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TEMA

310: CONOCIMIENTO DEL NEGOCI O

Introduccin 1. El propsito es de esta Norma Internacional y proporcionar de Auditora

(NIA)

establecer

normas

lineamientos miembros del

sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los personal de una auditora que desempe an un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Obtencin del conocimiento 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad 5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. 6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la se evidencia de auditora e informacin en todas las se

etapas de la auditora. Por ejemp lo, aunque la informacin rene en la etapa de planeacin, ordinariamente afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. 7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y

revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar

desde la ltima auditora. 8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior)

Uso del conocimiento 9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia

dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin

apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente 10. Evaluar evidencia de auditora Proporcionar mejor servicio al cliente El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo

largo del curso de la auditora en los que el conocimien to del negocio es importante. Por ejemplo: Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto El auditor a debera un el asegurarse trabajo trabajo de de que los auxiliares obtengan a asignados de auditora auditora

suficiente conocimiento del negocio para ser capaces desarrollar delegado ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. 11. Para hacer un uso efectivo como del un conocimiento todo y si del las negocio, el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. TEMA 315: ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA Las Normas riesgos, estados les de auditora que tratan acerca a los del tema de auditores su de

recuerdan la

constantemente necesidad de

financieros

aplicar

juicio

profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control

interno como principio bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y alcance de los mismos. Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de error de estados financieros o es identificar que los riesgos importante significativo, pudieran

existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una accin fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y lo s procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditora, por lo siguientes actividades: Identificar riesgos. Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores ) en la informacin financiera, incluyendo errores o fraudes.
y

realiza las

y y

Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.

Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los dems

procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional. Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF) Las normas de ejecucin del traba jo que rigen la actuacin del auditor externo requieren, en resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo el proceso de una auditora y que sta, s ea realizada con base en una evaluacin del REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de

cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto analticas como de verificacin.

Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros , define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera: Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las

operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados

financieros sujetos a examen. Error. Un error no intencional en los estados financieros

incluyendo la omisin de un importe o revelacin. Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos aos, y para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de su op inin, el riesgo de incumplimiento con las normas de de informacin financiera o cualquier otro marco contable referencia, se conoce como

riesgo de error importante en los estados financieros. Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la opinin del auditor, las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:
y

Aportar a (incluyendo

la comprensin sobre la entidad y su entorno su estructura de control interno), para a nivel de estados

evaluar el riesgo de error importante financieros.


y

Controles

efectivos

diseados

para

la

prevencin

la

deteccin de errores importantes (pruebas de control).


y

Detectar

errores

importantes,

nivel

de

aseveraciones

relevantes de los estados financieros. Para lograr la identificacin de ri esgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor tiene que obetner un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen. De acuerdo a esta norma, el auditor entiende a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de

evaluar el REIEF sujetos a auditora, y disea e implementa los procedimientos de auditora adecuados, buscando tambin que el auditor logre:
y

Entender

el

entorno

de

control

en

el

que

opera

se

desenvuelve una entidad.


y y

Evaluar el REIEF tomado en conjunto. Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.

Entender operacin

cualquier de una de

control entidad los

implementado y poner en a

por prueba

la la se

administracin

efectiva

controles

los

que

sustentan las aseveraciones de los estados financieros.


y

Identificar relacionado

y con

evaluar cada

el una

riesgo de las

de

error

importante de los

aseveraciones

estados financieros. Esta sobre norma tiene una estrecha relacin c on otras de

auditora, en especial, con las referentes a fraude que deben hacerse en una

Consideraciones de estados

auditora

financieros, Evidencia de auditora, La respuesta del auditor a los riesgos determinados e Importancia relativa en la planeacin de la auditora. Requisitos de la norma De observar acuerdo con dicha norma, el auditor externo en ella, debe los

(cumplir)

los

requisitos

establecidos

cuales, brevemente, se comentan a continuacin: Proceso de evaluacin de riesgos La norma requiere que el auditor externo aplique

procedimientos de auditora diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos procedimientos disea dos para efectos de la a nivel de

estados financieros. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los evaluacin de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimietos:

Desde el proceso de evaluacin del prospecto de un cliente o

de continuar con uno existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar) situaciones o hechos que

pudieran ser indicativos de la existencia del REIEF, mediante:


y

Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la entidad, para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar riesgos de error importante debido a fraude o a error.

Aplicacin

de

procedimientos

de

revisin

analtica

general y de observacin e inspeccin. Cuando el auditor externo ha realizado trabajos o tenido

experiencias anteriores, respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera de vez o con uno recurrente, debe evaluar de lo

apropiado

considerar

los

resultados

obtenidos

esas

experiencias previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin d el REIEF. Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede

dar resultados satisfactorios en el proceso de determinacin y evaluacin de riesgos es el que los ejecutivos clave de una auditora (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos el ejecutivo revisor independiente o el socio casos concurrente)

celebren reuniones de trabajo, cuyo objetivo

primordial sea

discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores importantes. El entendimiento de la entidad, de su control interno La entidad y su entorno . Esta actividad se considera entorno y estructura de

prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asu ntos: Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la

estructura de control interno en vigor en la entidad que sean relevantes para la auditora.

Naturaleza

alcance

del

entendimiento

de

los

controles

relevantes. Cuando el auditor ha comprendido

y entendido los sido

controles que son relevantes para una auditora, ste evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han puestos en funcionamiento. Componentes del control interno . El auditor debe obtener un

adecuado entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue: Entorno de control . Se lograr ambiente de control en que una comprensin entidad, adecuada para lo del cual

opera

la

evaluar si la administracin, ha creado, m antenido y fomentado una cultura de hon estidad y comportamiento tico. Proceso de evaluacin de riesgos . Se investigar y entender si la entidad tiene establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el logro de los objetivos de la informacin financiera; Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los

procesos de negocio, relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin . informacin, procesos de Se obtendr un entendimiento del sistema de los sistemas relacionados para la con los

incluyendo negocio,

que son

relevantes

informacin

financiera. Vigilancia de controles . Se obtendr un entendimiento de las principales actividades que la entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera . Identificacin y evaluacin del REIEF La norma requiere que el auditor identifique y evale los de

riesgos de error importante a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las clases transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos propsitos,

el

auditor

deber: de la

Identificar, entidad y de

durante su

el

proceso los

de

entendimiento incluyendo

entorno,

riesgos, con los

los

controles

relevantes

relacionados

riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros. Evaluar los riesgos financieros en su conjunto y muchas aseveraciones. Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar identificados y evaluar si

stos estn relacionados, de manera dominante con los estados si, potencialmente, afectan a

mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud importantes. Riesgos que requieren especial consideracin de auditora Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos prop sitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, podra dar lugar a errores

relacionados con el riesgo calificado como significativo.Algunas consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:
y

Establecer si el riesgo:

a) es un riesgo debido a fraude,

b) est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo econmico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atencin especial, c) implica transacciones d) importantes con partes (personas)

relacionadas,

involucra

transacciones

Significativas

que estn fuera del curso

normal de losnegocios de la que realiza

entidad, o que de otra manera parecen ser inusuales.


y

La

complejidad

de

las

transacciones

la

entidad.
y

El grado de subjetividad en la medici n de la informacin financiera relacionada con el riesgo, en especial,

aquellas

mediciones

que

implican

un

amplio

rango

de

incertidumbre de medicin. Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, establecidos obtendr por la una comprensin incluyendo de las los controles de entidad, actividades

control que sean relevantes, para tratar este riesgo. Riesgos para los solos, no auditora. que los procedimientos ni sustantivos, por s de

proporcionan

suficiente

ap ropiada

evidencia

En relacin con algunos riesgos, el auditor puede mediante la aplicacin pueden estar de procedimientos con

juzgar que no es posible o prctico obtener evidencia apropiada y suficiente,

sustantivos.

Estos

riesgos

relacionados

equivocaciones o con la falta de saldos contables

de integridad en el proceso o

rutina del registro contable de transacciones significativas o importantes, cuyas caractersticas, a

menudo, permiten slo procesos automatizados con poca o ninguna intervencin manual. En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar los riesgos son relevantes para la auditora y el auditor deber obtener una comprensin de ellos.

TEMA 330: LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS Introduccin 1. El propsito de esta Norma internacional es establece normas y y proporcionar disear y guas Respuestas globales de Auditora (NIA) para determinar

desempear

procedimientos

adicionales de auditora para respender a los de estado financiero y de aseveracin en

riesgos evaluados niveles de

de representacin errnea de importancia relativa a los una

auditora

Estados financieros. El entendimiento de la enti dad y su entorno por un auditor inciuyendo su control interno y la evaluacin de los riesgos de rep resentacin errnea de importancia relativa se describen en la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.