NIC 19 Y NIIF 2

INTEGRANTES:

VANESSA ARIAS VERÓNICA AZOGUE TATIANA PIZANÁN

2011

INTRODUCCIÓN
La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar información acerca de las retribuciones a los empleados. Reemplaza a la NIC 19, Coste de las Prestaciones por Retiro, que fue aprobada en 1993. Los principales cambios respecto a la Norma anterior están contenidos en el Apéndice C (Fundamentos de las Conclusiones). La Norma contempla cuatro categorías de retribuciones a los empleados: (a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo, tales como sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados y permisos remunerados por enfermedad, partic ipación en las ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición de bienes o servicios subvencionados o gratuitos); (b) retribuciones a los empleados retirados, tales como prestaciones por pensiones y otras prestaciones por retiro, seguros de vida y atención médica para los jubilados; (c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre los que se incluyen los permisos remunerados después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos), las retribuciones especiales después de largo tiempo de servicio, las retribuciones por incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del ejercicio, participación en beneficios, incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida; e (d) indemnizaciones por cese del contrato. Las Normas de información financiera son el procedimiento o reglamento que las entidades deben adoptar para llevar su contabilidad. Estas normas rigen a nivel mundial. Estas Normas rigen la forma en que se deben presentar los estados financieros y procedimientos especiales que se dan en las actividades contables. La Norma 2 trata la forma de contabilización de los pagos en basados en acciones.

OBJETIVOS 

Establecer el objetivo y el alcance de la Nic 19 y de la Niif 2  Conocer el contenido de la Nic 19 y como podemos aplicarla.  Plantear de forma clara y precisa cada uno de los conceptos que intervienen en la Norma para un mejor entendimiento.  Definir los principales términos a ser aplicados en la NIC 19.  Saber cuales son los beneficios para los empleados al aplicar la Nic 19.  Observar los puntos más relevantes de esta Nic y poder aplicarlos.  Saber de que se trata las retribuciones post-empleo y como poder aplicarlas.  Conocer como se contabilizan las obligaciones implícitas  Saber que son los reembolsos y que implican  Conocer de que se trata la Niif 2 y como nos va a beneficiar.  Definir los principales términos a ser aplicados en la NIIF 2.  Saber como se da el Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión y como aplicarlo.  Aplicar las Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo

Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma comprenden las que proceden de: . incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida. excepto aquéllas a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos basados en acciones. las retribuciones especiales despué s de largo tiempo de servicio. y (b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión. seguros de vida y atención médica para los jubilados. participación en las ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio) y retribuciones n o monetarias (tales como asistencia médica. (c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados. disfrute de casas. si se pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del ejercicio. En esta Norma se obliga a las empresas a reconocer: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir pagos en el futuro. 2. entre los que se los permisos remunerados después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos). Esta Norma no trata de la información q ue deben suministrar los planes de retribuciones a los empleados (véase la NIC 26. participación en beneficios. permisos remunerados y permisos remunerados por enfermedad. 3.CONTENIDO Norma Internacional de Contabilidad nº 19 (NIC 19) Retribuciones a los Empleados Introducción La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar contablemente y revelar información acerca de las retribuciones a los empleados. tales como prestaciones por pensiones y otras prestaciones por retiro. salarios y contribuciones a la Seguridad Social. Objetivo El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de las retribuciones a los empleados. e (d) indemnizaciones por cese del contrato. coches y la disposición de bienes o servicios subvencionados o gratuitos). La Norma contempla cuatro categorías de retribuciones a los empleados: (a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo. Alcance 1. las retribuciones por incapacidad y. Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro). Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados. (b) retribuciones a los empleados retirados. tales como sueldos.

de forma permanente. ya sea individualmente.(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una empresa y sus empleados. y pueden ser satisfechas mediante pagos (o suministrando bienes y servicios previamente comprometidos) realizados directamente a los empleados o a sus cónyuges. en virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales. coches y la disposición bienes o servicios subvencionados o gratuitos). e (d) indemnizaciones por cese del contrato. hijos u otras personas dependientes de aquéllos. participación en ganancias. (c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados. entre los que se incluyen los permisos remunerados después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos). (b) prestaciones post-empleo. si se pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del ejercicio. tales como sueldos. sectoriales u otros de carácter multiempresarial. con grupos particulares de empleados o con sus representantes. las prestaciones especiales después de un largo tiempo de servicio. Las retribuciones de los empleados comprenden las siguiente s: (a) retribuciones a corto plazo para los empleados en activo. 6. Porque cada categoría enumerada en los apartados (a) a (d) tienen diferentes características. o (c) prácticas no formalizadas que dan lugar a obligaciones de pago implícitas para la empresa. seguros de vida post -empleo y atención médica post -empleo. las prestaciones por incapacidad y. Las retribuciones a los empleados comprenden tanto las proporcionadas a los trabajadores propiamente dichos. incentivos y otro tipo de c ompensación salarial diferida. el término ³empleados´ incluye también a los administradores y al personal ligado a la gerencia. esta Norma establece requisitos individuales para cada una de ellas. permisos remunerados por enfermedad y por otros motivos. otras prestaciones por retiro. 4. 5. salarios y contribuciones a la Seguridad Social. Un ejemplo de la existencia de un a obligación implícita es cuando un eventual cambio en las prácticas no formalizadas de la empresa puede causar un daño inaceptable en las relaciones que la misma mantiene con sus empleados. o bien a terceras personas designadas previamente. tales como compañías de seguros. Las prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones de pago implícitas cuando la empresa no tiene más alternativa que hacer frente a los pagos derivados de las retribuciones comprometidas. como a las personas que dependan de ellos. . Para los propósitos de esta Norma. ocasional o temporal. disfrute de casas. tales como pensiones. Los empleados pueden prestar sus servicios en la empresa a tiempo completo o a tiempo parcial. participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro d e los doce meses siguientes tras el cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia médica. (b) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sector es industriales. provinciales.

y (b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar prestaciones a los empleados de más de una empresa. Las retribuciones post -empleo son remuneraciones a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminación de su periodo de empleo. en el caso de que el fondo no tenga suficientes activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen con los servicios que éstos han prestad o en el ejercicio corriente y en los anteriores. formales o informales. Las retribuciones a los empleados a corto plazo son las remuneraciones (diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago debe ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios. Planes de prestaciones post -empleo son acuerdos. o bien (b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales compensaciones. ni de los empleados cubiertos por el plan. Prestaciones consolidadas o irrevocables son las remuneraciones que no están condicionadas por la existencia de una relación de empleo o trabajo en el futuro. . Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones post -empleo diferentes de los planes de aportaciones definidas. con el significado que a continuación se especifica: Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de remuneraciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Otras prestaciones a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados (diferentes de las prestaciones post -empleo y de las indemnizaciones por cese) cuyo pago no ha de ser atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han prestado sus servicios. en los cuales: (a) se reúnen los activos aportados por distintas empresas. Los siguientes términos se usan. en los que la empresa se compromete a suministrar prestaciones a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. teniendo en cuenta que tanto las aportaciones como los importes de las prestaciones se determinan sin tener en cuenta la identidad de la empresa . Indemnizaciones por cese son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisión de la empresa de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro. en los cuales la empresa realiza contribuciones de carácter predeterminado a una entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar contribuciones adicionales.Definiciones 7. Planes multiempresariales son planes de aportaciones definidas (diferentes de los planes públicos) o los planes de prestaciones definidas (diferentes de los planes públicos). que no están bajo control común. Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones post -empleo. en la presente Norma.

Los activos afectos al plan comprenden: (a) los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados. de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio corriente y en los anteriores. Coste de los servicios del ejercicio corriente es el incremento. sin deducir activo alguno afecto al plan. Informaciones a Revelar sobre Partes Vinculadas). o bien (d) (ii) cuando las indemnizaciones retornan a la empresa para r eembolsar prestaciones a los empleados ya satisfechas por ella. que no son necesarios en la póliza para cumplir el resto de las obligaciones relacionadas con el plan de prestaciones de los empleados. o bien (ii) cuando los activos retornan a la empresa para reembolsar prestaciones a los empleados ya pagadas por ella. relacionadas con las prestaciones de los empleados. del plan o de la empresa que presenta los estados financieros. no están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la empresa que presenta los estados financieros (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta empresa salvo en los siguientes supuestos: (i) cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas la obligaciones.El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas es el valor actual. y (b) (b) no están disponibles para hacer frente a las deudas con los acreedores de la empresa que presenta los estados financieros (ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados a esta empresa salvo en los siguientes supuestos: (c) (i) cuando las indemnizaciones representen activos excedentarios. en el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas. emitida por un asegurador que no tiene el carácter de parte vinculada de la empresa que presenta los estados financieros (según queda definido en la NIC 24. y (b) están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar prestaciones de los empleados. como consecuencia de que tales retribuciones se encuentran un ejercicio más próximo a su vencimiento. que se produce como consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente ejercicio. . Coste por intereses es el incremento producido durante un ejercicio en el valor actual de las obligaciones por prestaciones defini das. Una póliza de seguro apta es una póliza de seguro. Los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la empresa que presenta los estados financieros) que: (a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separado legalmente de la empresa que presenta sus estados financieros y existen solamente para pagar o financiar prestaciones de los empleados. y (b) las pólizas de seguro aptas. cuando las indemnizaciones de la póliza: (a) pueden ser usadas sólo con el fin de pagar o financiar prestaciones de los empleados en virtud de un plan de prestaciones def inidas.

(e) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en una transacción libr e. (f) Los rendimientos de los activos afectos al plan son los intereses, dividendos y otros ingresos derivados de los activos afectos al plan, junto con las ganancias y pérdidas de esos activos, estén o no realizadas, menos cualquier coste de administrar el p lan y todo tipo de impuestos propios del mismo. (g) Las ganancias y pérdidas actuariales comprenden: (h) (a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias entre las hipótesis actuariales previas y los sucesos efectivamente ocurridos en el plan); y (i) (b) los efectos de los cambios en las hipótesis actuariales. (j) Coste de los servicios pasados es el incremento en el valor actual de las obligaciones derivadas del plan por causa de los servicios prestados por los empleados en ejercicios anteriores, puesto de manifiesto en el ejercicio corriente por la introducción de nuevas prestaciones post empleo, por la modificación de las ya existentes o por la introducción en el plan de prestaciones a largo plazo de otra naturaleza. El coste de los servicios pasados puede ser positivo (si las prestaciones se introducen de nuevo o se mejoran los existentes) o negativo (si las prestaciones existentes se reducen). (k) Retribuciones a los empleados a corto plazo 8. Las remuneraciones a corto plazo a los empleados compren den partidas tales como las siguientes: (a) sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social; (b) permisos retribuidos a corto plazo (tales como los derechos por permisos remunerados o los permisos remunerados por enfermedad), siempre que se espere que tengan lugar las mismas dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados han prestado los servicios que les otorgan los derechos correspondientes; (c) participación en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes; y (d) retribuciones no monetarias a los empleados en activo (tales como atenciones médicas, utilización de casas y coches, y entrega de bienes y servicios gratis o parcialmente subvencionados). 9. La contabilización de las retribuciones a corto plazo a los empleados generalmente es inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para valorar las obligaciones o los costes correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de ganancias o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones por retribuciones a corto plazo a los empleados se valoran sin proceder a descontar los importes correspondientes.
Reconocimiento y valoración Aplicable a todas las retribuciones a corto plazo 10. Cuando un empleado ha prestado sus servicios en la empresa durante el ejercicio, ésta debe reconocer el importe sin descontar de las retribuciones a corto plazo que ha de pagar por tales servicios:

(a) como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de las retribuciones, la empresa debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. (b) y como un gasto del ejercicio, a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados retribuciones en el coste de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2, Existencias, y la NIC 16, Inmovilizado Material). En los párrafos 11, 14 y 17 de la Norma se explica cómo debe aplicar la empresa esta obligación a las retribuciones a corto plazo a los empleados, que consistan en permisos retribuidos, participación en ganancias y planes de incentivos. Permisos retribuidos a corto plazo 11. La empresa debe reconocer el coste esperado de las retribuciones a corto plazo a los empleados en forma de permisos remunerados, aplicando el párrafo 10 anterior de la siguiente manera: (a) en el caso de permisos remunerados cuyos derechos se van acumulando, a medida que los empleado s prestan los servicios que les permiten disfrutar de futuros permisos retribuidos; y (b) en el caso de permisos remunerados no acumulativos, cuando tales permisos se hayan producido efectivamente. 12. Una empresa puede remunerar a los empleados dándole s el derecho a ausentarse del trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el disfrute de vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, pertenencia a jurados o realización del servicio militar. Los derechos que pueden dar lugar a los permisos son de dos categorías: (a) acumulativos; y (b) no acumulativos. 13. Los permisos con derechos acumulativos son aquéllos cuyo disfrute puede diferirse, de manera que los derechos correspondientes pueden ser utilizados en ejercicios posteriores, siempre que en el ejercicio corriente no se hayan disfrutado enteramente. Los permisos remunerados con derechos de carácter acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen derecho a recibir una compensación en ef ectivo por los no disfrutados en caso de abandonar la empresa), o revocables (cuando los empleados no tienen derecho a recibir una compensación en efectivo en caso de abandonar la empresa). La obligación por este concepto surge a medida que los empleados prestan los servicios que les dan derecho a disfrutar de futuros permisos remunerados. La obligación existe y se ha de reconocer incluso si los permisos remunerados son revocables, si bien la posibilidad de que los empleados puedan abandonar la empresa ante s de utilizar este derecho, cuando el mismo tiene carácter revocable, podría afectar a la valoración de la obligación correspondiente. 14. La empresa debe valorar el coste esperado de los permisos remunerados con derechos de carácter acumulativo, en la fecha del balance, en función de los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados como consecuencia de los derechos que han acumulado en dicha fecha.

15. El método que se ha descrito en el párrafo anterior consiste en medir las obligaciones según los importes de los pagos adicionales que la empresa espera realizar específicamente, por el hecho de que el derecho a los permisos remunerados es acumulativo. En muchos casos, la empresa puede no necesitar hacer cálculos detallados para estimar que no t iene obligaciones por importe significativo relacionadas con derechos por permisos remunerados no utilizados. Por ejemplo, una obligación relativa al pago de permisos por enfermedad, es probable que revista carácter de significativa si existe el acuerdo en la empresa, tácito o explícito, de que los derechos correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones pagadas. 16. Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas no se trasladan al futuro: caducan si no son util izados enteramente en el periodo corriente y no dan derecho a los empleados a cobrar en metálico el importe de los mismos en caso de abandonar la entidad. Este es el caso más común en las ausencias remuneradas por enfermedad (en la medida en que los derechos no usados en el pasado no incrementen los derechos futuros de disfrute), en los supuestos de ausencia por maternidad o paternidad y en los de ausencias retribuidas por causa de pertenencia a un jurado o por realización del servicio militar. La entidad n o reconoce ni pasivos ni gastos por estas situaciones, hasta el momento en que se produzca la ausencia, puesto que los servicios prestados por los empleados no aumentan el importe de los beneficios a los que tienen derecho.
Participación en ganancias y planes de incentivos 17. La entidad debe reconocer el costo esperado de la participación en ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores, en aplicación del anterior párrafo 10 cuando, y sólo cuando: (a) tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y (b) puede realizar una estimación fiable del valor de tal obligación. Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no tiene otra alternativa realista que hacer frente a los pagos correspondientes. 18. En el caso de algunos acuerdos o planes de participación en ganancias, los empleados recibirán una porción de las ganancias sólo si permanecen en la entidad durante un periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una obligación implícita a medida que los empleados prestan los servicios que incrementan el importe a pagar si permanecieran en servicio hasta el final del periodo especificado. 19. La entidad puede no tener obligación legal de pagar incentivos. No obstante, en algunos casos, la entidad puede tener la costumbre de pagar tales incentivos a sus empleados. En tales casos, la entidad tendrá una obligación implícita, puesto que no tiene alternativa realista distinta de la que supone hacer frente al pago de los incentivos. Al hacer la evaluación de esta obligación implícita, se tendrá en cuenta la posibilidad de que algunos empleados abandonen la entidad sin recibir la paga de incentivos.

el impor te de los beneficios a recibir por el empleado estará determinada por el importe de . o bien (c) la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del impor te la obligación implícita por parte de la entidad. 22. Si los pagos como consecuencia de la participación en la s ganancias y los incentivos al personal no han de hacerse dentro del término de los doce meses siguientes después del cierre del periodo en que los empleados han prestado sus servicios. Información a revelar 23. Por tanto. tales pagos tendrán la consideración de otros beneficios a largo plazo a los empleados (véanse los párrafos 126 a 131). 25. En el caso concreto de los planes de aportaciones definidas: (a) La obligación legal o implícita de la entidad se limita a la aportación que haya acordado entregar al fondo. como un gasto en el estado de resultados. tales como los seguros de vida o los beneficios de atención médica posteriores al empleo. Entre los beneficios post -empleo se incluyen. Los acuerdos en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios en el periodo posterior a la pre stación de los servicios laborales de los empleados son planes de beneficios post -empleo. según la sustancia económica que se derive de los términos y condiciones contenidos en ellos. otras Normas pueden exigir este tipo de informaciones a revelar. según la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. como consecuencia de planes de participación en ganancias o de incentivos cuando. no de transacciones con los propietarios. (b) la entidad determine los importes a pagar antes de que los estados financieros sean autorizados para su emisión. por ejemplo: (a) beneficios por retiro. no como un componente del reparto de la ganancia neta. De esta forma. Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos 24. la entidad reconocerá el costo de tales planes. En la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados.20. tales como las pensiones. Los planes de beneficio post -empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o planes de beneficios definidos. y sólo cuando: (a) los términos formales de los correspondientes planes conte ngan una fórmula para determinar el importe del beneficio. La entidad aplicará lo contenido en esta Norma para tratar contablemente estos acuerdos. Aunque esta Norma no exige la presentación de revelaciones específicas sobre los beneficios a corto plazo a los empleados. Por ejemplo. con independencia de que los mismos impliquen o no el establecimiento de una entidad separada para recibir las aportaciones y realizar los pagos correspondientes. de participación en ganancias e incentivos. y (b) otras formas de beneficiar a los empleados tras el periodo en el que han estado trabajando para la entidad. se obliga a revelar información sobre los gastos de personal. 21. La entidad podrá realizar una estimación fiable de la cuantía de sus obligaciones legales o implícitas. la entidad ha de revelar determinada información sobre los beneficios del personal clave de la gerencia.

legal o implícita. en función de las condiciones del mismo (teniendo en cuenta todo tipo de obligaciones o compromisos asumidos fuera de los términos pactados formalmente). esencialmente. la entidad deberá: (a) contabilizar su parte proporcional de la obligación por razón de los beneficios definidos. En los párrafos 29 a 42. para el caso de los planes multi-patronales. y (b) incluir en sus estados financieros la información a revelar exigida en el párrafo 120. 26. y (b) en consecuencia. las obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas. cuando ésta tiene un historial de aumentos sistemáticos de los beneficios en el pasado. junto con el rendimient o obtenido por las inversiones donde se materialicen los fondos aportados. por ejemplo. para que los beneficios a los antiguos empleados recuperen el poder adquisitivo perdido por la inflación. Cuando no esté disponible la informa ción suficiente para aplicar el tratamiento contable de los planes de beneficios definidos a los planes multi patronales que cumplan las condiciones para serlo. 27. el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son asumidos por el empleado. En los planes de beneficios definidos: (a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios acordadas a los empleados actuales y anteriores. y (b) el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que el esperado) y el riesgo de inversión son asumidos. se producen cuando la entidad ha contraído una obligación. respecto de una rendimiento específico para las aportaciones. de los planes gubernamentales y de los beneficios asegurados. En el caso de que el plan multi-patronal sea un plan de beneficios definidos. ya sea indirectamente a través de un plan o directamente. 28. Ejemplos de casos donde las obligaciones de la entidad no están limitadas por el importe con el que acuerda contribuir al fondo. la entidad deberá: . de los activos del plan y de los costos asociados con el mantenimiento del mismo. o bien (c) las prácticas habituales de la entidad dan lugar al nacimiento de una obligación implícita. según la cual: (a) la fórmula del plan de beneficios no está ligada únicamente al importe de las aportaciones realizadas. La entidad deberá proceder a clasificar un plan multi-patronal como plan de aportaciones definidas o de beneficios definidos. Planes multi-patronales 29. aunque no exista obligación de hacerlo. 30.las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente el propio empleado) al plan de beneficio post -empleo o a la compañía de seguros. lo cual supone que si las diferencias actuariales o el rendimiento de la inversión son menores de lo esperado. situados a continuación. (b) existe una garantía. lo cual ocurre. se explica la distin ción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos. de la misma manera que haría en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos. por la propia entidad.

Cuando la entidad disponga de información suficiente acerca del plan multipatronal que se califica como de beneficios definidos. pudieran tener estos desequilibrios para la entidad. de la misma manera que lo haría con cualquier otro plan de este mismo tipo. y así poder reducir los costos de administración y gestión de las mismas. y (ii) las razones por las que no está disponible la información suficiente para permitir a la entidad contabi lizarlo como un plan de beneficios definidos. este plan puede calificarse como de beneficios definidos. y como consecuencia de ello no existe ningún procedimiento coherente y fiable para distribuir entre los participantes individuales ni las obligaciones . la entidad deberá proceder a incrementar sus aportaciones o persuadir a los empleados para reducir el importe de los beneficios que reciben. y (b) además. ni los pasivos. de los activos del plan y de los costos de los beneficios asociados con el plan en cuestión. ni el costo relativos al plan. según lo establecido en los párrafos 44 a 46. (ii) las bases utilizadas para su determinación. y (iii) las implicaciones que. y las entidades participantes no tienen posibilidad realista de retirarse del plan sin realizar las apor taciones por los beneficios acumulados por los empleados hasta la fecha en que se rescinde el vínculo con el plan. Los planes multi-patronales son diferentes de los planes administrados colectivamente. Esto puede ocurrir si: (a) la entidad no tiene acceso a información acerca del plan que pueda satisfacer las exigencias de esta Norma. los beneficios a pagar a los empleados se calculan en función de sus años de servicio. pero los activos pertenecientes a cada una de las entidades se mantienen segregados para . No obstante. 31. El plan descrito crea un riesgo actuarial para la entidad.(a) tratar contablemente el plan como si fuera un plan de aportaciones definidas. o (b) el plan expone a las entidades participantes a riesgos actuariales asociados con los empleados actuales o anteriores de otras entidades. Un plan administrado colectivamente es una mera agregación de planes individuales. si el costo total de los beneficios acumulados (o devengados) en la fec ha del balance es mayor de lo esperado. en ciertos casos la entidad puede no ser capaz de identificar su parte en la posición financiera y en los rend imientos del plan con suficiente fiabilidad como para poder contabilizarlos. (b) revelar la siguiente información: (i) el hecho de que el plan es de beneficios definidos. y los beneficios futuros devengados durante el periodo se afrontan con las futuras aportaciones. combinados para permitir a las en tidades participantes juntar sus activos a la hora de realizar inversiones. Por tanto. 32. Un ejemplo de plan de beneficios definidos multi -patronal es aquél en el que: (a) El plan está financiado por pagos sobre la marcha realizados por las entidades participantes de la siguiente manera: las aportaciones se hacen según el volumen de beneficios que se espera pagar en el periodo corriente. en su caso. procederá a contabilizar su parte proporcional de las obligaciones por beneficios definidos. y (c) en la medida que exista la posibilidad de que un superávit o déficit en el plan pueda afectar al importe de las futuras aportaciones. En efecto. revelar adicionalmente: (i) cualquier información respecto a tal super ávit o déficit. 33.

37. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. Los planes de beneficios definidos que juntan los activos aportados por varias entidades bajo control común. La caracterización de los planes gubernamentales. por ejemplo las que pertenecen a un sector específico) y se administran por autoridades nacionales o locales. Por tanto. no son planes multi -patronales. 34. 35. por causa de: (a) pérdidas actuariales relacionadas con otras entidades participantes por causa de que cada entidad que participa en el plan comparte el riesgo actuarial de cada una de las restantes. de acuerdo con las condiciones de cada uno de ellos (teniendo en cuenta cualquier eventual obligación implícita de la entid ad fuera de los términos normales pactados para el mismo). en la mayoría de los planes gubernamentales. o bien por otro organismo (por ejemplo una agencia autónoma creada específicamente para este propósito) que no está sujeto al control o influencia de las entidades cuyos empleados son los beneficiarios. La entidad debe tratar contablemente un plan gubernamental de la misma manera que los planes multi -patronales (véanse los párrafos 29 y 30). Por otra parte. de . determinados pasivos contingentes. algunos planes se establecen por parte de las entidades con el fin de suministrar beneficios que sustituyen a los beneficios que debiera pagar un plan gubername ntal y aportan algunas mejoras voluntarias. Planes gubernamentales 36. Los planes administrados colectivamente no plantean problemas particulares en cuanto a su contabilización. se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de las entidades que participan en los mismos. la entidad no tiene obligación legal ni implícita de pagar tales futuras aportaciones. pueden surgir pasivos contingentes. por ejemplo. La NIC 37 Provisiones. Sin embargo. Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para cubrir a la totalidad de las entidades (o bien todas las entidades de una mi sma clase o categoría. como de aportaciones o de beneficios definidos. Las definiciones ofrecidas en esta Norma exigen que la s entidades clasifiquen los planes administrados colectivamente como planes de aportaciones definidas o de contribuciones definidas. y los beneficios futuros acumulados (o devengados) durante el periodo se afrontarán con las futuras aportaciones. en función de las condiciones del plan. Muchos de los planes gubernamentales se financian por medio de pagos sobre la marcha realizados por las entidades participantes de la siguiente manera: las aportaciones se hacen según el volumen de beneficios que se espe ra pagar en el periodo corriente. por ejemplo una controladora y sus subsidiarias. la entidad deberá tratarlos como planes de beneficios definidos. En el contexto de un plan multi-patronal. puesto que la información para proceder a su tratamiento contable como otros planes individuales está siempre disponible. Tales planes no son planes gubernamentales. exige que la entidad reconozca. o bien revele información sobre. si alguna otra entidad lo abandona. y porque tales planes no comportan la exposición de ninguna de las entidades participantes a los riesgos actuariales asociados con empleados activos o jubilados del resto de las entidades. o bien por (b) cualquier eventual responsabilidad. 38.atender a los beneficios de sus empleados en particular. de financiar los déficit del plan. ya que su único compromiso consiste en pagar las aportaciones a medida que se realizan los pagos a los empleados.

legal o implícita. a través de un mecanismo para hacer futuras aportaciones o a través de un tercero vinculado a la entidad aseguradora) de responder por los beneficios acordados. En consecuencia. 42. no tienen que guardar una relación directa o automática con las obligaciones implícitas de la entidad respecto al pago de beneficios a sus empleados. No obstante. o (b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en los anteriores. En tal caso. de este hecho se sigue que la entidad: (a) contabilizará la póliza de seguro apta como un activo del plan (véase el párrafo 7). el pago de las primas de seguro no equivale a un acuerdo de aportaciones definidas . Una entidad puede financiar un plan de beneficios post -empleo mediante el pago de las primas de una póliza de seguros.forma que si la entidad deja de emplear a beneficiarios del plan gubernamental. Si la entidad conserva tal obligación. y la entidad que la ha contratado no tiene obligación legal ni implícita de cubrir cualesquiera pérd idas derivadas de la póliza. o de un grupo de empleados. Por esta razón. la entidad aplicaría el tratamiento exigido en los párrafos 29 y 30. Beneficios asegurados 39. el pago de las primas fijas establecidas por la póliza es. deberá tratar el plan como si fuera de beneficios definidos. y (b) reconocerá las demás pólizas de seguro como derechos de reembolso (si las pólizas satisfacen las condiciones del párrafo 104A). deberá tratar al plan como un plan de aportaciones definidas. la forma de cancelar la obligación relativa al beneficio del empleado. en la cual conserva la obligación legal o implícita (ya sea directamente por sí misma. no existe ningún compromiso de pagar los beneficios de los empleados. están sujetos a la misma distinción entre contabilización y financiación que los demás planes cubiertos mediante fondos de pensiones. . la entidad no posee ni un activo ni un pasivo por este concepto. En este caso. a menos que tenga la obligación legal o implícita (ya sea directamente o indirectamente a través del plan) de: (a) pagar a los empleados los beneficio s directamente en el momento en que sean exigibles. Por ello. Los planes de beneficios post-empleo que impliquen la utilización de pólizas de seguro. Por el contrario. Los beneficios asegurados por una póliza de seguros. la entidad tratará contablemente tales primas como contribuciones realizadas a un plan de aportaciones definidas. puesto que el asegurador es el responsable exclusivo de tales pagos. Cuando una entidad decida instrumentar sus obligaciones por beneficios postempleo mediante aportaciones a una póliza de seguros. si se diera el caso rar o de que el plan gubernamental fuera un plan de beneficios definidos. y no una inversión que vaya a servir para cumplir en el futuro con los compromisos adquiridos. Cuando la póliza de seguros está a nombre de uno de los empleados participantes en especial. los planes gubernamentales se clasifican normalmente como planes de aportaciones definidas. 41. indirectamente a través del plan. 40. no tendrá obligación de seguir pagando los beneficios acumulados (o devengados) por los años de servicio anteriores de sus empleados. sustancialmente.

Información a revelar 46. utilizando para ello la tasa de descuento especificada en el párrafo 78. después de deducir cualquier importe ya satisfecho. para cada periodo. En el caso de que fuera exigido por la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas. a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. Además.Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas 43. por ejemplo. estará determinada por los importes que constituyen la aportación al plan. la entidad debe reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar. Planta y Equipo ). por ejemplo la NIC 2 Inventarios. La contabilización de los planes de aportaciones definidas es sencilla. correspondiente al periodo en que los empleados han prestado los servicios correspondientes. puesto que existe la posibilidad de que sean satisfechas muchos años después de que los empleados hayan prestado sus servicios. y además existe la posibilidad de tener ganancias o pérdidas actuariales. el importe de las mismas debe ser objeto de descuento. no se necesitan suposiciones actuariales para evaluar la obli gación adquirida o el gasto. y (b) como un gasto del periodo. puesto que la obligación de la entidad que informa del mismo en sus estados financieros. a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver. puesto que se necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones contraídas y el gasto correspondiente a cada periodo. la entidad ofrecería información sobre las contribuciones relativas a los planes de aportaciones definidas del personal directivo clave. la entidad deberá proceder a reconocer la contribución a realizar al plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios: (a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados). Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un periodo. La contabilización de los planes de beneficios definidos es c ompleja. información acerca del importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas. 47. y la NIC 16 Propiedades. salvo las porciones de las mismas que vayan a vencer más allá del plazo de doce m eses tras la fecha del balance de situación. Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos 48. 45. En consecuencia. En el caso de que las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no se hubieran de pagar en los doce meses siguientes a la fecha del balance en que se produjeron los servicios correspondientes de los empleados. La entidad debe revelar. en cada periodo. Por otra parte. y por tanto no existe la posibilidad de que se den ganancias o pérdidas actuariales. las obligaciones se miden según sus valores descontados. las obligaciones se miden sin recurrir al descuento. Reconocimiento y medición 44. Si el importe ya pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los servicios prestados hasta la fecha del balance. .

habrá de aplicar el procedimiento señalado en los pasos anteriores por separado a cada uno de los planes significativamente distintos. a fin de determinar el valor presente de la obligación que suponen los beneficios definidos y el costo de los servicios del periodo corriente (véanse los pá rrafos 64 a 66). el tomador de los riesgos actuariales y de inversión asociados con el plan. a una entidad. de los planes de beneficios definidos. Este cálculo exige que la en tidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y a los anteriores (véanse los párrafos 67 a 71).Reconocimiento y medición 49. así como el importe de aquéllas ganancias o pérdidas que deban ser reconocidas (véanse los párrafos 92 a 95). (d) determinar el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales. 51. 50. (c) determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan (véanse los párrafos 102 a 104). por parte de la entidad. . Los planes de beneficios definidos pueden no estar financiados a través de un fondo. (e) en el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan cambiado las condiciones. En consecuencia. en esencia. mediante aportaciones realizadas por la entidad. y (f) por último. promedios o métodos abreviados de cálculo pueden suministrar una aproximación fiable de los procedimientos ilustrados en esta Norma. depende no sólo de la situación financiera y el rendimiento de las inversiones mantenidas por el fondo. (b) descontar los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad de crédito proyectada. la entidad es. y que realice las estimaciones pertinentes (suposiciones actuariales) respecto a las variables demográficas (tales como rotación de los empleados y mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios y en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los beneficios a suministrar (véanse los párrafos 72 a 91). el gasto que se reconocerá en un plan de los beneficios definidos no es necesariamente igual a la cantidad que se va a aportar al mismo en el periodo. Si la entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos. supone los siguientes pasos: (a) utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o devengado) en razón de los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los anteriores. cuando se convierten en exigibles. La contabilización. y eventualmente por los empleados. El pago de los beneficios financiados a través de un fondo. o por el contrario pueden estar financiados. determinar la ganancia o pérdida correspondiente (véanse los párrafos 109 a 115). Por tanto. sino también de la capacidad y la voluntad de la entidad para cubrir cualquier insuficiencia de los activos del fondo. y es la encargada de pagar los beneficios a los empleados. En algunos casos. en el caso de que haya habido reducciones en el plan o liquidación del mismo. determinar el correspondiente costo por servicios anteriores (véanse los párrafos 96 a 101). la utilización de estimaciones. total o parcialmente. o fondo que está separada jurídicamente de la entidad.

para reflejar las operaciones significativas que hayan tenido lugar. es habitual que los resultados de la evaluación efectuada en periodos pasados se pongan al día. Aunque sería deseable que la entidad requiriese que el actuario llevara a cabo una evaluación actuarial de las obligaciones antes de cada cierre de periodo. con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados financieros no difieran. en la fecha del balance. de los eventuales activos del plan con los cuales se liquidan directamente las obligaciones (véanse los párrafos 102 a 104).Contabilización de las obligaciones implícitas 52. continuará manteniéndolas durante el resto de la vida activa de sus empleados. La entidad debe contabilizar no sólo sus obligaciones legales. sino también las obligaciones implícitas que se deriven de las prácticas que. (c) menos cualquier importe procedente del costo de servicio pasado todavía no reconocido (véase el párrafo 96). Estas prácticas de carácter no formalizado dan lugar a obligaciones implícitas. (b) más cualquier ganancia actuarial (menos cualquier pérdida actuarial) no reconocida por causa del tratamiento contable establecido en los párrafos 92 y 93. que está prometiendo actualmente tales beneficios. pero no se exige. resultará por lo general difícil para la entidad cancelar el plan si desea seguir reteniendo a sus empleados. así como los demás cambios en las circunstancias relacionadas con las citadas obligaciones (incluyendo los cambios en los precios de mercado y las tasas de interés). 57. así como el valor razonable de los eventuales activos del plan. No obstante. antes de deducir el valor razonable de cualesquiera activos del plan. Balance 54. El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el importe bruto de las mismas. que la entidad implique a un actuario cualificado en la valoración de todas las obligaciones de carácter significativo derivadas de los beneficios post -empleo. siempre y cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de afron tar los pagos de los correspondientes beneficios a los empleados. 55. (d) menos el valor razonable. Por tanto. La entidad debe determinar el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos. según los términos formales del plan de beneficios definidos. 53. Una prueba de la existencia de una obligación implícita de forma efectiva es cuando el cambio correspondiente en las prácticas habituales seguidas por la entidad podría producir un daño inaceptable en las relaciones que mantiene con sus empleados. en la contabilización de los beneficios post-empleo se asume que la entidad. son habitualmente seguidas por ella. 56. de forma significativa. En esta Norma se aconseja. . El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos debe ser la suma neta total de los siguientes importes: (a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la fecha del balance (véase el párrafo 64). de los importes que podrían determinarse en la fecha del balance. no estando formalizadas. en ausencia de evidencia en sentido contrario. Los términos formales de un plan de beneficios definidos pueden permitir a la entidad retirarse del mismo sin hacer frente a sus obligaciones comprometidas.

58A. debe reconocerse inmediatamente. en la medida que aparezcan en el proceso de determinación del activo por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 58(b): (a) Las pérdidas netas actuariales y el costo de servicio pasado correspondientes al periodo corriente. se producirá un incremento en el total neto especificado en el párrafo 58(b) y. (b) Las ganancias netas actuariales después de deducir el costo de servicio pasado del periodo corriente. incrementarán el importe especificado en el párrafo 58(b)(i). esto dará lugar al reconocimiento de una ganancia. un superávit* en el plan de beneficios definidos y no puede. En tales casos. y (b) el valor total de: (i) cualesquiera pérdidas actuariales netas acumuladas y costo de servicio pasado no reconocidos todavía (véanse los párrafos 92. La entidad debe. El párrafo 58A prohíbe el reconocimiento de una ganancia en tales circunstancias. según las condiciones vigentes del plan. el importe de las ganancias actuariales netas correspondientes al periodo corriente. Si no hay cambio o se ha producido un decremento en el valor presente de los beneficios económicos. el importe de las pérdidas actuariales netas y del costo de servicio pasado correspondientes al periodo corriente. recuperar en su totalidad tal superávit mediante reembolsos o reducciones en las contribuciones futuras . Si no hay cambio o se ha producido un incremento en el valor presente de los beneficios económicos. debe reconocerse inmediatamente. El efecto opuesto se tiene en el caso de ganancias actuariales que aparecen en el periodo. según el párrafo 54. El importe determinado según el párrafo 54 puede ser negativo (es decir. y (ii) el valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en la forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las aportaciones futuras al mismo. por tanto. Si tal incremento no se compensa con un decremento de igual importe en el valor presente de los beneficios económicos que se deban reconocer según el párrafo 58(b)(ii). cuyo reconocimiento se difiere según el párrafo 54. por tanto. los importes siguientes.58. en el periodo corriente. sólo por causa de una pérdida actuarial o del costo de servicio pasado. cuyos reconocimientos se difieren según el párrafo 54. utilizando para actualizar estas cantidades la tasa de descuento especificada en el párrafo 78. según el párrafo 54. resultar un activo). según el párrafo 54. El párrafo 58A es de aplicación a la entidad sólo si ti ene. La entidad debe medir el susodicho activo según el valor menor de entre los siguientes: (a) el importe determinado según el párrafo 54. el costo por servicio pasado y las pérdidas actuariales que aparecen en el periodo. 58B. al principio o al final del periodo contable. en la medi da que excedan cualquier reducción en el valor presente de los beneficios económicos especificados en el párrafo 58(b)(ii). después de la deducción del costo de servicio pasado de este mismo periodo. en la medida que excedan cualquier incremento en el valor presente de los beneficios económicos especificados en el párrafo 58(b)(ii). en la medida que las ganancias actuariales reducen pérdidas actuariales acumuladas no . 93 y 96). La aplicación del párrafo 58 no debe dar como resultado una ganancia que sea reconocida. reconocer inmediatamente. ni una pérdida que sea reconocida sólo por causa de una ganancia actuarial en el periodo corriente.

así como de cualesquiera derechos de reembolso (párrafo 104A). El límite del párrafo 58(b) no deroga la obligación de reconocimiento diferido de ciertas pérdidas actuariales (véanse los párrafos 92 y 93) ni de ciertos costos de servicio pasado (véase el párrafo 96). y . (e) el costo de servicio pasado. No obstante. La entidad reconocerá un activo en tales casos porque: (a) controla un recurso económico. que se manifiesta en su capacidad para utilizar el superávit en la generación de beneficios futuros.reconocidas. siempre que sean distintos de los especificados en el párrafo 58A. (b) el costo por intereses (véase el párrafo 82). el importe neto total de las siguientes cantidades. en la medida que su reconocimiento sea exigido por el párrafo 96. en la medida en que sean objeto de reconocimiento seg ún lo establecido en los párrafos 92 y 93. Pueden verse ejemplos de aplicación de este párrafo en el Apéndice C. El párrafo 58A prohíbe el reconocimiento de una pérdida en tales circunstancias. salvo que otra Norma Internacional de Contabilidad permita su inclusión como parte del costo de otro activo: (a) el costo de los servicios del periodo corriente (véanse los párrafos 63 a 91). (d) las ganancias y pérdidas actuariales. y (c) los beneficios económicos futuros llegarán a la entidad en forma de reducciones en las aportaciones futuras o en forma de reembolsos. La entidad debe reconocer como gasto o como ingreso (sujeto al límite mencionado en el apartado b del párrafo 58). 59. el límite citado deroga la opción transitoria mencionada en el párrafo 155(b). (b) este control es el resultado de sucesos pasados (aportaciones efectuadas por la entidad y servicios prestados por los trabajadores). o bien en otros casos cuando se acaban de reconocer ganancias actuariales. Puede aparecer un activo cuando el plan de beneficios definidos está sobrefinanciado. que puede recibir directamente la entidad o pueden ir a otro plan con déficit. Estado de resultados 61. (c) el rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan (véanse los párrafos 105 a 107). En el párrafo 120(c)(vi) se exige a la entidad que suministre información de cualquier caso de no reconocer un activo por causa de la aplicación del límite establecido en el párrafo 58(b). 60.

y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo periodo de tiempo. por el rendimiento obtenido de la inversión de los activos del plan. 62. incluirá la proporción adecuada de los componentes que se han mencionado en la lista del pár rafo 61. El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por diferentes variables. así como el costo relativo al periodo corriente. Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen la inclusión de ciertos costos derivados de beneficios definidos para los empleados en el costo de activos tales como inventarios o propiedades. En el método de la unidad de crédito proyectada (también denominado a veces método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios prestados. o como el método de los beneficios por año de servicio). Planta y Equipo ). . que se incluya en el precio de adquisición o costo de producción de los activos citados. se contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de derecho a los beneficios (véanse los párrafos 67 a 71) y se mide cada unidad de forma separada para conformar la obligación final (véanse los párrafos 72 a 91). El costo fi nal del plan es incierto. 65. y (c) realizar suposiciones actuariales (véanse los párrafos 72 a 91). Método de valoración actuarial 64.(f) el efecto de cualquier tipo de reducción o liquidación del plan (véanse los párrafos 109 y 110). Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por beneficios post-empleo. (b) distribuir los beneficios entre los periodos de servicio (véanse los párrafos 67 a 71). es necesario: (a) aplicar un método de medición actuarial (véanse los párrafos 64 a 66). la rotación de los empleados y la mortalidad. La entidad debe utilizar el método de la unidad de crédito proyectada para determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos. planta y equipo (véanse la NIC 2 Inventarios. y la NIC 16 Propiedades. Reconocimiento y medición: valor presente de las obligaciones por beneficios definidos y costo de los servicios del periodo corriente 63. en el caso de planes instrumentados a través de fondos. Todo costo por beneficios definidos postempleo. tales como los sueldos finales. en su caso . el costo de servicio pasado. como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y. las tendencias en los costos de asistencia médica y.

reparte los beneficios entre los periodos en los que se acumula (o devenga) la obligación de pago sobre los beneficios post -empleo. La entidad ha de procede r a descontar el importe total de la obligación por los beneficios post-empleo. la entidad debe proceder a distribuir los beneficios entre los periodos de servicio. la entidad deberá repartir linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre: (a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da derecho al beneficio según el plan (con independe ncia de que los beneficios estén condicionadas a los servicios futuros). de los beneficios que el alcanzado en los años anteriores. No obstante. incluso si una parte de la misma ha de ser pagada dentro del término de los doce meses siguientes a la fecha del balance. La entidad. Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos. El método de la unidad de crédito proyectada exige que la entidad atribuya una parte de los beneficios que ha de pagar en el futuro. en su caso. los costos de servicio pasado. salvo por causa de los eventuales incrementos de salarios en el futuro. así como los costos que corresponden a los servicios prestados en el presente periodo y. a los servicios prestados en el periodo corriente (con el fin de determinar el costo acumulado o devengado en el mismo) y otra porción diferente a los prestados en el periodo corriente y en los anteriores (con el fin de poder calcular el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos). si los servicios prestados por un empleado en años posteriores van a originar un nivel significativamente más alto. 68.66. Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio 67. de est a manera. y (b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado le generen derecho a importes adicionales significativos del beneficio según el plan. Esta obligación surge a . utilizando la fórmula de los beneficios del plan.

se satisfacen sólo cuando le ocurre un evento determinado al empleado con derecho a ellos. Los servicios prestados por los empleados darán lugar. incluso cuando el importe del beneficio vaya a depender de la cuantía del sueldo final. en un plan de beneficios definidos. se verá reducida la cantidad de se rvicios futuros a prestar por el empleado antes de consolidar sus derechos. 70. . al nacimiento de una obligación de pago. anteriores al momento de la consolidación de los derechos sobre las obligaciones. a cambio de los cuales la entidad ha prometido pagar los beneficios futuros. pero no crearán ninguna obligación adicional. Las técnicas actuariales permiten a la entidad medir las obligaciones con la suficiente fiabilidad como para justificar el reconocimiento de las mismas como elementos de los estados financieros. afectará a la medición de la obligación. no obstante. Los beneficios a suministrar se distribuirán entre los periodos utilizando la fórmula del plan correspondiente. los incrementos en los sueldos futuros afectarán al importe necesario para cumplir con la obligación existente. Por tanto. hasta la fecha en la cual los servicios adicionales prestados por el empleado no le den derecho a recibir una cantidad de beneficio significativamente mayor. incluso en el caso de que tales pagos estén condicionados a la existencia de una relación laboral en el futuro (en otras palabras. por los años de servicio pasados. la entidad habrá de considerar la probabilidad de que algunos empleados puedan no llegar a cumplir los requisitos para convertir en irrevocables los derechos. como los gastos por atención sanitaria. darán lugar a una obligación implícita porque. pero no es determinante de que la obligación tenga una existencia efectiva.medida que los empleados prestan los servicios. en la fecha del balance. y (b) el importe del beneficio atribuido a cada periodo será una proporción constante del sueldo con el que los beneficios estén relacionados. Esto se hace así porque son todos los servicios. la entidad distribuirá el beneficio de forma lineal. 71. De forma similar. No obstante. todo el importe de lo s beneficios se atribuye al periodo que termine en esa fecha y a los que sean anteriores a él. los que le darán derecho a percibir el mayor nivel de be neficios. aunque tales retribuciones sean revocables). prestados por el empleado en el periodo. la obligación por el pago de los mismos se crea a medida que el empleado va prestando los servicios que le dan derecho a recibir el beneficio. La probabilidad de que tal suceso específico ocurra. Los años de servicio. Por tanto: (a) para los propósitos del párrafo 67(b). La obligación se va acumulando hasta el momento en que cualquier servicio posterior prestado por el empleado no lleve a un importe significativo de aumento en los beneficios. aunque ciertos beneficios post empleo. En el caso de que el importe del beneficio consista en una proporción del sueldo final por cada año de servicio. en cada una de las fechas del balance. los incrementos de los sueldos no suponen mayores beneficios. cuando el citado suceso tenga lugar. en el caso de que los servicios prestados por un empleado en los años venideros puedan darle derecho a recibir un beneficio sustancialmente superior al que tenía derecho en años precedentes. 69. En el proceso de medición.

en la fecha del balance. todas las hipótesis que dependan de un nivel determinado de inflación en un periodo futuro (como es el caso de las relacionadas con tasas de interés e incrementos de salarios y beneficios). (iii) en el caso de beneficios por asistencia sanitaria. 76. para el periodo en el que las obligaciones deben ser atendidas. Las suposiciones actuariales serán compatibles entre sí cuando reflejen las relaciones económicas existentes entre factores tales como la inflación. en la fecha del . en la misma moneda y plaz o. (ii) tasas de rotación entre empleados. en la fecha del balance. los costos de administración de las reclamaciones y los pagos de los beneficios (véanse lo s párrafos 88 a 91). tasas de aumento de los sueldos. 73. tanto durante el periodo de actividad como posteriormente. En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos. salvo que las estimaciones en términos reales (ajustadas por la inflación) sean más fiables. o también en el caso en que los beneficios estén ligados a un índice. Las hipótesis financieras deben estar basadas en las expectativas de mercado. que tienen relación con los siguientes extremos: (i) la tasa de descuento (véanse los párrafos 78 a 82). habrán de manejar la misma tasa de incremento de los precios en tal periodo. (ii) los niveles futuros de sueldos y de beneficios (véanse los párrafos 83 a 87). L o anterior es independiente de que los beneficios estén instrumentadas o no a través de fondos separados. correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad. Entre las suposiciones actuariales se incluyen los dos tipos siguientes: (a) hipótesis demográficas acerca de las características de los empleados actuales y pasados (así como sobre sus beneficiarios) que puedan recibir los beneficios. en el caso de una economía hiperinflacionaria (véase la NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias ). (iii) la proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho a los beneficios. 74. La tasa de interés a utilizar para descontar los beneficios post-empleo.Suposiciones actuariales 72. La entidad habrá de establecer la tasa de descuento y las demás hipótesis financieras en términos nominales (corrientes). Las suposiciones actuariales se considerarán insesgadas si no resultan ni imprudentes ni excesivamente conservadoras. en los planes por asistencia médica. los costos futuros de la misma. (b) hipótesis financieras. debe determinarse utilizando como referencia los rendimientos del mercado. si fueran importantes. deberá utilizarse el rendimiento correspondiente. Suposiciones actuariales: tasa de descuento 78. como puede pasar. rendimiento de los activos y tasas de descuento. a pagar a los trabajadores. Las suposiciones actuariales deben ser i nsesgadas y compatibles entre sí. Estas hipótesis tienen relación con extremos tales como: (i) mortalidad. Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones que la entidad posee sobre las variables que determinarán el costo final de proporcionar los beneficios post-empleo. 75. habiendo un mercado fluido de bonos ligados a ese índice. incluyendo. por ejemplo. Por ejemplo. 77. y (iv) la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan (véanse los párrafos 105 a 107). incapacidad y retiros prematuros. y (iv) tasas de peticiones de atención.

puesto que esta partida se evalúa descontando el valor razonable de cual esquiera activos del plan y porque algunas ganancias y pérdidas actuariales. El valor presente de las obligaciones puede ser diferente del pasivo reconocido en el balance. de entidad o gubernamentales. así como ciertos costos de servicio pasado. teniendo en cuenta cualquier eventual cambio en el valor de las mismas. por el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en ese periodo. En la práctica. para los vencimientos a más largo plazo. en la medida que afecten a los importes a pagar dentro del plan de beneficios definidos. la tasa de descuento no refleja el riesgo especí fico de crédito que asumen los acreedores de la entidad. extrapolando las correspondientes tasas corrientes de mercado mediante la curva de intereses a largo plazo. así como la moneda en la que éstos han de ser pagados. según los términos del plan (o que resulten de cualquier obligación implícita que pueda derivarse de tales condiciones). y (c) los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios gubernamentales. 80. tanto la moneda como el plazo de los bonos empresariales o gubernamentales deben corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones por beneficios post -empleo. 81. La tasa de descuento refleja el calendario estimado de los pagos de los beneficios. Suposiciones actuariales : sueldos. El costo por intereses se calcula multiplicando la tasa de descuento. 79.balance. En tales casos. Es improbable que el valor actual total de una obligación por beneficios definidos sea particularmente sensible a la tasa de descuento aplicada a la parte de beneficios que se pagarán con posterioridad al vencim iento de los bonos. Es más. entre otras cosas. ni tampoco recoge el riesgo de que el comportamiento de las variables en el futuro pueda diferir de las suposiciones actuariales utilizadas. Las obligaciones por beneficios post -empleo deben medirse de manera que reflejen: (a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro. y estimará la tasa a utilizar. las entidades a menudo consiguen esto simplemente utilizando una tasa de descuento que es un promedio ponderado que refleja el calendario y el importe estimado de los pagos de beneficios. puede no existir un mercado amplio de bonos con un periodo de vencimiento suficiente para cubrir los vencimientos esperados de todos los pagos por beneficios. beneficios y costos de asistencia médica 83. emitidos a más largo plazo. para descontar los pagos a corto plazo. En cualquier caso. en la fecha del balance. (b) los beneficios establecidos. pero no el riesgo actuarial o de inversión. determinada al principio del periodo. a los bonos emitidos por el gobierno. si y sólo si: (i) tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del balance. no se reconocen inmediatamente en las cuentas (en el Apéndice A se ilustran. Una de las suposiciones actuariales que tiene efectos significativos es la tasa de descuento. los cálculos correspondientes al costo por intereses). con las referencias temporales apropiadas. o . 82. Esta tasa de descuento refleja el valor del dinero en el tiempo. la entidad tendrá que util izar las tasas corrientes de mercado. En algunos casos.

85.(ii) la historia pasada. 87. 89. por las obligaciones implícitas que se derivan de las condiciones del mismo o por la legislación. entidades de asistencia sanitaria u otras fuentes. complementados si fuera necesario con datos procedentes de otras entidades. y no existen indicios de que tal práctica vaya a cambiar en el futuro. La medición de tales beneficios habrá d e reflejar los cambios esperados en tales variables. Las hipótesis acerca de los costos por atenciones médicas deben tomar en cuenta los cambios futuros estimados en el costo de los servicios médicos. así como sobre el costo de cubrir dichas atenciones. Si los términos formales de un plan (o cualquier obligació n implícita que vaya más allá de las condiciones establecidas en el mismo) exigen que la entidad cambie los beneficios en periodos futuros. cuando: (a) la entidad exhibe una historia de beneficios crecientes. por ejemplo en consonancia con los futuros cambios en los niveles generales de precios o de salarios. La medición de los beneficios post -empleo. o bien (b) costo de los servicios del periodo corriente en periodos posteriores al cambio. 86. los cambios en la utilización de los beneficios de asistencia médica o los patrones de demanda de atención sanitaria. ya sea por los términos formales del plan. en la medida que modifiquen beneficios por servicios a prestar tras este cambio. Las suposiciones actuariales no tendrán que reflejar los cambios en los beneficios futuros que no estén establecidos en los términos formales del plan (o en las obligaciones implícitas) a la fecha del balance de situación. en la medida que modifiquen los beneficios por servicios antes de efectuarse el cambio. en forma de atenciones médicas. indican que tales beneficios gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible. exige plantear hipótesis acerca del nivel y frecuencia de la demanda futura de tales servicios. a utilizar cualquier superávit en beneficio de los participantes del plan (véase el párrafo 98(c)). Tales cambios producirán: (a) o bien costo de servicio pasado. evaluados a partir de la historia pasada y otro tipo de evidencias fiables. Las estimaciones de los costos futuros de atención médica habrán de considerar el efecto de los avances tecnológicos. Algunos beneficios post -empleo están ligados a variables tales como el nivel de beneficios gubernamentales por retiro o por atención médica. las posibles promociones y otros factores relevantes. la medición de la obligación correspondiente habrá de reflejar tales cambios. Este es el caso. u otro tipo de evidenci a fiable. 84. Las estimaciones de los incrementos futuros en l os salarios han de tener en cuenta la inflación. . por ejemplo para mitigar los efectos de la inflación. y también los cambios en la situación sanitaria de los participantes en el plan. tomados de su propia experiencia. compañías de seguros. por ejemplo. tales como la evolución de la oferta y la demanda en el mercado de trabajo. o (b) han sido reconocidas ganancias actuariales en los estados financieros y la entidad está obligada. 88. La entidad estimará los costos futuros de las atenciones médicas a partir de los datos históricos. derivados tanto de la inflación como de las variaciones en los precios específicos de los citados servicios. la antigüedad.

94. con las condiciones expuestas en el párrafo 58A. No obstante.90. La entidad puede aplicar tales métodos sistemáticos para tratar las ganancias y pérdidas de tipo actuarial incluso si estuvieran dentro de los límites especificados en el párrafo 92. Los cambios en las aportaciones de los empleados darán lugar a la aparición de costos de servicio pasado o. determinado según se ha especificado en el párrafo 92. estado de salud y sexo de los empleados (y de las personas que dependen de ellos). Por tanto. una parte de sus ganancias y pérdidas actuariales (según se especifica en el párrafo 93). considerando los términos del plan en la fecha del balance (y también cualquier obligación implícita que pudiera derivarse de tales condiciones). También es preciso ajustar los datos cuando hay evidencia fiable de que las tendencias históricas no continuarán en el futuro. siempre que se apliquen las mismas bases de reconocimiento para las pérdidas y para las ganancias. y (b) el 10% del valor razonable de los activos del plan en esa f echa. o bien por variaciones en el valor razonable de los activos relacionados con el plan. Ganancias y pérdidas actuariales 92. al final del periodo contable inmediatamente anterior. La cantidad y frecuencia de las solicitudes de atención méd ica son particularmente sensibles a la edad. la entidad debe reconocer. Algunos planes de beneficios post -empleo de atención médica exigen aportaciones de los empleados para la cobertura de los costos médicos cubiertos por el plan. La parte de las ganancias y pérdidas actuariales que ha de ser reconocida para cada uno de los planes de beneficios defin idos es el importe del exceso. dividido entre el número de años de trabajo activo que. siempre que el importe neto no reconocido de sus ganancias y pérdidas actuariales. Al proceder a la medición de los pasivos por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 54. 93. y pueden también resultar sensibles a otros factores tales como la ubicación geográfica. Las estimaciones de los costos futuros que la entidad soportará requieren que se tengan en cuenta tales contribuciones. en promedio. Esos límites deben ser calculados y aplicados por separado para cada uno de los planes de beneficios definidos existentes. exceda a la mayor de las siguientes cantidades: (a) el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa fecha (antes de deducir los activos del plan). y que la aplicación sea hecha de manera sistemática en los diferentes periodos. a reducciones en el plan. los datos históricos han de ser ajustados siempre que la estructura demográfica de la población beneficiaria sea diferente de la utilizada como base para elaborar los datos históricos. resten a los empleados participantes en tal plan. El costo de cubrir las atenciones médicas puede quedar reducido por los beneficios que puedan recibir de la sanidad pública o de otros proveedores de ser vicios médicos (véanse los párrafos 83(c) y 87). ya sea como ingreso o como gasto. de carácter sistemático. si este fuera el caso. Las ganancias y pérdidas actuariales pueden producirse por incrementos o disminuciones en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos. la entidad puede adoptar cualquier método. 91. . que produzca un reconocimiento más rápido de las citadas ganancias y pérdidas actuariales.

Esta Norma exige que la entidad reconozca. No obstante. el costo de servicio pasado se . el costo de servicio pasado como un gasto. 95. y (d) las diferencias entre el rendimiento real y el previsto de los activos del plan (véanse los párrafos 105 a 107). Por tanto. de forma inmediata los costos de servicio pasado. así como variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o implícitas contemplan incrementos cuando haya inflación) o en los costos de atención médica. Tales cambios tienen como contrapartida los servicios prestados por los empleados en el periodo de tiempo en que se consolida el derecho irrevocable a recibir los beneficios. en los beneficios netos. reconocer las ganancias y pérdidas actuariales que caigan dentro del intervalo citado. En el pá rrafo 155(b)(iii) se explica la necesidad de considerar cualquier porción no reconocida de los pasivos. de retiros anticipados o de incremento de salarios inesperadamente altas o bajas entre los empleados. de retiros anticipados o de incremento de salarios de los empleados. Entre tales métodos permitidos se encuentra. de mortalidad. una porción específica de las ganancias y pérdidas actuariales si éstas caen fuera de la ³banda de fluctuación´ de más o menos un 10% de la e stimación central (en el Apéndice 1 se ilustra. al contabilizar las ganancias actuariales posteriores a la primera aplicación. repartiéndolo linealmente entre el periodo medio que reste hasta la consolidación definitiva del derecho a recibir los beneficios irrevocables. entre otras cosas. siempre que los mismos cumplan las condiciones especificadas en el párrafo 93. el reconocimiento inmediato en los beneficios netos de las susodichas ganancias y pérdidas. de un plan de benefic ios definidos. cuando los beneficios resulten irrevocables de forma inmediata tras la introducción. el importe estimado de las obligaciones por beneficios post-empleo ha de ser visto como un intervalo (o una ³banda de fluctuación´) alrededor de la estimación más verosímil. Se permite a las entidades. o tras cualquier cambio. de acuerdo con el párrafo 54. así como el efecto de las variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan incrementos cuando haya inflación) o en los costos de atención médica cubiertos por el plan. ya estén dentro o fuera de la ³banda de fluctuación´. la entidad debe proceder a reconocer. 97. sin que ello suponga una obligación. Al medir sus pasivos por beneficios definidos. surgidos del régimen transitorio establecido por la Norma.Entre las causas de tales ganancias o pér didas se encuentran las siguientes: (a) tasas de rotación. Costo de servicio pasado 96. (c) el efecto de las variaciones en la tasa de desc uento. con las condiciones expuestas en el párrafo 58 A. como mínimo. El costo de servicio pasado aparece cuando la entidad introduce un plan de beneficios definidos o cambia los beneficios a recibir dentro de un plan ya existente. La Norma permite también la aplicación de métodos sistemáticos de reconocimiento más acelerados. Por tanto. Consideradas en el largo plazo. (b) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de rotación de mortalidad. por ejemplo. las ganancias y pérdidas actuariales pueden compensarse entre sí. la entidad deberá proceder a reconocer. el tratamiento de las ganancias y pérdidas actuariales).

los empleados consiguen mejores derechos para convertir aquellos en irrevocables (no se da. El costo de servicio pasado se medirá como el cambio en el pasivo derivado del ajuste ef ectuado (véase el párrafo 64). En el costo de servicio pasado se excluyen: (a) el efecto. en el caso de que la entidad tenga una obligación implícita de realizar tales aumentos (en este caso no existe costo de servicio pasado. (c) estimaciones de mejoras en los beneficios. a utilizar en favor de los participantes del plan cualquier superávit que pueda producirse en el plan. a medida que los servicios correspondientes fueron prestados por los empleados). costo de servicio pasado porque el costo estimado de los beneficios fue reconocido en su momento como costo de los servicios del periodo corriente. (b) infra o supraestimaciones de los incr ementos de tipo discrecional en las pensiones. puesto que las suposiciones actuariales deben tener en consideración los sueldos proyectados). porque las suposiciones actuariales deben tener en consideración dichos aumentos). (d) el incremento en los beneficios irrevoca bles cuando. y . de las diferencias entre los incrementos reales de los salarios y los incrementos previamente asumidos como hipótesis (en este caso no aparecen costos de servicio pasado. como consecuencia de las ganancias actuariales que hayan sido reconocidas en los estados financieros. incluso si los incrementos en los benefi cios no han sido formalmente atribuidos (el aumento resultante en el valor de las obligaciones es una pérdida actuarial. 98. siempre que la entidad esté obligada formalmente por los términos del plan (o por las ob ligaciones implícitas que puedan derivarse de las condiciones establecidas en el mismo) o por la legislación.reconocerá a lo largo de dicho periodo de tiempo. según puede verse en el apartado b del párrafo 85(b)). en ausencia de beneficios nuevos o mejorados. con independencia de que tal costo se refiera a servicios prestados por los empleados en periodos contables previos. sobre el importe de las obligaciones de pago de los beneficios por servicios de años anteriores. en este caso. no un costo de servicio pasado.

(e) el efecto de los ajustes en el plan cuyo efecto es reducir los beneficios correspondientes a servicios f uturos (esto es. la entidad ajustará el plan de amortización. para reflejar el costo de servicio pasado. ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles emitidos por la entidad y poseídos por el fondo. Reconocimiento y medición: activos del plan Valor razonable de los activos del plan 102. En los activos del plan no se incluirán las aportaciones pendie ntes que la entidad deba al fondo. si no tuvieran fecha de vencimiento. utilizando una tasa de descuento que refleje tanto el riesgo asociado con los activos del plan como la fecha de vencimiento o de desapropiación esperada de tales activos (o. durante el periodo medio que transcurra hasta que la porción de beneficios que ha resultado disminuida resulte irrevocable. se procederá a estimar el valor razonable de los activos del plan. por ejemplo mediante el descuento de los flujos de efectivo futuros. la entidad tendrá que establecer un plan de amortización del costo de servicio pasado. 101. Cuando los activos del plan comprendan pólizas de seguro aptas. 103. . aumente otros dentro del mismo plan y para los mismos empleados. Para determinar el importe que. 104. cuyos flujos se correspondan exactamente. Podría resultar imposible conservar los registros detallados necesarios para identificar e implementar los cambios sucesivos en este plan de amortización. sólo cuando se trate de una reducción o una liquidación. Además. Cuando se introduzcan o modifiquen beneficios. cuando se produce una reducción). el periodo estimado hasta la liquidación de la obligación de pago correspondiente). En el caso de que la entidad reduzca los beneficios a pagar en un plan de beneficios definidos. con algunos o todos los beneficios pagaderos dentro del plan. como se describe en el párrafo 54 (lo cual estará sujeto a cualquier eventual reducción que se requiera si los importes a recibir en virtud de las pólizas de seguro no son totalmente recuperables). tanto en los importes como en el calendario de pagos. 100. sean o no de origen comercial. la entidad tratará el cambio como una única variación. al mismo tiempo. se considerará que el valor razonable de esas pólizas de seguro es igual al valor presente de las obligaciones de pago conexas. Por tanto. De los activos del plan se deducirán cualesquiera pasivos del fondo que no tengan relación con los beneficios de lo s empleados. y los pasivos que procedan de instrumentos financieros derivados. la disminución resultante en el saldo de los pasivos por beneficios definidos se reconoce como un costo negativo de servicio pasado. Si no existiese precio de mercado disponible. el efecto inducido posiblemente sea significativo sólo cuando consiste en una reducción o en la liquidación de parte o todo el plan. según el párrafo 54. En el caso de que la entidad reduzca algunos beneficios a pagar en un plan de beneficios definidos y. como por ejemplo las cuentas por pagar. 99. debe reconocerse en el balance se procederá a restar el valor razonable de los activos del plan. en términos netos.

según se describe en el párrafo 54 (sujeto a cualquier eventual reducción que se requiera si los importes a recibir en virtud de las pólizas de seguro no son totalmente recuperables). La diferencia entre el rendimiento previsto de los activos y el rendimiento real es una ganancia o pérdida actuarial. esta póliza no es un activo del plan. en virtud del párrafo 54. a la hora de determinar el importe neto que servirá para realizar las comparaciones con los límites de la ³banda de fluctuación´ del 10%. la relación entre el derecho de reembolso y la obligación conexa. El párrafo 120(c)(vii) exige que la entidad revele. la entidad puede requerir a un tercero. La entidad debe medir tal activo a su valor razonable.Reembolsos 104A. el pago de una parte o la totalidad del desembolso exigido para cancelar una obligación por beneficios definidos. en todos los demás aspectos. y no como una deduc ción al determinar el pasivo por beneficios definidos reconocido en función del párrafo 54. En el estado de resultados. el gasto relacionado con el plan de beneficios definidos puede ser presentado neto de la cuantía reconocida como reembolsable. y su importe se incluirá con el resto de las ganancias y pérdidas actuariales. Cuando una póliza de seguro no cumple las condiciones para ser una póliza apta. al principio del periodo. según los párrafos 92 y 93. como un activo separado. En particular. a partir de las expectativas del mercado para rendimientos a lo largo de todo el periodo de vida de las obligaciones relaci onadas con ellos. tal como un asegurador. Este rendimiento previsto de los activos del plan habrá de reflejar los cambios . la entidad debe tratar tal activo de la misma manera que al resto de los activos del plan. se incrementará (reducirá) el pasivo por beneficios definidos reconocido. El rendimiento previsto de los activos del plan se determina. 104C. La entidad contabilizará tales pólizas aptas de la misma forma que todos los demás activos del plan. Rendimientos de los activos del plan 105. El rendimiento previsto de los activos del plan es uno de los componentes del gasto a reconocer en el estado de resultados. 104D. permanezcan sin reconocer. se considerará que el valor razonable del derecho de reembolso es el valor presente de la obligación relaci onada. Cuando sea. son activos del plan. en la medida que las ganancias (pérdidas) actuariales netas acumuladas sobre la obligación por beneficios definidos y sobre el derecho al reembolso correspondiente. A veces. especificada en el párrafo 92. tal y como han sido definidas en el párrafo 7. en virtud de la póliza de seguros. correspondientes a las obligaciones por beneficios definidos. 104B. la entidad tratará este activo de la misma forma que a los otros activos del plan. la entidad deberá reconocer su derecho al reembolso como un activo separado. En todo lo demás. 106. según el caso. mediante una breve descripción. y no aplicará el párrafo 104A (véanse los párrafos 39 a 42 y 104). y sólo cuando sea. prácticamente cierto que un tercero vaya a reembolsar alguno o todos los desembolsos exigidos para cancelar una obligación por beneficios definidos. Las pólizas de seguro aptas. El párrafo 104A trata de tales casos: la entidad reconoce su derecho a los reembolsos. Si el derecho de reembolso surge en virtud de una póliza de seguro que compensa exactamente la cuantía y el calendario de algunos o todos los beneficios definidos pagaderos en función de un plan de beneficios definidos.

Estas ganancias o pérdidas habrán de comprender los siguientes extremos: (a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos contraídos por la entidad. Tiene lugar una reducción cuando la entidad: (a) o bien se ha comprometido. en función de lo establecido en los párrafos 92 y 96. Para determinar el rendimiento previsto y el real de los activos del plan. Combinaciones de negocios 108. la entidad debe proceder a reconocer las ganancias o pérdidas derivadas de los mismos. a realizar una reducción significativa en el número de empleados cubiertos por el plan. durante el citado periodo. 107. la entidad debe reestimar el importe de la obligación contraída (así como el valor de los activos del plan. El valor presente de las obligaciones incluirá todos los siguientes componentes. 111. 110. Reducciones y liquidaciones del plan 109. si existiesen) utilizando suposiciones actuariales actualizadas (incluyendo las tasas de interés y otros precios de mercado recientes). de forma demostrable. que sean distintos de los que se hayan incluido en las suposiciones actuariales utilizadas para medir las obligaciones del plan.en el valor razonable de los activos del plan. por el valor presente de las obligaciones menos el valor razonable de los activos afectos al plan (véase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). (b) costos de los servicios pasados que procedan de cambios en las prestaciones o de la introducción de un plan. incluso si la entidad adquirida no los hubiese reconocido en la fecha de adquisición: (a) pérdidas y ganancias actuariales que hayan surgido antes de la fecha de adquisición (con independencia de si se encuentran o no dentro de la ³banda de fluctuación´ del 10%). Cuando tengan lugar reducciones o liquidaciones en un plan de beneficios definidos. En una combinación de negocios. antes de la fecha de adquisición. o bien será tenido en cuenta dando lugar a unos beneficios menores que los actuales. Antes de proceder a la determinación del efecto de la reducción o de la liquidación en cuestión. que se produzcan como consecuencia de las aportaciones reales efectuadas al fondo y de los beneficios reales pagados con cargo al mismo. la entidad reconocerá los activos y pasivos que surjan de las prestaciones post-empleo. (b) o bien ajusta los plazos del plan de beneficios definidos de forma que un componente significativo de los servicios futuros a prestar por los empleados actuales no va a ser tenido en cuenta para el cómputo de los beneficios en su momento. . (c) cualesquiera ganancias y pérdidas actuariales y costos de servicio pasado que no hubieran sido previamente reconocidas. (b) cualquier variación en el valor razonable de los activos del plan. y (c) los importes que la entidad adquirida no haya reconocido todavía en virtud de lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo 155(b). la entidad deducirá los costos previstos de la administración del fondo.

112. para eliminar el costo de servicio pasado todavía no reconocido en el seno del mismo plan de beneficios. con referencia a la totalidad o parte de los beneficios suministrados por un plan de beneficios definidos.La reducción puede producirse como consecuencia de un suceso aislado. Tiene lugar una liquidación del plan cuando la entidad pacta una transacción que tiene por efecto elimi nar. para ser considerado como inductor de una reducción. y que estén todavía por reconocer). a cambio de que éstos renuncien a recibir ciertos beneficios postempleo a los que tienen derecho. la cancelación del plan no tiene el carácter de reducción o de liquidación siempre y cuando sea reemplazado por otro nuevo que ofrezca beneficios esencialmente idénticos. 113. si el reconocimiento de las ganancias y pérdidas inducidas por el mismo pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados financieros de la entidad. salvo que sea más razonable utilizar otro criterio a la vista de las circunstancias. Un ejemplo de esta transacción es cuando la entidad paga una suma fija de dinero a los participantes de un plan. 115. surgida de la reducción o de la liquidación del plan. En algunos casos. de pagar cantidades futuras (véase el párrafo 39) cuando el asegurador no llegue a cubrir los beneficios especificados en la póliza de seguro. cuando éste se termina. o cuando se liquida únicamente una parte de las obligaciones contraídas por el mismo. la interrupción de una actividad productiva o la terminación o suspensión de un plan de beneficios. ya sea legal o implícita. La adquisi ción de tal póliza no es una liquidación del plan si la entidad conserva la obligación. . las obligaciones legales o implícitas a cumplir en el futuro. la ganancia o la pérdida correspondiente incluirá la parte proporcional del costo de servicio pasado que no haya sido reconocido previamente (así como de los importes que se deriven de la disposición transitoria del apartado b del párrafo 155. Cuando una reducción afecta sólo a ciertos empleados cubiertos por el plan. Por ejemplo. La parte proporcional se determinará a partir del valor presente de la obligación antes y después de la reducción o de la liquidación. o por cuenta de los mismos. por lo cual la entidad tendrá que contabilizarlos al mismo tiempo que procede a registrar la misma. la entidad adquiere una póliza de seguro para financiar una parte o la totalidad de los beneficios de los empleados que se relacionan con los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los periodos anteriores. procediéndose al pago de las obligaciones del mismo y a su cancelación. junto con una reducción del plan. podría ser apropiado aplicar en primer lugar la ganancia. Con frecuencia las reduccion es están relacionadas con una reestructuración. como por ejemplo el cierre de una fábrica. No obstante. 114. Tiene lugar una liquidación. Los párrafos 104 A a 104D tratan del reconocimiento y medición de los derechos de reembolso surgidos en virtud de pólizas de seguro que no son activos del plan. El suceso en cuestión será significativo.

los costos por intereses o la tasa esperada de . Esta Norma no especifica que la entidad deba presentar el costo por los servicios del periodo corriente. Esta Norma no especifica si la entidad debe proceder a realizar la separación de las partes corrientes y no corrientes de los activos y pasivos derivados de los beneficios post-empleo. los activos y pasivos corrientes de los activos y pasivos no corrientes. exigible legalmente. La entidad debe proceder a compensar un activo correspondiente a un plan con un pasivo perteneciente a otro plan cuando. y sólo cuando: (a) tiene derecho. Este criterio de compensación es similar al establecido para el caso de los instrumentos financieros. cancelar su obligación en el otro plan. o bien cancelar las obligaciones según su valor neto. Separación entre partidas corrientes y no corrientes 118. de utilizar los superávit de un plan para cancelar las obligaciones del otro plan. Algunas entidades separan. de forma simultánea. Componentes financieros de los costos de beneficios post -empleo 119. 117. o bien realizar el superávit en el primero de los planes y.Presentación Compensación 116. y (b) pretende. en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar. en sus estados financieros.

en la fecha del balance. (b) la descripción general del tipo de plan de que se trate. (vi) cualquier importe no reconocido como activo. (v) el costo de servicio pasado no reconocido todavía en el balanc e (véase el párrafo 96). (iii) el valor razona ble de cualesquiera activos pertenecientes al plan en la fecha del balance. y (vii) el valor razonable. (c) una conciliación de los activos y pasivos reconocidos en el balance. la siguiente información: (a) la política contable seguida por la entidad para el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales. de cualquier derecho de reembolso reconocido como activo en virtud del párrafo 104A (con una breve descripción de la relación entre el derecho de reembolso y la obligación vinculada con él). (v) ganancias y pérdidas actuariales. (iii) rendimiento esperado de los activos del plan. . (d) los importes de las partidas incluidas en el valor razonable de los activos del plan para: (i) cada categoría de los instrumentos financieros emitidos por la entidad que informa. (e) una conciliación de los movimientos producidos en el periodo en el pasivo (o activo) neto reconocido en el balance. como componentes de partidas específicas de gastos o ingresos en el cuerpo principal del estado de resultados. (ii) el valor presente. en razón del límite establecido en el párrafo 58(b). de las obligaciones por beneficios definidos que estén parcial o totalmente financiadas.rendimiento de los activos. La entidad debe revelar. cada una de las siguientes partidas: (i) costo de los servicios del periodo corriente. a la fecha del balance. no reconocidas en el balance (véase el párrafo 92). mostrando como mínimo: (i) el valor presente. de las obligaciones por beneficios definidos que no estén financiadas. en términos netos. y (viii) los otros importes reconocidos en el balance. (vi) costo de servicio pasado. a la fecha del balance (antes de deducir el valor razonable de los activos del plan). junto con el nombre de la partida específica del estado en el que se hayan incluido. Información a revelar 120. y (vii) el efecto de cualquier reducción o liquidación. (ii) costo por intereses. en relación con los planes de beneficios definidos. (iv) las ganancias o pérdidas actuariales. y (ii) cualquier propiedad ocupada u otros activos utilizados por la entidad que informa. (iv) rendimiento esperado de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo. (f) el gasto total reconocido en el estado de resultados. en virtud del párrafo 104A.

y no únicamente como márgenes entre diferentes porcentajes u otras variables. para los periodos presentados en los estados financieros. como un po rcentaje absoluto). Cuando la entidad tenga más de un plan de beneficios definidos. No se obliga a dar detalles más precisos. los calculados según los sueldos finales o los que consistan en beneficios de asistencia médica. y (vi) cualesquiera otras suposiciones actuariales significativas utilizadas. la entidad suministrará información sobre: (a) transacciones con partes relacionadas referentes a plane s de postempleo. entre las que se incluirán. la entidad revelará información sobre los . 125. 124. la s informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes. En el párrafo 120(b) se exige una descripción general del tipo de plan de que se trate. con sus valores en la fecha del balance. En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 37 Provisiones. por ejemplo. (v) la tendencia de los incrementos en los costos de atención sanitaria. 122. procediendo a distinguir ente las partidas relativas a los de beneficios post-empleo de cuantía fija. (ii) las tasas de rendimiento esperadas de los activos del p lan. de cualesquiera derechos de reembolso reconocidos como un activo según en el párrafo 1 04A. o (b) en el caso de que los planes soporten riesgos significativamente diferentes. así como el rendimiento real sobre cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo. para los periodos a los que se refieren los estados financieros. los planes de beneficios postempleo de cuantía fija de los calculados según los sueldos finales o los planes que consisten en beneficios de asistencia médica. Cuando la entidad revele información agrupada por totales para diferentes clases de planes. y (h) las principales suposiciones actuariales utilizadas. 123. En el párrafo 30 se exige revelar informaciones adicionales relacionadas con los planes de beneficios definidos multi -patronales. según el párrafo 104. según proceda: (i) las tasas de descuento.(g) el rendimiento real producido por los activos del plan. En tal descripción se distinguirán. y (b) beneficios post-empleo para los directivos clave de la entidad. por ejemplo distinguiendo entre planes nacionales y extranjeros. 121. La entidad debe proceder a revelar cada una de las suposiciones actuariales en términos absolutos (por ejemplo. que se tratan a este efecto como si fueran planes de aportaciones definidas. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. sobre cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más útil. (iv) las tasas esperadas de incremento en los salarios (y de los cambios en los índices u otras variables especificadas en los términos formales o implícitos del plan como determinantes de los incrementos futuros de los beneficios). (iii) las tasas de rendimiento esperadas. Puede ser provechoso agrupar la información según alguno de los siguientes criterios: (a) localización geográfica de los planes. tales datos se suministrarán en la forma de medias ponderadas o utilizando rangos de valores relativamente pequeños. En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas. por ejemplo.

(b) menos el valor razonable.pasivos contingentes que pudieran surgir respecto de las obligaciones por beneficios post-empleo. (b) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio. salvo lo contenido en los párrafos 54 y 61. Para los otros beneficios a largo plazo a los empleados. El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a los empleados debe ser el importe total neto resultante de las siguientes partidas: (a) el valor presente de la obligación por beneficios definidos a la fecha del balance (véase el párrafo 64). y (b) todo el costo de servicio pasado se reconoce de forma inmediata. aplicar el párrafo 104A al reconocer y medir cualquier derecho de reembolso. (b) el costo por intereses (véase el párrafo 82). La entidad debe. con los que se cancelarán directamente las obligaciones (véanse los párrafos 102 a 104). al mismo grado de incertidumbre que afecta a la medida de los beneficios post-empleo. por ejemplo: (a) las ausencias remuneradas a largo plazo. esta Norma exige la utilización de un método simplificado para el registro contable de los otros bene ficios a largo plazo a los empleados. Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados 126. Entre los otros beneficios a largo plazo a los empleados se incluyen. y (e) los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los doce mes es del cierre del periodo en el que se han ganado. sin posibilidad de aplicar ninguna ³ banda de fluctuación´. normalmente. por otra parte. Reconocimiento y medición 128. tales como vacaciones especiales tras largos periodos de vida activa o años sabáticos. la entidad deberá reconocer el importe neto total de las siguientes cantidades como gasto o co mo ingreso (en este último caso con sujeción a lo establecido en el párrafo 58). 127. Al medir el importe del pasivo. la introducción o los cambios en este tipo de beneficios a largo plazo raramente introducen un importe significativo de costo de servicio pasado. La medición de los otros beneficios a largo plazo a los empleados no está sujeta. a la fecha del balance de situación. Este método difiere de la contabilización exigida para los beneficios post-empleo en los siguientes extremos: (a) las ganancias y pérdidas actuariales se reconocen inmediatamente. (d) la participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los doce meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado los servicios correspondientes. Por tales razones. Además. a no ser que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita su inclusión en el costo de otro activo: (a) el costo de servicio del periodo corriente (véanse los párr afos 63 a 91). de los activos del plan. si los hubiere. 129. la entidad debe aplicar los párrafos 49 a 91. . (c) los beneficios por invalidez permanen te.

. independientemente de los años de servicio. y no el periodo de servicio del empleado. que deberá ser reconocido total e inmediatamente. Si el importe del beneficio es el mismo para todos los empleados con invalidez. Cuando sea obligatorio. Una variedad posible de los otros beneficios a largo plazo a los empleados es el beneficio por invalidez permanente. como por ejemplo cuando el gasto por los citados beneficios sea material. Reconocimiento 133. A pesar de que en esta Norma no se exigen revelaciones específicas sobre los otros beneficios a largo plazo a los empleados. y sólo cuando. se encuentre comprometida de forma demostrable a: (a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro. así como el intervalo de tiempo a lo largo del cual se espera realizar los pagos. 130. el costo de los beneficios se reconocerá cuando se produzca el suceso que cause la invalidez permanente. La entidad debe reconocer los beneficios por terminación como un pasivo y como un gasto cuando. Si el importe del beneficio depende del periodo de servicio activo.(c) el rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan (véanse los párrafos 105 a 107) y de cualquier derecho de reembolso reconocido como un activo (véase el párrafo 104A). (e) el costo de servicio pasado. (d) las ganancias y pérdidas actuariales. La medición de esta obligación reflejará la probabilidad de que el pago pueda ser exigido. la entidad revelará información sobre otros beneficios a largo plazo a favor del personal clave de la gerencia. la obligación surgirá a medida que se vaya prestando el servicio. y sólo cuando. 134. o bien a (b) pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los empleados. Beneficios por terminación 132. Información a revelar 131. puede haber requisitos informativos en otras Normas. en función de la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas . La entidad estará comprometida de forma demostrable con la rescisión cuando. tenga un plan formal detallado para efectuar la misma. porque el suceso que da lugar a la obligación correspondiente es la finalización del vínculo laboral. de manera que la información correspondiente fuera obligatoria de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. que deben ser reconocidas total e inmediatamente. y (f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones (véanse los párrafos 109 y 110). En esta Norma se tratan los beneficios por terminación por separado del resto de los beneficios a los empleados.

La implantación deberá comenzar tan pronto como sea posible. Cuando los beneficios por terminación se van a pagar después de los doce meses posteriores a la fecha del balance de. Aunque las indemnizaciones son normalmente pagos que consisten en una cantidad única de dinero. como mínimo: (a) la ubicación. a veces p ueden consistir en: (a) mejora de los beneficios por retiro u otros beneficios post -empleo. .sin que quepa posibilidad realista de retirar la oferta . basada en las prácticas habituales de la misma. función y número aproximado de empleados cuyos servicios se van a dar por finalizados. El pago de tales beneficios es un hecho cierto (sujeto a ciertas exigencias de consolidación o periodos mínimos de servicio). (b) los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función. El plan detallado deberá incluir. el beneficio adicional a pagar en el caso de despido será un beneficio por terminación. La entidad puede estar comprometida. por lo que deben ser reconocidas como gasto de forma inmediata. Algunos beneficios se pagan a los empleados con independencia de las razones que hayan motivado su salida de la entidad. En tal caso. Aunque tales beneficios sean descritos en algunos países como indemnizaciones por finalización de contrato o gratificaciones por finalización de contrato. habrá de tener en cuenta asimismo los efectos de la reducción que pueda haber en los beneficios por retiro o en otro tipo de beneficios que eventualmente pudieran existir (véase el párrafo 109). 138. y el periodo de tiempo hasta completar la implantación deberá ser tal que no sean probables cambios significativos en el plan. por convenio colectivo u otro tipo de acuerdos con los empleados o sus representantes. y (c) el momento en el que será implantado el plan. Algunas entidades suministran un beneficio ligeramente menor si el empleado rescinde voluntariamente su contrato (en cuyo caso se trataría de un beneficio post-empleo). 135. Medición 139. 137. debe procederse al descuento de su importe utilizando la tasa de descuento especificada en el párrafo 78. ya sea por ley. ya sea por una obligación implícita. Los beneficios por terminación no suponen para la entidad la obtención de beneficios económicos en el futuro. y la entidad los tendrá que tratar como el resto de los beneficios post-empleo. son en realidad beneficios post -empleo más que beneficios por terminación. y también en (b) pagos de sueldos hasta el final de un periodo específico de tiempo siempre que el empleado en cuestión no preste servicios posteriores que suministren beneficios económicos a la entidad. Tales pagos son los beneficios por terminación. a realizar pagos (o suministrar otro tipo de beneficios) cuando resuelve sus contratos laborales. que si es la entidad la que realiza el despido con independencia de la voluntad del empleado. 136. ya sea directamente o indirectamente a través de un plan de determinado. Cuando la entidad reconoce beneficios por terminación. o por el deseo de actuar de forma equitat iva. pero el tiempo durante el cual se pagarán es un hecho incierto.

si tal información cae dentro de las exigencias de la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas. para reconocer este incremento como parte de su pasivo por planes de be neficios definidos. [Eliminado] 151. a menos que la posibilidad de desembolso de efectivo por esa causa sea remota. [Eliminado] 149.140. Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. [Eliminado] 147. de los activos del plan. Información a revelar 141. con los cuales se van a cancelar directamente las obligaciones derivadas del mismo (véanse los párrafos 102 a 104). con carácter de irrevocable. la entidad revelará información sobre el pasivo contingente. (c) menos cualquier eventual costo de servicio pasado que. en esa misma fecha de la adopción. si existiesen. [Eliminado] 145. siguiendo sus anteriores políticas contables. [Eliminado] 150. deba ser reconocido en periodos posteriores. (b) menos el valor razonable. aplicará la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo. Cuando se adopte por primera vez la regulación contenida en esta Norma. en la fecha correspondiente. [Eliminado] 148. [Eliminado] 152. según queda contemplado en el párrafo 54. la entidad deberá realizar una elección. el pasivo transitorio correspondiente a los planes de beneficios definidos c omo: (a) el valor presente de la obligación en el momento de la adopción (véase el párrafo 64). la entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier gast o que sea material o de importancia relativa. [Eliminado] Disposiciones transitorias 153. La entidad informará acerca de los beneficios por terminación de los directivos importantes de la entidad. Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables. Se estará en presencia de un pasivo contingente cuando exista incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán una oferta de beneficios por terminación. Si el pasivo transitorio es mayor que el pasivo que habría sido reconocido en la misma fecha por la entidad. 142. [Eliminado] 146. escogiendo entre las dos alternativas siguientes: . Según lo exigido por la NIC 37 Provisiones. según el párrafo 96. 144. 155. 154. Los beneficios por terminación pueden producir gastos cuyo importe sea necesario revelar para cumplir con la obligación descrita. la entidad deberá proceder a determinar. Cuando la entidad adopte esta Norma para otro tipo de beneficios distintos. 143. la medición de los beneficios por terminación correspondientes debe basarse en el número de empleados que se espera acepten tal ofrecimiento. En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión voluntaria del contrato. En función de lo requerido por la NIC 1. En esta sección se especifica el tratamiento transitorio para los planes de beneficios definidos.

que aparecen en los párrafos 104A. Se aconseja la aplicación anterior a esa fecha. la entidad deberá reconocer tal decremento inmediatamente. 156. . aprobada en 1993. salvo por lo especificado en los párrafos 159 y 159A. 158. así como las definiciones conexas de activos poseídos por un fondo de beneficios a empleados a largo plazo para los empleados y de póliza de seguros apta. Las siguientes partes tendrán vigencia para estados financieros anuales* que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2001: (a) la definición revisada de activos del plan. y (b) los requisitos de reconocimiento y medición para los reembolsos. (ii) revelar información en cada fecha de balance sobre: (1) el imp orte del incremento que no se ha reconocido todavía. en cuyo caso la entidad debe: (i) aplicar el límite descrito en el párrafo 58(b) para medir cualquier eventual activo reconocido en el balance. el efecto del cambio en las políticas contables incluirá todas las ganancias y pérdidas actuariales que hayan aparecido en periodos anteriores. en la determinación de cualquier ganancia o pérdida derivada de reducciones o liquidaciones de los planes. Si la entidad aplica esta Norma para los costos por beneficios de retiro dentro los estados financieros que cubran periodos comenzados antes del 1 de enero de 1999. siguiendo la NIC 8. 102(f)(iv). aprobada en 1993. así como las revelaciones conexas de los párrafos 120(c)(vii). siguiendo sus anteriores políticas contables. En el momento de la adopción inicial de esta Nor ma. Fecha de vigencia 157. 120(g) y 120(h)(iii). con independencia de si el valor de las mismas cae dentro de la ³banda de fluctuación´ del 10% que se especifica en el párrafo 92. Si el pasivo transitorio es menor que el pasivo que se habría sido reconocido en la misma fecha por la entidad. a lo largo de un periodo máximo de cinco años desde la fecha de la adopción. 128 y 129. o bien (b) reconocimiento como un gasto. (iii) limitar el reconocimiento de las ganancias actuariales posteriores (pero no del costo de servicio pasado) de la siguiente manera : si va a ser reconocida una ganancia actuarial aplicando los párrafos 92 y 93. Esta Norma deroga la anterior NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro. deberá revelar que está aplicando esta Norma en lugar de la antigua NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro. en aplicación de la NIC 8. del párrafo 7. de forma lineal. la entidad sólo deberá proceder a reconocerla en la medida que las ganancias netas acumuladas no reconocidas (antes de computar la presente) sean superiores a la parte sin reconocer del pasivo transitorio. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. y (iv) incluir la parte correspondiente del pasivo transitorio no reconocido. 159. y (2) el importe que ha sido objeto de reconocimiento en el periodo.(a) reconocimiento inmediato.

ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: (a) Como un pasivo (gasto devengado). como exige la NIC 8. RESUMEN DE LA NIC 19 Retribuciones a los Empleados Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios. Las modificaciones contenidas en el párrafo 58A tienen vigencia para los estados financieros anuales que cubran periodos contables que terminen a partir del 31 de mayo de 2002. Al aplicar esos cambios de forma retroactiva. . y (b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios en cuestión. a una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo. El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de información financiera respecto de los beneficios de los empleados. excepto aquéllas a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de los beneficios por terminación) cuyo pago será atendido en el término de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. la entidad los tratará como si hubieran sido adoptados al mismo tiempo que el resto de la Norma. por ejemplo la NIC 2 Inventarios . la entidad debe revelar este hecho. 159A. la entidad reconocerá la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto). en la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar. Si la apli cación anticipada afectase a los estados financieros. Si esta anticipación afecta a los estados financieros. por ejemplo. (b) Como un gasto del periodo.Se aconseja la aplicación anticipada. 160. después de deducir cualquier importe ya satisfecho. la entidad debe revelar este hecho. Se aconseja su aplicación anticipada. y la NIC 16 Propiedades. La Norma requiere que una entidad reconozca: (a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro. Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el periodo contable. Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones de los empleados. Si el importe pagado es superior al importe sin descontar de los beneficios. Será de aplicación la NIC 8 cuando una entidad modifique sus políticas contables con el fin de reflejar los cambios especificados en los párrafos 159 y 159A. a menos que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios en el costo de un activo (ver. Planta y Equipo ).

de los beneficios por terminación y de los beneficios de compensación en instrumentos de capital) cuyo pago no vence dentro de los d oce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han prestado sus servicios. o bien (b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales beneficios. en las que la entidad adquiera bienes o servicios. formales o informales. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos. incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (o en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma. Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados Otros beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios post -empleo. incluyendo: (a) transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante instrumentos de patrimonio. en las que la entidad reciba bienes o servicios a cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de empleo. según la esencia económica que se derive de los principales términos y condiciones contenidos en ellos.Beneficios post-empleo: Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo de empleo en la entidad. (b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo . los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones. incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones so bre acciones a los empleados. y . Alcance 2 La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones con pagos basados en acciones. En concreto. Los planes de beneficio post -empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas o de beneficios definidos. Beneficios por terminación del contrato Beneficios por terminación son las remuneraciones a pagar a los empleados como consecuencia de: (a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la edad normal de retiro. requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posición financiera. Norma Internacional de Información Financiera nº 2 (NIIF 2) Pagos basados en acciones Objetivo 1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones.

realizadas con sujetos que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. 5 Como se indicó en el párrafo 2. la concesión o el ejercicio de ese derecho no estará sujeto a lo exigido por esta NIIF. A los efectos de esta NIIF. Por lo tanto. la entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las que adquiera bienes que formen parte de los activos netos adquiridos en una combinación de negocios a la que resulte de aplicación la NIIF 3 Combinaciones de negocios. los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de la adquirida por su condición de empleados (por ejemplo. Por ejemplo. a consecuencia de una combinación de negocios o de alguna otra reestructuración del patrimonio neto. el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio adicionales de la misma a un precio inferior al valor razonable de esos instrumentos. la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. y los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos bienes o servicios. Esto también se aplicará a trans ferencias con instrumentos de patrimonio de la dominante de la entidad. a menos que la transferencia tenga claramente un propósito distinto del pago de los bienes o servicios suministrados a la entidad. no están dentro del alcance de esta NIIF. en las que una entidad adquiera o reciba bienes o servicios. a cambio de continuar prestando sus servicios) sí entrarán dentro del alcance de esta NIIF. a cambio del control de la ent idad adquirida. 4 A los efectos de esta NIIF. los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios. según un contrato que esté dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar (revisada en 2003) o de los párrafos 5 a 7 de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoración Reconocimiento 7 La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones. A excepción de lo establecido en los párrafos 5 y 6. en el momento de la obtención de . esta NIIF se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones. consumibles. Sin embargo. sustitución u otra modificación de acuerdos de pagos basados en acciones. o con instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo. De forma similar. en su condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad.(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios. inmovilizado material. NIIF 2 6 Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios. la cancelación. Entre esos bienes se incluyen existencias. y un empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un instrumento de patrimonio de esa clase particular. En cambio. las transferencias de los instrumentos de patrimonio de una entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan suministrado bienes o prestado servicios a la entidad (incluyendo sus empleados) son transacciones con pagos basados en acciones. activos intangibles y otros activos no financieros. se contabilizarán de acuerdo con esta NIIF. si una entidad concede a todos los tenedores de una determinada clase de sus instrumentos de patrimonio. no será una transacción con pagos basados en acciones. una transacción con un empleado (o un tercero).

así como el correspondiente incremento de patrimonio neto. a veces es necesario reconocer el gasto antes de que los bie nes o servicios sean consumidos o vendidos. o reconocerá un pasivo si los bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una tr ansacción con pagos basados en acciones que se liquiden en efectivo. en el caso de las existencias. Por ejemplo. la entidad determinará el valor razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio ofrecidos. así como el correspondiente incremento en el patrimonio neto. por referenciaal valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. de forma inmediata. las opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados como parte de su remuneración. 11 Para aplicar lo dispuesto en el párrafo 10 a transacciones con empleados y terceros que suministren servicios similares . se reconocerán como gastos. Por ejemplo. Igualmente. la entidad determinará su valor. Sin embargo. podría no ser posible determinar el valor razonable del paquete completo de la remuneración del empleado independientemente. 9 Normalmente. la entidad podría adquirir bienes como parte de la fase de investigación de un proyecto para desarrollar un nuevo producto. directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. las acciones. porque no cumplen los requisitos para su reconocimiento como activos. liquidadas mediante instrumentos de patrimonio Aspectos generales 10 En las transacciones con pagos b asados en acciones liquidadas mediante instrumentos de patrimonio la entidad valorará los bienes o servicios recibidos. como se expone en el párraf o 12. Aunque tales bienes no hayan sido consumidos. El valor razonable de esos instrumentos de patrimonio se determinará en la fecha de concesión. Los bienes pueden ser consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o. La entidad reconocerá el correspondiente incremento en el patrimonio neto. en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio. si los bienes o servicios hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones que se liquide en instrumentos de patrimonio. 8 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento como activos. según las NIIF aplicables. en cuyo caso se reconocerá un gasto cuando los bienes sean consumidos o vendidos. Transacciones con pagos basados en acciones. indirectamente. no será posible valorar directamente los servicios recibidos por cada componente concreto que forme parte del conjunto de remuneraciones a los empleados. a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. vendidos en un momento posterior. Si la entidad no pudiera estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos. podrían no reconocerse como activos. los servicios se consumen. surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. porque habitualmente no será posible estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos.dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. Habitualmente. 12 Normalmente. junto con un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los mismos. normalmente. sin medir de forma directa el valor razonable de los 2 .

y el incremento correspondiente en el patrimonio neto. valorará los bienes o servicios recibidos. la entidad reconocerá íntegramente. como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos. Además. in directamente por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. las acciones o las opciones sobre acciones se concederán a menudo como parte de un acuerdo de bonificación. por el número de instrumentos de patrimonio que se consolidan o son irrevocables. la contraparte no estará obligada a completar un determinado periodo de servicios antes de que adquiera incondicionalmente el derecho a esos instrumentos de patrimonio. multiplicando el valor razonable de los instrumentos de patrimonio.instrumentos de patrimonio concedidos. existirá una presunción iuris tantum (es decir. la entidad presumirá que los servicios se van a prestar por la otra parte. los se rvicios recibidos con el correspondiente aumento del patrimonio neto. la entidad determinará el valor razonable de los mismos por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. 13 Para aplicar los requerimientos del párrafo 10 a las transacciones con terceros distintos de los empleados. A falta de evidencia en contrario. es En esta NIIF se utilizan las frases ³por referencia a´ o en lugar de ³al´. valorados en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios. todas las referencias a los empleados se entenderán realizadas también a los terceros que suministren servicios similares. 15 Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierten inmediatamente en irrevocables. Con la concesión de acciones o de opciones sobre acciones. como se explica en el párrafo 19. porque no pueda estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos. puesto que la transacción se valora. además del resto de la retribución. Dada la dificultad para determinar directamente el valor razonable de los servicios rec ibidos. como contrapartida de esos instrumentos de patrimonio que recibirá en el futuro. La estimación del valor razonable de dichos beneficios adicionales es probable que sea una tarea difícil. la entidad paga una remuneración adicional para obtener ciertos beneficios económicos adicionales. que admite prueba en contrario) de que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede estimarse con fiabilidad. medido en la fecha especificada en los párrafos 11 ó 13 (según cuál de los dos sea aplicable). en última instancia. la entidad presumirá que se han recibido los servicios a prestar por la otra parte. En el resto de la NIIF. durante el periodo para la irrevocabilidad (o consolidación) de la concesión a lo largo del cual esos derechos se convierten en irrevocables. Dicho valor razonable se medirá en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios. por ejemplo. La entidad contabilizará esos servicios a medida que sean prestados por la otra parte. Transacciones en las que se reciben servicios 14 Si los instrumentos de patrimonio concedidos se convierten en irrevocables inmediatamente. En este caso. no como parte de la retribución básica. Habitual encontrarlas como un incentivo a los empleados para que continúen prestan do sus servicios a la entidad o para recompensarles por los esfuerzos realizados en la mejora del rendimiento de la empresa. en la fecha de concesión. y lo hacen cuando la otra parte complete un determinado periodo de servicios. durante el periodo en que se convierten en . En los raros casos en que la entidad refute esta presunción.

la entidad estimará el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de esos instrumentos de patrimonio en una transacción e n condiciones de independencia mutua. se recibirán en el futuro. condicionadas a completar tres años de servicio. teniendo en cuenta los plazos y condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos (considerando los requerimientos de los párrafos 19 a 22). La técnica de valoración será coherente con los métodos de valoración generalmente aceptadas para la fijación de precios de los instrumentos financieros. a lo largo de esos tres años del periodo de consolidación del derecho. junto con el correspondiente aumento en el patrimonio neto. como contrapartida de las opciones so bre acciones. a lo largo del periodo esperado de consolidación del derecho. 17 Si los precios de mercado no estuvieran disponibles. (b) Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones. Si el rendimiento se midiese sobre una condición relativa al mercado. 18 El Apéndice B contiene directrices adicionales sobre la determinación del valor razonable de las acciones y de las opciones sobre acciones. se recibirán en el futu ro. si fuera necesario. y que considerarían los partícipes en el mercado a la hora de fijar el precio (teniendo en cuenta los requerimientos de los párrafos 19 a 22). Si la condición de rendimiento no fuese una condición relativa al mercado. condicionadas a alcanzar un determinado nivel de rendimiento y a permanecer en la entidad hasta que dicho nivel de rend imiento se haya alcanzado. la entidad presumirá que los servicios a prestar por el trabajador. Transacciones valoradas por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos Determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos 16 Para las transacciones valoradas por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. la entidad determinará el valor razonable de esos instrumentos en la fecha de valoración. e incorporará todos los factores e hipótesis que sean conocidas. siempre que l a información posterior indicara que la duración del periodo de cumplimiento de la condición difiere de la estimada previamente. la estimación de la duración del periodo esperado será coherente con las hipótesis empleadas para estimar el valor razonable de las opcion es emitidas. basándose en el desenlace más probable de la condición de rendimiento impuesta. y la duración del periodo de consolidación de las opciones varía dependiendo de cuándo se alcance ese nivel de rendimiento. Por ejemplo: (a) Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones. La entidad estimará la duración de ese periodo de consolidación en la fecha de concesión de las opciones sobre acciones. . basándose en los precios de mercado si estuvieran disponibles. y no se revisará posteriormente. como contrapartida de las opciones sobre acciones. entonces la entidad presumirá que los servicios que va a prestar el empleado. la entidad revisará su estimación acerca de la duración del periodo de consolidación de los derechos.irrevocables. realizada entre partes interesadas y debidamente informadas. centrándose en particular en los plazos y condiciones que son normalmente utilizados en una concesión de acciones o de opciones sobre acciones a los empleados.

en última instancia. teniendo e n cuenta los requerimientos del párrafo 21. por ejemplo. por los bienes o servicios recibidos durante el periodo para la irrevocabilidad (o consolidación). las condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) se tendrán en cuenta. En cambio. no serán tenidas en cuenta al estimar el valor razonable de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha de valoración. 21 Las condiciones referidas al mercado. tales como que la entidad alcanzara un crecimiento específico en sus beneficios o un determinado incremento en el precio de sus acciones. Las condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación). la entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos de la otra parte que satisfagan el resto de condiciones para la irrevocabilidad (por ejemplo. También podrían existir condiciones relati vas al rendimiento a conseguir. basado en la mejor estimaci ón disponible del número de instrumentos de patrimonio que espere vayan a consolidarse y revisará esta estimación. se basará en el número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se vayan a consolidar. teniendo en cuenta los requerimientos del párrafo 21. Por ejemplo. de forma que. la entidad revisará la estimación para que sea igual al número de instrumentos de patrimonio que finalmente cumplirán las condiciones para la irrevocabilidad. Por ello. o no cumple alguna condición relativa al rendimiento. ajustand o el número de instrumentos de patrimonio incluidos en la determinación del importe de la transacción. En la fecha de irrevocabilidad. en la fecha límite para el cumplimiento de las condiciones. al estimar el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedid os. si es necesario. la concesión de acciones o de opciones sobre acciones a un empleado habitualmente está condicionada a que el empleado siga prestando sus servicios. no se reconocerá ningún importe acumulado por los bienes o servicios recibidos. si los instrumentos de patrimonio concedidos no se consolidan a consecuencia del incumplimiento de alguna condición necesaria para la irrevocabilidad de los mismos. en la entidad. la entidad reconocerá un importe. si la otra parte no completa un determinado periodo de prestación de servicios. es decir. siempre que la información posterior indique que el número de instrumentos de patrimonio que se espere consolidar difiera de las estimaciones previas.Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión 19 La concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada al cumplimiento de determinadas condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) de la concesión. a lo largo de un determinado periodo de tiempo. 20 Para aplicar los requerimientos del párrafo 19. Tratamiento de un componente de renovación 22 En las opciones que tengan un componente de renovación. los serv icios recibidos de un empleado que permanezca en activo durante el periodo requerido). distintas de las condiciones referidas al mercado. Por eso. para la concesión de instrumentos de patrimonio con condiciones referidas al mercado. éste no se tendrá en cuenta al estimar el valor razonable de las opciones concedidas en la . el importe reconocido por los bienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio conced idos. independientemente de que se cumpla la condición relativa al mercado. como por ejemplo un precio objetivo de la acción al que esté condicionada la consolidación de derechos (o su ejercicio). se tendrán en cuenta.

por ejemplo. El importe reconocido de los bienes y servicios recibidos durante el periodo para la irrevocabilidad se basará en el número de opciones sobre acciones que se espera sean consolidadas. una transferencia desde un componente de patrimonio neto a otro. si las opciones no se llegan a ejercitar. Tras la fecha de vencimiento del plazo para consolidar. de acuerdo con los párrafos 10 a 22. difiera de las estimaciones previas. de acuerdo con los requerimientos de los párrafos 16 a 22. y posteriormente. en cada fecha en la que se presente información y en la fecha de la liquidación definitiva. una opción de renovación se contabilizará como una nueva opción concedida. En raras ocasiones. la fecha de vencimiento del plazo pa ra consolidar. Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede estimarse con fiabilidad 24 Los requerimientos contenidos en los párrafos 16 a 23 se aplicarán cuando la entidad esté obligada a valorar una transacc ión con pagos basados en acciones. Después de la fecha en que la concesión es irrevocable 23 Una vez que haya reconocido los bienes y servicios recibidos. la entidad podría ser incapaz de estimar con fiabilidad el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos e n la fecha de valoración. se pierdan (por ejemplo por producirse la baja en el empleo) o caduquen (por ejemplo al término de la vida de la opción). Sin embargo. La entidad revisará esa estimación.fecha de valoración. de acuerdo con los párrafos 14 y 15. la entidad revisará la estimación para que sea igual al número de instrumentos de patrimonio que finalmente queden consolidados. en el caso de las opciones sobre acciones. en la fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios. excepto los requerimientos contenidos en el apartado (b) del párrafo 15 relativos a las condiciones referidas al mercado. y en ese momento. por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. la entidad no revertirá posteriormente el importe reconocido por los servicios recibidos de un empleado. la entidad no realizará ajust es adicionales al patrimonio neto tras la fecha de irrevocabilidad. Por ejemplo. la entidad: (a) Valorará inicialmente los instrumentos de patrimonio por su valor intrínseco. la entidad re conocerá los bienes o servicios recibidos durante el eventual periodo para la irrevocabilidad (o consolidación). En la fecha de irrevocabilidad. si las informaciones posteriores indicasen que el número de opciones sobre acciones que se espera que consoliden. así como el correspondiente incremento en el patrimonio neto. (b) Reconocerá los bienes o servicios recibidos basándose en el número de instrumentos de patrimonio que finalmente se consoliden o (cuando sea aplicable) sean finalmente ejercitados. Sólo en estas ocasiones. En cambio. reconociendo los cambios de dicho valor intrínseco en el resultado del ejercicio. En una concesión de opcio nes sobre acciones. Para aplicar este requerimiento a las opciones sobre acciones. el acuerdo de pago basado en acciones se liquidará finalmente cuando se ejerciten las opciones. si los instrumentos de patrimonio cuyos derechos ha consolidado son objeto de revocación o. siempre que se conceda posteriormente. si fuera necesario. que no serán de aplicación. es decir. la entidad revertirá el importe reconocido de bienes o . esto es. este requerimiento no impide que la entidad reconozca una transferencia dentro del patrimonio neto.

reconocerá inmediatamente el importe que. la entidad reconoce rá los efectos de las modificaciones que aumenten el total del valor razonable de los acuerdos de pago basado en acciones o bien sean. 25 Si la entidad aplica el párrafo 24. la entidad contabilizará la liquidación como una aceleración de la consolidación de los derechos. para contabilizar los efectos de las modificaciones. No obstante. los servicios recibidos medidos por su valor razonable en la fecha de concesión de los instrumentos de pat rimonio otorgados. o de una cancelación o liquidación referentes a esa concesión de instrumentos de patrimonio. si la entidad liquidase una concesión de instrumentos de patrimonio a los que se ha aplicado el párrafo 24: (a) Si la liquidación tuviese lugar durante el periodo para la irrevocabilidad (o consolidación). no será necesario que aplique los párrafos 26 a 29. se hubiera reconocido por los servicios recibidos a lo largo del periodo que reste para conseguir la irrevocabilidad. será tenida en cuenta al aplicar el método del valor intrínseco establecido en el párrafo 24. es decir. sobre los que los instrumentos de patrimonio fueron concedidos. y en la medida en que. las referencias que figuran en los párrafos 27 a 29 relativas a la fecha de concesión. valorados en la fecha de recompra. beneficiosos para el empleado. en su lugar. Cualquier exceso se reconocerá como un gasto. de alguna otra forma. En este último caso. a la fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios. Esto se aplicará independientemente de cualquier modificación de los plazos y condiciones en que los instrumentos de patrimonio fueron otorgados. Además. puesto que cualquier modificación de los plazos y condiciones. salvo. lo que aumentará el valor razonable de dichas opciones. en otro caso. volver a determinar el precio de las opciones). Por ejemplo. Los requerimientos de los párrafos 27 a 29. podría reducir el precio de ejercicio de opciones concedidas a los empleados (es decir. incluyendo las cancelaciones y las liquidaciones 26 La entidad podría modificar los plazos y condiciones en las que los instrumentos de patrimonio fueron concedidos. y por ello. Sin embargo. . que se valoren por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. como una deducción del patrimonio neto. se considerarán efec tuadas. esos requerimientos serán también de aplicación a transacciones con pagos basados en acciones con sujetos distintos de los empleados. 27 La entidad reconocerá. o caducan al término de su vida. a menos que tales instrumentos de patrimonio no queden consolidados por no cumplir alguna condición necesaria para su irrevocabilidad (distinta de una condición relativa al mercado) que fuera impuesta en la fecha de concesión. como mínimo. el pago exceda del valor intrínseco de los instrumentos de patrimonio.de servicios recibidos si las opciones sobre acciones son posteriormente anuladas. se refieren al contexto de las transacciones con pagos basados en acciones con los empleados. Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de los instrumentos de patrimonio. En el Apéndice B se dan directrices sobre la aplicación de esta exigencia. (b) Cualquier pago realizado en la liquidación se contabilizará como una recompra de instrumentos de patrimonio.

es decir como una deducción del patrimonio neto. valorado en la fecha de recompra. contabilizará esos nuevos instrumentos de patrimonio como una nueva concesión. que se contabilizará como una deducción del patrimonio neto. de acuerdo con el apartado (b) anterior. la entidad contabilizará la modificación de acuerdo con el párrafo 27 y las directrices del Apéndice B. la entidad identificase los nuevos instrumentos de patrimonio concedidos como instrumentos de patrimonio sustitutivos de los instrumentos de patrimonio cancelados. el pago exceda del valor razonable de los instrumentos de patrimonio recomprados. 31 Por ejemplo. en la fecha de su concesión. la entidad rec alculará el valor razonable del pasivo en cada fecha en la que presente información. y por ello reconocerá inmediatamente el importe que.28 Si la entidad cancelase o liquidase una concesión de instrumentos de patrimonio durante el periodo de consolidación (por causa distinta de una anulación derivada de la falta de cumplimiento de las condiciones para la irrevocabilidad): (a) La entidad contabilizará la cancelación o la liquidación como una aceleración de la consolidación de los derechos. valorado en la fecha de recompra. Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo 30 Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo. (c) Si se concediesen nuevos instrumentos de patrimon io a los empleados y. Cualquier exceso sobre dicho valor razonable. así como en la fecha de liquidación. Hasta que el pasivo sea liquidado. salvo. El incremento en el valor razonable concedido será la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio sustituidos y el valor razonable neto de los instrumentos de patrimonio cancelados. y en la medida en que. inmediatamente antes de la cancelación. los pagos excedan al valor razonable de los instrumentos concedidos. 29 Si la entidad recomprase instrumentos de patrimonio irrevocables (o consolidados). y en la medida en que. se reconocerá cómo un gasto. habría reconocido por los servicios recibidos a lo largo del periodo restante d e cumplimiento de las condiciones. que se basará en el incremento del . (b) Cualquier pago hecho al empleado para la cancelación o liquidación de la concesión se contabilizará como la recompra de una participación en el patrimonio neto. en la fecha en la que se conceda la sustitución. la entidad valorará los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el que haya incurrido. Si la entidad no identificase los nuevos instrumentos de patrimonio concedidos como instrumentos de patrimonio sustitutivos de los instrumentos de patrimonio cancelados. en otro caso. por lo cual los empleados adquirirán el derecho a un pago futuro de efectivo (más que el derecho a un instrumento de patrimonio). menos el importe de cualquier pago realizado a los emplead os en el momento de la cancelación de dichos instrumentos. El valor razonable neto de los instrumentos de patrimonio cancelados será su valor razonable. salvo. el pago realizado a los empleados se contabilizará como una deducción del patrimonio neto. la entidad podría conceder a los emplead os derechos sobre la revalorización de las acciones como parte de su remuneración. Cualquier exceso sobre dicho valor razonable se reconocerá como un gasto. por el valor razonable del pasivo. llevando cualquier cambio en el valor reconocido al resultado del ejercicio.

a lo largo de un periodo de tiempo determinado. la entidad presumirá que ha recibido. y en la medida en que. el derecho de la otra parte para solicitar que la liquidación se realice mediante instrumentos de patrimonio en lugar de hacerlo en efectivo). algunos derechos sobre la revalorización de acciones se convierten en irrevocables inmediatamente y por ello. los servicios que les conceden derechos sobre la revalorización de las acciones. la entidad contabilizará esa transacción. a medida que los empleados presten el servicio. Transacciones con pagos basados en acciones. teniendo en cuenta los plazos y condiciones de concesión de los citados derechos. los empleados no están obligados a completar un determinado periodo de servicio para tener derecho al pago en efectivo. y en la medida en que. o como una transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar con instrumentos de patrimonio neto si. Transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación 35 Si la entidad ha concedido a la otra parte el derecho a elegir si una 3 transacción con pagos basados en acciones va a ser liquidada en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. tanto los servicios recibidos. la entidad reconocerá los servicios recibidos. la entidad podría conceder a sus empleados el derecho a recibir un pago de efectivo futuro. que incluye un componente de deuda (esto es. y el pasivo a pagar por tales servicios. 33 El pasivo se valorará. y en la medida en que los empleados hayan prestado sus servicios hasta la fecha. concediéndoles un derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir según el ejercicio de opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo. o sus componentes. no haya incurrido en ese pasivo. en las que . ya sea de manera obligatoria (por ejemplo por cese del empleo) o a elección del empleado. como el pasivo derivado de su obligación de pago. a medida que los empleados presten su servicio durante el periodo de tiempo correspondiente. que dan alternativas de liquidación en efectivo 34 En las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o a la otra parte la opción de que la entidad liquide la transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.precio de la acción de la entidad a partir de un determinado nivel. la entidad reconocerá inmediatamente. y el pasivo derivado de la obligación de pago. al valor razonable de los derechos sobre la revalorización de las acciones. En las transacciones con terceros distintos de los empleados. tanto inicialmente como en cada fecha en la que se presente información hasta su liquidación. como una transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar en efectivo si. el derecho de la otra parte a exigir el pago en efectivo) y un componente de patrimonio neto (es decir. A falta de evidencia en contrario. entonces la entidad habrá concedido un instrumento financiero compuesto. mediante la aplicación de un modelo de valoración de opciones. de los empleados. la entidad hubiese incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo u ot ros activos. Si los derechos sobre la revalorización de acciones no fuesen irrevocables hasta que los empleados hayan completado un determinado periodo de servicio. Así. 32 La entidad reconocerá los servicios recibidos. O bien. Por ejemplo.

En los párrafos 35 a 43. el valor razonable del instrumento financiero compuesto será el valor razonable del componente de deuda. a medida que la otra parte suministre los bienes o servicios. determinará el valor razonable del componente de patrimonio neto²teniendo en cuenta que la otra parte debe anular el derecho a recibir efectivo para recibir el instrument o de patrimonio. todas las referencias al ³ef ectivo´. y por tanto. la entidad volverá a calcular el pasivo por su valor razonable. 37 Para aplicar el párrafo 36. liquidables en efectivo. 38 La entidad contabilizará independientemente los bienes o servicios recibidos o adquiridos con relación a cada componente del instrumento financiero compuesto. la entidad determinará e l valor razonable del instrumento financiero compuesto en la fecha de valoración. Para el componente de patrimonio (si existiera). En esos casos. las transacciones con pagos basados en acciones. Por el contrario. dicho pago se aplicará a liquidar el pasivo en su totalidad. si los valores razonables de las alternativas de liquidación difieren. Cualquier componente de patrimonio neto reconocido previamente. el valor razonable del componente de patrimonio neto habitualmente será mayor que cero. la otra parte podría tener la opción de recibir opciones sobre acciones o derechos sobre la revalorización de acciones. la entidad reconocerá los bienes o servicios adquiridos. en la fecha en la que los bienes o servicios se reciban. Por ejemplo. la contraparte anula su derecho a recibir instrumentos de . El valor razonable del instrumento financiero compuesto es la suma de los valores razonables de los dos componentes. y posteriormente. en lugar de hacerla en efectivo. la enti dad determinará primero el valor razonable del componente de deuda. en lugar de emitir instrumentos de patrimonio. de acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en instrumentos de patrimonio (párrafos 10 a 29). permanecerá dentro del mismo. 36 En otras transacciones. teniendo en cuenta los plazos y condiciones en los que fueran concedidos los derechos a recibir efectivo o instrumentos de patrimonio. como contrapartida por los instrumentos de patrimonio emitidos. incluyendo las transacciones con los empleados. En cambio. el valor razonable del componente de patrimonio neto será nulo. Para el componente de deuda. 39 En la fecha de liquidación. 40 Si la entidad liquidase la transacción en efe ctivo. como la diferencia entre el valor razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor razonable del componente de deuda. el pasivo se transferirá directamente al patrimonio neto. y un pasivo por la obligación de pagar dichos bienes o servicios. la entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos. Si la entidad emiti ese instrumentos de patrimonio para la liquidación. a medida que la otra parte suministra bienes o presta servicios. de acuerdo con los requerimientos que se aplican a las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en efectivo (párrafos 30 a 33). incluyen también a otros activos de la entidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos se determine directamente. en cuyo caso el valor razonable del instrumento financiero compuesto será mayor que el valor razonable del componente de deuda. y un aumento en el patrimonio. Al elegir recibir efectivo para liquidar la transacción. se estructuran a menudo de forma que el valor razonable de una alternativa de liquidación sea el mismo que el de la otra. en las que la otra parte tiene la opción de elegir el medio de liquidación. la entidad valorará el componente de patrimonio neto del instrumento financiero compuesto.

el pago en efectivo se registrará como una recompra de una participación en el patrimonio neto. este requerimiento no impide a la entidad reconocer una transferencia dentro del patrimonio neto. la entidad contabilizará la transacción de acuerdo con los requerimientos aplicables a l as transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en instrumentos de patrimonio. porque la entidad tenga legalmente prohibido la emisión de acciones). La entidad tiene una obliga ción presente para liquidar en efectivo cuando la decisión de liquidar en instrumentos de patrimonio no tuviera carácter comercial (por ejemplo. no se requieren otras contabilizaciones (distintas de la transferencia de un componente a otro de patrimonio neto. En el momento de la liquidación: (a) Si la entidad eligiese liquidar en efectivo. En cambio. o generalmente liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite. o la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos y el importe de efectivo que en otro caso habría tenido que pagar. Información a revelar 44 La entidad revelará la información qu e permita a los usuarios de los estados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan producido a lo largo del ejercicio. (c) Si la entidad eligiese la alternativa de liquidación por el mayor valor razonable. que figuran en los párrafos 30 a 33.patrimonio. la entidad determinará si tiene una obligación presente de liquidar en efectivo y contabilizará en consecuencia. esto es una transferencia de un componente del patrimonio a otro. 42 Si la entidad tuviera una obligación presente de liquidar en efectivo. si fuera necesario). la entidad reconocerá un gasto adicional por el exceso de valor entregado. 45 Para hacer efectivo el objetivo contenido en el párrafo 44. excepto por lo señalado en el párrafo (c) siguiente. o la entidad tuviera una práctica pasada o una política establecida de liquidar en efectivo. es decir. 8 NIIF 2 que figuran en los párrafos 10 a 29. como una deducción del importe del patrimonio neto. 43 Si no existiese esta obligación. esto es la diferencia entre el efectivo pagado y el valor razonable de los instrumentos de patrimonio que hubiera tenido que emitir. según lo que resulte aplicable. contabilizará la transacción de acuerdo con los requerimien tos aplicables a las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo. Transacciones con pagos basados en acciones en las que las condiciones del acuerdo proporcionan a la entidad la opción de elegir el medio de liquidación 41 En una transacción con pagos basados en acciones en la que los términos del acuerdo proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se cancela en efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. (b) Si la entidad eligiese liquidar mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. la entidad revelará al menos lo siguiente: . en la fecha de liquidación. excepto por lo señalado en el párrafo (c) siguiente.

. y (vii) ejercitables al final del ejercicio. 47 Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los bienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la entidad. el plazo máximo de las opciones emitidas y el método de liquidación (por ejemplo en efectivo o en instrumentos de patrimonio). el precio de ejercicio. para cumplir con el contenid o del párrafo 46. incluyendo el precio medio ponderado de la acción. (v) que hayan caducado a lo largo del ejercicio. donde se incluirá el método empleado y las hipótesis hechas para incorporar los posibles efectos del ejercicio anticipado de las opciones. entonces la entidad podría revelar el precio medio ponderado de la acción durante el ejercicio. incluyendo: (i) el modelo de valoración de opciones usado y las variables utilizadas en dicho modelo. la volatilidad esperada. así como el efectivo que podría ser recibido como consecuencia del ejercicio de esas opciones. el rango de precios de ejercicio y la vida contractual media ponderada restante. el precio medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio. tales como requerimientos para la irrevocab ilidad (o consolidación) de los derechos. la entidad 9 NIIF 2 revelará al menos la siguiente información: (a) Para las opciones sobre acciones concedidas durante el ejercicio. la v ida de la opción. Una entidad cuyos tipos de acuerdos de pagos basados en acciones sean básicamente similares. así como información sobre cómo se ha determinado el valor razonable. (c) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercic io. por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. puede agregar esta información. incluyendo los plazos y condiciones generales de cada acuerdo. Si las opciones hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo largo del ejercicio. para cada uno de los siguientes grupos de opciones: (i) existentes al comienzo del ejercicio. (ii) concedidas durante el ejercicio. el tipo de interés libre de riesgo y otras variables del modelo. (b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones sobre acciones. los dividendos esperados. Si el rango total de los precios de ejercicio fuera amplio. 46 La entidad revelará la información qu e permita a los usuarios de los estados financieros comprender cómo se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. (iv) ejercitadas durante el ejercicio. el valor razonable medio ponderado de estas opciones en la fecha de valoración. las opciones existentes se dividirán en rangos que sean significativos para valorar el número de acciones y los momentos en los que las acciones adicionales podrían ser emitidas. (iii) anuladas durante el ejercicio. (vi) existentes al final del ejercicio. (d) Para las opciones existentes al final del ejercicio.(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones que haya existido a lo largo del ejercicio. a menos que fuera necesario presentar información independiente de cada uno de los acuerdos para cumplir el principio establecido en el párrafo 44.

tales como algunas condiciones referidas al mercado. (ii) el valor razonable incremental concedid o (como resultado de esas modificaciones). 51 Para que tenga efecto el contenido del párrafo 50. revelará cómo se ha calculado ese valor razonable. incluyendo una explicación de la medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad histórica. en su caso. otras características de la opción concedida en la determinación del valor razonable. (c) Para los acuerdos de pagos basados en acciones que se modificaron a lo largo del ejercicio: (i) una explicación de esas modificaciones. (ii) si se han incorporado. en su caso. cualquier otra característica de los instrumentos de patrimonio concedidos que se incluyera en la determinación del valor razonable. y dará una explicación de por qué dicha presunción fue refutada. el número y valor razonable medio ponderado d e esos instrumentos en la fecha de valoración. (b) para los pasivos procedentes de transacciones con pagos basados en acciones: (i) el importe total en libros al final del ejercicio. la entidad revelará al menos lo siguiente: (a) el gasto total reconocido durante el ejercicio procedente de transacciones con pagos basados en acciones en las que los bienes o servicios recibidos no cumplían las condiciones para su reconocimiento como activos y. 48 Si la entidad hubiera determinado directamente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos durante el ejercicio. y (iii) si se ha incorporado. 50 La entidad revelará información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el ejercicio. y . e (iii) Información sobre cómo se determinó el valor razonable incremental concedido. por tanto. los dividendos esperados al proceder a la determinación del valor razonable. y cómo. (b) Para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el ejercicio (esto es. incluyendo: (i) si el valor razonable no se hubiese determinado sobre la base de un precio de mercado observable. en su caso. así como sobre su posición financiera. cuando ello sea aplicable. incluyendo información por separado de la porción del total de los gastos procedentes de transacciones que se han contabilizado como transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en instrumentos de patrimonio. así como información acerca de cómo se ha determinado este valor razonable. y (iii) cómo se han incorporado. la forma concreta de calcularlo. y cómo. fueron reconocidos inmediatamente como un gasto. de manera uniforme con los requerimientos establecidos en los apartados (a) y (b) anteriores.(ii) cómo se ha determinado la volatilidad esperada. por ejemplo si el valor razonable se hubiera determinado utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios. revelará ese hecho. los que sean distintos de opciones sobre acciones). 49 Si la entidad hubiese refutado la presunción contenida en el párrafo 13.

Disposiciones transitorias 53 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en instrumentos de patrimonio. la entidad aplicará la NIIF retroactivamente. 59 Se aconseja. la entidad deberá. ajustará el saldo inicial de las reservas por ganancias acumuladas del periodo más antiguo para el que se presente información. pero no se obliga. Si la entidad aplicase la NIIF para ejercicios que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2005. en todo caso. en el cual la información haya sido reexpresada.(ii) el valor intrínseco total de los pasivos al final del ejercicio para los que los derechos de la otra parte a recibir efectivo u otros activos se han generado al final del ejercicio (por ejemplo derechos consolidados sobre la revalorización de acciones). a aplicar esta NIIF a otras concesiones de instrumentos de patrimonio si la entidad ha revela do públicamente el valor razonable de dichos instrumentos de patrimonio. opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio que fueran concedidos con posterioridad al 7 de noviembre de 200 2. después de que la NIIF entre en vigor. 58 Para los pasivos surgidos de transacciones con pagos basa dos en acciones. en todo caso. a aplicar de forma retroactiva la NIIF a otros pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en acciones. la entidad aplicará esta NIIF a las concesiones de acciones. Fecha de vigencia 60 La entidad aplicará esta NIIF en los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. y todavía no hubieran consolidado los derechos correspondientes en la fecha de entrada en vigor de esta NIIF. Se aconseja su ap licación anticipada. 52 Si la información a revelar requerida por la NIIF no cumpliera los principios contenidos en los párrafos 10 NIIF 2 44. . determinado en su fecha de valoración. 56 Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las que la NIIF no haya sido aplicada (por e jemplo. instrumentos de patrimonio concedidos en o antes del 7 de noviembre de 2002). a los pasivos que fueran liquidados durante un ejercicio para el que se presente información comparativa. 46 y 50. por ejemplo. Para estos pasivos. a la entidad. la entidad re expresará la información comparativa y. la entidad revelará tanta información adicional como sea necesaria para cumplir con ellos. pero no se obliga a la entidad. 55 Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las se aplique esta NIIF. excepto cuando la entidad no venga obligada a reexpresar la información comparativa. incluyendo el ajuste en el saldo inicial de las reservas por ganancias acumuladas del periodo más antiguo para el que se presente información. 57 Si. la entidad reexpresará la información comparativa. revelará este hecho. presentar la información requerida en los párrafos 44 y 45. lo que sucederá en la medida que la información esté relacionada con un ejercicio o una fecha que sea anterior al 7 de noviembre de 2002. existentes en la fecha de la entrada en vigor de esta NIIF. 54 Se aconseja. deberá. cuando sea aplicable. aplicar los párrafos 26 a 29 para contabilizar cualquier modificación. la entidad modificase los plaz os o condiciones de una concesión de instrumentos de patrimonio a la que no se ha aplicado esta NIIF.

que otorga el derecho a la otra parte a recibir efectivo u otros activos de la entidad. que requieren alcanzar determinados objetivos de rendimiento(tales como . y algunas condiciones de rendimiento. por ejemplo. bajo el supuesto de que si existen condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación) . que se alcance un determinado precio de la acción o un determinado importe de valor intrínseco de una opción sobre acciones. la irrevocabilidad o la ejercitabilidad de un instrumento de patrimonio. éstas se cumplen. o a recibir instrumentos de patrimonio de la entidad. Entre las condiciones para lograr la irrevocabilidad (o consolidación) del derecho se incluyen algunas sobre prestación de servicios. otros activos o instrumentos de patrimonio de la entidad. Condiciones para la irrevocabilidad Las condiciones que debe cumplir la (o consolidación) de la concesión otra parte para con seguir el derecho irrevocable a recibir efectivo. Acuerdo de pagos tercero (que puede ser un empleado) basados en acciones para establecer una transacción con pagos basados en acciones . por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad o en otros instrumentos de patrimonio de la misma.Apéndice A Definiciones de términos Este Apéndice forma parte integrante Un acuerdo entre la entidad y un de la NIIF. que requieren de la otra parte que complete un determinado periodo de prestación de servicios. que está relacionada con el precio de mercado de los instrumentos de patrimonio de la entidad. Condición referida al mercado Una condición de la que depende el precio de ejercicio. según un acuerdo de pagos basados en acciones . o que se consiga un determinado objetivo basado en e l precio de mercado de los instrumentos de patrimonio de la entidad en relacióna un índice de precios de mercado de instrumentos de patrimonio de otras entidades.

(b) los individuos trabajan para la entidad bajo su dirección. Empleados y terceros que prestan Individuos que prestan servicios servicios similares personales a la entidad en una de las siguientes situaciones (a) los individuos tienen la consideración de empleados a efectos legales o fiscales. El término incluye. o adquiere bienes y servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de esos bienes o servicios. por importes que se basan en el precio de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma.un determinado aumento en el beneficio de la entidad a lo largo de un determinado periodo de tiempo). Una transacción en la que la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida de los instrumentos de patrimonio de la misma entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones ). Una transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en un pasivo para transferir efectivo u otros activos al suministrador de esos bienes o servicios. al concesión Transacción con pagos basados en acciones Transacción con pagos basados en acciones liquidada en efectivo En un acuerdo de pagos basados en acciones . para satisfacer el precio de ejercicio. o (c) los servicios prestados son similares a los que prestan los empleados. por importes que están basados en el precio (o valor) de . cuando el tenedor de la opción ejercita las opciones previamente concedidas utilizando las acciones de la entidad. por ejemplo. Componente de renovación Una cualidad que da lugar a una concesión automática de opciones sobre acciones adicionales. en lugar de efectivo. de la misma forma que quienes tienen la consideración de empleados a efectos legales o fiscales.

. o un instrumento de patrimonio concedido podría ser intercambiado. Una transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida de instrumentos de patrimonio dela entidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones ). tiene un valor intrínseco de 5 u. los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones. en la aplicación de la NIIF. con otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. una opción sobre acciones con un precio de ejercicio de 15 u. distintas de las que corresponden a transacciones a las que se aplica otra Norma.m. Por ejemplo. La diferencia entre el valor razonable de las acciones que la otra parte tiene derecho(condicional o incondicional) a suscribir. un pasivo liquidado.Transacción con pagos basados en acciones liquidada mediante instrumentos de patrimonio Valor intrínseco Valor razonable las acciones de la entidad u otros instrumentos de patrimonio de la entidad. incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a lo s empleados.m. En concreto. o que tiene derecho a recibir y el precio (si existiese) quela otra parte está (o estará) obligada a pagar por esas acciones. en una transacción realizada en condicione s de independencia mutua. entre partes interesadas y debidamente informadas. El importe por el que un activo podría ser intercambiado. No hay otras excepciones. sobre una acción con un valor razonable de 20 u. RESUMEN NIIF 2 PAGOS BASADOS EN ACCIONES El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. . incluyendo las transacciones con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo. La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos basados en acciones en sus estados financieros.m. requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera..

Si la entidad no pudiera estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos. (b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo. Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio. realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad. de forma indirecta. y el correspondiente aumento en el patrimonio. la entidad está obligada a medir el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. porque habitualmente no es posible estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los empleados. existe una presunción refutable por la que el valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con fiabilidad. y el correspondiente aumento del patrimonio. a menos que dicho valor razonable no pueda ser estimado con fiabilidad.Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio de la entidad controladora. estará obligada a medir su valor. por impo rtes que están basados en el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio de la misma. La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres tipos de transacciones con pagos basados en acciones: (a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos de patrimonio. (b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que suministren servicios similares). y los términos del acuerdo proporcionen a la enti dad o al proveedor de bienes o servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o emitiendo instrumentos de patrimonio. la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o servicios recibidos. y (c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. directamente al valor razonable de los bienes o servicios recibidos. en las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el proveedor de dichos bienes o servicios. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se determina en la fecha en que se otorgan. en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la en tidad (incluyendo acciones u opciones sobre acciones). Además: (a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren servicios similares. En los raros casos en . por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. o con instrumentos de patrimonio de otra entidad del mismo grupo.

Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo. distintas a las condiciones de mercado. recomprada o reemplazada por otra concesión de instrumentos de patrimonio. la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca. la NIIF especifica que las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la con cesión. se estimará el valor razonable empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio. porque no se haya cumplido una condición para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión (distinta de una condición referida al mercado). y que se tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de patrimonio fueron concedidos. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. no se reconocerá ningún importe acumulado por los bienes o servicios re cibidos si los instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado. así como . al margen de cualquier modificación. (c) para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. el importe reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se consolidarán. como mínimo. Hasta que sea liquidado el pasivo. tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido. los servicios recibidos.que la presunción sea refutada. A falta de precios de mercado. medidos por el valor razonable en la fecha de la emisión de los instrumentos de patrimonio ofrecidos. Por ejemplo. la entidad estará obligada a volver a medir el valor razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa. no son tenidas en consideración cuando se estima el valor razonable de las acciones u opciones en la fecha relevante de medición (tal y como se ha especificado antes). valorados en la fecha en la que la entidad recib e los bienes o la contraparte presta los servicios. cancelación o liquidación de una concesión de instrumentos de patrimonio a los empleados. la NIIF requiere que la entidad mida. en la fecha de medición. por el valor razonable del pasivo. (e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los plazos y condiciones de una opción o una acción concedida (por ejemplo si se fija nuevamente el precio de la opción) o si una determinada conce sión es cancelada. En cambio. la transacción se medirá por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. en última instancia. Por ello. (d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se base en precios de mercado. si están disponibles. las condiciones para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión se tendrán en cuenta a través del ajuste del número de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración del importe de la transacción de forma que.

durante el ejercicio. la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo (o con otros activos). y en la medida que. en el momento de la obtención de dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos  Una transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad recibe bienes o servicios como contrapartida de instrumentos de patrimonio dela entidad . tanto los bienes y servicios adquiridos como el pasivo incurrido. por el valor razonable del pasivo  La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con pagos basados en acciones. (b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos. CONCLUSIONES  La NIIF 2. a la entidad o al proveedor de los bienes o de los servicios.  Para las transacciones con pagos basados en acciones qu e se liquidan en efectivo. y en la medida en que.en la fecha de liquidación. incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados. Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del acuerdo proporcionan. o los component es de la misma. la entidad estará obligada a contabilizar esa transacción. requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su posición financiera. la elección acerca de si la entidad liquida la transacción con efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio. reconociendo los cambios en el valor en el resultado del periodo. la NIIF requiere que la entidad mida. o como una transacción con pagos basados en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si. los efectos de las transacciones con pagos basados en acciones. La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender: (a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que hayan existido durante el periodo. o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. no haya incurrido en tal pasivo. y (c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado del periodo y sobre la situación financiera de la entidad. como si fuera una transacción con pagos basados en acciones liquidada con efectivo si.

normasinternacionalesdecontabilidad.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/ niif02.contabilidad..pdf .com/foros www.es/ nic/nic.leyes.. La entidad revelará la información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender cómo se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos BIBLIOGRAFÍA Normas Internacionales de Contabilidad Normas Internacionales de Información Financiera Internet: www.unab.es/nic/pdf/ niif2./NIIF/NIIF2.-retribucion a los empleados www.pdf www.tk/nic-19.com.normasinternacionalesdecontabilidad.htm Tecnologiacontable.pdf www.py/documentaciones/infor.

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