo o Cdigo Civil o devedor obrigado a pagar suas dvidas no direito lquido e certo, de acordo com a lei N (...); III-A DOUTRINA de acordo com os mais notveis autores (cita o nome dos doutrinadores); IV- A JURISPRUDNCIA sobre os assuntos manifestaram os Tribunais. Admitindo-se a penhora dos bens. Da o nome dos Tribunais, Emenda do Acrdo, data. - Citao: aviso ao ru que ele est sendo acusado por algo. V - O PEDIDO tendo em vista o que foi comprovado, solicito a V.Exc. d o prazo ao ru e que se no for pago, dar-se- o bem a penhora.
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VI - NESTES TERMOS PEDE DEFERIMENTO E JUSTIA. Se tudo estiver em ordem o Juiz diz Autui-se (faz-se os Autos do Processo). - O Oficial de Justia faz o comunicado ao ru, avisando sobre a ao de cobrana. Este memorando se chama CITAO. Se a vossa Senhoria (Ru) no responder se tornar Reveu. O Ru contrata um advogado para responder a CITAO (prazo de 15 dias). Faz um estudo para responder a CITAO. - RESPOSTA OU CONTESTAO a Ao de Cobrana: Contestao, Exemplo: Sr. Juiz de Direito, Fulano de Tal, que ru, em uma ao de Cobrana (Identificao total do Advogado e do Ru): I - FATOS; II - O DIREITO deve-se citar as leis que do amparo a sua defesa; III- A DOUTRINA; IV- A JURISPRUDNCIA. - Na PETIO INICIAL e na CONTESTAO, tem-se o ROL das Testemunhas. 8.2 - Instrutria ou Probatria: PROVAS: TESTEMUNHAS - PERCIA. - Nessa fase o Juiz estuda todas as provas. Se ele verificar que para decidir ir precisar de ajuda de uma prova tcnica ou cientfica, ele tem o direito de se fazer ajudar por um Perito. Existindo essa necessidade o Juiz convoca um Tcnico sobre aquele assunto do Processo que ir responder a todas as suas perguntas. Quando a Percia de Natureza Empresarial Contbil, ele convoca um Contador. O Juiz pode indicar ou pedir ao CRC uma lista trplice para ele escolher e nomear. Depois de o Juiz intimar o Perito escolhido, ir Intimar o Autor e o Ru para apresentarem at determinado prazo seus Assistentes Tcnicos (os seus Peritos) para tratar do mesmo assunto. Se o Juiz tiver algum impedimento contra esse Assistentes Tcnicos, rejeita-os e se no aceitaos. - Na Fase Instrutria ou Probatria o Juiz faz a reviso do processo, examina se tudo est em ordem e a determina a audincia com as testemunhas do Autor e do Ru. Intima-se as Testemunhas. O Oficial do Cartrio faz e ser entregue pelo Oficial de Justia. Se as Testemunhas no forem, devem justificarem a ausncia. - Os Prazos da Lei so IMPRORROGVEIS e FATAIS. Se no for, pode ser buscado preso aviso: MANDO MILITARE. - O Juiz determina a data, o dia e a hora, que as Testemunhas leia para ver se tudo que disse est escrito. - Feitos os depoimentos o Juiz despacha, com isso o processo est em condies de ser examinado pelo juiz para julgamento. O Juiz v se j tem elementos para que ele possa julgar para fazer o Direito e a Justia. 8.3 - Saneamento do Processo: Depois de Instaurado o processo contra o ru, o Juiz cita o Ru, mandando-lhe uma cpia de todo o processo e d o prazo para que ele se defenda daquela acusao. - O ru ir responder ou no (CONTESTAO a resposta do ru contra aquilo que ele est sendo acusado). Quando o ru faz a sua CONTESTAO o Juiz junta tudo e verifica se est faltando alguma coisa, caso esteja, ir fazer o despacho (FAZER A DEVIDA INTIMAO) para tornar possvel o julgamento do processo. - Esta fase serve para fazer o exame do processo para eliminar aquilo que no necessrio. Se no for suficiente o Juiz faz sua anlise, se no, quando falta
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componentes tcnicos, o Juiz requer um Perito para fazer a Percia, para que seja completo o Processo. 8.4 - Decisria: / Sentena (Juzo Singular): Quando a deciso dada por um Juzo Singular - Apenas um Juiz. / Acrdo (Tribunal): Quando a deciso dada por um Juzo Colegiado ou Tribunal. 8.5 Fase APELAO; Recursal AGRAVO; EMBARGO INFRINGENTES; EMBARGOS DE DECLARAO; RECURSO ORDINRIO; RECURSO ESPECIAL; RECURSO EXTRAORDINRIO 9 - Prazos: - o fragmento de tempo outorgado ao sujeito da relao processual ou aquele que pretende utilizar-se do direito de ao para ingressar no processo. - Os prazos devem ser cumpridos, sob a pena que aqueles aos quais no se defenderem, tornar-se Reveis. REVELIA O indivduo no atendo o pedido do Juiz. 9.1 - Os Prazos do Processo so Improrrogveis e Fatais. Devem ser cumpridos pelo Ru, Autor e Testemunhas. 9.2 - Espcies de Prazos: 9.2.1 - Legais - quando o prazo no for cumprido, o nus cai sobre a pessoa que no cumpriu, esto estabelecidos em Lei (Extrajudiciais); 9.2.2 - Judiciais - O Juiz estabelece os dias necessrios para trazer as provas devidas; 9.2.3 - Contagem dos prazos no Processo contam-se os prazos judiciais excluindo o dia A QUO e incluindo o dia AD QUEM. o dia em que o Prazo foi estabelecido. Exemplo: Hoje dia 04/05/xx. Na Intimao, conta-se desta forma: exclui o dia 04/05 e conta a partir do dia 05/05, e inclui o do fim, acabando no dia 19/05 (15 dias corridos). - Exclui-se o dia do incio e inclui-se o dia do trmino. 10 - Jurisdio: 10.1 - ORIGEM LATIM JURIS DICTIO = Funo do Estado para dizer o direito atravs do poder Judicirio. A Jurisdio funciona em 2 graus: 1 Grau: exercido pelos juizes nas suas respectivas varas. Jurisdio Singular (feita pr um s indivduo) Ato de julgamento que a Sentena. 2 Grau: Jris Colegiado. O julgamento feito pr um conjunto de Juzes que tem nome especial de desembargador. 10.2 - Graus de Jurisdio: 10.2.1 - Juzo singular - Juzes de direito, individuais. 10.2.2 - Juzo Colegiado - Tribunais (quem julga so os desembargadores; uma Cmara de julgamento). - A funo (o poder) de dizer o direito e fazer a justia privativo do Estado; ningum pode fazer a justia com as prprias mos, isto est previsto no Cdigo Penal. - A Jurisdio o Ato de Poder dizer o direito. 11 - Competncia: A Competncia a especialidade de dizer o direito em certas reas.
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- Todo Juiz, todo Tribunal tem capacidade de julgar; cada Tribunal tem a sua atribuio. O Juiz s tem o direito de julgar na rea que lhe est atribuda (Competncia Civil, Trabalhista). COMPETNCIA(limitao de Jurisdio) # CAPACIDADE. 11.1 - a limitao da funo de dizer o direito, ou seja, a limitao da jurisdio. 11.2 - Espcies de Competncia: O exerccio da jurisdio limitado pela figura da Competncia. Competncia um termo exclusivamente Judicirio. Apesar de ser usado tambm para indicar a Capacidade de algum. 11.2.1 - Em razo da Pessoa a pessoa pode ser Pessoa Fsica ou Jurdica comum, em relao as pessoas a Competncia modificada. 11.2.2 - Em razo da Matria a Competncia tambm pode ser modificada com relao a Matria do Processo; existem processos que tratam de matria Civil, outros de matria Trabalhista; ento de acordo com a Matria, cada Juzo tem a sua Jurisdio. Ento a Jurisdio delimita-se na Competncia para as causas civis, para as causas criminais, para as causas trabalhistas, etc... Tudo em relao a Matria. 11.2.3 - Em razo do Lugar existe determinadas varas que atuam no processo que a lei estabelece o lugar que ele deve ser procedido. Ex.: um inventrio deve ser procedido no lugar que era domiclio do falecido. 12 - Dinmica do Processo Judicial: 12.1 - Formao do Processo (Art. 262 a 264 CPC): forma-se com a Petio Inicial. 12.2 - Suspenso do Processo (Art. 265 CPC) Ex.: O Juiz faz uma medida e esta no tomada. Ex.: Ocorre no caso em que uma das partes falece. 12.3 - Extino do Processo (Art. 267 e 269 CPC) Pode ser: - TERMINATIVA - quando no julga o mrito; - DEFINITIVA - quando julga o mrito. 13 - Comunicao do Processo: 13.1 - CITAO ( Art. 213 a 233 CPC) ato processual pelo qual se chama o ru ou interessado no processo a juzo para oferecer a sua resposta. Quando se entra com um processo no Juzo, em uma Vara ou Tribunal contra algum, ou seja, quando for implantado, institudo um processo contra algum, segue-se o PRINCPIO DO CONTRADITRIO que diz que ningum pode ser acusado e logo julgado sem se defender, ento assim que for implantado o processo o Juiz manda a notcia para o ru junto com uma cpia da acusao (AO) contra ele, ou seja, o ru CITADO (Notificao no caso de processo trabalhista) para fazer sua defesa. - Quando ocorre que dentro do prazo previsto o ru se defende, depois de ficar ciente de que ir um processo, uma ao contra ele, ento se instaura o Contraditrio e j pode o processo comear a ser julgado, ocorrendo o contrrio, se o ru no se defende dentro do prazo estabelecido, ento dito que o ru praticou a revelia, ficou revu, significa que quando se est acusado de algo, foi citado, tomou conhecimento do que est sendo acusado e dentro do prazo fixado no se defendeu, ento dito que o ru aceitou a acusao, da o Juiz vai julgar o processo com o ru reveu. Essa Notificao que se d ao ru de que existe um processo, um prazo para sua defesa chama-se CITAO. (convocando o ru para se defender). Na CITAO o Juiz ou Tribunal comunica ao ru que existe tal processo contra ele e diz o prazo que ele tem para se
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defender. Se ele no se defender ele considerado REVU, isto , o ru concordou com o que foi dito pelo autor. um dispositivo JURIS ET JURIS (de Direito e pr Direito). 13.2 - INTIMAO DO PROCESSO o ato processual por meio do qual se informa s partes e aos interessados sobre a ocorrncia do Processo, para que faam ou deixem de fazer alguma coisa. Quando o Juiz torna comunicando ao ru ou ao Autor para levar algum documento necessrio dentro de um determinado prazo. Se no for deve comunicar com antecedncia ao Juiz ou ento pode ser levado a MANDO MILITARES (fora militar). 13.3 - CARTAS DE ORDEM no CPC s tem o nome de CARTAS. So Cartas que se processam entre Juzos (comunicao de uma Vara Civil com outra Vara Civil). a que expedida por um rgo judicial tendo como destinatrio outro rgo judicial no pas ou fora dele. Se acontecer dentro do mesmo pas a Carta de Ordem tem o nome de Carta Precatria. Se acontecer entre Juzos de Pas diferente a carta se chama de Carta Rogatria. 13.4 - ESPCIES DE COMUNICAO DO PROCESSO: 13.4.1 - CARTA PRECATRIA entre os cartrios (Varas) judiciais dentro do pas; 13.4.2 - CARTA ROGATRIA expedida pelo juzo de um pas, tendo como destinatrio o juzo de outro pas. - Quando o Juzo pode expedir uma ordem para outro Juzo, isso chama-se de Carta de Ordem. Ex.: tem um processo aqui no Recife (no Frum do Recife) e tem um pedido de Percia para se fazer em Joo Pessoa que na propriedade de uma das partes desse processo que ocorre aqui, ento o Juiz daqui faz uma Carta Precatria para o Juiz de Joo Pessoa e juntando com a Petio Inicial um pedido para que o Juiz de Joo Pessoa nomeie um Perito (aceitando a indicao do Perito, caso no aceite nomeie outro para fazer a Percia). O Juiz que escreveu chama-se JUIZ DEPRECANTE e o Juiz que recebeu chama-se JUIZ DEPRECADO. Depois do Juiz Deprecado nomear o Perito e receber no prazo devido a Percia (Laudo Pericial), esse Juiz junta a Carta que recebeu e devolve ao Juiz Deprecante e esse junta aos dados do processo. 14 - Meios de Prova Admitidos em Direito: 14.1 - Flagrante ocorre quando algum surpreendido praticando uma ao ou omisso que interessa a empresa; 14.2 - Confisso ocorre quando o acusado de ter praticado alguma ao ou omisso confessa espontaneamente, assume a responsabilidade. A Confisso feita atravs de coao no tem validade. Se o acusado declarou pr coao fsica ou moral, fica sendo nulo e o Juiz ir ouvir o ru, podendo aceitar ou no a acusao; 14.3 - Atos Processados em Juzo quando a empresa tem ttulos processados. Ex.: fazendo-se uma Percia localizado um Instrumento de Protesto de uma ao executiva de cobrana; 14.4 - Documentos Privados so elaborados pr pessoa fsicas ou jurdicas de direito privado. Esses documentos devem ser examinados; 14.5 - Documentos Pblicos qualquer documento de rgo pblico; apesar da situao atual das reparties pblicas, seus documentos so de f pblica; 14.6 - Testemunhas so convocadas a depor para colaborar com processo, ainda so muito usadas; Sendo que algumas testemunhas no falam a verdade. preciso usar a psicologia humana para examinar as reaes das testemunhas perante as perguntas;
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14.7 - Presuno Legal Quando no admite que provem o contrrio. Ex.: o indivduo casado civilmente e apresenta a certido civil registrado pelo cartrio; 14.8 - Presuno Comum Quando pode admitir que provem o contrrio. Ex.: estado de sade bom, mas ter que se submeter a um exame para verificar se verdade ou no; 14.9 - Prova Pericial: / Por Laudo Pericial; / Por Depoimento dos Peritos. - O Juiz pode dispensar o laudo e ouvir o Perito e os Assistentes Tcnicos; 14.10-Indcios Pode se provar o contrrio. um meio de prova indireta. Ex.: houve uma luta e l, se encontram sangue, faca, caixa de arma; 14.11-Inspeco Judicial Depois de terminada a Percia, o Juiz pode achar pr bem fazer uma inspeo judicial, ou seja, o Juiz acompanhado do Perito e dos Assistentes Tcnicos, vai ao local fazer a inspeo; 14.12-Prova Material Qualquer material utilizado na ao ou omisso, tem consistncia fsica. Ex.: a batida em um carro mostra o fato; 14-13-Investigao Particulares s tem validade quando se obtm provas. Ex.: quando houver certido policial; 14.14-Certides So documentos expedidos pr reparties pblicas, cartrios; 14.15-Traslados Cpias de documentos tiradas em cartrio. Ex.: escritura de um terreno; O Perito pode precisar da cpia de uma escritura de um armazm comprado pela empresa, ento ele vai ao cartrio se identifica e consegue essa cpia; 14.16-Outros meios de prova no mencionados acima porm admissveis em direito desde que compatveis com a ORDEM TICA O CPC diz que pode existir outras provas alm das admitidas nele, desde que no contrariem a TICA. - O Direito admite provas mesmo aquelas que no so previstas pr lei, s aceita no sentido da Moralidade (de acordo com os costumes da sociedade). - Pode acontecer de o Perito achar alguma coisa, alm do relacionado nos quesitos e ele vai considerar como observaes importantes anexadas ao laudo pericial, porque ele no pode responder alm do que lhe for perguntado. Se o Juiz achar interessante essas observaes formular perguntas a esse respeito. O Perito tem que se limitar as perguntas, no podendo responder nem a mais nem a menos do que lhe foi perguntado. 15 - Aes Judiciais nas quais podem ser Admitida a Prova Pericial: 15.1 - Ao de Alimentos ao que se processa pelo Autor(a) que quer alimento para si ou para a prole; 15.2 - Ao para apurar haveres ... 15.3 - Ao para avaliar patrimnios avaliao de Corretor de Imveis, uma avaliao (mas no legal); 15.4 - Ao de busca e apreenso ... 15.5 - Ao de consignao em pagamento Ex.: voc aluga um apartamento e o proprietrio aumenta alm da lei. O locatrio deve pagar o que est previsto em lei, e entra com uma ao em juzo; 15.6 - Ao Cominatria ... 15.7 - Concordatas Preventivas e Suspensivas quando a empresa est em dificuldade e foi decretada a falncia; 15.8 - Aes Cambirias Cambial ou Letras de Cmbio, quando a compra e venda feita de um pas para outro; 15.9 - Ao para Compensao de Crdito ... 15.10-Depsitos para Pagamentos ...
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15.11-Ao para Desapropriao de Bens ao para desapropriao de bens O Estado decreta que o bem de utilidade pblica e pede para desapropriar o bem; 15.12-Ao para Dissoluo de Sociedade ao para dissoluo de sociedade As sociedades podem ser pr dissoluo voluntria; 15.13-Ao para Excluso de Scio pode acontecer no caso de infidelidade societria; 15.14-Embargos Alienao neste caso a pessoa interditada de vender qualquer coisa; 15.15-Avaliao de Bens Penhorados venda de duplicata grande e leva o bem a penhora; 15.16-Exibio de Livros e Documentos ... 15.17-Ao Contra Extravio e Dissipao de Bens ... 15.18-Ao Contra Falta de Entrega de Mercadorias ... 15.19-Ao Falimentar ... 15.20-Ao de Fundo de Comrcio ... 15.21-Ao de Impugnao de Crditos Falimentares na falncia o Juzo publica em edital e d prazo aos credores para se habilitar na falncia. Os bens que restam (a massa falida) tem que ser dividida pr aqueles credores que restaram; 15.22-Ao de Impugnao de Crditos Tributrios esto cobrando a empresa um tributo que no existe ou que j foi pago; 15.23-Ao para Indenizao de Danos Materiais e Morais acontece quando uma pessoa fsica ou jurdica sofre danos materiais ou morais; 15.24-Ao de Inventrio na Sucesso Hereditria ... 15.25-Inqurito Judicial para Efeitos Penais quando o juiz determina inqurito pericial pr ele presidindo; 15.26-Ao para Liquidao de Empresas ... 15.27-Ao para Indenizao de Lucros Cessantes quando algum se diz prejudicado pr que algum deixou seus lucros cessarem; 15.28-Medidas Cautelares so medidas preventivas; 15.29-Medidas Coercitivas ao de cobrana executiva; 15.30-Aes Ordinrias e Nominadas qualquer tipo de ao. Ao que no tem nome prprio; 15.31-Aes Processrias reintegrao de posse. Ao para impedir ocupao de imveis; 15.32-Aes para Prestao de Contas ... 15-33-Ao Rescisria ao para anular uma sentena dada; 15-34-Ao Trabalhistas; 15-35-Aes Criminais; 15.36-Outras aes no elencadas acima. XVI.2 - OBSERVAES SOBRE A PERCIA CONTBIL
1 - A PALAVRA PERCIA TEM A SEGUINTE ORIGEM ETIMOLGICA: - Do verbo latino PERIOR (experimentar - saber - ter experincia em) desse verbo derivou-se a palavra latina PERITA, significando habilidade, destreza, esperteza. Derivou-
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se dessa palavra PERITIA o vocbulo PERITOS, significando aquele que tem habilidade em - que tem conhecimentos profundos de - que um esperto em. 2 - DIFERENA ENTRE AUDITORIA E PERCIA: 2.1 - Tanto a Auditoria como a Percia so trabalhos investigatrios de verdades ocultas ou opacificadas. 2.2 - A Auditoria uma investigao cuja horizontalidade ou extenso e cuja verticalidade ou profundidade ficam dependendo do Auditor exequente. O Auditor determina quais as Tcnicas investigatrias a serem aplicadas, que depende do campo que ele vai encontrar. 2.3 - Na Percia o Perito est limitado a investigar a matria contida nos quesitos do Juzo, nos quesitos do Autor e nos quesitos do Ru. Na Percia o Perito recebe de incio uma limitao, fica subordinados aos quesitos dos Autos do Processo que so formulados pelo Juiz e pelas partes e nada mais alm, no pode deixar de responder nenhum dos quesitos formulados, deve responder de forma plena, no deixar nem a quem nem alm do que foi pedido, as provas devem ser documentadas e incontestadas. O Perito que um expert, pode v verdades que no foram solicitadas nos quesitos mas descobertas INTENERI, se quiser, pode comunicar ao Juiz e dizer a relevncia das mesmas para a empresa. A Percia uma Auditoria limitada aos quesitos formulados. 3 - O OBJETIVO DA PERCIA: - A Percia tem pr objetivo a revelao de verdades que no esto claras no processo ou que esto turbulentas. A Percia portanto, deve ter transparncia plena a essa dvida. 4 - TIPOS DE PERCIAS: - Podem ser Privadas ou Judiciais. So Privadas as Percias Convocadas voluntariamente pela direo das empresas. So Judiciais ou Obrigatrias as Percias que so determinadas judicialmente. 5 - PRIVACIDADE DA PROFISSO: - O Perito que tem privacidade para atuar nas Percias Contbeis e de outros setores da empresa o Contabilista portador do Registro de Contador no CRC. Consideram-se todavia excees raras previstas no CPC. 6 - ORIGENS LEGAIS DO INSTITUTO DA PERCIA CONTBIL: 6.1 - O Decreto-Lei N 7.988, de 22/09/1945, incluiu na 4 srie do Curso de Cincias Contbeis a cadeira denominada ento de Revises e Percias Contbeis foi o decreto que elevou a nvel superior os cursos de Contador e Cincias Contbeis e Cincias Econmicas. 6.2 - O Dec.Lei N 9.295/1946, expressamente privatizou aos Bacharis em Cincias Contbeis portadores do ttulo profissional de Contador, a realizao da Percia Contbil, tanto judicial como extrajudicial. Criou o Conselho Federal de Contabilidade e os Regionais de Contabilidade, e estabeleceu as atribuies dos Contadores e dos Tcnicos em Contabilidade. 6.3 - Posteriormente a esses dois diplomas legais referidos a disciplina passou a denominar-se Auditoria e Percias. 6.4 - A Lei Federal N 8.455, de 24/08/1992, alterou o CPC no que se refere a Percia admitindo Pareceres Tcnicos no incio do processo judicial. 6.5 - O CFC editou sobre a Percia Contbil os seguintes documentos:
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- Res. 731, de 22/10/1992 - NBC-T-13 Trata da Percia Contbil; - Res. 733, de 22/10/1992 - NBC-T- 2 Trata das Normas Profissionais do Perito Contbil. 6.6 - A partir de 1994, alterou-se o novo Currculo mnimo do Curso de Cincias Contbeis e a disciplina denominada Auditoria e Percias passou a ser separada assim: - AUDITORIA; - PERCIAS CONTBEIS. FONTE: Gomes Ornelas. In. Percia Contbil - 1995. 7 - DA PERCIA JUDICIAL: ( AMBIENTE DO TRABALHO JUDICIAL ) 7.1 - Na sede do Juzo de direito ou do Tribunal O Juiz requisita o material a ser periciado quando no houver nenhum motivo impeditivo de suspeita; 7.2 - No escritrio do Perito Contbil O Juiz permite que a percia seja feita no escritrio do perito, este tem que ter fidelidade, fica como um desmembramento material da sede do Juzo. Ele pode aceitar ou no; 7.3 - Nos locais onde o Perito Contbil busca evidncias Na rea onde est colhendo provas. Ex.: empresas agrcolas - Auditoria de Campo; 7.4 - No domiclio da pessoa jurdica periciada O Juiz autoriza comparecer as firmas periciadas, fica mais objetivo para colher o material, se houver m vontade para entrega do material, o Juiz determina. 8 - CONCEITO DE PERCIA: - Conjunto de Procedimentos Tcnicos que tem pr objetivo evidenciar verdades necessrias ao processo judicial e a emisso de um laudo sobre questes contbeis empresariais mediante EXAME, VISTORIA, INDAGAO, INVESTIGAO, ARBITRAMENTO, AVALIAO E CERTIFICAO. NBC-T-13, CFC-731/1992. 9 - ESPCIES DE PERCIAS: 9.1 - JUDICIAL Quando ela se desenvolve no Processo Judicial; 9.2 - EXTRAJUDICIAL Quando exercida em uma entidade ou empresa pblica convocado pelo autor ou pelo ru. um trabalho de investigao. O autor procura saber qual o trabalho que deseja. Se a Auditoria se faz subordinada, isto , se for quesitos j elaborados uma Percia. Mas se chega os Auditores a uma empresa e os diretores dizem que seu produto est saindo elevado, ento ele quer saber o que est acontecendo, a uma Auditoria. Procura-se saber se fraude ou erro nos custos. Faz-se ento Auditoria sobre os custos da empresa; 9.3 - ARBITRAL Quando o Perito comunicado judicialmente para dizer o valor do bem. Arbitrar valores de bens mveis e imveis ou de direitos e obrigaes. 10 - PERITO: - Entende-se pr Perito ou Expert, o profissional que indicado e nomeado pelo Juiz da causa para proceder uma percia judicial, extrajudicial ou arbitral. 11 - ASSISTENTES TCNICOS: - So os Peritos ou Experts indicados pelo autor ou pelo ru, para procederem ou depois nomeados pelo Juiz da causa a uma Percia Judicial. COMENTRIOS: Quando contratado pelo Juiz, chama-se Perito. Quando contratado tanto pelo Autor quanto pelo Ru, um Assistente Tcnico. O Perito e os Assistentes
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Tcnicos devem ser Contadores. Quem faz o Laudo Pericial o Perito. Podendo os Assistentes Tcnicos concordarem ou no com o Perito. Se concordarem assinam os Trs (o Perito e os Assistentes Tcnicos), se no concordarem cada um faz a sua Percia. 12 - DIREITOS E DEVERES DO PERITO E DOS ASSISTENTES TCNICOS: 12.1 - DIREITOS 12.1.1 - Excursar-se do encargo para o qual foi indicado logo aps ter recebido a intimao. EXCURSAR-SE o no aceitar (tem o prazo de 05 dias). Leva uma Petio dizendo o porque no aceita e dizendo os fatos. A Excursa um direito do Perito. Deve-se juntar os documentos que comprove isto. RECUSA O Juiz designa o Perito. O Advogado do Ru conhece o Perito e sabe que ele est processado, ento comunica ao Advogado do Autor. Os Advogados fazem uma Petio ao Juiz declarando que o Perito designado uma pessoa sem Capacidade Moral, ou pode acontecer o contrrio, o Juiz no aceita os Assistentes Tcnicos indicado pelo Autor ou pelo Ru pr tais motivos. A EXCURSA e a RECUSA se processam antes da Percia comear, a Fase da Intimao. - DESTITUIO Depois de exercer o trabalho o Perito se comporta Imoralmente de alguma forma ou Incompetente. Os Advogados podem pedir a destituio desse Perito. E o Juiz encontrando Atos e Fatos de direito, faz a Destituio; 12.1.2 - Pedir ao Juiz pr uma s vez de modo fundamentado e documentado a prorrogao de prazo para a entrega ao laudo pericial. Pedir prorrogao do prazo pr uma vez, de modo fundamentado e dizendo o porque; 12.1.3 - No desempenho da Percia recorrer a quaisquer fontes de informaes de propor honorrios justos para o seu trabalho. Deve-se recorrer a quaisquer fontes de informaes. Os honorrios devem ser justos. Um honorrio que no seja vil, nem explorativo para o cliente; 12.1.4 - Ser indenizado pr gastos pessoais que venha a fazer para o desempenho da percia. Reembolsado das despesas que fizer e recorrer em juzo; 12.1.5 - Renunciar ao encargo depois de iniciar o desempenho do mesmo em Petio fundamentada e documentada ao Juiz da causa. Direito a Renncia. 12.2 - DEVERES 12.2.1 - Cumprir o ofcio devidamente. Deve-se cumprir o Ofcio devidamente de acordo com o que est regulamentado; 12.2.2 - Respeitar os prazos legais ou judiciais; 12.2.3 - Ser absolutamente LEAL no desempenho do seu trabalho; 12.2.4 - Prestar esclarecimentos sobre o Laudo que elaborou em Audincia designada para esse fim. O Laudo deve ser escrito de maneira Clara, Precisa e Concisa; 12.2.5 - Ter inteira dedicao no desempenho do seu trabalho; 12.2.6 - Guardar sigilo profissional, s revelando em processos judiciais, processos administrativos ou processos omissiais. obrigatrio guardar sigilo, podendo ser revelado com segredo de Justia; - Quando se deve quebrar o Sigilo Profissional? Quebrar proibido, mas pode revelar no Processo Civil, no Processo Judicial. S com a presena do Juiz. 12.2.7 - Ser incondicionalmente mensageiro da VERDADE. 13 - RESPONSABILIDADES DOS PERITOS E DOS ASSISTENTES TCNCOS: 13.1 - ADMINISTRATIVA Funciona no poder judicirio na rea da administrao da justia.
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13.2 - CIVIL Falar a verdade, as afirmaes ou negaes devem ser comprovadas de forma irrecusvel, para no gerer prejuzos as partes que poder entrar com Processo de Perdas e Danos. 13.3 - CRIMINAL / PENAL ... 13.4 - TCNICO Fazer um trablaho tecnicamente aprecivel. No h razes que justifiquem o trabalho de nvel inferior, no deve prevaricar o trabalho, tem que se fazer de alto nvel. 13.5 - MORAL Dizer no Laudo Pericial exclusivamente a verdade, para no infrigir as normas do Cdigo de tica. um emissrio do Juzo para trazer ao Juz o dever de dizer o direito e de fazer a justia (diz respeito a conduta moral). 14 - IRREGULARIDADES QUE SE PODE ENCONTRAR NAS ENTIDADES PERICIADAS: 14.1 - Negligncia, Imprudncia ou Impercia na rea Contbil: Trabalho feito pr irresponsveis (natureza culposa). Imperfeio, trabalho na carreira, prejudicando a empresa. Na execuo dos trabalhos deve-se utilizar a Reviso. 15 - IRREGULARIDADES CONTBEIS: 15.1 - Negligncia Profissional Negligncia que leva a erros, enganos e at mesmo fraudes; 15.2 - Erros Tcnicos de Escriturao Erro no histrico, erro na converso da moeda estrangeira pela nacional; 15.3 - Infraes Lei Documentos falsos circulanndo na empresa assinatura indbita em documentos. - Documento Falso: originariamente feito fora da lei; - Documento Falsificado: documento original que foi falsificado. 15.4 - Simulaes; 15.5 - Adulteraes; 15.6 - Fraudes Contbeis; 15.7 - Falsidades e Falsificaes. 16 - CAPACIADADE DO PERITO E DOS ASSISTENTES TCNICOS: 16.1 - DE FATO (DE FACTO) / Conhecimento Tcnico / Conhecimento Cientfico 16.2 - DE DIREITO (DE JURIS) / Registro no CRC. / Registro na CVM. / Registro no IBRACON. 17 - REQUISITOS PESSOAIS DO PERITO E DOS ASSISTENTES TCNICOS: 17.1 - Capacidade Civil Est em pleno gozo de suas capacidades civis. Ter uma vida ntegra; 17.2 - Sade Fsica e Mental; 17.3 - Quitao com o Servio Militar Quando masculino; 17.4 - Ttulo de Eleitor Capacidade para manifestar seus direitos polticos atravs do voto; 17.5 - Carteira de Identidade (RG); 17.6 - CIC - Carteira de Identidade do Contribuinte; 17.7 - Carteira de Contador Editada pelo CRC.;
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17.8 - Carteira de Auditor CVM.; 17.9 - Carteira de Auditor IBRACON.; 17.10-Certides de Antecedentes policiais, cveis, criminais, previdencirios, fiscais, trabalhistas. Tira-se nos Cartrios (Certides Negativas) - So condies SINE GUANON.; 17.11-Idependncia Profissional Situao financeira estvel. 18 - PREVARICAO DO PERITO - PRTICAS ILCITAS DO PERITO NA REA: 18.1 - TCNICA Execuo do baixo nvel tcnico. Ex.: Falsificando documentos. 18.2 - PROFISSIONAL / TICA Conduta incompatvel com a sua condio facilitando ou dificultando as coisas para as partes. Violando os Princpios ticos Profissionais. 18.3 - CIVIL No exerccio da profisso d prejuzo civil a algum. Ex.: Ao de Indenizao. 18.4 - PENAL Ao penalmente punvel (perde a liberdade). 18.5 - MORAL Desmoralizao pelo resto da vida. 19 - NORMAS DA PERCIA CONTBIL JUDICIAL - CICLO NORMAL OPERACIONAL DA PERCIA CONTBIL: - ETAPAS: 1 - Fase Preliminar: 1.1 - PERCIA determinada EX-OFFICIO ou requerida pelas partes do processo. - EX-OFFICIO: O Juz examina as provas existentes no processo, se ele achar que para dizer o direito e fazer justia precisa de mais esclarecimento, poder recorrer aos conhecimentos de um tcnico no assunto. Quando terminado o despacho saneador (Provas do Ru, do Autor e das Testemunhas). - REQUERIDA: Se o Advogado(s) da(s) parte(s) achar que as provas no so suficientes faz uma petio anexando uma relao de quesitos e envia ao Juiz para que seja feita uma Percia, o Juiz pr sua vez poder diferir ou no o pedido. 1.2 - O JUIZ DEFERE o pedido e escolhe o Perito. Quando as partes pedem a Percia. 1.3 - As partes formulam seus quesitos indicando os seus assistentes tcnicos. 1.4 - O Perito e os Assistentes Tcnicos so INTIMADOS da sua indicao. Se a Percia diferida pelas partes o Juiz determina o Perito, se for pelo juizo as partes indicaram seus Assistentes Tcnicos. 1.5 - Os Peritos e os Assistentes Tcnicos propem os seus honorrios requerendo depsito. Os Peritos pedem honorrios de incio oou na entrega dos laudos. 1.6 - O Juiz fixa local, dia e hora para o incio da Percia. O local pode ser o domiclio da parte periciada, no escritrio do Perito ou no Juizo. 1.7 - Excursa e Recusa do Perito ou dos Assistentes Tcnicos. 2 - Fase Operacional: 2.1 - Incio das diligncias: / Exames; / Vistorias; / Avaliaes Conforme o CPC.
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- No local, hora e dia determinado pelo juizo para dar incio as diligncias, os trabalhos da Percia. 2.2 - Coleta de Provas: No desempenho do trabalho, investigaes para evidenciar verdades. 2.3 - Elaborao do(s) laudo(s): Faz-se uma reunio com a equipe, uma reapreciao dos borres e das provas que serviro de base para elaborao do laudo, relatrio sobre os quesitos com documentos anexos. 2.4 - Destituio do Perito e dos Assistentes Tcnicos. 2.5 - Renncia do Perito e dos Assistentes Tcnicos.
3 - Fase Final: 3.1 - Reviso e assinatura do(s) laudo(s): feita pelo Perito, chhama-se os Assist. Tcnicos para apreciarem o laudo e assinarem se concordarem, se no concordarem fazem o seu parecer sobre o laudo do Perito. O Perito fica com uma cpia do laudo carimbada. 3.2 - Entrega do(s) laudo(s) ao Juizo: Quando assina os trs (o Perito e os dois Assist. Tcnicos, entrega-se apenas um laudo, caso contrrio entrega tambm o parecer dos Assist. Tcnicos sobre o Laudo do Perito. 3.3 - Levantamento dos honorrios propostos EX ANTE (A PRIORI, ANTES). Podem ser propostos tambm no ato da entrega do laudo. 3.4 - Esclarecimento sobre os laudos, em audincia se isto for requerido. Checando os autos, os advogados das partes apreciam e verificam se h possibilidade de maiores esclarecimentos sobre alguns quesitos. FONTE: A Lopes de S. In. Percia Contbil. 20 - SINTOMAS DE FRAUDES MAIS FREQUENTES NO DESEMPENHO DA PERCIA: 20.1 - Atraso na escriturao contbil. Negligncia dos responsveis ou propositadamente fazer apenas os registros que lhe convier. 20.2 - Desordenamento na documentao e na escriturao contbil. Documentao mal arquivada com os documentos devidamente numerados. 20.3 - Falta de Transparncia nos registros contbeis. Opacificao de evidncias. Histricos que no so claros, nem precisos, nem concisos. 20.4 - Obscuridade nas demonstraes contbeis. Insuficincia. 20.5 - Frequentes lanamentos de estornos, de transferncias e de complementaes. Remdios para lanamentos errados. 21 - ALGUNS TIPOS DE FRAUDES QUE SE LOCALIZAM NAS EMPRESAS PERICIADAS: 21.1 - Operaes Fictcias; 21.2 - Credores ou devedores inexistentes; 21.3 - Dvidas fantasmas; 21.4 - Ttulos de favor. Faturamento de vendes fictcias - jogo financeiro; 21.5 - Reservas ocultas - Fazer reservas indevidas; 12.6 - Perdas inexistentes. Registrar perdas que no existem (deteriorizao de imveis); 12.7 - Superavaliaes ou Subavaliaes. Avaliaes alm ou aqum do limitre das coisas avaliadas; 12.8 - Valores irregulares no caixa;
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12.9 - Despesas inverdicas; 12.10-Falsidades e Falsificaes. Falsificaes em mercadorias, em produtos, em peso e medidas, em ttulos de crdito, em contratos, em outros documentos. 22 - CRIMES CONTRA O PATRIMNIO QUE PODEM SER EVIDENCIADOS DURANTE A PERCIA: 22.1 - Dolosos, propositdos, intencionais; 22.2 - Culposos - sem querer causar danos ao patrimnio: - Pr negrigncia / - Pr imprudncia / CULPA: Leve > Levssima. - Pr impercia / Grave > Gravssima. 23 - DO LAUDO PERICIAL: - Laudo Pericial o relatrio claro, preciso, conciso e *comprovado do trabalho pericial. O Laudo Pericial, que elaborado pelo Perito e pr ele assinado, pode receber assinatura dos Assist. Tcnicos das partes se com o mesmo concordarem. Se os Assist. Tcnicos discordarem parcial ou totalmente do Laudo do Perito, cada um deles far o seu parecer Tcnico sobre o trablaho periciado. (*) COMPROVADO: Alm de ser claro, preciso e conciso, no Laudo deve-se falar o mnimo suficiente. Esse Laudo deve ser comprovado com provas hbeis. >> ELEMENTOS QUE CONSTITUEM O LAUDO PERICIAL << 1 - Consideraes Preliminares: 1.1 - Aspectos gerais do desempenho da Percia. em princpio a resposta dada aos pedidos do juizo. um relatrio onde o Perito relata todos os tens constando documentos comprobatrios e respostas. Considerando que os Peritos so responsveis civilmente. 1.2 - Deligncias efetuadas; 1.3 - Procedimentos tcnicos adotados; 1.4 - Referncia as responsabilidades profissionais; 2 - Quesitos a serem respondidos: 2.1 - do Masgistrado (EX. OFFICIO); 2.2 - do Autor ou dos Autores; Feito atravs dos 2.3 - do Ru dou dos Reus; seus advogados - Devem ser respondidos no mnimo 3 quesitos podendo ser acrescentado. 3 - Documentao Probatria: - O Laudo Pericial elaborado de acordo com os documentos (Provas) encontradas durante o desempenho da Percia. - Ex.: vejam os documentos N 01, 02, 03 em anexo (deve existir no mnimo um documento). D-se as respostas compatvel com as provas coletadas e deve-se fazer referncia as provas. 4 - Consideraes Finais: 4.1 - Termo de Encerramento; 4.2 - Referncias a possveis anexos; 4.3 - Referncia a qualidade e a validade das provas ajuntadas. Diz a validade pr isso tem valor contbil e jurdico.
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OBSERVAES: Laudo Concenssual Quando todos aceitam o Laudo Pericial. um dever d explicao ao Juizo. FONTE: GOMES ORNELAS In. Percia Contbil - Atlas 1995. NOTA: No esquecer de coloar no Laudo Pericial: Este Laudo foi feito com base nas Normas Jurdicas Processuais do CPC e nas Normas Jurdico-Profissionais do CFC.
1 - NORMAS REGENTES DA PERCIA CONTBIL 1 - Normas Jurdico Processuais - CPC. 2 - Normas Tcnicas da Percia Contbil - CFC.
2 - ETAPAS EVOLUTIVAS DAS NORMAS QUE PRESIDEM A PERCIA CONTBIL. 2.1 - CPC de 1939 - Fz vagas referncias Percia Contbil; 2.2 - DEC.LEI N 9.295/1946 - Institucionalizou a Percia Contbil, atribuindo ao Contador a exclusividade para o seu desempenho; 2.3 - DEC.LEI N 7.661/1945 - Lei de Falncias - Alterada pela Lei Federal N 4,983/1966, Art. 63, VI e Art. 93, Pargrafo nico, Art. 169, VI - Art. 211 e 212, I e II, do conta da Percia Contbil a ser desempenhada nos processos falimentares; 2.4 - CPC - Lei Federal N 5.869/1973, e modificaes posteriores - Estabelece Princpios especficos regentes da Prova Pericial; 2.5 - NBC-T-13, CFC 731/1992 e NBC-P-2, CFC 733/1992, Implantado o Sistema de Normas Tcnicas da Percia Contbil.
3 - SUMRIO DOS ARTIGOS DO CPC VIGORANTE QUE PRESIDEM A PROVA PERICIAL ARTIGOS DO COD. PROC. CIVIL 33 138 145 146 147 200 201
ITEM E 01 02 03 04 05 06 07
REMUNERAO DOS PERITOS IMPEDIMENTO E SUSPEIO PERITO DEVER E ESCUSA DO PERITO RESPONSABILIDADE DO PERITO / SANES LIMITES DA COMPETNCIA TIPOS DE CARTAS
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08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43
REQUISITOS DAS CARTAS PROCEDIMENTO DE IMPUGNAO DESPACHO SANEADOR / INSTRUO DOCUMENTO PBLICO EFICCIA DAS CPIAS INSTRUMENTO PBLICO CONVERSO DE DOCUMENTO PBLICO EM PARTICULAR EFICCIA PROBATRIA DO DOCUMENTO PARTICULAR RECONHECIMENTO DE FIRMA / AUTENTICAO DATA DO DOCUMENTO PARTICULAR AUTORIA DO DOCUMENTO PARTICULAR AUTENTICIDADE DA ASSINATURA E VERACIDADE DO CONTEXTO / DOCUMENTO PARTICULAR AUTENTICIDADE DUVIDOSA / DOCUMENTO PARTICULAR INDIVISIBILIDADE DOCUMENTAL / DOCUMENTO PARTICULAR FORA PROBATRIA / TELEGRAMAS DEMAIS MEIOS DE TRANSMISSO TELEGRAMA E RADIOGRAMA / PRESUNO CARTAS E REGISTROS DOMSTICOS ANOTAES EM DOCUMENTOS REPRESENTATIVOS DE DOCUMENTAO LIVRO COMERCIAL / PROVA CONTRA O SEU AUTOR / ILISO DA PROVA LIVROS COMERCIAIS / PROVA A FAVOR DO SEU AUTOR ESCRITURAO CONTBIL / INDIVISIBILIDADE LIVROS E DOCUMENTOS COMERCIAIS / EXIBIO INTEGRAL LIVROS E DOCUMENTOS COMERCIAIS / EXIBIO PARCIAL REPRODUO MECNICA / AUTENTICIDADE E EFICCIA REPRODUO FOTOGRFICA OU PR PROCESSO DE REPETIO / EFICCIA CPIA DE DOCUMENTO PARTICULAR / CONFERNCIA VCIOS EXTRNSECOS DOS DOCUMENTOS / EXISTNCIA DE RESSALVA FALSIDADE DOCUMENTAL CESSAO DE F / DOCUMENTO PARTICULAR NUS DA PROVA DA ARGUIO DE FALSIDADE E NA VERIFICAO DE ASSINATURA ARGUIO DE FALSIDADE / PROCEDIMENTO PROVA PERICIAL NOMEAO DO PERITO / INDICAO DOS ASSISTENTES / QUESITOS COMPROMISSO ESCUSA E RECUSA DO PERITO OU DO ASSISTENTE TCNICO SUBSTITUIO DO PERITO OU DO ASSITENTE TCNICO
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202 261 331 364 365 366 367 368 369 370 371 372 373 373 373 375 376 377 378 379 380 381 382 383 384 385 386 387 388 389 392 420 421 422 423 424
44 45 46 47 48 49 50 51 52
PUNIO / MULTA QUESITOS SUPLEMENTARES / OPORTUNIDADE DILIGNCIA DO SERVENTURIO QUESITOS DO JUIZ / QUESITOS IMPERTINENTES PRAZO DA PERCIA PERCIA PR CARTA (PRECATRIA OU ROGATRIA) OBTENO DA PROVA PERICIAL PRAZO / PRORROGAO ENTREGA DO LAUDO / OPORTUNIDADE EXAMES ESPECIAIS / ESCOLHA DO PERITO M E N D A
424 / 425 426 427 428 429 432 433 434 ARTIGOS DO COD. PROC. CIVIL 434 435 436 437 438 439 440 441 442 443 450 452 585 680 681 682 683 846 A 851 993 1.003 1.004 1.071 1.206 762 e DL. 1.608/39.
ITEM E 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76
EXAME DE AUTENCIDADE DE LETRA E DE FIRMA PEDIDO DE ESCLARECIMENTO CONVENCIMENTO DO JUIZ NOVA PERCIA SEGUNDA PERCIA / OBJETO E FINALIDADE SEGUNDA PERCIA / PROCEDIMENTOS INSPEO JUDICIAL INSPEO JUDICIAL / ASSISTNCIA TCNICA INSPEO JUDICIAL / LUGAR NA AUDINCIA INSTRUO E JULGAMENTO INSTRUO E JULGAMENTO / PRODUO DE PROVAS HONORRIOS / TTULO EXECUTIVO EXTRA JUDICIAL PERITO / AVALIADOR LAUDO DE AVALIAO LAUDO DE AVALIAO / TTULOS DA DVIDA PBLICA / VALORES MOBILIRIOS REPETIO DA AVALIAO PRODUO ANTECIPADA DE PROVA PERCIA EM MASSA PATRIMONIAL DO ESPLIO(Bens+Obrigaes deixados pelo morto) AVALIAO DOS BENS DO ESPLIO REGRAS APLICVEIS NA AVALIAO DO ESPLIO PERCIA NA APREENSSO E DEPSITO PERCIA / ARBITRAMENTO, RESPONSABILIDADE E AVALIAO AVALIAO
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Apostila de Auditoria Assunto:

- FORMAO DO AUDITOR - CRISES NAS EMPRESAS - TEORIA DA PERDAS NA EMPRESA

IV V VI VII VIII IX X XI XII XIII XIV XV

1 a 2 anos; 5 anos; Varia de empresa para empresa; Varia.

disfaradamente. Ex. um empregado leva uma casa.

mquina da empresa para

3.7- Cdigo(s) Secreto(s):

19. DESPEDIDA DO CAMPO OPERRIO E DOS TITULARES DA EMPRESA AUDITADA:

20. REUNIO PARA ESCLARECIMENTOS SOBRE O TRABALHO REALIZADO:

VII - PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA POR RREAS DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

VIII - RISCOS DE AUDITORIA

IX - CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

XI - PAPIS DE TRABALHO EM AUDITORIA - PTAs.

XII - FINS PARA OS QUAIS UMA AUDITORIA PODE SER AUDITADA

XIII - LIVROS E OUTROS REGISTROS DE ADOO OBRIGATRIA NAS EMPRESAS

TIPO OBJETIVO SOCIETRIO Sociedade Annima

DIPLOMAS LEGAIS REGENTES

ORGO DE OBSERVA REGISTROS ES

-Art.11JUNTA Cdigo COMERCIAL; Comercial; - IDEM; -Art. 100 - Lei

XIV - PROGRAMAS DE AUDITORIA

XV - FRAUDES NAS EMPRESAS

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